Как выбрать систему налогообложения при создании бизнеса. Выбор оптимального варианта налогообложения Теория на тему выбор оптимальной системы налогообложения

Ярославская Оксана Константиновна

студент факультета трансферных специальностей УЛГУ, г. Ульяновск

Заббарова Ольга Алексеевна

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент кафедры «Финансы и кредит» факультета экономики УЛГУ, г. Ульяновск

Для любого государства налоговая система является одним из важнейших регуляторов экономического развития, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги, как и в целом налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. В зависимости от применяемого предприятием режима налогообложения зависит сумма налогов, которые уплачиваются в бюджет государства, что в свою очередь ведёт к формированию определённых затрат предприятия, связанных с необходимостью исполнения налоговых обязательств перед бюджетом страны.

Налог считается установленным лишь когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налогов; сроки и порядок уплаты налога.

Существует 2 режима налогообложения: общий режим и специальные налоговые режимы, их имеют право применять определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Также существует 3 вида специальных налоговых режимов, которые могут применять малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями:

· Упрощённая система налогообложения или УСН;

· Единый сельскохозяйственный налог или ЕСХН;

· Единый налог на вменённый доход или ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 могут применять патентную систему налогообложения .

ЕСХН и ЕНВД больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (например, производство или переработка сельскохозяйственной продукции), да и, к тому же, право выбора данных налоговых систем ограниченно законодательно. По этой причине предметом изучения мы выбрали упрощенную систему налогообложения и общий режим налогообложения, которые могут применять малые предприятия при соблюдении определенных нормативов деятельности.

Правильный выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания или нежелания налогоплательщика, а в первую очередь определяется законодательством. Несмотря на кажущуюся строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения. Манипулируя системами налогообложения вполне реально минимизировать налоговую нагрузку предприятия, а по отдельным налогам свести сумму платежа до нуля .

Ключевым фактором, который определяет наиболее выгодную схему налогообложения, является суммарная налоговая нагрузка, но иногда существенную роль могут играть и другие составляющие, например:

· Бухгалтерское сопровождение, а именно его стоимость и сложность, налоговый учет;

· необходимость оформления первичных документов;

· необходимость учета операций с основными средствами;

· порядок налогообложения дивидендов;

· Оплата труда и обеспечение наемных работников;

· наличие и эффективное применение законных способов уменьшения налогового бремени.

И так, при применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Данная система подходит для тех предприятий, которые не подпадают под действие закона о ЕНВД. Данная система налогообложения дает возможность:

· осуществлять разные виды деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки,

· возмещать из бюджета сумм НДС, как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям,

· неограниченной численности работников

· другие важные показатели в деятельности предприятия.

Общий же режим налогообложения отличается своей сложностью, которая заключается в необходимости ведения полноценного учёта (бухгалтерского, налогового).

Предприятия, применяющие общий режим налогообложения в 2013 году уплачивают следующие виды налогов и сборов:

Налог на добавленную стоимость (НДС) - взимается по трем налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18 %, 9 %, 0 %. суммы НДС применяется счёт-фактура.

Налог на прибыль - налоговая ставка 20 %;

Налог на имущество - налоговая ставка до 2,2 %;

Прочие налоги в соответствии с составом имущества предприятия.

Один из недостатков общего режима налогообложения является то, что предприятия теряют партнеров, которые применяют УСН, т.к. последние становятся в этом случае конечными плательщиками НДС а предприятие, которое применяет общий режим налогообложения утрачивает право его возмещения НДС из бюджета.

Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальным режимам налогообложения, носит заявительный характер.

Данная система подходит для тех организаций, доход по итогам года у которых не превысил 60 млн. руб., остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб., средняя численность работников не превышает 100 человек. В уставном капитале предприятия, применяющего УСН, доля участия других организаций не должна превышать 25 %, это важно знать для предприятий, собирающихся применять данную систему.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не имеют права применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства), также банки, страховщики, инвестиционные фонды, частные нотариусы, адвокаты и т.д.

С 2013 года срок подачи уведомлений о переходе на упрощенную систему налогообложения продлен до 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого организации переходят на уплату УСН. Для вновь созданных организаций срок подачи уведомлений для перехода на УСН с 1 января 2013 года увеличен с 5 до 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе .

Применение данной системы налогообложения подразумевает:

1. Замену трех налогов одним: освобождение от налога на прибыль, налога на имущество, НДС. Исключением является НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

2. Возможность выбора объекта налогообложения самим налогоплательщиком. Если применяется ставка 6 %, то объектом налогообложения признается общая сумма доходов, которые поступают в организацию. В совокупный доход налогоплательщика, признаваемый по моменту начисления, в соответствии с главой 25 НКРФ включается выручка, авансы, для торговых предприятий, работающих по договорам комиссии - комиссионное вознаграждение. Сумма расходов в этом случае не уменьшает налогооблагаемую базу и документально подтверждать понесенные расходы организации не следует.

Если применяется ставка 15 %, то объектом налогообложения будет признаваться разница между доходами и расходами.

3. Сокращение объема сдаваемой отчетности и упрощение налогового учета.

4. Освобождение организации от ведения бухучета. Но сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и учета основных средств, и предоставления статистической отчетности.

Проведем сравнительный анализ налоговой нагрузки условного малого предприятия при применении различных режимов налогообложения.

Например, за отчётный период (квартал) ведения хозяйственной деятельности малое предприятия получило следующие результаты и показатели:

Выручка от продаж (нетто) - 300 000 руб.;

Фонд заработной платы - 50 000 руб.;

Постоянные и переменные расходы составили - 70 000 руб.

При применении ставки 6%, объектом налогообложения являются доходы организации.

1. Налог на доходы физических лиц - 50 000 * 13 %(ставка НДФЛ)= 6 500 руб.;

5. Единый налог - 300 000 * 6 %= 18 000 руб.;

Согласно законодательству, мы можем из единого налога вычесть взнос в пенсионный фонд (но не более 50 % от суммы единого налога, то есть не более 9 000 руб.) 18 000 – 9 000 = 9 000 руб.

Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет составит: 6 500+11 000+1450+2550+ 9 000=30 500 руб.

Теперь рассчитаем, величину прибыли, после уплаты налогов, полученной организацией: 300 000 – 70 000 – 30 500 – (50 000 – 6 500)= 166 000 руб.

При применении ставки 15 %, объектом налогообложения являются доходы за минусом расходов организации.

Пример расчёта налоговых взносов по УСНО со ставкой 15 % (объектом налогообложения возьмём доходы за минусом расходов).

Рассчитаем, какие налоги организация выплатит в 2013 г за отчётный квартал:

1. НДФЛ - 50 000 * 13 %(ставка НДФЛ)= 6 500 руб.;

2. Взнос в пенсионный фонд - 50 000 * 22 % = 11 000 руб.; (не администрируется налоговой службой)

3. Взнос в фонд социального страхования - 50 000 * 2,9 %= 1450 руб.; (не администрируется налоговой службой)

4. Взнос в фонд обязательного медицинского страхования - 50 000 * 5,1 %= 2550 руб.; (не администрируется налоговой службой)

5. Единый налог - 300 000 – 120 000 – 11 000* 15 %=23350 руб.;

В расходную часть для расчёта налоговой базы включены различные расходы в сумме 120 000 руб. (при наличии фактической уплаты) и взносы в Пенсионный фонд в сумме 11 000 руб. (данную сумму налогоплательщик в праве включить в полном объёме при наличии уплаты).

Однако, в этом случае, сумма единого налога составила менее величины минимального налога 300 000*1 %=30 000 руб. 23350< 30 000 поэтому в бюджет следует уплатить сумму минимального налога.

Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет составит: 6 500+11 000+1450+2550+30 000= 51 500 руб.

Теперь рассчитаем, величину прибыли, после уплаты налогов, полученной организацией: 300 000 – 70 000 – 51 500 – (50 000 – 6 500) – 11 000 = 124 300 руб.

Следует отметить, что при налогообложении по УСН моментом формирования налоговой базы признается факт зачисления денежных средства и фактической оплаты, т. е. доходы и расходы включается только с момента полной оплаты за предоставленные (полученные) услуги или реализованный (приобретённый) товар.

Общий режим налогообложения распространяется в равной мере на все коммерческие предприятия, крупное оно, среднее или малое. При данном режиме все объекты учета можно разделить на две группы: средства, которыми владеет предприятие, или активы, и вторая группа - это источники средств или пассивы. Данная система подходит для всех видов деятельности предприятий, которые не подпадают под действие закона о ЕНВД.

Для проведения сравнительного анализа систем налогообложения, используем условное предприятие у которого отсутствует земля в собственности, недвижимое имущество, транспортные средства. Предположим, что имущество и транспортные средства арендуются.

Рассчитаем, какие налоги организация выплатит в 2013 г за отчётный квартал:

1. НДФЛ - 50 000 * 13 % (ставка НДФЛ)= 6 500 руб.;

2. Взнос в пенсионный фонд - 50 000 * 22 % = 11 000 руб.; (не администрируется налоговой службой)

3. Взнос в фонд социального страхования - 50 000 * 2,9 %= 1450 руб.; (не администрируется налоговой службой)

4. Взнос в фонд обязательного медицинского страхования - 50 000 * 5,1 %= 2550 руб.; (не администрируется налоговой службой)

5. Налог на прибыль организаций - 300 000 – 120 000 – 15 000 * 20 %=33 000 руб.; В расходную часть для расчёта налоговой базы включены различные расходы в сумме 120 000 руб. и страховые платежи во внебюджетные фонды в сумме 15 000 руб. Моментом определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком выбран метод начисления, т.е. момент отгрузки, возможно без уплаты.

6. Налог на добавленную стоимость определяется в % отношении от суммы полученной выручки и составит 300000 х. 18 %(ставка) =54000 руб.

ООО произвело прочие расходы на сумму 70000 руб. Предположим, что расходы совершены ООО с учётом выделенного НДС продавцами (поставщиками). Таким образом, в нашем случае ООО фактически оплату контрагентам- поставщикам не производила, но предъявить бюджету сумму налоговых вычетов по полученным и оприходованным ценностям и услугам вправе. В нашем примере вычеты по НДС по приобретённым товарам, работам (услугам) составили 70000 руб. х. 18 =12600 руб.

Таким образом, НДС к уплате составит: 54000 – 12600 = 41400 руб.

Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет составит:

6 500+11 000+1450+2550+ 33 000 +41400 = 74 400 руб.

В данном случае, в связи с отсутствием у ООО имущества, земли, транспортных средств налоги уплачивать не придётся.

Таблица 1.

Сравнительный анализ общих сумм налогов исчисленных при различных режимах налогообложения

N п/п	Режим налогообложения	Общая сумма сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, руб.	Общая сумма налоговой экономии, руб.
	УСН(доходы) - 6 %
	УСН (доходы-расходы) - 15 %
	Общий режим налого-ния

На основании данных таблицы 1 можно сделать вывод, что наименьшая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет по данному условному предприятию возникает применительно к упрощённой системе налогообложения.

Проведенный сравнительный анализ режимов налогообложения подтверждает необходимость и эффективности налогового планирования и налоговой оптимизации на предприятиях, позволяет достичь определенной налоговой экономии и снижения налоговой нагрузки налогоплательщика.

Несомненно, вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Но следует отметить, что для оценки целесообразности ее применения необходимо отметить и риски, которые возникают при применении УСН, а также некоторые ограничения при ее применении:

·Вероятность утраты права на применение УСН в случае превышения по итогам года размера полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и средней численности работников при расширении финансово-хозяйственной деятельности предприятия .

·Отсутствие права на открытие филиалов и представительств.

·Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской, страховой).

·Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учет в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).

·Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС. Компаниям, которые уплачивают НДС, на заинтересованы в покупке товаров (работы, услуги) у компаний-«упрощенцев» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Ведь сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет.

·Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, в результате перехода на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

Недостатки данного режима в том, что: имеются также ограничения по применения данной системы налогообложения, а также в случае высокого удельного веса заявленных расходов у налогоплательщика не имеется возможности минимизировать налог до нуля, в данном случае налогоплательщик обязан исчислить минимальный налог в размере 1 % от суммы полученного дохода за год.

При выборе режима налогообложения УСН организации малого бизнеса должны обоснованно выбирать объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов) в зависимости от специфики бизнеса и перспектив его развития в течении планируемого периода деятельности. Это позволит своевременно изменить режим налогообложения и существенно снизить налоговую нагрузку на бизнес.

Правильный подход к выбору наиболее выгодной системы налогообложения - это залог успешного развития предприятия, и насколько грамотным будет подход при выборе той или иной системы налогообложения, настолько предприятие сможет впоследствии сократить свои отчисления в бюджет, и следовательно сохранить дополнительные средства, которые возможно будут впоследствии направлены на развитие предприятия.

Список литературы:

1. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие; 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. - 480 с.;
2. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Кнорус, 2007. - 304 с.;
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)// «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340; «Собрание законодательства РФ», 13.05.2013, № 19, ст. 2321
4. Учет налогоплательщиков - [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.nalog.ru/gosreg/reg_fl/ (дата обращения 01.04.2013).

Если вам кажется, что разобраться в налоговых режимах очень непросто, то вы не одиноки, в вашей компании сам Альберт Эйнштейн. Создатель теории относительности считал, что самое непостижимое в этом мире - налоговая шкала. Тем не менее, если вы хотите вести эффективную, в финансовом плане, предпринимательскую деятельность, то разбираться в этом все же придется.

А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от специалистов 1С:

Что такое система налогообложения?

Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаёт государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит только из зарплаты. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника.

Ну и коль мы говорим о системе налогообложения, то надо понимать ее основные элементы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения - прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
• налоговая база - денежное выражение объекта налогообложения;
• налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
• налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):

• - общая система налогообложения;
• УСН - упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах: и
• - единый налог на вмененный доход;
• - единый сельскохозяйственный налог;
• (только для ).

Как видим, есть из чего выбрать.

В нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН (актуально на 2019 г.):

Примечание: Есть еще одна редко используемая система налогообложения - при выполнении соглашений о разделе продукции , которая применяется при добыче полезных ископаемых, но мы не будем рассматривать ее в рамках этой статьи.

Давайте ознакомимся с главными элементами российских налоговых режимов. Учтем, что на ОСНО платят несколько разных налогов: , налог на имущество организаций или физических лиц, плюс платят налог на доходы физических лиц, а организации - налог на прибыль.

Объект налогообложения	Доходы (для УСН Доходы) или доходы, уменьшенные на расходы (для УСН Доходы минус расходы)	Вмененный доход налогоплательщика	Доходы, уменьшенные на величину расходов	Потенциально возможный к получению годовой доход	Для налога на прибыль - прибыль, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов. Для НДФЛ - доход, полученный физлицом. Для НДС - доход от реализации товаров, работ, услуг. Для налога на имущество организаций и физлиц - недвижимое имущество.
Налоговая база	Денежное выражение доходов (для УСН Доходы) или денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы (для УСН Доходы минус расходы)	Денежная величина вмененного дохода	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	Денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода	Для налога на прибыль - денежное выражение прибыли. Для НДФЛ - денежное выражение дохода или стоимость имущества, полученного в натуральной форме. Для НДС - выручка от реализации товаров, работ, услуг. Для налога на имущество организаций - среднегодовая стоимость имущества. Для налога на имущество физлиц- инвентаризационная стоимость имущества.
Налоговый период	Календарный год		Календарный год	Календарный год либо срок, на который выдан патент	Для налога на прибыль - календарный год. Для НДФЛ - календарный год. Для НДС - квартал. Для налога на имущество организаций и физлиц - календарный год.
Налоговые ставки	по регионам от 1% до 6% (для УСН Доходы) или от 5% до 15% (для УСН Доходы минус расходы)	15% величины вмененного дохода	6% от разницы между доходами и расходами	6% потенциально возможного к получению годового дохода	Для налога на прибыль - 20% в общем случае, и от 0% до 30% для отдельных категорий плательщиков. Для НДФЛ - от 13% до 30%. Для НДС - 0%, 10%, 20% и расчетные ставки в виде 10/110 или 20/120. Для налога на имущество организаций - до 2,2% Для налога на имущество физлиц - до 2%.

Что влияет на возможность выбора системы налогообложения?

Таких критериев немало, и среди них:

• вид деятельности;
• организационно-правовая форма - или ;
• количество работников;
• размер получаемого дохода;
• региональные особенности налоговых режимов;
• стоимость основных средств на балансе предприятия;
• круг основных клиентов и потребителей;
• экспортно-импортная деятельность;
• льготная налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков;
• регулярность и равномерность получения доходов;
• возможность правильного документального подтверждения расходов;
• порядок выплат и за работников для ООО и ИП.

Если вы хотите избежать досадных финансовых потерь, при любой системе налогообложения нужно в первую очередь грамотно организовать . Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания :

Работать на общей системе налогообложения могут абсолютно все налогоплательщики, на ОСНО не распространяются никакие ограничения. К сожалению, эта система является самой обременительной в России как финансово, так и административно (то есть, сложной в учете, отчетности и взаимодействии с налоговыми органами).

Но для субъектов малого бизнеса есть и гораздо более простые и выгодные налоговые режимы, такие как УСН, ЕНВД, Патентная система налогообложения, ЕСХН. Называют такие режимы льготными или специальными, и они позволяют работать начинающему или небольшому бизнесу в достаточно щадящих условиях. Вы можете ознакомиться в подробностях с этими системами налогообложения в отдельных, посвященных им, статьях.

Для работы на льготных режимах или должны удовлетворять целому ряду требований, таких как:

Требования		ЕСХН	ЕНВД
Вид деятельности	Запрещено производство подакцизных товаров (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.); добыча и реализация полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень. Запрет на применение банками, ломбардами, инвестфондами, страховщиками, НПФ, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, частными нотариусами и адвокатами. Полный перечень см. в ст. 346.12 (3) НК РФ.	Предназначен только для сельхозпроизводителей, т.е. тех, кто производит, перерабатывает и продает сельхозпродукцию. Сюда же относят и рыбохозяйственные организации и предпринимателей. Главное условие для применения ЕСХН - доля дохода от реализации сельзохпродукции или улова должнапревышать 70% общих доходов от товаров и услуг. ООО или ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее переработку, не вправе применять ЕСХН. Не могут применять ЕСХН также производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.).	Разрешены услуги: бытовые, ветеринарные, общепита, автостоянок, автоперевозок, СТО и др., а также некоторые виды розничной торговли на площадях до 150 кв. м. (полный список видов деятельности на ЕНВД приведен в п.2 346.26 НК РФ). Указанный перечень видов деятельности может быть сокращен региональными законами.	Разрешены определенные виды предпринимательской деятельности, указанные в ст. 346.43 НК РФ, среди которых услуги и розничная торговля (а также услуги общепита) на площадях до 50 кв. м. Указанный список может быть расширен в регионах дополнительными видами бытовых услуг по ОКУН.
Организационно-правовая форма	ООО и ИП, кроме иностранных организаций, казенных и бюджетных учреждений и организаций, доля участия в которых других организаций более 25 %	Только ООО и ИП сельхозпроизводители или рыбохозяйства.	ООО и ИП кроме организаций, доля участия в которых других организаций более 25 %, а также категории крупнейших налогоплательщиков	Только ИП
Кол-во работников	Не более 100	Для сельхозпроизводителей ограничений нет, а для рыболовецких хозяйств - не более 300 работников.	Не более 100	Не более 15 (с учетом самого ИП и работников на других режимах)
Размер получаемого дохода	Уже работающее ООО не может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором оно подаёт уведомление о переходе, его доходы превысили 112,5 млн. рублей. Для ИП такого ограничения нет. Дополнительно - ООО и ИП, получившие в течение года доходы сверх 150 млн. рублей, теряют право на УСН.	Не ограничен, при условии, что доля дохода от реализации сельзохпродукции или улова превышает 70% общих доходов от товаров и услуг.	Не ограничен	Предприниматель теряет право на патент, если с начала года его доходы, по видам деятельности, на которые получен патент, превысили 60 млн. рублей.

Здесь мы привели только самые основные требования к применению льготных режимов, за полной информацией обращайтесь к соответствующим статьям на сайте.

Алгоритм выбора системы налогообложения

Итак, мы разобрались в основных элементах российских налоговых систем. Что со всем этим делать? Надо оценить - требованиям каких налоговых режимов удовлетворяет ваш бизнес.

1. Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно - под требования каких систем налогообложения он вписывается. Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ЕНВД и ПСН. Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН и ЕСХН. Организации и ИП, занимающиеся производством, не могут выбрать ЕНВД и ПСН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов - у УСН.
2. По организационно-правовой форме (ИП или ООО) ограничения невелики - патент могут приобретать только индивидуальные предприниматели, но преимущества патента организациям легко можно заменить режимом ЕНВД, если он применяется в выбранном регионе. Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам.
3. По количеству работников самые жесткие требования у патентной системы налогообложения - не более 15 человек. Ограничения же по работникам для УСН и ЕНВД (не более 100 человек) можно назвать для начала деятельности вполне приемлемыми.
4. Лимит предполагаемого дохода для УСН - 150 млн. рублей в год, пожалуй, трудно будет выдержать его только торгово-посредническим фирмам. Для ЕНВД такого ограничения доходов нет, но разрешена только розничная торговля, а не оптовая. Наконец, лимит в 60 млн. рублей для патентной системы налогообложения довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа работников, поэтому можно назвать это требование не очень существенным.
5. Если вам необходимо быть плательщиком НДС (например, ваши основные клиенты - плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь надо хорошо представлять себе, какой окажется сумма выплат по НДС, и сможете ли вы без проблем вернуть входящий НДС из бюджета. В ситуации с этим налогом практически невозможно обойтись без квалифицированных специалистов.
6. Вариант УСН Доходы минус расходы может, в некоторых случаях, оказаться самым выгодным по суммам единого налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический момент - подтверждение расходов. В этом случае надо знать, сможете ли вы предоставить подтверждающие документы (подробнее смотрите в статье, посвященной УСН Доходы минус расходы).
7. После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения (напоминаем, что ОСНО всегда может быть в этом списке), стоит сделать предварительный расчет налоговой нагрузки. Целесообразнее всего обратиться за этим к профессиональным консультантам, но самые простые примеры расчетов мы приведем здесь.

Примечание: нижеприведенные примеры для простоты сравнения имеют условный характер (например, ЕНВД рассчитывают поквартально, а мы сравниваем годовые суммы налогов), но подходят для сравнения налоговой нагрузки.

Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах для ООО

ООО «Солнышко» планирует открыть магазин непродовольственных товаров в городе Вологда. Имеются следующие данные:

• предполагаемый оборот, т.е. доход от реализации в месяц - 1 млн. рублей (без НДС);
• предполагаемые расходы (закупка товаров, аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц - 750 тыс. рублей;
• площадь торгового зала - 50 кв. м;
• число работников - 5 человек;
• сумма страховых взносов за работников в месяц - 15 тыс. рублей.

По виду деятельности магазин непродовольственных товаров (с учетом того, что это ООО, для ИП был бы возможен еще и патент) удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО. Поскольку ООО "Солнышко" соответствует ограничениям, установленным для льготных режимов, то сравнивать будем только ЕНВД, УСН Доходы, УСН Доходы минус расходы. ОСНО в расчетах не участвует, как однозначно невыгодный вариант.

1.Для ЕНВД доходы и расходы в учет не берутся, а расчет вмененного налога производится по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15%:

• БД для розничной торговли равен 1800 руб.,
• ФП - 50 (кв. м),
• К1 для 2019 года - 1,915,
• К2 для г. Вологды равен в этом случае 0.52.

Сумма вмененного дохода составит 89 622 рубля в месяц. Рассчитаем ЕНВД по ставке 15% - равно 13 443 рублей в месяц. Итого, за год ЕНВД составит 161 320 рублей. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Годовая сумма ЕНВД к уплате составит 80 660 рублей (напоминаем, что рассчитывают и платят ЕНВД поквартально).

2. Для УСН Доходы расчет единого налога выглядит так: 1 млн. рублей * 12 мес. * 6% = 720 000 рублей. Эту сумму тоже можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Считаем: 720 000 - 180 000 (страховые взносы за работников в год) = 540 000 рублей единого налога к уплате за год.

3. Для УСН Доходы минус расходы - обычная налоговая ставка в Вологодской области равна 15%. Считаем: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 15% = 450 000 рублей единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов мы здесь не можем, а можем только учитывать взносы в расходах.

Примечание: расчет и уплата единого налога на УСН происходит несколько в ином порядке - через выплату авансовых платежей поквартально, но на годовую итоговую сумму налога это не влияет.

Итого: Самым выгодным вариантом в этом конкретном случае оказался ЕНВД .

Означает ли это, что ЕНВД для всех предприятий торговли - самый выгодный режим? Конечно же, нет. Давайте немного изменим расчетные показатели. Пусть, например, К2 в формуле составит 0,9 (напоминаем, что К2 устанавливают региональными законами), тогда годовая сумма вмененного налога к уплате составит уже 139 603 рубля . А если выручка магазина будет не 1 млн. рублей, а 300 тыс. рублей в месяц, то единый налог на УСН Доходы составит 108 000 рублей, в то время как сумма ЕНВД не снижается при уменьшении оборота, т.к. рассчитывается на базе физического показателя, в данном случае кв. м.

Если же еще предположить, что даже на такие, довольно скромные обороты, магазин выйдет не в первый месяц своей работы, то плательщик ЕНВД должен все равно платить фиксированную расчетную сумму налога с первого дня постановки на учет, в то время как упрощенец начнет рассчитывать единый налог только с началом получения доходов. С учетом такого расклада выгоднее становится УСН Доходы. Именно поэтому начинающему бизнесмену, когда реальный доход еще неизвестен, рекомендуют поработать на УСН.

Обращаем внимание всех ООО - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

Совмещение режимов

Как быть, если вы хотите вести несколько направлений деятельности, например, розничная торговля в магазине и оказание услуг по автоперевозке? Вы можете совмещать налоговые режимы. Предположим, что магазин, при небольшой площади, дает хороший оборот. Для снижения налоговой нагрузки его можно перевести на ЕНВД или ПСН (для ИП), а перевозки, которые осуществляются от случая к случаю, облагать единым налогом на УСН. Если наоборот - перевозки приносят стабильный доход, а торговля в магазине имеет спады и подъемы, то выгоднее транспортные услуги вести на ЕНВД, а торговлю - на УСН.

Какие режимы можно совмещать? Возможны разные комбинации: ОСНО и ЕНВД, ПСН и УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но есть и запреты: не совмещают ОСНО и ЕСХН, ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.

И обязательно при выборе системы налогообложения надо учитывать региональные особенности. Потенциально возможный годовой доход для ПСН, К2 для ЕНВД, размер дифференцированной налоговой ставки для УСН Доходы минус расходы устанавливаются местными властями. Иногда в соседних городах, схожих по покупательной способности, но находящихся на территории разных муниципальных образований, суммы налогов к уплате на льготных режимах могут отличаться в несколько раз. Может быть, в вашем случае стоит рассмотреть возможность открытия бизнеса в соседней области?

Таким образом, выбор налогового режима зависит от многих нюансов. В вашем конкретном случае рекомендуем , которые предложат вариант налогообложения специально для вас, и с учетом перспектив вашего бизнеса. Мы даем только общие рекомендации по выбору системы налогообложения.

Лаврухина Наталья Викторовна
кандидат экономических наук, доцент,
доцент кафедры финансового менеджмента Калужского филиала
Российской академии народного хозяйства
и государственной службы при Президенте РФ
Теория и практика общественного развития
№12 2013

Аннотация: в современных условиях реформирования налоговой системы предприятиям предоставлены возможности значительного снижения налогового бремени, в первую очередь, за счет выбора оптимальной системы налогообложения. Критериям выбора оптимальной системы налогообложения посвящена настоящая статья. При этом налоговая оптимизация рассматривается не только как оптимизация системы налогообложения предприятия, но и учитываются налоговые риски, связанные с выбранной системой налогообложения.

В современных условиях оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов, имеющая целью достижение возможной экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды, является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают значительную помощь в достижении стабильного финансового положения предприятий, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Под налоговой оптимизацией следует понимать не только оптимизацию системы налогообложения предприятия, но и оценку связанных с выбранной системой налогообложения налоговых рисков.

Процедура определения оптимального налогового режима является достаточно сложным и ответственным этапом налогового и финансового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. При этом необходимо учитывать следующие факторы:

• степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами,
• уровень рентабельности производства,
• соотношение расходов и доходов предприятия.

Учитывая вышесказанное, рассмотрим критерии выбора оптимальной системы налогообложения на примере сравнения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и общего режима налогообложения предприятия. При сравнении налоговой нагрузки предприятия по анализируемым вариантам налогообложения во внимание следует принимать налоговые обязательства по налогам и сборам, уплату которых заменяет использование УСН. Речь идет о следующих налогах и сборах - НДС, налог на прибыль, налог на имущество и отчисления во внебюджетные фонды .

Механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет по НДС, определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами. Вычетам подлежат следующие суммы налога: предъявленные налогоплательщику при приобретении им продукции, работ, услуг и уплаченные им. Условия применения этих вычетов: наличие счетов-фактур, товары должны быть оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств должны быть введены в эксплуатацию.

При расчете налога на прибыль следует иметь ввиду, что прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. Учитываются доходы, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении.

При определении расходов в целях налогообложения исходят из положения, что они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. При выборе метода начисления амортизации возникает задача оптимизации собственных источников финансовых ресурсов предприятия .

Налог на имущество предприятий является налогом, который рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества.

Взносы во внебюджетные фонды. Предприятие применяет установленные тарифы страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд медицинского страхования.

На первом этапе выбора оптимальной системы налогообложения необходимо оценить уровень налоговой нагрузки предприятия в случае использования общей системы налогообложения и УСН (с учетом соответствия ограничениям, установленным налоговым кодексом РФ для использования УСН). Если расчеты свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов существенно не различается при использовании сравниваемых систем налогообложения, то стоит сохранить используемую в данный момент на предприятии систему налогообложения.

Предприятие, применяющее УСН по критерию минимальной налоговой нагрузки, характеризуется повышенными налоговыми рисками, связанными с тем, что оно не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, использующих общий налоговый режим.

Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Однако данную ситуацию следует анализировать значительно глубже.

Предприятия, переходя на УСН, с учетом складывающейся рыночной ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать с таким контрагентом будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18 % у предприятия, применяющего УСН, есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период (по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.

С этой точки зрения рекомендуется найти «золотую середину», чтобы и цену снизить незначительно, и постараться сохранить наибольшее количество постоянных клиентов. Важнейшим критерием в решении указанной проблемы является доля добавленной стоимости в цене. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют предприятия, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у предприятия, которое покупает товар, оплачивает работы или услуги у неплательщика НДС, тем меньше возможное снижение цены.

Предприятиям, применяющим УСН, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ обязаны уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме.

При этом в более «неблагоприятной» ситуации оказываются покупатели (клиенты) данного предприятия, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В случае, если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, и предприятие способно управлять возникающими при этом налоговыми рисками, следует перейти к следующему этапу оптимизации налогообложения и обосновать выбор объекта налогообложения - 6 % от полученных доходов или 15 % от разницы доходов и расходов. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.

Решение этой задачи математически требует определения доли расходов (Р) в доходе предприятия (Д), при которой будет соблюдаться следующее равенство:

0,06 х Д = 0,15 (Д - Р)

Решение указанного уравнения свидетельствует о том, что равенство налоговой нагрузки для разных объектов налогообложения наблюдается в случае, когда расходы составляют 60 % в доходе предприятия. Очевидно, что использование в качестве объекта налогообложения показателя «доходы минус расходы» экономически целесобразно в том случае, если доля расходов в доходе превышает 60 % или рентабельность производства продукции не более 40 %.

При этом следует учитывать налоговые риски, связанные с тем, что применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.

Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне рекомендуется рассмотреть возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат.

Например, в составе материальных расходов могут быть учтены услуги по печати газеты и ее доставке читателям, затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций и т.п. В разъяснениях Минфина РФ говорится о том, что в составе прочих расходов можно учитывать расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организацию, расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт, расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах, расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов, оплату услуг сторонней компании по управлению организацией и другое.

При применении УСН возникают часто налоговые риски, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от продаж и не признаваемых внереализационными доходами.

Например, согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета; суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС; суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем; суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика и др. Наличие указанных поступлений может приводить к росту налоговой нагрузки предприятия.

Кроме рассмотренных налоговых рисков следует учитывать повышенную налоговую нагрузку при переходе предприятия, в случае необходимости, с УСН на обычную систему налогообложения.

В заключение следует отметить, что минимизация налогового бремени предприятия является существенным фактором его рыночной стоимости и повышения конкурентоспособности . В то же время выбор оптимальной системы налогообложения предприятия - это задача, требующая от специалистов постоянного профессионального внимания.

1. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Шуваловой Е.Б., Размаховой А.В. и другое. М., 2005. С. 200.

2. Лаврухина Н.В. Совершенствование амортизационной политики промышленного предприятия в современных условиях // Вестник МГТУ им. Н.Э. Баумана. Спец. Выпуск. 2011. С. 264-269.

3. Размахова А.В. Понятие системы налогообложения бизнеса, как фактора его стоимости // Сб. науч. ст. СЗАГС. СПб., 2006. С. 205-217.

В результате анализа ИП Сухановой Н.М. было выявлено что на налоги предприятие в 2009 году потратило 778,1 тыс. руб., в 2010 году - 938,9 тыс. руб., а в 2011 году - 1226,9 тыс. руб. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть пути оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М., 2009. С. 64

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП Сухановой Н.М. при налоговом планировании относятся:

Учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

Использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

Использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение: упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.:

Оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.);

Оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

- «простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

- «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, ИП Суханова Н.М. может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.

Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований.

Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения.

Таким образом, для ИП Сухановой Н.М. следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, то есть оптимизации по видам налогов. Дана схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Сухановой не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не желательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля).

Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСНО.

Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим их в следующей таблице 9.

Таблица 9. Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя

Показатели		Общий режим	Преимущества или недостатки УСНО
Основные налоги	Единый налог, фиксированные взносы в ПФР	НДФЛ, НДС, фиксированные взносы в ПФР	Явное преимущество по количеству и сумме налогов
Количество сдаваемых деклараций (расчетов) по основным налогам за квартал	Одна декларация - по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО	Две декларации - НДС
Количество деклараций (расчетов) по итогам года	Одна декларация по единому налогу, декларация по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Декларации по НДФЛ, НДС, по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Бесспорное преимущество по количеству подаваемых деклараций
Налоговый учет	Книга доходов и расходов	Книга доходов и расходов и хозяйственных операций	Преимущество: вести «упрощенную» Книгу гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операции
Метод признания доходов в налоговом учете	Кассовый метод	Кассовый метод
Порядок признания расходов	По факту оплаты согласно правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ	Кассовый метод согласно Порядку учета доходов и расходов, утвержденному приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ	Расходы учитываются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ	Недостаток, так как перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только предприниматели уплачивающие УСНО, выбравшие объектом налогообложения доходы за вычетом расходов
Счета-фактуры, книги покупок и продаж	Не оформляются, так как организации и предприниматели, работающие на УСНО, не являются плательщиками НДС	Оформляются (при условии, что предприниматель не освобожден от уплаты НДС)	Преимущество: меньше «бумажной» работы
Налоговая нагрузка при наличии наемных работников		НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма	Преимущество: уплата страховых взносов (снижение минимум на 12% от начисленной заработной платы) ощутимо сказывается на доходах предпринимателя. К тому же одной декларацией меньше

Как видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.

Предприниматель Суханова Н.М. как показал анализ имеет валовую выручку не превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСНО.

Для расчета используем следующие исходные данные.

Валовая выручка от реализации - 5 983 тыс.руб.

Материальные расходы - 2 714 тыс.руб.

Заработная плата персонала - 2160 тыс.руб.

Прочие расходы - 687,9 тыс.руб.

Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.

Таблица 10. Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Сухановой Н.М

	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
Начисление страховых взносов с заработной платы персонала
Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке: Выручка от реализации 5983 тыс. руб. (в т.ч. НДС 912,6 тыс. руб.); Расчеты с поставщиками 2160 тыс. руб. (в т.ч. 329,5 тыс. руб.).
Рассчитаем сумму НДФЛ: 1) сумма дохода: 5983-912,6 = 5070,4 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов (1830,5+2160+583+734,4) = 5007,9 тыс. руб., в т.ч.: Материальные расходы: 2160-329,5 = 1830,5 тыс. руб.; Прочие расходы: 687,9-104,9 = 583 тыс. руб.; Страховые взносы, начисленные на заработную плату персонала 734,4 тыс.руб..	(5070,4-5007,9) х 13%
Определим сумму страховых взносов за ИП Суханову Н.М. Взносы уплачиваемые предпринимателем рассчитываются по следующей формуле: Страховые взносы = МРОТ х ТАРИФ х 12, где - МРОТ = 4611 рублей Тариф на 2011 год для индивидуальных предпринимателей составляет ПФР - 26 %, ФОМС -5,1 %, ФСС - 2,9% (Итого 34%)
Итого налогов:

Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 1344,4 тыс. руб.

На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 11).

Таблица 11. Расчет УСНО при использовании налоговой базы «доход» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 345 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4 тыс. руб.

Рассчитаем УСНО при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Таблица 12. Расчет УСНО «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Наименование хозяйственных операций	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
Страховые взносы с заработной платы персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы
Рассчитаем сумму единого налога 1) сумма дохода - выручка от реализации: 5983 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов, всего 5864,3 тыс. руб., в т.ч.: Расчеты с поставщиками: 2714 тыс. руб.; Заработная плата: 2160 тыс. руб.; Прочие расходы: 687,9 тыс. руб.; Страховые пенсионные взносы: 302,4 тыс. руб.	(5983 - 5864,3) х 15 %
При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов предприниматель должен уплатить минимальный налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога.
Итого налогов:

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 77,6 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4тыс. руб.

В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:

1. 1344,4 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;

2. 647,4 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы;

3. 380 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (таблица 8).

Таблица 8. Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП Сухановой Н.М.

Вид налогообложения				Итого налогов
Материальные затраты	заработная плата		Страховые взносы
Общий режим

Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСНО является возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Однако основными клиентами ИП Сухановой Н.М. являются частные покупатели, которые не платят НДС.

Таким образом, для компании целесообразно переход на упрощенную систему налогообложения.

Лаврухина Наталья Викторовна Lavrukhina Natalia Viktorovna

кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансового менеджмента Калужского филиала

Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ

КРИТЕРИИ ВЫБОРА ОПТИМАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

PhD in Economics, Assistant Professor of the Finance Management Department, Kaluga branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration

CRITERIA FOR SELECTION OF THE OPTIMAL TAX SYSTEM FOR AN ENTERPRISE

Аннотация:

В современных условиях реформирования налоговой системы предприятиям предоставлены возможности значительного снижения налогового бремени, в первую очередь, за счет выбора оптимальной системы налогообложения. Критериям выбора оптимальной системы налогообложения посвящена настоящая статья. При этом налоговая оптимизация рассматривается не только как оптимизация системы налогообложения предприятия, но и учитываются налоговые риски, связанные с выбранной системой налогообложения.

Ключевые слова:

налогообложение предприятий, оптимизация, налоговая нагрузка, критерии оптимизации, налоговые риски.

In the current conditions of the tax system reformation the enterprises are provided with opportunities to reduce significantly their tax burden, mostly due to the choice of the optimal tax system. Criteria for selection of the optimal tax system are the focus of this article. The author considers tax optimization as an optimization of the taxation system of the enterprise with taking into account the tax risks associated with the selected system of taxation.

business taxation, optimization, tax burden, optimization criteria, tax risks.

В современных условиях оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов, имеющая целью достижение возможной экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды, является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают значительную помощь в достижении стабильного финансового положения предприятий, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе их финансовохозяйственной деятельности.

Под налоговой оптимизацией следует понимать не только оптимизацию системы налогообложения предприятия, но и оценку связанных с выбранной системой налогообложения налоговых рисков.

Процедура определения оптимального налогового режима является достаточно сложным и ответственным этапом налогового и финансового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. При этом необходимо учитывать следующие факторы: степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами, уровень рентабельности производства, соотношение расходов и доходов предприятия.

Учитывая вышесказанное, рассмотрим критерии выбора оптимальной системы налогообложения на примере сравнения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и общего режима налогообложения предприятия. При сравнении налоговой нагрузки предприятия по анализируемым вариантам налогообложения во внимание следует принимать налоговые обязательства по налогам и сборам, уплату которых заменяет использование УСН. Речь идет о следующих налогах и сборах - НДС, налог на прибыль, налог на имущество и отчисления во внебюджетные фонды .

Механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет по НДС, определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами. Вычетам подлежат следующие суммы налога: предъявленные налогоплательщику при приобретении им продукции, работ, услуг и уплаченные им. Условия применения этих вычетов: наличие счетов-фактур, товары должны быть оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств должны быть введены в эксплуатацию.

При расчете налога на прибыль следует иметь ввиду, что прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. Учитываются доходы, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении.

При определении расходов в целях налогообложения исходят из положения, что они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. При выборе метода начисления амортизации возникает задача оптимизации собственных источников финансовых ресурсов предприятия .

Налог на имущество предприятий является налогом, который рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества.

Взносы во внебюджетные фонды. Предприятие применяет установленные тарифы страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд медицинского страхования.

На первом этапе выбора оптимальной системы налогообложения необходимо оценить уровень налоговой нагрузки предприятия в случае использования общей системы налогообложения и УСН (с учетом соответствия ограничениям, установленным налоговым кодексом РФ для использования УСН). Если расчеты свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов существенно не различается при использовании сравниваемых систем налогообложения, то стоит сохранить используемую в данный момент на предприятии систему налогообложения.

Предприятие, применяющее УСН по критерию минимальной налоговой нагрузки, характеризуется повышенными налоговыми рисками, связанными с тем, что оно не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, использующих общий налоговый режим.

Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Однако данную ситуацию следует анализировать значительно глубже.

Предприятия, переходя на УСН, с учетом складывающейся рыночной ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать с таким контрагентом будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18 % у предприятия, применяющего УСН, есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период (по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.

С этой точки зрения рекомендуется найти «золотую середину», чтобы и цену снизить незначительно, и постараться сохранить наибольшее количество постоянных клиентов. Важнейшим критерием в решении указанной проблемы является доля добавленной стоимости в цене. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют предприятия, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у предприятия, которое покупает товар, оплачивает работы или услуги у неплательщика НДС, тем меньше возможное снижение цены.

Предприятиям, применяющим УСН, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ обязаны уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме.

При этом в более «неблагоприятной» ситуации оказываются покупатели (клиенты) данного предприятия, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В случае, если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, и предприятие способно управлять возникающими при этом налоговыми рисками, следует перейти к следующему этапу оптимизации налогообложения и обосновать выбор объекта налогообложения - 6 % от полученных доходов или 15 % от разницы доходов и расходов. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.

Решение этой задачи математически требует определения доли расходов (Р) в доходе предприятия (Д), при которой будет соблюдаться следующее равенство:

0,06 х Д = 0,15 (Д - Р)

Решение указанного уравнения свидетельствует о том, что равенство налоговой нагрузки для разных объектов налогообложения наблюдается в случае, когда расходы составляют 60 % в доходе предприятия. Очевидно, что использование в качестве объекта налогообложения показателя «доходы минус расходы» экономически целесобразно в том случае, если доля расходов в доходе превышает 60 % или рентабельность производства продукции не более 40 %.

При этом следует учитывать налоговые риски, связанные с тем, что применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.

Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне рекомендуется рассмотреть возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат.

Например, в составе материальных расходов могут быть учтены услуги по печати газеты и ее доставке читателям, затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций и т.п. В разъяснениях Минфина РФ говорится о том, что в составе прочих расходов можно учитывать расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегули-руемую организацию, расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт, расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах, расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов, оплату услуг сторонней компании по управлению организацией и другое.

При применении УСН возникают часто налоговые риски, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от продаж и не признаваемых внереализационными доходами.

Например, согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета; суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС; суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем; суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика и др. Наличие указанных поступлений может приводить к росту налоговой нагрузки предприятия.

Кроме рассмотренных налоговых рисков следует учитывать повышенную налоговую нагрузку при переходе предприятия, в случае необходимости, с УСН на обычную систему налогообложения.

В заключение следует отметить, что минимизация налогового бремени предприятия является существенным фактором его рыночной стоимости и повышения конкурентоспособности . В то же время выбор оптимальной системы налогообложения предприятия - это задача, требующая от специалистов постоянного профессионального внимания.

1. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Шуваловой Е.Б., Размаховой А.В. и другое. М., 2005. С. 200.

2. Лаврухина Н.В. Совершенствование амортизационной политики промышленного предприятия в современных

условиях // Вестник МГТУ им. Н.Э. Баумана. Спец. Выпуск. 2011. С. 264-269.

3. Размахова А.В. Понятие системы налогообложения бизнеса, как фактора его стоимости // Сб. науч. ст. СЗАГС.