이연법인세자산은 대차대조표 항목입니다. 이연 법인세 자산
회계시 영구적이고 일시적인 차이가 형성됩니다. 이는 세금 자산이 영구인지 이연인지에 따라 달라집니다.
영구적 차액에는 대차대조표 형성에 참여하는 금액이 포함되지만 과세 금액에는 영향을 미치지 않습니다. 여기에는 소득세 계산 시 해당 금액이 완전히 고려되지 않는 이자의 지불이 포함될 수 있습니다. 또한 영구적 차이에는 형성에만 영향을 미치는 비용이나 수입이 포함됩니다. 과세 기준. 예를 들어, 고정 자산을 취득했는데 세무 회계의 내용 연수가 회계보다 길었습니다.
위의 내용을 바탕으로 영구 조세 자산은 예산이 생성된 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세를 줄이는 세액이라는 결론을 내릴 수 있습니다.
회계와 세무 회계 금액이 일치하지 않고 비용 인식이 시간에 따라 이동하는 경우 일시적인 차이가 발생합니다. 즉, 회계에서는 거래가 이루어진 보고기간에 금액을 인식하고, 세무회계에서는 그 금액의 일부를 다음 기간으로 이월한다.
이연법인세자산이 형성되는, 즉 세액감소 부분이 다음 보고기간으로 이전되는 일시적차이에 기인합니다. 이연법인세자산 금액을 계산하려면 일시적차이에 세율을 곱해야 합니다. 원칙적으로 이연 법인세는 계정 09에 반영됩니다.
이연법인세자산 금액은 손익계산서(별지 제2호서식)에 반영됩니다. 이 정보를 얻으려면 계정 09를 열고 차변과 대변의 차액을 계산하십시오.
진행 중 경제 활동조직, 즉 기록을 유지할 때 다음과 같은 상황이 발생할 수 있습니다. 수입이나 지출을 인식할 때 회계 금액이 세금 금액과 다릅니다. 이는 다양한 감가상각 방법을 사용할 때 발생할 수 있습니다. 차감할 일시적차이로 인해 형성되는 소위 이연법인세자산(DTA)이 발생합니다. 회계사는 물건을 폐기할 때 이 SHE를 기록해야 합니다.
지침
이연 법인세 자산의 이동 및 가용성에 대한 정보를 얻으려면 계좌 카드 09를 개설하세요. 여기에 모든 정보가 있습니다. 공제할 일시적차이를 생성할 때는 여기에 소득세율을 곱합니다. 감가상각, 세금 과다 납부, 매출 원가에서 사업 비용 인식 등의 경우 차이가 발생할 수 있습니다.
예를 들어, 한 조직에서 VAT 5,400루블을 포함하여 35,400루블에 컴퓨터를 구입했는데 얼마 후 VAT 3,600루블을 포함하여 236,000루블에 사무용품을 판매하기로 결정했습니다. 회계상 감가상각액은 8,000루블이었고, 세무회계상 감가상각액은 7,020루블이었습니다. 공제할 일시적 차이는 980 루블이고 이연 법인세 자산은 980*24%/100=235 루블입니다.
D62 K91 하위 계정 "기타 소득" - 23,600 루블 - 컴퓨터 판매 수익이 반영됩니다. D91 하위 계정 "기타 비용" K68 - 3600 루블 - VAT 금액이 발생합니다. D01 하위 계정 K01 하위 계정 "고정 자산 처분" - 30,000 루블 – 금액 초기 비용컴퓨터는 "처분" 계정에 청구됩니다. D02 K01 - - 8000 루블 - 회계 데이터에 따라 감가 상각액이 상각됩니다. D91 하위 계정 "기타 비용" K01 - 고정 자산의 잔존 가치가 상각됩니다. D99 K09 - 235 루블 - 이연 법인세 금액이 상환됩니다. D68 K99 - 235 루블 - 영구 법인세 금액을 반영합니다.
(NPP) 회계 목적과 회계 목적은 다릅니다. 이연법인세자산과 이연법인세부채를 사용하여 차이를 보여줍니다. 계산 방법에 대한 자세한 내용은 계속 읽어보세요.
본질
이연법인세자산(DTA)은 다음 보고 기간에 예산으로 수령한 NTA 금액으로 표시됩니다. 계산 시 세금 수치가 증가합니다. 이는 순이익 수준에 영향을 미칩니다. 대차 대조표의 이연 법인세 자산은 무형 자산의 일부로 145 행에 표시된 금액입니다.
형성
어떤 조직에서는 계산 방법의 차이로 인해 회계 이익과 회계 이익이 일치하지 않는 상황이 발생할 수 있습니다. IT 금액은 일시적일 수도 있고 영구적일 수도 있고, 과세 대상이거나 공제 대상일 수도 있습니다. 특정 기간 동안 회계 시스템에서 고정 자산을 취득하는 데 드는 비용이 회계 장부에 반영된 비용을 초과하는 경우 조직에서 자산을 이연된 것으로 인식할 수 있습니다. 즉, 대차대조표에는 비용 전체가 반영되지만 세금 신고에서는 여러 부분으로 나누어집니다. NU와 BU의 소득 금액 차이로 인해 차이가 발생할 수 있습니다. 회사는 보고기간 동안 일정 수량의 자산(AH)을 매각할 것으로 예상했으나 실제로는 그 계획을 이행하지 못했습니다. 이 차액은 이연법인세자산에 배분됩니다.
목적
공제할 일시적차이(DTD)는 향후 NPP 금액을 줄이기 위한 기초입니다. ONA 금액은 요율에 GVR을 곱하여 계산됩니다. 이 수치는 "이연 법인세 자산"(계정 09) 항목 아래에 표시됩니다. 분석회계는 자산이나 부채의 유형별로 수행됩니다. 법률에서 다양한 NPP 세율을 규정하는 경우 NPP를 계산할 때 관련 거래에 대해 러시아 연방 세금 코드에서 제공하는 세율을 사용해야 합니다. 
이연법인세 자산은 다음 항목을 사용하여 회계처리됩니다.
- 교구: DT09, KT99;
- 상각(부분 상환): DT99, KT09.
특정 기간 동안 이익이 없으면 IT는 비유동 자산 구조의 대차 대조표 145 행에 표시됩니다. 과세 소득이 발생할 때까지는 변경되지 않습니다. OTA가 발생한 자산의 대차대조표를 상각할 때 남은 금액은 계정 99로 이체됩니다.
이연법인세자산은 과세소득에 따라 조정될 수 있는 과세차이가 존재하거나 미래 이익이 발생할 가능성이 높은 경우에 인식됩니다. 이전 보고기간에 인식된 SIT는 VVR이 없거나 향후 수익 창출 가능성이 매우 낮은 경우 상각될 수 있습니다.
회계
조직은 이연법인세 자산이 표시되는 방식을 독립적으로 선택할 권리가 있습니다.
장비의 자본화된 비용은 RUB 800,000입니다. 최대 사용기간은 72개월입니다. 세율 - 20%. BU의 감가상각은 잔액감소법을 사용하여 계산되고, NU에서는 선형적으로 계산됩니다. 보고 기간 동안 39.9,000 루블의 감가상각액이 발생했습니다. BU 및 38.4,000 루블. NU에서. 차이: 39.9 - 38.4 = 1.5,000 루블.
이연법인세자산은 다음과 같이 계산됩니다.
SHE = 공제액 차액 x 세율 = 1.5 x 0.2 = 300 루블. 
경제 활동 결과에 따라 조직은 연간 5천만 루블의 손실을 입었습니다. 이연법인세자산을 회계시스템에 반영해 보겠습니다. 게시물:
- DT99 KT90-9: 5천만 루블. – 손실이 반영됩니다.
- DT09 KT99: 50 x 0.18 = 900만 루블. - 발생한 세금 자산.
그것: 이론
연기됨 납세의무다음 보고 기간에는 NPP 금액 증가에 기여하지만 현재로서는 NPP 금액을 줄입니다. 결과적으로 조직은 더 많은 순이익을 얻을 수 있는 기회를 갖게 됩니다. 즉, IT는 향후 NPP 증가로 이어질 소득 부분을 반영합니다. 이 금액은 과세할 일시적차이(TDT)에 보고일 현재 유효한 TPT 세율을 곱하여 계산됩니다. IT는 1420행의 대차대조표와 2430행의 손익계산서에 반영됩니다.
사례 연구
회사는 150,000,000 루블에 장비를 구입했습니다. 임대용이며 사용기간은 15년입니다. BU의 감가 상각액은 100,000 루블이고 NU의 감가 상각액은 300,000 루블입니다. 회계에 따르면 20%의 세전 이익은 800,000 루블, NU – 600,000 루블에 달했습니다. 일시적인 차이 – 200,000 루블. 장비의 수명이 끝나면 장비는 완전히 감가상각될 수 있습니다. 이러한 차이는 200,000 x 20% = 40,000 루블의 양으로 IT의 출현으로 이어집니다. 계산의 정확성을 확인해 보겠습니다. 러시아 회계 규정에 따라 결정된 세액은 신고서에 명시된 금액과 일치해야 합니다.
현재 NPP = 세전 이익(회계 데이터에 따름) x 요율 - IT = 800,000 x 20% - 40,000 = 120,000 루블.
신고서의 NPP = 과세표준 x 세율 = 600,000 x 20% = 120,000. 
분석
이연법인세 자산은 기업 활동을 조사하는 데 사용될 수 있습니다. 이는 자본 투자의 변화와 관련된 투자 정책을 특징 짓는 일종의 미수금으로 간주됩니다. 기간의 시작과 끝에서 IT의 규모, 역학 및 구성을 분석합니다. 그들의 모습은 활동적임을 나타냅니다. 투자 활동, 비유동자산의 수령 및 처분. IT 운동은 다음과 관련이 있습니다. 금융 활동즉, 자본량의 변화입니다.
연구의 다음 단계는 자산과 부채의 대차대조표를 작성하는 것입니다.
이상적으로 이연법인세 자산은 IT에 정비례하여 달라져야 합니다. 덜 최적이지만 수용 가능한 상황은 IT 양이 IT를 초과할 때, 즉 수동적 균형이 있을 때 발생합니다. 그런 다음 조직에는 추가 자금 조달 소스가 있으며 사용 기간은 IT 상환 시간에 해당합니다. 반대 상황, 즉 IT를 초과하는 SHE의 양은 최악입니다. 잉여는 순환에서 자원을 추가로 전환하는 것으로 간주됩니다.
PBU 18/02 "소득세 계산 회계"에 따라 1420행에는 이연 법인세 부채에 대한 정보가 반영됩니다.
재무제표를 작성할 때 조직에는 반영할 권리가 있습니다. 대차 대조표이연법인세자산과 이연법인세부채의 균형(축소) 금액.
이연법인세자산과 이연법인세부채의 잔액(축소) 금액을 대차대조표에 반영하는 것은 다음 조건이 동시에 충족되는 경우 가능합니다.
a) 조직에 이연법인세 자산과 이연법인세 부채가 존재합니다.
b) 이연법인세자산과 이연법인세부채는 법인세를 계산할 때 고려됩니다.
마이너스
(결과가 긍정적인 경우)
이연법인세부채- 이연 소득세의 일부로, 다음 보고 기간이나 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세가 증가해야 합니다.
이연법인세자산- 이연 소득세의 일부로, 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세가 감소해야 합니다.
이연 법인세 부채는 발생시 형성됩니다 (회계 비용은 세무 회계 비용보다 적습니다).
과세 이익(손실) 형성의 과세 일시적 차이는 이연법인세의 형성으로 이어지며, 이는 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액을 증가시켜야 합니다.
응용 다른 방법들회계 목적 및 소득세 결정 목적을 위한 감가상각비;
· 보고 기간의 일반적인 활동으로 인한 소득 형태로 제품(상품, 작품, 서비스) 판매 수익을 인식하고, 사실에 대한 일시적 확실성을 가정하여 회계 목적으로 이자 소득을 인식합니다. 경제 활동 및 세금 목적 - 현금 기준
· 회계 및 세무 목적으로 사용하기 위해 자금(대출, 대출)을 제공하기 위해 조직이 지불한 이자를 반영하기 위한 다양한 규칙 적용;
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세금 자산으로 돌아가기
국제 표준에 따른 이연 법인세 회계 처리는 IAS 12 "소득세"1에 의해 규제됩니다. 실제로 표준 조항을 적용하려면 다음과 같은 몇 가지 순차적 조치를 수행해야 합니다.
IFRS에 따라 회사의 대차대조표를 준비합니다.
2. 세금 잔액을 생성합니다. 이 경우에는 복식기입 방식을 이용하여 회계와 유사하게 세무회계를 수행하는 것이 바람직하다. 편의상 대차대조표를 다음과 같이 작성하는 것이 좋습니다. 자산 가치는 "플러스" 기호로, 부채 가치는 "마이너스" 기호로 기록합니다.
3. IFRS에 따라 작성된 대차대조표와 세무회계 규칙에 따라 작성된 대차대조표를 한 줄씩 비교하고 IAS 12의 지침에 따라 IT와 IT가 인식되지 않는 항목을 식별합니다.
4. 결코 사라지지 않을 것으로 예상되는 재무회계와 세무회계의 차이(RAS - 영구차이)를 파악하고, 해당 항목에 대한 일시적차이가 계산되지 않도록 세무수지 데이터와 재무회계 데이터를 일치시킨다.
5. 재무 대차대조표와 세금 대차대조표에서 해당 행 간의 차이를 찾습니다. 결과 음수 값을 곱한 값 세율, 이연법인세자산, 양수인 자산은 이연법인세부채가 됩니다.
6. 수령한 자산과 부채가 손익계산서에 포함되는지 아니면 자본흐름표에 포함되는지 결정합니다.
7. 계산된 값의 합을 구합니다. 이연법인세자산을 전액 징수하여 인식할 수 있는지 여부를 테스트합니다. 재무제표실현될 가능성이 가장 높은 금액만큼만.
8. 취득한 가액을 직전 보고일의 유사한 가액과 비교한 결과 이연법인세부채가 증가하거나 자산이 감소한 것으로 밝혀진 경우에는 이연법인세비용을 인식하여야 하며, 그 반대의 경우에는 이연법인세비용을 인식하여야 한다. , 수입3.
자귀
당기세는 해당 기간 동안 예산에 납부(환급)되는 소득세 금액입니다.
과세 대상 이익에서 계산됩니다(세무 당국이 정한 규칙에 따라).
이연법인세부채(DTL)는 미래에 납부해야 할 소득세 금액입니다.
이연법인세자산(DTA)은 미래에 환급 대상이 되는 소득세 금액입니다.
법인세비용은 당기법인세와 이연법인세를 합친 것입니다.
일시적차이는 자산(부채)의 장부가치와 세무표준의 차이입니다.
자산(부채)의 과세표준은 세무상 자산이나 부채에 귀속되는 금액입니다.
과세할 일시적차이는 미래 기간에 대한 과세소득이 증가하는 일시적차이입니다.
공제할 일시적차이는 미래 기간에 대한 과세소득을 감소시키는 일시적차이입니다.
개인적인 경험
JackPot LLC(모스크바)의 재무 이사 Alexandra Ozeryanova 저희 회사는 중간 보고를 제공하기 위해 이연 법인세를 계산하는 간단한 방법을 사용합니다. RAS에 따라 계산된 이연법인세 부채 금액은 손익계산서에 반영된 모든 변경 금액(소수 주주 지분 제외)과 세율을 곱하여 합산됩니다. 보고 변환이 MS Excel에서 수행되는 경우 이 제품의 공식은 소수 지분 계산을 위한 줄 위에 있는 셀에 입력됩니다. 따라서 해당 기간 동안 회사의 이연 법인세 금액을 신속하게 계산할 수 있습니다. 우리 회사의 감사인은 해마다 더 정확한 방법을 사용하여 세금을 다시 계산하지만 얻은 결과의 차이는 항상 미미합니다.
이 방법의 유일한 단점은 공개를 할 수 없다는 점입니다. 따라서 공개가 필요하지 않거나 감사인이 이연 법인세를 다시 계산하고 공개를 위해 누락된 데이터를 제공할 것이라는 확신이 있는 경우에만 사용할 수 있습니다.
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순자산
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차감할 일시적차이가 발생할 때 조직은 어떤 조건에서 이연법인세자산을 인식합니까?
단, 후속 회계기간에 과세소득을 실현할 가능성이 높은 경우
보고 기간에 과세 이익을 수령해야 함
어떤 상황에서도 인정
80. 보고 기간 동안 발생한 우발 법인세 비용 금액은 회계에 반영됩니다.
계좌 99 차변에
계좌 91 차변에
계정 26의 차변에
81. 보고연도의 순손실 금액은 다음과 같이 상각됩니다.
Dt sch. 99 세트 카운트. 91
Dt sch. 99 세트 카운트. 84
Dt sch. 84 세트 카운트. 99
82. 이연법인세부채 잔액을 대차대조표에 반영...
허용되지 않음
허용된
에 따라 허용 회계정책조직
다음 조건을 동시에 충족하는 경우 허용됩니다. 조직에 ONA 및 ONO가 존재합니다. 소득세를 계산할 때 이연법인세자산과 이연법인세부채가 고려됩니다.
83. 이연법인세부채를 인식한다...
그러한 차이가 발생한 기간에 관계없이
차감할 일시적차이가 발생한 보고기간에
가산할 일시적차이가 발생한 보고기간
84. IT는 다음과 같이 이어지는 이연법인세의 일부입니다.
다음 보고 기간에 예산에 납부해야 할 소득세의 증가
다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 감면
후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 감소
후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세의 증가
85. 영구 납세 의무는 ...
보고 기간에 소득세에 대한 세금 납부를 감소시키는 세액
보고 기간에 소득세에 대한 세금 납부를 증가시키는 세액
PBU 18/02 "소득세 계산 회계"에 따라 소득세 계산에 영향을 미치지 않는 세액
86. 회계 이익을 창출할 때 고려되는 실제 비용이 비용 제한이 제공되는 세금 목적으로 허용되는 비용을 초과하는 경우...
영구적인 차이
공제할 일시적차이
과세할 일시적차이
87. 이연법인세부채는 법인세율에 해당 금액을 곱하여 결정됩니다.
과세할 일시적차이
공제할 일시적차이
영구적인 차이
88. 이연법인세자산은 회계처리로 기록된다...
Dt sch. 09 설정 개수. 68
Dt sch. 68 세트 카운트. 77
Dt sch. 09 설정 개수. 99
89. 이연법인세자산의 감소는 회계처리로 기록된다...
Dt sch. 09 설정 개수. 68
Dt sch. 68 세트 카운트. 77
Dt sch. 68 세트 카운트. 09
90. 러시아 조직이 무료로 받는 자금 형태의 소득은 다음과 같은 경우에 음의 영구적 차이를 생성합니다.
수령 당사자의 수권 자본금이 양도 당사자 출자금의 50% 미만인 경우,
수령 당사자의 수권 자본금이 수령 당사자 출자금의 50% 미만인 경우,
부동산을 다른 사람으로부터 받았을 때 개인, 수령 당사자의 승인된 자본에 대한 지분이 50%를 초과하는 경우
91. 일시적 차이가 발생하면 세금 목적의 회계와 회계가 일치하지 않습니다.
수입과 지출의 평가
수입과 지출이 인식되는 순간(기간)
인정의 순간(기간)과 수입 및 지출의 평가 모두
92. IT의 원인은...
공제할 일시적차이
과세할 일시적차이
93. 그들은 ...의 출현으로 이어집니다.
영구적인 긍정적 차이
영구적인 음의 차이
공제할 일시적차이
과세할 일시적차이
94. 이연법인세부채는 대차대조표에 다음과 같이 반영된다.
장기 부채
단기 부채
비유동자산
현재 자산
95. 공제할 일시적 차이를 생성할 때...
소득과 비용은 세금 목적보다 나중에 회계처리에 인식됩니다.
소득과 비용은 세금 목적보다 먼저 회계 처리로 인식됩니다.
소득은 회계상 나중에 인식되고 비용은 세금 목적보다 먼저 인식됩니다.
소득은 세금 목적보다 먼저 회계에 인식되고 비용은 나중에 인식됩니다.
96. 예산에 납부해야 할 세액을 초과하는 선지급으로 인한 소득세 초과 납부는 조직의 회계 기록에 반영될 수 있습니다...
계좌 68의 차변에서만
계정 68의 차변과 계정 09의 차변 모두
09 계좌 이체로만 가능
97. 과세할 일시적차이를 형성하는 비용은 인식된다...
회계 목적보다 이전의 세금 목적으로;
회계 목적보다 나중에 세금 목적으로;
같은 기간이지만 크기가 다릅니다.
설정된 소득세율을 세전 회계이익 금액에 곱하면...
현행 소득세
우발소득세 비용
이연법인세부채
99. 조건부 소득세 비용(소득)은...
세무회계자료에 따라 결정된 소득세액
제품 판매로 인해 받은 소득세 금액
회계 이익에서 결정된 소득세 금액.
100. 현행소득세는...
세금 목적을 위한 소득세;
회계 데이터에 따른 소득세;
영구 납세 의무에 맞게 조정된 회계 데이터에 따른 소득세.
101. 영구적인 차이는 다음을 의미합니다.
보고 기간의 회계 이익을 형성하고 세금 목적으로 다음 보고 기간에 고려되는 소득
보고 기간의 회계 이익을 형성하고 보고 기간과 후속 보고 기간 모두에 대한 과세 표준 계산에서 제외되는 소득 및 비용
보고 기간의 회계 이익을 형성하고 세금 목적으로 후속 보고 기간에 고려되는 비용입니다.
102. 일시적인 차이는 ...
한 보고 기간에 회계 이익을 형성하는 소득 및 지출, 다른 보고 기간에 소득세에 대한 과세 기준
확립된 기준 내에서 전체 회계 및 세무 회계에서 인식된 비용
회계 이익을 형성하고 보고 기간과 후속 보고 기간에 과세 표준 계산에서 제외되는 소득입니다.
103. 이연법인세자산이란...
세무 회계 규칙에 따라 형성된 손실;
세무조사 결과에 따라 발생한 소득세
이연 소득세의 일부로, 다음 보고 기간이나 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세가 감소합니다.
104. 이연법인세의무란 다음과 같다.
다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세가 증가하는 이연 소득세의 일부
소득세 체납;
과도한 접대비.
105. 회계 데이터에 따르면 조직은 5,000 루블의 손실을 입었습니다. 이 경우 회계 ...
소득세 금액에 대한 항목이 준비되지 않았습니다.
이연 법인세 자산은 1,000 루블의 금액으로 반영됩니다.
조건부 소득은 1000 루블 금액에 반영됩니다.
106. 회계의 기타 소득의 일부로 조직은 현금 10,000 루블의 금액으로 창립자로부터 무료로 받았으며 조직의 승인 된 자본 지분은 60 %입니다. 회계는 반영되어야합니다 ...
영구 납세 의무:
영구 세금 자산;
이연법인세자산.
107. 해당 과세 기간의 세무 회계 데이터에 따르면 핵심 활동으로 인해 20,000 루블의 손실이 발생했습니다. 소득세 회계기록에...
생산되지 않음;
4,000 루블의 이연 법인세 부채가 반영됩니다.
이연 법인세 자산은 4,000 루블에 반영됩니다.
108. 세금 기간 동안 조직은 서비스 산업 및 농장 시설 사용과 관련된 활동으로 인해 200,000 루블의 손실을 받았습니다. 동시에 조직은 향후 이러한 유형의 활동으로 이익을 얻을 것으로 기대하지 않습니다. PBU 18/02에 따른 회계에는 다음 사항이 반영됩니다.
이연법인세 자산 D-t sch. 09 설정 개수. 40,000 루블의 68;
영구 납세 의무 Dr.
99 세트 카운트. 40,000 루블의 68;
영구세자산 D-ac. 68 세트 카운트. 40,000 루블의 99.
조직은 고정 자산 항목을 판매했습니다. 회계상 감가상각누계액의 차이로 인해 매각된 물건과 관련하여 이연법인세부채가 발생하였습니다. 고정 자산 판매 거래를 기록하는 동시에 어떤 회계 항목을 작성해야 합니까?
Dt sch. 77 세트 카운트. 68
Dt sch. 68 세트 카운트. 77
Dt sch. 77 세트 카운트. 99
조직은 합작투자에 대한 기여로 유형자산 항목을 이전합니다. 회계 및 세금 기록에 따른 잔존 가치는 100,000 루블입니다. 계약에 따른 예상 비용은 120,000 루블입니다. 고정자산을 양도할 때 회계와 세무회계에 차이가 있나요?
발생하지 않습니다.
일시적인 과세 차이가 발생하는 경우
일시적인 공제액 차이가 발생합니다.
111. 회계 데이터에 따르면 세전 이익은 100,000 루블에 달했습니다. 동시에 비용에는 Art에 따라 결정된 한도를 초과하는 대출 및 차입에 대한이자가 포함됩니다. 5000 루블에 대한 러시아 연방 세금 코드 269. 회계이익과 세무표준의 차이는 다음과 같습니다.
영구 과세 대상;
임시 공제액;
임시 과세 대상.
112. 회계 데이터에 따른 손실은 50,000 루블에 달했고, 30,000 루블의 영구적인 과세 차액이 발생했으며 70,000 루블의 일시적인 과세 차액이 상환되었습니다. 소득세 계산을 위한 과세표준을 결정합니다...
10,000 루블;
30,000 루블;
50,000 루블.
우발 소득세 비용은 10,000 루블에 달했고, 50,000 루블의 이연 법인세 부채가 손익 계정에 상각되었으며, 이연 법인세 자산이 15,000 루블이 발생했습니다. 현재 소득세를 결정 하시겠습니까?
65,000 루블;
25,000 루블;
37,000 루블.
회계 이익은 500,000 루블에 달했습니다. 발생 : 10,000 루블의 이연 법인세 자산, 5,000 루블의 이연 법인세 부채. 상환 : 7,000 루블의 이연 법인세 자산, 4,000 루블의 이연 법인세 부채. 현재 소득세를 결정 하시겠습니까?
102,000 문지름.
115. 대차대조표에서 SHE와 IT의 균형을 맞추다...
특정 조건에 따라 허용됨
에 따라 생산 일반 규칙순 추정치
영구 차이는 보고 기간의 회계 이익(손실)을 구성하는 수입과 비용이며...
계산에 포함시키려고 세금 이익보고 기간;
후속 보고 기간의 세금 이익 계산에서 제외됩니다.
보고 기간과 후속 보고 기간 모두에 대한 세익 계산에서 제외됩니다.
117. 이연법인세자산은 대차대조표에 반영된다...
현재 자산으로;
비유동자산으로;
대차대조표에 반영되지 않습니다.
118. 회계 D~t를 기록하다 sch. 99 — 세트 개수. 09가 생산됩니다 ...
이연법인세자산이 발생한 자산을 회계처리하는 경우
이연법인세자산이 발생한 자산을 처분하는 경우
이러한 항목은 회계에 작성할 수 없습니다.
119. 중소기업 PBU 18/02…
사용되지 않음;
필수 사용4
회계정책에 반영된 경우 적용되지 않을 수 있습니다.
120. 조직은 세무회계에서 수입과 지출을 현금으로 회계처리하는 방법을 사용한다. 회계에서 소득과 비용은 경제 활동 사실에 대한 일시적인 확실성을 가정하여 인식됩니다. 보고기간 말 현재 미결제 금액이 있었습니다. 미수금판매된 상품에 대해. PBU 18/02에 따라 회계에는 다음 사항이 반영됩니다.
이연법인세자산
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1. 회계와 세무회계의 관계에 대한 규제 규제
2. "영구적 차이"개념의 본질과 내용
3. '일시적 차이' 개념의 본질과 내용
4. 현행법인세 계산절차
서지
1. 회계와 세무회계의 관계에 대한 규제 규제
세무회계가 도입되면서 인식의 차이가 생기기 시작했습니다. 개별 종회계 및 세무 회계에서 조직의 비용으로 인해 회계 규칙에 따라 계산된 이익(손실) 금액이 세무 회계 데이터에 따라 형성된 과세 대상 이익(손실) 금액과 다르다는 사실이 발생했습니다.
회계 이익(손실)과 과세 이익(손실) 사이의 불일치는 러시아 연방 회계에 관한 규제법과 법률에 확립된 조직의 소득 및 비용을 인식하기 위한 다양한 규칙을 적용한 결과 발생했습니다. 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방의 정보입니다.
회계와 세무 회계 데이터 간의 관계를 설정하기 위해 회계 규정 "소득세 계산 회계"PBU 18/02가 개발되어 시행되었습니다.
PBU 18/02의 주요 목표는 규제 표준에 따라 계산된 손익 지표 간의 관계를 설정하는 것입니다. 법적 행위세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 결정된 소득세의 회계 및 과세 기준.
섹션에 따르면 V PBU 18/02 조직의 이익, 이연 법인세 자산 및 부채에 대한 정보는 대차 대조표 (양식 번호 1) 및 손익 계산서 (양식 번호 2)에 공개됩니다.
PBU 18/02에 따라 보고에 정보를 반영하는 절차를 완벽하게 파악하기 위해 본 규정의 주요 개념에 대해 간략하게 설명하겠습니다.
PBU 18/02에는 다음과 같은 개념이 도입되었습니다.
일정한 차이;
영구 납세 의무;
공제할 일시적차이;
과세할 일시적차이;
이연법인세자산
이연법인세 부채;
소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득);
당기소득세(당기세손실).
PBU 18/02에서 제안된 메커니즘에 따라 첫 번째 단계에서는 보고 기간의 회계 이익(손실)과 과세 이익(손실)의 차이를 설정해야 합니다.
PBU 18/02에 따라 소득세 과세표준 금액에 영향을 미치는 위의 차이는 "영구적 차이"와 "일시적 차이"의 두 가지 유형으로 구성됩니다.
PBU 18/02에서 제안된 계산 메커니즘은 보고 기간 동안 조직이 수행한 동일한 비즈니스 거래를 기반으로 회계 및 세무 회계 모두에서 이익 형성이 수행된다는 가정을 기반으로 합니다.
회계이익(손실)과 과세소득(손실)의 차이를 결정함으로써, 회계에서 인식한 회계이익(손실)에 대한 세금과 세무회계에서 발생하여 세금에 반영되는 과세소득에 대한 세금의 차이를 확인하는 것이 가능해집니다. 조직의 이익에 대한 세금 신고서.
이 차이를 설정한 후 회계 이익에서 계산된 소득세 금액을 조직이 예산에 납부해야 하는 소득세 금액으로 조정할 수 있습니다.
회계 이익(손실)은 러시아 연방 회계에 관한 규제 법률에 의해 설정된 방식으로 계산된 이익(손실)을 반영하는 지표입니다.
과세 소득(손실)은 보고 기간 동안의 이윤세에 대한 과세 기준으로, 세법(특히 러시아 연방 세법 제25장)에 의해 설정된 방식으로 계산됩니다.
중소기업은 PBU 18/02의 규범을 적용하지 않고 회계 기록을 유지할 수 있습니다.
PBU 18/02 적용 여부에 대한 결정은 조직의 회계 정책 순서에 반영되어야 합니다.
2. "영구적 차이"개념의 본질과 내용
영구적 차이는 보고 기간의 회계 계정에 반영되고 보고 기간과 후속 보고 기간 모두에 대한 세금 목적상 수입 또는 비용에서 제외되는 소득 또는 비용입니다. 예를 들어 Art에 나열된 소득을 받을 때 영구적인 차이가 발생합니다. 러시아 연방 세금 코드 251 및 Art에 나열된 비용을 지출할 때. 270 러시아 연방 세금 코드. 소득이나 비용이 세금 목적으로 인식되지만 회계 계정에는 반영되지 않는 경우에도 영구적인 차이가 발생할 수 있습니다.
예를 들어, 영구적인 차이는 다음으로 인해 발생할 수 있습니다.
- 회계상 이익(손실)을 형성할 때 고려되는 실제 비용의 초과분은 비용에 제한이 있는 세금 목적으로 허용되는 비용을 초과합니다.
— 재산(상품, 작업, 서비스)의 무상 양도와 관련된 비용, 자산(상품, 작업, 서비스) 비용 및 이 양도와 관련된 비용의 세금 목적상 비인정;
- 특정 기간이 지나면 보고 기간 및/또는 후속 보고 기간 등의 세금 목적으로 더 이상 허용될 수 없는 이월 결손금의 형성
즉, 보고 기간과 후속 보고 기간에 이익을 과세할 때 부분적으로 또는 완전히 인식되지 않지만 회계 목적으로 보고 기간에 완전히 고려되는 소득과 비용으로 인해 영구적인 차이가 형성됩니다.
영구적 차이가 존재하면 회계 이익을 기준으로 계산된 소득세 금액을 추가로 부과하거나 줄여야 합니다. 추가로 부과되는 세금 금액을 영구 납세 의무라고 합니다.
영구 납세 의무는보고 기간 동안 소득세 납부가 증가하는 세액으로 이해됩니다 (PBU 18/02의 7 항). 영구 납세 의무 금액은 영구 차액과 법에서 정한 소득세율의 곱으로 결정됩니다. 러시아 연방, 차변 99, 하위 계정 "영구 세금 부채", 크레딧 68, 하위 계정 "소득세" 항목으로 회계에 반영됩니다.
예 한 조직에서 직원들에게 새해 선물로 10,000루블을 선물했습니다. 회계에서 이러한 비용은 영업외 비용으로 분류됩니다: 차변 91, 크레딧 41-10,000 루블. — 양도된 선물 비용은 영업외 비용으로 상각됩니다.
Art의 단락 16에 따라. 러시아 연방 세금 코드 270에 따라 무료로 양도된 재산 비용은 소득세 과세 기준을 줄이는 비용에 포함되지 않습니다. 따라서 회계에는 영구적인 차이가 발생합니다. 해당 영구 납세액은 2,400 루블입니다. (10,000 루블 x 24%) 회계 기록에 다음과 같이 반영됩니다: 차변 99, 하위 계정 "영구 세금 책임", 크레딧 68, 하위 계정 "소득세"-2400 루블.
PBU 18/02에는 영구 세금 자산을 반영하기 위한 정의 및 규칙이 없지만 표준 형식의 손익 계산서(2003년 7월 22일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨 N 67n) 영구세자산(부채)에 대한 정보를 반영하기 위해 라인이 제공됩니다.
영구 세금 자산은 보고 기간에 소득세 납부를 감소시키는 세액으로 이해됩니다.
영구 세금 자산의 금액은 음의 영구 차이와 러시아 연방 법률에 의해 설정된 소득세율의 곱으로 결정됩니다. 영구 세금 자산은 차변 68, 하위 계정 "소득세", 크레딧 99, 하위 계정 "영구 세금 자산" 항목으로 회계에 반영됩니다.
예 설립자로부터 무상 지원 형태의 조직(승인된 자본의 지분이 80%인 개인)은 50,000 루블의 자금을 받았습니다. 회계 기록에 차변 51, 신용 91-50,000 루블이 입력되었습니다. — 수령한 자금은 영업외수익에 반영됩니다.
단락에 따라. 11 조항 1 예술. 러시아 연방 세법 251에 따라 조직의 승인 자본 지분이 50%를 초과하는 개인으로부터 무료로 받은 재산의 가치는 소득세 대상 소득에 포함되지 않습니다. 따라서 회계에는 영구적인 차이가 발생합니다. 해당 영구 세금 자산의 가치는 12,000 루블입니다. (50,000 루블 x 24%) 회계 기록에 다음과 같이 반영됩니다: 차변 68, 하위 계정 "소득세", 크레딧 99, 하위 계정 "영구 세금 자산"-12,000 루블. — 영구 세금 자산의 금액을 반영합니다.
3. '일시적 차이' 개념의 본질과 내용
일시적 차이는 한 보고 기간에 회계 이익(손실)을 형성하는 소득과 비용, 다른 보고 기간에 소득세에 대한 과세 기준(PBU 18/02의 8항)으로 이해됩니다. 일시적 차이는 별도로 회계에 반영됩니다(발생한 평가에서 해당 자산 및 부채 계정의 분석 회계). 일시적차이는 과세소득(손실)에 미치는 영향의 성격에 따라 차감할 일시적차이와 과세일시차이로 구분됩니다.
과세소득 형성의 일시적인 차이로 인해 이연법인세가 형성됩니다. 이연법인세는 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액에 영향을 미치는 금액으로 이해됩니다.
공제할 일시적 차이 * 소득세율.
회계상의 소득 금액이 적고 비용 금액이 다음 금액보다 큰 경우 공제 가능한 일시적 차이가 가능합니다. 세무 회계:
DB<НД или БР>HP
DB/BR – 회계 수입/비용.
ND/NR – 세금 수입/비용
공제할 일시적 차이는 다음으로 인해 발생합니다.
· 목적에 따라 감가상각을 계산하는 다양한 방법의 적용 회계소득세 결정의 목적
· 회계 및 세금 목적으로 보고 기간에 판매된 제품 비용에 상업 및 관리 비용을 인식하는 다양한 방법 적용;
· 경제 활동 사실에 대한 일시적인 확실성을 가정하여 세금 목적 및 회계 목적으로 수입과 지출을 결정하는 현금 방법을 사용할 때 구매한 상품에 대한 지급 계정의 존재;
· 기타 유사한 차이점.
공제 가능한 일시적 차이 형성의 예.
Ø 회계 – 발생 방식.
Ø 세무회계에서 - 현금방식(미지급 고정자산에 대한 감가상각이 발생하고, 임금이 발생하지만 지급되지 않고, 세금이 발생하지만 양도되지 않음).
Ø 감가상각비 및 내용연수 계산에 다양한 방법을 적용합니다.
Ø 생산을 위해 재료를 쓰는 다양한 방법을 적용합니다.
Ø 수리 비용 및 휴가비 인식을 위한 다양한 방법 적용(회계 - 적립금 생성, 세무 회계 - 보고 기간 비용에 실제 발생한 비용 포함).
이연법인세 자산은 공제할 일시적 차이가 발생한 보고 기간의 회계 기록에 반영됩니다.
· 디 09 - 에게 68 (이연법인세자산 반영)
차감할 일시적차이가 감소함에 따라 이연법인세자산이 정산됩니다.
· 디 68 - 에게 09 (조정된 세금 자산이 상환되었습니다).
보고 기간에 조직이 과세 대상 이익을 받은 경우 이 항목을 작성할 수 있습니다.
이연법인세자산을 발생시키는 공제할 일시적차이의 예.
기본적인 정보.
조직 A 2월 20일
2016년에는 120,000 루블의 자산 회계가 승인되었습니다. 사용 수명은 5년입니다. 소득세율은 20%였다. 회계 목적으로 조직은 잔액 감소 방법을 사용하여 감가상각비를 계산하고 소득세의 과세 기준을 결정하기 위해 - 선형 방법. 2016년 재무제표 및 소득세 신고서를 준비할 때 조직 A는 다음 데이터를 받았습니다.
표 1 – 재무제표 작성 시 데이터
및 2016년 소득세 신고
2016년 소득세 과세표준 결정 시 공제할 일시적차이는 다음과 같습니다.
20,000 문지름. (40,000 문지름 – 20,000 문지름)
2016년 소득세 과세표준 결정 시 이연법인세자산의 금액은 다음과 같습니다.
20,000 문지름. * 20% = 4000 문지름.
5. 이연법인세부채 계산:
과세할 일시적차이 * 소득세율
세무회계보다 회계상의 소득금액이 크고 비용의 금액이 적은 경우 과세할 일시적차이가 발생할 수 있습니다.
DB>ND 또는 BR<НР
과세할 일시적차이는 다음의 결과로 발생합니다.
1. 회계 목적 및 소득세 결정 목적으로 다양한 감가상각 계산 방법 적용
2. 보고 기간의 일반적인 활동으로 인한 소득 형태로 제품 판매 수익을 인식하고, 경제 활동 사실에 대한 일시적 확실성을 가정한 회계 목적으로 이자 소득을 인식하며, 세금을 위해 목적 - 현금 기준
3. 회계 목적 및 과세 목적으로 사용하기 위해 자금(대출, 대출)을 제공하기 위해 조직이 지불한 이자를 반영하기 위한 다양한 규칙 적용
4. 기타 유사한 차이점.
예:
상품 판매로 인한 수익은 회계 시스템에서 보고 기간의 일반적인 활동으로 인한 수익으로 인식되지만 받지는 않습니다. 채무에 대해 발생했지만 이자를 받지 못했습니다.
회계에서 이연 비용의 상각은 점진적으로 발생합니다.
· 소프트웨어(세무회계에서 일회성 비용으로 인식됨);
· 세금 목적으로 사용된 자재 비용이 회계 기록에 기록된 자재 비용을 초과합니다.
· 회계계정의 적립금이 세금계정의 적립금보다 적습니다.
이연 법인세 부채는 회계 시스템에 반영됩니다.
· 디 68 - 에게 77 – 이연법인세부채가 고려됩니다.
이연법인세 자산과 마찬가지로 이연법인세 부채도 가산할 일시적차이가 해소됨에 따라 감소합니다.
· 디 77 - 에게 68 – 이연법인세 채무의 상환.
표 2 – IT 발생 및 상환 계산
이연법인세부채의 형성으로 이어지는 비유동일시차이의 발생 예
기본적인 정보:
2015년 12월 25일 조직 "B"는 120,000 루블의 고정 자산 대상 회계를 승인했습니다. 사용 수명은 5년입니다. 소득세율은 20%였다. 회계 목적으로 조직은 선형 방법을 사용하여 감가상각비를 계산하고, 소득세의 과세 기준을 결정하기 위해 비선형 방법을 사용하여 감가상각비를 계산합니다. 2016년 재무제표 및 세금 신고서를 준비할 때 조직 "B"는 다음 데이터를 받았습니다.
표 3 – 2016년 재무제표 및 소득세 신고서 작성 시 데이터
해당 없음 2016년 소득세 과세표준 결정 시 일시적 차이는 다음과 같습니다.
루블 16,130 = 40,130 문지름. – 24,000 문지름.
2016년 소득세 과세표준 결정 시 이연법인세 부채는 다음과 같습니다.
루블 16,130 * 20% = 3,226 문지름.
손익계산서에는 이연법인세자산과 이연법인세부채에 대한 정보가 반영되어 있습니다.
"IT의 변화"라는 줄은 대변과 차변 당좌 계정의 차이를 반영합니다. 09 09 신용 금액보다 적은 것으로 판명되면 이 라인의 표시가 괄호 안에 반영됩니다.
"IT 변경"행은 계정의 차변 회전율과 대변 회전율의 차이를 반영합니다. 77 보고 기간 동안. 계좌의 차변 회전율이 있는 경우 77 신용 금액보다 적은 것으로 판명되면 이 라인의 표시가 괄호 안에 반영되어야 합니다.
현재 소득세 금액을 결정하는 방법은 조직의 회계 정책에 고정되어 있습니다 (PBU 18/02의 22 항).
조직은 소비재를 결정하기 위해 다음 방법을 사용할 수 있습니다.
1. 회계 시스템에서 생성된 데이터에 따라 소비재 금액은 소득세 신고서에 반영된 계산된 소득세 금액과 일치해야 합니다.
TNP = UR(-UD) + PNO + SHE – IT.
UR – 조건부 소비.
UD – 조건부 소득.
PNO는 영구적인 납세 의무입니다.
소득세 신고서를 기준으로 합니다.
재무 결과표는 비용 함수 방법을 사용하여 작성되므로 조직의 비용은 비용을 기능별로 나누어 반영해야 합니다.
· 판매된 상품(작업, 서비스) 비용.
· 판매 비용.
· 관리비.
그리고 발생한 비용의 성격(자재, 임금, 감가상각비)에 대한 정보는 보고서 설명에 공개됩니다.
회계는 자본 이동을 회계 처리하기 위한 많은 활동을 포함하는 복잡하고 다면적인 시스템입니다. 회계사의 임무는 조직의 수입과 지출을 정확하게 설명하는 것입니다.
친애하는 독자 여러분! 이 기사에서는 법적 문제를 해결하는 일반적인 방법에 대해 설명하지만 각 사례는 개별적입니다. 방법을 알고 싶다면 문제를 정확하게 해결하세요- 컨설턴트에게 문의하세요:
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대차 대조표의 이연 법인세 자산은 소득세의 특정 부분이며, 이를 통해 미지급 세금을 줄일 수 있지만 참조 기간 이후의 기간에만 가능합니다.
즉, 이러한 자산은 실제로 한 기간에 발생하며 향후 도움을 받아 세금이 감소됩니다.
이연 자산은 세율과 시차를 고려한 특별한 공식을 사용하여 계산됩니다.
이러한 자산은 다양한 상황에서 발생할 수 있습니다. 예를 들어 일부 대상의 감가상각을 계산하는 다양한 방법을 사용하지만 회계 감가상각이 실제로 세금 감가상각을 초과하는 경우가 있습니다.
이 경우 이연법인세자산이 발생할 수 있습니다. 이연법인세자산에 대한 적절한 회계처리는 근본적으로 중요합니다.데이터가 제대로 기록되지 않으면 조직은 발생한 소득세 금액을 줄일 수 없습니다.
이연법인세자산은 쉽게 말하면 이익지급을 일정기간 유예한 부분으로, 차후 과세기간에 납부해야 할 이윤세를 경감하기 위한 부분입니다.
대부분 이러한 상황은 다음과 같은 상황에서 발생합니다.
| 고정 자산의 비용을 구성할 때 감가상각비, 마모 및 파손을 계산합니다. | 형성은 현행법에 반영된 회계 규칙에 따라 수행됩니다. 특정 상황과 조직 또는 개인 기업가의 활동 방향에 따라 발생하는 여러 가지 실질적인 특징을 고려하는 것도 중요합니다. |
| 빌린 자금 사용에 대한 이자를 계산할 때 | 이 경우 우리는 은행에서 신용으로 조달한 자금뿐만 아니라 개인과 법인 등 다양한 사람으로부터 이자를 받고 받은 대출에 대해서도 이야기하고 있습니다. |
| 수입과 지출을 계산하는 방법이 다른 경우 | 실제로 수입과 지출 계산은 다양한 기능을 고려하여 다양한 공식을 사용하여 수행할 수 있습니다. 이는 일부 논란으로 이어진다. |
| 상품 조달 비용, 관리 비용 및 상업 활동 계산에 대한 다른 접근 방식 | 또한 실제 문제로 인해 계산 접근 방식이 다를 수 있으므로 조직 활동의 세부 사항에 따라 다릅니다. |
이러한 계산의 결과로 두 가지 상황이 발생할 수 있습니다. 전자의 경우 회계비용이 세무회계비용을 초과하면 이연자산이 발생하고, 그 반대인 경우에는 향후 이행해야 할 의무가 발생합니다.
이연법인세자산은 미래에 과세율을 인하할 수 있으므로 일반적으로 이를 사용하는 기업에 긍정적인 목적을 갖습니다. 이를 통해 돈을 절약할 수 있습니다.
고려하는 방법
첫 번째 값이 두 번째 값을 초과하는 경우 이 경우 이연 법인세 자산이 있습니다. 이러한 개념 간의 차이를 공제 시간 차이라고 합니다.
이연 자산은 다음 공식을 사용하여 계산됩니다.
SHE = 공제할 일시적 차이(DTD) * 소득세율
정보를 기록하기 위해 차변 잔액은 이연 자산의 존재를 의미하고 신용 한도는 후속 지불의 감소를 나타내는 특별 계정 09가 사용됩니다.
회사의 대차대조표에 있는 이연법인세 자산은 본질적으로 미래 지급액을 줄이기 위한 조직의 기반을 나타냅니다.
이에 대한 특수 라인 1180이 있습니다. 이연 자산, 그 존재는 D/t 09 K/t 68 항목으로 인식됩니다(공제할 일시적 차이 금액에 대해 이야기하는 경우).
모든 자금 회계는 관련 문서에 완전히 반영되어야 합니다. 수입이나 지출에 대한 증빙서류가 없을 경우 지급인은 실질적인 어려움을 겪을 수 있습니다.
계산 수행
이연 자산에 대해 이야기하고 있다면 실제로 계산을 줄일 수 있지만 미래에는 즉시 고려할 가치가 있습니다. 즉, 한 달에 발생하고 다른 달에 세금 감면이 이루어집니다.
이 요소를 사용하면 후속 기간에 세금 감면을 받을 수 있습니다. 회계처리 방식과 세무회계 방식의 차이로 인해 바로 활용이 불가능합니다.
그렇지 않으면 세금 서비스를 통한 정산이 표준 방식으로 수행됩니다. 비유동자산, 부채 등도 같은 방식으로 고려됩니다. 계산 측면을 포함하여 PBU의 모든 요구 사항을 준수하는 것이 중요합니다.
계산은 법률과 실무 모두에 명시되어 있는 확립된 공식을 사용하여 이루어집니다. 소득세율과 공제액 세액 차이를 고려해야 합니다.
보고서를 제출할 때는 계산이 올바르게 이루어져야 합니다. 또한, 이연자산을 적용하고 향후 기간으로 이월하려면 지급인이 규정된 양식에 따라 신청서를 제출해야 하며, 그렇지 않으면 고려되지 않습니다.
계산은 알려진 모든 변수를 고려하는 공개적으로 사용 가능한 공식을 사용하여 수행됩니다.
지급 연기로 이어지는 오류가 있어도 초과 지급이나 기타 결과가 발생해서는 안 됩니다.나중에 오류가 발견되면 적절한 신청서를 제출하여 수정해야 합니다. 그렇지 않으면 조직이나 개인 기업가가 행정적 책임을 질 수 있습니다.
어떤 계정에 반영되나요?
이연자산은 해당 규칙에 따라 회계처리되어야 합니다. 이는 특별 계정을 사용하여 수행됩니다.
따라서 계정 09에는 잔액이 반영되며 "이연 법인세 자산"이라고 하는 특수 라인 1180이 있습니다.
조직이 단순화된 과세 시스템을 사용하는 경우 라인 1170이 사용됩니다. 다른 계정 및 다른 라인에 이연 자산이 반영되면 제출된 보고가 올바르지 않음을 나타냅니다.
이 점은 발견 후 즉시 수정되어야 합니다. 그렇지 않으면 지급인은 행정법에 따라 적절한 처벌을 받을 수 있습니다.
작업의 예
오버레이된 자산의 반영은 실제 사례를 통해 가장 잘 볼 수 있습니다. 예를 들어, 2017년에 회계의 일부로 장비 감가상각액이 30만 루블에 달하는 특정 Alpha LLC가 있습니다.
세무 회계는 20만 루블의 금액을 기록했습니다. 즉, 과세 시스템의 틀 내에서 그 금액은 정확히 20만입니다.
이 경우 공제액 차액은 십만 루블, 즉 회계와 세무 회계의 차이입니다.
따라서 Alpha LLC의 회계사는 다음과 같은 사항을 입력해야 합니다.
| 작업 | 직불 | 신용 거래 | 합집합 |
| 소득 | 62 | 90/1 | 800,000 루블 |
| 과세표준을 줄이는 비용 | 20 | 02 | 200,000 루블 |
| 일시적 차이를 구성하는 비용 | 20(BP) | 02 | 100,000 루블 |
| 상각된 비용 | 90/2 | 20 | 200,000 루블 |
| VVR 비용 | 90/2 | 20(BP) | 100,000 루블 |
| 계산되고 고려된 재무 결과 | 90/9 | 99 | 500,000 루블 |
| 회계에 따라 계산된 소득세 | 99/NN | 68 | 100,000 루블 |
| 기록된 세금 자산 | 09 | 68 | 20,000 루블 |
모든 전기는 향후 회계기간에 발생한 소득세 금액을 줄이기 위해 필요합니다.
이것이 완료되지 않으면 조직은 지불 금액을 줄일 수 없을 뿐만 아니라 어떤 경우에는 저지른 범죄에 대해 행정적 책임을지게 됩니다.
이연법인세자산이 적용된 특정 항목이 다른 기준으로 청산되거나 대차대조표에서 제거된 경우, 이연자산은 대차대조표에서 제거되고 적용되지 않습니다.
이를 위해 특수 배선이 사용됩니다. 실제로 이연 자산을 사용하는 작업은 다를 수 있으며 모두 적용되는 특정 포인트에 따라 다릅니다.
비디오: 알아야 할 사항
예를 들어 회계 명세서와 세금 명세서의 차이는 다를 수 있으며 다른 요인에 따라 달라질 수 있습니다. 가장 중요한 것은 올바른 항목이 적용되고 올바른 정보가 반영된다는 것입니다.
회계와 세무 회계의 차이점은 소득세를 계산할 때 고려해야 할 차이점입니다. 이연 법인세 자산 형성 의무는 PBU 18/02(2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령 N114n)에 의해 규정됩니다. PBU는 비영리 단체나 중소기업에서는 사용되지 않습니다.
회계상의 차이
소득세를 계산할 때 세무 회계의 차이를 고려할 수 있는지 여부에 따라 차이는 영구 및 임시로 구분됩니다. 영구적 및 일시적 차이 금액은 기본 문서에서 가져온 데이터를 기반으로 형성됩니다.
영구차이는 회계상 이익(손실)의 창출에 참여하지만 이익에 대한 과세표준에는 전혀 포함되지 않거나, 이익에 대한 과세표준의 생성에는 참여하지만 회계에서 인식되지 않는 지표입니다.
이연법인세부채와 이연법인세자산은 일시적 차이로 인해 형성됩니다. 이는 서로 다른 보고 기간의 세금 및 회계 기록에 포함되는 수익과 비용입니다. 일시적인 차이는 다음과 같이 나뉩니다.
- 공제액;
- 과세 대상.
한 기간의 이익에 대한 세액표준이 감소하고 후속 기간의 회계 이익이 감소하는 경우 과세할 일시적차이가 형성됩니다. 반대로, 차감할 일시적차이는 당기 회계이익이 감소하고 후속 기간의 과세소득이 감소하는 경우 발생합니다.
이연 법인세 자산
이연법인세자산(DTA)은 차감할 일시적 차이로 인해 형성됩니다. 결론은 IT 규모가 처음에는 이윤세를 증가시키고 다른 기간에는 감소한다는 것입니다. IT는 공제할 일시적 차이에 20%(소득세율)를 곱한 것과 같습니다.
OHA 출현의 한 예는 회계와 세무회계에서 사용되는 감가상각 방법의 차이입니다. 즉, 회계에서는 보고 기간에 잔액 감소법 등을 사용하여 계산한 감가상각액이 정액법을 사용하는 과세 기간보다 큽니다. 또한 이연 법인세 자산은 조직의 경영진 활동과 관련된 비용 또는 회계 및 과세에서 직접 이익 (상업)을위한 조직 활동과 관련된 비용의 상각 차이로 인해 발생합니다. ONA 출현의 빈번한 예는 손실 상각입니다. 손실은 연말에 받은 수입을 초과하는 비용입니다. 세금 목적으로 회계에 사용되지 않지만 회계에 고려되는 손실을 이전하면 ONA가 생성됩니다.
이연 자산의 발생을 계산하고 정당화하는 방법은 회계 정책에 규정되어 있습니다. 또한 OHA는 조직의 각 부채와 자산에 대한 분석 회계를 요구합니다. 분석 회계를 유지하기로 한 결정은 조직에서 독립적으로 이루어지므로 그것이 발생하는 이유와 대상을 추적할 수 있습니다.
이연법인세 자산을 기록하는 방법
회계에는 IT를 반영하기 위해 특별계정 09 “이연법인세자산”이 있습니다. 이는 계정 68에 해당합니다. 따라서 IT 발생은 차변 09 대변 68 하위 계정 "소득세 계산" 항목으로 문서화됩니다.
IT 금액은 과세 소득이 발생할 때까지 변경되지 않습니다. 과세 소득이 나타나고 IT가 사용된 후 IT 상환은 차변 68 하위 계정 "소득세 계산" Credit 09 항목으로 기록됩니다.
이연 법인세 자산이 형성된 고정 자산 항목이 조직에서 처분되는 경우 별도의 상황이 발생합니다. 이러한 상황에서 ONA 잔액은 "손익" 계정(Debit 99 Credit 09)에 게시되어 상각되고 회계에 기록됩니다.
ONA에 대한 회계처리는 회계와 세무회계에 따른 이익의 차이를 설명하기 위해 필요합니다.
