Soliq maqsadlari uchun tezlashtirilgan amortizatsiya. Buxgalteriya va soliq hisoblarida tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash tartibi va holatlari - formulalar va misollar Amortizatsiya hisob-kitoblari haqida

Barcha ob'ektlar (uskunalar, avtomobillar va boshqalar) eskirishga moyil. Ularning qarishi bilan yakuniy mahsulot tannarxidan amortizatsiya fondiga ajratmalar amalga oshiriladi. Ular kelajakda ob'ektlarni yangilash uchun ishlatiladi. Ba'zi hollarda tadbirkor tezlashtirilgan amortizatsiya stavkalarini (AC) qo'llashi kerak. Keling, ulardan foydalanishning barcha nuanslarini ko'rib chiqaylik.

Tezlashtirilgan amortizatsiya stavkalaridan foydalanish maqsadlari

UA ning asosiy maqsadi aktivlar qiymatini jadal taqsimlashdir. Kelajakda oshirilgan hisob-kitoblar operatsiya davridagi xarajatlarni qoplash uchun ishlatiladi. Bu rivojlanish sur'atlarini rag'batlantirishga, shuningdek, modernizatsiyaga sarflanadigan xarajatlarni to'g'ri taqsimlashga yordam beradi. To'lovlar soliqqa tortilmaydi.

Tez eskiradigan ob'ektlar uchun tezlashtirilgan amortizatsiya qo'llaniladi. Tezlashtirilgan eskirish maxsus koeffitsientlardan foydalanishni talab qiladi.

Imkoniyatlar turlari

Koeffitsientlarning turlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasida belgilangan. Qonunda tadbirkor 1 dan 3 gacha koeffitsientlardan foydalanishi mumkinligi aytilgan.

Ikkiga qadar koeffitsient

2 dan oshmaydigan koeffitsient quyidagi ob'ektlar uchun tegishli:

• Agressiv sharoitlarda yoki uzaytirilgan smenalarda ishlaydi.
• Ular qishloq xo'jaligi sohasida faoliyat yurituvchi sanoat sub'ektlarining mulki hisoblanadi.
• Maxsus yoki erkin iqtisodiy zona rezident kompaniyalarining mulki hisoblanadi.
• Energiya unumdorligi oshishi bilan tavsiflanadi.
• Maxsus investitsiya shartnomasi asosida ishlab chiqariladi.

Yuqoridagi barcha ob'ektlar uchun 1-2 koeffitsienti tegishli.

Uchgacha koeffitsient

Ushbu aktivlar uchun 3 dan oshmaydigan koeffitsient tegishli:

• Agar aktiv amortizatsiyani aniqlaydigan kompaniya balansida bo'lsa, moliyaviy lizing shartnomasining predmeti hisoblanadi. Ya'ni, bu aktiv lizing bergan tashkilotning mulki bo'lmasligi kerak.
• Faqat ilmiy va texnik faoliyat doirasida qo'llaniladi.
• Yangi konda uglerod qazib olishning bir qismi sifatida ishlatiladi.
• Suv ta'minoti va kanalizatsiyada qo'llaniladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasida bir xil koeffitsient bir hil guruhlardan olingan mablag'lar uchun qo'llaniladi. Ob'ektlar bir necha mezonlarga ko'ra tezlashtirilgan amortizatsiyaga duchor bo'lganda ham bir xil koeffitsient qo'llanilishi kerak.

MUHIM! Uchdan yuqori bo'lmagan koeffitsientdan faqat amortizatsiya kamaytiruvchi qoldiq usuli yordamida hisoblangan taqdirdagina foydalanish mumkin. Tegishli qoidalar PBU 6/01 ning 19-bandida, PBU 14/2007 ning 29-bandida keltirilgan.

Tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash xususiyatlari

Amortizatsiya uchun ajratmalar miqdorini aniqlash uchun sizga quyidagi formula kerak bo'ladi:

Ar = Og / SPI x K.

Formulada quyidagi qiymatlardan foydalaniladi:

• Ag - yillik amortizatsiya ajratmalari summasi.
• Og - hisobot yili boshidagi aktivning qoldiq qiymati.
• SPI - bu aktivning yillardagi foydali ishlash davri.
• K - kerakli tezlanish koeffitsienti.

Ushbu formula yillik ajratmalarni hisoblash uchun tegishli. Shu bilan birga, siz oylik chegirmalarni ham belgilashingiz mumkin. Buning uchun quyidagi formuladan foydalaniladi:

Am = Ohm / SPIO x K.

Formulada quyidagi qiymatlardan foydalaniladi:

• Am - amortizatsiya uchun oylik ajratmalar miqdori.
• SPIO - oy boshida qolgan foydali xizmat muddati.
• Om - oy boshidagi qoldiq qiymat.

Odatda, buxgalter yil uchun amortizatsiyani hisoblab chiqadi.

Tezlashtirilgan amortizatsiya kompaniya uchun foydali bo'lganda

Kompaniya operatsion tizimni sotib olishga yoki ishlab chiqarishga qaror qilganda, u sarflangan mablag'larni hisobdan chiqarish usulini aniqlashi kerak. Ob'ektlarning narxini iloji boricha tezroq hisobdan chiqarish zarurati tug'ilsa, amortizatsiyani tezlashtirish usuli dolzarbdir.

Masalan, aktivning asosiy potentsiali tadbirkor tomonidan buxgalteriya hisobiga qabul qilingan dastlabki yillarda qo'llaniladi. Bunday aktiv ofis jihozlari bo'lishi mumkin. Shaxsiy kompyuterlar, noutbuklar va boshqa mashinalar narxi tez pasayib bormoqda spetsifikatsiyalar ob'ektlar bir xil bo'lib qoladi. Tezlashtirilgan amortizatsiya yukni hisobga olgan holda aktivni sotib olish yoki ishlab chiqarish bilan bog'liq xarajatlarni hisobdan chiqarishga yordam beradi.

MA'LUMOTINGIZ UCHUN! Tezlashtirilgan amortizatsiya lizing shartnomasi bo'yicha moliyalashtirishning afzalliklaridan biridir.

Lizingda tezlashtirilgan amortizatsiya

Lizingga olingan aktivning tezlashtirilgan amortizatsiyasi quyidagi afzalliklarni beradi:

• Lizing ob'ekti bo'yicha mol-mulk solig'i kamaytirildi.
• Lizing shartnomasining amal qilish muddati davomida qisqartirish.
• Bitim tugagandan so'ng lizing ob'ektini minimal qoldiq qiymatda sotib olish imkoniyati.

Tezlashtirilgan amortizatsiya kompaniyaga bir qator foyda olish imkonini beradi. Biroq, uning hajmini to'g'ri aniqlash muhim ahamiyatga ega.

Lizingga olingan narsalarga nisbatan AU 1998 yil 29 oktyabrdagi 164-sonli "Lizing to'g'risida" gi Federal qonuni va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandining 1-kichik bandi bilan tartibga solinadi. Ushbu qoidalar buxgalterga lizing shartnomasi bo'yicha tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash huquqini beradi.

Biroq, ba'zi cheklovlarni hisobga olish kerak. Xususan, 1-3 amortizatsiya guruhining aktivlari uchun koeffitsientlar qo'llanilmaydi. Bu guruhlarga foydalanish muddati 1-5 yil bo'lgan ob'ektlar kiradi.

Tezlashtirilgan amortizatsiya miqdorini hisoblash

Ortib borayotgan hisoblash qiymatlaridan foydalanganda siz amortizatsiya stavkasini ortib borayotgan omilga ko'paytirishingiz kerak.

Amortizatsiyani tezlashtirish formulasini ko'rib chiqing:

AMu = AM * KUA.

Formulada quyidagi qiymatlardan foydalaniladi:

• AMU - UA normasi.
• AM - bu aktivlarning foydalanish muddatiga qarab belgilanadigan amortizatsiya stavkasi.
• AMC - UA koeffitsienti 1 dan 3 gacha.

Koeffitsientlarning butun sonini olish shart emas (1,2,3). Tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblashda siz 1,5 yoki, masalan, 1,63 kabi omillardan foydalanishingiz mumkin.

Misol yordamida tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash

Uskunalar lizing shartnomasi asosida sotib olinadi. Dastlabki xarajat bu 1 million rublni hisobga olmaganda. Uskunalar 4-amortizatsiya guruhiga kiradi. Ya'ni, uning foydalanish muddati 5-7 yil. Lizing shartnomasining amal qilish muddati - 36 oy.

Avval siz lizing muddati uchun uskunani hisobdan chiqarishingiz mumkin bo'lgan koeffitsientni topishingiz kerak. Hisobdan chiqarish to'liq bo'lishi kerak deb taxmin qilinadi. Uskunaning balans egasi uning foydalanish muddatini 6 yil qilib belgiladi. Bu omillarni hisobga olmagan holda oylik amortizatsiya normasi 1,389% ni tashkil qiladi.

Shartnoma taraflari 2 koeffitsientdan foydalanishga qaror qilishdi.Ya'ni oylik amortizatsiya ajratmalari 2,778% ga teng bo'ladi. Uskunalar 3 yil ichida to'liq amortizatsiya qilinadi, ya'ni koeffitsient to'g'ri tanlangan.

Keling, muammoning shartlarini o'zgartiraylik. Foydalanish muddati - 80 oy. Oylik amortizatsiya darajasi 1,25% ni tashkil qiladi. AMC yordamida amortizatsiya darajasi 2,775% ni tashkil qiladi. Koeffitsient 2,22 bo'ladi.

Koeffitsientdan foydalanish bo'yicha cheklovlar

AMC dan foydalanishda ma'lum cheklovlar mavjud. Koeffitsientdan foydalanish asosli bo'lishi kerak. Ushbu shartlar asosli bo'lishi mumkin:

• Aktiv agressiv muhit bilan bevosita aloqada. Ya'ni, ikkinchisi ob'ektni yo'q qilishi va uning foydalanish muddatiga ta'sir qilishi kerak.
• Aktiv zaharli, portlovchi va boshqa tajovuzkor elementlar bilan aloqa qiladi. Ular favqulodda vaziyatga va uskunaning tez buzilishiga olib kelishi mumkin.

Agar korxonada oddiygina tajovuzkor muhit mavjud bo'lsa, lekin u uskunaga hech qanday ta'sir qilmasa, koeffitsientdan foydalanish mumkin emas.

asosiy vositalardan foydalanish

Tezlashtirilgan soliq amortizatsiyasi faqat daromad solig'i to'lovchilari, ya'ni tuzatishlarni qo'llaydiganlar uchun tegishli (majburiy yoki ixtiyoriy - bu farq qilmaydi).

Bundan tashqari, tezlashtirilgan soliq amortizatsiyasi sizning majburiyatingiz emas, balki sizning huquqingiz ekanligini unutmang. Shuning uchun, agar siz undan foydalanish huquqiga ega bo'lsangiz ham, buni qilishingiz shart emas (masalan, agar siz xarajatlarni / yo'qotishlarni ko'paytirishni xohlamasangiz).

Qanday ob'ektlar mumkin?

Tezlashtirilgan amortizatsiya faqat 4-guruhdagi asosiy vositalarga tegishli. Esingizda bo'lsa, bu guruh bo'lingan ikkita kichik guruh:

1) kamida 2 yil foydalanish muddati bilan - elektron kompyuterlar, ma'lumotlarni avtomatik qayta ishlash uchun boshqa mashinalar, ma'lumotlarni o'qish yoki chop etish uchun tegishli vositalar; kompyuter dasturlari(sotib olish xarajatlari royalti sifatida tan olinadigan dasturlardan va/yoki nomoddiy aktiv deb tan olingan dasturlardan tashqari), boshqa axborot tizimlari, kalitlar, routerlar, modullar, modemlar, manbalar uzluksiz quvvat manbai va ularni telekommunikatsiya tarmoqlariga, telefonlarga (jumladan, uyali telefonlarga), mikrofon va rasiyaga ulash vositalari;

2) kamida 5 yil foydalanish muddati bilan - boshqa mashina va uskunalar.

Tezlashtirilgan amortizatsiya 2 yillik foydalanish muddatini qo'llash huquqiga ega bo'lganligi sababli, u faqat tegishli ob'ektlarning 2 kichik guruhi uchun- ya'ni boshqa mashinalar va uskunalar uchun.

O'z navbatida, birinchi kichik guruh allaqachon 2 yil davomida amortizatsiya qilinmoqda va uni yanada tezlashtirish mumkin emas.

Ammo shuni yodda tutingki, tezlashtirilgan amortizatsiya huquqidan foydalanish 43-band 4-qism XX NKU kabi bir qancha asosiy vositalarni ilgari suradi qo'shimcha talablar(va ular bir vaqtning o'zida barcha talablarga javob berishi kerak):

1) ularni sotib olish xarajatlari 01/01/2017 dan keyin yuzaga kelgan (hisoblangan).. Norm juda noaniq (bir tomondan, xarajatlar ob'ektni qabul qilish va undan foydalanish boshlanganidan keyin amortizatsiya hisobiga aks ettiriladi/hisoblanadi, boshqa tomondan, so'z ko'proq to'lovga yo'naltirilgan). Shuning uchun, tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash maqsadida SFSU pozitsiyasi e'lon qilinishidan oldin, bu ikkala hodisaning 1 yanvardan keyin sodir bo'lishi xavfsizroqdir;

2) asosiy vositalar ob'ekti foydalanishga topshirilmagan va Ukraina hududida ishlatilmagan. Ilgari xorijda foydalanilgan va keyin Ukrainaga olib kirilgan foydalanilgan asosiy vositalarning eskirishini rasmiy ravishda tezlashtirish mumkinligini unutmang. Lekin uy jihozlari emas;

Shunday qilib, tezlashtirilgan amortizatsiya maqsadida bir xil ob'ektni sotish va keyin qaytarib olish mumkin bo'lmaydi.

3) ob'ekt foydalanishga topshirildi boshlangan soliq (hisobot) davrlaridan birida 01.01.2017 dan 31.12.2018 gacha;

4) ob'ektning tezlashtirilgan eskirish muddati ichida o'z biznesida foydalaniladi;

5) ob'ektlarning tezlashtirilgan eskirish davrida sotilmaydi Va ijaraga berilmaydi boshqa shaxslar (asosiy faoliyati mulkni ijaraga berish bo'yicha xizmatlar bo'lgan to'lovchilar bundan mustasno).

Muhim nuqta! Soliq xodimlari 732-sonli xat kompaniya tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanish huquqiga ega ekanligini tasdiqladi faqat 4-guruhning ba'zi OS ob'ektlariga dan mezonlarga javob beradi 43-band 4-qism XX NKU. Xuddi shu guruhning boshqa operatsion tizimlarida amortizatsiya qilinishi kerak normal qoidalar minimal ruxsat etilgan foydalanish muddati bilan 5 yil.

Va bir daqiqa: har qanday utilizatsiya 2 yillik tezlashtirilgan amortizatsiya muddati tugagunga qadar asosiy vosita hisobga olinadi buzilishi. Bu dan kelib chiqadi 732-sonli xatlar, unda nazoratchilar moliyaviy natijani nafaqat aktiv sotilgan taqdirda, balki uni tugatish, bepul o'tkazish, ustav kapitaliga hissa qo'shish yoki o'g'irlash holatlarida ham tuzatish zarurati haqida gapiradi.

Tezlashtirilgan amortizatsiyani qanday hisoblash mumkin?

Tezlashtirilgan amortizatsiya usuli - faqat tekis.

Savol tug'iladi: agar korxona 4-guruhdagi asosiy vositalar uchun soliq solish uchun ro'yxatdan o'tgan bo'lsa, bu qoidabuzarlik bo'lmaydimi? 43-band 4-qism XX NKU, to'g'ri chiziqli usul qo'llaniladi va 4-guruhning qolgan asosiy vositalari uchun - boshqa amortizatsiya usuli?

Bizning fikrimizcha, bu erda hech qanday qoidabuzarlik yo'q. Asosiy vositalarning soliq amortizatsiyasini hisoblash quyidagilarga muvofiq amalga oshiriladi NP(S)BU yoki UFRS belgilangan cheklovlarga rioya qilgan holda p.p. 14.1.138 Va p.p. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (p.p. 138.3.1 NKU). O'z navbatida, 28-band P(S)BU 7 korxonaga ob'ektdan foydalanishdan iqtisodiy foyda olishning kutilayotgan usuliga qarab amortizatsiyani hisoblash usulini tanlash erkinligini ta'minlaydi. Ya'ni, buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham bir xil guruhdagi asosiy vositalarga amortizatsiyani hisoblashning turli usullari qo'llanilishi mumkin.

Ammo amalda bu kamdan-kam sodir bo'lishiga ishonamiz. Amortizatsiya usuli, qoida tariqasida, buxgalteriya siyosati bo'yicha - butun korxona uchun yoki asosiy vositalar guruhlari kontekstida belgilanadi.

Soliq idoralari ham bunga rozi. IN 732-sonli xat ular amortizatsiya to'g'ridan-to'g'ri hisoblanishiga e'tiroz bildirmaydilar chiziqli usul kamida 2 yil muddatga OS guruhining bir qismi uchun 4.

Endi amortizatsiya davri haqida. IN 43-band 4-qism XX NKU belgilangan mezonlarga javob beradigan 4-guruh aktivlariga nisbatan korxona foydalanishi mumkin Minimal ruxsat etilgan amortizatsiya muddati - ikki yil.

Biz minimal ruxsat etilgan muddat haqida gapirayotganimiz sababli, bu murojaat qilish mumkinligini anglatadimi? uzoqroq muddat, masalan, 3 yoki 4 yil? Soliq organlarining bu boradagi fikri hozircha noma'lum.

Boshqa holat. Ma'lumki, buxgalteriya hisobida korxona o'zi tegishli deb hisoblagan har qanday faoliyat muddatini belgilash huquqiga ega. Xususan, aktivning buxgalteriya muddati mumkin oshib ketish minimal ruxsat etilgan muddat, tartibga solingan p.p. 138.3.3 NKU (qarang. 025069200). Bu holatda ham xuddi shunday p.p. 138.3.3 NKU soliq amortizatsiyasini hisoblash uchun ikkita atamaning kattarog'i - hisob-kitob davrini qo'llashni belgilaydi.

Shu munosabat bilan savol tug'iladi: soliq hisobi bo'yicha 4-guruh asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llaydigan korxona uzoqroq davrlar bo'yicha buxgalteriya hisobida ularga amortizatsiya hisoblab chiqishi mumkinmi?

Bu mumkin deb o'ylaymiz. Tezlashtirilgan amortizatsiya stavkalarini qo'llashda NKU 138.3-bandi qo'llamang asosiy vositalar uchun belgilangan minimal ruxsat etilgan amortizatsiya muddatlariga muvofiq amortizatsiyani hisoblash nuqtai nazaridan. Ushbu qoidada ko'rsatilgan 43-band 4-qism XX NKU. Shuning uchun, bizning fikrimizcha, soliq hisobi bo'yicha 2 yil davomida tezlashtirilgan stavkada amortizatsiya qilinadigan 4-guruhning asosiy vositalari buxgalteriya hisobida uzoqroq vaqt davomida amortizatsiya qilinishi mumkin (ya'ni, amortizatsiya tartibini o'zgartirish shart emas). Shu maqsadda buxgalteriya hisobidagi ob'ektlar).

Bu rasmiy o'qishga asoslangan yondashuv NKU, ammo Davlat Fiskal xizmati buni tan olmaslik xavfi mavjud. Shuning uchun, soliq organlarining pozitsiyasi ommaga e'lon qilinishidan oldin, buxgalteriya hisobida foydali xizmat muddatini o'zgartirish xavfsizroqdir (ayniqsa, bu retrospektiv qayta hisoblashni talab qilmaydigan buxgalteriya siyosatida emas, balki buxgalteriya hisobidagi o'zgarishdir).

"Tezlashtirilgan" OTni ta'mirlash

Birorta ham asosiy vosita, shu jumladan tezlashtirilgan amortizatsiya, buzilishdan sug'urta qilinmaydi. Va agar buzilish jiddiy bo'lsa, hatto ta'mirlash muddati davomida ob'ektni ishdan chiqarish kerak bo'lishi mumkin. Bu holda tezlashtirilgan amortizatsiyani qayta hisoblash kerakmi?

Soliq xodimlari bunday deb o'ylamaydilar. IN 732-sonli xat Ular asosiy vositalarni ta'mirlashda (tegishli ravishda ularni foydalanishdan chiqarish yoki yo'q qilish) 01.01.2017 yildan boshlab va 31.12.2018 yilgacha amortizatsiyani soliq (hisobot) davrlaridan birida qayta hisoblash zarurligini tushuntirdilar. yuzaga kelmaydi.

Biroq, shuni eslatib o'tamizki, agar ob'ektni rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, tugatish, qo'shimcha jihozlash va konservatsiya qilish kerak bo'ladi. amortizatsiyani hisoblashni o'zi to'xtatib qo'ying (23-band P(S)BU 7).

Deklaratsiyada tezlashtirilgan amortizatsiya

"Tezlashtirilgan talabalar" uchun daromad solig'i deklaratsiyasiga AM ilovasi mavjud A4.1 2 qatori. Ushbu satr 4-guruhning asosiy vositalarining balans qiymatini aks ettiradi, ular uchun tezlashtirilgan amortizatsiya shartlar bo'yicha hisoblanadi. 43-band 4-qism XX NKU, hisobot davrining boshida va oxirida, shuningdek, hisobot davri uchun tezlashtirilgan amortizatsiyaning hisoblangan miqdorini ko'rsatadi.

Esda tuting! A4.1 2 qatori A4 qatoriga kirmaydi. A4.1 2-sahifaning qiymati boshqa chiziqlar bilan birga AM ilovasining A17 yakuniy sahifasini hisoblashda hisobga olinadi. Soliq xodimlari ham bunga e'tibor qaratdi SFSUning 2017 yil 30 iyundagi 16989/7/99-99-15-02-01-17-sonli xati.

Va agar ular buzgan bo'lsa ...

Tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash shartlarini buzganlar uchun "jazoviy" farqlar joriy etildi. 2 yil davom etmagan va "tezlashtirilgan" aktivni tadbirkorlik bilan bog'liq bo'lmagan faoliyatda ishlatgan (xususan, uni tugatgan, bepul o'tkazgan, ustav kapitaliga qo'shgan - yuqoriga qarang) yoki uni sotgan to'lovchi majburiydir. soliqqa tortishdan oldin moliyaviy natijani tuzatish voqea sodir bo'lgan hisobot davrida.

4.1.17-betda - hisoblangan tezlashtirilgan amortizatsiya miqdori bo'yicha farqni oshirish;

4.2.16-betda - odatdagi qoidalarga muvofiq hisoblangan soliq amortizatsiyasi miqdori bo'yicha farqni kamaytirish.

Qizig'i shundaki, qoidabuzarlardan hech qanday jarima yoki jarima qo'llamasdan, tezlashtirilgan amortizatsiyani farqlar ko'rinishidagi muntazam amortizatsiyaga aylantirishni ko'rsatish so'ralgan.

Hamma narsa nisbiy

Tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash natijasida soliqqa tortiladigan foyda amortizatsiya xarajatlariga nisbatan ko'proq darajada kamayishi kerak. normal sharoitlar. Turli xil amortizatsiya usullaridan foydalanganda korxona qanday foyda olishi mumkinligini misol bilan ko'rsatamiz.

Misol. 2017 yil fevral oyida kompaniya 4-guruh OSga tegishli bo'lgan minimal ruxsat etilgan foydalanish muddati 5 yil bo'lgan yangi uskunalarni sotib oldi. Uskunaning dastlabki qiymati 86 000 UAH, tugatish qiymati 2 000 UAH.

Xuddi shu shartlarga asoslanib, to'g'ri chiziqli va tezlashtirilgan usullardan foydalanganda ob'ektning ishlash muddati davomida amortizatsiya qanday hisoblanishini ko'rsatamiz.

To'g'ri chiziqli va tezlashtirilgan usullardan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblash uchun qiyosiy jadval

Ko'rib turganingizdek, agar dastlabki ikki yillik faoliyat natijalariga ko'ra to'g'ri chiziqli usul qo'llanilsa, amortizatsiya miqdori ob'ektning dastlabki qiymatining atigi 39,1% ni tashkil qiladi ((16 800 UAH + 16 800 UAH) : 86 000 UAH x 100%). Tezlashtirilgan amortizatsiya dastlabki ikki yil ichida operatsion tizim narxining 100 foizini amortizatsiya qilishga imkon beradi.

Tezlashtirilgan amortizatsiya yaxshilikka imkon beradi soliqni optimallashtirish. Ammo barcha shartlar bajarilmasa, kompaniya asossiz soliq imtiyozlari bilan ayblanadi. Tezlashtirilgan amortizatsiyani qanday va qanday sharoitlarda ishlatishingiz mumkinligini o'qing.

Ko'pchilik amortizatsiya hisobiga soliqni optimallashtirish, ayniqsa tezlashtirilgan amortizatsiyani tejashning mehnat talab qiladigan va xavfli usuli deb hisoblaydi. Bu noto'g'ri tushuncha, chunki amortizatsiyani oshirilgan stavkada hisoblash qonun bilan ruxsat etilgan. Va agar barcha shartlar bajarilsa, qo'rqish uchun hech qanday sabab yo'q. Inspektorlarning da'volarini keltirib chiqarmaslik uchun tezlashtirilgan amortizatsiyani kim va qachon qo'llashi mumkinligini sizga aytamiz.

Nima uchun tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalaniladi?

Tezlashtirilgan amortizatsiya asosiy vositalarning tannarxini ishlab chiqarilgan mahsulotlarga tez o'tkazish uchun qo'llaniladi. Korxonada yuridik shaxslarning mol-mulk solig'i bo'yicha daromad solig'ini tejash imkoniyati mavjud.

Foyda solig'ini tejashga amortizatsiya ajratmalari xarajatlarni ko'paytirishi va shuning uchun soliq solinadigan bazani kamaytirishi tufayli erishiladi. Va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 375-moddasi 3-bandiga muvofiq soliq bazasi yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i bo'yicha asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymati sifatida belgilanadi buxgalteriya hisobi. Tezlashtirilgan amortizatsiya buxgalteriya hisobida ham qo'llanilganligi sababli, u kompaniyalarga mulk solig'ini tejash imkonini beradi.

Pirovardida, asosiy vositalarning jadal eskirishi asosiy vositalarning yangilanishiga yordam beradi va korxona rivojlanishini rag'batlantiradi. Ammo biz soliqni optimallashtirish haqida gapirayotganimiz sababli, qonun chiqaruvchilar xarajatlarni jadal hisobdan chiqarish shartlarini aniq cheklab qo'ydilar.

2019 yil uchun tezlashtirilgan amortizatsiya usulini qo'llash shartlari

Soliq kodeksi tezlashtirilgan amortizatsiyani har qanday asosiy vositalarga nisbatan qo'llashga ruxsat bermaydi, faqat ba'zilariga. Soliq hisobini yuritishda tezlashtirish qo'llanilishi mumkin bo'lgan ob'ektlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasida keltirilgan:

• Asosiy vositalarning quyidagi turlari uchun 2 dan ortiq bo'lmagan tezlashtirish koeffitsienti qo'llaniladi:
  • Yuqori tajovuzkor muhit yoki o'sish sur'ati sharoitida ishlaydigan asosiy vositalar,
  • Qishloq xo'jaligi ishlab chiqarish faoliyati uchun ishlatiladigan OS,
  • Erkin yoki maxsus iqtisodiy zona rezident tashkilotlarining mulki;
  • Sanoat-ishlab chiqarish yoki turistik-rekreatsion hududlarda faoliyat yurituvchi korxonalarning mulki;
  • Maxsus investitsiya shartnomasi asosida ishlab chiqarilgan OT,
  • Yuqori energiya samaradorligiga ega asosiy vositalar (binolardan tashqari),
• Asosiy vositalarning quyidagi turlari uchun 3 gacha tezlashtirish koeffitsienti qo'llaniladi:
  • Ijaraga olingan mulk
  • Dengizda uglevodorod ishlab chiqarishda qo'llaniladigan OS
  • Dengizdagi yangi uglevodorod konlarini o'zlashtirish uchun foydalaniladigan ob'ektlar,
  • Faqat ilmiy-texnikaviy faoliyat maqsadlarida foydalaniladigan mol-mulk,
  • Suv ta'minoti va oqava suv ob'ektlari.

Tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanish to'g'risida qaror qabul qilishda siz yana bir nechta shartlarni hisobga olishingiz kerak.

Birinchidan, Soliq kodeksi kompaniya mulk qiymatini hisobdan chiqarishni tezlashtirish uchun qo'llashi mumkin bo'lgan maksimal koeffitsientlarni cheklaydi. Biroq, past koeffitsientlarni belgilash taqiqlangan emas, faqat maksimal chegara cheklangan. Tashkilot qabul qilinadigan chegaralar doirasida foydalaniladigan nisbatni mustaqil ravishda belgilashi va uni o'z hisob siyosatida birlashtirishi kerak.

Ikkinchidan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi asosiy vositalarning bir hil guruhlari uchun bir xil koeffitsientni qo'llash talabini belgilaydi. Shu bilan birga, asosiy vositalarning turli guruhlari uchun turli koeffitsientlarni o'rnatishni taqiqlash yo'q. Asosiysi, buxgalteriya siyosatida belgilangan nisbatlarni birlashtirish.

Buxgalteriya hisobida tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanish quyidagi doiralar bilan cheklangan:

• Amortizatsiyani kamaytiruvchi balans usulidan foydalangan holda hisoblaydigan kompaniyalarga 3 dan ko'p bo'lmagan koeffitsient qo'llanilishi mumkin. Bu PBU 6/01 "Asosiy vositalar" ning 19-bandining talabidir.
• Kichik korxonalar 2 dan ko'p bo'lmagan koeffitsientni belgilash huquqiga ega ("b" bandi, 54-band). Ko'rsatmalar, tasdiqlangan Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i).

Agressiv muhitda amortizatsiya tezlashuvi koeffitsienti

Agressiv muhit tabiiy yoki texnogen omillar deb hisoblanadi, ularning ta'siri ostida asosiy vositalarning eskirishi sezilarli darajada tezlashadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandining 1-bandi). Masalan, Uzoq Shimolda operatsion tizimni ishlatish yoki zaharli moddalar bilan aloqa qilish.

Rasmiylarning fikricha, tezlashtirilgan amortizatsiya dastlab agressiv muhitda ishlash uchun mo'ljallanmagan ob'ektlarga nisbatan qo'llanilishi mumkin. Agar OT uchun hujjatlarda uning bunday muhitda ishlashga yaroqliligi haqida eslatma mavjud bo'lsa, unda real sharoitlar hujjatlarda ko'rsatilgan standartlardan oshib ketganda tezlashtirish qo'llanilishi mumkin.

Kompaniya amortizatsiyani ikki martadan ko'p bo'lmagan tezlashtirishi mumkin. Bunday holda, asosiy vosita 01/01/2014 yilgacha ro'yxatga olinishi kerak. va birinchi, ikkinchi va uchinchi amortizatsiya guruhlariga kiritilmasligi kerak.

Xuddi shunday talablar va shartlar uzaytirilgan smena sharoitida ishlaydigan mulk uchun ham o'rnatiladi.

Lizingda tezlashtirilgan amortizatsiya

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ijaraga olingan mulkka nisbatan tezlashtirish omilini qo'llash imkonini beradi. Amortizatsiya balans egasi tomonidan hisoblab chiqiladi, u ijaraga beruvchi yoki ijarachi bo'lishi mumkin, bu shart tomonlar tomonidan shartnomada belgilanadi.

Lizingda akseleratsiyadan foydalanish bir nechta xususiyatlar bilan bog'liq:

• Uchdan ko'p bo'lmagan koeffitsient qo'llaniladi,
• Agar lizing predmeti mulkiy kompleks sifatida korxona bo'lsa, u holda korxona balansidagi barcha mol-mulk bo'yicha tezlashtirilgan amortizatsiya hisoblab chiqilishi mumkin. Istisno birinchi, ikkinchi va uchinchi amortizatsiya guruhlaridagi asosiy vositalardir,
• Lizing beruvchi, lizing oluvchi o'zgargan taqdirda ham amortizatsiyani hisoblashni davom ettirish huquqiga ega (Moliya vazirligining 2009 yil 14 iyuldagi 03-03-06/1/463-son xati),
• Agar ob'ekt lizing oluvchining balansida bo'lsa, u oldingi lizing oluvchidan unga berilgan ob'ekt bo'yicha tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash huquqiga ega. Bunday holda, oldingi lizing oluvchi tomonidan foydalanilgan koeffitsient hajmiga e'tibor qaratishingiz shart emas (Moliya vazirligining 09.09.2013 yildagi 03-03-06/1/37022-sonli xati).

Buxgalteriya hisobida, agar kompaniya kamaytiruvchi qoldiq usuli yordamida amortizatsiyani hisoblasa, tezlashtirish koeffitsienti qo'llaniladi. Yillik amortizatsiya stavkasini aniqlash formulasi quyidagicha ko'rinadi:

Va yillik amortizatsiya miqdori quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Keling, misol bilan ko'rsatamiz:

Kompaniya 1 200 000 rubllik asosiy vositani sotib oldi. (QQSdan tashqari). Ob'ekt 2017 yil dekabr oyida foydalanishga topshirilgan, kompaniya 2018 yil yanvar oyida amortizatsiyani hisoblashni boshlaydi. Operatsion tizimning ishlash muddati sakkiz yil. Hisob siyosati tezlashtirilgan amortizatsiya koeffitsientini 2 ga o'rnatadi, chunki ob'ekt agressiv muhitda qo'llaniladi.

• Yillik amortizatsiya darajasi 2/8 * 100 = 25% ni tashkil qiladi.
• Yillik amortizatsiya miqdori:
  • Operatsion tizimning birinchi yilida: 1 200 000 * 25% = 300 000 rubl,
  • Operatsiyaning ikkinchi yilida: (1 200 000 - 300 000) * 25% = 225 000 rub.,
  • Uchinchi yilda: (1 200 000 - 300 000 - 225 000) * 25% = 168 750 rubl. foydalanish muddati tugaguncha va hokazo.

Soliqlar, badallar va ish haqi bo'yicha so'nggi o'zgarishlarni ko'rib chiqish

Soliq kodeksiga kiritilgan ko'plab o'zgartirishlar tufayli ishingizni qayta qurishingiz kerak. Ular barcha asosiy soliqlarga, shu jumladan daromad solig'i, QQS va shaxsiy daromad solig'iga ta'sir ko'rsatdi.

Amortizatsiyani hisoblashda ba'zilar, ayrim asosiy vositalarga nisbatan, asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientlarni qo'llash huquqidan foydalanishlari mumkin. O'sish koeffitsientlaridan foydalanishni tartibga soluvchi normalar San'at tomonidan belgilanadi. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu moddaning 1-bandida amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar ob'ektlari ro'yxati keltirilgan, ular uchun asosiy amortizatsiya normasiga 2 dan oshmaydigan maxsus o'sish koeffitsienti qo'llanilishi mumkin; 2-bandda - 3 dan oshmaydigan o'sish koeffitsienti.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasida buxgalteriya siyosatida imkoniyatni birlashtirish talabi mavjud emas. Tekshiruvlar davomida soliq organlari ko'pincha koeffitsientlarni qo'llashning noqonuniyligini tan olishadi, agar ulardan foydalanish imkoniyati buxgalteriya siyosatida ko'zda tutilmagan bo'lsa (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 16 iyundagi № 03-03-04/1-sonli xatlari). 521, Moskva bo'yicha Rossiya Federal Soliq xizmati 2012 yil 20 iyundagi N 16 -15/053957@).

Arbitraj sudlari, o'z navbatida, soliq qonunchiligi ortib borayotgan koeffitsientlarni qo'llash huquqini tashkilotning hisob siyosatida bunday imkoniyatni birlashtirish bilan bog'lamasligini ta'kidlaydi. Buning uchun tashkilot rahbarining yozma buyrug'i etarli bo'lib, u ortib borayotgan koeffitsientning hajmini belgilaydi, shuningdek, ushbu koeffitsient qo'llaniladigan asosiy vositalar ro'yxatini ko'rsatadi (Monopoliyaga qarshi Federal xizmatining qarori). Moskva okrugi 2011 yil 12 avgustdagi N A40-107482 / 10-114-591 ( Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2011 yil 8 dekabrdagi N VAS-15800/11 qarori bilan ishni Prezidiumga topshirish. Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining nazorat tartibida ko'rib chiqish uchun rad etilgan), 2011 yil 4 martdagi N KA-A40 / 1148-11, FAS Volga tumani 2011 yil 17 fevraldagi N A65 -34405/2009, FAS Uzoq Sharq okrugi 07/05/2011 N F03-2566/2011, FAS Ural tumani 27.02.2008 N F09-656/08-C3 (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2008 yil 22 dekabrdagi 6444/08-sonli ajrimi ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumiga ko'rib chiqish uchun topshirishni rad etdi. nazorat qilish tartibida)).
Fiskal organlar bilan ziddiyatli vaziyatlarning oldini olish uchun soliq to'lovchilar o'zlarining hisob siyosatlarida ko'paytiriladigan koeffitsientlardan foydalanish imkoniyatini belgilashlari tavsiya etiladi. Ob'ektni ishga tushirish vaqtida koeffitsientning qiymati belgilangan shartning mavjudligi tashkilotga amortizatsiyani hisoblashda ba'zi manevrlarga ega bo'lishga imkon beradi.

Koeffitsient 2 dan yuqori emas

Asosiy amortizatsiya stavkasiga quyidagi hollarda 2 dan yuqori bo'lmagan ortib borayotgan koeffitsient qo'llanilishi mumkin.

- tajovuzkor muhitda ishlash

Agressiv muhitda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan soliq to'lovchilar asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, uning qiymati birdan ikkigacha o'zgarishi mumkin (1-bandning 1-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3).

Ch maqsadlari uchun agressiv muhit ostida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasida tabiiy va (yoki) sun'iy omillar majmui tushuniladi, ularning ta'siri asosiy vositalarni ekspluatatsiya qilish jarayonida eskirishini (eskirishini) oshiradi. Agressiv muhitda ishlash, shuningdek, favqulodda vaziyatni boshlash uchun sabab (manba) bo'lishi mumkin bo'lgan portlovchi, yong'in xavfli, toksik yoki boshqa tajovuzkor texnologik muhit bilan aloqada bo'lgan asosiy vositalar mavjudligiga tengdir (3-band, 1-band). RF Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi).

Agressiv muhitda ishlaydigan asosiy vositalarga tasniflanishi mumkin bo'lgan asosiy vositalar ro'yxati soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi.

1-misol . 2013 yil iyul oyida tashkilot to'rtinchi amortizatsiya guruhi sifatida tasniflangan asosiy vositani sotib oldi, uning qiymati 324 441 rubl, shu jumladan QQS 49 491 rubl. Hisob siyosati Soliq maqsadlarida barcha ob'ektlar uchun amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usulidan foydalanish ko'zda tutilgan. Ob'ekt shu oyda foydalanishga topshirilgach, uning foydalanish muddati 65 oy etib belgilandi. Avgust oyida ob'ekt tajovuzkor muhitda ishlatila boshlaydi. Bunday asosiy vositalar uchun ortib borayotgan koeffitsient tashkilot tomonidan 1,9 miqdorida belgilanadi.
Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usulidan foydalanganda u har bir ob'ekt uchun hisoblab chiqiladi. Ushbu usul bilan amortizatsiya normasi quyidagi ifodadan aniqlanadi:

k = 1: n x 100%,

bu erda k - foiz sifatida eskirish normasi;
n - oylar bilan ifodalangan amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektining foydali muddati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi 2-bandi).
Shunday qilib, joriy etilgan ob'ekt uchun asosiy amortizatsiya normasining qiymati 1,5385% ni tashkil qiladi (1: 65 x 100%). 1,9 ko'paytiruvchi omilni qo'llash uni 2,9231% (1,5385% x 1,9) ga olib keladi.
Shunday qilib, soliq hisobini yuritishda avgust oyida soliqni hisoblashda olingan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlar sifatida kiritilgan amortizatsiyaning hisoblangan summasi 8037 rublni o'z ichiga oladi. (274 950 rubl x 2,6389%), bu erda 274 950 rubl (324 441 - 49 491) - ob'ektning dastlabki qiymati.

Moliyachilarning fikriga ko'ra, tajovuzkor muhitda ishlaydigan ob'ektlarga amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar kirishi mumkin. qish vaqti sharoitlarda past haroratlar Uzoq Shimol va unga tenglashtirilgan hududlarda va avtomobil yo'llari bo'lmaganda (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 27 avgustdagi N 03-03-06/1/604-sonli xati).

2009 yil oxiriga kelib, birinchi navbatda Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 14 oktyabrdagi N 03-03-05/182-sonli xatida, keyin esa Rossiya Federal Soliq xizmatining 2009 yil 17 noyabrdagi N SS-17-3-sonli xatida. /205, quyidagilarni tushuntirdi.

Agressiv texnologik muhit omillarini (shu jumladan portlash, yong'in, toksik) aniqlashda 1997 yil 21 iyuldagi N 116-FZ "Xavfli xavflarning sanoat xavfsizligi to'g'risida" Federal qonunining qoidalarini hisobga olish kerak. ishlab chiqarish ob'ektlari", xavfli moddalar ro'yxatini belgilash (ushbu Qonunning 1-ilovasi).

Agar agressiv jarayon muhiti faqat uskunaning o'zi bilan bevosita aloqada bo'lsa, bu uskuna agressiv muhitning mexanik chegarasi bo'lib, ish rejimida xavfli ishlab chiqarish ob'ekti hisoblanadi. Xavfli ob'ektni ishlatishda xavfsizlik choralariga rioya qilish agressiv muhitning agressiv muhit bilan bevosita aloqada bo'lgan uskunadan tashqariga chiqmasligiga olib keladi.

Bunday holda, agar tashkilot ekspluatatsiyani e'lon qilmasa xavfli ob'ektlar Xavfsizlik qoidalarini buzgan holda, xavfli ob'ektlar ishlaydigan tashkilot hududida joylashgan, ammo havo muhiti bilan ushbu xavfli ishlab chiqarish ob'ektlaridan ajratilgan boshqa mol-mulk portlovchi, yong'in xavfli, zaharli moddalar bilan bevosita aloqada bo'lishi mumkin emas. yoki boshqa agressiv texnologik muhit. Soliq to'lovchining bunday asosiy vositalar uchun 2-o'sish omilidan foydalanishini asossiz deb hisoblash kerak.

Agar ma'lum bir uskuna xavfli muhit bilan aloqa qilish uchun maxsus ishlab chiqilgan bo'lsa va tegishli ishlab chiqaruvchining hujjatlarida belgilangan rejimda ishlatilsa, bu muhit bunday uskunaning tez eskirishiga sabab bo'lishi mumkin emas (ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilanganiga nisbatan). ).

Ko'rib chiqilayotgan normaga muvofiq asosiy vositalar uchun 2-ko'paytiruvchi omilni qo'llash, bandlar. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi, mansabdor shaxslarning fikriga ko'ra, agar uskunaning egasi uni ishlab chiqaruvchining tegishli hujjatlarida belgilanmagan rejimda ishlatsa yoki xavfli muhit bilan aloqa qilish uchun mo'ljallanmagan uskunalardan foydalansa qonuniydir. bunday sharoitlarda foydalanish uchun. Bunday holatlar hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak.

Tekshiruvlar davomida fiskal organlar yuqoridagi tushuntirishlarga amal qilib, xavfli ob’ektlar ekspluatatsiya qilinadigan tashkilot hududida joylashgan, lekin ulardan havo bilan ajratilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiyani oshirish koeffitsientidan foydalangan holda hisoblashni asossiz deb topdi.

Bu dalil hakamlik sudlari tomonidan bir necha bor rad etilgan. Shunday qilib, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati sudyalari agressiv muhitning asosiy vositalarga ta'siri quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin deb hisobladilar:

• asosiy vositalarni ekspluatatsiya qilish jarayonida ularning eskirishini (qarishi) kuchayishiga olib keladigan tabiiy va (yoki) sun'iy omillar kombinatsiyasi ta'sirida;
• portlovchi, yong'in xavfli, zaharli yoki boshqa agressiv texnologik muhit bilan aloqada bo'lgan asosiy vositalar mavjud bo'lsa, ular favqulodda vaziyatni boshlash uchun sabab (manba) bo'lishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ularning fikriga ko'ra, tajovuzkor muhit va agressiv texnologik muhitni ajratib turadi.

Agressiv muhitning ta'siri deganda asosiy vositalarga ta'sir qiluvchi tabiiy va (yoki) sun'iy omillar to'plami tushuniladi.

Agressiv texnologik muhitga ta'sir qilish portlovchi, yong'in xavfli, zaharli yoki boshqa agressiv texnologik muhit bilan aloqada bo'lgan asosiy vositalarning mavjudligini anglatadi.

Shunday qilib, birinchi holda, agressiv muhitning asosiy vositalarga ta'siri, ya'ni bunday aloqa natijasida asosiy vosita uchun salbiy oqibatlarning yuzaga kelishi faktini aniqlash kerak.

Ikkinchidan, faqat asosiy vositaning favqulodda vaziyatlar xavfini keltirib chiqaradigan agressiv texnologik muhit bilan aloqa qilish faktini aniqlash kifoya (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining N A40-107482/10-sonli qarori). 114-591).

Belgilangan o'sish koeffitsientini qo'llashda soliq to'lovchi asosiy vositaning tajovuzkor muhitda haqiqatda ishlatilganligini (ishlatilganligini) tasdiqlashi kerak, chunki maxsus koeffitsient asosiy amortizatsiya stavkasiga faqat shartlar amalda yuzaga kelgan davrda qo'llaniladi. qonun hujjatlari uni qo'llash imkoniyatini bog'laydi (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2005 yil 23 sentyabrdagi N 02-1-08/200@ xati). Bunday shartlarning mavjudligi tashkilotning tegishli ichki hujjatlari bilan tasdiqlanishi kerak.

O'sish koeffitsientini qo'llash to'g'risida qaror qabul qilganda, soliq to'lovchi agressiv muhitda asosiy vositadan foydalanish muddatini belgilashi kerak. Amaldagi asosiy vositalarning texnik hujjatlari talablari yoki ushbu ob'ektdan normal sharoitlarda foydalanish tartibini belgilaydigan boshqa hujjat (ishlab chiqaruvchining tavsiyalari), shuningdek uni agressiv muhitda ishlatish imkoniyatini hisobga olgan holda belgilanadi. .

Asosiy vositani agressiv muhitda ishlatish imkoniyatini tasdiqlovchi hujjatlarga ob'ektning texnik hujjatlari, ishlab chiqaruvchining ob'ektni ishlatish bo'yicha hujjatlari, GOST, texnik xizmatlarning (byurolarning) xulosalari, ekspert xulosalari va boshqalar kiradi.

Agressiv muhit rejimida asosiy vositalardan foydalanish muddati tugagach, ushbu rejimda asosiy vositalardan foydalanish tugatilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab umumiy belgilangan tartibda amortizatsiya hisoblab chiqiladi.

1-misolning oxiri . Misol shartini qo'shamiz: kiritilgan ob'ekt, buyurtmaga ko'ra, 2013 yil avgustidan 2014 yil dekabrigacha agressiv muhitda ishlagan, 2015 yil yanvaridan boshlab u normal sharoitda ishlatilgan.
Ob'ekt 17 oy davomida agressiv muhitda ishlatilgan. (5 + 12), bu erda 5, 12 - 2013 va 2014 yillardagi amortizatsiya oylari soni. mos ravishda. Bu vaqt ichida hisoblangan amortizatsiya miqdori 136 629 rublni tashkil qiladi. (oyiga 8 037 rubl x 17 oy).
2015 yil yanvar oyidan boshlab hisoblangan amortizatsiya miqdori 4230 rublni o'z ichiga oladi. (274 950 RUB x 1,5385%). Bu qiymat yana 31 oy davomida hisobga olinadi ((274 950 rubl - 136 629 rubl) : oyiga 4 230 rubl - 1 oy). Amortizatsiya uchun oxirgi oy - 2017 yil sentyabr, qolgan 2961 rubl xarajatlarda hisobga olinadi. (274 950 rubl - 136 629 rubl - oyiga 4 230 rubl x 32 oy).

- kengaytirilgan smena sharoitida ishlash

2 dan ortiq bo'lmagan ortib borayotgan koeffitsient, shuningdek, uzaytirilgan smenalarda ishlayotganda foydalaniladigan ob'ektlarga ham qo'llanilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 1-bandi).

Bobdagi qonun chiqaruvchi tomonidan "tajovuzkor muhit" ta'rifidan farqli o'laroq, "kengaytirilgan siljishlar" tushunchasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi hal qilinmagan. Ochib berish uchun bu tushuncha, San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksiga murojaat qilish kerak, chunki u mehnat qonunchiligida belgilangan "smenali ish" tushunchasi bilan bog'liq. Smenali ish - bu ikki, uch yoki to'rt smenada ishlash (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 103-moddasi). Bu ishlab chiqarish jarayonining davomiyligi kundalik ishning ruxsat etilgan davomiyligidan oshib ketgan hollarda, shuningdek, ko'proq vaqt talab qiladigan hollarda joriy etiladi. samarali foydalanish uskunalar, taqdim etilayotgan mahsulot yoki xizmatlar hajmini oshirish. Smenali ish vaqtida har bir ishchi guruhi smena jadvaliga muvofiq belgilangan ish vaqtida ishlashi kerak. Qayerda normal davomiyligi ish vaqti haftasiga 40 soatdan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 91-moddasi).

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining qoidalari to'g'ridan-to'g'ri ko'tarilgan smena deb hisoblanadigan narsani belgilamaydi. Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi o'z vaqtida soliq to'lovchilarga yordamga keldi. Vazirlik mutaxassislari 2007 yil 20 martdagi D19-284-sonli maktubida iqtisodiy amaliyotda "smena" tushunchasi an'anaviy ravishda uzluksiz ishlaydigan mashinalar va uskunalarning ishlash rejimiga ishora qilishini tushuntirdi. texnologik jarayonlar, uning davomiyligi ish smenasining davomiyligi bilan mos kelishi mumkin.

Shu bilan birga, ular amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifida (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan) ko'rsatilgan asosiy vositalarning foydali xizmat qilish muddati ikki yilga asoslanib belgilanganligini ta'kidladilar. -shift ish rejimi. Shu bilan birga, Klassifikatsiyada belgilangan uzluksiz ishlab chiqarish texnologiyasi sharoitida ishlaydigan mashina va uskunalarning foydalanish muddati allaqachon ularning ishlash xususiyatlarini hisobga oladi.

Tasniflashning o'zida bunday bandlar yo'q. Ammo agar soliqqa tortish uchun ilgari ishlatilgan amortizatsiya to'lovlarining yagona standartlariga murojaat qilsak to'liq tiklanish Asosiy vositalar Milliy iqtisodiyot SSSR (SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi 1072-sonli qarori bilan tasdiqlangan), keyin hujjatga eslatmada biz mashinalar va uskunalar uchun amortizatsiya to'lovlari normalari ish rejimidan kelib chiqqan holda o'rnatilganligini aniqlaymiz. smenalar (standartlari uch smenali ish rejimidan kelib chiqqan holda belgilangan uzluksiz ishlab chiqarish uskunalari, og'irligi 100 tonnadan ortiq bo'lgan zarb va presslash uskunalari va standartlari bir smenali ish rejimi asosida o'rnatiladigan yog'och kesish uskunalari bundan mustasno). ish rejimini o'zgartirish).

To'rt yildan so'ng, Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi mutaxassislari asosiy vositalarning kechayu kunduz ishlash rejimi uzluksiz (masalan, uch smenada) yoki doimiy bo'lishi mumkinligini aniqladilar. Soliq to'lovchining kechayu kunduz ishlaydigan asosiy vositalarning amortizatsiya stavkasini oshirish koeffitsientini qo'llashning har bir aniq holati uni qo'llash holatlarini batafsil o'rganishni talab qiladi (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2011 yil 13 yanvardagi N d13-13 xati). ).

Rossiya Moliya vazirligining mutaxassislari buni asos qilib olgan holda, soliqqa tortish uchun kengaytirilgan smena rejimi belgilangan asosiy vositalarning uch smenada yoki undan ko'proq ishlashi bo'lishi mumkinligini bir necha bor ta'kidladilar (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 20-sonli xatlari). 2012 yil 14 dekabr N 03-03-06/1/658, 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). Va keyin Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining N d13-13 maktubining oxirgi xatboshilarining takrorlanishi bor edi:

• uzluksiz ishlab chiqarish texnologiyasi sharoitida ishlaydigan mashina va uskunalarga nisbatan, Klassifikatsiyada belgilangan foydali xizmat muddati allaqachon ularning ishlash xususiyatlarini hisobga oladi, buning natijasida belgilangan koeffitsientni qo'llash mumkin emas;
• asosiy vositalarning kechayu kunduz ish rejimi uzluksiz (masalan, uch smenali) yoki uzluksiz bo'lishi mumkin;
• Soliq to'lovchining kechayu kunduz ishlaydigan asosiy vositalarning amortizatsiya normasiga o'sish koeffitsientini qo'llashining har bir aniq holati uni qo'llash holatlarini batafsil o'rganishni talab qiladi.

Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 27 fevraldagi 03-03-06/1/5567-sonli xati asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientni qo'llash imkoniyati haqida gapiradi, lekin nisbatan 2 dan yuqori emas. tashkilot tomonidan 24 soatlik ish rejimida foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan mulkka. Ammo shu bilan birga, moliyachilar yana bir bor eslatib o'tishdiki, uzluksiz texnologik tsikl sharoitida foydalanish uchun mo'ljallangan asosiy vositalarga nisbatan, Klassifikatsiyada belgilangan foydali xizmat muddati allaqachon ularning ishlash xususiyatlarini hisobga oladi, buning natijasida ko'rsatilgan. koeffitsientini qo'llash mumkin emas.

Hamma hakamlik sudlari ham bu fikrga qo'shilmaydi. Shunday qilib, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 30 noyabrdagi A40-77244 / 11-129-330-sonli qarorida aytilishicha, asbob-uskunalarni kechayu kunduz ishlatishning texnik imkoniyati ushbu moddani qo'llash imkoniyatini istisno qiladigan holat emas. maxsus koeffitsient, chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalaridan bunday istisno mavjud emas. Shu sababli, soliq inspektsiyasining maxsus koeffitsientdan foydalanishni istisno qiluvchi omil sifatida kun bo'yi ishlaydigan uskunalarning mumkinligi haqidagi dalillari sudyalar tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga zid ravishda rad etildi. Quyi sudlarning uzaytirilgan smenali ish jihozlarning kechayu kunduz ishlashini va ushbu uskunaga xizmat ko'rsatadigan va kechayu-kunduz aloqa xizmatlarini ko'rsatadigan xodimlarni o'z ichiga oladi degan xulosasi ular tomonidan qo'llab-quvvatlandi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi 2012 yil 20 noyabrdagi 7221/12-son qarori bilan ushbu masalaga nuqta qo'ydi. Katta sudyalarning fikriga ko'ra, asosiy vositalarning ayrim turlarini amortizatsiya guruhlariga berishda tasniflashda, tegishli turdagi asosiy vositalarga birlashtirilgan mashina va uskunalarning xizmat qilish muddati ulardan doimiy foydalanish asosida aniqlanganligi ko'rsatilmagan. ishlab chiqarish texnologiyasi yoki undan tashqarida.

Tasniflash OK 013-94 (Rossiya Davlat standartining 1994 yil 26 dekabrdagi 359-son qarori bilan tasdiqlangan) Butunrossiya asosiy vositalar tasniflagichiga mos keladigan amortizatsiya qilinadigan mulk nomlarini o'z ichiga oladi.

Soliq to'lovchining o'sish koeffitsientini qo'llashining qonuniyligi bilan bog'liq noaniqlikni bartaraf etish uchun, yuqori lavozimli sudyalarning fikriga ko'ra, asosiy vositalarning kengaytirilgan smena rejimida ishlashi munosabati bilan jadal eskirish barcha hollarda qo'llaniladi, deb taxmin qilish kerak, uzluksiz ishlab chiqarishning asosiy vositasi sifatida OK 013-94 klassifikatori "Mashina va uskunalar" bo'limida ko'rsatilgan mashina va uskunalar bundan mustasno.

Ko‘rib chiqilayotgan ish bo‘yicha soliq organlari tomonidan kompaniya tomonidan tunu-kun ishlayotgan optik tolali aloqa liniyalari, kabel aloqa liniyalari va telekommunikatsiya vositalarining amortizatsiyasini hisoblashda oshirish koeffitsientidan foydalanish qonunga xilof deb topildi.

Optik tolali aloqa liniyalari, kabel aloqa liniyalari, telekommunikatsiya uskunalari kompaniya tomonidan kechayu kunduz ishlaganligi sababli, OK 013-94 klassifikatorida ko'rsatilgan asosiy vositalar uzluksiz uskunalar sifatida ko'rsatilmagan, Rossiya Oliy arbitraj sudi Prezidiumi. Federatsiya kassatsiya instantsiyasining sud hujjatini bekor qilish uchun asoslar yo'q deb hisobladi, inspeksiyaning kompaniya tomonidan hisoblangan amortizatsiyaning belgilangan miqdorini daromad solig'i xarajatlariga noqonuniy kiritganligi haqidagi bayonoti noto'g'ri ekanligiga dalil yo'q.

Qarorda aytilishicha, hakamlik sudlarining xuddi shunday faktik holatlarga ega bo‘lgan ishlar bo‘yicha qonuniy kuchga kirgan sud hujjatlari Oliy Majlis Rayosatining ushbu qarorida keltirilgan talqindan farq qiladigan talqinda qonun normalari asosida qabul qilingan. Rossiya Federatsiyasining 7221/12-sonli hakamlik sudi, 5-bandning 3-qismi, san'atning 3-qismi asosida qayta ko'rib chiqilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 311-moddasi, agar bunga boshqa to'siqlar bo'lmasa.

Foyda solig'i bo'yicha asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientni qo'llash soliq to'lovchida ob'ektlarning ko'p smenali rejimda ishlashini tasdiqlovchi hujjatlarga ega bo'lishni majbur qiladi. Qaysi hujjatlar soliq qonunchiligida aniq belgilanmagan. Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati sudyalari 2010 yil 28 sentyabrdagi KA-A40 / 11099-10-son qarorida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchi tomonidan ayrim hujjatlarni taqdim etishni nazarda tutmaganligini ko'rsatdi. oshirilgan koeffitsientni hisobga olgan holda hisoblangan amortizatsiya summalari ko'rinishidagi xarajatlarni tasdiqlash. Binobarin, bunday dalillar bilan, San'atning 1-bandi qoidalariga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi ko'paygan smenalarda asosiy vositalardan foydalanishni ko'rsatadigan har qanday hujjatlar va ma'lumotlar bo'ladi.

Moskva soliq organlarining ma'lumotlariga ko'ra, bular bo'lishi mumkin (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 20 iyundagi N 16-15/053957@ Moskva uchun xati):

• tashkilot rahbarining aniq asosiy vositalarga nisbatan maxsus koeffitsientni qo'llash to'g'risidagi ma'muriy hujjati (buyrug'i) (asosiy vositalarning inventar raqamlari, asosiy vositalarni tasniflash kodlari, foydalanishga topshirilgan sanalari, foydalanish muddati ko'rsatilgan holda);
• kengaytirilgan smena sharoitida ishlaydiganlar tarkibida ma'lum bir oy davomida hisobga olingan ob'ektlar ro'yxatini asoslovchi oylik hujjat;
• soliq to'lovchi va uning alohida bo'linmalarining ish vaqti to'g'risidagi ma'muriy hujjat;
• tashkilot xodimlari uchun vaqt jadvali.

Ushbu ro'yxat to'liq emas. Soliq to'lovchilar, aniq vaziyatga qarab, amortizatsiya to'lovlarini hisoblashda maxsus koeffitsientlardan foydalanishni asoslash uchun boshqa hujjatlarni ham rasmiylashtirishi mumkin.

2-misol . Tashkilot 2013-yil avgust oyida optik tolali aloqa liniyasini ishga tushirdi. Shu bilan birga, undan foydalanish muddati 125 oy etib belgilanadi (asosiy vositalar tasnifiga ko'ra, asbob-uskunalar oltinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan). Ob'ektning dastlabki qiymati 825 000 rublni tashkil qiladi. 2013 yil uchun soliqqa tortish uchun hisob siyosati barcha ob'ektlar uchun amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usulidan foydalanishni nazarda tutadi. Sentyabr oyida ob'ekt kechayu kunduz foydalanila boshlaydi. Bunday asosiy vositalar uchun tashkilot rahbarining ma'muriy hujjati 2-o'sish koeffitsienti hajmini belgilaydi.
Foydalanishga topshirilgan ob'ekt uchun asosiy amortizatsiya normasi 0,8% (1/125 x 100%). Ko'paytiruvchi omildan foydalanish uni 1,6% (0,8% x 2) ga olib keladi.
Shundan kelib chiqqan holda, soliq hisobi bo'yicha, sentyabr oyida soliqni hisoblashda olingan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlarga kiritilgan amortizatsiyaning hisoblangan summasi, shuningdek, joriy qilingan optik tolali aloqa liniyasi uchun hisoblangan summani ham o'z ichiga oladi - 13 200 rubl. (825 000 rubl x 1,6%).

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi koeffitsientlarni ko'paytirishning turli qiymatlarini belgilash imkoniyatini cheklamaydi. turli xil turlari Asosiy vositalar. Ammo bu holda soliq to'lovchi bunday qiymatlarni belgilashni asoslashi kerak.

3-misol . Tashkilot uch smenali va tunu-kun ishlab chiqarish rejimlarini amalga oshiradi. Soliq to'lovchi uch smenada (barchasi) va kechayu kunduz ishlaydigan asosiy vositalar uchun 2 va 1,8 ko'paytiruvchi koeffitsientlardan foydalanishni ta'minlaydi (OK 013-94 klassifikatorining "Mashina va asbob-uskunalar" bo'limida ko'rsatilgan uskunalar bundan mustasno), mos ravishda.
Smenani almashtirishlar orasida uskunani to'xtatish kerak. Shu sababli, uch smenali rejimda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun o'sish koeffitsientining qiymati kun davomida ishlaydigan ob'ektlar uchun uning qiymatidan oshadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi agressiv muhitda va (yoki) uzaytirilgan smenalarda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan maxsus koeffitsientni qo'llashda cheklovni belgilaydi. Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usuliga o'tish amortizatsiyaning birinchi - uchinchi guruhlariga kiruvchi asosiy vositalar uchun belgilangan maxsus koeffitsientdan foydalanishga imkon bermaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 4-bandi, 1-bandi). federatsiyasi).

Asosiy vositalar ob'ektidan bir vaqtning o'zida agressiv muhitda ham, ko'paygan smenalarda ham foydalanilganda, ish sharoitlariga ko'ra ortib borayotgan koeffitsientning qiymati bir xil ikkita birlik bilan cheklanadi.

Amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektining amortizatsiya normasiga bir vaqtning o'zida bir nechta ortib borayotgan omillarni qo'llash imkoniyati Ch. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-moddasi nazarda tutilmagan, Rossiya Moliya vazirligi 2012 yil 14 sentyabrdagi 03-03-06/1/481-sonli xatida tasdiqlangan. Shu bilan birga, moliyachilar soliq to'lovchiga, agar asosiy vositani amortizatsiya qilishda amortizatsiya stavkasiga bir nechta koeffitsientlarni qo'llash uchun asoslar mavjud bo'lsa, buxgalteriya siyosatida ushbu koeffitsientlardan qaysi biri korporativ foydani soliqqa tortish maqsadlarida qo'llanilishini belgilashni tavsiya qildi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining agressiv muhitda va (yoki) uzaytirilgan smenalarda ishlash uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan ortib borayotgan koeffitsientdan foydalanish imkoniyati to'g'risidagi normalarini mansabdor shaxslar va sudyalar tomonidan o'qishdagi farq, ko'pchilik. 2012 yil 29-noyabrdagi 206-FZ-sonli "Soliq kodeksining ikkinchi qismining 21 va 25-boblariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuni, ehtimol, bunga hissa qo'shgan. Rossiya Federatsiyasi va "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" Federal qonunining 2-moddasi. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi ushbu kichik bandning qoidalari 2014 yil 1 yanvargacha ro'yxatga olingan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan qo'llanilishi to'g'risidagi qoida bilan to'ldirildi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandining 5-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Binobarin, soliq to‘lovchilar 2014-yil 1-yanvardan e’tiborga olinadigan agressiv sharoitda va (yoki) smenalar ko‘paygan holda ishlash uchun foydalaniladigan asosiy vositalar uchun asosiy amortizatsiya stavkasiga oshirish koeffitsientini qo‘llay olmaydilar.

- yuqori energiya samaradorligi va yuqori sinfga ega ob'ektlar

Soliq to'lovchilar amortizatsiyaning asosiy stavkasiga maxsus koeffitsientdan foydalanishga haqli, lekin ular mavjud bo'lgan ob'ektlarga tegishli amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan 2 dan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 4-bandi):

• rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan bunday ob'ektlar ro'yxatiga muvofiq yuqori energiya samaradorligi;
• yuqori energiya samaradorligi klassi.

E'tibor bering, ko'rsatilgan asosiy vositalarga oshirish koeffitsientini qo'llash imkoniyati San'at tomonidan kiritilgan. "Energiyani tejash va energiya samaradorligini oshirish va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" 2009 yil 23 noyabrdagi 261-FZ-sonli Federal qonunining 36-moddasi.

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, energiya samaradorligi yuqori bo'lgan ob'ektlar uchun, agar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq bunday ob'ektlarga nisbatan ularning energiya samaradorligi sinflarini aniqlash nazarda tutilgan bo'lsa, soliq to'lovchi o'sish koeffitsientidan foydalanishga haqlidir. asosiy amortizatsiya stavkasi.

Rossiya Federatsiyasi hududida ishlab chiqarilgan tovarlar, shuningdek Rossiya Federatsiyasi hududida muomalada bo'lish uchun olib kelingan tovarlar, ushbu moddaning 1-bandiga binoan. 261-FZ-sonli Qonunning 10-moddasi ushbu mahsulotlarga biriktirilgan texnik hujjatlarda, ularning belgilarida, yorliqlarida ularning energiya samaradorligi klassi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak. Ushbu talab quyidagi tovarlarga nisbatan qo'llaniladi:

• maishiy energiya iste'mol qiluvchi qurilmalar - 2011 yil 1 yanvardan;
• boshqa tovarlar - Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan kundan boshlab.

Ushbu tovarlarga ilova qilingan texnik hujjatlarda, ularning belgilarida, yorliqlarida energiya samaradorligi sinfi to'g'risidagi ma'lumotlarning mazmuniga qo'yiladigan talablar qo'yiladigan tovarlar turlarining ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Hukumatining dekabrdagi qarori bilan tasdiqlangan. 2009 yil 31-sonli N 1222.

2014 yil 1 yanvardan boshlab energiya samaradorligi klassi to'g'risidagi ma'lumotlar texnik hujjatlarda, belgilarda va televizorlar, elektr pechlar, yo'lovchi va yuk liftlarining yorliqlarida bo'lishi kerak.

Mahsulotning energiya samaradorligi klassi ishlab chiqaruvchi yoki import qiluvchi tomonidan vakolatli federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlangan qoidalarga muvofiq belgilanadi, uning tamoyillari Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadi (10-moddaning 4-bandi). 261-FZ).

Mahsulotning energiya samaradorligi sinfini aniqlash qoidalarining printsiplari ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Hukumatining N 1222-sonli qarori bilan tasdiqlangan.

Prinsiplar ro'yxatida, xususan, tovarlarning energiya samaradorligi sinflarini belgilash uchun A sinfidan (eng katta) G sinfiga (eng kichik) belgilar qo'llaniladi (jami etti sinf). Bozorda energiya samaradorligi A sinfida ko'rsatilganidan sezilarli darajada yuqori bo'lgan mahsulotlar paydo bo'lganda, qo'shimcha energiya samaradorligi A+, A++ sinflari o'rnatilishi mumkin.

Prinsiplar ro'yxatidan kelib chiqqan holda, Rossiya Sanoat va savdo vazirligi 2010 yil 29 apreldagi 357-son buyrug'i bilan ishlab chiqaruvchilar va importchilar tomonidan mahsulotning energiya samaradorligi sinfini aniqlash qoidalarini tasdiqladi. Ushbu Aniqlash qoidalari elektr va elektron maishiy texnika uchun qo'llaniladi: muzlatgichlar, yuvish va kombinatsiyalangan kir yuvish mashinasi, konditsionerlar, idishlarni yuvish mashinalari, oshxona elektr pechlari, elektr pechlar, mikroto'lqinli pechlar, isitish moslamalari, rangli tasvirli televizorlar, estrodiol televizor uskunalari, shuningdek, cho'g'lanma lampalar, kompyuter monitorlari, printerlar, nusxa ko'chirish mashinalari, yo'lovchi liftlari (ishlab chiqarish maqsadlarida foydalaniladigan liftlar bundan mustasno).

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ham, printsiplar ro'yxati ham asosiy amortizatsiya stavkasiga ortib borayotgan omilni qo'llash imkoniyatiga ega bo'lish uchun qaysi sinflarni yuqori deb hisoblash kerakligini ko'rsatmaydi. Shuningdek, Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmatidan ham bugungi kunga qadar hech qanday tushuntirishlar yo'q. Bizning fikrimizcha, soliqqa tortish maqsadida tezlashtirilgan amortizatsiyani A toifali ob'ektlarga va qo'shimcha A+, A++ sinflariga nisbatan qo'llash xavfsizroqdir.

Bundan tashqari, energiya samaradorligi yuqori bo'lgan ob'ektlar mavjud bo'lib, ular uchun energiya samaradorligi sinflarini belgilash nazarda tutilmagan. Agar bunday ob'ektlar energiya samaradorligi toifalarini belgilash nazarda tutilmagan energiya samaradorligi yuqori ob'ektlar ro'yxatiga kiritilgan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2012 yil 16 apreldagi 308-son qarori bilan tasdiqlangan), soliq to'lovchi shuningdek, ularning amortizatsiyasining asosiy stavkasiga ortib borayotgan koeffitsientni qo'llash huquqi.

Ko'rsatilgan asosiy vositalarga oshirish koeffitsientini qo'llash imkoniyati 2010 yil boshidan 261-FZ-sonli qonun bilan kiritilgan va ko'rsatilgan ob'ektlar ro'yxati 2012 yil 1 maydan (birinchi sanadan boshlab etti kundan keyin) kuchga kirdi. 23 aprelda sodir bo'lgan rasmiy nashr). Moliyachilarning fikriga ko'ra, ko'rsatilgan ob'ektlar ro'yxatiga kiritilgan ob'ektlarga nisbatan maxsus oshirish koeffitsientini qo'llash huquqi soliq to'lovchi uchun 2010 yil 1 yanvardan boshlab paydo bo'ladi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 27 iyundagi N 03-03 xatlari). -06/1/325, 22 iyun 2012 yil N 03-03-06/1/317).

Shunday qilib, ob'ektlar ro'yxatida ro'yxatga olingan asosiy vositalarni ro'yxatdan o'tkazgan tashkilotlar o'sish koeffitsientidan foydalanishga qaror qilganda, 2010 va 2011 yillar uchun hisoblangan amortizatsiya miqdorini qayta hisoblashlari mumkin. Bu daromad solig'ining hisoblangan miqdorini kamaytirishga olib keladi. Bunday holda, soliq to'lovchilar tegishli o'zgartirishlar kiritish huquqiga ega soliq deklaratsiyasi va soliq organiga belgilangan soliq (hisobot) davrlari uchun yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 81-moddasi 2-bandi 1-bandi).

Ob'ektlar ro'yxatidagi 132 ta ob'ektning aksariyati neft va gaz sanoati, metallurgiya va po'lat ishlab chiqarish uchun uskunalardir. Ro'yxatning 4-ustunida ishlab chiqaruvchining texnik hujjatlariga muvofiq belgilanadigan energiya samaradorligi ko'rsatkichi (EEI), o'lchov birliklari va asosiy vositalarning IEEF tanlash mezoni mavjud.

IEEF ishlab chiqaruvchining texnik hujjatlariga muvofiq aniqlanganligi Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 2012 yil 30 avgustdagi 03-03-06 / 1/440-sonli xat bilan tasdiqlangan. Shu bilan birga, moliyachilar ushbu bandning qoidalarini tegishli ob'ektga nisbatan qo'llamaslikni qat'iy tavsiya qildilar. 4-band, 1-modda. IEEF qiymati bo'lmasa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3.

Hozirgi vaqtda IEEF qiymatlari ishlab chiqaruvchilarning texnik hujjatlarida aniq ko'rsatilmagan bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, bir qator ob'ektlar uchun ob'ektlar ro'yxatida IEEF faqat uskunaning ishlashi va texnologik jarayonni amalga oshirish jarayonida aniqlanishi mumkin bo'lgan operatsion ko'rsatkich sifatida belgilanadi.

Shu munosabat bilan, soliq to'lovchilar Rossiya Moliya vazirligiga bir necha bor savol bilan murojaat qilishdi: texnik hujjatlarda IEEFga to'g'ridan-to'g'ri havola yo'qligi sababli ular ko'rsatilgan ko'rsatkichni ko'rsatkichlar va xususiyatlar asosida mustaqil ravishda hisoblash huquqiga egami? tashkilot tomonidan tasdiqlangan metodologiyaga muvofiq ishlab chiqaruvchining texnik hujjatlarida ko'rsatilgan.

Moliyachilar energiya samaradorligi ko'rsatkichini ishlab chiqaruvchining texnik hujjatlarida ko'rsatilgan o'lchov birliklari asosida hisoblash kerakligini aniq tushuntirdilar.

Shu bilan birga, rasmiylar rivojlanish funktsiyalarini esga oldilar davlat siyosati va huquqiy tartibga solish:

• energiyani tejash va tovarlarning aylanishi jarayonida energiya samaradorligini oshirish sohasida Rossiya Sanoat va savdo vazirligi tomonidan amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2008 yil 5 iyundagi 438-sonli qarori);
• energiyani tejash va energiya samaradorligini oshirish sohasida energiya tadqiqotlarini o'tkazish masalalari bo'yicha - Rossiya Energetika vazirligi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2008 yil 28 maydagi N 400 qarori).

Shu munosabat bilan, ob'ektlar ro'yxati qoidalarini qo'llash bo'yicha ular ko'rsatilgan federal ijro etuvchi hokimiyat organlariga murojaat qilishni taklif qilishdi (Rossiya Moliya vazirligining 02.05.2013 yildagi 03-03-06/1/2423-sonli xatlari, 31.01.2013 N 03-03-06/1/ 1912 yil).

Ob'ektlar ro'yxati kichik va ayniqsa kichik toifadagi engil avtomobillarni ham o'z ichiga oladi (jadvalga qarang).

	Uskunaning nomi		Yoqilg'i iste'moli IEEF
Kichik toifadagi yengil avtomobillar
	Dvigatelning o'zgarishi bilan 1,2 dan 1,8 l gacha, shu jumladan		6,54 l/100 km dan oshmasligi kerak
	Shaxsiy va rasmiy foydalanish		6,54 l/100 km dan oshmasligi kerak
	Stansiya vagonining korpusi bilan		6,54 l/100 km dan oshmasligi kerak
Ayniqsa, kichik toifadagi yengil avtomobillar
	Dvigatel quvvati bilan		5,03 l/100 km dan oshmasligi kerak
	Shaxsiy va rasmiy foydalanish		5,03 l/100 km dan oshmasligi kerak
	Stansiya vagonining korpusi bilan		5,03 l/100 km dan oshmasligi kerak

Rasmiy foydalanish uchun kichik va ayniqsa kichik toifadagi engil avtomobillar uchun tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanilganda, ishlab chiqaruvchi texnik hujjatlarda shaharda, magistralda va kombinatsiyalangan tsiklda yoqilg'i sarfini ko'rsatishini hisobga olish kerak. Bizning fikrimizcha, asosiy amortizatsiya normasiga ortib borayotgan koeffitsientni qo'llash faqat uchta ko'rsatkich belgilangan standartlarga mos kelganda mumkin.

Ko'rsatilgan IEEFni hisoblash tartibi masalasi bo'yicha moliyachilar yengil avtomobillar Rossiya Sanoat va savdo vazirligiga murojaat qilish tavsiya etiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 20 iyuldagi N 03-03-06/1/353-sonli xati).

Ko'rsatilgan 03-03-06/1/353-sonli xatda mansabdor shaxslar bandlari qoidalarini qo'llash to'g'risidagi qarorni yana takrorladilar. 4-band, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda qabul qilinadi. Shu bilan birga, ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining belgilangan normalarining to'g'ri qo'llanilishini tekshirish soliq organlari tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan soliq nazorati faoliyati davomida amalga oshirilishini esladilar. .

- qishloq xo'jaligi tashkilotlari va EIZ rezidentlarining shaxsiy ob'ektlari

Bob qoidalarini hisobga olgan holda mustaqil ravishda tanlangan asosiy amortizatsiya normasiga 2 dan yuqori bo'lmagan maxsus koeffitsient. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, sanoat qishloq xo'jaligi tashkilotlari bo'lgan soliq to'lovchilar ham undan foydalanishlari mumkin. Ular ushbu koeffitsientdan faqat o'zlarining asosiy vositalariga nisbatan foydalanish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 2-bandi). Ko'rsatilgan me'yorning maqsadlari uchun parrandachilik fermalari, chorvachilik komplekslari, mo'ynali sovxozlar, issiqxona majmualari sanoat tipidagi qishloq xo'jaligi tashkilotlari deb e'tirof etiladi.

Sanoat-ishlab chiqarish yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zonalarda rezident maqomiga ega bo'lgan tashkilotlar ham ko'rib chiqilayotgan koeffitsientga murojaat qilishlari mumkin.

Shuni eslatib o'tamiz huquqiy tartibga solish maxsus iqtisodiy zonalar "Rossiya Federatsiyasida maxsus iqtisodiy zonalar to'g'risida" 2005 yil 22 iyuldagi 116-FZ-sonli Federal qonuni bilan amalga oshiriladi.

Maxsus iqtisodiy zona - bu Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadigan Rossiya Federatsiyasi hududining bir qismi bo'lib, unda yuqorida ko'rsatilgan 116-FZ-sonli qonun bilan tartibga solinadigan tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish uchun maxsus rejim mavjud. Maxsus iqtisodiy zonani tashkil etishdan maqsad iqtisodiyotning ishlab chiqarish tarmoqlarini, yuqori texnologiyali ishlab chiqarishlarni, yangi turdagi mahsulotlar ishlab chiqarishni, transport infratuzilmasini, shuningdek, turizm va kurort sektorini rivojlantirishdan iborat. Shunga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi hududida sanoat-ishlab chiqarish, texnologik-innovatsion, turistik-rekreatsion va port maxsus iqtisodiy zonalari tashkil etilishi mumkin (116-FZ-son Qonunining 4-moddasi 1-bandi).

Tijorat tashkiloti (unitar korxona bundan mustasno) sanoat-ishlab chiqarish maxsus iqtisodiy zonasining rezidenti sifatida tan olinadi:

• Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq ushbu maxsus iqtisodiy zona joylashgan munitsipalitet hududida ro'yxatdan o'tgan va
• maxsus iqtisodiy zonalarning boshqaruv organlari bilan ushbu 116-FZ-son Qonunida nazarda tutilgan tartibda va shartlarda sanoat va ishlab chiqarish faoliyatini amalga oshirish to'g'risida shartnoma tuzgan holda (116-son Qonunning 9-moddasi 1-bandi). -FZ).

O'xshashlikni turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zona rezidentlariga nisbatan kuzatish mumkin. Tijorat tashkilotlari shunday deb tan olinadi (unitar korxonalar bundan mustasno):

• Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq bunday maxsus iqtisodiy zona joylashgan munitsipalitet hududida ro'yxatdan o'tgan (agar turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zona Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan bo'lsa, munitsipalitetlardan birining hududida). bir nechta munitsipalitetlarning hududlari) va
• 116-FZ-son Qonunida (116-FZ-son Qonunining 9-moddasi 2.1-bandida) nazarda tutilgan tartibda va shartlarda turistik va rekreatsion faoliyatni amalga oshirish to'g'risida maxsus iqtisodiy zonalarning boshqaruv organlari bilan shartnoma tuzgan shaxslar. ).

O'zlarining asosiy vositalari uchun belgilangan asosiy amortizatsiya stavkasiga ko'rsatilgan shaxslar 2 dan oshmaydigan ko'paytiruvchi koeffitsientni qo'llash huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 3-bandi).

Koeffitsient 3 dan yuqori emas

Ijaraga olingan mol-mulk uchun soliq hisobi 3 dan oshmaydigan amortizatsiya stavkasidan foydalanish imkoniyatini nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandining 1-bandi).

Lizing shartnomasi bo'yicha lizing oluvchiga berilgan lizing ob'ekti tomonlarning o'zaro kelishuvi bo'yicha lizing beruvchi yoki lizing oluvchining balansida qayd etiladi ("Moliyaviy ijara (lizing) to'g'risida" 1998 yil 29 oktyabrdagi 164-FZ Federal qonunining 31-moddasi. )"). Shundan kelib chiqib, soliq hisobi yuritishda moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) bo‘yicha moliyaviy ijaraga olingan (topshirilgan) mol-mulk ushbu mulkni ushbu shartnoma shartlariga muvofiq hisobga olinishi lozim bo‘lgan shaxs tomonidan tegishli amortizatsiya guruhiga kiritiladi. shartnoma (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 10-bandi). Aynan lizing ob'ektining balans egasi ushbu ob'ekt uchun belgilangan asosiy amortizatsiya normasiga ko'rib chiqilayotgan koeffitsientni qo'llash huquqiga ega.

O'sish koeffitsienti amortizatsiyani hisoblashning har qanday usuli bilan lizing shartnomasi predmeti bo'lgan asosiy vositalarga qo'llaniladi (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 19 yanvardagi 03-03-06/1/19-sonli xati). birinchi - uchinchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob'ektlar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi 1-bandi).

Agar soliq to'lovchi lizing ob'ektini amortizatsiya qilishda ortib borayotgan koeffitsientni qo'llash huquqidan foydalanishga qaror qilsa, bu koeffitsient, moliyachilarning fikriga ko'ra, ushbu mulk foydalanishga topshirilgan sanada belgilanishi kerak. Ijaraga olingan mulkning amortizatsiya davrida koeffitsient hajmini o'zgartirish imkoniyati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 11 fevraldagi N 03-03-06/1 xati). /93).

Ularning fikrini qo'llab-quvvatlash uchun moliyachilar paragrafga murojaat qilishdi. 13-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasida amortizatsiyaning asosiy stavkalariga oshirish koeffitsientlarini qo'llash amortizatsiya qilinadigan ob'ektlarning foydali xizmat muddatini mos ravishda qisqartirishga olib keladi. Bunda soliq to'lovchi ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan sanada ob'ektning foydalanish muddatini bob qoidalariga muvofiq mustaqil ravishda belgilashi shart. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. U faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda - ob'ektni rekonstruktsiya qilish, modernizatsiya qilish yoki texnik qayta jihozlashdan keyin o'zgartirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 1-bandi 2-bandi).

4-misol . 2013 yil iyul oyida tashkilot lizing shartnomasi bo'yicha ishlab chiqarish uskunasini oldi, lizing shartnomasiga muvofiq, uning balansida. Asosiy vositaning dastlabki qiymati 918 850 rublni tashkil qiladi. Ob'ekt, Klassifikatsiyaga ko'ra, beshinchi amortizatsiya guruhiga kiritilganligi sababli, u foydalanishga topshirilganda, 85 oylik foydalanish muddati belgilangan. 2013 yil uchun amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni soliqqa tortish uchun hisob siyosati amortizatsiyani hisoblashning to'g'ri chiziqli usulini nazarda tutadi. Tashkilot lizing shartnomasi bo'yicha olingan ob'ekt uchun oshirilgan amortizatsiya stavkasidan foydalanish huquqidan foydalanib, uni 3 ga tenglashtirdi.
Lizing ob'ekti uchun asosiy amortizatsiya normasi 1,1176% (1: 85 x 100%). Unga ortib borayotgan omilni qo'llashda amortizatsiya darajasi 3,5294% (1,1176% x 3) ga oshadi. Shundan kelib chiqqan holda, joriy yilning avgust oyidan boshlab har oyda daromad solig'ini hisoblashda olingan daromadni kamaytiradigan xarajatlarda amortizatsiya to'lovlari shaklida 32 430 rubl hisobga olinadi. (918 850 rubl x 3,5294%).

Lizing oluvchi lizing ob'ekti bo'yicha amalda hisoblangan amortizatsiyaga qo'shimcha ravishda lizing to'lovlarini boshqa xarajatlar sifatida tan olishi mumkin. Eslatib o'tamiz, u bunday ob'ekt uchun hisoblangan amortizatsiyani hisobga olgan holda xarajatlarda lizing to'lovlarini hisobga olishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 10-bandi).

Lizing oluvchini almashtirishda, agar lizingga olingan mulk lizing beruvchining balansida hisobga olingan bo'lsa, ikkinchisi oshirilgan koeffitsientdan foydalangan holda ushbu ob'ektni amortizatsiya qilishni davom ettirish huquqiga ega (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 14 iyuldagi N maktubi). 03-03-06/1/463). Lizing shartnomasi tugashi yoki bekor qilinishi bilan ko‘rsatilgan koeffitsientni qo‘llashni davom ettirish huquqi yo‘qoladi, chunki mulk lizing shartnomasining predmeti bo‘lmay qoladi.

Lizing oluvchi jismoniy shaxs bo'lishi mumkin. Moliyachilar, lizing shartnomasi predmeti bo'lgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan, deb hisoblashadi. shaxs, ushbu ob'ektlar lizing shartnomasi shartlariga muvofiq hisobga olinadigan lizing beruvchi asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus ortib borayotgan koeffitsientni qo'llash huquqiga ega (Rossiya Moliya vazirligining 09.14.2011 yildagi N 03-sonli xatlari). -03-06/1/552, 08.08.2011 N 03- 03-06/1/458).

Agar lizing shartnomasining predmeti mulkiy kompleks sifatida korxona bo'lsa, unda amortizatsiyaning oshirilgan stavkasi uning tarkibiga kiruvchi barcha asosiy vositalarga nisbatan qo'llaniladi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 24 sentyabrdagi 03-03-06-sonli xati). /1/692).

Ilmiy-texnik faoliyat bilan shug'ullanuvchi soliq to'lovchi tashkilotlar ham amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega. Koeffitsientning o'lchami 3 dan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi).

"Ilmiy-texnik faoliyat" tushunchasining ta'rifi "Fan va davlat ilmiy-texnik siyosati to'g'risida" 1996 yil 23 avgustdagi 127-FZ-sonli Federal qonunida berilgan. Bunday faoliyat deganda texnologik, muhandislik, iqtisodiy, ijtimoiy, gumanitar va boshqa muammolarni hal qilish, fan, texnika va ishlab chiqarishning yagona tizim sifatida ishlashini ta'minlash uchun yangi bilimlarni olish va qo'llashga qaratilgan faoliyat tushuniladi (127-son Qonunning 2-moddasi). FZ).

San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasida qonun chiqaruvchi "tadqiqot va (yoki) eksperimental ishlanma" tushunchasiga ta'rif berdi. ch maqsadlari uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasida ko'rsatilgan ishlanmalar ishlab chiqarilgan mahsulotlarni (tovarlar, ishlar, xizmatlar) yangi yaratish yoki takomillashtirish bilan bog'liq ishlanmalar deb tushuniladi.

San'atda ko'rsatilgan moliyachilar, tadqiqot va (yoki) ishlanma loyihalariga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasi paragraflarda ko'rsatilgan ilmiy va texnik faoliyatdir. 2-bet, 2-modda. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun mansabdor shaxslar amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga 3 dan ortiq bo'lmagan maxsus koeffitsientni qo'llashni qat'iy tavsiya qiladilar. ilmiy tadqiqot va (yoki) kontseptsiyasi San'atda keltirilgan eksperimental dizayn ishlanmalari. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 262-moddasi (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 14 apreldagi N 03-03-06/1/282-sonli xati).

Yuqorida aytib o'tilganidek, amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usulini qo'llashda ortib borayotgan omillardan foydalanish mumkin, bandda ko'rsatilgan hollar bundan mustasno. 4 bet. 1-bandning 1-bandi va paragraf. 2 bet. 1-band 2-modda. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Bunday koeffitsientlar qo'llaniladigan amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari amortizatsiya guruhining kichik guruhini tashkil qiladi. Bunday amortizatsiya guruhlari va kichik guruhlarini hisobga olish alohida amalga oshiriladi. Guruhni yaratish yoki tugatish, guruhning umumiy balansini ko'paytirish yoki kamaytirishning barcha qoidalari San'atning 2, 3, 4-bandlarida belgilangan. Bunday kichik guruhlarga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi qo'llaniladi. San'atning 5-bandida belgilangan amortizatsiya guruhi uchun amortizatsiya normasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi, ortib borayotgan koeffitsientning qiymatiga moslashtirilgan.

Amortizatsiya qilinadigan mulk uchun amortizatsiya stavkalariga oshirish koeffitsientlarini qo'llash bunday ob'ektlarning foydali xizmat muddatini mos ravishda qisqartirishga olib keladi. Shu bilan birga, amortizatsiya stavkalari ortib borayotgan omillar qo'llaniladigan amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari uchun amortizatsiya kichik guruhlari asosiy vositalar tasnifida belgilangan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda, amortizatsiya guruhining bir qismi sifatida uning kamayishi hisobga olinmagan holda shakllantiriladi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 13-bandi).

Buxgalteriya hisobi

Xo'jalik yurituvchi sub'ekt, "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan) Buxgalteriya hisobi qoidalarining 18-bandi hisoblashning to'rtta usulidan birini tanlash imkoniyatini beradi. joriy etilgan asosiy vosita uchun amortizatsiya:

• chiziqli usul;
• balansni kamaytirish usuli;
• foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli;
• mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.

Shu bilan birga, asosiy amortizatsiya stavkasiga ortib boruvchi koeffitsientni qo'llash faqat amortizatsiyani kamaytirish balans usulidan foydalangan holda hisoblab chiqilgan taqdirda ta'minlanadi (PBU 6/01 19-bandi, "b" bandi, Uslubiy qismning 54-bandi). Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi N 91n buyrug'i bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha ko'rsatmalar). Bu Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 2006 yil 22 avgustdagi N 07-05-06/220-sonli xatida tasdiqlangan.

bandga muvofiq lizing shartnomasi taraflari. 2-bet, 1-modda. 164-FZ-sonli Qonunning 31-moddasi, o'zaro kelishuvga ko'ra, ijaraga olingan mulkning tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llash huquqiga ega. Rossiya Moliya vazirligining 03.03.2005 yildagi 03-06-01-04/125-sonli va 28.02.2005 yildagi N 03-06-01-04/118-sonli xatlarida ko'rsatilgan ko'char mulk Moliyaviy lizing ob'ektini tashkil etuvchi va asosiy vositalarning faol qismiga tegishli bo'lgan 6/01-sonli PBU 19-bandiga va ko'rsatilgan uslubiy ko'rsatmalarning 54-bandiga muvofiq, tezlashtirish koeffitsienti moliyaviy shartlarga muvofiq qo'llanilishi mumkin. kamaytiruvchi balans usuli yordamida amortizatsiya to'lovlarini hisoblashda 3 dan yuqori bo'lmagan ijara shartnomasi. PBU 6/01 chiziqli usuli yordamida amortizatsiya to'lovlarini hisoblashda tezlashtirish koeffitsientidan foydalanish ta'minlanmagan.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Rayosatining 2011 yil 5 iyuldagi 2346/11-sonli qarori bilan tezlashtirilgan amortizatsiya huquqidan foydalanish faqat PBU 6/01 ning 19-bandida ko'rsatilgan tartibda amalga oshirilishi mumkinligini ko'rsatdi. va “Asosiy vositalarni hisobga olish bo‘yicha uslubiy ko‘rsatmalar”ning 54-bandiga rioya qilingan. Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usulidan foydalangan holda kompaniya tezlashtirilgan amortizatsiya koeffitsientidan foydalanish huquqiga ega emas edi va ushbu koeffitsientni hisobga olgan holda, ijaraga olingan mulkning foydali muddatini aniqlaydi.

Buxgalteriya hisobida asosiy vositalar uchun hisoblangan amortizatsiya summalari va soliq hisobi agar ikkala hisobda ham bir xil bo'ladi:

• ob'ektning dastlabki qiymati bir xil;
• Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli va bir xil foydali xizmat muddati belgilanadi.

Yuqoridagi shartlarda soliq hisobini yuritishda amortizatsiya stavkalarini oshirishdan foydalanish, "Tashkilotlarning daromad solig'i bo'yicha xarajatlarini hisobga olish" PBU 18/02 (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil noyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan) Buxgalteriya hisobi qoidalariga murojaat qilish zarurligiga olib keladi. 19, 2002 yil N 114n).

Soliqqa tortish uchun hisobga olingan amortizatsiya summasining buxgalteriya hisobida hisoblangan amortizatsiya summasidan oshib ketishi, bu holda soliq solinadigan vaqtinchalik farq sifatida tan olinadi, chunki bu kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi, bu esa soliq summasini oshirishi kerak. hisobot yilidan keyingi yilda yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq.

Tashkilotning buxgalteriya hisobida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq paydo bo'lgan davrda kechiktirilgan soliq majburiyati. Bunday majburiyatlar uzoq muddatli sifatida aks ettiriladi va 77-“Soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha hisob-kitoblar” schyoti, “Daromad solig‘i bo‘yicha hisob-kitoblar” subschyoti bilan korrespondensiyada 77-“Kechilgan soliq majburiyatlari” schyotida yozuv sifatida aks ettiriladi (8, 9-bandlar). 10, 12, 15, 18, 23 PBU 18/02):

Debet 68, subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar", Kredit 77

Kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblab chiqilgan.

Kelajakda, amortizatsiya buxgalteriya hisobida hisoblanganligi sababli, soliq hisobida endi paydo bo'lmaganda, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq kamayadi. Va bu, o'z navbatida, kechiktirilgan soliq majburiyatining pasayishiga olib keladi:

Debet 77 Kredit 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti,

Kechiktirilgan soliq majburiyati qisman (to'liq) to'lanadi.

Hech kimga sir emaski, soliq hisobi soliq to'lovchilar uchun turli xil imtiyozlarni beradi. Ulardan biri tezlashtirilgan amortizatsiya normasidan foydalanishdir. Oziq-ovqat sanoati korxonasi qanday aniq koeffitsientlardan foydalanishi mumkin? Buxgalteriya hisobi bilan qanday farqlar yuzaga keladi va ular bo'yicha qanday kechiktirilgan soliqlar PBU 18/02 "Daromad solig'ini hisob-kitoblarini hisobga olish" ga muvofiq aks ettirilishi kerak? Savollarga javoblar mansabdor shaxslarning tushuntirishlari va hakamlik amaliyotini hisobga olgan holda beriladi.

Amortizatsiya koeffitsientlarining turlari

Amortizatsiya normasiga oshirish (kamaytirish) koeffitsientlarini qo'llash ta'minlanadi Art. 259.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi- ya'ni 2 va 3 koeffitsientlar. Soliq to'lovchilar quyidagilarga nisbatan ulardan birinchisini qo'llash huquqiga ega:

Agressiv sharoitlarda va (yoki) uzaytirilgan smenalarda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar;

sanoat qishloq xo'jaligi tashkilotlarining o'z amortizatsiya qilinadigan asosiy fondlari (parrandachilik, chorvachilik fermalari, mo'ynali sovxozlar, issiqxona zavodlari);

sanoat-ishlab chiqarish maxsus iqtisodiy zonasi yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zona rezident maqomiga ega tashkilotlarga tegishli amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar;

Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan bunday ob'ektlar ro'yxatiga muvofiq yuqori energiya samaradorligiga ega ob'ektlarga tegishli amortizatsiya qilinadigan mulk;

Yuqori energiya samaradorligi sinfiga ega bo'lgan amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari, agar ularga nisbatan qonun hujjatlarida ularning energiya samaradorligi sinflarini belgilash nazarda tutilgan bo'lsa.

3 dan yuqori bo'lmagan ortib boruvchi koeffitsient qo'llanilishi mumkin:

lizing shartnomasi (moliyaviy lizing) predmeti bo‘lgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar, ushbu asosiy vositalar tuzilgan shartnoma shartlariga muvofiq hisobga olinishi lozim bo‘lgan soliq to‘lovchilardan;

Ilmiy-texnik faoliyat uchun foydalaniladigan OT ob'ektlari.

Oziq-ovqat sanoati korxonalari nazariy jihatdan yuqorida ko'rsatilgan o'sish koeffitsientlarini deyarli barcha sabablarga ko'ra qo'llashni da'vo qiladilar, oxirgisidan tashqari, chunki oziq-ovqat ishchilarining asosiy fondlari ilmiy va texnik faoliyatni amalga oshirish uchun emas, balki mahsulot ishlab chiqarish uchun olinadi. . Ijaraga olingan mulk uchun amortizatsiyaning asosiy stavkasini oshirish koeffitsientini qo'llash har doim ham mumkin emas - bu, qoida tariqasida, tuzilgan shartnomalar shartlariga muvofiq, lizing beruvchi tomonidan hisobga olinadi va oziq-ovqat sanoati. korxona boshqa rolda ishlaydi - lizing oluvchi. Garchi ijaraga olingan mulkni uning balansiga o'tkazishni istisno qilib bo'lmaydi ( Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 02.08.2013 yildagi № 28-sonli xatlari. 03-03-06/1/3114 , 2013 yil 11 martdagi №. 03-05-05-01/7256,02.11.2013 yildagi №. 03-05-05-01/3372 ).

Bir nechta koeffitsientlarni qo'llash mumkinmi?

Amalda shunday bo'ladiki, bir xil asosiy vositalar ob'ekti ortib borayotgan koeffitsientga ega bo'lish huquqini beruvchi bir nechta mezonlarga javob beradi. Misol uchun, agar uskuna agressiv muhitda va (yoki) uzaytirilgan smenalarda ishlash uchun ishlatilsa va ayni paytda yuqori energiya samaradorligiga ega ob'ektlarga tegishli bo'lsa. Yoki OS ob'ekti agressiv muhit va (yoki) ko'paygan smenalar sharoitida ishlash uchun ishlatiladi va shu bilan birga lizing shartnomasining predmeti hisoblanadi. Daromad solig'ini hisoblash uchun bir vaqtning o'zida asosiy amortizatsiya stavkasiga bir nechta ortib boruvchi omillarni qo'llash qonuniymi? Rasmiylar salbiy javob berishadi ( Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012 yil 14 sentabrdagi № 3-maktubi. 03-03-06/1/481 ). Amortizatsiya qilinadigan mulkning amortizatsiya normasiga bir vaqtning o'zida bir nechta ortib borayotgan koeffitsientlarni qo'llash imkoniyati Ch. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi taqdim etilmagan. Shuning uchun, agar asosiy vositalarning amortizatsiya normalariga bir nechta koeffitsientlarni qo'llash uchun asoslar mavjud bo'lsa, mansabdor shaxslarning fikriga ko'ra, soliq to'lovchi bu koeffitsientlardan qaysi biri foyda solig'i bo'yicha qo'llanilishini hisob siyosatida belgilashi kerak.

Agressiv muhit va ortib borayotgan siljishlar

Bunday sharoitlar turli oziq-ovqat sanoati korxonalari faoliyatida mavjud bo'lishi mumkin. Biroq, 2 dan yuqori bo'lmagan ko'paytirish koeffitsientidan foydalanishda ma'lum qiyinchiliklar mavjud.

Birinchidan, Federal qonun2012 yil 29 noyabrdagi №.206-FZ bunday oshirish koeffitsientini qo'llash huquqi 2014 yilgacha cheklangan ( paragraf. 5 bet. 1-moddaning 1-bandi. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) va biz OS ishga tushirilgan sana haqida gapiramiz ( Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2013 yil 14 yanvardagi № 2-sonli xati. 03-03-05/1 ). Belgilangan muddat tugagunga qadar asosiy vositalar tarkibiga kiritilgan mulk, agar tajovuzkor muhitda va (yoki) o'sish sur'atlarida foydalanilsa, ortib boruvchi koeffitsient bilan amortizatsiya qilish davom etadi.

Ikkinchidan, soliq maqsadlarida tajovuzkor muhitning alohida tushunchasi mavjud. O'sish omilini qo'llash uchun quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

Ishlab chiqarish texnologiyasi ishlab chiqarish jarayonida portlovchi, yong'in xavfli, toksik yoki boshqa muhit mavjudligini nazarda tutadi;

Asosiy mahsulot ushbu muhit bilan aloqada bo'ladi;

Bu muhit favqulodda vaziyatning boshlanishiga sabab (manba) bo'lib xizmat qiladi.

"Aloqada" tushunchasi asosiy vositalarning ma'lum bir birligi portlovchi, yong'in xavfli, zaharli va boshqa agressiv texnologik muhit bilan bevosita aloqada ekanligini anglatadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi amortizatsiya stavkasini oshirish koeffitsientini qo'llashning qonuniyligini tasdiqlash uchun zarur bo'lgan hujjatlar ro'yxatini belgilamaydi. Shu munosabat bilan, tajovuzkor muhitda yoki yong'inga xavfli muhit bilan aloqada bo'lgan asosiy vositalarning ekspluatatsiyasi fakti ushbu holatlarni tasdiqlovchi har qanday dalillar bilan tasdiqlanishi mumkin. Masalan, tajovuzkor muhitda ishlash ob'ekt pasporti bilan tasdiqlanishi mumkin, texnik tavsif va boshqa hujjatlarni ko'rsatadi muhim shartlar OS ning ishlashi. Shu bilan birga, har bir alohida asosiy vositalar ob'ektiga nisbatan eskirish va eskirishning kuchayishiga olib keladigan o'ziga xos omillar (tabiiy va (yoki) sun'iy) belgilanadi ( Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatining 2013 yil 1 iyuldagi № 2-sonli xati.  ED-4-3/11772@).

Uchinchidan, ichida Art. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Kengaytirilgan smenalar bo'yicha ko'rsatmalar yo'q. Shuning uchun tashkilotlar o'z shubhalarini sud orqali hal qilishlari kerak. Hakamlarning muhim qarorlari orasida biz alohida ta'kidlaymiz Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2012 yil 20 noyabrdagi № 27-sonli qarori. 7221/12 . Asosiy vositalar ishining ko'payishi (ikki smenada ishlash muddatidan oshib ketishi) amortizatsiya qilinadigan mulkning jismoniy eskirishiga ta'sir qiluvchi omil bo'lib, mehnat qurollaridan foydalanish intensivligiga bog'liq. Soliq Asosiy vositalarning tasnifi u mos keladigan amortizatsiya qilinadigan mulk nomlarini o'z ichiga oladi Asosiy vositalarning Butunrossiya tasniflagichi OK 013-94. O'sish omilini qo'llashning qonuniyligiga oid noaniqlikni bartaraf etish uchun asosiy vositalarning kengaytirilgan smenali rejimda ishlashi sababli tezlashtirilgan amortizatsiya faqat OK "Mashina va uskunalar" bo'limida ko'rsatilgan mashina va uskunalarga taalluqli emasligini taxmin qilish kerak. 013-94 uzluksiz ishlab chiqarish uchun OS sifatida. Sudda ishni yo'qotmaslik uchun oziq-ovqat sanoatidagi buxgalterlar ushbu nuqtaga e'tibor berishlari kerak.

Buxgalteriya hisobi bilan farqlar

Buxgalteriya hisobini yuritishda ortib boruvchi koeffitsientdan foydalanish faqat qoldiqni kamaytirish usulidan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblashda ta'minlanadi ( paragraf. 319-modda PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish"). Oddiy to'g'ri chiziqli usul yordamida amortizatsiyani hisoblash oziq-ovqat sanoati korxonasiga bunday huquqni bermaydi. Natijada buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish o'rtasida hisoblangan amortizatsiya miqdoridagi vaqtinchalik farqlar paydo bo'ladi. Ammo bu erda soliq hisobini yuritishda buxgalter amortizatsiya bonusidan foydalanish huquqiga ega ekanligini ham unutmasligingiz kerak ( paragraf. 2-bet 9Art. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Vaqtinchalik farqni aniqlashda va undan keyin to'lanadigan kechiktirilgan soliq majburiyatini yaratishda ushbu omillarning ikkalasi ham hisobga olinishi kerak. Ariza berish tartibi PBU 18/02 Bunday vaziyatda bir misolni ko'rib chiqaylik.

1 000 000 rubllik uskunaga qo'llashga qaror qilindi. (QQSsiz) amortizatsiya bonusi (30%) va tezlashtirilgan amortizatsiya koeffitsienti 2. Buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida belgilangan foydali xizmat muddati besh yil.

Buxgalteriya hisobida yil uchun amortizatsiya 200 000 rublni tashkil qiladi. (1 000 000 rubl / 5 yil). Soliq maqsadlarida amortizatsiya bonusi 300 000 rublga teng. (1 000 000 rubl x 30%). U kechiktirilgan soliq majburiyati (DTL) sifatida hisobga olinishi kerak - 60 000 rubl. foyda solig'i stavkasi bo'yicha 20%. Uskunalar tegishli amortizatsiya guruhiga kiritilgan xarajat ko'rsatkichi 700 000 rublni tashkil qiladi. (1 000 000 - 300 000). Keyin 2-koeffitsientni hisobga olgan holda soliq amortizatsiyasi miqdori 280 000 rublni tashkil qiladi. (700 000 rubl / 5 yil x 2). Birinchi yil uchun soliq va buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya farqi 80 000 rublni tashkil qiladi. (280 000 - 200 000), undan hisoblangan IT 16 000 rublga oshadi. (80 000 rubl x 20%). Ikkinchi yilda ham xuddi shunday bo'ladi. Va uchinchi yilda soliq hisobidagi qoldiq qiymat va amortizatsiya 140 000 rublni tashkil qiladi. (700 000 - 280 000 - 280 000). Buxgalteriya hisobida amortizatsiya hali ham 200 000 rublga teng bo'ladi. 60 000 rubllik farqdan. (200 000 - 140 000) IT 12 000 rubl uchun to'lanadi. Ishlashning to'rtinchi va beshinchi yillarida asbob-uskunalar buxgalteriya hisobida amortizatsiya qilinadi, farq 400 000 rublni tashkil qiladi. IT 80 000 rubl uchun to'lanadi. Natijada, IT balansi nolga teng bo'ladi (60 000 + 16 000 + 16 000 - 12 000 - 40 000 - 40 000), ya'ni bizning hisob-kitoblarimiz to'g'ri.

Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Operatsiya mazmuni	Debet	Kredit	Miqdori, rub.
Operatsiyaning dastlabki ikki yilida
Uskunalar OS ob'ekti sifatida taqdim etildi*	01	08	1 000 000
U amortizatsiya bonusida aks ettiriladi	68	77	60 000
Amortizatsiya ikki yil davomida buxgalteriya hisobida aks ettiriladi	20	02	400 000
To'plangan IT hajmi ortdi	68	77	32 000
Operatsiyaning uchinchi yilida
Yil davomida ob'ekt uchun hisoblangan amortizatsiya	20	02	200 000
	77	68	12 000
Operatsiyaning to'rtinchi va beshinchi yillarida
Ob'ektda ikki yil davomida amortizatsiya hisoblab chiqilgan	20	02	400 000
Uskunalar uchun ilgari to'plangan IT hisobdan chiqarildi	77	68	80 000

Aniqlik va soddalik uchun biz sotib olingan uskunani o'rnatishni talab qilmaydi va darhol ishga tushiriladi deb taxmin qilamiz.

Ko'rib turganingizdek, asosiy amortizatsiya normasiga koeffitsientlarni qo'llashda nuanslar mavjud. Umid qilamizki, maqola ularni tushunishga va mavjud bilimlaringizni mustahkamlashga yordam berdi. Qanday bo'lmasin, siz tezlashtirilgan amortizatsiyadan qo'rqmasligingiz kerak, siz ushbu huquqdan, shuningdek, amortizatsiya bonusidan foydalanishingiz kerak - ularning ikkalasi ham aktivning ko'proq qiymatini hisobdan chiqarishga imkon beradi va shu bilan soliq to'lovchining soliq yukini kamaytiradi. .

2012 yil 16 apreldagi 308-son qarori.

"Energiyani tejash va energiya samaradorligini oshirish va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" 2009 yil 23 noyabrdagi 261-FZ-sonli Federal qonuni.