Asosiy vositalarning eskirish hisobi, amortizatsiyani hisoblash usullari. Asosiy vositalarning amortizatsiyasi
Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash usullari
Amortizatsiyani hisoblash uchun tanlangan usullar buxgalteriya kompaniyasida tasdiqlanishi kerak. Shuni esda tutingki, buxgalteriya hisobida undan foydalanish mumkin turli yo'llar bilan bir hil asosiy vositalarning turli guruhlariga. Lekin foydalanishga topshirilgandan keyin ma'lum bir ob'ekt uchun amortizatsiyani hisoblash usulini o'zgartirishga yo'l qo'yilmaydi. Ya'ni, ob'ektning butun foydalanish muddati davomida bitta usuldan foydalanish kerak bo'ladi (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 18-bandi). Soliq hisobini yuritishda e'tibor bering, usulni o'zgartiring soliq amortizatsiyasi yil boshidan mumkin. Shu bilan birga, chiziqli bo'lmagan usuldan chiziqli usulga o'tish siz uni qo'llashni boshlaganingizdan keyin besh yil o'tgach ruxsat etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi, 1-bandi).
Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashning mumkin bo'lgan usullari
Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning amortizatsiyasi to'rtta usuldan biri yordamida hisoblanishi mumkin (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning 18-bandi):
- chiziqli usul;
- balansni kamaytirish usuli;
- foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli;
- mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Buxgalteriya hisobida chiziqli usul
Chiziqli usulning asosiy afzalligi - foydalanishning qulayligi: ob'ektning narxi undan foydali foydalanishning butun davri davomida teng ravishda to'lanadi. Bundan tashqari, bu buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi vaqtinchalik farqlardan qochishning yagona yo'li.
Chiziqli usuldan foydalangan holda buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya uchun yillik stavka birinchi navbatda quyidagi formula yordamida aniqlanadi:
Keyin yillik amortizatsiya miqdori quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
Har oy hisoblab chiqilishi kerak bo'lgan amortizatsiya miqdori yillik summaning 1/12 qismiga teng (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 19-bandi).
E'tibor bering: buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha to'g'ri chiziqli usul uchun amortizatsiya stavkasi boshqacha hisoblanadi. Ya'ni, soliq hisobini yuritishda oylik norma darhol aniqlanadi. Buning uchun ob'ektning foydalanish muddati oylar bilan olinadi. Buxgalteriya hisobida birinchi navbatda yillik stavka (foydalanish muddati oylarda emas, yillar bo'yicha) va shunga mos ravishda yillik amortizatsiya summasi hisoblanadi. Va shundan keyingina oylik hisoblangan summa buxgalteriya hisobida ko'rsatiladi. Bu yillik amortizatsiyaning 1/12 qismini tashkil etadi. Shunday qilib, ushbu farqlarni hisobga olgan holda, yaxlitlash tufayli buxgalteriya va soliq hisoblarida hisoblangan amortizatsiya summalari farq qilishi mumkin. Tafovutlarni oldini olish uchun buxgalteriya hisobida "Yillik amortizatsiya normasi" ko'rsatkichini o'nlik kasrlarning maksimal soni (kamida to'rtta) bilan belgilashga arziydi.
Chiziqli usul yordamida amortizatsiyani hisoblash misolini maxsus topish mumkin maqola.
Balansni kamaytirish usuli
Reducing balans usulining afzalligi shundan iboratki, foydalanishning birinchi yillarida asosiy vositalar to'g'ri chiziqli usulga qaraganda tezroq eskiradi. Kamchilik shundaki, ob'ekt qiymatini to'liq qoplash muddati uning foydalanish muddatidan oshib ketadi - asosiy vosita qiymatining bir qismi qoladi, hisobdan chiqarish tartibi belgilangan tartibda belgilanishi kerak. hisob siyosati kompaniyalar. Bu biz quyida keltirgan misolda aniqroq bo'ladi.
Amortizatsiyani kamaytiruvchi qoldiq usuli yordamida hisoblash uchun avval quyidagi formula yordamida yillik amortizatsiya stavkasini aniqlang:
Keyinchalik yillik amortizatsiya miqdori quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
Oylik amortizatsiya miqdori yillik miqdorning 1/12 qismiga teng (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning 19-bandi).
E'tibor bering: mulkning qoldiq qiymati har yil boshida olinganligi sababli, yillik amortizatsiya miqdori asta-sekin kamayadi. Shunga ko'ra, oylik amortizatsiya miqdori kamayadi. Shu bilan birga, oylik amortizatsiya summalari yil davomida o'zgarishsiz qoladi.
Kompaniya buxgalteriya siyosatida ma'lum bir qiymatni belgilab, amortizatsiya stavkasining ortib borayotgan koeffitsientini mustaqil ravishda belgilaydi. U 3,0 koeffitsientidan oshmasligi kerak (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning 19-bandi). Bunda 3,0 koeffitsienti faqat 2005 yil 31 dekabrdan keyin foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarni amortizatsiya qilishda qo'llanilishi mumkin. Boshqa asosiy vositalar uchun oshirish koeffitsientlari dastlab foydalanishga topshirilganda qo'llanilishi kerak (2005 yil 12 dekabrdagi 147n buyrug'i, Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 22 iyundagi 03-05-06-01-sonli xati). 71).
Qisqartirilgan qoldiq usuli yordamida amortizatsiyani hisoblash misoli
Tashkilot noutbuk sotib oldi. Buxgalteriya hisobida shakllangan asosiy vositaning dastlabki qiymati 45 000 rublni tashkil qiladi. Inshoot 2014-yil dekabr oyida foydalanishga topshirilgan. Foydalanish muddati - 3 yil.
Buxgalteriya siyosatiga ko'ra, buxgalteriya hisobida noutbuklarda amortizatsiya 1,5 koeffitsientdan foydalangan holda kamaytirish balansi usuli yordamida hisoblanadi.
Ushbu noutbukda amortizatsiya 2015 yildan beri hisoblab chiqilgan. 2015 yil boshidagi qoldiq qiymati uning asl qiymatiga teng, chunki 2014 yilda amortizatsiya hisoblanmagan.
Yillik amortizatsiya normasi:
1: 3 × 100% = 33,3334%.
Noutbukning foydalanish muddati uchun amortizatsiya to'lovlarini hisoblash jadvalda keltirilgan:
Ishlagan yili |
Yil boshidagi qoldiq qiymati, rub. |
Amortizatsiya darajasi, % |
O'sish omilini hisobga olgan holda amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori, rub. (2-ustun × 3-ustun × 1,5) |
Yil davomida amortizatsiya to'lovlarining oylik miqdori, rub.
|
Yil oxiridagi qoldiq qiymati, rub.
|
|---|---|---|---|---|---|
Asosiy vositaning qoldiq qiymatini hisobdan chiqarishda buxgalter ikkita variantdan birini tanladi:
Variant 1. Foydalanish muddatining oxirgi oyida ob'ektning qoldiq qiymatini 02 schyotiga hisobdan chiqarish.
Variant 2. Ob'ektni yo'q qilish (sotish, eskirish yoki jismoniy eskirish va boshqalar) tufayli hisobdan chiqarilgunga qadar qoldiqni kamaytirish usulidan foydalangan holda amortizatsiyani davom ettiring.
Balansning ahamiyatini hisobga olgan holda buxgalter 2-variantni tanladi.
Foydali foydalanish yillari yig'indisiga asoslangan tannarxni hisobdan chiqarish usuli
Foydalanish muddati yillari yig'indisiga asoslangan amortizatsiyaning afzalligi shundaki, ob'ekt foydalanishning birinchi yillarida to'g'ri chiziqli usulga qaraganda tezroq hisobdan chiqariladi. Bunday holda (kamaytirish balansi usulidan farqli o'laroq), tannarxni to'lash muddati foydali xizmat muddatiga to'g'ri keladi.
Endi hisoblashning o'zi haqida. Foydalanish muddati yillari yig'indisiga asoslangan tannarxni hisobdan chiqarish uchun yillik amortizatsiya normasi talab qilinmaydi. Ushbu usul yordamida amortizatsiyani hisoblash uchun darhol quyidagi formula yordamida yillik amortizatsiya miqdorini hisoblang:
Oylik hisoblab chiqilishi kerak bo'lgan amortizatsiya miqdori olingan yillik summaning 1/12 qismiga teng (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 19-bandi).
Foydali foydalanish yillari yig'indisi asosida amortizatsiyani hisoblash misoli
Tashkilot noutbuk sotib oldi. Buxgalteriya hisobida shakllangan asosiy vositaning dastlabki qiymati 45 000 rublni tashkil qiladi. Ob'ektning belgilangan foydali muddati - 3 yil.
Buxgalteriya siyosatiga ko'ra, buxgalteriya hisobida noutbuklarda amortizatsiya foydali xizmat qilish yillari sonining yig'indisi asosida tannarxni hisobdan chiqarish yo'li bilan hisoblanadi.
Noutbukning foydali xizmat qilish yillari yig'indisi quyidagilarga teng:
1 + 2 + 3 = 6 .
Ob'ektning birinchi yilida yillik amortizatsiya miqdori quyidagicha bo'ladi:
3: 6 × 45 000 rub. = 22 500 rub..
Oylik ajratmalar miqdori quyidagilarga teng:
22 500 rub. : 12 oy = 1875 rub..
Ob'ektning ikkinchi yilida yillik amortizatsiya miqdori quyidagicha bo'ladi:
2: 6 × 45 000 rub. = 15 000 rub..
Oylik chegirmalar miqdori:
15 000 rub. : 12 oy = 1250 rub..
Va ob'ektning uchinchi yilida yillik amortizatsiya miqdori quyidagilarga teng:
1: 6 × 45 000 rub. = 7500 rub.
Oylik chegirmalar miqdori:
7500 rub. : 12 oy = 625 rub..
Mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli
Mahsulot (ish) hajmiga mutanosib ravishda qiymatni hisobdan chiqarish asosiy vositaning jismoniy eskirishini eng aniq aks ettiradi. Bu usulning afzalligi. Kamchilik - hisob-kitoblarning yuqori murakkabligi va ishlab chiqarishni rejalashtirish zarurati.
Asosiy vositaning qiymatini ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarishda yillik amortizatsiya normasi va yillik amortizatsiya miqdori belgilanmaydi. Gap shundaki, amortizatsiya miqdori ishlab chiqarish hajmiga bog'liq. Va u butun yil davomida o'zgarishi mumkin. Shunga ko'ra, oylik amortizatsiya miqdori har oy formula bo'yicha aniqlanishi kerak (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning 19-bandi):
Ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib amortizatsiya misoli
Tashkilot noutbukni sotib oldi, uning yordamida taxminan 500 dona mahsulot ishlab chiqarish mumkin. Buxgalteriya hisobida shakllangan asosiy vositaning dastlabki qiymati 45 000 rublni tashkil qiladi.
Hisob siyosatiga ko'ra, buxgalteriya hisobida noutbuklarda amortizatsiya ishlab chiqarilgan mahsulot hajmiga mutanosib ravishda hisoblanadi.
2015 yil sentyabr oyida noutbuk yordamida 35 dona ishlab chiqarilgan.
Belgilangan oyda noutbukda hisoblangan amortizatsiya miqdori:
35 dona. × 45 000 rub. : 500 dona. = 3150 rub..
Amortizatsiya miqdori har oyda, amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun alohida belgilanadi.
Amortizatsiyani hisoblash ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi, ob'ekt tannarxi to'liq hisobdan chiqarilgan yoki ushbu ob'ekt olib tashlangan oydan keyingi oyning 1-kunida to'xtaydi. amortizatsiya qilinadigan mulkdan.
Amortizatsiya ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda belgilangan amortizatsiya normasiga muvofiq hisoblanadi.
PBU 6/01 ning 18-bandi amortizatsiyani hisoblashning to'rtta usulini belgilaydi. buxgalteriya hisobi:
chiziqli usul;
balansni kamaytirish usuli;
foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli;
mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
Tashkilot amortizatsiya to'lovlarini hisoblashning qaysi usulini tanlashidan qat'i nazar, u amortizatsiya to'lovlarining yillik va oylik stavkalarini belgilashi kerak.
San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi, daromad solig'ini hisoblash uchun soliq to'lovchilar amortizatsiyani hisoblash usullaridan birini tanlashlari mumkin:
- chiziqli usul;
- chiziqli bo'lmagan usul.
San'atning 3-bandi asosida amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan amortizatsiyani hisoblash uchun tashkilot tanlagan usul. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi ushbu ob'ekt uchun amortizatsiyaning butun muddati davomida o'zgartirilishi mumkin emas.
Amortizatsiya asosiy vositadan chiqarilganda hisobdan chiqariladi. Amortizatsiya summalari 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" hisobvarag'ida hisobga olinadi.
4.1.1. Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli
Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli bilan amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori quyidagilarga asoslanib aniqlanadi. boshlang'ich qiymati yoki asosiy vositalar ob'ektining joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi.
1) kutilayotgan mahsuldorlikka yoki quvvatga muvofiq ushbu ob'ektdan foydalanishning kutilayotgan muddati;
2) ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga va ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish va eskirish;
3) ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).
Ob'ektlarning foydalanish muddati tashkilot tomonidan ob'ektni hisobga olish uchun qabul qilinganda mustaqil ravishda belgilanadi.
Asosiy vositalarning foydalanish muddati tashkilot tomonidan rekonstruksiya yoki modernizatsiya natijasida asosiy vositaning ishlashining dastlabki qabul qilingan standart ko'rsatkichlari yaxshilangan (ko'paygan) hollarda qayta ko'rib chiqilishi mumkin.
2002 yil 1 yanvardan boshlab soliq hisobini yuritish uchun asosiy vositalarning foydalanish muddatini belgilashda tashkilotlar N 1 qaroriga amal qilishlari kerak.
Moliya vazirligining xati asosida Rossiya Federatsiyasi 2002 yil 29 avgustdagi 04-05-06/34-sonli ushbu qarorni buxgalteriya hisobi uchun qo'llashda tashkilotlar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan asosiy vositalarning foydali xizmat muddatini aniqlash uchun ko'rsatilgan tasnifdan foydalanadilar (01-schyotning debeti), 1 yanvardan boshlab, 2002 yil.
Buxgalteriya hisobi uchun 2002 yil 1 yanvargacha buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya ob'ektni ro'yxatdan o'tkazishda aniqlangan foydalanish muddati va bir hil ob'ektlar guruhi uchun tashkilot tomonidan tanlangan amortizatsiyani hisoblash usuli asosida hisoblab chiqilishi davom etmoqda.
Misol.
Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq, ob'ekt foydalanish muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan uchinchi amortizatsiya guruhiga beriladi. yillarni hisobga olgan holda. Foydalanish muddati 5 yil qilib belgilangan. Yillik amortizatsiya normasi 20% (100%: 5 yil), yillik amortizatsiya miqdori 52 000 rubl (260 000 x 20/100), oylik amortizatsiya miqdori 4 333,33 rubl (52 000/12).
4.1.2. Balansni kamaytirish usuli
Har bir keyingi yilda asosiy vositalardan foydalanish samaradorligi pasayganda, tashkilot foydali xizmat muddatini aniqlash va amortizatsiyani hisoblash uchun qisqartiruvchi qoldiq usulidan foydalanishga haqli.
Amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori asosiy vositalar ob'ektining hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi va qonun hujjatlariga muvofiq belgilangan tezlashtirish koeffitsienti asosida aniqlanadi. Rossiya Federatsiyasi.
Misol.
Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Tezlashtirish koeffitsienti 2. Yillik amortizatsiya normasi 20%. Tezlashtirish omilini hisobga olgan holda yillik amortizatsiya darajasi 40% ni tashkil qiladi.
Operatsiyaning birinchi yilida:
Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori asosiy vositalarni kapitallashtirishda shakllangan boshlang'ich qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi va 104 000 rublni tashkil qiladi (260 000 x 40% = 104 000).
Operatsiyaning ikkinchi yilida:
Amortizatsiya ob'ektning birinchi yilining oxiridagi qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi va 62 400 rublni tashkil qiladi ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
Operatsiyaning uchinchi yilida:
Amortizatsiya ikkinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi va 37 440 rublni tashkil qiladi ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
Operatsiyaning to'rtinchi yilida:
Amortizatsiya uchinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi va 22 464 rublni tashkil qiladi ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
Operatsiyaning beshinchi yilida:
Amortizatsiya to'rtinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi va 13 478,40 rublni tashkil qiladi ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).
Besh yil davomida to'plangan amortizatsiya 239 782,40 rublni tashkil qiladi. Ob'ektning dastlabki qiymati va hisoblangan amortizatsiya summasi o'rtasidagi 20 217,60 rubl miqdoridagi farq ob'ektning tugatish qiymatini ko'rsatadi, bu oxirgi ish yilidan tashqari yillar uchun amortizatsiyani hisoblashda hisobga olinmaydi. IN O'tkan yili operatsiya, amortizatsiya oxirgi yil boshidagi ob'ektning qoldiq qiymatidan tugatish qiymatini ayirish yo'li bilan hisoblanadi.
Tashkilotlar amortizatsiyani kamaytirish qoldig'i usulidan foydalangan holda hisoblashni tanlaganda, 2002 yildan boshlab Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1994 yil 19 avgustdagi 967-sonli "Foydalanish to'g'risida"gi qarori bilan ilgari o'rnatilgan tezlashtirilgan amortizatsiya mexanizmi mavjudligini yodda tutish kerak. asosiy vositalarni jadal eskirish va qayta baholash mexanizmi to‘g‘risida”gi qonun o‘z kuchini yo‘qotgan deb topildi. Ushbu bekor qilish Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 20 fevraldagi 121-sonli "Rossiya Federatsiyasi Hukumatining korporativ foydani soliqqa tortish bo'yicha ayrim hujjatlariga o'zgartishlar kiritish va bekor qilish to'g'risida"gi qarori bilan amalga oshirildi.
4.1.3. Foydali yillar yig'indisiga asoslangan hisobdan chiqarish usuli
Bu usul bilan yillik amortizatsiya normasi asosiy vosita ob'ektining dastlabki qiymati va yillik koeffitsientdan kelib chiqib aniqlanadi, bunda hisoblagich - bu aktivning xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxraj esa - bu aktivning amal qilish muddati tugaguniga qadar qolgan yillar soni. ob'ektning foydali xizmat qilish yillari raqamlari.
Misol.
Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Foydali yillar sonining yig'indisi 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 bo'ladi.
Ishlashning birinchi yilida nisbat 5/15 ni tashkil qiladi, hisoblangan amortizatsiya miqdori 86 666,67 rublni (260 000 x 5/15) tashkil qiladi.
Ishlashning ikkinchi yilida nisbat 4/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 69 333,33 rubl (260 000 x 5/15).
Operatsiyaning uchinchi yilida nisbat 3/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 52 000 rubl (260 000 x 3/15).
Faoliyatning to'rtinchi yilida nisbat 2/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 34 666,67 rubl (260 000 x 2/15).
Faoliyatning oxirgi, beshinchi yilida nisbat 1/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 17 333,33 rubl (260 000 x 1/15).
4.1.4. Hisobdan chiqarish usuli mahsulot (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosibdir.
Asosiy vositalarning qiymatini mahsulot (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarishda amortizatsiya to‘lovlari mahsulot (ishlar, xizmatlar) hajmining tabiiy ko‘rsatkichidan kelib chiqib hisoblanadi. hisobot davri va asosiy fond ob'ektining boshlang'ich qiymati va mahsulotning (ishning) kutilayotgan hajmining asosiy vositaning butun foydalanish muddati uchun nisbati.
Misol.
Mashinaning narxi 65 000 rubl, avtomobilning taxminiy yurishi 400 000 km. Hisobot davrida avtomobilning yurgan masofasi 8000 km ni tashkil etdi, bu davr uchun amortizatsiya miqdori 1300 rublni tashkil qiladi (8 000 km x (65 000 rubl: 400 000 km)). Butun yurish davri uchun amortizatsiya miqdori 65 000 rublni tashkil qiladi (400 000 km x 65 000 rubl: 400 000 km).
4.1.5. Asosiy vositalarning ishlab chiqarishga chiqarilishi bilan ularning tannarxini hisobdan chiqarish
PBU 6/01 ning 18-bandida bir birlik uchun 10 000 rubldan ortiq bo'lmagan asosiy vositalar yoki tashkilotning buxgalteriya siyosatida belgilangan boshqa chegaralar nazarda tutilgan. texnologik xususiyatlar, shuningdek, sotib olingan kitoblar, broshyuralar va shunga o‘xshash nashrlarni ishlab chiqarish yoki foydalanishga chiqarilishi munosabati bilan ishlab chiqarish xarajatlari (sotish xarajatlari) sifatida hisobdan chiqarishga ruxsat etiladi. Ushbu ob'ektlarning ishlab chiqarishda yoki tashkilotda foydalanish paytida xavfsizligini ta'minlash uchun ularning harakatlanishini nazorat qilishni tashkil etish kerak.
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 29 avgustdagi 04-sonli xatiga asosan "bir birlik uchun 10 000 rubldan ko'p bo'lmagan yoki texnologik xususiyatlardan kelib chiqqan holda buxgalteriya siyosatida belgilangan boshqa limit" xarajatlarni cheklash nuqtai nazaridan ushbu normaning ta'siri. -05-06/34 faqat 2002 yil 1 yanvardan keyin buxgalteriya hisobiga qabul qilingan asosiy vositalar ob'ektlariga nisbatan qo'llaniladi.
4.2. Soliq hisobidagi amortizatsiyani hisoblash usullari
Soliq hisobini yuritishda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandi) soliq to'lovchilar amortizatsiyani hisoblashning ikkita mumkin bo'lgan usullaridan birini qo'llash huquqiga ega:
- chiziqli;
- chiziqli bo'lmagan.
Ushbu usullardan birini qo'llashda amortizatsiya miqdori soliqqa tortish uchun har oyda, amortizatsiya stavkasiga muvofiq, ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. Bundan tashqari, amortizatsiya amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun alohida hisoblanadi.
Sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar va uzatish moslamalari kabi amortizatsiya qilinadigan mulk turlariga nisbatan, ularni foydalanishga topshirish muddatidan qat'i nazar, soliq qonunchiligi amortizatsiyani hisoblashning faqat chiziqli usulidan foydalanishni nazarda tutadi.
Soliq to'lovchi boshqa asosiy vositalarga nisbatan yuqoridagi usullardan birini qo'llashi mumkin.
58-FZ-sonli Federal qonuni San'atni kiritdi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 259-moddasi juda muhim o'zgarishdir.
"Soliq to'lovchi hisobot (soliq) davri xarajatlariga asosiy vositalarning dastlabki qiymatining 10 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda kapital qo'yilmalar bo'yicha xarajatlarni kiritishga haqli (bepul olingan asosiy vositalar bundan mustasno) va ( yoki) asosiy vositalarni tugatish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish holatlarida qilingan xarajatlar, ularning miqdori San'atga muvofiq belgilanadi. Ushbu Kodeksning 257-moddasi.
Ushbu xarajatlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar (hisoblangan amortizatsiya miqdorida) sifatida tasniflanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2005 yil 11 oktyabrdagi N 03-03-04/2/76 maktubi).
Soliq to'lovchi amortizatsiya miqdorini hisoblashda kapital qo'yilmalar uchun yuqoridagi xarajatlarni hisobga olmaydi.
Misol.
2006 yil yanvar oyida tashkilot 118 000 rublga (QQS bilan birga - 18 000 rubl) uskunalar sotib oldi. Uskunani yetkazib berish qiymati 11800 rublni tashkil etdi (QQS bilan birga - 1800 rubl).
Uskunalar 2006 yil yanvar oyida ishga tushirilgan. Faraz qilaylik, ushbu uskunaning foydalanish muddati 5 yil, amortizatsiya usuli chiziqli. Tashkilot uskunaning boshlang'ich qiymatining 10 foizini soliq hisobini yuritishda xarajatlar sifatida hisobga olishga qaror qiladi. Ushbu xarajatlar miqdori 11 000 rubl ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1800) x 10%).
Keyin tashkilotning buxgalteriya hisobi ma'lumotlarida biznes operatsiyalari quyidagicha aks ettiriladi:
Misoldan ko'rinib turibdiki, har oyda buxgalteriya hisobida hisoblangan amortizatsiya miqdori 1833,33 rublni tashkil qiladi.
Soliq hisobi bo'yicha, xuddi shu misolni hisobga olgan holda, amortizatsiyani hisoblash tartibi bu uskuna soliq buxgalteriya xarajatlarida bir vaqtning o'zida 11 000 rubl miqdorida amortizatsiya ajratmalari sifatida e'tirof etilganligi sababli biroz boshqacha bo'ladi. Keyingi amortizatsiya to'lovi (hisobdan chiqarilgan xarajatlarni hisobga olgan holda) 1650 rubl (110 000 - 11 000) / 60 oy.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha amortizatsiyani hisoblashning turli xil tartiblari tufayli soliq to'lovchi 2006 yil fevral oyida buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya summasi va soliq maqsadlari uchun xarajat sifatida tan olingan amortizatsiya yig'imlari summasi o'rtasidagi farqga ega bo'lib, u soliqqa tortishda aks ettirilishi kerak. PBU 18/02 buxgalteriya standarti normalariga muvofiq buxgalteriya hisobi.
Soliq to'lovchi tomonidan tanlangan amortizatsiyani hisoblash usuli amortizatsiya qilinadigan mulk uchun amortizatsiyani hisoblashning butun davri davomida o'zgartirilmaydi.
Chiziqli va emasligini ko'rib chiqing chiziqli usul amortizatsiya har biri alohida ajratiladi.
4.2.1. Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli
San'atning 4-bandiga muvofiq. 259 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi chiziqli usul ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda tashkilot tomonidan belgilangan amortizatsiya qilinadigan mulk qiymatini uning foydali muddati davomida yagona hisobdan chiqarishni anglatadi.
Chiziqli usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori uning dastlabki (almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.
Chiziqli usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
K = (1/n) x 100%,
Qayerda K– amortizatsiya normasi amortizatsiya qilinadigan mulkning dastlabki (almashtirish) qiymatiga foiz sifatida;
n
Misol.
2006 yil yanvar oyida tashkilot o'sha oyda 60 000 rublga (QQSsiz) sotib olingan asosiy vositalarni ishga tushirdi. Sotib olingan asosiy vositalar to'rtinchi amortizatsiya guruhiga kiradi va tashkilot 6 yil (72 oy) foydalanish muddatini o'rnatdi. Asosiy aktiv tashkilotning tadbirkorlik faoliyatida ishlatiladi.
Oylik amortizatsiya darajasi (1/72 oy) x 100% = 1,39% bo'ladi.
Oylik amortizatsiya to'lovlari miqdori 834 rublni tashkil qiladi (60 000 rubl x 1,39%). Shunday qilib, daromad solig'ini hisoblash uchun ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar ushbu asosiy vosita uchun 834 rubl miqdorida amortizatsiya miqdorini o'z ichiga oladi.
4.2.2. Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usuli
San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasida chiziqli bo'lmagan usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori ob'ektning qoldiq qiymatining mahsuloti sifatida belgilanadi. amortizatsiya qilinadigan mulk va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasi.
Chiziqli bo'lmagan usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektining amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
K = (2/n) x 100%,
Qayerda K– amortizatsiya me’yori amortizatsiya qilinadigan mulkning ma’lum bir ob’ektiga nisbatan qo‘llaniladigan qoldiq qiymatdan foiz sifatida;
n- amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektining oylarda ko'rsatilgan foydali muddati.
Bundan tashqari, amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati ushbu ob'ektning dastlabki (almashtirish) qiymatining 20 foiziga etgan oydan keyingi oydan boshlab, u bo'yicha amortizatsiya quyidagi tartibda hisoblanadi:
1) amortizatsiyani hisoblash uchun amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati keyingi hisob-kitoblar uchun uning asosiy qiymati sifatida belgilanadi;
2) amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya summasi ushbu ob'ektning asosiy qiymatini ushbu ob'ektning foydalanish muddati tugashiga qadar qolgan oylar soniga bo'lish yo'li bilan aniqlanadi.
Misol.
2005 yil yanvar oyida tashkilot 20 000 rubl qiymatidagi asosiy vositani (QQSsiz) foydalanishga topshirdi. Ushbu asosiy vosita ikkinchi amortizatsiya guruhiga tegishli bo'lib, tashkilot 2,5 yil (30 oy) foydalanish muddatini o'rnatgan.
Ushbu asosiy vosita ob'ekti uchun oylik amortizatsiya normasi, aktivning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqiladi, 6,67% (2/30 oy) x 100% ni tashkil qiladi.
Yuqoridagi hisob-kitoblardan ma'lum bo'lishicha, har oy hisoblangan amortizatsiya miqdori kamayadi.
2006 yil dekabr oyida asosiy vositaning qoldiq qiymati uning dastlabki qiymatining 20% ni tashkil qiladi (20 000 rubl x 20% = 4 000 rubl). Amortizatsiya hisoblangan paytdan boshlab bu misolda 23 oy o'tdi. Ob'ektning qolgan foydali muddati - 7 oy.
Ob'ektning ishlash muddati tugagunga qadar oylik amortizatsiya to'lovlari miqdori 4088,22 rubl / 7 oy = 584,03 rublni tashkil qiladi.
4.3. Asosiy vositalarning foydali muddati
Asosiy vositalar ob'ektini buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga qabul qilishda birinchi navbatda ob'ektning foydalanish muddatini aniqlash kerak.
Asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddati tashkilot tomonidan ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilish vaqtida belgilanadi.
Asosiy vositalarning foydalanish muddati quyidagilarga asoslanadi:
– kutilayotgan mahsuldorlikka yoki quvvatga muvofiq mazkur obektdan foydalanishning kutilayotgan muddati;
- ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga va ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish;
– mazkur ob’ektdan foydalanishga doir me’yoriy va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).
Qayta qurish yoki modernizatsiya qilish natijasida asosiy vositalar ob'ekti faoliyatining dastlab qabul qilingan standart ko'rsatkichlari yaxshilangan (ko'paygan) hollarda, tashkilot ushbu ob'ektning foydalanish muddatini qayta ko'rib chiqadi.
Soliq hisobi bo'yicha foydali xizmat muddati asosiy vositalar tasnifida (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan) belgilangan muddatlarda belgilanadi.
Siz asosiy vosita qaysi amortizatsiya guruhiga tegishli ekanligini ko'rib chiqishingiz va ushbu amortizatsiya guruhi uchun belgilangan shartlar doirasida har qanday foydali xizmat muddatini tanlashingiz kerak.
Masalan, telefon apparatlari uchinchi amortizatsiya guruhida (OKOF kodi 14 3222135) nomlanadi, unga foydali xizmat muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan mulk kiradi. Telefonni sotib olayotganda, tashkilot 37 oydan 60 oygacha, masalan, 40 oygacha bo'lgan har qanday foydali xizmat muddatini belgilashi mumkin. Qurilmaning foydalanish muddati nima uchun 40 oy (50 yoki 60 emas) deb belgilanganligi uchun qo'shimcha asoslash talab qilinmaydi.
Agar asosiy vosita asosiy vositalar tasnifida belgilangan amortizatsiya guruhlarining birortasida nomlanmagan bo'lsa, soliq to'lovchi ushbu ob'ektning foydali xizmat muddatini mustaqil ravishda belgilashga haqli emas.
Bunday asosiy vositalar uchun foydali xizmat muddati soliq to'lovchi tomonidan belgilanadi texnik xususiyatlar yoki ishlab chiqaruvchi tashkilotlarning tavsiyalari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 5-bandi).
Agar buning iloji bo'lmasa, tashkilotning Rossiya Iqtisodiyot vazirligiga so'rov yuborishdan boshqa iloji yo'q. Ushbu bo'limdan rasmiy javob bo'lmasa, tashkilot foyda solig'i bo'yicha ushbu ob'ekt bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqa olmaydi. Soliq organlari vakillarining soliq to‘lovchilarning shaxsiy so‘rovlariga javoblarida aynan shunday pozitsiya bildirilgan.
4.4. Yillik amortizatsiya miqdori
Yillik so'm Amortizatsiya to'lovlari belgilanadi:
1. Lineer usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (o'rnini bosish) qiymati (qayta baholashda)) va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida.
2. Balansni kamaytirish usuli bilan - hisobot yili boshidagi asosiy vositalar ob'ektining qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddati va tashkilot tomonidan belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida hisoblangan amortizatsiya normasidan kelib chiqqan holda;
3. Foydali foydalanish yillari raqamlari yig'indisiga asoslangan tannarxni hisobdan chiqarish usuli bilan – asosiy vositalar ob’ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholangan taqdirda)) va nisbati, hisoblagichi ob’ektning foydalanish muddati tugaguniga qadar qolgan yillar sonidan kelib chiqqan holda; maxraj esa ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yil raqamlarining yig'indisidir.
Hisobot yilida asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari qo'llanilgan hisoblash usulidan qat'i nazar, har oy yillik summaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi.
Ishlab chiqarishning mavsumiy xususiyatiga ega bo'lgan tashkilotlarda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya to'lovlarining yillik summasi tashkilotning hisobot yilidagi butun faoliyati davomida teng ravishda hisoblab chiqiladi.
Tannarxni ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarishda amortizatsiya to'lovlari hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymatining nisbati asosida hisoblanadi. asosiy fond ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmi.
4.5. Amortizatsiya bonusi
1.1-bandga muvofiq. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2006 yil 1 yanvardagi 58-FZ-sonli qonuni bilan kiritilgan 259-moddasiga binoan, soliq to'lovchilar bir vaqtning o'zida hisobot (soliq) davri xarajatlariga kapital qo'yilmalar bo'yicha xarajatlarni kiritish huquqini oldilar. amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarning dastlabki qiymatining 10% dan ko'p bo'lmagan (bu amortizatsiya bonusi deb ataladi).
Ushbu xarajatlarni xarajatlarga kiritish soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.
1.1-bandda ko'rsatilgan yangi standartlar. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi quyidagi maqsadlarga yo'naltirilgan kapital qo'yilmalarga nisbatan qo'llaniladi:
1) asosiy kapitalga investitsiyalar bo'yicha.
Tashkilot asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatining 10 foizigacha bo'lgan qismini hisobot (soliq) davri xarajatlariga kiritishi mumkin.
Bu qoida bepul olingan asosiy vositalarga taalluqli emas.
Ushbu qoida hissa sifatida olingan asosiy vositalarga ham taalluqli emas ustav kapitali.
Rasmiy ravishda, San'atning 1.1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasida bunday asosiy vositalarga nisbatan hech qanday taqiq yo'q. Biroq, ushbu bandda kapital qo'yilmalar uchun xarajatlar miqdori San'atga muvofiq belgilanishi kerakligi aytiladi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Va ustav kapitaliga hissa shaklida olingan asosiy vositalarning qiymatini aniqlash tartibi San'atda belgilangan. 277 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 29 martdagi 03-03-04/2/94-sonli xatiga muvofiq, San'atning 1.1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi lizing uchun sotib olingan va lizing beruvchi tashkilot tomonidan 03-sonli "Foydali investitsiyalar" hisobvarag'ida hisobga olingan mol-mulkka nisbatan qo'llanilmaydi. moddiy qadriyatlar».
Shuni ta'kidlash kerakki, soliqqa tortish maqsadlarida amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan faqat xarajat sifatida amalga oshirilgan kapital qo'yilmalar summasining 10 foizigacha hisobdan chiqarish, ya'ni amortizatsiya bonusidan foydalanish mumkin.
Masalan, ular amortizatsiyaga tortilmaydi yer(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 2-bandi), shuning uchun er uchastkasini sotib olgan tashkilot uning qiymatining 10 foizini xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishga haqli emas;
2) asosiy vositalarni tugatish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish holatlarida qilingan xarajatlar uchun.
Biroq. 1.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi asosiy vositalarni rekonstruktsiya qilish xarajatlariga nisbatan qo'llanilmaydi.
San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasiga binoan, asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya bonusi ushbu asosiy vositalarning amortizatsiyasi boshlangan sana tegishli bo'lgan davr uchun xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.
Modernizatsiya (tugatish va hokazo) xarajatlari uchun amortizatsiya bonusi modernizatsiya qilingan (tugatilgan va hokazo) asosiy vositaning dastlabki qiymatining o'zgarishi sanasi tushadigan davrdagi xarajatlarda hisobga olinadi.
Bir martalik hisobdan chiqarilgan kapital qo‘yilmalar summasi qaysi xarajat moddasi bo‘yicha aks ettirilishi kerak?
Bir tomondan, Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 30 dekabrdagi 03-03-04/3/21-sonli xatida aytilishicha, kapital qo'yilmalar ko'rinishidagi xarajatlar dastlabki qiymatining 10 foizigacha bo'lgan miqdorda. asosiy vositalarning (modernizatsiya qilish, qo'shimcha uskunalar va boshqalar) xarajatlari "Aortizatsiya va amortizatsiya" moddasi bo'yicha xarajatlar sifatida tan olinadi.
Boshqa tomondan, ichida yangi shakl soliq deklaratsiyasi daromad solig'i bo'yicha (Rossiya Moliya vazirligining 02/07/2006 yildagi 24n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) 02 varaqning 2-ilovasida kapital qo'yilmalar uchun xarajatlar miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar (044-satr) qismi sifatida aks ettirilgan. bilvosita xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlar.
Deklaratsiya shakli va uni to'ldirish tartibi Rossiya Adliya vazirligida ro'yxatdan o'tgan Rossiya Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlanganligini hisobga olsak, tashkilotlar amortizatsiya bonusini bilvosita xarajat sifatida tan olishlari maqsadga muvofiqdir. . Soliq organlari bilan tushunmovchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun tashkilotga ushbu qoidani soliq maqsadlarida hisobga olish siyosati to'g'risidagi buyruqda birlashtirish tavsiya etilishi mumkin.
Bonus amortizatsiyasini qo'llash (yoki qo'llamaslik) to'g'risidagi qaror foyda solig'i bo'yicha tashkilotning buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda aks ettirilishi kerak. Agar ushbu mexanizmdan foydalanish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, buyruqda hisobdan chiqarish foizi (kapital qo'yilmalar miqdorining 10% dan yuqori bo'lmagan) ham belgilanishi kerak.
Shuni esda tutingki, buxgalteriya siyosatiga kapital qo'yilmalar miqdorini bir martalik hisobdan chiqarish to'g'risidagi qarorni kiritgan holda, ushbu qoida San'atning 1.1-bandida ko'rsatilgan barcha kapital qo'yilmalarga bir yil ichida qo'llanilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi asosiy vositalarning faqat bir qismiga yoki, masalan, faqat modernizatsiya xarajatlariga nisbatan bonus amortizatsiyasini qo'llash imkoniyatini nazarda tutmaydi. Kapital qo'yilmalar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish tartibi tashkilot tomonidan tegishli yil davomida amalga oshirilgan barcha kapital qo'yilmalar uchun yagona bo'lishi kerak.
Kapital qo'yilmalar miqdorining 10 foizigacha bir martalik hisobdan chiqarish mexanizmidan foydalanganda, kelajakda tegishli asosiy vosita uchun amortizatsiya summalarini hisoblashda 1.1-bandga muvofiq hisobdan chiqarilishini yodda tutish kerak. San'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi, xarajatlar endi hisobga olinmaydi. Ya'ni, amortizatsiya bir vaqtning o'zida hisobdan chiqarilgan kapital xarajatlar summasiga kamaytirilgan tannarx bo'yicha hisoblanadi.
Misol B.
"Farm" MChJning 2006 yil uchun hisob siyosati San'atning 1.1-bandida belgilangan tartibda hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan kapital qo'yilmalar miqdorining 10 foizini bir martalik hisobdan chiqarishni nazarda tutadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi.
2006 yil yanvar oyida "Pharm" MChJ 500 000 rubl miqdorida uskunalar sotib oldi. (QQSsiz). Uskunani o'rnatish xarajatlari 30 000 rublni tashkil etdi. (QQSsiz). O'rnatish fevral oyida amalga oshirildi va shu oyda uskunalar asosiy fondlarga kiritildi.
Uskunalar 3-amortizatsiya guruhiga kiritilgan. Uskunaning foydalanish muddati 4 yil (48 oy) etib belgilangan. Amortizatsiya usuli chiziqli hisoblanadi. Uskunalar uchun amortizatsiya 2006 yil 1 martdan boshlab hisoblanadi.
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 257-moddasida uskunaning dastlabki qiymati 530 000 rublni tashkil qiladi. Mart oyida "Pharm" MChJ uskunaning dastlabki qiymatining 10 foizini xarajatlar sifatida hisobdan chiqaradi - 53 000 rubl.
Keling, Pharm MChJ 2006 yil mart oyidan boshlab har oy xarajatlarga kiritishi mumkin bo'lgan uskunaga amortizatsiya miqdorini hisoblaylik:
(530 000 rub. - 53 000 rub.): 48 oy. = 9937,5 rub. / oy
Shunday qilib, mart oyida soliq hisobini yuritishda Pharm MChJ ikkita summani xarajatlar sifatida hisobdan chiqaradi:
- 53 000 rubl miqdorida amortizatsiya bonusi;
– 9937,5 rubl miqdorida amortizatsiya summasi.
Kelajakda "Pharm" MChJ har oyda uskunaga 9937,5 rubl miqdorida amortizatsiya to'laydi.
Agar tashkilot asosiy vositalarni modernizatsiya qilish (qurilishni tugatish va h.k.) uchun xarajatlarni amalga oshirsa, u holda qilingan xarajatlar miqdorining 10 foizi bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi (Rossiya Moliya vazirligining dekabrdagi xati). 30, 2005 yil № 03-03-04/3/21). Kelgan xarajatlarning qolgan qismi asosiy vositaning dastlabki qiymatini oshiradi va umumiy belgilangan tartibda amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqariladi.
Misol.
Farz qilaylik, Pharm MChJ o'z balansida boshlang'ich qiymati 35 000 rubl bo'lgan kompyuterga ega. Kompyuter 2004-yil dekabr oyida sotib olingan. Kompyuter ishga tushirilganda belgilangan xizmat muddati 40 oy. Amortizatsiya usuli chiziqli hisoblanadi. Amortizatsiya har oy kompyuterda 875 rubl miqdorida hisoblab chiqilgan. (35 000 rubl: 40 oy).
2006 yilda Pharm MChJ kompyuterni modernizatsiya qildi. Modernizatsiya qilish uchun xarajatlar miqdori 12 000 rublni tashkil qiladi. Yangilash ishlari mart oyida yakunlandi, shuning uchun mart oyida kompyuterning asl narxining oshishi hisoblanishi kerak.
2006 yil mart oyida Pharm MChJ kompyuterni modernizatsiya qilish uchun sarflangan mablag'ning 10 foizini xarajatlar sifatida hisobdan chiqardi - 1200 rubl. Shunga ko'ra, 10 800 rubl kompyuterning boshlang'ich narxining oshishi bilan bog'liq bo'ladi.
Keling, 2006 yil aprel oyidan boshlab "Farm" MChJ soliq hisobi bo'yicha har oy kompyuter uchun hisoblab chiqadigan amortizatsiya miqdorini hisoblaylik:
(35 000 rub. + 10 800 rub.): 40 oy. = 1145 rub. /oy
Shunday qilib, mart oyida soliq hisobini yuritishda Pharm MChJ 1200 rubl miqdorida amortizatsiya bonusi miqdorini xarajatlar sifatida hisobdan chiqaradi. va kompyuterda 875 rubl miqdorida amortizatsiya.
Aprel oyidan boshlab, har oyda Pharm MChJ kompyuterda 1145 rubl miqdorida amortizatsiyani hisoblab chiqadi. kompyuterning qoldiq qiymati nolga tenglashguncha (yoki u balansdan hisobdan chiqarilgunga qadar).
San'atning 1.1-bandiga muvofiqligiga alohida e'tibor qaratish lozim. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasiga binoan, kapital qo'yilmalar miqdorining 10 foizigacha bir vaqtning o'zida hisobdan chiqarish imkoniyati faqat soliq qonunchiligida nazarda tutilgan.
PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" bunday imkoniyatni nazarda tutmaydi. Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarni sotib olish va (yoki) asosiy vositalarni to'ldirish (qo'shimcha uskunalar va boshqalar) xarajatlari faqat amortizatsiya hisobiga xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin.
Binobarin, foyda solig'i maqsadlarida bonus amortizatsiyasidan foydalanish buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi tafovutga olib keladi.
PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" ni qo'llaydigan tashkilotlar bu borada yuzaga keladigan vaqtinchalik farqlarni hisobga olishlari kerak.
Misol.
Keling, shartlarni ko'rib chiqaylikmisol "B" va buxgalteriya hisobida asbob-uskunalarning foydali muddati soliq hisobidagi kabi belgilangan - 4 yil, amortizatsiya usuli chiziqli deb hisoblansin. "Pharm" MChJ daromad solig'ini hisoblash usuli bo'yicha hisoblashda daromad va xarajatlarni hisobga oladi. Daromad solig'i stavkasi 24% ni tashkil qiladi.
Buxgalteriya hisobida asbob-uskunalarni sotib olish quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi.
2006 yil yanvar:
D-t hisobi 08 Hisoblar to'plami 60 - 500 000 rub. – sotib olingan uskunalar yetkazib beruvchidan olingan.
Fevral:
Hisob raqami 08 Hisob raqami 60- 30 000 rub. – uskunani o‘rnatish ishlari amalga oshirildi;
Hisob raqami 01 Hisob raqami 08 - 530 000 rub. - asbob-uskunalar tashkilotning asosiy vositalarining bir qismi sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi.
2006 yil mart oyidan boshlab uskunaning amortizatsiyasi 11 041,67 rubl miqdorida hisoblana boshlaydi. oyiga (530 000 rubl: 48 oy):
Hisob raqami 20 Hisob raqami 02 – 11 041,67 rubl
Mart oyida soliq hisobini yuritishda asbob-uskunalarning dastlabki qiymatining 10 foizi bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi - 53 000 rubl, shuningdek mart oyi uchun amortizatsiya - 9 937,5 rubl. Mart oyida soliq hisobida tan olingan xarajatlarning umumiy miqdori 62 937,5 rublni tashkil qiladi.
Mart oyida buxgalteriya hisobida faqat 11 041,67 rubl miqdoridagi amortizatsiya miqdori xarajatlar sifatida tan olinadi.
Shunday qilib, soliq hisobida tan olingan xarajatlar miqdori buxgalteriya hisobida tan olingan xarajatlar miqdoridan 51 895,83 rublga oshadi.
PBU 18/02 ning 12-bandiga muvofiq, bu farq soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq sifatida tan olinadi. Shuning uchun, mart oyida "Farm" MChJ buxgalteri ushbu farqga mos keladigan kechiktirilgan soliq majburiyatini hisoblashi kerak, bu e'londa aks ettirilgan:
Hisob raqami 68 / "Daromad solig'i" Hisob raqami 77 – 12455 rub. (51 895,83 rubl x 24%).
Kelajakda, mart oyida aniqlangan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq asta-sekin kamayadi, chunki asbob-uskunalar bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqiladi. Shu bilan birga, tegishli kechiktirilgan soliq majburiyati kamayadi.
Soliq solinadigan farqni va tegishli kechiktirilgan soliqni yaratish va kamaytirish jarayoni soliq majburiyati 2006 yil davomida jadval yordamida aniq tasvirlangan bo'lishi mumkin.
Shubhasiz, 2006 yil mart oyida yuzaga kelgan farqni va tegishli kechiktirilgan soliq majburiyatini hisobdan chiqarish uskunalar tashkilot balansida bo'lgan butun davr davomida amalga oshiriladi.
4.6. Uy-joy fondlari uchun amortizatsiyani hisoblash
PBU 6/01 eski nashrining 17-bandida asosiy vositalarning ayrim guruhlari uchun amortizatsiya hisoblanmaganligi aytilgan. Bularga uy-joy ob'ektlari, tashqi qulayliklar va shunga o'xshash boshqa ob'ektlar, shuningdek, foydalanish yoshiga etmagan mahsuldor chorva mollari va ko'p yillik ko'chatlar kiradi. Bunday ob'ektlar uchun amortizatsiya alohida balansdan tashqari hisobda hisoblab chiqilgan.
Shu bilan birga, 51-bandda Ko'rsatmalar Tashkilot tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan va moddiy boyliklarga daromad keltiruvchi investitsiyalar hisobvarag'ida hisobga olinadigan uy-joy fondlari uchun amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda hisoblab chiqiladi.
Ushbu qoida PBU 6/01 ning 17-bandining yangi tahririda ham mustahkamlangan. Daromad olish uchun foydalaniladigan va 03-schyotda hisobga olinadigan turar-joy binolari (turar-joy binolari, yotoqxonalar, kvartiralar va boshqalar) uchun amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda hisoblab chiqilishi kerak. Ushbu ob'ektlarning qoldiq qiymatida aks ettirilgan balanslar varaqasi foydali investitsiyalarning bir qismi sifatida.
4.7. Mobilizatsiya quvvatlari bo'yicha amortizatsiya hisobi
2006 yil 1 yanvardan boshlab safarbarlik quvvatlari, ya'ni tashkilot tomonidan Rossiya Federatsiyasining safarbarlikka tayyorgarlik va safarbarlik to'g'risidagi qonunchiligini amalga oshirish uchun foydalaniladigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblashning hojati yo'q (PBU 6/17-bandi). 01). Ammo, agar ushbu ob'ektlar mo'ljallangan bo'lsa va mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun yoki tashkilot tomonidan vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun haq evaziga taqdim etishda foydalanilmasa. vaqtinchalik foydalanish uchun.
Ushbu qo'shimcha bilvosita, ushbu ob'ektlar foydalanish uchun mo'ljallanmagan bo'lsa-da, asosiy vositalarning bir qismi sifatida safarbarlik imkoniyatlari hisobga olinganligini ko'rsatadi. tijorat faoliyati tashkilotlar (PBU 6/01 ning 4-bandi).
4.8. Amortizatsiyaga tortilmaydigan asosiy vositalar
Iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan (6/01 PBU 17-bandi) amortizatsiya qilinmaydigan ob'ektlar ro'yxati muzey ashyolari va muzey kolleksiyalari sifatida tasniflangan ob'ektlar bilan to'ldirildi. Qaysi asosiy vositalar ularga tegishli ekanligini San'atdan bilib olish mumkin. "Rossiya Federatsiyasining muzey fondi va Rossiya Federatsiyasidagi muzeylar to'g'risida" 1996 yil 26 maydagi 54-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasi. Muzey ashyolari va kolleksiyalari Muzey fondi tarkibiga kiradi, davlat, munitsipal, xususiy yoki boshqa mulk shakllarida bo‘lishi mumkin hamda ularning fuqarolik muomalasi cheklangan.
Bundan tashqari, 17-bandda amortizatsiya qilinmaydigan ob'ektlar ro'yxati ochiq, ya'ni uni to'ldirish mumkin. Ilgari bular faqat yer uchastkalari va atrof-muhitni muhofaza qilish ob'ektlarini o'z ichiga olgan
4.9. Amortizatsiyani tezlashtirish
PBU 6/01 ning 19-bandiga o'zgartirishlar kiritildi, bu esa qoldiqni kamaytirish usulidan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblashda ishlatiladigan tezlashtirish koeffitsientini belgilaydi. Ushbu bandning oldingi versiyasida koeffitsient Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilanadi.
"Rossiya Federatsiyasida kichik biznesni davlat tomonidan qo'llab-quvvatlash to'g'risida" 1995 yil 14 iyundagi 88-FZ-sonli Federal qonunining 10-moddasida kichik biznes sub'ektlari qonuniy ravishda belgilangan me'yorlardan ikki baravar yuqori miqdorda tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash huquqiga ega. Biroq, bu norma 2005 yil 1 yanvardan boshlab 2004 yil 22 avgustdagi N 122-FZ Federal qonuni bilan bekor qilingan.
Ushbu qoida lizing shartnomasida qo'llanilgan. "Moliyaviy lizing (lizing) to'g'risida" gi 1998 yil 29 oktyabrdagi 164-FZ-sonli Qonunining 31-moddasida lizing shartnomasi bo'yicha lizing oluvchiga berilgan lizing ob'ekti o'zaro kelishuv bo'yicha lizing beruvchi yoki lizing oluvchining balansida hisobga olinishi belgilab qo'yilgan. Lizing shartnomasi taraflari o'zaro kelishuvga ko'ra lizing obyektiga tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash huquqiga ega. Amortizatsiya ajratmalari balansida lizing obyekti joylashgan lizing shartnomasi tarafi tomonidan amalga oshiriladi. Shunday qilib, qonun chiqaruvchi shartnoma taraflarining kelishuviga binoan lizing ob'ektining tezlashtirilgan amortizatsiyasidan foydalanish imkoniyatini belgilaydi. Biroq, tezlashtirish mexanizmining o'zi ushbu Qonunda ko'rsatilmagan.
Daromad solig'i nuqtai nazaridan, tezlashtirilgan amortizatsiya mexanizmi San'atda tasvirlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi. Mulk solig'i bo'yicha tezlashtirilgan amortizatsiya mexanizmiga kelsak, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374 va 375-moddalarida qonun chiqaruvchi buxgalteriya hisobi tartibiga ishora qiladi.
Lizing shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni buxgalteriya hisobida aks ettirish tartibi faqat Rossiya Moliya vazirligining 1997 yil 17 fevraldagi 15-sonli "Lizing shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni buxgalteriya hisobida aks ettirish to'g'risida" gi buyrug'i bilan tartibga solingan. Unda aytilishicha, amortizatsiya to'lovlarini hisoblash to'liq tiklanish mulkni ijaraga berish uning qiymati va belgilangan tartibda tasdiqlangan me’yorlari asosida yoki tezlashtirilgan amortizatsiya mexanizmini qo‘llash munosabati bilan 3 koeffitsientdan ko‘p bo‘lmagan miqdorda oshirilgan belgilangan me’yorlardan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi.
Shu bilan birga, Uslubiy ko'rsatmalarning 50 va 54-bandlarida amortizatsiyani kamaytirish balans usulidan foydalangan holda hisoblashda aniqlangan. ko'char mulk, moliyaviy lizing ob'ektini tashkil etuvchi va asosiy vositalarning faol qismiga tegishli bo'lgan, tezlashtirish omili lizing beruvchi yoki lizing oluvchi tomonidan moliyaviy lizing shartnomasi shartlariga muvofiq qo'llanilishi mumkin 3. Moliya vazirligi xatda. 2005 yil 28-fevraldagi 03-06-01-04/118-sonli PBU 6/01 chiziqli usulidan foydalangan holda amortizatsiya to'lovlarini hisoblashda tezlashtirish koeffitsientidan foydalanish nazarda tutilmaganligi haqida xabar berdi.
19-bandning 3-bandiga kiritilgan o'zgartirishlar barcha tashkilotlarga, istisnosiz, kamaytirish balansi usulidan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblashda tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilangan koeffitsientdan foydalanishga imkon beradi.
Amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori ob'ektning hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati, ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi va belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida aniqlanadi. o'xshash asosiy vositalar guruhi uchun tashkilotning hisob siyosatida.
4.10. Agressiv muhitda ishlatiladigan asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblash
Amortizatsiya qilinadigan mulk, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasida soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mulk, intellektual faoliyat natijalari va intellektual mulkning boshqa ob'ektlari tan olinadi, u daromad olish uchun foydalanadi va uning qiymati amortizatsiya hisobiga qoplanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk - bu 12 oydan ortiq foydalanish muddati va dastlabki qiymati 10 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk. Amortizatsiya qilinadigan mulk amortizatsiya guruhlari o'rtasida uning foydali xizmat muddatiga muvofiq taqsimlanadi. Foydalanish muddati - bu asosiy vositalar yoki nomoddiy aktivlar ob'ekti soliq to'lovchining faoliyati maqsadlarini bajarish uchun xizmat qiladigan davr. Foydalanish muddati soliq to'lovchi tomonidan ushbu moddaning qoidalariga muvofiq va Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifini hisobga olgan holda, amortizatsiya qilinadigan mulkning ushbu ob'ekti foydalanishga topshirilgan sanada mustaqil ravishda belgilanadi.
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasida soliq to'lovchilar amortizatsiyani chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan usuldan foydalangan holda hisoblab chiqadilar. Amortizatsiya miqdori soliq to'lovchilar tomonidan har oyda ushbu moddada belgilangan tartibda belgilanadi. Amortizatsiya amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun alohida hisoblanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ekti uchun amortizatsiyani hisoblash ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ekti bo'yicha amortizatsiyani hisoblash bunday ob'ektning qiymati to'liq hisobdan chiqarilgan yoki ushbu ob'ekt biron-bir sababga ko'ra soliq to'lovchining amortizatsiya qilinadigan mulkidan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab to'xtatiladi.
San'atning 7-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi tajovuzkor muhitda ishlash va (yoki) ko'paytirilgan smenalarda ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga (keyingi o'rinlarda - asosiy vositalar) nisbatan soliq to'lovchi asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega. , lekin yuqori bo'lmagan 2. Moliyaviy ijara shartnomasi (lizing shartnomasi) predmeti bo'lgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar uchun asosiy amortizatsiya stavkasiga soliq to'lovchi, ular uchun ushbu asosiy vosita moliyaviy shartnoma shartlariga muvofiq hisobga olinishi kerak. lizing shartnomasi (lizing shartnomasi), maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 3 dan yuqori bo'lmagan. Ushbu normalar birinchi, ikkinchi va uchinchi amortizatsiya guruhlariga tegishli asosiy vositalarga, agar asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya hisoblangan bo'lsa, qo'llanilmaydi. chiziqli bo'lmagan usul yordamida. Amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalardan tajovuzkor muhit va (yoki) ko'paytirilgan smenalarda ishlash uchun foydalanadigan soliq to'lovchilar ushbu asosiy vositalarga nisbatan amortizatsiyani hisoblashda ko'rsatilgan maxsus koeffitsientdan foydalanishga haqlidirlar. Agressiv muhitda ishlaydigan operatsion tizimlar sifatida tasniflanishi mumkin bo'lgan operatsion tizimlar ro'yxati soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi va operatsion operatsion tizimlarning texnik hujjatlari talablariga muvofiq). Shuni esda tutingki, soliq to'lovchi dushman muhitda OS dan haqiqiy foydalanishni tasdiqlashi kerak. Bunday holda, tezlashtirilgan amortizatsiya faqat aktiv tajovuzkor muhitda bo'lgan oyda (davrda) foyda solig'i bo'yicha hisoblab chiqiladi va hisobga olinadi.
Asosiy vositalarning amortizatsiyasi nima ekanligini ko'rib chiqishdan oldin, qisqa tarixiy ekskursiyaga arziydi. Amortizatsiyani eslatuvchi ba'zi buxgalteriya elementlari 15-16-asrlardagi Venetsiyalik va Florentsiya kitoblarida allaqachon mavjud. Bu o'sha erda va keyin bu kelib chiqishi, deb ishoniladi iqtisodiy tushuncha. Biroq, uzoq vaqt davomida bu buxgalteriya elementlari tizimli emas edi.
Amortizatsiya birinchi marta 19-asrda Angliyada buxgalteriya hisobining muntazam qismiga aylandi. Bunga temir yo'l sanoatining jadal rivojlanishi yordam berdi. Qurilish katta investitsiyalarni talab qildi, buning uchun uchinchi tomon investorlari - aktsiyadorlar jalb qilindi. O'sha paytda barcha xarajatlar yuzaga kelganligi sababli hisobdan chiqarilgan. Shu sababli, qurilishning boshida aql bovar qilmaydigan xarajatlar qayd etilgan va tugatish bosqichida ham xuddi shunday ta'sirchan foyda qayd etilgan.
Tabiiyki, passiv aktsiyadorlar ushbu foydadan dividendlar talab qila boshladilar. Faol aktsiyadorlar, haqiqiy mulkdorlar daromadning bir qismini ta'mirlashga - eskirgan mulkni yangilashga sarflashga harakat qilishdi. Bu tizim tushunchalari kabi "kiyish" va "amortizatsiya" kabi bir-biriga chambarchas bog'liq ikkita tushunchaning paydo bo'lishiga olib keldi.
Amortizatsiya va amortizatsiya to'lovlari
Amortizatsiyaning iqtisodiy mohiyati
Amortizatsiya va amortizatsiya bir xil bo'lgan va ko'rib chiqiladi bitta tizim. Eskirishning klassik ko'rinishi fond sifatida uning ikki qismga bo'linishi - ta'mirlash va amortizatsiya. Birinchisi eski mulkni almashtirish uchun zaxira sifatida yaratilgan. Ikkinchi to'plangan mablag'lar uchun mo'ljallangan kapital ta'mirlash. Aynan shu narsa bir vaqtlar amortizatsiya deb tushunilgan.
Rivojlanish davom etar ekan, kiyinishning turli talqinlari asoslab berildi. P. Samuelson tomonidan kontseptsiya, S.L. Brew va K.R. Makkonnel iste'mol qilingan kapital qiymatining pasayishini pul bilan baholashda amortizatsiyaning mohiyatini aniqladi. J. Bonbrayt kontseptsiyasi amortizatsiyani asosiy vositalarning jismoniy eskirishini kamaytirish/bartaraf qilishga mo‘ljallangan zahiradagi operatsion xarajatlar sifatida ifodalagan.
V.Ya.ning kontseptsiyasi. Gorfinkel amortizatsiyani asosiy vositalarning amortizatsiyasi uchun kompensatsiya sifatida tushunishni ta'minladi, bu ularning tannarxining bir qismini ishlab chiqarish xarajatlari moddasi shaklida qo'shish orqali amalga oshiriladi, bu mulkni tasarruf etishdan keyin to'liq almashtirishni ta'minlaydi.
Bu tushunchalar asosiy vositalarning eskirishini narx va moddiy hisoblash usullari uchun asos bo'ldi. Ushbu usullar asosida mulk ob'ektlarini eskirishning yagona markazlashtirilgan standartlari tizimi, bugungi kunda ham mavjud bo'lgan amortizatsiya ajratmalari standartlari vujudga keldi.
Biroq, barcha talablarga ideal tarzda javob beradigan eskirish kontseptsiyasi hali ham mavjud emasligini tushunish kerak. Buning sababi, "eskirish" va "amortizatsiya" tushunchalari ko'pincha o'ziga xoslik bilan belgilanadi. Aslida, ularning ma'nosi juda boshqacha va buning ikkita sababi bor.
Birinchisi, buxgalteriya hisobidagi amortizatsiyani hisoblash deyarli hech qachon asosiy vositalarning haqiqiy jismoniy va ma'naviy eskirishiga to'g'ri kelmaydi. Buxgalteriya hisobining vaqtinchalik komponenti sun'iy davriylikka bo'ysunadi, eskirish va eskirishning tabiiy to'planishining bir xil komponenti chiziqli bo'lmagan omillar bilan belgilanadi.
Biroq, eskirish yanada alohida, chunki buxgalteriya registrlarida model oralig'ini o'zgartirish istiqbollarini oldindan hisobga olish deyarli mumkin emas.
Ikkinchisi - buxgalteriya hisobi sxemalarida qo'llaniladigan amortizatsiyaning tezlanish va sekinlashuv koeffitsientlari jismoniy eskirishning haqiqiy jamg'arishiga ta'sir qilmaydi va ishlamaydigan ob'ektlarning to'xtatilgan eskirishi ularning eskirishini to'xtatmaydi.
Shunday qilib, quyidagi ta'rifni atamaning haqiqiy mazmuniga eng mos deb hisoblash mumkin:
Amortizatsiya - bu mehnat vositalarini to'liq yoki qisman qoplash uchun sarflanadigan mablag'larni to'plash uchun ular eskirganligi sababli ularni ishlab chiqarilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga bosqichma-bosqich o'tkazishning tizimli jarayoni. kelajak. Boshqacha qilib aytganda, bu asosiy ishlab chiqarish fondlariga qayta investitsiya qilish uchun taqsimlangan pul ko'rinishidagi tashkilotning asosiy vositalarining qiymati.
Amortizatsiya siyosati
Mulk kapitalini yangilash uchun to'plangan mablag'lardan foydalanish samaradorligi bir nechta uslubiy muammolarni to'g'ri hal qilishga bog'liq:
- Mulkning zarur hajmini shakllantirish bosqichida aniqlash;
- Ilmiy-texnika taraqqiyoti ta'sirining darajasi va dinamikasini aniqlash;
- Mulkning samarali faoliyat ko'rsatish muddatlarini hisoblash;
- Buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiyani hisoblashning mos usullarini aniqlash, asosiy vositalarni yangilash (buxgalteriya hisobi uchun) va soliqlarni to'lash xarajatlarini optimallashtirish (soliq hisobi uchun), xarajatlarni minimallashtirish doimiy ehtiyojini hisobga olgan holda.
Bu muammolarni hal qilish, aslida, korxonaning amortizatsiya siyosatining ifodasidir. Axir, asosiy vositalarning jismoniy va ma'naviy holati to'g'risidagi ma'lumotlarning yagona manbai, haqiqiy eskirish va eskirish haqidagi aforizmiga qaramay, amortizatsiya hisoblanadi.
Tashkilotning amortizatsiya siyosati kontseptsiyasining nazariy va uslubiy asoslari quyidagilardan iborat:
- Soliq hisobi maqsadlarida tezlashtirilgan yoki kechiktirilgan amortizatsiyani tanlash va ulardan foydalanishni asoslash;
- Kompaniyaning soliq va moliyaviy siyosatining elementi sifatida amortizatsiya siyosati uchun argumentlar tizimini tuzish;
- Ushbu dalillarni tashkilotlar faoliyatiga tatbiq etish uchun tashkiliy-uslubiy chora-tadbirlar majmuasini yaratish;
Ratsionallik printsipi
Amortizatsiya ajratmalari nafaqat mulk, xarajatlar va to'g'risida ishonchli hisobot yaratish uchun vositadir moliyaviy natijalar tashkil etish, balki buxgalteriya hisobini tashkil etish, shuningdek, boshqaruv faoliyati samaradorligining o'lchovidir.
Shunga ko'ra, ratsionallik printsipi - buxgalteriya xarajatlari buxgalteriya ma'lumotlarining iqtisodiy samarasidan sezilarli darajada past bo'lishi kerak. Bundan tashqari, buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisoblash tartibi uni soliq hisobi bo'yicha hisoblash tartibiga imkon qadar yaqin bo'lishi kerak deb taxmin qilinadi.
Amortizatsiyani hisoblash tartibi
Amortizatsiyani hisoblash va hisobdan chiqarish bo'yicha buxgalteriya operatsiyalarini hisobga olish 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" sintetik passiv hisobvarag'ida amalga oshiriladi. 02-kredit hisobvarag'ida olingan va ishlayotgan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya aks ettiriladi. 02-schyotning debetida ishdan chiqqan asosiy vositalar bo‘yicha amortizatsiya aks ettiriladi. Namuna ro'yxati 02 hisobvarag'i bo'yicha operatsiyalar quyidagicha ifodalanishi mumkin:
1) Xarajat moddalariga hisoblangan amortizatsiyani belgilash uchun yozuvlar:
- Dt 20 - Kt 02 asosiy ishlab chiqarishga jalb qilingan ob'ektlar uchun;
- Dt 26 - Kt 02 umumiy iqtisodiy ob'ektlar uchun;
- Dt 44 - Kt 02 savdo bosqichida ishtirok etadigan ob'ektlar uchun.
2) Qaytarilish asosida ijaraga olingan ob'ektlar uchun amortizatsiyani hisoblash uchun Dt 91 - Kt 02 buxgalteriya yozuvlari tuziladi.
3) Buxgalteriya yozuvlari asosiy vositalarni tasarruf etish bo'yicha (barcha hollarda):
- Dt 01.2 - Kt 01.1 - boshlang'ich qiymati;
- Dt 91.2 - Kt 01.2 - qoldiq qiymat;
- Dt 02 - Kt 01.2 - yig'ilgan amortizatsiya summasi.
Oylik badal miqdori har doim yillik stavkaning 1/12 qismini tashkil qiladi.
PBUga muvofiq amortizatsiya quyidagi uchta holatda vaqtincha hisoblanmaydi:
- Ob'ektni uch oydan ortiq saqlash;
- O'n ikki oydan ortiq muddatga ta'mirlash;
- O'n ikki oydan ortiq muddatga qayta qurish.
Asosiy vositalarning quyidagi buxgalteriya ob'ektlari uchun amortizatsiya hisoblanmaydi:
- Turar-joy binolari;
- tashqi takomillashtirish ob'ektlari va boshqalar;
- mahsuldor va chorva mollari;
- foydalanish yoshiga etmagan ko'p yillik o'simliklar;
- bosma nashrlar (kitoblar, albomlar, broshyuralar);
- kino fondi va ishlab chiqarish ob'ektlari
- hayvonlar dunyosi eksponatlari;
- yer;
- notijorat tashkilotlarning mulki.
Buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisoblash usullari
Amortizatsiya faqat foydalanishga ruxsat berilgan usullarda hisoblanishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashning quyidagi usullarini nazarda tutadi:
Chiziqli usul
Asosiy afzallik chiziqli usul- uning soddaligi. Yillik amortizatsiya miqdori ob'ektning dastlabki qiymati va uning foydalanish muddati bo'yicha hisoblangan amortizatsiya normasi asosida belgilanadi. Ushbu usul yordamida amortizatsiyani hisoblashda quyidagi formuladan foydalaning:
A = na * OSp(b): 100
Qayerda:
OSp(b) - asosiy vositalarning dastlabki qiymati, rub.
Chiziqli hisoblash usuli butun ishlash muddati davomida bir xil turdagi va bir xil ish hajmida ishtirok etadigan ob'ektlar uchun javob beradi. Aslida, bu juda kam uchraydi va uskunaning ishlash muddati tugashi bilan sifatning pasayishi bilan tavsiflanadi.
Ushbu muammoni hal qilish - tezlashtirilgan amortizatsiya mexanizmi. Tezlashtirilgan amortizatsiya - bu qiymatni xarajat moddalariga tezroq o'tkazish usuli. Undan foydalanish yangi, samaraliroq ob'ektlarni joriy etishni tezlashtirish imkonini beradi. Buxgalteriya hisobida tezlashtirilgan amortizatsiya faqat qoldiqni kamaytirish orqali amortizatsiya hisoblangan taqdirdagina qo'llaniladi.
Balansni kamaytirish usuli
Balansni kamaytirish usuli Yil boshidagi qoldiq qiymati, amortizatsiya normasi va tezlashuv koeffitsienti asosida chegirmalarning yillik miqdorini hisoblashni o'z ichiga oladi. Bu koeffitsient 3 dan katta qiymatni qabul qila olmaydi. Ushbu usul yordamida amortizatsiyani hisoblashda quyidagi formuladan foydalaning:
Ag = (OCo – Ag – 1) * na * K
Qayerda:
Ag - (g) yilda chegirmalarning yillik miqdori, rub.;
OCO - hisobot yili boshidagi asosiy vositalarning qoldiq qiymati, rub.;
Ag – 1 – (g –1) yildagi ajratmalar miqdori, rub.;
na – yillik amortizatsiya normasi, %;
K – tezlanish koeffitsienti.
Tashkilotning PBU ma'lumotlariga ko'ra, balansni kamaytirish orqali amortizatsiyani hisoblash uchun tezlashtirish koeffitsienti hajmini aniqlash va uni buxgalteriya siyosati bo'yicha buyruqda aks ettirish kerak.
Ushbu usul yordamida amortizatsiya miqdorini hisoblash misolini ko'rib chiqamiz.
Kompaniya 67 300 rubllik dizel generatorini sotib oldi. S.P.I. 4 yil deb belgilandi. Hisob siyosati quyidagilarni belgilaydi:
- tezlashtirish koeffitsienti = 1,5.
- oxirgi yilda butun qoldiq qiymat teng ulushlarda hisobdan chiqarilishi sharti.
100%: 4 yil = 25% hisoblangan yillik stavka.
25% * 1,5 = tezlashuv koeffitsientini hisobga olgan holda 37,5% norma.
67 300 * 37,5% = 25 237,5 rub. 1-yilgi amortizatsiya summasi
25 237,5: 12 oy. = 2 103,125 rub. 1-yilda har oy
67 300 - 25 237,5 = 42 062,5 rubl. 1-yil oxiridagi qoldiq kapital
42 062,5 * 37,5% = 15 773,44 rubl. amortizatsiya miqdori 2-yil
15,773,44: 12 = 1,314,45 rubl. 2-yilda har oy
42 062,5 - 15 773,44 = 26 289,06 rubl. 2-yil oxiridagi qoldiq kapital
26 289,06 * 37,5% = 9 858,4 rubl. 3 yil amortizatsiya summasi
9 858,4: 12 = 821,53 rub. 3-yilda har oy
26 289,06 - 9 858,4 = 16 430,66 rubl. 3-yil oxiridagi qoldiq kapital
16,430,66: 12 = 1,369,22 rubl. oxirgi, 4-yilda oylik hisobdan chiqarish
Kumulyativ (regressiv) usul
Kümülatif usul, aka xizmat ko'rsatish muddati yillari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli (S.P.I.), chegirmalarning yillik miqdori asl qiymati va nisbati bo'yicha hisoblab chiqiladi, uning numeratori S.P.I.ning oxirigacha bo'lgan yillar sonidir. ob'ekt, maxraj esa yil bo'yicha sonlarning yig'indisidir. Ushbu usul yordamida amortizatsiyani hisoblashda quyidagi formuladan foydalaning:
A = OSp(b) * (Ti: Tch)
Qayerda:
A - amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori, rub.;
OSp(b) – asosiy vositalarning dastlabki qiymati, rub.;
Ti - foydalanish muddati tugaguniga qadar qolgan yillar soni;
Tch - foydalanish muddati yillarining yig'indisi.
Usulning mohiyati quyidagi misolda. Kompaniya 50 000 rubllik mashina sotib oldi. Mashinaning SPI - 5 yil. Mashinaning SPI yil raqamlari yig'indisini aniqlaymiz: 1+2+3+4+5=15 (yig'indisi). Har bir faoliyat yili uchun asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi hisob-kitoblar bilan amalga oshiriladi:
1 yil 50 000 * 5/15 = 16 667 rubl;
2 yil 50 000 * 4/15 = 13 333 rubl;
3 yil 50 000 * 3/15 = 10 000 rubl;
4 yil 50 000 * 2/15 = 6 667 rubl;
5 yil 50 000 * 1/15 = 3 333 rub.
Samarali usul
Samarali, aka yo'l ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish (ishlar) Hisobot davridagi ishlab chiqarish hajmining fizik ko'rsatkichi va butun S.P.I. uchun boshlang'ich tannarx va rejalashtirilgan mahsulot ishlab chiqarish nisbati asoslanadi. ob'ekt. Ushbu usul yordamida amortizatsiyani hisoblashda quyidagi formuladan foydalaning:
A = Qi * (OSP: Qn)
Qayerda:
A - amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori, rub.;
Qi - hisobot yilidagi mahsulot (ish) hajmi, rub.;
OSp - hisobot yilining boshidagi boshlang'ich qiymati, rub.;
Qn - asosiy vositalar ob'ektining butun SPI uchun mahsulot (ish) ning taxminiy hajmi, rub.
Ushbu usul yordamida hisob-kitoblarga misol.
Kompaniya 125 000 rubllik uskuna sotib oldi. xizmat muddati 6 yil. Yil bo'yicha rejalashtirilgan mahsulot ishlab chiqarish quyidagicha ko'rinadi:
birinchi yil = 1680,
ikkinchi yil = 1400;
uchinchi yil = 1260;
to'rtinchi yil = 980;
beshinchi yil = 880;
oltinchi yil = 800;
faqat 7000 birlik.
Ushbu misoldagi hisoblash natijalarini jadval shaklida taqdim etish eng oson:
| Yil | Mahsulot hajmi, birliklari | Ishlab chiqarish birligi uchun amortizatsiya to'lovlari, rub. | Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori, rub. | Amortizatsiya qilingan qism, % |
|
1 2 3 4 5 6 Jami |
1680 1400 1260 980 880 800 7000 |
17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 |
30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267 125 000 |
24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4 100 |
Samarali usulning o'zi haqiqatni eng aniq aks ettiradi. Uning ishlatilishi mahsulot tannarxini eng aniq aks ettirishni ta'minlaydi. Uskunalar qanchalik intensiv ishlatilsa, hisoblangan amortizatsiya miqdori shunchalik ko'p bo'ladi. Ob'ektning jismoniy eskirishi yuz foizga yetgan vaqtga kelib, undagi jami amortizatsiya to'lovlari ham ob'ektning dastlabki qiymatining yuz foiziga teng bo'ladi. Shu bilan birga, boshqa usullar singari, unumdor uskunalarning eskirganligini hisobga olmaydi.
Uning keng qo'llanilishiga sezilarli to'siq buxgalteriya ishlarining murakkabligining keskin oshishi hisoblanadi. Taqdim etilgan amortizatsiyani hisoblash usullari buxgalteriya hisobi uchun qo'llaniladi.
Shu bilan birga, amortizatsiya soliqqa tortish maqsadlarida ham hisoblab chiqiladi va soliq qonunchiligi amortizatsiyani hisobga olishning biroz boshqacha usullarini nazarda tutadi.
Soliq hisobidagi amortizatsiyani hisoblash usullari
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq maqsadlarida amortizatsiya chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan usul yordamida hisoblab chiqilishini nazarda tutadi. Bunday holda, korxona tomonidan tanlangan usul tashkilotning barcha mulkiga nisbatan qo'llaniladi.
Chiziqli usul
Da chiziqli usul oyiga hisoblangan amortizatsiya summasi ushbu ob'ekt uchun belgilangan dastlabki qiymat va amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida hisoblanadi. Har bir ob'ekt uchun amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
An= * 100%
Qayerda:
An – amortizatsiya normasi, %;
s - S.P.I. mulk ob'ekti, oylar
Chiziqli usul tashkilotda qaysi usul qabul qilinganidan qat'i nazar, 8-10 amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar va uzatish moslamalari uchun majburiydir. Shunday qilib, asosiy vositalarning ushbu toifalariga qo'shimcha ravishda, ushbu guruhlarga dastgohlar, transport va boshqa uskunalar kiradi, shuning uchun ular uchun tashkilot buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruq bilan tasdiqlangan usulni (chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan) qo'llashi kerak. korxona.
Nochiziqli usul
Har bir ob'ektga an'anaviy qo'llash orqali hisoblangan chiziqlidan farqli o'laroq, chiziqli bo'lmagan usul hisoblash amortizatsiya guruhi uchun bir butun sifatida amalga oshiriladi, deb taxmin qiladi. Bu shuni anglatadiki, har bir guruh uchun jami qoldiq amortizatsiya hisoblangan oyning birinchi kunida hisoblanadi.
Umumiy qoldiq formulaning birligi bo'lib, har oy o'tgan oyda hisoblangan amortizatsiya miqdorini kamaytirish yo'li bilan qayta hisoblab chiqiladi. Shuni esda tutish kerakki, 8-10 guruhning mulki uchun istisno mavjud, shuning uchun ushbu guruhlar uchun umumiy balansni hisoblashda ularga kiritilgan "Binolar", "Inshootlar" va "O'tkazish qurilmalari" kichik guruhlari chiqarib tashlanishi kerak. hisoblash.
Ag= Bg* N/100
Qayerda:
Ag - oy uchun guruhlar bo'yicha amortizatsiya, rub.;
Bg - oyning 1-kunidagi guruh uchun umumiy qoldiq, rub.;
N – guruh (kichik guruh) uchun amortizatsiya normasi.
Soliq kodeksida belgilangan oylik amortizatsiya stavkalari jadvalda keltirilgan:
| Guruh | Amortizatsiya stavkasi |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8* | 1,0 |
| 9* | 0,8 |
| 10* | 0,7 |
* minus "Binolar", "Tuzilishlar" va "O'tkazish qurilmalari" kichik guruhlariga tegishli mulk qiymati.
Guruh ob'ektlarining umumiy qiymati 20 000 rubldan kam bo'lgan oydan boshlab, tashkilot ushbu guruhni (8-10 guruh bo'lsa, tegishli kichik guruh) umumiy qoldiq miqdorini belgilash orqali tugatishga haqli. joriy hisobot davridagi operatsion bo'lmagan xarajatlar moddasi.
Asosiy vositalar o'ta og'ir sharoitlarda va (yoki) o'sish sur'atlari bilan ishlagan taqdirda, tashkilot amortizatsiya stavkasini oshirish koeffitsientidan foydalanishga haqli. Ushbu koeffitsient 2 dan oshmasligi kerak. Shuni yodda tutish kerakki, 2014 yil boshidan bir necha sabablarga ko'ra oshirish koeffitsientlarini qo'llash taqiqlanadi, bundan tashqari, ushbu koeffitsientlardan faqat balansga qabul qilingan mulkka nisbatan foydalanish mumkin. 01.01.2014 dan oldin.
259.3-moddaning 2-bandida sanab o'tilgan bir qator ob'ektlar uchun tashkilot qiymati 3 dan oshmaydigan tuzatish koeffitsientini qo'llash huquqiga ega. Biroq, ushbu koeffitsientlarni 1, 2 va 3 amortizatsiya guruhlari mulkiga qo'llash taqiqlanadi, agar ular uchun amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida hisoblanadi.
Qonun hujjatlarida, shuningdek, tashkilotning qiymati Soliq kodeksida belgilanganidan past bo'lgan normalarni qo'llash imkoniyati ham nazarda tutilgan. Bu har bir aniq asosiy vositalar ob'ekti uchun iqtisodiy jarayonning xususiyatlarini hisobga olgan holda belgilanadi. O'sish yoki kamaytiruvchi omillar qo'llaniladigan ob'ektlar amortizatsiya guruhlari tarkibida kichik guruhlarga bo'linishi kerak. Koeffitsientlarni qo'llash tartibi soliqqa tortish maqsadida tashkilotning hisob siyosati to'g'risidagi buyruq bilan belgilanadi.
2014 yil boshini muhim deb atash mumkin. Buning sababi shundaki, bu yil birinchi marta chiziqli bo'lmagan usuldan chiziqli usulga o'tishga qaror qilgan tashkilotlar ushbu o'tishni amalga oshirishi mumkin. Soliq kodeksi bunday o'tish uchun chegarani belgilaydi - har besh yilda bir marta. Shunday qilib, 2009 yilda chiziqli bo'lmagan usulni tanlagan tashkilotlar uni faqat 01.01.2014 dan boshlab chiziqli usulga o'zgartirishi mumkin.
"Qarama-qarshi yo'nalishda" o'tish uchun bunday cheklovlar o'rnatilmagan va tashkilotlar buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqni o'zgartirish uchun belgilangan tartibda chiziqli usuldan chiziqli bo'lmagan usulga o'tish huquqiga ega.
Nihoyat, qonunchilik normalarining munozarali talqini mulkchilik huquqini talab qiladigan ob'ektlar uchun amortizatsiya hisoblana boshlagan paytga tegishli. davlat ro'yxatidan o'tkazish.
Kodeks bir ma'noli talqinni beradi - ob'ektga nisbatan ushbu moment, davlat ro'yxatidan o'tkazilgan kundan qat'i nazar, uni foydalanishga topshirish vaqti deb tan olinadi. Bundan tashqari, 2012 yil 1 dekabrgacha foydalanishga topshirilgan mulkka nisbatan ushbu qoidani 2013 yil yanvar oyida qo'llashni boshlagan kompaniyalarga nisbatan "soliqlarni kechirish" to'g'risida qonunchilik qarori qabul qilindi (29 noyabrdagi Federal qonunning 3.1-moddasi). 2012 yil N 206-FZ (2013 yil 23 iyuldagi tahrir).
ASOSIY FOYDALAR AMORTİTASINI HISOB QILISh USULLARI
Amortizatsiya faqat foydalanishga ruxsat berilgan usullarda hisoblanishi mumkin. Hozirgi vaqtda Rossiyada asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi usullardan biri bilan amalga oshiriladi:
· chiziqli usulda;
· kamaytirish balans usuli;
· foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
· mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
· tezlashtirilgan amortizatsiya usuli (to'g'ri chiziqli usuldan foydalangan holda ajratmalar miqdorini oshirish).
Bir hil asosiy vositalar guruhi uchun usullardan birini qo'llash butun foydalanish muddati davomida amalga oshiriladi.
Chiziqli usul eng keng tarqalganlaridan biri hisoblanadi. U barcha korxonalarning taxminan 70% tomonidan qo'llaniladi. Chiziqli usulning mashhurligi uning foydalanish qulayligi bilan bog'liq. Uning mohiyati shundaki, har yili ushbu turdagi asosiy vositalar qiymatining teng qismi amortizatsiya qilinadi.
Yillik amortizatsiya miqdori quyidagicha hisoblanadi:
Qayerda A– amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori; BILAN birinchi – Yoniq- amortizatsiya normasi.
Masalan, kompaniya kompyuter sotib oldi. Narxi 10 000 rubl, xizmat muddati 5 yil. Shunday qilib, har yili biz amortizatsiya uchun 10 000/5 = 2 000 rublni hisobdan chiqaramiz:
| Yil | Yil boshidagi qoldiq qiymati (RUB) | Yillik amortizatsiya miqdori (RUB) | Yil oxiridagi qoldiq qiymati (RUB) |
| 1 | 10 000 | 2 000 | 8 000 |
| 2 | 8 000 | 2 000 | 6 000 |
| 3 | 6 000 | 2 000 | 4 000 |
| 4 | 4 000 | 2 000 | 2 000 |
| 5 | 2 000 | 2 000 | 0 |
Quyidagilarga e'tibor qaratish lozim. Agar aktivning qoldiq qiymati nolga teng bo'lsa, bu kompyuterning narxi nolga aylanganini anglatmaydi. Ushbu kompyuter haqiqiy qiymatga ega bo'lishi mumkin, ish holatida bo'lishi va yana ko'p yillar xizmat qilishi mumkin. Ushbu kompyuterning nol qoldiq qiymati faqat kompaniya uni sotib olish xarajatlarini to'liq qoplaganligini anglatadi (5-rasm).
Chiziqli usulni asosiy vositalar turlari uchun foydalanish tavsiya etiladi, bunda vaqt emas, balki eskirish (eskirish) xizmat muddatini cheklovchi asosiy omil hisoblanadi.
Da balansni kamaytirish usuli Yillik amortizatsiya miqdori asosiy vositalar ob'ektining hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida aniqlanadi:
Qayerda Ostdan– ob’ektning qoldiq qiymati; Kimga– tezlashuv koeffitsienti; Yoniq– berilgan ob’ekt uchun amortizatsiya normasi.
Masalan, korxona narxi 120 000 rubl bo'lgan mashina sotib oldi, xizmat muddati 8 yil. Tezlashtirish omili 2. Shunday qilib, tezlashtirishni hisobga olgan holda yillik amortizatsiya miqdori 25% (100%: 8 × 2) bo'ladi. Amortizatsiyani hisoblash jadvalda keltirilgan:
|
Amortizatsiya darajasi, % |
||||
Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu usul bilan asl xarajat hech qachon hisobdan chiqarilmaydi. Bizning misolimizda, amortizatsiyaning so'nggi yilida 12 013 rubl qoldiq mavjud. Ushbu kamchilikka qaramay, usul aktivning birinchi yillarida maksimal amortizatsiya qiymatini hisobdan chiqarishga imkon beradi (6-rasm). Shunday qilib, korxona asosiy vositalarni sotib olish xarajatlarini eng samarali qoplash imkoniyatiga ega.
Xarajatlarni hisobdan chiqarishda foydali xizmat muddati yillarining yig'indisi bo'yicha amortizatsiyaning yillik summasi asosiy vositaning dastlabki qiymati va yillik koeffitsient asosida aniqlanadi, bunda hisoblagich - aktivning xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxraj esa yillar sonining yig'indisidir. ob'ektning xizmat qilish muddati:
Qayerda BILAN birinchi – ob'ektning dastlabki qiymati; T ost- foydali xizmat muddati tugaguniga qadar qolgan yillar soni; T- foydali xizmat muddati.
Masalan, 100 000 rubllik uskunalar ishga tushirildi. Foydalanish muddati - 5 yil. Foydalanish davri raqamlari yig'indisi 15 (1+2+3+4+5). Jadvalda hisob-kitoblarni taqdim etamiz:
|
Yil boshidagi qoldiq qiymati (RUB) |
Amortizatsiya darajasi, % |
Yillik amortizatsiya miqdori (RUB) |
Yil oxiridagi qoldiq qiymati (RUB) |
|
|
100000´5/15=3333 |
||||
|
100000´4/15=2667 |
||||
|
100000´3/15=2000 |
||||
|
100000´2/15=1333 |
||||
|
100000´1/15=667 |
Bu usul kamaytiruvchi balans usuliga teng, lekin ob'ektning butun tannarxini balanssiz hisobdan chiqarish imkonini beradi (7-rasm).
Hisobot yilida asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari qo'llanilgan hisoblash usulidan qat'i nazar, har oy yillik summaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi.
Da mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli Amortizatsiya to'lovlari hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymati va ishlab chiqarish (ish)ning butun foydalanish muddati uchun kutilayotgan hajmining nisbati asosida hisoblanadi. asosiy vositalar obyekti:
Qayerda A– mahsulot birligiga to‘g‘ri keladigan amortizatsiya miqdori; BILAN– asosiy vositaning dastlabki qiymati; IN- ishlab chiqarishning taxminiy hajmi.
Bu usul asosiy vositalarning amortizatsiyasi ulardan foydalanish chastotasiga bevosita bog'liq bo'lgan hollarda qo'llaniladi.
Ko'pincha, tabiiy xom ashyoni qazib olishda amortizatsiyani hisoblash uchun ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli qo'llaniladi.
Faraz qilaylik, bu konning ruda zahiralari 1 000 000 t. Ruda qazib olishda foydalaniladigan asosiy fondlarning qiymati 16 000 000 rubl.
Ishlab chiqarish birligi uchun amortizatsiya 16 000 000 / 1 000 000 = 16 rubl / t ni tashkil qiladi.
Agar har yili 100 000 tonna ruda qazib olish rejalashtirilgan bo'lsa, yillik amortizatsiya 16 ´ 10 000 = 160 000 rublni tashkil qiladi va yillik qazib olish bilan.
5 000 t - 16 ´ 5 000 = 80 000 rub.
Ish hajmiga mutanosib ravishda amortizatsiyani hisoblash usuli asosan transport vositalari uchun ishlatiladi. Amortizatsiya stavkalari avtomobilning har 1000 km yurishi uchun dastlabki qiymatining foizi sifatida belgilanadi.
Tezlashtirilgan amortizatsiya usuli. Fan va texnika yutuqlarini ishlab chiqarishga joriy etishni jadallashtirish uchun moliyaviy shart-sharoitlar yaratish va asosiy ishlab chiqarish fondlarining (mashinalar, asbob-uskunalar, transport vositalari) faol qismini yangilash va texnik jihatdan rivojlantirishni jadallashtirishdan korxonalar manfaatdorligini oshirish maqsadida 1-yanvardan keyin kuchga kirgan ishlab chiqarish asosiy fondlarining faol qismini jadal eskirish usulidan foydalanish. 1991 yil
Tezlashtirilgan amortizatsiya - bu asosiy vositalarning standart xizmat muddati bilan solishtirganda, ularning balans qiymatini ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga to'liq o'tkazishning maqsadli usuli.
Korxonalar mablag'lar ishlab chiqarishni ko'paytirish uchun foydalaniladigan asosiy vositalarga nisbatan amortizatsiyani hisoblashning tezlashtirilgan usulini qo'llashlari mumkin. kompyuter texnologiyasi, yangi progressiv materiallar turlari, asbob-uskunalar va asbob-uskunalar, eskirgan va eskirgan asbob-uskunalarni yangi, unumdorroqlariga ommaviy ravishda almashtirishni amalga oshirgan hollarda mahsulot eksportini kengaytirish.
Tezlashtirilgan amortizatsiyani joriy qilishda korxonalar yagona (chiziqli) hisoblash usulidan foydalanadilar, shu bilan birga to'liq tiklash uchun belgilangan tartibda tasdiqlangan yillik amortizatsiya ajratmalari stavkasi (tegishli inventar ob'ekti yoki ularning guruhi uchun) oshadi, lekin ikki baravar ko'p emas.
Tezlashtirilgan amortizatsiya korxonada asosiy vositalarni yangilash jarayonini tezlashtirish imkonini beradi; ishlab chiqarishni texnik qayta jihozlash va rekonstruksiya qilish uchun yetarli mablag‘ to‘plash; daromad solig'ini kamaytirish; asosiy vositalarni yuqori texnik darajada saqlash
Sinov nazorati
1. Agar chiziqli amortizatsiya usulidan foydalanish maqsadga muvofiqdirAmortizatsiya - asosiy vositalarni sotib olish yoki qurish uchun sarflangan xarajatlarni tayyor mahsulot tannarxiga bosqichma-bosqich o'tkazish. Boshqacha qilib aytganda, uning yordami bilan ular kompensatsiya qilishadi pul mablag'lari, mulkni qurish yoki sotib olishga sarflangan.
Amortizatsiya ajratmalari uzoq vaqt davomida - mulkning amaliy faoliyatining butun muddati davomida amalga oshiriladi: uni foydalanishga topshirilishi munosabati bilan korxona balansiga qo'yishdan boshlab uni ro'yxatdan chiqarishgacha. Amortizatsiya to'lovlari tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi bilan tasdiqlangan.
Amortizatsiyani hisoblashning to'rtta usuli mavjud, ulardan biri chiziqli, qolganlari chiziqli emas. Oddiyligi tufayli chiziqli usul amaliyotda eng ko'p qo'llaniladi.
Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashning chiziqli usuli
To'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli asosiy vositaning qiymatini undan foydalanishning butun davri uchun teng proportsional qismlarga hisobdan chiqarishni o'z ichiga oladi.
U qanday ob'ektlarga tegishli?
Har bir tashkilot amortizatsiya to'lovlarini hisobdan chiqarish usulini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega.
Asosiy vositalar quyidagilarga bo'linadi 10 ta zarbani yutish guruhi ularning ishlash muddatiga qarab. To'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli uchta guruhga tegishli binolar, inshootlar va uzatish moslamalariga qo'llanilishi kerak:
- VII guruh - xizmat muddati 20-25 yil bo'lgan ob'ektlar;
- XI guruh - xizmat muddati 25-30 yil bo'lgan ob'ektlar;
- X guruhi - xizmat muddati 30 yildan ortiq bo'lgan ob'ektlar.
Boshqa ob'ektlar uchun buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda ko'rsatilganidek, tashkilotning xohishiga ko'ra amortizatsiyaning har qanday usulini qo'llashga ruxsat beriladi.
To'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli yangi mulk uchun ham, ilgari ishlatilgan (foydalanish) ob'ektlari uchun ham qo'llanilishi mumkin.
MUHIM! Yaqin vaqtgacha tanlangan amortizatsiya printsipi ushbu ob'ekt uchun chegirmalarning butun davri davomida boshqasiga o'zgartirilishi mumkin emas edi. 2014 yil 1 yanvardan boshlab tashkilot har besh yilda bir marta chiziqli bo'lmagan usuldan chiziqli usulga o'tish huquqiga ega. Teskari o'tish uchun - chiziqlidan chiziqli bo'lmaganga - vaqt cheklovlari yo'q, buni istalgan vaqtda korxonaning hisob siyosati to'g'risidagi nizomga o'zgartirishlar kiritgan holda amalga oshirish mumkin.
Video - asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash usullari:
To'g'ri chiziqli usul yordamida asosiy vositalarning amortizatsiyasini qanday hisoblash mumkin
Chiziqli usul yordamida oylik amortizatsiya ajratmalari miqdorini aniqlash uchun ob'ektning birlamchi qiymatini, uning ishlash muddatini bilish va amortizatsiya normasini hisoblash kerak.
1. Ob'ektning birlamchi qiymati
Hisoblash uchun asos sifatida ob'ektning birlamchi qiymati qo'llaniladi, bu uni sotib olish yoki qurish bo'yicha barcha xarajatlarni jamlash yo'li bilan hisoblanadi. Agar mulk qiymati qayta baholangan bo'lsa, hisoblash uchun almashtirish qiymati kabi ko'rsatkich ishlatiladi.
2. Operatsion davri
Amal qilish muddati asosiy vositalarning tasniflash ro'yxatini o'rganish, ularni amortizatsiya guruhlariga ajratish yo'li bilan belgilanadi. Agar ob'ekt ro'yxatda qayd etilmagan bo'lsa, uning xizmat qilish muddati tashkilot tomonidan quyidagilarga qarab belgilanadi:
- prognoz qilingan foydalanish vaqti;
- kutilgan jismoniy eskirish;
- kutilayotgan ish sharoitlari.
3. Amortizatsiya normasining formulasi
Yillik amortizatsiya normasi mulkning asosiy (almashtirish) qiymatiga foiz sifatida ifodalanadi va quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
K = (1: n)* 100%,
bu yerda K - yillik amortizatsiya normasi;
n - xizmat muddati yil.
Agar siz oylik amortizatsiya stavkasini bilishingiz kerak bo'lsa, natija 12 ga bo'linadi (yildagi oylar soni).
4. Amortizatsiyani hisoblash formulasi
Chiziqli amortizatsiya usuli bilan hisoblash formulasi:
A = C*K/12,
bu yerda A - oylik amortizatsiya ajratmalari summasi;
C – mulkning birlamchi qiymati;
K - 3-banddagi formula bo'yicha hisoblangan amortizatsiya normasi.
Amortizatsiyani hisoblash tartibi
Amortizatsiyani teng ravishda hisoblashda ular boshqariladi umumiy qoidalar Amortizatsiya to'lovlari bo'yicha mahsulotlar, xususan:
- amortizatsiya ushbu mulk korxona balansiga kiritilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanishi kerak;
- moliyaviy natijalardan qat'iy nazar amortizatsiya ajratmalarini amalga oshirish;
- har oyda amortizatsiya ajratmalarini amalga oshirish va ularni tegishli soliq davrida hisobga olish;
- Amortizatsiya ajratmalarini to'xtatib turish uchun asoslar ob'ektni 3 oy muddatga konservatsiya qilish yoki uni uzoq muddatli ta'mirlash (bir yildan ortiq) hisoblanadi. To'lovlar xizmatga qaytgandan so'ng darhol tiklanadi;
- amortizatsiya ajratmalari eskirganligi, balansdan chiqarilishi yoki mulkka bo'lgan egalik huquqining yo'qolishi sababli hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida to'xtatiladi.
Chiziqli usulning afzalliklari va kamchiliklari
Asosiy afzalliklari Chiziqli amortizatsiya usuli:
- Hisoblash oson. Chegirmalar miqdorini hisoblash mulkni ishlatish boshlanishida faqat bir marta amalga oshirilishi kerak. Qabul qilingan miqdor butun xizmat muddati davomida bir xil bo'ladi.
- To'g'ri buxgalteriya hisobi mulk qiymatini hisobdan chiqarish. Amortizatsiya ajratmalari har bir aniq ob'ekt uchun amalga oshiriladi (chiziqli bo'lmagan usullardan farqli o'laroq, amortizatsiya amortizatsiya guruhidagi barcha ob'ektlarning qoldiq qiymati bo'yicha hisoblanadi).
- Hatto xarajatlarni o'tkazish narxida. Da chiziqli bo'lmagan usullar dastlabki davrda amortizatsiya to'lovlari keyingi davrga nisbatan yuqori (hisobdan chiqarish kamayish tartibida amalga oshiriladi).
Chiziqli usul ob'ektdan foydalanishning butun davri davomida bir xil foyda keltirishi rejalashtirilgan hollarda foydalanish uchun qulaydir.
Asosiy kamchiliklar chiziqli usul:
Usulni tez eskiradigan uskunalar uchun ishlatish tavsiya etilmaydi, chunki uning narxini mutanosib ravishda hisobdan chiqarish uni almashtirish uchun zarur bo'lgan resurslarning to'g'ri kontsentratsiyasini ta'minlamaydi.
Ishlab chiqarish uskunalari ishlab chiqarish yillari ko'payishi bilan hosildorlikning pasayishi bilan tavsiflanadi. Natijada, buzilish va nosozliklar tufayli texnik xizmat ko'rsatish va ta'mirlash uchun qo'shimcha xarajatlar talab etiladi. Shu bilan birga, amortizatsiya operatsiya boshida bo'lgani kabi teng ravishda hisobdan chiqariladi, chunki chiziqli usul boshqacha ko'rsatmaydi.
Ishlab chiqarish fondlarini tezda yangilashni rejalashtirayotgan korxonalar uchun chiziqli bo'lmagan usullardan foydalanish qulayroq bo'ladi.
Chiziqli usul qo'llaniladigan mulkning butun muddati davomida mulk solig'ining umumiy miqdori chiziqli bo'lmagan usullarga qaraganda yuqori bo'ladi.
To'g'ri chiziqli usul yordamida amortizatsiyani hisoblash misoli
Mart oyida kompaniya balansiga 1 000 000 rubllik asosiy vosita qo'shildi. Buxgalter amortizatsiya guruhlari bo'yicha farqlash bo'yicha uning ishlash muddati 10 yil bo'lishini aniqladi.
Ushbu misol uchun to'g'ri chiziqli usul yordamida amortizatsiyani hisoblash tartibi:
- Biz yillik amortizatsiya stavkasini aniqlaymiz: K = 1/10 * 100% = 10%.
- Oylik amortizatsiya darajasi: 10%/12 = 0,83% bo'ladi.
- Biz oylik amortizatsiya to'lovlari miqdorini aniqlaymiz:
1 000 000 * 10% / 12 = 8333 rubl.
- Faoliyat yili uchun amortizatsiya to'lovlari miqdori:
1 000 000 rubl / 10 yil = 100 000 rubl.
Shunday qilib, to'g'ri chiziqli usuldan foydalangan holda, amortizatsiya aprel oyidan boshlab oyiga 8 333 rubl miqdorida hisoblanishi kerak.
Foydalanilgan mulkning amortizatsiyasi
Ko'pincha ishlatiladigan ob'ektlar tashkilotning mulkiga kiradi, masalan:
- endi yangi bo'lmagan holatda sotib olingan ob'ektlar;
- ustav kapitaliga hissa sifatida olingan mol-mulk;
- qayta tashkil etilgandan keyin vorislik asosida korxonaga berilgan asosiy vositalar.
Bunday ob'ektlar uchun to'g'ri chiziqli usul yordamida amortizatsiyani hisoblash sxemasi va tartibi yangi mulk bilan bir xil bo'ladi. Ishlatilgan asosiy vositalar uchun yagona farq ularning foydalanish muddatini hisoblashdir. Uni aniqlash uchun avvalgi egasi tomonidan belgilangan xizmat muddatidan haqiqiy foydalanish yillari (oylari) sonini olib tashlash kerak.
xulosalar
Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli ob'ektning jismoniy eskirishi va eskirishi butun operatsion davr davomida teng ravishda sodir bo'lishini nazarda tutadi. Bu, asosan, uskuna kabi eskirmaydigan va eskirmaydigan statsionar tuzilmalarga taalluqlidir.
Agar mulkning eskirish tezligini aniq aniqlashning iloji bo'lmasa, unda chiziqli usul eng qulay va eng oddiy bo'ladi. Agar kompaniya uzoq muddat foydalanish uchun mulk sotib olsa va uni tezda almashtirishni rejalashtirmasa, bu usul ham mos keladi.
Video - amortizatsiyani hisoblashda asosiy fikrlar, buxgalteriya yozuvlari misollari:
