유료 체계에 따라 작업하십시오. 통행료 체계에 따른 회계

처리 조직의 세무 회계는 업무 수행 시 유지되는 회계와 유사합니다.

가공업체와 공급업체 모두 이윤세 목적을 위한 비용 분배 및 진행 중인 작업 구성에 어려움을 겪고 있습니다.

가공을 위해 원자재를 받는 조직의 비용 분배를 자세히 살펴보겠습니다.

러시아 연방 조세법 제318조에 따라 제품 생산 및 판매 비용은 직접 비용과 간접 비용으로 구분됩니다.

가공업자의 세무 회계에서 직접 비용에는 주요 원자재를 제외하고 러시아 연방 세법 318조 1항에 나열된 모든 비용이 포함되며, 가공에 사용된 가공업자의 원자재는 직접 비용으로 유지됩니다. . 결국 원자재 비용은 가공업체가 아닌 딜러의 비용입니다. 프로세서의 직접 비용은 다음과 같습니다(러시아 연방 조세법 제318조).

가공 조직이 가공 외에 자체 제품도 생산하는 경우 생산에 사용된 원자재는 직접 재료비로 분류됩니다.

처리 조직이 창고에 판매되지 않은 상품을 생성하거나 남겨둔 경우 활동 유형 간에 총 직접 비용을 분배해야 합니다. 조직의 회계사는 직접 비용에 대한 별도의 기록을 즉시 보관하거나 원자재 및 자재의 비용이나 수량, 자체 및 고객이 공급한 원자재에서 얻은 제품 수에 비례하여 분배할 수 있습니다.

가공을 위해 원자재 또는 자재를 수령할 때 소유권은 변경되지 않습니다. 따라서 가공 조직은 고객이 공급한 원자재를 부외 계정으로 회계 처리하며 해당 가치에서 VAT 공제를 청구할 권리가 없습니다. 원자재 이전시 공급 업체는 송장을 발행하지 않지만 VAT가 할당되지 않은 송장을 작성합니다.

러시아 연방 세법 제154조 5항에 따라 고객이 공급한 원자재(자재)로 상품을 생산하기 위한 서비스 판매에 대한 과세 기준은 가공, 가공 또는 기타 비용으로 정의됩니다. 소비세(소비세 대상 물품에 대한)를 고려하고 부가가치세를 포함하지 않는 변환입니다.

판매자에게 보고된 내용에 따라 작업이 승인되면 처리자는 계약에서 정한 처리 작업 비용에 대한 청구서를 발행합니다.

메모!

고객이 공급한 원자재 가공 작업 비용에 대한 부가가치세(VAT)는 가공된 원자재 및 제조된 제품에 부과되는 과세율에 관계없이 18%의 세율로 부과됩니다. 과세 대상은 바로 작업 수행이기 때문입니다. 제품을 판매하는 것이 아닙니다.

작업을 수행하는 데 프로세서가 사용하는 자재, 작업, 서비스 구매에 대해 지불한 VAT는 러시아 연방 조세법 제172조의 요구 사항이 충족되는 경우 공제될 수 있습니다.

예시 1.

인쇄소는 주문을 이행하기 위해 출판사로부터 85,000루블 상당의 종이를 받았습니다. 모든 종이는 생산에 투입되었고 종이는 80,000 루블의 양으로 소비되었으며 나머지는 창고로 반환된 후 고객에게 반환되었습니다. 주문의 일환으로 다음호 월간지(비율 10%)와 주간광고(비율 18%)가 인쇄되었습니다. 주문을 완료하는 데 드는 인쇄소의 비용은 다음과 같습니다.

재료 – 20,000 루블;

급여 – 40,000 루블;

UST – 10,400 루블.

계산을 단순화하기 위해 인쇄소에는 주문을 이행하는 데 드는 추가 비용이 없다고 가정합니다.

계약에 따른 비용은 100,000 루블 (VAT 15,254-24 포함)이며, 유통의 일부가 제품으로 구성되어 판매에 과세 대상이 된다는 사실에도 불구하고 VAT는 18%의 비율로 부과됩니다. 10%.

거래는 다음 회계 항목을 사용하여 기록됩니다. :

계정 서신		금액, 루블
직불	신용 거래
			고객으로부터 받은 서류가 창고에서 회계 처리를 위해 승인되었습니다.
			생산에 투입된 종이
			인쇄소 자체 자료가 삭제되었습니다.
			UST 발생
			실제 종이 소비량 상각
			초과된 용지는 창고로 반환됨
			사용하지 않은 용지가 고객에게 반환되었습니다.
			수행된 작업에 대한 반영 수익
			완료된 작업에 대해 발생한 VAT
			수행한 작업의 비용이 반영됩니다. (20,000+ 40,000 + 10,400)
			재무 결과 결정 (100,000 – 15,254-24 – 70,400)

예에서 볼 수 있듯이 프로세서의 수입은 수행된 작업 비용과 직접적으로 같습니다. 작업 비용을 결정할 때 이전된 원자재 비용은 고려되지 않습니다. 재무 결과. 하기 위해 세무 회계원자재 비용도 결정을 위해 재료비의 일부로 고려되지 않습니다. 과세 기준소득세에 대해서.

예제를 종료합니다.

BKR-INTERCOM-AUDIT JSC "부가가치세"의 저자가 쓴 책에서 VAT 계산 및 납부와 관련된 문제에 대해 자세히 알아볼 수 있습니다.

생산 과정에서 처리 조직에서는 폐기물이 발생하는데, 이는 반환이 가능하거나 무료로 받을 수 있습니다.

이윤세 목적상 비용은 무료로 받은 폐기물영업외손익에 포함시켜야 합니다. 이 경우 폐기물 비용은 러시아 연방 조세법 제40조의 규정에 따라 시장 가격을 기준으로 결정되어야 하며 이러한 가격을 확인하는 문서의 가용성 또는 독립적 평가 결과가 필수입니다.

세무 회계 목적을 위해 판매자는 러시아 연방 조세법 제318조, 319조에 따라 완제품 비용을 형성하며 동시에 러시아 연방 조세법 제319조 2항에 따라 완제품 비용을 형성합니다. , 창고의 완제품 잔액 평가는 당월 초 완제품 잔액에 귀속되는 직접비 금액에 직접비 금액을 더한 금액의 차이로 납세자가 결정합니다. 당월 제품 생산에 따른 직접비 금액(미진행 작업 잔액에 따른 직접비 금액 제외) 및 당월 출하 제품에 귀속되는 직접비 금액입니다.

통행료 징수 작업에서 직접 및 간접 비용의 구성을 결정하고 진행 중인 작업을 평가할 때 가장 흔히 어려움이 발생합니다.

기부단체의 이윤세 목적에 따른 비용 분류를 자세히 살펴보겠습니다.

러시아 연방 조세법 제 318조 1항에 따르면, 직접 비용착용:

“이 법 제254조 1항 1항과 4항에 따라 결정된 재료비;

상품 생산, 업무 수행, 서비스 제공과 관련된 직원의 보수 비용, 통합 사회세 및 의무 연금 보험 비용, 보험 자금 조달 및 노동 연금의 일부 지원에 사용 지정된 금액의 인건비에 따라 발생합니다.

상품, 작업 및 서비스 생산에 사용된 고정 자산에 대해 발생한 감가상각액입니다.”

기타 모든 비용은 러시아 연방 조세법 제265조에 따라 결정되고 보고 기간 동안 납세자에게 발생한 영업 외 비용을 제외하고 간접 비용으로 분류됩니다.

조직은 독립적으로 결정할 권리가 있습니다. 회계정책세금 목적상 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)과 관련된 직접 비용 목록.

공급업체가 직접적으로 부담하는 유일한 비용은 원자재 구매 비용입니다.

통행료 징수 조직은 통행료 운영과 관련된 기타 직접 비용을 발생시키지 않습니다. 이는 생산(가공) 과정에서 원자재 및 자재 가공과 관련된 비용이 가공 조직에서 부담되기 때문입니다. 제품 생산과 관련된 원자재 및 고정 자산의 소유자로부터 발생하지 않습니다.

따라서 가공 비용을 포함하여 특정 제품의 생산 및 판매에 대한 기타 모든 비용은 (회계 정책에 의해 달리 설정되지 않는 한) 원재료 소유자에 의해 간접적으로 간주됩니다.

공급자 조직은 여러 유형의 제품을 생산할 수 있으며, 그 중 일부는 가공을 위해 고객이 공급한 원자재를 이전하여 생산되고 다른 일부는 다음과 같습니다. 우리 스스로. 따라서 진행 중인 작업과 완제품의 잔액을 평가합니다. 다른 유형세무회계상 다를 수 있습니다.

조직의 회계사는 제3자 가공을 통해 생산된 완제품 비용과 내부에서 생산된 완제품 비용에 대해 별도의 세무회계를 생성해야 합니다.

진행중인 작업 형성의 특징.

제공업체 조직은 제조된 제품(수행된 작업, 제공된 서비스)에 발생한 비용의 대응을 고려하여 진행 중인 작업 및 당월에 제조된 제품(수행된 작업, 제공된 서비스)에 대한 직접 비용을 분배하는 절차를 독립적으로 결정합니다. .

직접 비용 배분(진행 중인 작업 비용 형성)에 대한 지정된 절차는 세금 목적으로 회계 정책에서 납세자가 설정하며 최소 2개의 세금 기간 동안 적용됩니다.

생산 중인 자재 및 반제품은 이미 가공이 완료된 경우 재공품으로 분류됩니다.

공급업체 조직에서 진행 중인 작업 비용은 자재를 가공업체로 이전할 때 즉시 형성되지 않습니다. 원자재를 가공업체로 이전할 때 자재가 이미 처리되고 있다고 말할 수 없기 때문입니다.

진행 중인 작업을 작성하려면 공급업체 조직은 처리자와의 계약 조건을 따라야 합니다.

계약 작성을 위한 두 가지 옵션을 고려해 보겠습니다.

첫 번째 경우, 계약에서는 일정 기간이 지나면 가공업자와 공급자가 명칭, 제조된 제품의 수량, 사용된 원자재의 수량 등을 반영하는 완료 증명서를 작성하도록 규정할 수 있습니다. 처리 작업 비용으로. 계약에 명시된 데이터를 기반으로 공급 업체 조직은 완제품의 출력을 회계에 반영합니다.

세무 회계 목적을 위해 판매자는 완제품의 비용을 구성하고 이를 판매된 제품에 분배해야 합니다. 보고 기간, 그리고 창고에 남은 제품들입니다.

따라서 이 상황에서는 진행 중인 작업이 없습니다.

두 번째 옵션에서는 계약에서 각 작업 단계가 완료되면 가공업체와 공급업체가 특정 작업 단계 완료 시 소비되는 원자재의 양을 나타내는 임시 작업 완료 증명서를 작성합니다. 송장에 대한 제품 양도는 수행되지 않습니다. 완제품의 수량과 범위는 작업 마지막 순간의 최종 행위에만 표시됩니다.

따라서 공급업체 조직은 첫 번째 법안에 서명할 때 처리된 원자재의 양에 대한 정보를 이미 가지고 있습니다. 딜러는 아직 완제품 생산량에 대한 데이터를 갖고 있지 않기 때문에 진행 중인 작업 비용을 형성합니다. 각 단계가 끝날 때 작업 처리 비용은 임시 작업 완료 증명서가 서명된 보고 기간의 간접 비용에 포함됩니다.

러시아 연방 조세법 제 254조 6항에 따르면 재료비 금액은 비용만큼 감소됩니다. 반환 가능한 폐기물. 반환 가능한 폐기물에는 제품 생산 중에 형성된 원자재(재료)의 잔재물이 포함되며, 이는 원래 자원의 소비자 품질을 부분적으로 상실하여 다음과 같이 사용됩니다. 비용 증가(제품 수율 감소) 또는 의도된 목적으로 사용되지 않습니다.

반환 가능한 폐기물에는 기술 프로세스에 따라 다른 유형의 상품(작업, 서비스) 생산을 위한 본격적인 원자재로 다른 부서로 이전되는 재고 품목의 잔재는 포함되지 않습니다. 기술적 과정의 결과로 얻은 제품.

반환 가능 폐기물은 다음 순서로 평가됩니다.

1) 원래 가격보다 할인된 가격으로 물질적 자원(가능한 사용 가격으로) 이 폐기물이 기본 또는 보조 생산, 그러나 비용이 증가합니다(완제품의 수율 감소).

2) 이 폐기물이 외부(예: 가공업체)에 판매되는 경우 판매 가격으로.

러시아 연방 조세법 제254조 7항 3호에 따라 생산 및/또는 운송 중 기술 손실은 세금 목적의 재료비와 동일합니다.

BKR-INTERCOM-AUDIT JSC "진행 중인 작업: 회계 및 세무 회계"의 저자가 쓴 책에서 진행 중인 작업과 관련된 문제에 대해 자세히 알아볼 수 있습니다.

단순화 된 과세 시스템을 적용하는 경우 공급 업체의 원자재 처리 비용에 대한 회계 처리는 다음과 같이 수행됩니다.

러시아 연방 세법 제 346.16조 1항 5호에 따라 과세 대상을 결정할 때 납세자는 재료비로 받은 소득을 줄일 권리가 있습니다. 러시아 연방 조세법 제252조에 따른 비용이 인정됩니다. 정당화되고 문서화됨비용(그리고 러시아 연방 조세법 제265조에 규정된 경우 납세자에게 발생한 손실)

정당한 비용은 경제적으로 정당한 비용을 의미하며, 그 평가는 금전적 형태로 표현됩니다.

문서화된 비용은 법률에 따라 작성된 문서로 뒷받침되는 비용을 의미합니다. 러시아 연방또는 해당 비용이 발생한 외국의 영업 관습에 따라 작성된 문서 및/또는 발생한 비용을 간접적으로 확인하는 문서(세관 신고서, 출장 명령서, 여행 서류, 여행 관련 보고서 포함) 계약에 따라 수행된 작업). 모든 비용은 소득 창출을 목적으로 하는 활동을 수행하는 데 발생하는 한 비용으로 인식됩니다.

2006년 1월 1일 이후 처음으로 조직은 외국 영토에서 발생한 비용을 고려할 수 있었습니다. 이 경우 납세자는 특정 어려움에 직면하게 될 것입니다.

일반 협약 이행 과정에서 발생하는 외국에서 적용되는 영업 관습에 대한 입증이 필요할 것입니다. 비즈니스 거래(계약에 따라 수행된 업무에 대한 보고는 제외) 증거로 우리는 기본 문서를 작성하는 방법에 대해 설명하는 외국 기관의 문서 (서한)를 권장합니다.

외국에서 적용되는 사업 관습에 외국 영토에서의 과세가 포함되어 있음을 증명해야 합니다. 이러한 세금에 대한 직접적인 표시가 부족하여 문제가 해결되지 않습니다. 의무보험예를 들어, 러시아 연방 세법 264조에서는 외국 영토에서 과세가 수행되지 않는 외국 대표 사무소에서 근무하는 외국인 직원의 임금에 대한 연금 보험이 발생합니다.

두 번째 방향을 사용하면 이전에 회계가 어려웠던 러시아 연방 영토에서 발생한 비용을 고려할 수 있습니다. 이 유형의 일반적인 문서는 송장, 기존 단위로 작성된 기본 문서, "법률"이라는 단어가 포함되지 않은 제공된 서비스에 대한 기본 문서, 가격표 및 계약이없는 경우의 기타 제안이었습니다. 러시아 연방 세법 252조의 조항을 적용할 때 조직은 세무 당국이 비용을 정당화하기 위해 조직의 내부 문서를 수락하지 않아 문제에 직면했습니다. 비용 확인 문서 목록의 제한 사항을 제거한 후 조직은 법률 제 129조 9조에 따라 작성된 조직의 장과 회계사가 서명한 내부 행위를 기반으로 비용을 회계 처리할 수 있습니다. -FZ. 우리는 납세자에게 러시아 연방 세법 본문에 최대한 가까운 비용 발생 원인에 대한 문구와 정당성을 포함하여 그러한 문서를 작성하도록 조언합니다.

재료비에는 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)에 사용되는 원자재 및/또는 자재 구입 및/또는 상품 생산에 기초를 형성하거나 필요한 구성 요소가 되기 위한 납세자의 비용이 포함됩니다. 업무 수행, 서비스 제공).

러시아 연방 조세법 제 254조 7항 6항에 따르면 재료비에는 제3자 조직이나 개인 기업가가 수행하는 생산 성격의 작업 및 서비스 취득에 대한 납세자의 비용이 포함됩니다. 납세자의 구조적 부문에 의한 이러한 업무 수행(서비스 제공). 동시에 생산 성격의 작업(서비스)에는 제품 생산(제조)을 위한 개별 작업 수행, 작업 수행, 서비스 제공, 원자재(자재) 처리, 확립된 규정 준수 모니터링이 포함됩니다. 기술 프로세스, 유지고정 자산 및 기타 이와 유사한 작업.

생산 성격의 작업(서비스)에는 제3자 조직(개인 기업가 포함)의 운송 서비스와 조직 자체의 구조적 분할도 포함됩니다.

조직 내 상품 운송을 위해 - "상품의 공장 내 이동". 예를 들어, 원자재(자재), 공구, 부품, 공작물 및 기타 유형의 화물을 기본(중앙) 창고에서 작업장(부서)으로 이동합니다.

계약(계약) 조건에 따라 완제품 배송을 위해.

단순화된 시스템을 적용할 때 비용을 인식하는 절차에 따라 납세자의 비용은 실제 지불 후 비용으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 제 346.17조 2항).

단순화된 과세 시스템을 사용하는 조직은 2005년 5월 13일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-02-02/70에 따라 비용을 인식할 수 있습니다.

소득 및 지출 결정에 현금법을 적용할 때 납세자에게 발생한 재료비는 러시아 연방 세법 제273조 3항 1호에 규정된 방식으로 과세표준을 계산할 때 포함된 비용으로 고려됩니다. 이 하위 조항에 따르면 재료비와 인건비는 납세자의 당좌 계좌에서 자금을 상각하고 금전 등록기에서 지불하며 부채 상환시 비용으로 고려됩니다. 부채를 상환하는 또 다른 방법 - 그러한 상환 시점.

차입금(은행 대출 포함) 사용에 대한 이자를 지급할 때와 제3자 서비스에 대한 대가를 지급할 때에도 동일한 절차가 적용되며, 원자재 구매 비용은 해당 원자재를 상각하여 비용에 포함됩니다. 생산.

예시 2.

공급자 조직은 단순화된 과세 시스템을 적용하며, 과세 대상은 소득에서 비용을 뺀 금액입니다. 주요 활동 외에도 조직은 원자재 통행료 및 가공 서비스에 대한 지불을 기반으로 설탕 생산에 참여하고 있습니다.

조직의 회계사는 판매된 제품에 대한 지불을 기다리지 않고 원자재 가공을 위한 모든 유료 서비스를 비용으로 상각했습니다.

감사 중에 세무 당국은 원자재 가공 서비스가 판매 및 지불된 제품 측면에서 비용에 포함되어야 한다고 표시했습니다.

우리 의견으로는 이 예에서는조직 회계사의 조치는 러시아 연방 조세법 제 346.16조 1항 5호, 2항 및 러시아 연방 조세법 254조 1항 6호에 근거하여 합법적입니다. , 단순화 된 과세 시스템을 사용하는 조직의 원자재 처리 서비스 비용은 재료비입니다.

그리고 러시아 연방 세법 제 346.17조 2항에 따라 "간편" 납세자의 비용은 실제 지불 후 비용으로 인식됩니다.

따라서 원자재 가공 서비스에 대한 비용은 해당 서비스에 대한 지급 후에 인식됩니다.

예제를 종료합니다.

원자재 가공은 생산 과정에서 실제 사용(생산 상각)이기 때문에 원자재를 완제품으로 가공하는 주기가 언제 완료되는지에 관계없이 단순화된 세금 시스템으로 전환한 조직은 다음과 같은 권리를 갖습니다. 발생한 비용 지불에 따라) 비용을 원자재 구매 및 가공 비용으로 포함합니다.

처리 조직으로부터 받은 보고서와 당사자가 서명한 완료된 작업의 수락 증명서에 따라 다음 비용은 단순화된 세금 시스템을 사용하여 조직의 수입 및 지출 장부에 반영되어야 합니다.

처리를 위해 이전에 이전된 원자재에 대해 구매하고 지불한 비용에서 남은 음식과 반환 가능한 폐기물 비용을 뺀 금액입니다.

프로세서 서비스의 유료 비용입니다.

동시에, 소비세 대상 제품의 생산에 원자재가 사용되는 경우, 단순화된 과세 시스템을 사용하는 납세자는 일반 과세 시스템으로 전환해야 한다는 점을 잊어서는 안 됩니다. 단순화된 과세 시스템.

단순화된 세금 시스템을 사용하여 원자재 운송에 대한 모든 비용을 가공업체가 부담하는 경우 지불하고 수행합니다. 요금그는 단순화된 세금 시스템에 따라 세금 목적을 위한 비용으로 원자재 운송을 고려할 수 있습니다. 이는 2006년 1월 19일자 2784년 1월 19일자 모스크바 시에 대한 러시아 연방세청의 서한에 의해 확인되었습니다.

BKR-INTERCOM-AUDIT JSC "Simplified Taxation System"의 저자가 쓴 책에서 단순화된 세금 시스템 적용과 관련된 문제에 대해 자세히 알아볼 수 있습니다.

비즈니스 파트너십 구축은 통행료 제도를 사용하여 수행할 수 있습니다. 해당 법적 관계는 민법의 요구 사항과 러시아 기업의 재무 회계에 적용되는 법률 소스를 고려하여 설정됩니다. 그들의 특이성은 무엇입니까? 통행료 제도를 특징짓는 절차의 회계처리는 어떻게 이루어지나요?

고객이 공급하는 원자재 가공: 법적 관계의 본질

우선, 고려 중인 기업 간의 상호 작용 메커니즘이 무엇인지 정의해 보겠습니다.

통행료 제도사업체 간의 법적 관계에는 거래의 한 당사자(처리자)가 추가 처리 또는 제품 제조를 목적으로 공급업체 자격으로 고객으로부터 자재를 수락하는 것이 포함됩니다. 이 경우 해당 자재에 대한 비용은 지급되지 않으며 완제품을 포함한 가공 결과는 정해진 기간 내에 고객에게 이전됩니다.

통행료 체계를 특징으로 하는 법적 관계의 중요한 측면은 회계입니다. 이는 법으로 승인된 계정과목표를 사용하여 수행됩니다. 이는 실제로 부외 계정으로 분류되는 계정 003에 반영됩니다. 자재 처리와 관련된 비용에 대한 직접 회계는 회사의 표준 제품 생산을 특징으로 하는 유사한 절차와 별도로 수행될 수 있습니다(나중에 기사에서 고려할 것입니다). 이 기능자세한 내용은). 이 경우 해당 비용의 구조는 고객 공급 자재의 직접 비용 및 판매와 관련된 비용에 대한 지표를 제외하고 기업 자체 자재 처리를 특징 짓는 것과 유사할 수 있습니다. 제조된 제품.

법적 관계 당사자는 통행료 제도와 같은 상호 작용 메커니즘을 선택하는 경우 계약에 서명합니다. 그 기능을 고려해 봅시다.

통행료 제도에 따른 계약: 그 특징은 무엇입니까?

실제로 문제의 계약은 근로 계약의 하위 유형입니다. 따라서 이를 작성할 때 법적 관계 당사자는 주로 러시아 연방 민법 조항을 따라야 합니다.

통행료 제도에 따라 체결된 계약은 특히 다음과 같이 규정합니다.

고객으로부터 가공업체로 이전되는 원재료의 이름과 양

고객이 공급하는 원재료로 제작되어야 하는 제품의 명칭 및 특성

한쪽 당사자가 자료를 전달하고 다른 쪽 당사자가 규정된 방식으로 자료를 처리해야 하는 기간

처리 비용 및 당사자들이 지불할 것으로 예상되는 순서

고객이 공급한 원자재의 운송 메커니즘과 그 처리 결과

원자재 소비 강도를 특성화하는 매개변수, 기술 손실에 대한 표준 설정, 생산 폐기물 형성, 고객이 공급한 원자재 처리 과정에서 발생하는 자연 손실 형성.

물론 계약에는 다른 조건도 포함될 수 있습니다. 예를 들어 당사자 간의 직접 지불 방법(현금 또는 원자재 또는 완제품의 일부).

법적 관계에 대한 요금 부과 계획에는 문제의 계약을 보완하는 상당히 많은 수의 문서 작성도 포함됩니다. 그들의 세부 사항을 더 자세히 고려해 봅시다.

통행료 부과 서류 : 신청 기능

위에서 연구한 특징인 계약 이행의 첫 번째 단계는 가공업체에 원자재를 공급하는 것입니다. 이 절차가 완료되면 계약에 따라 원자재의 이름, 수량 및 비용을 기록하는 특별법이 가장 자주 형성됩니다. 이 경우 VAT에 대한 정보는 문서에 반영되지 않습니다. 원자재 처리의 요금 징수 방식은 고객의 VAT 계산과 해당 세금을 공제할 권리의 출현을 의미하지 않기 때문입니다. 법적 관계의 상대방.

송장 사용

고객으로부터 가공업체로 원자재를 이전할 때 발행할 수 있는 또 다른 문서는 송장입니다. 그러나 운송장이나 영수증이 첨부될 수도 있습니다. 톨링 방식에 따라 정확하게 고객이 원자재를 양도했음을 해당 문서에 기록해야 합니다. 이 경우 당사자 간의 계약에 대한 정보(문서 번호, 작성 날짜)를 청구서에 기록하는 것이 좋습니다.

고객이 공급한 원자재 수령은 대부분 가공업체의 창고에서 처리됩니다. 이 절차에는 우선 영수증 주문의 사용이 포함됩니다. 또한 법적 관계 당사자가 원자재 이전 및 처리에 대해 유료 체계를 사용하고 있다는 사실도 반영합니다.

다음 문서 그룹은 창고에서 특정 작업(예: 처리를 위해 원자재를 생산 작업장으로 이전하는 등)을 수행할 때 직접 작성됩니다. 여기에서는 다양한 송장도 사용할 수 있습니다.

고객이 제공한 원자재로 완제품을 만든 후 배송 준비를 위해 창고에 임시 보관할 수 있습니다. 완제품이 원자재를 처리하는 조직의 해당 부서에 도착했다는 사실도 특별 송장을 통해 문서화됩니다. 이에 따라 고객에게 제품을 출시할 때 별도의 최적화된 송장이 사용됩니다.

통행료 제도에 대한 보고

고객과 고객 공급 원자재 가공업체 간의 법적 관계 틀 내에서 작성되는 다음 문서는 해당 자원 사용에 대한 보고서입니다. 민법에 따라 그 준비가 요구됩니다. 이 보고서는 다음 항목의 이름과 양을 반영합니다.

원료를 획득하여 가공한 것

가공업체에서 출시한 완제품

생산 과정에서 발생하는 폐기물.

고객이 제공한 원자재의 가공이 완료되면 가공업자가 제품 제조 주문을 이행하는 데 드는 비용이 기록됩니다. 또한, 통행료 제도와 같은 법적 관계 메커니즘의 틀 내에서 상품을 출시한 법적 관계의 당사자는 고객에게 송장을 제공해야 합니다.

이제 고려 중인 사업에서 법적 관계의 형식을 특징짓는 과세의 뉘앙스를 고려해 보겠습니다.

통행료 제도에 따른 세금

유료 제도에 따라 수령한 자재 비용은 계약에 따라 처리를 수행하는 회사의 과세 기준을 증가시키지 않습니다. 그러나 고객이 공급하는 원자재로 제품 생산과 관련된 서비스 판매에 대해 이야기하면 과세 기반이 형성됩니다. 원자재나 자재를 가공하는 비용을 기준으로 계산되지만 세금은 제외됩니다.

이 경우 부가가치세(VAT)는 18%의 세율로 계산됩니다. 원자재 가공을 보장하기 위해 지불된 자재, 작업 및 서비스에 대한 세금은 가공업자가 공제를 청구할 수 있습니다.

처리를 수행한 회사의 수입은 계약에 따른 작업 비용으로 결정됩니다. 결과적으로 프로세서의 비용은 관련 작업 수행과 관련된 비용을 기준으로 계산됩니다. 원자재 비용은 고려되지 않습니다.

회사의 회계 부서에서는 제품 생산에 드는 직접 비용을 WIP 잔액에 분배해야 합니다. 간접비는 발생 시 직접 기록됩니다.

회계 항목

위에서 언급했듯이, 그 중 하나는 가장 중요한 측면유료 제도와 같은 법적 관계 메커니즘-구성 운영에 대한 회계. 어떤 배선이 포함될 수 있는지 자세히 살펴 보겠습니다.

임가공을 수행할 때 다음과 같은 주요 작업이 수행됩니다.

계약에 따른 선불 수령(차변 51, 대변 62-2 게시에 반영)

수령 금액에 대한 VAT 계산(차변 76, 대변 68)

창고에 수용되는 원자재 비용 반영(차변 003, 하위 계정 "창고")

추가 가공을 위한 원자재 상각(신용 003)

작업장으로 이전된 고객 공급 원자재에 대한 회계 처리(Dt 003, 하위 계정 "처리")

원자재 가공과 관련된 비용 반영(Dt 20, Kt 02)

작업장에서 완제품 승인(Dt 002)

사용된 원자재 상각(Kt 003, 하위 계정 "처리")

처리와 관련된 비용 상각(Dt 90-2, Kt 20)

고객과의 계약에 따른 소득 반영(Dt 62-1, Kt 90-1)

원자재 가공 비용을 기준으로 한 VAT 계산(Dt 90-3, Kt 68)

공제를 위한 VAT 수락(Dt 68, Kt 76)

완제품을 고객에게 배송(Kt 002)

선불 상계(Dt 62-2, Kt 62-1)

고객으로부터 대금 수령(Dt 51, Kt 62-1).

프로세서에 여러 고객이 있는 경우, 유료 체계의 회계는 각 상대방에 대한 별도의 명세서를 사용하여 수행됩니다. 이 명세서에는 수령한 자재 및 처리 결과 제품에 대한 정보가 기록됩니다.

문제의 법적 관계의 틀 내에서 회계를 특징짓는 다른 뉘앙스는 무엇입니까? 위에서 우리는 법적 관계 당사자들이 사용하는 원자재 통행료 체계에 가공업체의 회계 기록부에 회계가 필요할 수 있으며 이는 상품의 표준 출시를 특징으로 하는 해당 절차와 분리되어 있음을 언급했습니다. 이 뉘앙스를 더 자세히 연구해 보겠습니다.

통행료 및 표준 생산에 대한 별도 회계

실제로, 고려 중인 법적 관계의 가장 중요한 측면 중 하나는 통행세 및 표준 생산 체계 내에서 법적 관계를 특징짓는 원자재와 완제품의 별도 회계입니다. 그 특징은 무엇입니까?

상대방과 협력하는 유료 체계와 회사가 직접 상품을 생산하는 표준 체계가 모두 관련된 경우 기록을 유지하는 데 있어 가장 어려운 점은 동일한 유형의 제품에 대한 회계 절차를 분리하는 것입니다. 2인 경우 다른 유형제품을 사용하면 문제 해결이 훨씬 쉬워집니다. 그러나 해당 상품의 유형이 동일할 경우 기록을 유지하는 것이 더 어렵습니다.

전문가에 따르면, 원자재 공급 계획에는 우선 기업의 표준 상품 생산을 특징짓는 것과 다른 회계 메커니즘의 사용이 수반되어야 합니다. 이 문제는 해결하기 쉽지 않습니다. 이 문제를 해결하기 위한 도구 중 하나는 다른 계정을 사용하는 것입니다. 회계.

따라서 유료 생산 계획은 계정 003에 반영된 절차와 계정 10을 사용하는 표준 절차로 구성 될 수 있습니다. 계정 002와 43은 각각 사용할 수 있으며 계정 20의 차변에 기록되는 것으로 가정됩니다. 독점적으로 기업 자재 비용. 고객이 공급하는 원자재는 비용에 고려되지 않습니다. 대출은 완제품 비용을 기록해야 하며, 서신은 계정 43 또는 40의 차변에 설정됩니다. 처리 시 서신은 계정 90-2의 차변과 계정 20의 차변에 기록됩니다.

동일한 제품을 생산할 때 유료 생산 계획에는 제조된 제품을 당사 제품과 원자재 소비를 특징짓는 표준에 따라 상대방과의 계약에 따라 생산된 제품의 두 가지 범주로 배포하는 것이 포함됩니다. 유료 및 표준 생산을 위한 작업을 별도로 기록하는 대체 옵션도 가능합니다. 고객이 공급한 원자재가 작업장에 반입되면 계정 003에서 상각되고 동시에 계정 10의 차변과 대변 76을 사용하여 전기하여 회계사가 대차대조표에 기록한다고 가정합니다. 이 경우 , 계정 20의 차변과 계정 20의 대변에 서신이 사용됩니다. - 생산 자재 비용 상각이 수행될 때뿐만 아니라 계정 43의 차변과 대변 20 - 완제품이 자본화될 때에도 사용됩니다. .

물론, 통행료 체계의 별도 회계는 특정 기업 활동의 세부 사항을 고려하여 업계 규정, 부서 권장 사항에 따라 다른 원칙에 따라 수행될 수 있습니다.

통행료 체계에 따른 회계 자동화: 기본 솔루션

통행료 제도의 틀 내에서 회계를 특성화하는 우리가 고려한 절차는 많은 경우 대기업에서 구현되며 필요한 범위까지 구현하는 것은 자동화 도구를 사용하지 않고 매우 노동 집약적일 수 있습니다.

적절한 유형의 상당히 편리한 도구는 회사가 "1C: UPP"라는 요금 체계와 같은 법적 관계 메커니즘을 사용하는 경우일 수 있습니다. 즉, 대중적인 회계 프로그램이 문제의 절차를 설명하기 위해 수정된 방식으로 사용될 것이라고 가정합니다. 이 솔루션은 필요한 절차를 일관되게 구현할 수 있는 매우 편리한 인터페이스가 특징입니다.

회계 자동화 : 1C 프로그램 적용

요금 체계를 포함하는 법적 관계를 구현하는 것이 과제라면 "UPP"에는 고객과 처리자 모두가 적용할 수 있는 알고리즘 프레임워크 내에서 문제를 해결하는 것이 포함됩니다. 예를 들어, 회사가 추가 생산을 위해 원자재를 상대방에게 이전하는 경우 지정된 프로그램에는 여러 단계의 문제 해결이 포함됩니다.

공급자에 대한 주문 형성;

추가 처리를 위한 재료 이전

계약에 따라 프로세서가 제공하는 서비스 등록.

"1C"의 해당 수정을 통해 필요한 회계 항목을 사용하여 기록을 유지할 수 있습니다. 단, 해당 항목 간의 통신이 올바르게 형성되어야 합니다.

투자자는 계획을 세웠습니다. 그의 회사 알레트라판매하다 건축 자재, 그리고 그는 자신의 쪽모이 세공 마루판 생산을 시작하기로 결정했습니다. 이를 통해 추가 이익을 얻으려면.

이번 달의 쪽모이 세공 계획 지표:

	부가가치세 없이	부가세 18%	VAT 포함
수익	7 600 000	1 368 000	8 968 000
총 비용	6 332 800
포함:
원자재 비용	3 000 000	540 000	3 540 000
근로자 급여	1 400 000
보험료	422 800
생산 단가	650 000
판매 비용	860 000
이익	1 267 200

알레트라일반 조세 제도에 따라 운영되며 부가가치세 18%, 소득세 20%를 납부합니다. 총 수익금은 다음과 같습니다. 알레트루, 원자재 구매 알레트라, 판매 비용은 관리자를 유지하는 데 드는 비용입니다. 알레스라.

다른 모든 비용은 생산 과정에서 발생하므로 투자자는 생산을 위해 새로운 비용을 등록하기로 결정했습니다. 실재 베스타 여신.

통행료 제도

알레트라- 고객, 베스타 여신– 출연자. 기능 중 베스타 여신고객 재료로 쪽모이 세공 마루판을 생산하는 것이 포함됩니다. 알레트라목재, 광택제, 접착제를 구입하여 옮깁니다. 베스타 여신처리를 위해 완성된 쪽모이 세공 마루판과 계약자의 작업에 대한 송장을 받습니다.

처리를 위해 자재를 전송할 때 알레스라에게 베스타 여신자재가 부동산과 대차대조표에 남아 있기 때문에 판매가 발생하지 않습니다. 알레스라.

자재에 대한 VAT 입력 알레트라 공제를 수락합니다.

단순화된 과세 시스템

을 위한 베스타 여신등록 순간부터 선택된 과세 제도는 단순화된 세금 시스템입니다. 단순화된 세금 시스템에 따른 단일 세금은 VAT와 소득세를 대체하므로 Vesta는 서비스 금액에 대해 VAT를 부과하지 않습니다.

또한 단순화된 시스템으로 베스타 여신과세 대상을 독립적으로 선택할 수 있습니다.

15% 수입과 지출의 차이에서

또는

6% 소득에서.

이 제도의 세금 혜택은 무엇입니까?

1. 보험료율 인하: 30%에서 20%로 변경됩니다.

제조업 기업용 단순화 된 세금 시스템에 대해직원의 임금에서 보험료 할인율이 설정되었습니다.

이용 약관:

· 주요 활동 에 기재되어 있어야 합니다. 조세법 427조 1항 5호.

특히 다음이 나열됩니다.

목재 가공 및 목재 제품 생산.

· 연간 수익은 7900만 달러를 초과하지 않습니다.

이 예에서 월 보험료 절감액은 10%입니다. 1 400,000 x 10% = 140,000 문지름.

2. 받은 이익에는 더 낮은 세율이 적용됩니다.

즐거운 오프닝 베스타 여신투자자는 상호 연관된 두 회사의 그룹을 만듭니다. 생산과 관련된 비용은 다음으로 이전됩니다. 베스타 여신, 그러나 처리 서비스에 대한 청구서에는 포함됩니다. 베스타 여신전시할 예정이다 알레트레:

추가요금 베스타 여신, 이것이 바로 남아 있을 수 있는 이익 금액입니다. 알레트레그리고 해당 금액의 20%를 소득세로 부과합니다. 안에 베스타 여신세금은 이윤의 15% 또는 전체 수입의 6%로 낮아집니다. 베스타 여신.

서비스 비용 베스타 여신(마크업) 계획 시 지불해야 함 특별한 관심. 과세당국의 청구를 피하기 위해서는 관련 없는 기업이 사용하는 가격형성원칙을 활용해야 한다. 예를 들어 Vesta의 비용 인상폭이 30%라고 가정해 보겠습니다..

이 예를 사용하여 얼마나 절약할 수 있는지, 그리고 어떤 세금 제도가 Vesta에 더 유리한지 계산해 보겠습니다.

참고: 보험료 10% 절감은 고려되지 않습니다.

Vesta의 총 비용:

총 비용	2 472 800
근로자 급여	1 400 000
보험료	422 800
생산 단가	650 000

베스타 마크업: 2472 800 x 30% = 741840.

Aletra는 이 금액에서 얼마를 지불합니까? – 148천

소득세 20%: 148 368 루르(741840x20%)

베스타는 소득에서 비용을 뺀 단순화된 세금 제도에 따라 얼마를 지불합니까? – 111천

단순화된 세금 시스템에 따른 단일 세금 15%: 111 276 (741 840x15%)

Vesta는 6% 소득에 대해 단순화된 세금 시스템을 사용하여 얼마를 지불합니까? – 96,000

Vesta의 총 수입을 계산해 보겠습니다. 비용은 2입니다. 472,800 + 마크업 741,840 = 3,214,640

단일세 6%: 192 878 (3,214,640 x 6%).

그러나 여기서 한 가지 더 중요한 점을 고려해야 합니다. 소득과세 대상에 대한 단일세액은 납부한 보험료만큼 감면될 수 있으나, 세액의 50%를 초과할 수는 없다.

보험료 : 422800, 세금감면을 위해 허용할 수 있는 최대 보험료 : 96 439 (192,878 x 50%)

따라서 단일세: 96 439 (192 878 – 96 439).

이 예에서는 소득 과세 대상을 선택하는 것이 더 수익성이 높으며 세금 절감 효과는 다음과 같습니다. 029 (148 368 – 96 439).

참고: 과세 대상인 소득이 항상 수익성이 더 높은 것은 아닙니다. 비용에 비해 인상폭이 클수록 수익성이 6% 높아지고, 인상폭이 낮을수록 수익성이 15% 높아집니다.

한계를 기억하는 것이 중요합니다. 과세 대상이 소득에서 비용을 뺀 경우 세액은 수입의 1%보다 작을 수 없습니다.

3. 납세유예 가능성

세 번째 절세 기회: Aletra가 Vesta에 빚을 지고 있는 경우 세금 납부를 연기합니다.

Aletra는 일반 조세 제도를 적용하고 있으며 모든 비용을 수용합니다. 발생, Vesta는 단순화된 조세 제도에 따른 소득을 수용합니다. 결제 시.

따라서 Vesta가 이미 Aletra에 서비스 비용을 청구했지만 Aletra가 아직 비용을 지불하지 않은 경우 Aletra는 다음과 같습니다. 비용은 이미 고려되었습니다, 소득세를 줄여주는 베스타 소득은 아직 고려되지 않았습니다.그녀가 세금을 내는 곳.

세무 조사관에게 모든 것이 합법적이라고 설명하는 방법

이 계획에 부당한 세금 혜택이 있습니까? 2017년 7월 18일부터 세금 코드에 새로운 조항 54.1 "과세표준 계산 권리 행사 제한"이 추가되었으므로 이 질문에 답하는 것이 훨씬 쉬워졌습니다. 여기에는 회사가 다음을 갖는 조건이 포함되어 있습니다. 과세표준을 줄일 권리:

1. 경제생활의 사실에 관한 정보의 왜곡이 없습니다.

2. 거래의 주요 목적은 탈세가 아닙니다.

3. 의무는 계약 당사자인 사람에 의해 이행됩니다.

1번, 3번 항목에 대해서는 질문이 없습니다. 하지만 이 계획의 목적이 세금을 적게 납부하는 것이 아니라는 것을 어떻게 증명할 수 있을까요?

투자자가 Vesta를 별도의 법인으로 분할하기로 결정한 사례의 맨 처음으로 돌아가 보겠습니다. 그의 결정은 특정 사업 목표에 근거한 것이며 과세와 관련이 없습니다., 모든 세금 계산은 결과일 뿐입니다.별도의 법인 설립 및 조세 제도를 선택할 경제적 실체의 권리에 대한 결정.

베스타를 만든 주된 목적은 무엇이었나요?

1. 관리 요인. 별도의 법인체에 생산을 할당함으로써 부서장을 집행 기관의 위치에 임명할 수 있습니다. 일반 이사이는 의사결정에 대한 독립성과 책임의 정도가 높아지는 것을 의미합니다.

2. 회계 단순화 및 회계 비용 절감. 별도의 대차대조표에 할당된 법인은 특별 조세 제도를 적용할 권리를 갖습니다. 회계가 더 간단하고, 보고 횟수가 적기 때문에 더 저렴한 세금 처리가 적용될 수 있습니다. 소프트웨어그리고 더 작은 회계 직원을 유지합니다.

3. 향후 사업 매각 가능성. 투자자는 법인을 설립한 후 이를 판매하여 이익을 얻을 수 있습니다. 이 경우 별도의 회사에 배정하는 것이 좋습니다.

각각의 구체적인 사례에는 고유한 비즈니스 목표가 있으므로 공식화에 도움이 되는 예만 제시했습니다.

세 번째 글입니다 시리즈 “2017년 법적 세금 최적화 계획”, 다음 항목은 포털에 게시됩니다. 정직한 사업을 위해일주일 안에.

포즈드냐코바 엘레나 ,

회계사 채용 전문가

SC "핀버"

편집 의견은 저자의 견해를 반영하지 않을 수 있습니다.

유료 원자재(처리 서비스를 위해 고객이 유지 관리하는 회계)는 계정 10에 개설된 하위 계정에 반영됩니다. 이 기사에서는 처리를 위한 유료 원자재(이하 DS라고 함)의 이전이 공식화되는 방법과 세무 회계 반영의 일부 기능에 대해.

DS의 작업 유형은 무엇입니까?

고객이 공급하는 원자재를 사용하여 다양한 작업이 수행됩니다. 그것은 수:

• 연료와 윤활유를 얻기 위한 정유;
• 통조림 식품, 시리얼, 밀가루, 기름 등을 얻기 위한 농산물 가공;
• PVC 제품을 얻기 위해 과립 형태의 폴리에틸렌을 가공하는 단계;
• 시설 건설 또는 장비 수리;
• 다른.

공급자(고객)의 주요 목표는 가공자(실행자)에게 전달된 원자재로부터 특정 특성을 갖는 완제품(반제품)을 얻는 것입니다.

고객 및 계약자의 DS와의 거래 기록 규칙

이러한 운영에 대한 회계의 주요 특징은 동일한 원자재/자재가 계약자의 소유권(대차대조표)으로 이전되지 않으므로 대차대조표 외 계정 003(조)에서 고려된다는 것입니다. 2001년 12월 28일자 러시아 재무부 명령 156-157 No. 119n) . 이는 고객 자신이 대차대조표에서 DS를 기록하지 않고 계정 10에 개설된 분석 회계의 특별 하위 계정 7로 이체함을 의미합니다(2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 No. 94n). ).

따라서 계약자가 DS에서 생산한 완제품의 소유권도 처리 고객에게 있습니다(러시아 연방 민법 제220조 1항 및 703조 2항). 이는 다음을 결정합니다.

• 고객은 세무 회계(OSN 및 단순화된 세금 시스템에 따라) 처리를 위해 DS를 이전했다는 사실이 표시되지 않는다는 사실을 알고 있습니다. 서비스 처리 비용은 재료비에 포함되며 OSN의 경우(프로세서가 보고서에 서명할 때), 단순화된 세금 시스템의 경우 계약자의 서비스 비용을 지불한 후 포함됩니다. 처리를 위해 전송된 DS 비용은 처리자가 원자재 소비 보고서에 지정한 금액만큼 고객이 상각합니다(러시아 연방 민법 제713조 1항).
• 계약자는 처리 계약에 명시된 비용으로 DS를 부외 계정 003에 수락한다는 사실을 가지고 있습니다. 계약서에 이전된 자재/원자재의 가격이 명시되어 있지 않은 경우, 가공업체는 기존 비용 단위로 기록을 보관할 수 있습니다.

계약자의 회계 기능은 다음과 같은 사실에 의해 결정됩니다.

• 금융 자산의 가용성과 이동을 적시에 통제하려면 부외 계좌를 개설하는 것이 필요합니다.
• DS에서 생산된 완제품도 부외 계정에 기록됩니다. 보관이 허용되며 조건부 가격으로 처리됩니다. 회계는 수량과 금액별로 수행됩니다. 고객별, DS 유형별, 위치별 DS 분석 회계를 구성하는 것이 필요합니다.
• 고객으로부터 DS를 받은 사실은 세무회계에 반영되지 않으며, 공급업체를 위해 생산된 완제품도 고려되지 않습니다.
• 수행한 작업의 원가는 반영일자를 기준으로 판매수익으로 인식됩니다. 이 사실납세자 회계에서 OSN은 고객이 보고서에 서명한 날짜이고 USN은 고객으로부터 지불을 받은 날짜입니다.

우리 기사에서는 부외 계정을 사용하여 회계가 수행되는 방법에 대해 배웁니다. "부외 계정 회계 규칙" .

DS 처리 결과 얻은 반제품을 고객에게 양도하는 경우 고객 현장에서 추가 개선이 필요한 경우 고객이 계정 21 또는 별도의 하위 계정에서 계정으로 처리합니다. 10은 발생한 모든 비용을 계산하여 결정되는 실제 가격입니다(5항 , 7 PBU 5/01, 2001년 6월 9일자 러시아 재무부 명령 No. 44n에 의해 승인됨).

DS 회계를 위한 전기

고객의 DS와의 거래 회계에 반영되는 내용은 다음과 같습니다.

• Dt 10.7 Kt 10.1 (10.8) - DS를 계약자에게 양도합니다.
• Dt 10.1 Kt 10.7 - 가공된 자재 수령;
• Dt 10.1 Kt 60 - DS 처리 작업 비용이 재료 비용에 추가됩니다.
• Dt 19 Kt 60 - 처리 작업 비용에 VAT가 고려됩니다.
• Dt 68 Kt 19 - VAT 공제가 허용됩니다.
• Dt 60 Kt 51 - 계약자는 DS 처리에 수행된 작업에 대해 급여를 받습니다.
• Dt 20 Kt 10.1 - 외부에서 가공된 재료가 생산으로 보내졌습니다.
• Dt 43 Kt 20 - DS에서 만든 완제품이 등록되었습니다.

반제품으로 간주되는 제품을 계약자로부터 수령한 경우 고객은 다음 항목을 입력할 수 있습니다.

• Dt 21 (10.2) Kt 10.7 - 반제품 생산에 대한 DS 상각
• Dt 21 (10.2) Kt 60 - 서비스 처리 비용 포함
• Dt 19 Kt 60 - 처리에 대한 VAT가 고려됩니다.
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - 반제품이 생산에 출시됩니다.

계약자는 DS와의 거래를 회계 처리할 때 다음 항목을 사용합니다.

• Dt 003 - 고객으로부터 DS가 승인되어 처리를 위해 전송되었습니다.
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - DS 처리 비용이 고려됩니다.
• Kt 003 - DS의 완제품이 고객에게 배송되었습니다.
• Dt 62 Kt 90.1 - 처리 작업으로 인한 수익이 반영됩니다.
• Dt 90.3 Kt 68 - 처리 작업 비용에 VAT가 부과됩니다.
• Dt 90.2 Kt 20 - 처리 비용이 상각됩니다.
• Dt 51 Kt 62 - 고객으로부터 지불금을 받았습니다.

메모! 계약자의 계정 크레딧 10에 대한 정보 표시는 자신의 자재(예: 작업이 수행되는 장비의 연료 및 윤활제)와 관련된 경우에만 가능합니다. DS 비용은 계약자의 원가에 절대 포함되지 않습니다..

DS와의 거래 문서

DS를 계약자에게 양도할 때 고객은 일반적으로 M-15 형식으로 송장을 작성하고 "요금 조건" 또는 "원재료 요금"을 메모해야 합니다. 기본문서는 어떠한 형태로든 사용이 가능하지만, 2013년부터 통합서식의 사용이 의무화되었으므로, 그러나 종종 M-15 형식이 모델로 사용됩니다.

송장은 두 개의 원본으로 발행되며 그 중 하나는 계약자에게 전달되고 두 번째는 DS가 발행될 때 창고에 남아 있습니다.

기사에서 이 송장 양식에 대해 자세히 알아볼 수 있습니다. "통합 양식 번호 M-15 - 양식 및 샘플" .

송장 발행을 위한 데이터는 계약, 작업 주문 및 기타 관련 문서에서 가져옵니다. DS를 수락하면 계약자는 고객에게 상품과 자재를 받을 수 있는 위임장을 제공합니다.

공급업체 창고에서 DS를 수령한 내용은 M-4 양식의 수령 주문서로 발행될 수 있는 기본 문서로 문서화되며, 여기에는 "공급 원자재"라는 메모도 포함되어 있습니다.

M-4 양식은 "재고 문서" 자료에서 다운로드할 수 있습니다.

DS에서 생산된 제품을 공급업체에서 고객에게 양도하는 것은 양도 및 승인 인증서로 공식화됩니다. 처리 서비스 제공 결과에 따라 계약자는 보고서도 작성합니다.

보고서는 처리 중에 DS를 사용했다는 사실을 설명하고 잉여 및 낭비의 존재를 반영합니다. 처리 후 남은 금액 물질적 가치(및/또는 폐기물)은 처리 계약이 초과 원자재(반환 가능 폐기물)를 사용하여 수행된 작업에 대한 지불 조건을 명시하지 않는 한 고객에게 반환되어야 합니다. 또한 계약에는 반환 가능한 폐기물을 고객에게 양도하는 조건과 복구할 수 없는 폐기물을 처리하는 절차도 명시되어 있습니다. 반환 가능 폐기물에 대한 지불은 상품 교환 작업이며 추가 세금(이익 및 VAT)뿐만 아니라 반환 가능 폐기물의 소유권을 계약자에게 이전하기 위한 선적 서류를 준비해야 한다는 점에 유의해야 합니다.

법안과 보고서의 형식은 입법 수준에서 승인되지 않았습니다. 따라서 이러한 문서의 형식은 독립적으로 개발되어 처리 계약에 추가 사항으로 첨부되어야 합니다.

DS 가공 결과 얻은 제품(고객사에서 추가 가공할 반제품)은 M-4 양식으로 발행된 수령 주문에 따라 고객 창고에서 고객에게 수령됩니다. 문서는 한 장의 사본으로 작성되며 재정적 책임이 있는 사람에게 남아 있습니다.

기사에서 창고의 문서 흐름에 대해 자세히 알아보세요. “창고 자재 회계를 위한 문서 흐름 유지” .

DS의 미사용 잔액으로 거래를 반영하는 기능

예를 들어 압연 금속으로 구조물을 제조하는 등 특정 유형의 작업을 수행할 때 계약자는 종종 사용되지 않은 자재를 사용합니다. 따라서 계약자 및 고객-공급업체의 잔액 거래를 반영하기 위해 추가 항목이 발생할 수 있습니다.

예

DS를 처리한 후에도 자료는 계약자의 부외 계정에 남아 있습니다. 거래상대방 간의 합의에 따라 이러한 상황이 발생할 수 있으며, 이는 다음 거래에서 볼 수 있습니다.

수행자:

• Dt 10 Kt 91 - 계약자에게 무료로 양도된 반환 가능 폐기물을 반영합니다(이 경우 및 추가 경우 - 고객 공급업체와의 합의에 따라).
• Dt 10 Kt 60 (76) - 작업에 대한 지불로 공급업체로부터 양도된 DS 잔액(VAT를 제외한 양도된 DS 비용 금액)이 자본화됩니다.
• Dt 19 Kt 60 (76) - 양도된 DS의 VAT 금액
• Dt 60 (76) Kt (62) - 공급자를 위해 수행된 작업에 대한 지불에 대한 DS 비용(VAT 포함) 상쇄.

고객으로부터:

• Dt 10.1 Kt 10.7 - 계약자가 사용하지 않았거나 처리 후 남은 자재는 계약자가 반환한 자재를 공급자가 자본화했습니다.
• Dt 62 (76) Kt 90 - 계약자의 나머지 DS가 작업에 대한 지불(VAT 포함)로 계약자에게 이전되었습니다.
• Dt 90 Kt 10.7 - 처리 후 남은 양도 자재 비용(VAT 제외)
• Dt 90 Kt 68 - 이체된 잔액에 VAT가 부과됩니다.
• Dt 60 Kt 62 (76) - 처리 서비스 비용을 지불하기 위해 VAT로 DS 비용을 상쇄합니다.

상호 청구 상쇄에 관한 계약 작성에 대한 정보는 "조직 간 상쇄 계약 - 샘플"자료를 읽으십시오. .

결과

회계에서는 고객과 DS 처리 서비스 제공업체가 다르게 반영됩니다. 고객은 처리를 위해 이전된 자재/원자재를 대차대조표에서 상각하지 않지만 하위 계정 10.7의 공급업체에 대한 이전 작업을 반영합니다. 프로세서는 수신된 DS를 대차대조표가 아닌 대차대조표 외 계정 003에 기록합니다.

DS 회계의 특징은 처리와 관련된 DS 이동 작업이 세무 회계에 반영되지 않는다는 것입니다. DS 처리를 위해 수행된 서비스에 대해 받은 보수는 계약자의 판매 수익과 공급자로부터 처리를 위해 이전된 자재 비용을 증가시키는 비용으로 간주됩니다.

처리를 위한 DS 이전은 일반적으로 M-15 형식으로 발행된 송장을 사용하여 수행되며 원자재는 유료 구매라는 메모가 포함되어 있습니다.

계약자의 창고에 있는 DS와 고객 창고에 있는 가공 제품의 자본화는 M-4 양식의 영수증 주문 등록을 통해 수행됩니다. 내내 기본 문서, 수행자가 구성한 것으로, 고객이 제공한 원자재임을 명시합니다.

처리 중에 DS를 사용했다는 사실은 계약자의 보고서에 반영됩니다. DS로 만든 제품과 처리되지 않은 잔여물, 반환 가능한 폐기물은 수량과 비용이 표시된 승인 인증서에 따라 운송됩니다.

고객이 공급한 원자재를 처리하는 방식은 검사관과 판사 모두에게 오랫동안 알려져 왔습니다. 세금 우대 제도를 적용하는 우호적인 기업은 다양한 세금 절감 계획에 기부자로 활용되는 경우가 많습니다. 예를 들어, 단순 근로자, 역외 지역에 등록된 비거주자 또는 장애인 노동력을 고용하는 조직 등이 있습니다. 따라서 프로세서는 세금 기반의 일부를 보다 유리한 체제로 이전할 뿐만 아니라 원자재를 독립적으로 구매하고 상품을 판매하는 문제도 제거합니다.

이러한 작업 조직을 통해 검사관은 고객이 공급한 원자재 처리 계약이 허위라고 선언하는 경우가 많습니다. 실제로 당사자의 행동이 경영 결정에 의해 결정되는 경우에도 마찬가지입니다. 계획에 참여하는 사람이 다음과 같은 경우 상황은 더욱 복잡해집니다. 제휴 회사. 그러나 실무에 따르면 기업은 법정에서 세무 당국의 주장에 이의를 제기하는 경우가 많습니다. 동시에, 통행료 징수 기관과 처리자 모두 가장 유리한 세금 절감 방법을 보호해야 한다는 주장이 있습니다.

제조 회사를 위한 계획:

요금 징수 관계의 합법성은 사업 목적의 존재를 입증합니다.

통행료 제도의 본질은 제조업체가 상품을 독립적으로 판매하는 대신 통행료 징수자 역할을 하는 단순화된 기반으로 친근한 회사를 만든다는 것입니다. 동시에 원자재 가공 서비스에 대한 최저 가격이 설정되고 생산된 제품은 딜러가 시장 가격으로 판매합니다(그림 참조).

단순화의 참여로 유료 제도

결과적으로 소득의 대부분은 20%가 아닌 6~15%의 우대세율로 과세됩니다. 또한 단순화자는 VAT 납세자가 아닙니다(러시아 연방 세법 제346.11조 2항). 또한 제조업체의 수입에는 가공 서비스만 포함되며 그 비용에는 원자재가 포함되지 않으므로 가공업체가 단순화된 세금 시스템을 사용할 권리도 받는 경우 상황이 발생할 수 있습니다. 실제로 통행료 체계의 주요 사용 영역은 생산과 건설입니다.

처음에는 그러한 계획이 검사관의 눈에 의심스러워 보이며 더 자세히 조사하고 싶게 만듭니다. 그러나 통행료 제도에는 세금 최적화 이상의 합리적인 비즈니스 목표가 있는 경우가 많습니다.

예

어떤 공방에서는 수년 전에 개발된 패턴에 따라 옷을 꿰매고 원자재를 자비로 구입한다고 가정해 보겠습니다. 그러나 사업이 쇠퇴하기 시작했고 회사는 손실을 입기 시작했으며 그 결과 사용되지 않은 생산 능력이 나타났습니다. 유명 브랜드 의류 생산을 위한 프랜차이즈를 보유하고 있지만 이러한 제품으로 시장을 포화시킬 만큼 충분한 역량이 없는 조직이 납세자의 도움을 받았습니다.

당사자들은 작업장에서 사용 가능한 패턴에 따라 고객이 공급한 원자재를 사용하여 제품을 제조하기로 합의했습니다. 또한, 거래 당사자 모두가 이익을 얻었기 때문에 그러한 계약 참가자의 행동에는 명확한 비즈니스 목적이 있었습니다. 제조업체는 가능한 한 최저 비용으로 손실을 면했고, 고객 공급 조직은 꾸준한 수요가 있는 제품의 양을 늘렸습니다.

예를 들어 모스크바 지방 연방중재법원이 검토한 사건 중 하나에서 통제관은 제조업체를 통행료 제도로 전환하는 것이 경제적 타당성이 부족하다고 비난했습니다(2013년 7월 18일자 결의안 No. A40-86022/12- 20-468). 이전에는 프로세서가 독립적으로 제품을 생산했기 때문에 나중에 딜러가 된 회사로부터 원자재를 구매했습니다. 검사관에 따르면, 자체 생산통행료 제도는 제작사의 수입 감소를 수반했는데, 이는 부당한 세금 혜택을 얻기 위한 제도임을 입증합니다.

그러나 회사 대표들은 경제 관계의 변화가 수년 동안 안정적으로 수익성이 없는 생산으로 인해 발생했다고 지적했습니다. 그리고 작업 과정에 공급업체를 참여시킨 후 회사는 수익 감소에도 불구하고 손실을 더 이상 겪지 않았습니다.

게다가 다발의 수입도 늘었고, 그에 따른 세금도 모두 납부됐다. 또한 기부자는 적절한 세율로 개인 소득세가 부과되는 배당금 지급을 통해 창립자에게받은 이익을 분배했습니다 (러시아 연방 세법 제 224 조 3, 4 항). 결과적으로, 딜러가 받은 수익을 기준으로 회사에 추가 세금이 부과되어 동일한 거래에 대해 이중 과세가 발생하며 이는 러시아 연방 세법의 기본 원칙에 위배됩니다. 이에 중재인들은 회사의 주장에 동의해 추가 비용을 취소했다.

통행료 체계를 신중하게 계획하면 분류가 어려워질 수 있습니다. 이 방향의 첫 번째 단계는 생산 회사가 가지고 있지 않은 실제 자원과 자산을 딜러에게 제공하는 것입니다. 특히 대리점 등록은 등록 상표, 라이센스 계약을 체결하여 제품이 생산됩니다. 마찬가지로, 딜러의 생산 진입이라는 비즈니스 목표는 특허 및 실용 신안의 존재로 정당화될 수 있습니다.

주원자재 공급업체가 딜러가 되는 상황도 가공업체에게 유리할 수 있다. 왜냐하면 그러한 공급업체는 주요 자재를 공급하기 위한 직접적이고 수익성이 높은 채널을 갖고 있는 경우가 많기 때문입니다. 그는 또한 무료 현금으로더 많은 양의 원자재를 구매하기 위해.

통행료 제도의 합법성을 정당화하는 방법

제조업체의 법정 승소 가능성을 줄이는 주요 특징은 딜러와의 상호 의존성과 종속 회사 활동의 독립성 부족입니다(2012년 4월 11일자 모스크바 연방 중재 법원 법령 No. A41-29427/10). , 2009년 10월 15일자 서시베리아 연방중재법원 No. A45-7282/2008, 북서부 지역 03/11/08 No. A42-3212/2005). 또한 판매자가 중간 거래상대방 체인을 통해 받은 자금을 현금화한다는 사실은 납세자에게 유리하지 않습니다. 특히 그러한 체인을 통해 어떤 형태로든 돈이 프로세서 자신에게 반환되는 경우.

연방중재법원의 판결에서 고려된 사건의 예를 사용하여 우랄 지구 08.25.11 No. Ф09-4670/11 (사건을 러시아 연방 대법원 상임위원회로 이송하는 것은 2011년 12월 28일자 러시아 연방 대법원의 결정에 의해 거부되었습니다. . VAS-16234/11), 불법 통행료 체계의 존재를 나타낼 수 있는 주요 징후를 식별하는 것이 가능합니다.

• 새로 설립된 회사에는 고정 자산, 생산 자산 또는 인력이 없습니다.
• 수량, 품질, 구색, 원자재 및 제품의 배송 시간을 반영하여 계약 당사자간에 월간 일정이 작성되지 않습니다.
• 가공업체는 고객이 제공한 자재, 원자재 이름, 수량, 비용, 위치에 대한 분석 기록을 보관하지 않습니다.
• 원자재나 완제품은 실제로 어디로도 운송되지 않으며 거래 당사자 간의 제품 이동은 문서 흐름을 통해서만 수행됩니다.
• 딜러의 활동은 본질적으로 불규칙하며 이는 수익에 대한 단순화된 조세 제도의 제한과 관련이 있습니다(러시아 연방 조세법 제346.13조 4.1항).
• 이전에는 회사 경영진이 유사한 계획을 만들어 탈세에 대해 형사 책임을 졌습니다.

동시에 이러한 징후가 있더라도 많은 회사는 유료 근무 제도로의 전환의 합법성을 입증합니다. 통행료 징수 운영의 현실은 매우 중요합니다.

따라서 대형 제과 제조업체 중 하나의 활동을 확인한 결과(2010년 12월 15일자 Volga-Vyatka 지방 연방 중재 법원의 결의안 No. A43-42385/2009), 세무 공무원은 회사가 실제로 원자재 가공 서비스를 제공하지만 자체 제품을 생산 및 판매합니다. 통제관에 따르면 해당 회사는 제조된 제품 판매에 대한 매출세를 납부하지 않도록 하는 제도에 참여했습니다. 그러나 세 가지 사건의 판사는 사건에 제출된 문서를 검토한 결과, 특히 영수증 주문, 송장, 원자재 및 보조 자재 이동 명세서, 완제품 인수 및 양도 행위는 회사와 딜러 간의 거래가 실제 성격임을 입증했습니다.

또한, 중재인들은 조사관들이 단지 부당한 세금 혜택을 얻기 위한 조건을 만들기 위한 조건을 만드는 것을 목표로 하는 공동 행동과 의도의 존재를 입증하지 못했다고 지적했습니다. 비슷한 입장이 13년 9월 11일자 모스크바 지역 연방 중재 법원의 결정(No. A40-110643/12-107-553), 중앙 지역(2008년 9월 28일자 No. A62-6392/2008)의 결정에 반영되었습니다.

그러나 위의 경우 우랄 지방 연방 중재 법원이 고려한 조사의 주요 주장은 조직 간 원자재 및 완제품의 실제 이동을 확인하는 기본 문서가 정확히 부족하다는 것입니다. 이로 인해 법원은 단순화 된 세금 시스템을 사용하여 여러 조직을 만들어 원자재 처리 계약을 공식적으로 체결했습니다. 동일한 주장이 12년 7월 26일자 A58-5937/2011년 동시베리아 지역 연방 중재 법원, 13년 6월 21일자 A46-26663/2012년 6월 4일자 서시베리아 지역 연방 중재 법원의 결정에서 세무 당국에 도움이 되었습니다. 13 No. A03-12308/2012 지구 .

딜러와의 오래된 사기 계획

세무 당국과 법 집행 기관은 고객이 공급한 원자재를 우대 제품으로 가공하는 것과 관련된 VAT 환급 제도에 대해 오랫동안 알고 있었습니다. 이 계획을 실행하기 위해 Davalets는 18%의 VAT가 부과되는 원자재를 구매하는 것으로 알려졌습니다. 이 경우 10%의 세율이 부과되는 제품이 유료 제도에 따라 생산된 가상 제품으로 선택됩니다. 따라서 판매자의 매입 VAT가 판매 VAT를 초과합니다. 물론, 설명된 통행료 제도 버전은 세금 계획 방법이 아니라 예산 자금을 압류하려는 일반적인 사기입니다.

그럼에도 불구하고 이 계획은 여전히 ​​중재 실무에서 발견됩니다. 예를 들어, 이러한 분쟁 중 하나에서 모든 거래는 공식적으로 적절하게 공식화되었으며 처음 두 당국이 회사를 지원했습니다. 그러나 파기 법원은 세무 당국의 주장을 듣고 아동복 생산 운영의 현실을 의심했습니다 (러시아 연방 세법 제 164 조 2 항, 2 항). 사건은 새로운 재판에 회부되었고 조사에 유리한 결정이 내려졌습니다(2008년 10월 1일자 서시베리아 지방 연방중재법원의 결의안 No. F04-5940/2008(12618-A45-26) ).

그들의 입장을 입증하기 위해 재정 관계자는 신고된 수량만큼 제품을 생산할 수 없음을 나타내는 여러 가지 주장을 제시했습니다. 특히 딜러는 자재 운송 및 운송 서비스 비용 지불을 확인하는 기본 문서를 제공하지 않았습니다. 또한 제조업체에는 이러한 양의 제품을 생산할 직원이 충분하지 않았습니다. 또한 공급업체는 선지급으로 받은 청구서를 공급업체와 제조업체 모두에게 지급했습니다. 즉, 실제로 판매자는 이러한 청구서를 취득하는 데 드는 비용을 부담하지 않았습니다.

통행료 제도의 장점은 원자재 소유자의 수입 관세 및 VAT가 완전히 면제된다는 것입니다.

통행료 제도의 한 유형은 통행료입니다. 그들의 본질은 처리에 있습니다 러시아 기업외국 원료를 사용하여 완제품을 해외로 수출하는 것입니다.

이 제도의 가장 큰 장점은 원자재 소유자의 수입 관세 및 수입 부가가치세(관세법 제239조 1항) 납부가 완전히 면제된다는 것입니다. 이러한 계획에서는 역외 관할권에 등록된 외국 회사가 공급자로 사용되는 경우가 많습니다. 그리고 러시아 프로세서는 해외에서 최대 이익을 창출하기 위해 서비스 비용을 의도적으로 과소평가하는 경우가 많습니다. 그리고 20%의 세율이 부과되지 않습니다.

통행료 계약을 연구할 때 감사인은 일반적으로 완제품을 공급자에게 양도하는 조건이 있는지 주의를 기울입니다. 그러한 조건이 없으면 무상 양도로 운영 자격을 부여하고 판매자에게 추가 VAT를 부과할 수 있으며 양도된 원자재 비용을 가공업체의 소득으로 인식할 수 있습니다. 세무 당국이 통행료 계약이 허위라고 판단하고 당사자들이 불법 VAT 환급을 목적으로 해당 문서 흐름을 작성한 경우, 통행료 징수 회사가 공제를 위한 세금을 수락하는 것을 거부합니다(최고 중재 법원의 결정). 러시아 연방(2008년 2월 7일 No. 360/08).

프로세서에는 추가 급여세가 부과될 수도 있습니다.

2012년 12월 24일자 A39-4089/2011호 Volga-Vyatka 지방 연방중재법원의 결의안은 매우 시사하는 바가 많습니다. 고려된 경우 조사관은 제조업체에 VAT 및 소득세뿐만 아니라 급여세도 평가했습니다. 사실 고객 공급 조직의 노동 집단은 제조업체와 동일한 7명으로 구성되어 있습니다. 또한 직원들은 원자재 가공 계약 체결 당일 파트 타임 직원으로 채용되었으며, 양측 계약은 이들 회사의 창립자이자 이사 한 사람이 서명했습니다.

전체 상황을 토대로 판사는 고객이 공급한 원자재 가공 계약과 일부 직원을 고객 직원에게 이전하는 조치가 모두 공식적인 성격을 띠고 있음을 인정했습니다. 그들은 소득세와 부가가치세, 통합 사회세와 개인 소득세 모두에 대해 소득의 일부를 단순화 기관에 이전한 결과 제조업체가 부당한 세금 혜택을 받았다는 결론에 도달했습니다.