Курсовая работа операции по банковскому счету. Порядок приостановления операций по банковским счетам Какие операции проводятся по банковским счетам
В соответствии с заключенным договором банковского счета кредитная организация берет на себя обязанности по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию, по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, по конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента и сохранению коммерческой тайны по операциям клиента. Кроме того, при отражении операций по счетам банки должны соблюдать сроки при зачислении и списании средств по счету:
- 1) зачисление поступивших на счет клиента денежных средств проводится не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета;
- 2) перечисления со счета денежные средства клиента осуществляются банком не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа.
Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами, не контролируя и не ограничивая направления их использования.
Зачисление и списание денежных средств по счетам клиентов производится банком на основании распоряжения клиента по расчетным документам, послужившим основанием для совершения этих операций или по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
Расчетными (платежными) документами являются:
- ? платежные поручения;
- ? инкассовые поручения;
- ? платежные требования;
- ? платежные ордера;
- ? банковские ордера.
Расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня, определяемого им самостоятельно и представляющего часть рабочего дня, в течение которой производится обслуживание клиентов. Конкретное время начала и конца операционного дня (времени) доводится до сведения обслуживаемой клиентуры.
Перевод денежных средств осуществляется в форме действующих видов безналичных расчетов:
- 1) расчетов платежными поручениями;
- 2) расчетов по аккредитиву;
- 3) расчетов инкассовыми поручениями;
- 4) расчетов чеками;
- 5) расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
- 6) расчетов в форме перевода электронных денежных средств.
Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.
Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется ГК РФ и положением Банка России № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (далее - Положение ЦБ РФ № 383-П).
Бухгалтерский учет расчетных операций по счетам клиентов ведется на пассивных балансовых счетах. Счета могут иметь только кредитовое сальдо, которое отражает сумму свободного остатка денежных средств клиента, или нулевое сальдо.
Зачисление средств на расчетные и текущие счета банк осуществляет на основе полученных им подтверждающих документов о платежах в пользу клиента при условии зачисления на его корреспондентский счет суммы, указанной в расчетом документе. О проведенной операции банк уведомляет клиента, направляя ему выписку расчетного (текущего) счета и экземпляр расчетного документа.
Списание средств с расчетных и текущих счетов клиентов осуществляется по распоряжению либо с согласия владельца счета на основе представленных или акцептованных им расчетных документов. Списание средств со счета в бесспорном порядке осуществляется на основании инкассового поручения, оформленного на основе решения суда, арбитражного суда, налоговыми органами по взысканию недоимки по платежам в бюджет и таможенными органами по задолженности по таможенным платежам. Возможность списания средств с расчетных и текущих счетов в порядке предварительного акцепта устанавливается договором между поставщиком и плательщиком.
Платежи со счета осуществляются в пределах имеющегося остатка на счете, а при недостаточности средств на счете - в пределах лимита овердрафта. При достаточности денежных средств на банковском счете плательщика распоряжения подлежат исполнению в последовательности поступления распоряжений в банк или получения акцепта от плательщика. При недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика распоряжения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) отправителям распоряжений не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения, либо за днем получения акцепта плательщика, за исключением распоряжений четвертой и предыдущей очередности списания денежных средств с банковского счета, а также распоряжений взыскателей средств пятой очередности списания денежных средств с банковского счета и распоряжений, принимаемых банком к исполнению или предъявляемых банком в соответствии с законодательством или договором.
Установленная федеральным законом очередность списания денежных средств определяется в ГК РФ , где установлено, что списание проводится:
- ? по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- ? исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- ? платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
- ? исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- ? другим платежным документам в порядке календарной очередности.
При недостаточности денежных средств на банковском счете физического лица распоряжения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков - физических лиц не ведется.
Принятые к исполнению при недостаточности средств на счете распоряжения помещаются банком в очередь не исполненных в срок распоряжений для исполнения их в срок и в порядке очередности списания денежных средств с банковского счета. При помещении распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений банк направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде или на бумажном носителе или возвращает экземпляр распоряжения на бумажном носителе в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем помещения распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений.
Учет принятых расчетных документов, предъявленных клиентом в банк, при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика ведется на внебалансовм счете 90902 в электронном виде и (или) на бумажных носителях.
Не проведенные по счету расчетные документы помещаются в картотеку к счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Оплата расчетных документов производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
В учете при помещении документов в картотеку выполняется проводка:
Д 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»
К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами
при двойной записи»
Допускается частичная оплата расчетных документов из картотеки. При частичной оплате банком используется платежный ордер. При осуществлении частичной оплаты по расчетному документу платежный ордер, составляемый банком, помещается в очередь не исполненных в срок распоряжений.
При частичной оплате в учете оформляется проводка:
Д99999 К 90902
- Статья 855 ГК РФ.
План:
Введение………………………………………………………… …………стр.
1.Безналичные расчеты как одна из основных операций, осуществляемая по банковскому счету……………………………………………………….. стр.
2. Понятие и сущность договора банковского счета…………………..стр.
2.1. Понятие, форма и условие договора банковского счета……… стр.
2.2. Основные правоотношения банка и клиента……………………стр.
2.3. Закрытие и переоформление счетов……………………………..стр.
3. Порядок открытия и ведения банковских счетов физических лиц…стр.
3.1. Виды банковских счетов физических лиц………………………..стр.
3.2. Порядок проверки документов на открытие счета физического лица..стр.
4. Налоговое правонарушение и его состав……………..……………стр.
5. Кредитные организации (банки) как участники налоговых правоотношений…………………………………….… …………..……стр.
6. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента……………………………………………………………… ……..стр.
Заключение…………………………………………………… ………….стр.
Список литературы…………………………………………………… …стр.
Приложения.
Введение.
Открытие
и ведение банковских счетов - одна
из самых традиционных банковских операций
и, пожалуй, наиболее распространенная
банковская услуга. Банковский счет - это
то, с чего начинается функционирование
банковской системы страны. В современной
действительности банковские счета
стали не только неотъемлемой частью
хозяйственной деятельности индивидуальных
предпринимателей и юридических
лиц, но и частью повседневной жизни
физических лиц.
Для
зачисления денежных средств, их хранения,
осуществления операций с денежными
средствами юридические лица и индивидуальные
предприниматели, а также физические
лица, не обладающие таким статусом,
открывают в банках текущие счета.
Юридические лица открывают счета
уже в силу того, что, по общему правилу,
они должны осуществлять расчеты
в безналичном порядке.
Экономические
отношения, формирующиеся в Российской
Федерации, создают все предпосылки
для поиска более цивилизованных
форм расчётов между хозяйствующими
субъектами и гражданами. Особое место
в этих расчётах отводится банкам
и иным кредитным организациям. Но
чтобы заинтересовать потенциальных
клиентов пользоваться услугами банков
и осуществлять платежи с использованием
банковских счетов, необходимо сформировать
в нашей стране соответствующую
правовую базу. Всё это и обуславливает
актуальность моей курсовой работы. Именно
банковский счёт позволяет осуществлять
безналичные платежи и хранить
денежные средства в банке. Данным правоотношениям
в Российском гражданском праве
отводится особое место.
Целью
курсовой работы является – раскрыть
сущность и содержание правоотношений,
возникающих при операциях с банковскими
счетами. Для достижения поставленной
цели необходимо решить следующие задачи:
1)Дать
характеристику безналичного расчета,
как одной из основных операций,
осуществляемая по банковскому счету.
2) Раскрыть
понятие договора банковского
счёта, определить его предмет,
форму и содержание;
3) Рассмотреть
порядок открытия и ведения
банковского счёта.
4) Выделить
обязанности по уплате налогов
и сборов.
Объектом курсовой работы является –
банковский счёт.
Предмет исследования
– правоотношения, возникающие при осуществлении
приходно-расходных операций по банковскому
счёту.
1.Сущность
и формы безналичных
расчетов.
Система
организации безналичных расчетов
- не просто набор взаимосвязанных
элементов. Организация этой системы
базируется на трех составляющих:
1) совокупность
принципов организации безналичных
расчетов, обязательных для соблюдения
всеми ее субъектами хозяйственных
отношений;
2) система
счетов, позволяющая осуществлять
платежи и расчеты
в безналичной
форме;
3) система
платежных форм, документов и
правил документооборота.
Система
расчетов - динамическая должна отвечать
требованиям хозяйственной жизни.
Безналичные расчеты должны осуществляться
таким образом, чтобы платежи
совершались в кратчайшие сроки,
позволяющие обеспечить непрерывность
и ускорение воспроизводственного
процесса, кругооборота капитала и
оборачиваемости средств. Для нормального
функционирования система безналичных
расчетов должна базироваться на общих
и обязательных для выполнения принципах
и нормативных документах. Порядок
ведения расчетов в безналичной
форме должен быть однообразным для
всех кредитных учреждений и хозяйствующих
субъектов на всей территории страны
и вписываться в международные
расчетные отношения.
При
осуществлении безналичных расчетов
допускаются расчеты платежными
поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты
по инкассо, а также расчеты в
иных формах, предусмотренных законом,
установленными в соответствии с
ним банковскими правилами и
применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота.
Все безналичные
расчеты осуществляются на основе платежных
документов, имевших хождение только
во внутри банковском обороте. Перечисленные
принципы организации безналичных
расчетов не учитывали требования платежеспособности
и кредитоспособности покупателя, возможность
использования в практике других
разнообразных и более гибких
форм расчетов и способов платежа, а
также отрицательное влияние
нарушения календарной очередности
платежей на ликвидность балансов участников
расчетов.
Безналичные
расчеты платежными поручениями, по
аккредитиву, чеками, по инкассо регулируется
Положением ЦБ РФ от 03/10/2002 г. №2-П «О
безналичных расчетах в РФ».
Списание
денежных средств со счета осуществляется
на основании расчетных документов,
составленных в соответствии с требованиями
Положения Центрального Банка, в
пределах имеющихся на счете денежных
средств, если иное не предусмотрено в
договорах, заключаемых между Банком России
или кредитными организациями и их клиентами.
При
недостаточности денежных средств
на счете для удовлетворения всех
предъявленных к нему требований
списание средств осуществляется по
мере их поступления в очередности,
установленной законодательством.
Расчеты
осуществляются следующим образом:
- платежным
поручением банк обязуется по
поручению плательщика за счет
средств, находящихся на его
счете, перевести определенную
денежную сумму на счет указанного
плательщиком лица в этом или
в ином банке в срок, предусмотренный
законом или устанавливаемый
в соответствии с ним, если
более короткий срок не предусмотрен
договором банковского счета
либо не определяется применяемыми
в банковской практике обычаями
делового оборота. Правила, связанные
с перечислением денежных средств через
банк лицом, не имеющим счет в данном банке,
если иное не предусмотрено законом, установленными
в соответствии с ним банковскими правилами
или не вытекает из существа этих отношений.
Порядок осуществления расчетов платежными
поручениями регулируется законом, а также
установленными в соответствии с ним банковскими
правилами и применяемыми в банковской
практике обычаями делового оборота.
- при
расчетах по аккредитиву банк,
действующий по поручению плательщика
об открытии аккредитива и
в соответствии с его указанием
(банк-эмитент), обязуется произвести
платежи получателю средств или
оплатить, акцептовать или учесть
переводной вексель либо дать
полномочие другому банку (исполняющему
банку) произвести платежи получателю
средств или оплатить, акцептовать
или учесть переводной вексель.
К банку-эмитенту, производящему
платежи получателю средств либо оплачивающему,
акцептующему или учитывающему переводной
вексель, применяются правила об исполняющем
банке. В случае открытия покрытого (депонированного)
аккредитива банк-эмитент при его открытии
обязан перечислить сумму аккредитива
(покрытие) за счет плательщика либо предоставленного
ему кредита в распоряжение исполняющего
банка на весь срок действия обязательства
банка-эмитента. В случае открытия непокрытого
(гарантированного) аккредитива исполняющему
банку предоставляется право списывать
всю сумму аккредитива с ведущегося у
него счета банка-эмитента. Порядок осуществления
расчетов по аккредитиву регулируется
законом, а также установленными в соответствии
с ним банковскими правилами и применяемыми
в банковской практике обычаями делового
оборота
- отзывным
признается аккредитив, который
может быть изменен или отменен
банком-эмитентом без предварительного
уведомления получателя средств.
Отзыв аккредитива не создает
каких-либо обязательств банка- эмитента
перед получателем средств. Исполняющий
банк обязан осуществить платеж
или иные операции по отзывному
аккредитиву, если к моменту
их совершения им не получено
уведомление об изменении условий
или отмене аккредитива. Аккредитив
является отзывным, если в его
тексте прямо не установлено
иное.
- безотзывным
признается аккредитив, который не может
быть отменен без согласия получателя
средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий
банк, участвующий в проведении аккредитивной
операции, может подтвердить безотзывный
аккредитив (подтвержденный аккредитив).
Такое подтверждение означает принятие
исполняющим банком дополнительного к
обязательству банка-эмитента обязательства
произвести платеж в соответствии с условиями
аккредитива. Безотзывный аккредитив,
подтвержденный исполняющим банком, не
может быть изменен или отменен без согласия
исполняющего банка.
- при расчетах
по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется
по поручению клиента осуществить за счет
клиента действия по получению от плательщика
платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент,
получивший поручение клиента, вправе
привлекать для его выполнения иной банк
(исполняющий банк). Порядок осуществления
расчетов по инкассо регулируется законом,
установленными в соответствии с ним банковскими
правилами и применяемыми в банковской
практике обычаями делового оборота. В
случае неисполнения или ненадлежащего
исполнения поручения клиента банк-эмитент
несет перед ним ответственность по основаниям
и в размере, которые установлены законодательно.
Если неисполнение или ненадлежащее исполнение
поручения клиента имело место в связи
с нарушением правил совершения расчетных
операций исполняющим банком, ответственность
перед клиентом может быть возложена на
этот банк.
Чеком
признается ценная бумага, содержащая
ничем не обусловленное распоряжение
чекодателя банку произвести платеж
указанной в нем суммы чекодержателю.
В качестве плательщика по чеку может
быть указан только банк, где чекодатель
имеет средства, которыми он вправе
распоряжаться путем выставления
чеков. Отзыв чека до истечения срока
для его предъявления не допускается.
Выдача чека не погашает денежного
обязательства, во исполнение которого
он выдан. Порядок и условия использования
чеков в платежном обороте
регулируются законодательно, а в
части, им не урегулированной, другими
законами и устанавливаемыми в соответствии
с ними банковскими правилами.
Банки
осуществляют операции по счетам на основании
расчетных документов.
Расчетный
документ представляет собой оформленное
в виде документа на бумажном носителе
или, в установленных случаях, электронного
платежного документа:
- распоряжение
плательщика (клиента или банка)
о списании денежных средств
со своего счета и их перечислении
на счет получателя средств;
- распоряжение
получателя средств (взыскателя)
на списание денежных средств
со счета плательщика и перечисление
на счет, указанный получателем
средств (взыскателем).
Расчетные
документы на бумажном носителе оформляются
на бланках документов, включенных
в Общероссийский классификатор управленческой
документации 1 .
Расчетные
документы должны содержать следующие
реквизиты (с учетом особенностей форм
и порядка осуществления безналичных
расчетов):
1) наименование
расчетного документа и код
формы по ОКУД ОК 011-93;
2) номер
расчетного документа, число,
месяц и год его выписки;
3) вид
платежа;
4) наименование
плательщика, номер его счета,
идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН);
5) наименование
и местонахождение банка плательщика,
его банковский идентификационный
код (БИК), номер корреспондентского
счета или субсчета;
6) наименование
получателя средств, номер его
счета, идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН);
7) наименование
и местонахождение банка получателя,
его банковский идентификационный
код (БИК), номер корреспондентского
счета или субсчета;
8) назначение
платежа. Налог, подлежащий уплате,
выделяется в расчетном документе
отдельной строкой (в противном
случае должно быть указание
на то, что налог не уплачивается).
Особенности указания назначения
платежа применительно к отдельным
видам расчетных;
9) сумму
платежа, обозначенную прописью
и цифрами;
10) очередность
платежа;
11) вид
операции в соответствии с
"Перечнем условных обозначений
(шифров) документов, проводимых по
счетам в банках"
12) подписи
(подпись) уполномоченных лиц
(лица) и оттиск печати (в установленных
случаях).
Поля, реквизиты
которых не имеют значений, остаются
незаполненными
2.
Понятие и сущность
договора банковского
счета.
Появление
договора банковского счета, по всей
видимости, стало результатом развития
договора банковского вклада (депозита)
путем обогащения его содержания
за счет обязанностей банка по осуществлению
все новых и новых банковских
операций и сделок по поручениям вкладчиков,
направленных на их обслуживание.
До
возникновения банковских счетов их
роль выполняли вклады для расчетов.
Активное развитие операций по банковским
счетам и появление новых видов
банковских счетов в России происходит
во второй половине XIX в. после проведения
реформ Императора Александра II уже
с появлением десятков банков в России.
К
моменту начала современной правовой
реформы гражданского законодательства
регулирующего банковское обслуживание
в середине 90-х годов, основными
кодифицированными нормативными актами
являлись Гражданский кодекс РСФСР
и Основы гражданского Законодательства
Союза ССР. Названные нормативные
акты содержали весьма узкие нормы,
регулирующие заключение договоров
банковского счета и банковское
обслуживание граждан в целом.
2.1.
Понятие, форма
и условия договора
банковского счета
Исходя
из пункта 845 Гражданского кодекса Российской
Федерации, по договору банковского
счета банк обязуется принимать
и зачислять поступающие на счет,
открытый клиенту (владельцу счета),
денежные средства, выполнять распоряжения
клиента о перечислении и выдаче
соответствующих сумм со счета и
проведении других операций по счету.
По
договору банковского счета банк
обязуется принимать от клиента
и третьих лиц денежные средства
в наличной и безналичной формах,
зачислять указанные суммы в
безналичной форме на счет клиента,
исполнять поручение клиента
по перечислению денежных средств со
счета клиента на счета третьих
лиц, на счета клиента в иных кредитных
организациях, выдавать клиенту денежные
средства в наличной форме, совершать
иные предусмотренные законом, договором
или банковскими правилами операции, а
клиент обязуется выплатить банку вознаграждение,
обусловленное договором.
Такое
понимание договора отражает его
правовую сущность и назначение, и
раскрывает основные права и обязанности
его сторон.
Законодательство
о договоре банковского счета
не содержит каких-либо специальных
правил относительно его формы. Следовательно,
необходимо исходить из общих норм
гражданского кодекса Российской Федерации
о письменной форме сделок юридических
лиц между собой и с гражданами. 2
Договор банковского счета на практике
оформляется, как правило, двумя способами:
путем составления и подписания договора
в виде единого документа и без такого
документа. Отсутствие договора банковского
счета в виде единого документа, подписанного
сторонами, не означает отсутствия договорных
отношений. Подача клиентом заявления
об открытии счета является офертой, а
разрешительная надпись руководителя
банка - акцептом. Существенной чертой
денежного обязательства банка по банковскому
счету является его абстрактный характер,
т.е. сделка оторвана от своего основания.
Объектом
договора банковского счета являются
действия банка, на которые вправе притязать
клиент, - осуществление расчетных
сделок, ведение счета и оплата
его остатка. Цель договора банковского
счета заключается в совершении
расчетных сделок по поручению клиента.
Целью же владельца счета, вступающего
в отношения с банком по договору
банковского счета, является обеспечение
доступа к системе безналичных
расчетов. Предмет договора банковского
счета не ограничивается услугами банка
по открытию и ведению счета.
Рассматриваемый
договор заключается банками
в ходе осуществления своей предпринимательской
деятельности. По указанной причине
договор банковского счета должен
считаться возмездным. Возмездный характер
договора банковского счета подтверждается
специальными правилами о кредитовании
счета
Согласно
ст. 850 ГК РФ в случаях, когда в
соответствии с договором банковского
счета банк осуществляет платежи
со счета, несмотря на отсутствие денежных
средств, банк считается предоставившим
клиенту кредит на соответствующую
сумму со дня осуществления такого
платежа, а отношения сторон регулируются
нормами о займе и кредите.
Кроме
того, в соответствии со статьей 851 ГК
РФ, в случаях, предусмотренных договором
банковского счета, клиент оплачивает
услуги банка по совершению операций
с денежными средствами, находящимися
на счете. Плата за услуги банка может
взиматься банком по истечении каждого
квартала из денежных средств клиента,
находящихся на счете, если иное не предусмотрено
договором банковского счета. Банк также
может уплачивать клиенту проценты за
пользование денежными средствами, находящимися
на счете клиента, сумма которых зачисляется
на счет, если иное не предусмотрено договором
банковского счета. Сумма процентов зачисляется
в сроки, предусмотренные договором, а
в случае, когда такие сроки договором
не предусмотрены, по истечении каждого
квартала. Проценты уплачиваются банком
в размере, определяемом договором банковского
счета, а при отсутствии в договоре соответствующего
условия в размере, обычно уплачиваемом
банком по вкладам до востребования.
Содержание
договора банковского счета составляют
следующие права и обязанности
сторон. По договору банковского счета
банк обязан вести счет клиента, своевременно
и правильно совершать по поручению
клиента расчетно-кассовые операции,
платить клиенту за остаток средств
на его счете и хранить банковскую
тайну. В узком смысле содержание
договора банковского счета включает
обязанность кредитной организации
выполнять или обеспечивать выполнение
безналичных расчетных операций
либо их часть.
При
характеристике правовой связи банка
и клиента недостаточно указания
на их обязательственный характер.
Прежде всего, необходимо учитывать, что
в основе этой связи лежит денежное
требование клиента к банку.
Не
позднее дня, следующего за датой
поступления соответствующего расчетного
документа, банк обязан начать выполнение
поручения клиента о безналичном
перечислении средств путем:
а) списания
средств со счета,
б) отправки
расчетных документов в другой банк
для завершения соответствующей
операции.
Установленные
ст. 849 ГК РФ сроки выдачи и перечисления
денег могут быть увеличены или
уменьшены законом, банковскими
правилами. Срок не является существенным
условием договора банковского счета,
который может быть и бессрочным.
Однако по заявлению одной из сторон
договора срок может стать его
существенным условием, если на этот счет
достигнуто соглашение. 3 В последнем
случае истечение срока прекращает договор
без судебного решения.
Под
термином «день», использованным в
ст. 849 ГК РФ, следует понимать «банковский»
или «операционный» день, т.е. часть
рабочего времени банка, когда он
осуществляет соответствующие операции.
Начало течения сроков совершения операций
по счету определяется моментом поступления
в банк документов, установленных банковскими
правилами, которые позволяют банку правильно
произвести записи по счету клиента.
Особенностью
правоотношений между клиентом и
кредитной организацией является то,
что банк гарантирует тайну банковского
счета и банковского вклада, операций
по счету и сведений о клиенте. 4
Объектом
охраны являются сведения о личности
клиента, об их операциях и состоянии
счета. Следовательно, кредитная организация
не обязана хранить в тайне
сведения о контрагентах своих клиентов,
а также другую информацию, не имеющую
непосредственного отношения к
банковскому счету (кроме сведений
о клиенте), если она не взяла на
себя такие обязательства. Перечень
операций по счету, на которые распространяется
действие банковской тайны, определяется
в соответствии со ст.848 ГК. Тайна
распространяется и на движение вкладов
(размер, время и сумма поступления или
изъятия, от кого и по каким основаниям
поступают суммы и пр.). Сведения, составляющие
банковскую тайну, должны быть получены
кредитной организацией в процессе осуществления
банковских операций и других сделок.
Справки
по счетам и вкладам физических лиц
выдаются кредитной организацией им
самим, судам, а при наличии согласия
прокурора - органам предварительного
следствия по делам, находящимся
в их производстве.
В
случае разглашения банком сведений,
составляющих банковскую тайну, клиент,
права которого нарушены, вправе потребовать
от банка возмещения причиненных
убытков.
2.2.
Основные правоотношения
банка и клиента
Заключение
договора банковского
счета
.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 846 Гражданского
кодекса Российской Федерации при
заключении договора банковского счета
клиенту открывается счет в банке
на условиях, согласованных сторонами.
Вместе с тем следует иметь в виду, что
в случае, когда коммерческим банком на
основании действующего законодательства,
банковских правил разработан и объявлен
договор банковского счета определенного
вида, содержащий единые для всех обратившихся
условия (цена услуг банка, размер процентов,
уплачиваемых банком за пользование денежными
средствами, находящимися на счете клиента,
и т. д банк в соответствии с абзацем 1 пункта
2 статьи 846 ГК РФ обязан заключить такой
договор с любым клиентом, обратившимся
с предложением открыть счет на указанных
условиях.
Банк
не вправе отказать в открытии счета,
совершение соответствующих операций
по которому предусмотрено законом,
учредительными документами банка
и выданным ему разрешением (лицензией),
за исключением случаев, когда такой
отказ вызван отсутствием у банка
возможности принять на банковское
обслуживание либо допускается законом
или иными правовыми актами (например,
в случае отсутствия надлежащих документов
у лица, желающего открыть счет
и т. п.)
Таким
образом, банк обязан заключить договор
банковского счета с клиентом,
обратившимся с предложением открыть
счет на объявленных банком для открытия
счетов данного вида условиях, соответствующих
требованиям, предусмотренным законом
и установленными в соответствии
с ним банковскими правилами -
утвержденными Центральным Банком
и дополненными в конкретном банке
банковской системы.
При необоснованном
уклонении банка от заключения договора
банковского счета клиент вправе
предъявить ему требования, предусмотренные
пунктом 4 статьи 445 ГК РФ, а именно обратиться
в суд с требованием о понуждении
заключить договор, а так же потребовать
возмещения убытков, причиненных отказом
банка заключить договор банковского
счета.
Открытие
клиентам банковских счетов производится
банками при условии наличия
у клиента правоспособности (дееспособности).
Основанием открытия банковского счета
является заключение договора банковского
счета и представление всех документов,
определенных законодательством Российской
Федерации. Открытие клиенту банковского
счета производится только в том
случае, если банком не только получены
все предусмотренные документы,
но и проведена идентификация
клиента. При открытии банковского
счета банк должен установить, действует
ли лицо, обратившееся для открытия
счета, от своего имени или по поручению
и от имени другого лица, которое
будет являться клиентом.
Банковский
счет является открытым с внесением
записи об открытии соответствующего
лицевого счета в Книгу регистрации
открытых счетов. Должностные лица
банка осуществляют прием документов,
необходимых для открытия счета
соответствующего вида, проверку надлежащего
оформления документов, полноты представленных
сведений и их достоверности, на основании
полученных документов проверяют наличие
у клиента правоспособности (дееспособности).
В указанных целях должностные
лица банка взаимодействуют с
клиентами и их представителями,
запрашивают и получают необходимую
информацию.
Исполнение
договора банковского
счета
Исходя
из статьи 848 ГК РФ, банк обязан совершать
для клиента операции, предусмотренные
для счетов данного вида законом,
установленными в соответствии с
ним банковскими правилами и
применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота, если договором
банковского счета не предусмотрено
иное.
Юридическая
сущность проводимых банком операций
по счету сводится к переводу в
той или иной форме прав в отношении
банка от плательщика к получателю
денежных средств. Как списание средств
со счета клиента, так и зачисление
на него средств охватываются понятием
операций по счету. Юридически все они
представляют собой форму исполнения
договора банковского счета. Гражданский
кодекс РФ устанавливает обязанность
банка совершать для клиента- владельца
счета все виды операций, которые
предусмотрены для соответствующей
разновидности счетов, законом, банковскими
правилами или обычаями делового
оборота, применяемыми в банковской
практике. Это, в частности, касается
случаев отсутствия у конкретного
банка корреспондентских отношений
с некоторыми другими, например зарубежными,
банками, что исключает возможность
осуществления некоторых операций.
Банк должен оговорить это обстоятельство
при заключении договора (открытии
счета), иначе клиент будет вправе
потребовать от него возмещения всех
убытков, причиненных ему отказом
в совершении конкретной операции.
Согласно статье 865 ГК РФ банк плательщика
обязан перечислить соответствующую сумму
банку получателя, у которого с момента
зачисления средств на его корреспондентский
счет и получения документов, являющихся
основанием для зачисления средств на
счет получателя, появляется обязательство,
основанное на договоре банковского счета
с получателем средств, по зачислению
суммы на счет последнего 5 . Проверка
полномочий лиц, которым предоставлено
право распоряжаться счетом, производится
банком в порядке, определенном банковскими
правилами и договором с клиентом. В случаях
передачи платежных документов в банк
в письменной форме банк должен проверить
по внешним признакам соответствие подписей
уполномоченных лиц и печати на переданном
в банк документе образцам подписей и
оттиска печати, содержащимся в переданной
банку карточке, а также наличие доверенности,
если она является основанием для распоряжения
денежными средствами, находящимися на
счете.
Списание
денежных средств
со счета
По
общему правилу пункта 1статьия 854 ГК
РФ, списание денежных средств со счета
осуществляется банком на основании
распоряжения клиента. В соответствии
с п. 3 ст. 845 ГК РФ банк не вправе определять
и контролировать направления использования
денежных средств клиента и устанавливать
другие, не предусмотренные законом или
договором банковского счета ограничения
его права распоряжаться денежными средствами
по своему усмотрению. Однако указанное
право может быть ограничено законом.
Частным случаем такого ограничения является
норма п. 2 ст. 854 ГК РФ. Она допускает возможность
списания денежных средств, находящихся
на счете, без распоряжения (согласия)
клиента:
- по
решению суда: в соответствии
с частью 1 статьи 31 Налогового кодекса
РФ, налоговые органы вправе предъявлять
в суды общей юрисдикции или
арбитражные суды иски о возмещении
ущерба, причиненного государству
и (или) муниципальному образованию
вследствие неправомерных действий
банка по списанию денежных
средств со счета налогоплательщика
после получения решения налогового
органа о приостановлении операций,
в результате которых стало
невозможным взыскание налоговым
органом недоимки, задолженности по пеням,
штрафам с налогоплательщика;
- Если
это предусмотрено законом: исходя
из статьи 351 Таможенного кодекса
РФ, при неисполнении требования
об уплате таможенных платежей
в установленные сроки таможенный
орган принимает решение о
взыскании денежных средств со
счетов плательщика в банке
в бесспорном порядке. Решение
о бесспорном взыскании является
основанием для направления в
банк, в котором открыты счета
плательщика, инкассового поручения
(распоряжения) на списание со счетов плательщика
и перечисление на счет таможенного органа
необходимых денежных средств. 6
Если
денежных средств на счете клиента
для удовлетворения всех предъявленных
к нему требований недостаточно, списание
денежных средств осуществляется в
очередности, установленной статьей
855 ГК РФ. Списание средств со счета
по требованиям, относящимся к одной
очереди, производится в порядке
календарной очередности поступления
документов. Законом предусмотрено
шесть очередей списания денежных средств
с банковского счета клиента, которые
не могут быть изменены распоряжением
клиента:
- в первую
очередь осуществляется списание
по исполнительным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных
средств со счета для удовлетворения
требований о возмещении вреда,
причиненного жизни и здоровью,
а также требований о взыскании
алиментов;
- во
вторую очередь производится
списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление
или выдачу денежных средств для
расчетов по выплате выходных пособий
и оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору, в том числе по контракту,
по выплате вознаграждений авторам результатов
интеллектуальной деятельности;
- в третью
очередь производится списание
по платежным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных
средств для расчетов по оплате труда
с лицами, работающими по трудовому договору
(контракту), а также по отчислениям в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации и фонды
обязательного медицинского страхования;
- в четвертую
очередь производится списание
по платежным документам, предусматривающим
платежи в бюджет и внебюджетные
фонды, отчисления в которые
не предусмотрены в третьей
очереди;
- в пятую
очередь производится списание
по исполнительным документам, предусматривающим
удовлетворение других денежных
требований;
- в шестую
очередь производится списание
по другим платежным документам
в порядке календарной очередности.
При
списании банком денежных средств со
счета клиента и не перечислении
их по назначению клиент вправе требовать
привлечения банка к ответственности. 7
Проценты за пользование денежными средствами,
находящимися на счете клиента, банк обязан
уплачивать до момента списания соответствующей
суммы со счета клиента. Если банк, не исполняя
поручения клиента, не списывает соответствующей
денежной суммы со счета, клиент имеет
право требовать как применения указанной
ответственности, так и начисления процентов
за пользование денежными средствами,
находящимися на счете (статья 852 ГК РФ).
Суд
вправе уменьшить размер ответственности
банка, когда будет установлено,
что клиент своими действиями способствовал
поступлению в банк. Банк не может
быть освобожден от ответственности
за неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязательств по выполнению поручения
клиента в случае неисполнения обязательства
оказывающей соответствующие услуги
службой связи. При этом необходимо
исходить из того, что правила об
ограниченной ответственности 8
в данных случаях не применяются.
Невыполнение
обязательств со стороны банка иногда
влечет за собой для его клиентов
тяжелые последствия, которые приводят
не только к ухудшению их финансового
состояния, но подчас являются причиной
их фактического банкротства. При этом
за нарушение правил совершения расчетных
операций банк несет ответственность
на основании ст. 856 ГК РФ.
Итак,
при неисполнении или ненадлежащем
исполнении обязательств по договору
банковского счета с банка
на основании общих норм ГК РФ об
ответственности (гл.25) могут быть взысканы
убытки в части, не покрытой применением
иных мер ответственности (статьи 856
и 866 ГК РФ).
Расторжение
договора банковского
счета и его
правовые последствия.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 859 ГК
РФ договор банковского счета
расторгается по заявлению клиента
в любое время. Законом не предусмотрено
возможности ограничения права
клиента на расторжение договора.
Расторжение
договора банковского счета влечет
следующие правовые последствия:
а) расторжение
договора банковского счета является
основанием закрытия счета клиента;
б) расчетные
документы, находящиеся в картотеке
к закрытому счету клиента, должны
быть возвращены их составителям;
в) банки
обязаны в пятидневный срок уведомить
налоговые органы и исполнительные
органы фонда социального страхования,
расположенные по месту учета
владельцев закрытых счетов (ст. 86 Налогового
кодекса РФ), о закрытии счетов клиентуры;
г) расторжение
договора порождает обязанность
банка вернуть клиенту оставшиеся
денежные средства, выплатить проценты,
предусмотренные договором и
начисленные на день закрытия счета.
В случае неправомерного удержания
банком остатка средств закрытого
счета свыше срока, установленного
ст. 859 ГК, на эту сумму должны начисляться
проценты, предусмотренные ст. 395 ГК.
Размер процентов определяется существующей
в месте жительства кредитора, а
если кредитором является юридическое
лицо, в месте его нахождения учетной
ставкой банковского процента на
день исполнения денежного обязательства
или его соответствующей части.
Расторжение
договора банковского счета является
основанием закрытия счета клиента.
После прекращения договора банковского
счета приходные и расходные
операции по счету клиента не осуществляются.
После прекращения договора банковского
счета до истечения семи дней после
получения соответствующего письменного
заявления клиента остаток денежных
средств по счету выдается клиенту
либо по его указанию перечисляется
платежным поручением банка. Денежные
средства, поступившие клиенту после
прекращения договора банковского
счета, возвращаются отправителю.
В связи
с прекращением договора банковского
счета клиент обязан сдать в банк
неиспользованные денежные чековые
книжки с оставшимися неиспользованными
денежными чеками и корешкам.
Если
договор банковского счета расторгнут,
в силу общих положений ГК РФ о
зачете (статья 410) может быть применен
зачет требований клиента к банку
о возврате остатка денежных средств
и требований банка к клиенту
о возврате кредита и исполнении
иных денежных обязательств, срок исполнения
которых наступил.
2.3.
Закрытие и переоформление
счетов
Расторжение
договора банковского счета возможно
в одностороннем порядке по заявлению
клиента без объяснения причин. Банк
в свою очередь может расторгнуть
договор только в определённых законом
случаях (ст. 859 TIC РФ), а именно:
- по
решению органа, имеющего полномочия
на ликвидацию или реорганизацию
предприятия; в случае признания
в уставном порядке предприятия
банкротом;
- по
принятии решения о прекращении
деятельности из-за невыполнения
условий, установленных законодательством;
- при
нарушении клиентом условий договора
на банковское обслуживание и
др.
Так, по
решению суда счет может быть закрыт:
- когда
сумма денежных средств, хранящихся
на счете клиента, окажется
ниже минимального размера, предусмотренного
банковскими правилами или договором,
если такая сумма не будет
восстановлена в течение месяца
со дня предупреждения банка;
- при
отсутствии операций по счету
в течение года, если иное не
предусмотрено договором.
Кредитная
организация обязана за 10 дней письменно
предупредить владельца о закрытии
его счета. Порядок закрытия бюджетных
счетов определяется инструкцией ЦБ
РФ по кассовому исполнению государственного
бюджета. Операции по расчетным (текущим)
счетам могут быть приостановлены по
решению государственных налоговых
инспекций.
Расторжение
договора влечет за собой закрытие
счета и порождает обязанность
банка вернуть клиенту оставшиеся
денежные средства, а также выплатить
проценты, начисленные на день закрытия
счета. В течение семи дней после
получения соответствующего заявления
от клиента эти средства должны быть
выплачены ему через кассу
или переведены на указанный им счет.
При ликвидации
юридического лица представляются решение
и предписание арбитражного суда
о ликвидации юридического лица с
указанием срока действия и заверенная
карточка с образцами подписей и
оттиска печати ликвидационной комиссии.
При передаче счета в другое учреждение
банка одновременно передаются по описи
все юридические документы по
оформлению счета.
3.Порядок
открытия и ведения
банковских счетов
физических лиц.
С 25 ноября
2006 г. вступила в силу Инструкция ЦБ РФ от 14
сентября 2006 г. N 28-И «Об открытии и закрытии
банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».
Анализ положений данной Инструкции позволяет
отметить, что они в целом способствуют
эффективному осуществлению банковских
операций, хотя в некоторых случаях вызывают
ряд вопросов, которые могут затруднить
применение Инструкции.
В пункте 1 ст. 846 Гражданского кодекса
РФ предусмотрено, что при заключении договора
банковского счета клиенту или указанному
им лицу открывается счет в банке на условиях,
согласованных сторонами. При этом договор
считается заключенным с того момента,
когда сторонами в требуемой в таких случаях
форме достигнуто соглашение по всем существенным
условиям договора банковского счета.
Согласно Инструкции (п. 1.1) открытие клиентам
банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту)
производится банками при условии наличия
у клиента правоспособности (дееспособности).
Банковский счет, счет по вкладу (депозиту)
открывается клиенту только в том случае,
если банком получены все предусмотренные
Инструкцией документы, а также проведена
идентификация клиента. Должностные лица
банка проводят ее в порядке, установленном
законодательством РФ, а также проверяют
наличие у клиента правоспособности (дееспособности).
Следует уточнить, что порядок идентификации
клиентов осуществляется на основании
Положения об идентификации кредитными
организациями клиентов и выгодоприобретателей
в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма от 19 августа
2004 г. N 262-П, в соответствии с которым банки
проводят сбор сведений и докум
и т.д.................
Налоговые правонарушения грозят компании не только штрафными санкциями, но и заморозкой расчетных счетов. Последнее обстоятельство может негативно сказаться на деятельности организации и на ее взаимоотношениях с контрагентами. Поэтому финансовому руководителю компании важно понимать причины и порядок блокировки счетов.
Основания приостановления операций
Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и регулируется статьями 76 и 101 Налогового кодекса РФ. Приостановление операций означает прекращение банком только расходных операций по счету, на весь приход счет продолжает работать. Соответствующее решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
В настоящее время ст. 76 НК РФ регламентирует приостановление операций по счетам в случаях неисполнения требования об уплате налога, пеней или штрафа, а также непредставления налоговой декларации. Однако на практике нередки ситуации, когда инспекторы замораживают счета компаний и по другим основаниям, в частности:
- непредставление документов при проведении камеральной или выездной налоговых проверок;
- непредставление деклараций по налогам, которые организация не должна уплачивать (например, транспортного, земельного налога при отсутствии объектов налогообложения);
- отсутствие компании по юридическому адресу или нахождение по адресу массовой регистрации;
- неверное заполнение платежного поручения, ошибки в налоговой декларации.
Иногда истинные причины приостановления операций становятся ясны только во время визита в налоговую инспекцию. Так, это могут быть подозрение на наличие номинального директора, утеря документов, низкие зарплаты работников, негласное указание блокировать счета сдающих отчетность по почте и т.д. Иными словами, никто не застрахован от ареста расчетного счета при появлении малейшего нарушения.
Организация должна иметь в виду, что приостановление расходных операций по счету не распространяется также на платежи первой очереди (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Так, при недостаточности средств на счете в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, во вторую очередь - суммы на оплату труда и выходных пособий. Но это касается только случаев, когда подобные платежи будут иметь место.
Вынесение и отмена решения о приостановлении
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке возможно только после вынесения решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ), а при непредставлении деклараций - в течение 10 дней по истечении установленного срока их представления (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Копия решения передается организации под расписку или иным способом, который позволяет подтвердить дату получения документа.
Налоговый кодекс предусматривает два способа передачи банку оригинала решения о приостановлении операций по счетам: на бумажном носителе или в электронном виде. Банк обязан зафиксировать время и дату получения решения в уведомлении о вручении или в расписке о получении. С этого момента вплоть до отмены решения банк должен приостановить операции по счету компании-нарушителя.
В случае, если блокировка счета происходит по причине недоимки, инспекция направляет в банк два документа: решение о приостановлении операций по счету и поручение на списание и перечисление необходимых сумм в бюджет (пункты 2 и 8 ст. 46 НК РФ).
Если денежных средств на счете достаточно, то, исполнив поручение налогового органа и перечислив взыскиваемые суммы в бюджет, банк сообщает об этом в инспекцию. После этого налоговый орган выносит решение об отмене приостановления операций по счетам компании. Сделать это он должен не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога (п. 8 ст. 76 НК РФ). Если же счет был заморожен из-за того, что не сдана налоговая декларация, то приостановление операций по счету отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления декларации налогоплательщиком.
На практике проблема состоит в том, что получить решение инспекции об отмене блокировки счета весьма непросто.
Так, решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке должно быть вручено представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направлено в электронном виде (п. 4 ст. 76 НК РФ). Но приостановка операций по счетам нередко используется не как обеспечительная мера, а как способ давления на налогоплательщика. Понятно, что у налоговых органов нет особого интереса в быстрой разблокировке счета. Поэтому инспектор может найти «веские» причины, чтобы оттянуть или совсем не отправлять решение об отмене по электронной почте.
Мнение эксперта
Ирина Кушнарева
, налоговый аналитик «ИФД КапиталЪ»
Операции по расчетным счетам компаний налоговые органы нередко приостанавливают неправомерно. На практике самым распространенным поводом блокировки счета является «неполучение» инспекцией налоговой декларации, отправленной по почте или в электронном виде. Причем инспекция приводит различные аргументы: плохая работа почты, утеря деклараций, слишком большое количество почтовых отправлений и нехватка кадров для их разбора и поиска соответствующих деклараций.
Еще одним доводом налогового органа может стать факт, что распечатку со специализированной компьютерной программы сняли только в конце дня и «не заметили», что компания уже сдала электронные налоговые декларации.
В таких случаях налогоплательщику следует помнить, что заблокировать счет инспекция может только в случае опоздания с подачей декларации более чем на 10 рабочих дней (п. 3 ст. 76 НК РФ). Если такая ситуация все же возникла, то нужно как можно быстрее принести в налоговые органы копии отправленных по почте деклараций, а также все почтовые квитанции, описи и уведомления с отметками о дате отправки. На основании этих документов налоговые органы обязаны в течение одного рабочего дня отменить свое решение и разблокировать расчетный счет.
Заполнять налоговую декларацию заново нельзя: в этом случае налоговые органы даже не станут разбираться, и уж тем более искать первоначально сданную декларацию. Как следствие, с организации будет взыскан штраф за несвоевременно поданную декларацию (ст. 119 НК РФ).
Еще одной популярной причиной блокировки расчетного счета является непредставление компанией документов (помимо налоговой декларации) в ходе проведения камеральной проверки.
В этом случае закон на стороне компании: налоговые органы имеют право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (п. 6 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Перечень ситуаций, дающих инспекциям такое право, ограничен ст. 76 НК РФ.
Непредставление документов (за исключением налоговой декларации) в ней не значится. Поэтому компания имеет полное право обратиться в налоговый орган с просьбой разблокировать расчетный счет или же направить на имя руководителя инспекции заявление о превышении тем или иным инспектором служебных полномочий и с просьбой разобраться в сложившейся ситуации.
Что касается вручения решения об отмене представителю банка, то вряд ли кредитная организация озаботится получением такого документа, какой бы степени важности ни был обслуживаемый клиент. Поэтому трудно ожидать, что банк направит своего представителя в инспекцию за решением, хотя бывают и исключения.
Вместе с тем у компаний есть надежда на более быстрое получение документа об отмене приостановки операций на счетах. Так, в конце прошлого года вышел приказ ФНС России от 01.12.06 № САЭ-3-19/824@, согласно которому налоговые органы могут направлять в банки свои решения не только в электронном виде, но и по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Финансовое ведомство не возражает против такого способа доставки решений, о чем свидетельствует письмо Минфина России от 31.05.07 № 03-02-07/1-265. Однако очевидно, что о высокой оперативности доставки почтовой корреспонденции также говорить не приходится.
Копия решения об отмене приостановки операции должна быть вручена инспекцией самой организации (ее представителю) в том же порядке, что и решение о приостановлении операций - под расписку или иным способом, позволяющим подтвердить получение. При этом оригинал решения об отмене организации не предоставляется - у инспекции нет ни права, ни обязанности выдавать его в такой ситуации. Даже если представители налогоплательщика самостоятельно привезут в банк копию решения об отмене, то это не спасет компанию и не ускорит процесс: банк не имеет права разблокировать счет иначе как на основании оригинала решения (письма Минфина России от 31.05.07 № 03-02-07/1-266).
Получается, что даже после списания в бюджет всей суммы недоимки компания не сможет в полной мере пользоваться счетом ровно до тех пор, пока банк не получит решение инспекции об отмене решения. В таких случаях рекомендуется попытаться получить от банка доверенность на имя работника компании на получение в налоговой инспекции оригинала решения об отмене блокировки расчетного счета.
Какую сумму можно заморозить
Когда не сдана налоговая декларация, блокируются все расходные операции компании (письмо Минфина России от 17.04.07 № 03-02-07/1-182).
В отношении недоимки правила несколько иные: расходные операции прекращаются в пределах суммы недоимки, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (п. 2 ст. 76 НК РФ). И вновь практика вносит свои коррективы. Так, организация вполне может иметь не один расчетный счет, а несколько. В свою очередь, налоговая инспекция, принимая решение о приостановке операций, не знает о том, какие остатки имеет фирма на расчетных счетах. Поэтому инспекция направляет решение о приостановке операций во все банки, в которых у организации открыты счета. Только получив решение, не позднее следующего дня банк должен сообщить инспекции об остатках денежных средств на приостановленных счетах компании.
Данная ситуация опасна возможностью одновременного списания недоимки со всех имеющихся у фирмы счетов. Чтобы этого не произошло, организации рекомендуется подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке, указав, на каких счетах имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога (п. 9 ст. 76 НК РФ).
К заявлению следует приложить выписки банков, подтверждающие величину остатков на счетах. Если компания все оформит верно, то инспекция будет обязана в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения сумм недоимки (письмо Минфина России от 15.06.07 № 03-02-07/1-295). Ну а если все же организация опоздала, и сумма задолженности была списана более чем с одного счета, не остается ничего иного, как зачесть или возвращать эти суммы из бюджета.
Отметим, что если средств на счете больше, чем сумма недоимки, то превышение компания вправе использовать по своему усмотрению (письмо Минфина России от 21.06.07 № 03-02-07/1-304).
Может возникнуть вопрос: какая сумма должна быть заблокирована, если приостанавливаются операции по валютному счету? Представители финансового ведомства дали свои разъяснения и по этому поводу (письмо Минфина России от 28.03.07 № 03-02-07/1-140). Так, взыскание налога с валютных счетов организации производится в сумме, эквивалентной сумме в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты.
При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением на перечисление налога направляет банку поручение осуществить продажу валюты организации не позднее следующего дня.
Ответственность банка
За нарушение требований налоговой инспекции и несвоевременное приостановление операций по счетам компании банку грозит ответственность. Согласно письму Минфина России от 26.04.07 № 03-02-07/1-206 за подобное нарушение предусмотрено взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ). А вот в отношении убытков, понесенных налогоплательщиком в результате приостановления операций по счетам, банк ответственности не несет (п. 10 ст. 76 НК РФ).
При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не имеет права открывать такой компании новые счета. Если кредитная организация все же сделает это, то ей грозит штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ).
Приостановление операций по счетам может привести к серьезным убыткам налогоплательщиков, ведь не исключены нарушения договорных обязательств перед контрагентами, а значит, и штрафные санкции по контрактам.
Безусловно, приостановление операций по счетам - весьма действенная обеспечительная мера. Но чтобы снизить риск ее использования как инструмента давления на налогоплательщика, законодателю следовало бы как минимум предусмотреть более оперативный механизм отмены решения о приостановке операций. Ведь именно с этим связаны многие негативные последствия для компаний.
- Банковский счет, как уже отмечалось, является предпосылкой осуществления безналичных расчетов. Следовательно, банковский счет в основном открывается для того, чтобы по нему осуществлялись определенные операции. Применительно к этим операциям с правовых позиций значимыми представляются несколько вопросов. Первый - это свобода воли клиента и правила совершения операций банком.
Законодательство и банковская практика устанавливают формы реализации этой свободы, требования к оформлению поручений клиента банка, правила и порядок их совершения банком. При этом правила совершения операций по счету вырабатываются как на уровне законодательном (например, гл. 46 ГК РФ воспроизвела в значительной части требования к формам расчетов), так и на уровне банковского обычая, равно как и на уровне конкретного договора. Последний уровень, правда, может быть реализован только в тех пределах, которые предусмотрены законодательством.
Нужно иметь в виду еще и наличие правил собственно осуществления операций по счетам. Они установлены Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков СССР, утвержденными Госбанком СССР и действующими на территории Российской Федерации в редакции от 31 августа 1990 года. В целях обеспечения единства и стандартизации банковских операций, а также сопоставимости результатов предпринимательской деятельности эти Правила устанавливают, что при открытии счетов клиентам каждому клиенту присваивается порядковый номер, который затем используется для нумерации всех лицевых счетов. Для этих лицевых счетов также установлены специальные формы и порядок работы с ними. В частности. Правила устанавливают порядок осуществления операций по таким счетам, составления на основе документов аналитического учета материалов синтетического учета, в качестве которых выступают кассовые и бухгалтерские журналы, сводные карточки, проверочные и оборотные ведомости, ежедневные балансы. Подробно в этом нормативном акте регулируется порядок предоставления выписок и их дубликатов об операциях по счету.
Все операции, осуществляемые по счету, могут быть в соответствии с банковскими правилами и обычаями разделены на:
- расчетные операции, состоящие в списании денег со счета и зачислении их на счет по поручению клиента или его контрагентов, в которых банк выполняет посредническую функцию и для которых законодательством установлены общие сроки, равно как и правила их осуществления;
- операции, реализующие права и обязанности по договору банковского счета, т.е. взаимные расчеты между банком и клиентом, которые регулируются в основном договором.
Поступления могут быть безналичными от контрагентов клиента либо наличными путем сдачи выручки в кассу. Часто для погашения такого кредита предусматривается первая очередь, что не соответствует законодательству, но иное не стимулирует кредит. Срок кредита исчисляется с момента осуществления платежа.
Овердрафт, т.е. кредит банка для осуществления платежей, не является обязательным признаком любого договора банковского счета. Условие о кредитовании счета должно быть установлено конкретным договором между банком и клиентом. Это условие может быть заранее включено в договор. Кредит же предоставляется по мере необходимости, т.е. в случае возникновения необходимости осуществить частично или полностью платеж и отсутствия денег на счете. Срок кредита исчисляется с момента осуществления платежа до погашения долга клиента.
Договором же должны определяться и предельный срок кредитования, и процентная ставка за предоставленный кредит. Иногда такая ставка, срок и иные условия предусматриваются нормативными актами. Например, в отношении корреспондентского счета коммерческих банков в Банке России установлено, что:
- кредит по корсчету предоставляется в размере, не превышающем 25% средств коммерческого банка, перечисленных в фонд обязательных резервов;
- срок кредита не может превышать семи дней;
- за пользование указанным кредитом взимается процентная ставка в размере 1,2 учетной ставки Центрального банка.
- Операции по обслуживанию банковского счета клиента осуществляются банком с учетом некоторых требований законодательства. Статья 849 ГК РФ установила сроки осуществления операций по счету. Эти сроки установлены для двух видов операций. Вначале речь идет о зачислении на счет клиента тех денег, которые поступили к нему от его контрагентов. Эти деньги сначала зачисляются на корреспондентский счет банка. Срок для зачисления их на счет клиента начинается с того момента, когда банк узнал о принадлежности денег клиенту, т.е. с момента получения платежного документа, подтверждающего платеж. Этот срок составляет один день и может быть изменен в ту или другую сторону только договором.
Далее следует обратить внимание на то, что исчисление сроков определяется моментом получения платежных документов, в качестве которых могут выступать платежные поручения, требования-поручения и т.п. Таким документом не являются сводные платежные поручения, выписки с корреспондентских счетов и пр. В тех случаях, когда обслуживание клиента осуществляется с использованием электронных средств, сроки могут исчисляться иным образом, если это специально предусмотрено договором. Если такого условия нет, сроки будут исчисляться с момента поступления письменных документов.
банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткие сроки не предусмотрены договором. Выдачу и перечисление денег со счета клиента банк обязан осуществить не позже дня, следующего за поступлением в банк соответствующего платежного документа.
При определении этих сроков нужно иметь в виду, что в банковской практике понятие «день» означает не календарный, а операционный день, т.е. день работы банка, а точнее, часть рабочего времени банка, в течение которой осуществляется обслуживание платежных документов определенной датой. В соответствии с банковскими правилами и обычаями операционный день обычно заканчивается за два часа до окончания работы банка, и все платежные документы, поступившие после этого, исполняются на следующий день. Некоторые банки практикуют более короткие сроки, например, до 15 часов, с теми же последствиями.
В некоторых случаях устанавливаются иные сроки. Так договором между Сургутнефтегазбанком и Сибирским торговым банком об открытии и ведении корреспондентского счета предусмотрено, что срок осуществления операции не может превышать 24 часов с момента получения надлежаще оформленного платежного поручения. Понятно, что при направлении платежного докумен-
1
та в определенные часы этот срок окажется короче, чем один день. Для корреспондентского счета банка при недостаточности средств для осуществления всех операций Положением о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов кредитных организаций, утвержденным Банком России 1 марта 1996 г., установлено, что документы, поступившие до 11 часов, предъявляются к оплате в тот ЖЕ день, после - на следующий операционный день.
- Как уже было отмечено выше, договор банковского счета считается возмездным, если в нем не предусмотрено иное. В этой связи возникает вопрос о формах и способах взаимных расчетов клиента и банка как операции по счету. Клиент оплачивает расходы банка по совершению операций по счету, как правило, по истечении каждого квартала. Таким же образом банк выплачивает клиенту проценты за пользование денежными средствами, находящимися на счете. При этом определяется среднедневной остаток по счету в течение квартала, и на него начисляются проценты. Если в договоре они не установлены, считается, что они должны быть равны процентам по депозитам до востребования, выплачиваемым этим банком (ст. 852 ГК РФ).
В этой связи возникает вопрос о возможности зачета требований по другим обязательствам банка и его клиента. В этом смысле перечень обязательств, по которым можно проводить зачет, следует считать исчерпывающим и специально установленным законом. К иным обязательствам банка можно применять общие правила о прекращении обязательств зачетом.
Зачет встречных требований проводится банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, установленные либо договором, чаще всего при предоставлении выписок или обмене информацией, либо банковской практикой.
- Для осуществления операций по счету существенное значение имеет, как это не трудно увидеть, состояние счета, т.е. наличие на нем денег. В зависимости от наличия денег устанавливается очередность операций по счету. Она предусмотрена для двух вариантов:
- в первом случае, когда деньги на счете есть, все операции совершаются в календарной очередности, т.е. по мере наступления срока платежа или поступления платежного документа;
- второй вариант предусмотрен для тех случаев, когда денег на счете нет либо их недостаточно для погашения всех требований, поступивших в один день.
- в первую очередь осуществляются списания по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации;
- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
Все списания, относящиеся к одной очереди, производятся в календарной очередности. Если денег недостаточно для удовлетворения требований, наступивших в один день, они должны удовлетворяться в том порядке, в каком они перечислены в законе (ст. 855 ГК РФ).
Нетрудно увидеть, что данная статья является публично-правовой нормой, призванной взвесить требования разных субъектов и присвоить им определенный индекс. При этом законодатель руководствовался двумя критериями - сущностью требования, в соответствии с которым алиментные и трудовые требования получили преимущество перед платежами в бюджет, а также наличием судебного решения о взыскании соответствующих сумм, в зависимости от которого требования одного и того же характера отнесены к разным очередям (например, пятая и шестая очередь).
Применение указанной статьи связано с решением одной немаловажной проблемы - определением причин отсутствия денег на счете. На практике иногда отсутствие денег на счете не означает отсутствие денег у клиента в принципе. Во-первых, у него могут быть деньги на других счетах, например валютных. Во-вторых, часть денег, по существующей на сегодняшний день практике, может аккумулироваться на ссудных счетах.
В этой связи представляет интерес спор, возникший между АКБ «Вятка-банк» и ГНС по г. Кирово-Чепецку Кировской области. Банк зачислял поступающие от дебиторов своих клиентов денежные средства, минуя расчетные счета, на ссудные счета для погашения задолженности по собственным кредитам. При этом на расчетных счетах числились неисполненными платежные поручения клиентов о перечислении налогов в бюджет. Налоговая служба сочла такие действия банка незаконными и направленными на несоблюдение очередности осуществления платежей, задержку исполнения банком поручений налогоплательщиков. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ постановлением от 4 февраля 1997 г. подтвердил законность выводов налоговой службы1.
Учитывая изложенное, следует еще раз подчеркнуть недопустимость каких-либо ведомственных толкований о неприменении указанной нормы к отдельным видам правоотношений, например, налоговых. Анализируемая очередность как раз и существует для того, чтобы согласовать разноотраслевые требования, поскольку внутри каждой отрасли отсутствуют сколько-нибудь объективные критерии для оценки собственной важности. Другое дело, что сама норма находится не на месте, поскольку, являясь публичноправовой, она включена в нормативный акт, регулирующий частноправовые взаимоотношения. В упомянутом письме ЦБ РФ, Минфина РФ и ГНС РФ была предпринята попытка доказать, что к налоговым платежам ст. 855 не применяется.
1. Банковский счет, как уже отмечалось, является предпосылкой осуществления безналичных расчетов. Следовательно, банковский счет в основном открывается для того, чтобы по нему осуществлялись определенные операции. Применительно к этим операциям с правовых позиций значимыми представляются несколько вопросов. Первый - это свобода воли клиента и правила совершения операций банком.
В соответствии со ст. 845 и 854 ГК РФ все операции по счету происходят по инициативе или на основании распоряжения клиента. Это общее правило, обладающее значительной ценностью, но оно имеет довольно много исключений, о чем речь пойдет ниже. Свобода воли или распоряжений клиента не означает, что она реализуется в полном правовом вакууме.
Законодательство и банковская практика устанавливают формы реализации этой свободы, требования к оформлению поручений клиента банка, правила и порядок их совершения банком. При этом правила совершения операций по счету вырабатываются как на уровне законодательном (например, гл. 46 ГК РФ воспроизвела в значительной части требования к формам расчетов), так и на уровне банковского обычая, равно как и на уровне конкретного договора. Последний уровень, правда, может быть реализован только в тех пределах, которые предусмотрены законодательством.
Нужно иметь в виду еще и наличие правил собственно осуществления операций по счетам. Они установлены Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков СССР, утвержденными Госбанком СССР и действующими на территории Российской Федерации в редакции. В целях обеспечения единства и стандартизации банковских операций, а также сопоставимости результатов предпринимательской деятельности эти Правила устанавливают, что при открытии счетов клиентам каждому клиенту присваивается порядковый номер, который затем используется для нумерации всех лицевых счетов. Для этих лицевых счетов также установлены специальные формы и порядок работы с ними. В частности. Правила устанавливают порядок осуществления операций по таким счетам, составления на основе документов аналитического учета материалов синтетического учета, в качестве которых выступают кассовые и бухгалтерские журналы, сводные карточки, проверочные и оборотные ведомости, ежедневные балансы.
Подробно в этом нормативном акте регулируется порядок предоставления выписок и их дубликатов об операциях по счету.
Все операции, осуществляемые по счету, могут быть в соответствии с банковскими правилами и обычаями разделены на:
Расчетные операции, состоящие в списании денег со счета и зачислении их на счет по поручению клиента или его контрагентов, в которых банк выполняет посредническую функцию и для которых законодательством установлены общие сроки, равно как и правила их осуществления;
- операции, реализующие права и обязанности по договору банковского счета, т.е. взаимные расчеты между банком и клиентом, которые регулируются в основном договором.
Операции по счету осуществляются в пределах денежных средств клиента. Из этого общего правила существует одно исключение, именуемое в банковской практике овердрафтом, или кредитованием счета (ст. 850 ГК РФ). Условие об овердрафте и основаниях его предоставления должны быть предусмотрены договором банковского счета, который в этом случае становится комплексным договором, поскольку включает в себя элементы кредитного договора. Как правило, речь идет о краткосрочном кредите, который погашается за счет поступлений на счет.
Поступления могут быть безналичными от контрагентов клиента либо наличными путем сдачи выручки в кассу. Часто для погашения такого кредита предусматривается первая очередь, что не соответствует законодательству, но иное не стимулирует кредит. Срок кредита исчисляется с момента осуществления платежа.
Овердрафт, т.е. кредит банка для осуществления платежей, не является обязательным признаком любого договора банковского счета. Условие о кредитовании счета должно быть установлено конкретным договором между банком и клиентом. Это условие может быть заранее включено в договор. Кредит же предоставляется по мере необходимости, т.е. в случае возникновения необходимости осуществить частично или полностью платеж и отсутствия денег на счете. Срок кредита исчисляется с момента осуществления платежа до погашения долга клиента.
Договором же должны определяться и предельный срок кредитования, и процентная ставка за предоставленный кредит. Иногда такая ставка, срок и иные условия предусматриваются нормативными актами.
Например, в отношении корреспондентского счета коммерческих банков в Банке России установлено, что:
Кредит по корсчету предоставляется в размере, не превышающем 25% средств коммерческого банка, перечисленных в фонд обязательных резервов;
- срок кредита не может превышать семи дней;
- за пользование указанным кредитом взимается процентная ставка в размере 1,2 учетной ставки Центрального банка.
2. Операции по обслуживанию банковского счета клиента осуществляются банком с учетом некоторых требований законодательства. Статья 849 ГК РФ установила сроки осуществления операций по счету. Эти сроки установлены для двух видов операций. Вначале речь идет о зачислении на счет клиента тех денег, которые поступили к нему от его контрагентов. Эти деньги сначала зачисляются на корреспондентский счет банка. Срок для зачисления их на счет клиента начинается с того момента, когда банк узнал о принадлежности денег клиенту, т.е. с момента получения платежного документа, подтверждающего платеж. Этот срок составляет один день и может быть изменен в ту или другую сторону только договором.
Второй срок, который также равен одному дню, установлен для перечисления и выдачи денег по платежному документу клиента. Этот срок может быть изменен как договором, так и банковскими правилами. Нетрудно увидеть принципиальную разницу между этими сроками. В первом случае на счете банка могут некоторое время находиться деньги клиента (до получения соответствующих документов), во втором же случае деньги не могут поступить на счет банка без тех же платежных документов. Поэтому второй срок может регулироваться и банковскими правилами. Хотя в отношении первого случая следовало императивно установить сроки операций, что могло бы гарантировать права клиентов банка.
Далее следует обратить внимание на то, что исчисление сроков определяется моментом получения платежных документов, в качестве которых могут выступать платежные поручения, требования-поручения и т.п. Таким документом не являются сводные платежные поручения, выписки с корреспондентских счетов и пр. В тех случаях, когда обслуживание клиента осуществляется с использованием электронных средств, сроки могут исчисляться иным образом, если это специально предусмотрено договором. Если такого условия нет, сроки будут исчисляться с момента поступления письменных документов.
Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткие сроки не предусмотрены договором. Выдачу и перечисление денег со счета клиента банк обязан осуществить не позже дня, следующего за поступлением в банк соответствующего платежного документа.
3. При определении этих сроков нужно иметь в виду, что в банковской практике понятие “день” означает не календарный, а операционный день, т.е. день работы банка, а точнее, часть рабочего времени банка, в течение которой осуществляется обслуживание платежных документов определенной датой. В соответствии с банковскими правилами и обычаями операционный день обычно заканчивается за два часа до окончания работы банка, и все платежные документы, поступившие после этого, исполняются на следующий день. Некоторые банки практикуют более короткие сроки, например, до 15 часов, с теми же последствиями.
В некоторых случаях устанавливаются иные сроки. Так договором между Сургутнефтегазбанком и Сибирским торговым банком об открытии и ведении корреспондентского счета предусмотрено, что срок осуществления операции не может превышать 24 часов с момента получения надлежаще оформленного платежного поручения. Понятно, что при направлении платежного документа в определенные часы этот срок окажется короче, чем один день. Для корреспондентского счета банка при недостаточности средств для осуществления всех операций Положением о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов кредитных организаций, утвержденным Банком России, установлено, что документы, поступившие до 11 часов, предъявляются к оплате в тот ЖЕ день, после - на следующий операционный день.
3. Как уже было отмечено выше, договор банковского счета считается возмездным, если в нем не предусмотрено иное. В этой связи возникает вопрос о формах и способах взаимных расчетов клиента и банка как операции по счету. Клиент оплачивает расходы банка по совершению операций по счету, как правило, по истечении каждого квартала. Таким же образом банк выплачивает клиенту проценты за пользование денежными средствами, находящимися на счете. При этом определяется среднедневной остаток по счету в течение квартала, и на него начисляются проценты. Если в договоре они не установлены, считается, что они должны быть равны процентам по депозитам до востребования, выплачиваемым этим банком (ст. 852 ГК РФ).
При взаимных расчетах допускается зачет встречных требований, связанных с обслуживанием счета, поскольку эти требования соответствуют всем правилам для осуществления зачета. Они являются однородными, срок платежа по ним наступает, а исковой давности еще не истек (ст. 410-411 ГК РФ).
В этой связи возникает вопрос о возможности зачета требований по другим обязательствам банка и его клиента. В этом смысле перечень обязательств, по которым можно проводить зачет, следует считать исчерпывающим и специально установленным законом. К иным обязательствам банка можно применять общие правила о прекращении обязательств зачетом.
Зачет встречных требований проводится банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, установленные либо договором, чаще всего при предоставлении выписок или обмене информацией, либо банковской практикой.
4. Для осуществления операций по счету существенное значение имеет, как это не трудно увидеть, состояние счета, т.е. наличие на нем денег. В зависимости от наличия денег устанавливается очередность операций по счету.
Она предусмотрена для двух вариантов:
В первом случае, когда деньги на счете есть, все операции совершаются в календарной очередности, т.е. по мере наступления срока платежа или поступления платежного документа;
- второй вариант предусмотрен для тех случаев, когда денег на счете нет либо их недостаточно для погашения всех требований, поступивших в один день.
Второй случай вызывает много сложных правовых проблем, не нашедших даже законодательного исчерпывающего регулирования. Дело в том, что после вступления в действие ГК РФ, как уже говорилось, ст. 855 была изменена Законом.
Очередность списания денег со счета при их недостаточности выглядит следующим образом:
В первую очередь осуществляются списания по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации;
- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам.
Все списания, относящиеся к одной очереди, производятся в календарной очередности. Если денег недостаточно для удовлетворения требований, наступивших в один день, они должны удовлетворяться в том порядке, в каком они перечислены в законе (ст. 855 ГК РФ).
Нетрудно увидеть, что данная статья является публично-правовой нормой, призванной взвесить требования разных субъектов и присвоить им определенный индекс. При этом законодатель руководствовался двумя критериями - сущностью требования, в соответствии с которым алиментные и трудовые требования получили преимущество перед платежами в бюджет, а также наличием судебного решения о взыскании соответствующих сумм, в зависимости от которого требования одного и того же характера отнесены к разным очередям (например, пятая и шестая очередь).
Применение указанной статьи связано с решением одной немаловажной проблемы - определением причин отсутствия денег на счете. На практике иногда отсутствие денег на счете не означает отсутствие денег у клиента в принципе. Во-первых, у него могут быть деньги на других счетах, например валютных. Во-вторых, часть денег, по существующей на сегодняшний день практике, может аккумулироваться на ссудных счетах.
В этой связи представляет интерес спор, возникший между АКБ “Вятка-банк” и ГНС по г. Кирово-Чепецку Кировской области. Банк зачислял поступающие от дебиторов своих клиентов денежные средства, минуя расчетные счета, на ссудные счета для погашения задолженности по собственным кредитам. При этом на расчетных счетах числились неисполненными платежные поручения клиентов о перечислении налогов в бюджет. Налоговая служба сочла такие действия банка незаконными и направленными на несоблюдение очередности осуществления платежей, задержку исполнения банком поручений налогоплательщиков. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ постановлением подтвердил законность выводов налоговой службы.
Учитывая изложенное, следует еще раз подчеркнуть недопустимость каких-либо ведомственных толкований о неприменении указанной нормы к отдельным видам правоотношений, например, налоговых. Анализируемая очередность как раз и существует для того, чтобы согласовать разноотраслевые требования, поскольку внутри каждой отрасли отсутствуют сколько-нибудь объективные критерии для оценки собственной важности. Другое дело, что сама норма находится не на месте, поскольку, являясь публично-правовой, она включена в нормативный акт, регулирующий частноправовые взаимоотношения. В упомянутом письме ЦБ РФ, Минфина РФ и ГНС РФ была предпринята попытка доказать, что к налоговым платежам ст. 855 не применяется.
