세금 목적으로 가속 감가상각. 회계 및 세무 회계에서 가속 감가 상각 적용 절차 및 사례-공식 및 예 감가 상각 계산 정보

모든 물체(장비, 자동차 등)는 마모되는 경향이 있습니다. 나이가 들수록 최종 제품의 가격에서 감가상각비까지 차감됩니다. 향후 시설을 업데이트하는 데 사용될 것입니다. 어떤 경우에는 기업가가 가속 감가상각률(AC)을 적용해야 합니다. 사용의 모든 뉘앙스를 고려해 봅시다.

가속상각률 사용 목적

UA의 주요 목표는 자산 가치의 빠른 분배입니다. 앞으로는 증가된 적립금을 운영 기간 동안의 비용 상환에 사용할 예정입니다. 이는 개발 속도를 촉진하고 현대화에 대한 지출을 올바르게 분배하는 데 도움이 됩니다. 기부금에는 세금 납부가 적용되지 않습니다.

가속 감가 상각은 빨리 마모되는 물체에 사용됩니다. 노후화가 가속화되면 특별한 계수를 사용해야 합니다.

확률의 유형

계수 유형은 러시아 연방 세법 제 259.3조에 규정되어 있습니다. 이 법은 기업가가 1에서 3까지의 계수를 사용할 수 있다고 명시합니다.

최대 2개까지 인수 가능

2를 초과하지 않는 계수는 다음 개체와 관련됩니다.

• 공격적인 조건이나 장시간 교대 근무에서 작동합니다.
• 이는 농업 분야에서 운영되는 산업체의 재산입니다.
• 경제특구 또는 경제자유구역에 거주하는 기업의 재산입니다.
• 에너지 생산성이 증가하는 것이 특징입니다.
• 특별 투자 계약에 따라 제작되었습니다.

위의 모든 개체에 대해 1-2의 계수가 관련됩니다.

최대 3개 요소

3을 초과하지 않는 계수는 다음 자산과 관련됩니다.

• 자산이 감가상각을 결정하는 회사의 대차대조표에 있는 경우 금융리스 계약의 대상으로 간주됩니다. 즉, 이 자산은 리스를 제공한 기업의 자산이 되어서는 안 됩니다.
• 과학 및 기술 활동의 틀 내에서만 적용 가능합니다.
• 새로운 매장지에서 탄소 추출의 일부로 사용됩니다.
• 물 공급 및 위생에 사용됩니다.

러시아 연방 세법 제 259.3조에 따르면 동종 그룹의 자금에는 동일한 계수가 사용됩니다. 여러 기준에 따라 가속상각 대상이 되는 경우에도 동일한 계수가 적용됩니다.

중요한! 3보다 높지 않은 계수는 잔액 감소 방법을 사용하여 감가상각을 계산하는 경우에만 사용할 수 있습니다. 관련 규칙은 PBU 6/01의 단락 19, PBU 14/2007의 단락 29에 포함되어 있습니다.

가속 감가 상각 계산 기능

감가상각 공제액을 결정하려면 다음 공식이 필요합니다.

Ar = Og / SPI x K.

수식에서는 다음 값을 사용합니다.

• Ag는 연간 감가상각 공제액입니다.
• Og – 보고 연도 초의 자산 잔존 가치입니다.
• SPI는 자산의 유용한 운영 기간(년)입니다.
• K는 필요한 가속 계수입니다.

이 공식은 연간 공제액 계산과 관련이 있습니다. 그러나 월별 공제액을 결정할 수도 있습니다. 이를 위해 다음 공식이 사용됩니다.

Am = 옴 / SPIO x K.

수식에서는 다음 값을 사용합니다.

• Am – 감가상각에 대한 월별 공제액입니다.
• SPIO – 월초에 남은 유효 수명 기간입니다.
• Om – 월초의 잔존 가치입니다.

일반적으로 회계사는 해당 연도의 감가상각액을 계산합니다.

가속상각이 회사에 이익이 되는 경우

회사가 운영 체제를 구매하거나 제조하기로 결정한 경우 지출된 자금을 상각하는 방법을 결정해야 합니다. 감가상각을 가속화하는 방법은 가능한 한 빨리 물건 비용을 상각해야 하는 경우에 적합합니다.

예를 들어, 자산의 기본 잠재력은 회계 승인 첫 해에 기업가에 의해 적용됩니다. 이러한 자산은 사무용 장비일 수 있습니다. PC, 노트북, 기타 기계의 가치는 급속히 하락하고 있습니다. 명세서객체는 동일하게 유지됩니다. 가속 감가상각은 부하를 고려하여 자산 구매 또는 생산과 관련된 비용을 상각하는 데 도움이 됩니다.

귀하의 정보를 위해! 가속 감가 상각은 임대 계약에 따른 자금 조달의 장점 중 하나입니다.

임대시 감가 상각 가속화

임대 자산의 가속 감가상각은 다음과 같은 이점을 제공합니다.

• 임대 품목에 대한 재산세를 감면합니다.
• 임대 계약 기간 동안의 감소.
• 거래 완료 시 임대 자산을 최소 잔존 가치로 매입할 수 있는 기회입니다.

가속 감가상각을 통해 회사는 다양한 이점을 얻을 수 있습니다. 그러나 크기를 올바르게 결정하는 것이 중요합니다.

임대 품목과 관련된 AU는 1998년 10월 29일자 연방법 No. 164 "임대" 및 러시아 연방 조세법 제 259.3조 2항 1항에 의해 규제됩니다. 이러한 규정은 회계사에게 임대 계약에 따라 가속 감가상각을 적용할 수 있는 권리를 부여합니다.

그러나 특정 제한 사항을 고려해야 합니다. 특히 1~3개 감가상각그룹의 자산에는 계수를 사용하지 않습니다. 이러한 그룹에는 내용 수명이 1~5년인 개체가 포함됩니다.

가속상각액 계산

증가하는 발생액을 사용하는 경우 감가상각률에 증가율을 곱해야 합니다.

감가상각 가속 공식을 고려하십시오.

AMu = AM * KUA.

수식에서는 다음 값을 사용합니다.

• Amu는 UA의 표준입니다.
• AM은 자산의 내용연수에 따라 결정되는 감가상각률입니다.
• AMC – 1에서 3까지의 UA 계수입니다.

계수(1,2,3)의 정수를 취할 필요는 없습니다. 가속 감가상각을 계산할 때 1.5 또는 1.63과 같은 요소를 사용할 수 있습니다.

예를 사용한 가속 감가 상각 계산

장비는 임대 계약에 따라 구매됩니다. 초기비용제외하면 1 백만 루블입니다. 해당 장비는 감가상각 4군에 속합니다. 즉, 내용연수는 5~7년이다. 임대 계약 기간은 36개월이다.

먼저 임대 기간 동안 장비를 탕감할 수 있는 계수를 찾아야 합니다. 상각이 완료되어야 한다고 가정됩니다. 장비의 밸런스 홀더는 유효 수명을 6년으로 설정했습니다. 즉, 요소를 고려하지 않은 월별 감가상각률은 1.389%입니다.

계약 당사자들은 2배의 요소를 사용하기로 결정했습니다. 즉, 월 감가상각비 공제액은 2.778%가 됩니다. 장비는 3년 이내에 완전히 감가상각됩니다. 이는 계수가 올바르게 선택되었음을 의미합니다.

문제의 조건을 바꿔보자. 내용연수는 80개월입니다. 월별 감가상각률은 1.25%입니다. AMC를 적용한 감가상각률은 2.775%이다. 계수는 2.22입니다.

계수 사용에 대한 제한

AMC 사용에는 특정 제한 사항이 있습니다. 계수의 사용은 정당해야 합니다. 다음과 같은 조건이 정당화될 수 있습니다.

• 자산이 공격적인 환경과 직접 접촉하고 있습니다. 즉, 후자는 물체를 파괴하고 그 유효 수명에 영향을 미쳐야 합니다.
• 자산은 독성, 폭발성 및 기타 공격적인 요소와 접촉합니다. 이는 긴급 상황과 장비의 급속한 고장으로 이어질 수 있습니다.

기업에 단순히 공격적인 환경이 있지만 어떤 식으로든 장비에 영향을 미치지 않는 경우 계수를 사용할 수 없습니다.

고정 자산의 사용

가속세 감가상각은 소득세 납부자, 즉 조정을 적용하는 사람(의무적 또는 자발적 - 차이가 없음)에게만 관련됩니다.

또한, 세금 감가상각 가속화는 귀하의 권리이지 의무가 아니라는 점을 명심하십시오. 따라서 사용권한이 있어도 굳이 그렇게 할 필요는 없습니다(예를 들어 비용/손실을 부풀리고 싶지 않은 경우).

어떤 개체가 가능합니까?

가속 감가상각은 그룹 4 고정 자산에만 적용됩니다. 기억하시는 대로 이 그룹은 다음과 같이 나뉩니다. 두 개의 하위 그룹:

1) 최소 2년의 유효 수명 - 전자 컴퓨터, 자동 정보 처리를 위한 기타 기계, 정보를 읽거나 인쇄하는 관련 수단, 컴퓨터 프로그램(구입비용이 로열티로 인식되는 프로그램 및/또는 무형자산으로 인식되는 프로그램은 제외), 기타 정보시스템, 스위치, 라우터, 모듈, 모뎀, 소스 무정전 전원 공급 장치및 이를 통신 네트워크, 전화(휴대폰 포함), 마이크 및 무전기에 연결하는 수단;

2) 최소 내용연수 5년 - 기타 기계 및 장비.

가속상각은 2년의 내용연수를 적용할 수 있으므로 관련성이 있습니다. 두 번째 개체 하위 그룹의 경우- 즉, 다른 기계 및 장비의 경우.

결과적으로, 첫 번째 하위 그룹은 이미 2년 동안 감가상각이 진행 중이므로 더 이상 가속할 수 없습니다.

그러나 가속상각 권리를 행사하려면 단락 43 하위 섹션 섹션 4 XX NKU그러한 기본 수단을 많이 제시합니다. 추가 요구 사항(그리고 동시에 이러한 모든 요구 사항을 충족해야 합니다):

1) 취득 비용 2017년 1월 1일 이후 발생(발생). 규범은 상당히 모호합니다(한편으로는 물건 수령 및 사용 시작 후 감가 상각으로 비용이 반영/발생하는 반면, 표현은 지불에 더 중점을 둡니다). 따라서 가속 감가상각을 적용할 목적으로 SFSU 입장이 발표되기 전에 이러한 두 가지 사건이 모두 1월 1일 이후에 발생하는 것이 더 안전합니다.

2) 고정 자산 항목이 우크라이나 영토에서 작동되지 않고 사용되지 않았습니다. 이전에 해외에서 사용되었다가 우크라이나로 수입된 중고 고정 자산의 감가상각을 공식적으로 가속화할 수 있습니다. 그러나 국내 시설은 그렇지 않습니다.

따라서 가속상각을 목적으로 동일한 물건을 팔았다가 다시 사는 것은 불가능할 것입니다.

3) 대상 의뢰받은시작되는 세금(보고) 기간 중 하나 내에 2017년 1월 1일부터 2018년 12월 31일까지;

4) 물체의 감가 상각이 가속화되는 기간 내 자신의 사업에 사용;

5) 물체의 감가 상각이 가속화되는 기간 내 비매품그리고 임대 불가기타 개인(주요 활동이 부동산 임대 서비스인 지급인 제외).

중요한 포인트!세무공무원 편지 번호 732회사가 가속상각을 사용할 권리가 있음을 확인했습니다. 그룹 4의 일부 OS 개체에만 해당, 이는 다음의 기준을 충족합니다. 단락 43 하위 섹션 섹션 4 XX NKU. 그리고 같은 그룹의 다른 운영 체제는 다음과 같이 감가상각되어야 합니다. 정상적인 규칙최소 허용 사용 기간은 5년입니다.

그리고 잠시: 모든 처분 2년의 가속상각 기간이 끝나기 전의 고정자산을 고려합니다. 위반. 이것은 다음과 같습니다 편지 번호 732, 컨트롤러는 자산 매각의 경우뿐만 아니라 청산, 무료 양도, 승인된 자본에 대한 기부 또는 도난의 경우에도 재무 결과를 조정해야 할 필요성에 대해 이야기합니다.

가속 감가 상각을 계산하는 방법은 무엇입니까?

가속상각방법 - 똑바로만.

문제는 다음과 같습니다. 기업이 다음 기준을 충족하는 그룹 4의 고정 자산에 대해 세금 목적으로 등록된 경우 위반이 아닌가요? 단락 43 하위 섹션 섹션 4 XX NKU, 정액법을 적용하고 그룹 4의 나머지 고정 자산에 대해서는 다른 감가 상각 방법을 적용합니까?

우리 의견으로는 여기에는 위반 사항이 없습니다. 고정 자산의 세금 감가 상각 계산은 다음에 따라 수행됩니다. NP(S)BU또는 IFRS설정된 제한 사항에 따라 p.p. 14.1.138그리고 p.p. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (p.p. 138.3.1 NKU). 차례로, 조항 28 P(S)BU 7기업은 대상의 사용으로 경제적 이익을 얻을 것으로 예상되는 방법에 따라 감가상각 계산 방법을 자유롭게 선택할 수 있습니다. 즉, 회계 및 세무 회계 모두에서 동일한 그룹의 고정 자산에 대해 서로 다른 감가상각 계산 방법을 적용할 수 있습니다.

그러나 우리는 실제로 이런 일이 거의 일어나지 않을 것이라고 믿습니다. 감가 상각 방법은 원칙적으로 전체 기업 또는 고정 자산 그룹의 맥락에서 회계 정책 순서에 따라 설정됩니다.

세무당국도 이에 동의한다. 안에 편지 번호 732감가상각비가 직접 부과되는 것에 반대하지 않습니다. 선형 방법최소 2년 동안 OS 그룹 4의 일부.

이제 감가 상각 기간에 대해 설명합니다. 안에 단락 43 하위 섹션 섹션 4 XX NKU설정된 기준을 충족하는 그룹 4 자산과 관련하여 기업은 사용할 수 있다최소 허용 감가상각 기간은 2년입니다.

최소 허용 기간에 대해 이야기하고 있으므로 신청이 가능하다는 의미입니까? 더 긴 기간, 예를 들어 3~4년? 이 문제에 대한 과세당국의 의견은 아직 알려지지 않았다.

또 다른 상황. 아시다시피 회계에서 기업은 적절하다고 판단되는 운영 수명을 설정할 권리가 있습니다. 특히, 자산의 회계 수명은 다음과 같습니다. 초과하다최소 허용 기간, 규제 p.p. 138.3.3 NKU (cf. 025069200). 이 경우에도 마찬가지 p.p. 138.3.3 NKU세금 감가상각을 계산하기 위해 두 용어 중 더 큰 용어인 회계 기간을 사용하도록 규정합니다.

이와 관련하여 세무 회계에서 그룹 4 고정 자산의 가속 감가상각을 사용하는 기업이 장기간에 따른 회계에서 해당 자산에 대한 감가상각을 발생시킬 수 있습니까?라는 질문이 제기됩니다.

우리는 그것이 가능하다고 생각합니다. 가속상각률을 적용하는 경우 조항 138.3 NKU 적용하지 않는다고정 자산에 대해 설정된 최소 허용 감가상각 기간에 따른 감가상각 발생 측면에서. 이 규칙은 단락 43 하위 섹션 섹션 4 XX NKU. 따라서 우리의 의견으로는 세무회계에서 2년에 걸쳐 가속화된 비율로 감가상각되는 그룹 4의 고정자산은 회계상 장기간에 걸쳐 감가상각될 수 있습니다(즉, 감가상각 순서를 변경할 필요가 없습니다). 이 목적을 위해 회계 처리하는 개체).

이는 형식적인 읽기를 기반으로 한 접근 방식입니다. NKU그러나 국가재정원이 이를 인정하지 않을 위험이 있습니다. 따라서 세무 당국의 입장이 공개되기 전에 회계 내용 연수를 변경하는 것이 더 안전합니다 (특히 이는 소급 재계산이 필요하지 않은 회계 정책이 아니라 회계 추정의 변경이기 때문에).

"가속화된" OS 복구

가속 감가상각을 포함한 단일 고정 자산은 고장에 대비하여 보장되지 않습니다. 그리고 고장이 심각할 경우 수리 기간 동안 시설의 운영을 중단해야 할 수도 있습니다. 이 경우 가속상각비를 다시 계산해야 합니까?

세무당국은 그렇지 않다고 생각합니다. 안에 편지 번호 732그들은 고정 자산을 수리하는 경우(각각 해체 또는 좀약 처리) 2017년 1월 1일부터 2018년 12월 31일까지 세금(보고) 기간 중 하나 내에 감가상각비를 다시 계산해야 한다고 설명했습니다. 발생하지 않는다.

그러나 재건축, 현대화, 완성, 추가 장비 및 시설 보존이 필요하다는 점을 상기시켜 드리겠습니다. 감가상각 계산 자체를 중단합니다. (조항 23 P(S)BU 7).

신고서의 감가상각 가속화

소득세 신고서의 부록 AM에 있는 "속진 학생"의 경우 라인 A4.1 2. 이 선은 가속 감가상각이 조건에 따라 발생하는 그룹 4 고정 자산의 장부가치를 반영합니다. 단락 43 하위 섹션 섹션 4 XX NKU, 보고 기간 시작 및 종료 시점에 보고 기간 동안 계산된 가속 감가상각 금액도 표시합니다.

참고하세요!라인 A4.1 2는 라인 A4의 일부가 아닙니다. 페이지 A4.1 2의 값은 다른 행과 함께 부록 AM의 마지막 페이지 A17 계산 시 고려됩니다. 세무당국도 이에 주목했다. 2017년 6월 30일자 SFSU 서한 No. 16989/7/99-99-15-02-01-17.

그리고 만약 그들이 위반했다면...

가속 감가상각 계산 조건을 위반한 사람에 대해 "징벌적" 차이가 도입되었습니다. 2년 이내에 "가속화된" 자산을 비사업 활동에 사용하거나(특히 청산, 무료 양도, 승인된 자본에 기부 - 위 참조) 매각한 지급인은 의무를 집니다. 과세 전에 재무 결과를 조정하다사건이 발생한 보고 기간에.

4.1.17 페이지 - 발생한 가속 감가상각 금액만큼 차이를 늘립니다.

4.2.16 페이지 - 일반적인 규칙에 따라 발생한 세금 감가상각액만큼 차액을 줄입니다.

위반자에게 벌금이나 과태료를 적용하지 않고 가속상각을 일반상각으로 차액 형태로 전환하는 모습을 보여달라고 요청한 점이 흥미롭다.

모든 것은 상대적이다

가속상각을 적용하면 과세소득은 감가상각비를 더 많이 감소시켜야 한다. 정상적인 조건. 다양한 감가상각 방법을 사용할 때 기업이 얻을 수 있는 이점을 예를 통해 보여 드리겠습니다.

예. 2017년 2월, 회사는 최소 사용 가능 기간이 5년인 그룹 4 OS에 속하는 새로운 장비를 구입했습니다. 장비의 초기 비용은 86,000 UAH이고 청산 가치는 2,000 UAH입니다.

동일한 조건을 바탕으로 정액법과 가속법을 사용할 때 물체의 수명 동안 감가상각이 어떻게 계산되는지 보여 드리겠습니다.

정액법과 가속법을 사용한 감가상각비 계산 비교표

보시다시피 처음 2년간의 운영 결과를 토대로 정액법을 적용하면 감가상각액은 해당 물건의 원가의 39.1%((16,800 UAH + 16,800 UAH)에 불과합니다. 86,000UAH x 100%). 가속 감가상각을 사용하면 처음 2년 동안 운영 체제 비용의 100%를 감가상각할 수 있습니다.

가속 감가 상각으로 인해 좋은 결과를 얻을 수 있습니다. 세금 최적화. 그러나 모든 조건이 충족되지 않으면 회사는 부당한 세금 혜택을 받았다는 비난을 받게 될 것입니다. 가속 감가상각을 사용할 수 있는 방법과 조건을 읽어보세요.

많은 사람들은 감가상각, 특히 가속 감가상각을 통한 세금 최적화가 노동 집약적이고 위험한 절약 방법이라고 믿습니다. 증가된 비율로 감가상각을 청구하는 것이 법으로 허용되기 때문에 이것은 오해입니다. 그리고 모든 조건이 충족된다면 두려워할 이유가 없습니다. 검사관의 청구를 방지하기 위해 가속상각을 적용할 수 있는 사람과 시기를 알려드립니다.

가속 감가상각을 사용하는 이유는 무엇입니까?

가속상각은 고정자산의 비용을 제조된 제품으로 신속하게 이전하는 데 사용됩니다. 회사는 법인의 재산세에 대한 소득세를 절약할 수 있는 기회를 갖습니다.

감가상각비로 인해 비용이 증가하고 이에 따라 과세표준이 감소하므로 이윤세 절감이 가능합니다. 그리고 러시아 연방 세법 제 375조 3항에 따라 과세표준법인 재산세의 경우 고정 자산의 연간 평균 비용은 다음과 같이 결정됩니다. 회계. 가속상각은 회계에서도 활용되기 때문에 기업은 재산세를 절약할 수 있습니다.

궁극적으로 고정 자산의 감가상각 가속화는 고정 자산의 갱신에 기여하고 기업의 발전을 촉진합니다. 그러나 우리는 세금 최적화에 대해 이야기하고 있기 때문에 입법자들은 비용 상각을 가속화하는 조건을 분명히 제한했습니다.

가속상각법 적용 조건 2019

세금 코드는 가속 감가상각을 고정 자산에 적용하는 것을 허용하지 않고 일부에만 적용합니다. 세금 회계에 가속을 적용할 수 있는 대상 목록은 러시아 연방 세법 259.3조에 나와 있습니다.

• 다음 유형의 고정 자산에는 2 이하의 가속 계수가 적용됩니다.
  • 매우 공격적인 환경이나 교대 근무가 증가하는 조건에서 작동하는 고정 자산,
  • 농업 생산 활동에 사용되는 OS,
  • 자유경제구역 또는 특별경제구역에 거주하는 단체의 재산,
  • 산업 생산 또는 관광 휴양 지역에서 운영되는 회사의 재산,
  • 특별 투자 계약에 따라 제작된 OS,
  • 에너지 효율이 높은 고정자산(건물 제외),
• 다음 유형의 고정 자산에는 최대 3의 가속 계수가 적용됩니다.
  • 임대중인 부동산
  • 해양 탄화수소 생산에 사용되는 OS
  • 신규 해양 탄화수소 유전 개발에 사용되는 시설,
  • 과학 및 기술 활동의 목적으로만 사용되는 재산,
  • 물 공급 및 폐수 자산.

가속 감가상각 사용 여부를 결정할 때는 몇 가지 추가 조건을 고려해야 합니다.

첫째로,세금 코드는 회사가 재산 가치 상각을 가속화하기 위해 적용할 수 있는 최대 계수를 제한합니다. 그러나 더 낮은 확률을 설정하는 것은 금지되지 않으며 최대 한도가 제한됩니다. 조직은 허용 가능한 한도 내에서 사용되는 비율을 독립적으로 설정하고 이를 회계 정책에 통합해야 합니다.

둘째,러시아 연방 세법 제 259.3조는 동질적인 고정 자산 그룹에 대해 동일한 계수를 적용해야 한다는 요구 사항을 규정합니다. 그러나 서로 다른 고정 자산 그룹에 대해 서로 다른 비율을 설정하는 것은 금지되지 않습니다. 가장 중요한 것은 회계 정책에 설정된 비율을 통합하는 것입니다.

회계에서 가속 감가상각의 사용은 다음 프레임워크로 제한됩니다.

• 잔액감소법을 사용하여 감가상각비를 계산하는 회사에는 3 이하의 계수를 적용할 수 있습니다. 이는 PBU 6/01 "고정 자산" 19항의 요구 사항입니다.
• 중소기업은 2 이하의 계수를 설정할 권리가 있습니다(“b”항, 54항). 지침, 승인됨 2003년 10월 13일자 재무부 명령 No. 91n).

공격적인 환경에서의 감가상각 가속 계수

공격적인 환경은 고정 자산의 악화가 크게 가속화되는 영향을 받는 자연적 또는 인위적 요인으로 간주됩니다(러시아 연방 세법 259.3조 1항, 1항). 예를 들어 극북 지역에서 OS를 작동하거나 독성 물질과 접촉하는 경우입니다.

관계자들은 원래 공격적인 환경에서 작동하도록 의도되지 않은 물체에 가속 감가상각이 적용될 수 있다고 믿습니다. OS 설명서에 해당 환경에서의 작업 적합성에 대한 언급이 포함되어 있는 경우 실제 조건이 설명서에 지정된 표준을 초과하면 가속이 적용될 수 있습니다.

회사는 감가상각을 두 배 이상 가속화할 수 없습니다. 이 경우 고정자산은 2014년 1월 1일 이전에 등록되어야 합니다. 첫 번째, 두 번째, 세 번째 감가상각 그룹에 포함되어서는 안 됩니다.

연장 근무 조건 하에서 운영되는 건물에 대해서도 유사한 요구 사항 및 조건이 설정되어 있습니다.

임대시 감가 상각 가속화

러시아 연방 세금법은 임대 부동산과 관련하여 가속 요소의 적용을 허용합니다. 감가상각비는 잔액 보유자가 계산하며 임대인 또는 임차인이 될 수 있으며 이 조건은 계약 당사자가 정합니다.

임대에 가속을 사용하는 것은 다음과 같은 여러 기능과 관련이 있습니다.

• 3 이하의 계수가 적용되며,
• 임대 대상이 부동산 단지인 기업인 경우 기업 대차대조표의 모든 자산에 대해 가속 감가상각이 부과될 수 있습니다. 첫 번째, 두 번째 및 세 번째 감가상각 그룹의 고정 자산은 예외입니다.
• 임대인은 임차인이 변경되더라도 계속해서 감가상각을 발생시킬 권리가 있습니다(2009년 7월 14일자 재무부 서한 No. 03-03-06/1/463).
• 임차인의 대차대조표에 해당 물건이 등재된 경우, 임차인은 이전 임차인으로부터 양도받은 물건에 대해 가속 감가상각을 청구할 권리가 있습니다. 이 경우 이전 임차인이 사용한 계수의 크기에 초점을 맞출 필요가 없습니다(2013년 9월 9일자 재무부 서신 No. 03-03-06/1/37022).

회계에서 회사가 잔액 감소법을 사용하여 감가상각비를 계산하는 경우 가속 계수가 사용됩니다. 연간 감가상각률을 결정하는 공식은 다음과 같습니다.

그리고 연간 감가상각액은 다음 공식을 사용하여 계산됩니다.

예를 들어 보겠습니다.

회사는 RUB 1,200,000 상당의 고정 자산을 인수했습니다. (부가가치세 별도). 이 시설은 2017년 12월에 가동되었으며, 회사는 2018년 1월부터 감가상각비 계산을 시작합니다. OS의 유효 수명은 8년입니다. 객체가 공격적인 환경에서 사용될 것이기 때문에 회계 정책은 가속 감가상각 계수를 2로 설정합니다.

• 연간 감가상각률은 2 / 8 * 100 = 25%입니다.
• 연간 감가상각액은 다음과 같습니다.
  • OS 운영 첫해: 1,200,000 * 25% = 300,000 루블,
  • 운영 2년 차: (1,200,000 – 300,000) * 25% = 225,000 문지름,
  • 3년차: (1,200,000 – 300,000 – 225,000) * 25% = 168,750 루블. 수명이 다할 때까지 계속됩니다.

세금, 기부금 및 임금의 최신 변경 사항 검토

세금 코드의 수많은 개정으로 인해 작업을 재구성해야 합니다. 이는 소득세, 부가가치세 및 개인 소득세를 포함한 모든 주요 세금에 영향을 미쳤습니다.

감가상각을 계산할 때 특정 고정 자산과 관련하여 일부는 기본 감가상각률에 특별 계수를 적용할 수 있는 권리를 활용할 수 있습니다. 증가하는 계수의 사용을 규제하는 규범은 Art에 의해 설정됩니다. 259.3 러시아 연방 세금 코드. 이 기사의 1항에는 기본 감가상각률에 2를 초과하지 않는 특별 증가 계수를 적용할 수 있는 감가상각 고정 자산의 대상이 나열되어 있으며, 2항에서는 3을 초과하지 않는 증가 계수를 적용할 수 있습니다.
러시아 연방 세법 제 259.3조에는 회계 정책에 가능성을 통합하라는 요구 사항이 포함되어 있지 않습니다. 감사 중에 세무 공무원은 회계 정책에 따라 사용 가능성이 제공되지 않는 경우 증가하는 계수를 사용하는 것이 불법임을 종종 인식합니다(2006년 6월 16일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-04/1/ 521, 2012년 6월 20일자 모스크바 러시아 연방세청 N 16 -15/053957@).

중재 법원은 세법이 증가하는 계수를 적용할 권리와 조직의 회계 정책에 그러한 가능성을 통합하는 권리를 연결하지 않는다는 점에 주목합니다. 이를 위해서는 증가하는 계수의 크기를 고정하고 이 계수가 적용될 고정 자산을 나열하는 조직장의 서면 명령으로 충분합니다(연방 독점 금지 서비스 결의안). 2011년 8월 12일자 모스크바 지구 N A40-107482/10-114-591 (2011년 12월 8일자 러시아 연방 최고 중재 재판소의 결정에 따라 N VAS-15800/11, 사건을 상임위원회로 이관 감독 방식으로 검토하기 위한 러시아 연방 대법원의 검토가 거부됨), 2011년 3월 4일 N KA-A40/1148-11, FAS Volga District, 2011년 2월 17일 N A65 -34405/2009, FAS 극동 지구 날짜: 2011년 7월 5일 N F03-2566/2011, FAS 우랄 지구 2008년 2월 27일자 N F09-656/08-C3(2008년 5월 22일자 러시아 연방 대법원의 결정 N 6444/08은 검토를 위해 사건을 러시아 연방 대법원 상임위원회로 이송하는 것을 거부했습니다. 감독 방식으로)).
재정 당국과의 충돌 상황을 피하기 위해 납세자는 회계 정책에서 계수 증가를 사용할 가능성을 설정하는 것이 좋습니다. 시설을 가동할 때 계수 값이 설정된다는 조건이 있으면 조직이 감가상각비를 계산할 때 어느 정도 조작할 수 있습니다.

계수는 2보다 높지 않습니다.

아래의 경우 기본 감가상각률에 2 이하의 증가율을 사용할 수 있습니다.

- 공격적인 환경에서 일함

공격적인 환경에서 작업에 사용되는 감가상각 고정 자산과 관련하여 납세자는 기본 감가상각률에 특별 계수를 적용할 권리가 있으며 그 값은 1에서 2까지 다양합니다(1항, 1항, 1항, 조). 러시아 연방 세금 코드 259.3).

Ch.의 목적을 위해 공격적인 환경에서. 러시아 연방 세금 코드 25는 일련의 자연적 및/또는 인위적 요인으로 이해되며, 그 영향으로 인해 운영 중 고정 자산의 마모(노화)가 증가합니다. 공격적인 환경에서 작업한다는 것은 비상 사태 발발의 원인(소스) 역할을 할 수 있는 폭발성, 화재 위험, 독성 또는 기타 공격적인 기술 환경과 접촉하는 고정 자산의 존재와 동일합니다(3항, 1항, 세금 코드 RF의 1항, 259.3조).

공격적인 환경에서 운영되는 고정 자산으로 분류될 수 있는 고정 자산 목록은 납세자가 독립적으로 결정합니다.

실시예 1 . 2013년 7월에 조직은 VAT RUB 49,491을 포함하여 RUB 324,441의 비용으로 네 번째 감가상각 그룹으로 분류된 고정 자산을 인수했습니다. 회계정책세금 목적으로 모든 객체에 대한 감가상각을 계산하는 선형 방법을 사용하는 것이 예상됩니다. 이달 시설이 가동되면 내용연수는 65개월로 설정된다. 8월부터 시설은 공격적인 환경에서 사용되기 시작합니다. 이러한 고정 자산의 경우 증가 계수는 조직에 의해 1.9만큼 결정됩니다.
감가상각을 계산하는 선형 방법을 사용할 경우 개체별로 계산됩니다. 이 방법의 감가상각률은 다음 식으로 결정됩니다.

k = 1: n x 100%,

여기서 k는 감가상각률(%)입니다.
n은 특정 감가상각 자산 항목의 내용 연수이며, 월 단위로 표시됩니다(러시아 연방 세법 제259.1조 2항).
결과적으로 도입된 대상의 기본감가상각률 값은 1.5385%(1:65 x 100%)가 됩니다. 1.9의 곱셈 인자를 적용하면 2.9231%(1.5385% x 1.9)가 됩니다.
따라서 세무 회계에서 세금 계산시 수입을 줄이는 비용으로 8 월에 포함 된 감가 상각액에는 8,037 루블이 포함됩니다. (RUB 274,950 x 2.6389%), 여기서 RUB 274,950 (324,441 - 49,491) - 객체의 초기 비용입니다.

금융업자의 의견에 따르면 공격적인 환경에서 운영되는 객체에는 다음과 같은 용도로 사용되는 감가상각 고정 자산이 포함될 수 있습니다. 겨울철조건에 저온극북 지역 및 이에 상응하는 지역 및 고속도로가 없는 경우(2007년 8월 27일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/604).

2009년 말에 먼저 러시아 재무부에서 2009년 10월 14일자 서한 N 03-03-05/182로 보낸 다음 러시아 연방세청에서 2009년 11월 17일자 서한으로 N ШС-17-3을 보냈습니다. /205, 다음과 같이 설명했습니다.

공격적인 기술 환경(폭발, 화재, 독성 포함)의 요인을 결정할 때 1997년 7월 21일 연방법 N 116-FZ "위험 위험의 산업 안전에 관한" 조항을 고려해야 합니다. 생산 시설", 유해 물질 목록을 정의합니다 (이 법의 부록 1).

공격적인 공정 환경이 장비 자체에만 직접적으로 접촉되는 경우, 이 장비공격적인 환경의 기계적 경계이며 작동 모드에서는 위험한 생산 시설입니다. 위험한 시설의 운영에 대한 안전 예방 조치를 준수하면 공격적인 환경과 직접 접촉하는 장비를 넘어 공격적인 환경이 빠져나가지 않는다는 사실로 이어집니다.

이 경우 해당 단체가 이용행위를 선언하지 아니한 경우 위험한 물건안전 규정을 위반하여 위험 시설이 운영되는 조직의 영역에 위치하지만 대기 환경으로 인해 이러한 위험한 생산 시설과 분리된 기타 재산은 폭발성, 화재 위험, 독성 물질과 직접 접촉한 것으로 간주될 수 없습니다. 또는 기타 공격적인 기술 환경. 납세자가 그러한 고정 자산에 대해 증가 요소 2를 사용하는 것은 근거가 없는 것으로 간주되어야 합니다.

특정 장비가 위험한 환경과 접촉하여 작동하도록 설계되고 관련 제조업체 문서에 설정된 모드에서 사용되는 경우, 이 환경은 해당 장비의 마모 가속화의 원인으로 간주될 수 없습니다(제조업체가 지정한 것과 비교). ).

고려 중인 규범, 단락에 따라 고정 자산에 대한 증가 요소 2를 적용합니다. 1 조항 1 예술. 관계자에 따르면 러시아 연방 세금 코드 259.3은 장비 소유자가 제조업체의 관련 문서에 의해 설정되지 않은 모드로 장비를 사용하거나 위험한 환경과 접촉하여 작업하기 위해 의도하지 않은 장비를 사용하는 경우 합법적입니다. 그러한 조건에서 사용하기 위해. 그러한 상황은 문서화되어야 합니다.

검사 과정에서 재정 당국은 위험 시설이 운영되는 조직의 영역에 위치하지만 공기로 분리된 고정 자산에 대한 증가 계수를 사용한 감가상각 계산이 부당하다고 인식하면서 위의 설명을 따랐습니다.

이 주장은 중재 법원에 의해 반복적으로 거부되었습니다. 따라서 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스의 판사는 고정 자산에 대한 공격적인 환경의 영향에는 다음이 포함될 수 있다고 고려했습니다.

• 고정 자산의 운영 중 마모(노후화)를 증가시키는 자연적 및/또는 인위적 요인의 조합의 영향;
• 폭발성, 화재 위험성, 유독성 또는 기타 공격적인 기술 환경과 접촉하는 고정 자산이 있는 경우 비상 사태 발생의 원인(원천)이 될 수 있습니다.

그들의 의견으로는 러시아 연방 세법은 공격적인 환경과 공격적인 기술 환경을 구별합니다.

공격적인 환경의 영향은 고정 자산에 영향을 미치는 일련의 자연적 및/또는 인위적 요인으로 이해됩니다.

공격적인 기술 환경에 노출된다는 것은 폭발성, 화재 위험, 유독성 또는 기타 공격적인 기술 환경과 접촉하는 고정 자산의 존재를 의미합니다.

따라서 첫 번째 경우 고정 자산에 대한 공격적인 환경의 영향, 즉 그러한 접촉의 결과로 고정 자산에 부정적인 결과가 발생한다는 사실을 확립하는 것이 필요합니다.

두 번째에서는 고정 자산이 공격적인 기술 환경과 접촉했다는 사실만 확립하는 것으로 충분하며, 이는 긴급 상황의 위험을 초래합니다(모스크바 지역 N A40-107482/10-의 연방 독점 금지 서비스 결의안 언급). 114-591).

특정 증가 계수를 적용할 때 납세자는 고정 자산이 공격적인 환경에서 실제로 사용(사용)되었는지 확인해야 합니다. 특수 계수는 해당 조건이 실제로 발생한 기간에만 기본 감가상각률에 적용되기 때문입니다. 이 법안은 적용 가능성을 구속합니다(2005년 9월 23일자 러시아 연방세청 서신 N 02-1-08/200@). 그러한 조건의 존재는 조직의 관련 내부 문서를 통해 확인되어야 합니다.

증가하는 계수를 적용하기로 결정할 때 납세자는 공격적인 환경에서 고정 자산의 사용 기간을 설정해야 합니다. 운영 고정 자산의 기술 문서 또는 정상적인 조건에서 이 개체를 사용하는 절차와 공격적인 환경에서의 사용 가능성을 설명하는 다른 문서(제조업체 권장 사항)의 요구 사항을 고려하여 결정됩니다. .

공격적인 환경에서 고정 자산을 운영할 가능성을 확인하는 문서에는 시설에 대한 기술 문서, 시설 운영에 대한 제조업체의 문서, GOST, 기술 서비스 결론(국), 전문가 의견 등이 포함될 수 있습니다.

공격적 환경 모드에서 고정 자산 사용 기간이 끝나면 이 모드에서 고정 자산 사용이 종료된 달의 다음 달 1일부터 일반적으로 설정된 방식으로 감가상각이 발생합니다.

예제 1의 끝 . 예제의 조건을 추가해 보겠습니다. 도입된 개체는 순서에 따라 2013년 8월부터 2014년 12월까지 공격적인 환경에서 작동했으며, 2015년 1월부터 정상적인 조건에서 사용되었습니다.
이 시설은 공격적인 환경에서 17개월 동안 사용되었습니다. (5 + 12), 여기서 5, 12는 2013년과 2014년의 감가상각 개월 수입니다. 각기. 이 기간 동안 발생한 감가상각액은 136,629 루블입니다. (RUB 8,037/월 x 17개월).
2015년 1월부터 누적 감가상각액에는 4,230루블이 포함됩니다. (RUB 274,950 x 1.5385%). 이 값은 향후 31개월 동안 고려됩니다((RUB 274,950 - RUB 136,629) : RUB 4,230/월 - 1개월). 감가상각 마지막 달은 2017년 9월이며, 나머지 2,961루블이 비용으로 고려됩니다. (RUB 274,950 - RUB 136,629 - RUB 4,230/월 x 32개월).

- 연장 근무 조건에서 근무

연장 근무 조건에서 작업할 때 사용되는 시설에도 2 이하의 증가 계수를 적용할 수 있습니다(러시아 연방 세법 제 1항, 1항, 1항, 259.3조).

제1장에서 입법자가 정의한 "공격적인 환경"과 대조되는 "확장 교대근무" 개념. 러시아 연방 세금 코드 25조는 미해결 상태로 남아 있습니다. 공개하기 위해서는 이 개념, Art의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 11항의 경우, 노동법에 정의된 "교대근무" 개념과 연관되어 있으므로 러시아 노동법을 참조할 필요가 있습니다. 교대근무는 2교대, 3교대, 4교대 근무입니다(러시아 연방 노동법 제103조). 생산 공정 기간이 허용되는 일일 작업 기간을 초과하는 경우와 더 많은 작업을 수행하기 위해 도입됩니다. 효과적인 사용장비, 제공되는 제품 또는 서비스의 양을 늘리는 것입니다. 교대근무 중 각 근로자 그룹은 교대 일정에 따라 정해진 근무 시간 동안 근무해야 합니다. 여기서 정상 기간근무 시간은 주당 40시간을 초과할 수 없습니다(러시아 연방 노동법 제91조).

러시아 연방 노동법 조항은 교대근무 증가로 간주되는 사항을 직접적으로 규정하지 않습니다. 러시아 경제 개발부는 적시에 납세자들의 도움을 받았습니다. 2007년 3월 20일자 서한 N D19-284에서 사역 전문가들은 경제 관행의 "전환" 개념이 전통적으로 불연속적으로 사용되는 기계 및 장비의 작동 모드를 의미한다고 설명했습니다. 기술 프로세스, 그 기간은 근무 교대 기간과 일치하도록 시간을 정할 수 있습니다.

동시에 감가상각 그룹에 포함된 고정 자산 분류(2002년 1월 1일 N 1의 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인됨)에 제공된 고정 자산의 내용 연수는 두 가지 기준에 따라 설정되었다고 밝혔습니다. -작동 모드 전환. 동시에 분류에 명시된 연속 생산 기술 조건에서 작동하는 기계 및 장비의 수명은 이미 작동 특성을 고려합니다.

분류 자체에는 그러한 조항이 없습니다. 그러나 이전에 과세에 사용되었던 감가상각비 통일기준을 적용하면 완전한 회복고정자산 국가 경제소련(1990년 10월 22일 N 1072 소련 장관 협의회 결의로 승인됨), 문서의 메모에서 기계 및 장비에 대한 감가상각비 규범이 두 가지의 작동 모드를 기반으로 설정되었음을 알 수 있습니다. 교대조(연속 생산용 장비 제외, 100톤 이상의 단조 및 프레싱 장비는 3교대 작업 방식을 기준으로 기준이 설정됨), 벌목 장비는 1교대 작업 방식을 기준으로 기준이 설정됨 교대 작동 모드).

4년 후, 러시아 경제 개발부 전문가들은 고정 자산의 24시간 운영 모드가 간헐적(예: 3교대)이거나 연속적일 수 있음을 밝혔습니다. 24시간 운영되는 고정 자산의 감가상각률에 증가 계수를 적용하는 납세자의 각 특정 사례에는 해당 적용 상황에 대한 자세한 연구가 필요합니다(2011년 1월 13일자 러시아 경제 개발부 서한 N d13-13 ).

이를 기초로 러시아 재무부 전문가들은 세금 목적을 위한 연장된 교대 체제가 특정 고정 자산을 3교대 이상으로 운영하는 것일 수 있다고 반복해서 밝혔습니다. 2012년 12월 14일 N 03-03-06/1/658, 날짜 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). 그리고 나서 러시아 경제 개발부 서신 N d13-13의 마지막 단락이 반복되었습니다.

• 지속적인 생산 기술 조건 하에서 작동하는 기계 및 장비와 관련하여 분류에 설정된 내용 연수는 이미 해당 작동의 특성을 고려하므로 지정된 계수를 적용할 수 없습니다.
• 고정 자산의 24시간 운영 모드는 간헐적(예: 3교대)이거나 연속적일 수 있습니다.
• 24시간 내내 운영되는 고정 자산의 감가상각률에 증가 계수를 적용하는 납세자의 각 특정 사례에는 적용 상황에 대한 자세한 연구가 필요합니다.

동시에 2013년 2월 27일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-06/1/5567에서는 기본 감가상각률에 특수 계수를 적용할 수 있지만 관련 측면에서 2를 넘지 않는 가능성에 대해 설명합니다. 24시간 운영 모드에서 조직이 사용하는 감가상각 자산. 그러나 동시에 금융가들은 지속적인 기술 주기 조건에서 운영하도록 의도된 고정 자산과 관련하여 분류에 설정된 내용 연수는 이미 운영의 세부 사항을 고려하고 있으며 그 결과 지정된 계수를 적용할 수 없습니다.

모든 중재 법원이 이러한 의견을 공유하는 것은 아닙니다. 따라서 2012년 11월 30일자 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N A40-77244/11-129-330은 24시간 내내 장비를 운영할 수 있는 기술적 가능성이 적용 가능성을 배제하는 상황이 아니라고 명시하고 있습니다. 특별 계수는 러시아 연방 세금 코드 규칙에 그러한 예외가 없기 때문입니다. 따라서 특수 계수의 사용을 배제한 요인으로 장비가 24시간 작동할 가능성에 대한 세무 조사관의 주장은 러시아 연방 세법에 위배된다는 이유로 판사에 의해 기각되었습니다. 연장된 교대 근무에는 장비와 이 장비를 서비스하는 직원의 24시간 운영이 포함되며 24시간 통신 서비스 제공을 제공하는 하급 법원의 결론이 지지되었습니다.

러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회는 2012년 11월 20일자 결의안 번호 7221/12에서 이 문제를 종료했습니다. 선임 판사의 의견에 따라 특정 유형의 고정 자산을 감가상각 그룹에 할당할 때 분류에는 해당 유형의 고정 자산에 결합된 기계 및 장비의 서비스 수명이 연속 사용을 기준으로 결정되었는지 여부에 대한 표시가 포함되어 있지 않습니다. 생산 기술 또는 그 밖의 것.

분류에는 전 러시아 고정 자산 분류자 OK 013-94(1994년 12월 26일자 러시아 국가 표준 결의안 N 359에 의해 승인됨)에 해당하는 감가상각 자산의 이름이 포함되어 있습니다.

납세자가 증가 계수를 적용하는 적법성에 대한 불확실성을 제거하기 위해 선임 판사의 의견에 따르면 연장 근무 모드에서의 운영과 관련하여 고정 자산의 가속 감가상각이 모든 경우에 적용된다고 가정해야 합니다. 연속 생산의 주요 수단으로 "기계 및 장비" 분류기 OK 013-94 섹션에 명명된 기계 및 장비는 제외됩니다.

해당 사건에서 과세당국은 회사가 24시간 운영하는 광섬유 통신회선, 유선 통신회선, 통신장비에 대한 감가상각비를 계산할 때 증가하는 계수를 사용하는 것이 불법이라고 판단했다.

광섬유 통신 회선, 유선 통신 회선, 통신 장비는 회사에서 24시간 내내 운영했지만 분류자 OK 013-94에서는 명명된 고정 자산이 연속 장비로 표시되지 않았기 때문에 러시아 대법원 상임위원회는 연방은 사건 사건의 사법행위를 취소할 근거가 없다고 판단했고, 회사가 특정 감가상각액을 소득세 비용에 불법 편입했다는 조사관의 진술이 잘못됐다는 증거도 없다.

결의안은 사실관계가 유사한 사건에서 법적 효력을 발생시킨 중재법원의 사법행위가 최고 상임위원회 결의문에 포함된 해석과 다른 해석으로 법의 지배에 기초하여 채택되었다고 명시하고 있습니다. 러시아 연방 중재 법원 No. 7221/12는 조항 5, 3부, 예술에 근거하여 개정될 수 있습니다. 이에 대한 다른 장애물이 없는 경우 러시아 연방 중재 절차법 311.

이윤세 목적을 위해 기본 감가상각률에 특별 계수를 적용하면 납세자는 다중 교대 모드에서 시설 운영을 확인하는 문서를 보유해야 합니다. 세법에 의해 정확히 결정되지 않은 문서는 무엇입니까? 모스크바 지방 독점금지국 판사는 2010년 9월 28일 결의안 번호 KA-A40/11099-10에서 러시아 연방 조세법이 납세자의 특정 문서 제출을 규정하지 않는다고 명시했습니다. 증가된 계수를 고려하여 감가상각 경과 금액 형태로 비용을 확인합니다. 결과적으로 Art의 단락 1의 조항에 따라 그러한 증거가 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 252는 교대 근무가 증가한 조건에서 고정 자산 사용을 나타내는 문서 및 정보입니다.

모스크바 세무 당국에 따르면 다음과 같을 수 있습니다(2012년 6월 20일자 모스크바에 대한 러시아 연방 세무 서비스 서한 N 16-15/053957@).

• 특정 고정 자산 (재고 번호를 나타내는 고정 자산 목록, 고정 자산 분류 코드, 시운전 날짜, 내용 연수)과 관련된 특별 계수 적용에 관한 조직장의 행정 문서 (명령)
• 연장된 교대근무 조건에서 근무하는 사람들의 일부로서 특정 달 동안 고려된 대상 목록을 입증하는 월간 문서
• 납세자 및 개별 부서의 근무 시간에 관한 행정 문서;
• 조직 직원의 시간표.

이 목록은 완전한 것이 아닙니다. 납세자는 특정 상황에 따라 감가상각비를 계산할 때 특별 계수의 사용을 정당화하기 위해 다른 문서를 작성할 수 있습니다.

실시예 2 . 이 조직은 2013년 8월 광섬유 통신 회선을 가동했습니다. 동시에 사용 기간은 125개월로 설정됩니다(고정 자산 분류에 따라 장비는 6번째 감가상각 그룹에 할당됨). 개체의 초기 비용은 825,000 루블입니다. 2013년 세금 목적의 회계 정책은 모든 항목에 대한 감가상각을 계산하는 선형 방법의 사용을 제공합니다. 9월부터 24시간 이용이 시작됩니다. 이러한 고정 자산의 경우 조직장의 행정 문서에 따라 증가하는 계수 2의 크기가 설정되었습니다.
위탁시설의 기본감가상각률은 0.8%(1/125 x 100%)입니다. 곱셈 요소를 사용하면 1.6%(0.8% x 2)가 됩니다.
이를 바탕으로 세무 회계에서 9월에 세금 계산 시 수입을 줄이는 비용에 포함된 감가상각 발생액에는 도입된 광섬유 통신 회선에 대해 계산된 금액인 13,200루블도 포함됩니다. (RUB 825,000 x 1.6%).

러시아 연방 세금 코드는 증가하는 계수의 다른 값을 설정할 가능성을 제한하지 않습니다. 다른 유형고정 자산. 그러나 이 경우 납세자는 그러한 가치의 확립을 정당화해야 합니다.

실시예 3 . 조직은 3교대 및 24시간 생산 모드를 모두 구현합니다. 납세자는 3교대 및 24시간 내내 운영되는 고정 자산에 대해 2와 1.8의 증가 계수 사용을 제공합니다(분류자 OK 013-94의 "기계 및 장비" 섹션에 명명된 장비 제외). 각기.
교대 교대 사이에 장비를 정지해야 합니다. 따라서 3교대 모드에서 사용되는 고정 자산의 증가 계수 값은 24시간 내내 작동하는 객체의 값을 초과합니다.

러시아 연방 세법은 공격적인 환경 및/또는 연장 교대 근무에 사용되는 감가상각 고정 자산과 관련하여 특별 계수를 적용할 때 제한 사항을 설정합니다. 감가상각 계산의 비선형 방법으로 전환하면 첫 번째 - 세 번째 감가상각 그룹에 속하는 고정 자산에 대해 지정된 특수 계수를 사용할 수 없습니다(러시아 세금법 4항, 1항, 1항, 259.3조). 연합).

공격적인 환경과 교대 근무가 증가하는 조건에서 고정 자산 개체를 동시에 사용하는 경우 작업 조건에 따라 증가하는 계수의 값은 동일한 두 단위로 제한됩니다.

감가상각 대상의 감가상각률에 여러 증가 요인을 동시에 적용할 가능성이 있다는 사실 Ch. 러시아 연방 세금 코드 25가 제공되지 않았으며, 러시아 재무부가 2012년 9월 14일자 서신 N 03-03-06/1/481에서 확인했습니다. 동시에 금융가는 고정 자산을 감가상각할 때 감가상각률에 여러 계수를 적용할 근거가 있는 경우 납세자에게 회계 정책에서 이러한 계수 중 기업 이익의 세금 목적으로 적용될 계수를 결정할 것을 권장했습니다.

공격적인 환경에서 작업하는 데 사용되는 감가상각 고정 자산 및/또는 공무원 및 판사의 연장 교대근무와 관련하여 증가하는 계수를 사용할 가능성에 대한 러시아 연방 세금 코드 규범 읽기의 차이는 대부분 2012년 11월 29일자 연방법 N 206 -FZ "세법 제2부 제21장 및 제25장에 대한 수정 사항에 대해" 러시아 연방연방법 제2조 "러시아 연방 조세법 제1부 및 제2부 및 러시아 연방의 특정 입법 행위에 대한 개정" 단락. 1 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 259.3은 2014년 1월 1일 이전에 등록된 감가상각 고정 자산에 이 조항이 적용된다는 규칙으로 보완되었습니다(세법 5항, 1항, 1항, 259.3조). 러시아 연방).

결과적으로 납세자는 2014년 1월 1일부터 고려되는 공격적인 환경 및/또는 교대 근무에 사용되는 고정 자산의 기본 감가상각률에 증가 요소를 적용할 수 없습니다.

- 에너지 효율이 높고 품격이 높은 물체

납세자는 기본 감가상각률에 대해 특수 계수를 사용할 권리가 있지만 다음과 같은 대상과 관련된 감가상각 고정 자산과 관련하여 2보다 높지 않습니다(러시아 연방 세법 제259.3조 4항, 1항).

• 러시아 연방 정부가 설립한 시설 목록에 따른 높은 에너지 효율;
• 고에너지 효율 등급.

언급된 고정 자산에 증가하는 계수를 적용할 가능성은 Art에 의해 도입되었습니다. 2009년 11월 23일자 연방법 36 N 261-FZ "에너지 절약 및 에너지 효율성 향상과 러시아 연방의 특정 입법 행위에 대한 개정 도입에 관한 내용입니다."

위에서 언급한 바와 같이, 에너지 효율 등급이 높은 대상의 경우 해당 대상과 관련된 러시아 연방 법률에 따라 에너지 효율 등급이 결정되는 경우 납세자는 증가하는 계수를 사용하여 다음을 수행할 권리가 있습니다. 기본 감가상각률.

제1항에 따라 러시아 연방 영토에서 생산된 상품과 러시아 연방 영토 내 유통을 위해 수입된 상품. Law N 261-FZ의 10에는 해당 제품에 부착된 기술 문서, 표시, 라벨에 에너지 효율 등급에 대한 정보가 포함되어 있어야 합니다. 이 요구 사항은 다음 상품에 적용됩니다.

• 가정용 에너지 소비 장치 - 2011년 1월 1일부터;
• 기타 상품 - 러시아 연방 정부가 정한 날짜부터.

해당 상품에 첨부된 기술 문서, 표시, 라벨의 에너지 효율 등급에 관한 정보 내용에 대한 요구 사항이 적용되는 상품 유형 목록은 12월 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인되었습니다. 2009년 31일 N1222.

2014년 1월 1일부터 에너지 효율 등급에 대한 정보는 기술 문서, 표시, 텔레비전, 전기 오븐, 승객 및 화물 엘리베이터의 라벨에 포함되어야 합니다.

제품의 에너지 효율 등급은 러시아 연방 정부가 정한 원칙인 권한 있는 연방 집행 기관이 승인한 규칙에 따라 제조업체 또는 수입업체가 결정합니다(법 제10조 4항). 261-FZ).

제품의 에너지 효율 등급을 결정하는 규칙의 원칙 목록은 특정 러시아 연방 정부 법령 N 1222에 의해 승인되었습니다.

특히, 원칙 목록에는 제품의 에너지 효율 등급을 지정하기 위해 클래스 A(가장 큰 것)부터 클래스 G(가장 작은 것)까지 지정이 사용된다는 점(총 7개 클래스)이 명시되어 있습니다. A등급에 규정된 에너지 효율을 크게 초과하는 에너지 효율을 갖는 제품이 시장에 출시될 경우 추가적인 에너지 효율 등급 A+, A++가 설정될 수 있습니다.

원칙 목록에 기초하여 러시아 산업통상부는 2010년 4월 29일 명령 번호 357에 따라 제조업체 및 수입업체가 제품의 에너지 효율 등급을 결정하는 규칙을 승인했습니다. 이러한 결정 규칙은 전기 및 전자 가전제품(냉장고, 세탁기 및 복합기)에 적용됩니다. 세탁기 건조기, 에어컨, 식기세척기, 주방 전기 스토브, 전기 오븐, 전자레인지, 난방 장치, 컬러 영상 텔레비전, 복합 텔레비전 장비, 백열등, 컴퓨터 모니터, 프린터, 복사기, 승객용 엘리베이터(생산 목적으로 사용되는 엘리베이터 제외).

러시아 연방 세법이나 원칙 목록에는 기본 감가상각률에 증가 요소를 적용하기 위해 어느 클래스를 높게 간주해야 하는지 명시되어 있지 않습니다. 또한 오늘 현재 러시아 재무부와 연방세무청에서도 명확한 설명이 없습니다. 우리는 세금 목적상 클래스 A 및 추가 클래스 A+, A++ 대상에 가속 감가상각을 적용하는 것이 더 안전하다고 믿습니다.

에너지 효율 등급 설정이 제공되지 않는 에너지 효율이 높은 객체도 있습니다. 그러한 물체가 에너지 효율 등급 설정이 제공되지 않는 에너지 효율이 높은 물체 목록에 명명된 경우(2012년 4월 16일 N 308 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인됨), 납세자는 또한 기본 감가상각률에 증가하는 계수를 적용할 권리.

언급된 고정 자산에 증가 계수를 적용할 가능성은 2010년 초부터 법률 N 261-FZ에 의해 도입되었으며 지정된 개체 목록은 2012년 5월 1일(첫 번째 날짜로부터 7일 후)에 발효되었습니다. 4월 23일 공식 발표) 금융가에 따르면 지정된 개체 목록에 포함된 개체와 관련하여 특별 증가 계수를 적용할 수 있는 권리는 2010년 1월 1일부터 납세자에게 발생합니다(2012년 6월 27일자 러시아 재무부 서한 N 03-03). - 325년 6월 1일, 2012년 6월 22일 N 03-03-06/1/317).

결과적으로 객체 목록에 나열된 고정 자산을 등록한 조직은 증가 요소를 사용하기로 결정할 때 2010년과 2011년에 발생한 감가상각 금액을 다시 계산할 수 있습니다. 이로 인해 계산된 소득세 금액이 감소됩니다. 이 경우 납세자는 필요한 변경을 할 권리가 있습니다. 세금 환급특정 세금 (보고) 기간 동안 업데이트 된 세금 신고서를 세무 당국에 제출합니다 (러시아 연방 세법 제 81 조 2 항 1 항).

개체 목록의 132개 항목 중 대부분은 석유 및 가스 산업, 야금, 철강 제조용 장비로 구성됩니다. 목록의 4열에는 제조업체의 기술 문서에 따라 결정된 에너지 효율 지표(EEI), 측정 단위 및 고정 자산 IEEF 선택 기준이 포함되어 있습니다.

IEEF가 제조업체의 기술 문서에 따라 결정된다는 사실은 2012년 8월 30일자 서한 번호 03-03-06/1/440을 통해 러시아 재무부에 의해 확인되었습니다. 동시에, 금융기관은 해당 항목에 문제의 조항을 적용하지 말 것을 강력히 권고했습니다. 4 문단 1 예술. IEEF 값이 없는 경우 러시아 연방 세금 코드 259.3.

현재 IEEF 값은 제조업체의 기술 문서에 명시적으로 표시되지 않을 수 있습니다. 또한 여러 시설의 시설 목록에서 IEEF는 장비 작동 및 기술 프로세스 구현 중에만 결정될 수 있는 작동 지표로 설정됩니다.

이와 관련하여 납세자는 기술 문서에 IEEF에 대한 직접적인 참조가 없기 때문에 지표와 특성을 기반으로 해당 지표를 독립적으로 계산할 권리가 있습니까?라는 질문으로 러시아 재무부에 반복적으로 문의했습니다. 조직이 승인한 방법론에 따라 제조업체의 기술 문서에 명시되어 있습니다.

금융업자는 에너지 효율 지표가 제조업체의 기술 문서에 명시된 측정 단위를 기반으로 계산되어야 함을 명확하게 설명했습니다.

동시에 관계자들은 개발 기능이 다음과 같다고 회상했다. 공공 정책법적 규제:

• 상품 유통 중 에너지 절약 및 에너지 효율성 증대 분야에서는 러시아 산업통상부가 수행합니다(2008년 6월 5일 러시아 연방 정부 결의안 N 438).
• 에너지 조사 수행 문제에 대한 에너지 절약 및 에너지 효율성 향상 분야 - 러시아 에너지부(2008년 5월 28일 러시아 연방 정부 결의안 N 400).

이와 관련하여 개체 목록 조항의 적용과 관련하여 특정 연방 행정부에 문의할 것을 제안했습니다(2013년 2월 5일자 N 03-03-06/1/2423 러시아 재무부 서신, 날짜: 2013년 1월 31일 N 03-03-06/1/1912).

개체 목록에는 소형 및 특히 소형 승용차도 포함됩니다(표 참조).

	장비명		연료 소비 IEEF
소형 승용차
	엔진 변위 포함 1.2 이상 ~ 1.8 l 포함		6.54l/100km 이하
	개인 및 공식적인 사용		6.54l/100km 이하
	스테이션 왜건 본체 포함		6.54l/100km 이하
특히 소형 승용차
	엔진 용량 최대		5.03l/100km 이하
	개인 및 공식적인 사용		5.03l/100km 이하
	스테이션 왜건 본체 포함		5.03l/100km 이하

공식 용도로 소형, 특히 소형 승용차에 대한 가속 감가상각을 사용하는 경우 기술 문서의 제조업체가 도시, 고속도로 및 복합 사이클의 연료 소비량을 표시한다는 점을 고려해야 합니다. 기본상각률에 대한 증가계수 적용은 세 가지 지표가 모두 확립된 기준을 준수할 때에만 가능하다고 본다.

표시된 IEEF 계산 절차 문제에 대한 금융 기관 승용차러시아 산업통상부에 문의하는 것이 좋습니다(2012년 7월 20일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-06/1/353).

언급된 서한 번호 03-03-06/1/353에서 공무원은 해당 조항을 적용하기로 한 결정을 다시 반복했습니다. 4 문단 1 예술. 러시아 연방 세금법 259.3은 납세자가 독립적으로 채택합니다. 그러나 동시에 그들은 러시아 연방 세금 코드의 특정 규범이 올바르게 적용되었는지 확인하는 것이 세금 통제 활동 중에 세무 당국에 의해 수행되며 그 절차는 러시아 연방 세금 코드에 의해 확립되었음을 상기했습니다. .

- 농업 단체 및 SEZ 거주자의 자체 시설

기본 감가상각률에 대해 2보다 높지 않은 특수 계수는 각 장의 조항을 고려하여 독립적으로 선택됩니다. 러시아 연방 세법 25조에 따라 산업 농업 조직인 납세자도 이 혜택을 누릴 수 있습니다. 그들은 자신의 고정 자산과 관련해서만 이 계수를 사용할 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제259.3조 2항, 1항). 언급된 규범의 목적에 따라 가금류 농장, 가축 단지, 모피 생산 국영 농장 및 온실 단지는 산업형 농업 조직으로 인정됩니다.

산업 생산 또는 관광-휴양 특별 경제 구역에 거주하는 조직도 고려 중인 계수에 의지할 수 있습니다.

이를 상기시켜 드리겠습니다. 법적 규제특별 경제 구역은 2005년 7월 22일자 연방법 No. 116-FZ "러시아 연방의 특별 경제 구역에 관한"에 의해 시행됩니다.

특별 경제 구역은 러시아 연방 정부가 결정한 러시아 연방 영토의 일부로, 앞서 언급한 법률 N 116-FZ에 따라 사업 활동을 수행하기 위한 특별 체제가 운영됩니다. 특별 경제 구역을 만드는 목적은 경제 제조업 부문, 첨단 산업, 새로운 유형의 제품 생산, 교통 인프라, 관광 및 건강 휴양 부문을 개발하는 것입니다. 이에 따라 러시아 연방 영토에는 산업 생산, 기술 혁신, 관광-휴양 및 항만 특별 경제 구역이 설립될 수 있습니다(법률 No. 116-FZ 제4조 1항).

상업 조직(단일 기업 제외)은 산업 생산 특별 경제 구역의 거주자로 인정됩니다.

• 이 특별 경제 구역이 위치한 경계 내의 지방 자치 단체 영토에 대해 러시아 연방 법률에 따라 등록되었으며,
• 해당 법률 No. 116-FZ(법률 No. 116 제9조 1항)에 규정된 방식과 조건에 따라 산업 및 생산 활동 수행에 관해 특별 경제 구역의 관리 기관과 계약을 체결했습니다. -FZ).

관광 및 휴양 특별 경제 구역의 거주자와 관련하여 비유를 추적할 수 있습니다. 상업 조직은 다음과 같이 인정됩니다(단일 기업 제외).

• 그러한 특별 경제 구역이 위치한 경계 내의 지방 자치 단체 영토에 대한 러시아 연방 법률에 따라 등록되었습니다 (관광 및 레크리에이션 특별 경제 구역이 위치한 경우 지방 자치 단체 중 하나의 영토) 여러 자치단체의 영토)
• 법률 No. 116-FZ(법률 No. 116-FZ 제9조 2.1항)에 규정된 방식과 조건에 따라 관광 및 레크리에이션 활동 실행에 관해 특별 경제 구역 관리 기관과 계약을 체결한 사람 ).

언급된 개인은 자신의 고정 자산에 대해 설정된 기본 감가상각률에 대해 2 이하의 증가율을 적용할 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제259.3조 3항, 1항).

계수는 3보다 높지 않습니다.

임대 부동산에 대한 세금 회계는 3 이하의 감가상각률 증가를 사용할 수 있는 가능성을 제공합니다(러시아 연방 세법 제 1 항, 제 2 항, 제 259.3 조).

임대 계약에 따라 임차인에게 양도된 임대 자산은 당사자 간의 상호 합의에 따라 임대인 또는 임차인의 대차대조표에 기록됩니다(1998년 10월 29일자 연방법 N 164-FZ "금융리스(임대) )”). 이를 바탕으로 세무회계에서 금융리스 계약(리스 계약)에 따라 금융리스를 위해 수령(양도)한 자산은 이 조건에 따라 이 자산을 회계 처리해야 하는 당사자의 적절한 감가상각 그룹에 포함됩니다. 계약(러시아 연방 세법 제258조 10항). 해당 계수를 이 목적에 대해 설정된 기본 감가상각률에 적용할 권리를 갖는 것은 임대 자산의 잔액 보유자입니다.

증가하는 계수는 감가상각 계산 방법과 함께 임대 계약의 대상이 되는 고정 자산에 적용됩니다(2009년 1월 19일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/19). 첫 번째 - 세 번째 감가상각 그룹에 포함된 항목의 예외( 러시아 연방 세법 제259.3조 2항, 1항, 2항).

납세자가 임대 자산을 감가상각할 때 증가하는 계수를 적용할 권리를 사용하기로 결정한 경우 금융기관에 따르면 이 계수는 이 자산을 운용하는 날짜에 설정되어야 합니다. 임대 부동산의 감가상각 기간 동안 계수의 크기를 변경할 가능성은 러시아 연방 세금 코드에 의해 제공되지 않습니다(2011년 2월 11일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-06/1). /93).

그들의 의견을 뒷받침하기 위해 금융가들은 단락을 언급했습니다. 2 조항 13 예술. 기본 감가 상각률에 증가하는 계수를 적용하면 감가 상각 대상의 내용 연수가 그에 따라 감소한다고 명시한 러시아 연방 세금 코드 258. 이 경우 납세자는 본 장의 규정에 따라 해당 목적물의 시운전일에 독립적으로 해당 목적물의 내용연수를 결정해야 합니다. 25 러시아 연방 세금 코드. 시설의 재건축, 현대화 또는 기술적 재장비 이후(러시아 연방 세금 코드 제258조 2항, 1항), 러시아 연방 세금 코드에서 규정한 경우에만 변경할 수 있습니다.

실시예 4 . 2013년 7월, 조직은 임대 계약에 따라 생산 장비를 인수했으며, 이는 임대 계약에 따라 대차대조표에 포함됩니다. 고정 자산의 초기 비용은 RUB 918,850입니다. 해당 객체는 분류에 따라 5번째 감가상각그룹에 속해 있으므로 운용에 들어갔을 때 내용연수는 85개월로 설정되었습니다. 감가상각 자산에 대한 2013년 세금 목적의 회계 정책은 감가상각을 계산하는 정액법을 제공합니다. 조직은 임대 계약에 따라 수령한 물건에 대해 증가된 감가상각률을 사용하기 위해 부여된 권리를 활용하여 이를 3으로 설정했습니다.
임대자산의 기본감가상각률은 1.1176%(1:85 x 100%)입니다. 이에 증가요소를 적용하면 감가상각률은 3.5294%(1.1176%×3)로 증가한다. 이를 바탕으로 올해 8월부터 매달 32,430루블이 소득세 계산 시 받는 소득을 줄이는 비용에 감가상각비 형태로 반영된다. (RUB 918,850 x 3.5294%).

임차인은 리스자산에 대해 실제로 발생한 감가상각비에 추가하여 리스료를 기타 비용으로 인식할 수 있습니다. 그는 그러한 목적에 대해 발생하는 감가 상각비를 뺀 비용으로 임대 비용을 고려할 수 있음을 기억합시다 (러시아 연방 세법 제 10 항, 1 항, 264 조).

임차인을 교체할 때 임대 자산이 임대인의 대차대조표에 고려되는 경우 후자는 증가된 계수를 사용하여 이 대상을 계속 감가상각할 권리가 있습니다(2009년 7월 14일자 러시아 재무부 서한 N) 03-03-06/1/463). 임대 계약이 종료되거나 종료되면 해당 부동산이 임대 계약의 대상이 아니기 때문에 지정된 계수를 계속 적용할 권리가 상실됩니다.

임차인은 개인일 수 있습니다. 금융업자는 다음과 체결된 임대 계약의 대상인 감가상각 고정 자산과 관련하여 다음과 같이 생각합니다. 개인, 임대 계약 조건에 따라 이러한 목적을 고려한 임대인은 기본 감가상각률에 특별 증가 계수를 적용할 권리가 있습니다(2011년 9월 14일자 러시아 재무부 서한 N 03). -03-06/1/552, 날짜 08.08.2011 N 03-03-03-06/1/458).

임대 계약의 대상이 부동산 단지로서의 기업인 경우, 증가된 감가상각률은 그 일부인 모든 고정 자산에 적용됩니다(2007년 9월 24일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06 /1/692).

과학 및 기술 활동에 종사하는 납세자 조직은 감가상각 대상 고정 자산과 관련하여 특별 계수를 적용할 권리가 있습니다. 계수의 크기는 3을 초과할 수 없습니다(러시아 연방 세법 제259.3조 2항, 2항).

"과학 및 기술 활동" 개념의 정의는 1996년 8월 23일 연방법 N 127-FZ "과학 및 국가 과학 및 기술 정책에 관한"에 나와 있습니다. 이러한 활동은 기술, 공학, 경제, 사회, 인도주의 및 기타 문제를 해결하기 위해 새로운 지식을 얻고 적용하여 과학, 기술 및 생산이 단일 시스템으로 기능하도록 보장하는 활동으로 이해됩니다 (법률 제 127-2 조 - FZ).

예술에서. 러시아 연방 세법 262조에서 입법자는 "연구 및/또는 실험 개발"이라는 개념을 정의했습니다. ch의 목적을 위해. 러시아 연방 세금 코드 25에 언급된 개발은 제조 제품(상품, 작업, 서비스)의 새로운 창출 또는 개선과 관련된 개발로 이해됩니다.

금융가에 따르면 Art에 명시된 연구 및/또는 개발 프로젝트. 러시아 연방 조세법 262는 바로 단락에 언급된 과학 및 기술 활동입니다. 2 페이지 2 예술. 259.3 러시아 연방 세금 코드. 따라서 공무원은 구현에만 사용되는 감가상각 고정 자산에 3 이하의 특별 계수를 적용할 것을 강력히 권장합니다. 과학적 연구및 (또는) 실험적 디자인 개발, 그 개념은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 262(2008년 4월 14일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/282).

위에서 언급했듯이 단락에 지정된 경우를 제외하고 감가 상각비를 계산하는 비선형 방법을 사용할 때 증가 요소를 사용할 수 있습니다. 4쪽 1 절 1 및 단락. 2쪽 1 항목 2 예술. 259.3 러시아 연방 세금 코드.

그러한 계수가 적용되는 감가상각 자산의 대상은 감가상각 그룹 내의 하위 그룹을 형성합니다. 이러한 감가상각 그룹 및 하위 그룹에 대한 회계처리는 별도로 수행됩니다. 그룹 생성 또는 청산, Art 단락 2, 3, 4에 의해 설정된 그룹의 총 잔액 증가 또는 감소에 대한 모든 규칙. 이러한 하위 그룹에는 러시아 연방 세금 코드 259.2가 적용됩니다. Art의 5항에 따라 설정된 특정 감가상각 그룹의 감가상각률입니다. 증가하는 계수의 값에 맞게 조정된 러시아 연방 세금 코드 259.2.

감가상각 자산의 감가상각률에 증가하는 계수를 적용하면 해당 자산의 유효 수명이 그에 상응하여 감소됩니다. 동시에 증가 요소가 적용되는 감가상각률에 대한 감가상각 자산 대상에 대한 감가상각 하위 그룹은 감소를 고려하지 않고 고정 자산 분류에 의해 결정된 내용 연수를 기반으로 감가상각 그룹의 일부로 형성됩니다. (러시아 연방 조세법 제 258조 13항).

회계

회계 규정 "고정 자산 회계"PBU 6/01의 18항(2001년 3월 30일 N 26n 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨)은 네 가지 계산 방법 중 하나를 선택할 수 있는 기회를 제공합니다. 도입된 고정 자산의 감가상각:

• 선형 방법;
• 잔액 감소 방법;
• 내용 연수 연수의 합계로 가치를 상각하는 방법;
• 제품(작업)의 수량에 비례하여 비용을 상각하는 방법.

동시에 기본 감가상각률에 증가 계수를 적용하는 것은 감가상각비가 감소 잔액법을 사용하여 계산되는 경우에만 제공됩니다(PBU 6/01의 19항, "b"항, 방법론의 54항). 2003년 10월 13일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 고정 자산 회계 지침 N 91n). 이는 2006년 8월 22일자 서신 N 07-05-06/220에서 러시아 재무부에 의해 확인되었습니다.

단락에 따른 임대 계약 당사자. 2 페이지 1 예술. 법률 N 164-FZ의 31은 상호 합의에 따라 임대 자산의 가속 감가상각을 적용할 권리가 있습니다. 러시아 재무부는 2005년 3월 3일 N 03-06-01-04/125 및 2005년 2월 28일 N 03-06-01-04/118 날짜의 편지에서 다음과 같이 명시했습니다. 동산, 금융 임대의 대상을 구성하고 고정 자산의 활성 부분에 귀속되는 PBU 6/01의 19항 및 언급된 방법론 지침의 54항에 따라 금융 조건에 따라 가속 계수를 적용할 수 있습니다. 잔액감소법을 사용하여 감가상각비를 계산할 때 임대 계약은 3보다 높지 않습니다. PBU 6/01의 선형 방법을 사용하여 감가상각비를 계산할 때 가속 계수의 사용은 제공되지 않습니다.

러시아 연방 대법원 상임위원회는 2011년 7월 5일자 결의안 No. 2346/11에서 PBU 6/01의 19항에 명시된 절차를 따르는 경우에만 가속 감가상각 권리 행사가 가능하다고 명시했습니다. 고정 자산 회계 방법론 지침 54항을 준수합니다. 감가상각을 계산하는 선형 방법을 사용하는 회사는 가속 감가상각 계수를 사용할 권리가 없으며 이 계수를 고려하여 임대 자산의 내용 연수를 결정할 수 있습니다.

회계 및 고정 자산에 대한 감가 상각액 발생 세무 회계두 계정 모두에서 동일할 경우:

• 객체의 초기 비용은 동일합니다.
• 감가상각을 계산하는 선형 방법과 동일한 내용 연수가 확립되었습니다.

위의 조건에서 세무 회계에서 감가상각률을 높이면 회계 규정 "조직의 소득세 비용 회계"PBU 18/02(11월 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨)를 참조해야 합니다. 2002년 19일 N 114n).

이 경우 회계상 감가상각액을 초과하는 과세를 위해 고려된 감가상각액은 이연법인세가 형성되어 과세액이 증가하므로 과세할 일시적차이로 인식됩니다. 보고 연도 이후 다음 연도 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부할 세금입니다.

과세 대상 일시적 차이가 발생한 기간의 조직 회계에서 이연 납세의무. 이러한 부채는 장기로 반영되며 계정 68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정 "소득세 계산"(8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 PBU 18/02):

차변 68, 하위 계정 "소득세 계산", 크레딧 77

이연법인세부채가 발생하였습니다.

미래에는 회계상 감가상각이 발생하여 세무회계상 더 이상 나타나지 않게 되면 과세할 일시적차이가 감소하게 됩니다. 그리고 이는 결과적으로 이연법인세 부채가 감소하게 됩니다.

차변 77 크레딧 68, 하위 계정 "소득세 계산",

이연법인세부채는 부분적으로(전부) 상환됩니다.

세무 회계가 납세자에게 다양한 우선권을 제공한다는 것은 비밀이 아닙니다. 그 중 하나는 가속 감가 상각률을 사용하는 것입니다. 식품 산업 기업은 어떤 특정 계수를 사용할 수 있습니까? 회계에서 어떤 차이점이 발생하며 PBU 18/02 "소득세 계산 회계"에 따라 반영되어야 하는 이연 법인세는 무엇입니까? 질문에 대한 답변은 공무원의 설명과 중재 관행을 고려하여 제공됩니다.

"감가상각" 계수의 유형

감가 상각률에 계수 증가 (감소) 적용이 제공됩니다. 미술. 259.1 러시아 연방 세금 코드- 즉, 계수 2와 3. 납세자는 다음과 관련하여 첫 번째 계수를 적용할 권리가 있습니다.

공격적인 환경 및/또는 연장된 교대 근무에 사용되는 감가상각 고정 자산

산업 농업 조직(가금류 농장, 가축 농장, 모피 생산 국영 농장, 온실 식물)의 자체 감가상각 고정 자산

산업생산특구 또는 관광·휴양특구에 거주하는 단체가 소유한 감가상각고정자산

러시아 연방 정부가 정한 대상 목록에 따라 에너지 효율이 높은 대상과 관련된 감가상각 재산

에너지 효율 등급이 높은 감가상각 자산으로, 이와 관련하여 법률이 에너지 효율 등급을 결정하도록 규정하는 경우.

다음 항목에는 3 이하의 증가 계수를 적용할 수 있습니다.

임대 계약(금융리스)의 대상인 감가상각 고정 자산은 체결된 계약 조건에 따라 이러한 고정 자산을 회계 처리해야 하는 납세자로부터 제공됩니다.

과학 및 기술 활동에 사용되는 OS 개체입니다.

식품 산업 기업은 이론적으로 식품 근로자의 고정 자산이 과학 및 기술 활동 수행이 아닌 제품 생산을 위해 획득되기 때문에 마지막 경우를 제외하고 거의 모든 이유로 위에서 언급한 증가 계수를 적용한다고 주장합니다. . 임대 재산의 기본 감가상각률에 증가하는 계수를 적용하는 것이 항상 가능한 것은 아닙니다. 일반적으로 체결된 계약 조건에 따라 임대인과 식품 산업이 고려합니다. 기업은 임차인이라는 다른 역할을 수행합니다. 임대 자산을 그의 대차대조표로 이전하는 것을 배제할 수는 없지만( 2013년 2월 8일자 러시아 연방 재무부 서한 No. 03-03-06/1/3114 , 2013년 3월 11일자 No. 03-05-05-01/7256,2013년 2월 11일자 03-05-05-01/3372 ).

여러 계수를 적용할 수 있나요?

실제로 동일한 고정 자산 항목이 증가하는 계수를 부여하는 여러 기준을 충족하는 경우가 있습니다. 예를 들어 장비가 공격적인 환경 및/또는 연장 교대 근무에 사용되는 동시에 에너지 효율이 높은 물체에 속하는 경우입니다. 또는 OS 개체는 공격적인 환경 및/또는 교대 근무가 증가하는 조건에서 작업하는 데 사용되며 동시에 임대 계약의 대상입니다. 이러한 상황에서 소득세를 계산할 때 기본 감가상각률에 여러 가지 증가 요소를 동시에 적용하는 것이 합법적입니까? 관계자들은 부정적인 답변을 내놨다( 2012년 9월 14일자 러시아 연방 재무부 서한 03-03-06/1/481 ). 감가상각 대상 자산의 감가상각률에 여러 증가 계수를 동시에 적용할 가능성 Ch. 25 러시아 연방 세금 코드제공되지 않습니다. 따라서 공무원에 따르면 고정 자산 감가상각률에 여러 계수를 적용할 근거가 있는 경우 납세자는 회계 정책에서 이러한 계수 중 어떤 계수를 이윤세 목적으로 적용할지 결정해야 합니다.

공격적인 환경과 교대근무 증가

이러한 조건은 다양한 식품 산업 기업의 활동에 존재할 수 있습니다. 그러나 2보다 크지 않은 곱셈 요소를 사용하는 데에는 몇 가지 어려움이 있습니다.

첫째로, 연방법2012년 11월 29일자 No.206-FZ그러한 증가하는 계수를 적용할 권리는 2014년까지 제한됩니다( 파라. 5쪽 1 조항 1 예술. 259.3 러시아 연방 세금 코드), 우리는 OS가 가동된 날짜에 대해 구체적으로 이야기하고 있습니다( 2013년 1월 14일자 러시아 연방 재무부 서한 03-03-05/1 ). 지정된 기한까지 고정 자산에 포함된 재산은 공격적인 환경 및/또는 교대 근무가 증가하는 경우 그 이후에도 계속해서 감가상각됩니다.

둘째, 세금 목적상 공격적인 환경이라는 별도의 개념이 있습니다. 증가 요인을 적용하려면 다음 조건을 충족해야 합니다.

생산 기술은 생산 과정에서 폭발성, 화재 위험성, 독성 또는 기타 환경이 존재함을 의미합니다.

주요 제품은 이 환경과 접촉합니다.

이러한 환경은 비상 사태 발생의 원인(소스)이 됩니다.

"접촉 중"이라는 개념은 고정 자산의 특정 단위가 폭발성, 화재 위험성, 유독성 및 기타 공격적인 기술 환경과 직접 접촉하고 있음을 의미합니다. 러시아 연방 세금 코드는 감가상각률에 증가하는 계수를 적용하는 적법성을 확인하는 데 필요한 문서 목록을 설정하지 않습니다. 이와 관련하여 실제로 공격적인 환경에 위치하거나 화재 위험 환경과 접촉하는 고정 자산의 운영 사실은 이러한 상황을 입증하는 증거를 통해 확인할 수 있습니다. 예를 들어, 공격적인 환경에서의 작업은 실물 여권으로 입증될 수 있습니다. 기술적 설명그 밖에 이를 나타내는 서류 필수 조건 OS의 작동. 동시에, 각 개별 고정 자산 항목과 관련하여 마모를 증가시키는 특정 요인(자연 및/또는 인공)이 설정됩니다( 2013년 7월 1일자 러시아 연방 국세청 서신 No.  ED-4-3/11772@).

셋째로, 미술. 259.3 러시아 연방 세금 코드연장 근무에 관한 지침은 없습니다. 따라서 기업은 법정에서 의혹을 해결해야 한다. 중재인의 획기적인 결정 중에서 우리는 다음을 강조합니다. 2012년 11월 20일자 러시아 연방 대법원의 결의안 No. 7221/12 . 고정 자산의 근무 교대 증가(2교대 근무 초과)는 감가상각 자산의 물리적 마모에 영향을 미치는 요소이며 노동 도구의 ​​사용 강도에 따라 달라집니다. 세 고정자산의 분류해당하는 감가상각 자산의 이름을 포함합니다. 고정 자산의 전 러시아 분류자 OK 013-94. 증가 요소 적용의 적법성에 대한 불확실성을 제거하기 위해, 연장 근무 모드에서의 작동으로 인한 고정 자산의 가속 감가상각은 "기계 및 장비" 섹션에 명명된 기계 및 장비에만 적용되지 않는다고 가정해야 합니다. 013-94를 연속 생산용 OS로 사용합니다. 식품업계 ​​회계사들은 법정에서 패소하는 일이 없도록 이 시점에서 주의를 기울여야 한다.

회계와의 차이점

회계 기록을 유지할 때 감소 잔액 방법을 ​​사용하여 감가 상각비를 계산할 때만 증가 요소 사용이 제공됩니다 ( 파라. 삼조항 19 PBU 6/01 "고정 자산 회계"). 일반적인 정액법을 사용하여 감가상각비를 계산한다고 해서 식품 산업 기업에 그러한 권리가 부여되는 것은 아닙니다. 결과적으로 회계와 과세 간에 감가상각 경과액의 일시적인 차이가 발생합니다. 그러나 여기서는 세무회계에서 회계사가 감가상각 보너스를 사용할 권리가 있다는 점도 기억해야 합니다. 파라. 2p.9미술. 258 러시아 연방 세금 코드). 일시적차이를 결정하고 이차이로부터 이연법인세부채를 생성할 때 이 두 요소를 모두 고려해야 하며, 이 차액은 나중에 상환됩니다. 신청 절차 PBU 18/02이런 상황에서 예를 살펴보겠습니다.

1,000,000 루블 상당의 장비에 적용하기로 결정되었습니다. (VAT 제외) 감가상각 보너스(30%) 및 가속상각률 2. 회계 및 세무회계에서 정한 내용연수는 5년입니다.

회계상 연간 감가 상각액은 200,000 루블입니다. (RUB 1,000,000 / 5년). 세금 목적상 감가상각 보너스는 300,000 루블과 같습니다. (RUB 1,000,000 x 30%). 이연 법인세 부채 (DTL) - 60,000 루블로 회계 처리되어야합니다. 20%의 이윤세율로. 장비가 해당 감가상각 그룹에 포함되는 비용 지표는 700,000 루블입니다. (1,000,000 - 300,000). 그러면 계수 2를 고려한 세금 감가 상각액은 280,000 루블입니다. (RUB 700,000 / 5년 x 2). 첫해에는 세금 및 회계 감가상각의 차이가 80,000루블이 됩니다. (280,000 - 200,000), 이로 인해 발생하는 IT는 16,000 루블 증가합니다. (RUB 80,000 x 20%). 두 번째 해에도 마찬가지입니다. 그리고 3년차에는 세무회계의 잔존 가치와 감가상각액이 140,000루블에 달합니다. (700,000 - 280,000 - 280,000). 회계상 감가 상각비는 여전히 200,000 루블과 같습니다. 60,000 루블의 차이가 있습니다. (200,000 - 140,000) IT는 12,000 루블로 상환됩니다. 운영 4년 및 5년차에 장비는 400,000 루블의 차이로 회계상 감가상각됩니다. IT는 80,000 루블로 상환됩니다. 결과적으로 IT 잔액은 0(60,000 + 16,000 + 16,000 - 12,000 - 40,000 - 40,000)이 됩니다. 즉, 계산이 정확합니다.

조직의 회계에는 다음 항목이 작성됩니다.

운영 내용	직불	신용 거래	양, 문지르세요.
운영 첫 2년 동안
장비가 OS 객체로 도입되었습니다*	01	08	1 000 000
감가상각금에 반영됩니다.	68	77	60 000
감가상각비는 2년간의 회계처리에 반영됩니다.	20	02	400 000
누적 IT 증가	68	77	32 000
운영 3년차에
당해 연도 시설에 대해 발생한 감가상각비	20	02	200 000
	77	68	12 000
운영 4년차와 5년차에
시설에 대한 감가상각이 2년 동안 계산되었습니다.	20	02	400 000
장비에 대해 이전에 발생한 IT가 상각되었습니다.	77	68	80 000

명확성과 단순성을 위해 구입한 장비는 설치가 필요하지 않으며 즉시 작동 가능하다고 가정합니다.

보시다시피 기본 감가상각률에 계수를 적용하는 데에는 미묘한 차이가 있습니다. 이 기사가 귀하가 이를 이해하고 기존 지식을 통합하는 데 도움이 되기를 바랍니다. 어쨌든 가속 감가상각을 두려워해서는 안 되며, 이 권리와 감가상각 보너스를 사용해야 합니다. 두 가지 모두 자산 비용을 더 많이 탕감하여 납세자의 세금 부담을 줄일 수 있습니다. .

2012년 4월 16일자 결의안 제308호.

2009년 11월 23일자 연방법 No. 261-FZ "에너지 절약 및 에너지 효율성 향상 및 러시아 연방의 특정 입법 행위에 대한 개정 도입에 관한 내용"