Pullik sxema bo'yicha ishlang. Tolling sxemasi bo'yicha buxgalteriya hisobi

Qayta ishlash tashkilotining soliq hisobi ishlarni bajarishda yuritiladigan buxgalteriya hisobiga o'xshaydi.

Protsessor ham, yetkazib beruvchi ham foyda solig'i bo'yicha xarajatlarni taqsimlash va tugallanmagan ishlab chiqarishni shakllantirishda qiyinchiliklarga duch keladi.

Keling, qayta ishlash uchun xom ashyo oladigan tashkilotda xarajatlarni taqsimlashni batafsil ko'rib chiqaylik.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasiga muvofiq, mahsulotni ishlab chiqarish va sotish uchun xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi.

Protsessorning soliq hisobini yuritishda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandida sanab o'tilgan barcha xarajatlarni o'z ichiga oladi, asosiy xom ashyo bundan mustasno, qayta ishlashda ishlatiladigan qayta ishlash xom ashyosi esa to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'lib qoladi. . Axir, xom ashyo protsessor emas, balki dilerning xarajati. Protsessorning bevosita xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi):

Agar qayta ishlash tashkiloti qayta ishlashdan tashqari, o'z mahsulotini ham ishlab chiqarsa, uni ishlab chiqarish uchun ishlatiladigan xom ashyo bevosita moddiy xarajatlarga tasniflanadi.

Agar qayta ishlash tashkiloti o'z omborida sotilmagan tovarlarni yaratsa yoki qolsa, u umumiy to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni faoliyat turlari o'rtasida taqsimlashi kerak. Tashkilot buxgalteri darhol to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning alohida hisobini yuritishi yoki xom ashyo va materiallarning qiymati yoki miqdoriga mutanosib ravishda, o'z va mijoz tomonidan taqdim etilgan xom ashyolardan olingan mahsulotlar soniga mutanosib ravishda taqsimlashi mumkin.

Qayta ishlash uchun xom ashyo yoki materiallarni qabul qilishda mulk egasi o'zgarmaydi, shuning uchun qayta ishlash tashkiloti mijoz tomonidan etkazib berilgan xom ashyoni balansdan tashqari hisobvaraqda hisobga oladi va ularning qiymatidan QQS chegirmalarini talab qilishga haqli emas. Xom ashyoni topshirishda etkazib beruvchi schyot-fakturani rasmiylashtirmaydi, lekin QQS ajratilmagan schyot-fakturani tuzadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 5-bandiga binoan, xaridor tomonidan etkazib beriladigan xom ashyo (materiallar) dan mahsulot ishlab chiqarish bo'yicha xizmatlarni sotish uchun soliq solinadigan baza ularni qayta ishlash, qayta ishlash yoki boshqa xarajatlar sifatida belgilanadi. aktsiz solig'ini hisobga olgan holda (aktsiz to'lanadigan tovarlar uchun) va qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olmasdan o'zgartirish.

Sotuvchiga hisobot bo'yicha ishni qabul qilish vaqtida protsessor shartnomada belgilangan ishlov berish ishining qiymati uchun schyot-faktura beradi.

Eslatma!

Buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyoni qayta ishlash bo‘yicha ishlarning tannarxiga QQS, qayta ishlangan xomashyo va ishlab chiqarilgan mahsulotlarga soliq solish stavkasidan qat’i nazar, 18% stavka bo‘yicha undiriladi, chunki soliq solish ob’ekti aynan ishlarni bajarish hisoblanadi. va mahsulotlarni sotish emas.

Protsessor tomonidan ishlarni bajarishda foydalanilgan materiallar, ishlar, xizmatlarni sotib olishda to'langan QQS Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi talablari bajarilgan taqdirda chegirib tashlanishi mumkin.

1-misol.

Bosmaxona buyurtmani bajarish uchun nashriyotdan 85 ming rubllik qog'oz oldi. Barcha qog'oz ishlab chiqarishga chiqarildi, qog'oz 80 000 rubl miqdorida iste'mol qilindi, qolgan qismi esa omborga va keyinchalik mijozga qaytarildi. Buyurtma doirasida oylik jurnalning navbatdagi soni (10% stavka) va haftalik reklama (18%) nashr etildi. Buyurtmani bajarish uchun bosmaxona xarajatlari:

Materiallar - 20 000 rubl;

Ish haqi - 40 000 rubl;

UST - 10 400 rubl.

Hisob-kitoblarni soddalashtirish uchun biz bosmaxonada buyurtmani bajarish uchun boshqa xarajatlar yo'qligini taxmin qilamiz.

Shartnoma bo'yicha xarajat 100 000 rublni tashkil etadi (QQS 15 254-24), QQS 18% stavka bo'yicha olinadi, aylanmaning bir qismi sotish stavkasi bo'yicha soliqqa tortiladigan mahsulotlardan iborat bo'lishiga qaramay. 10%.

Operatsiyalar quyidagi buxgalteriya yozuvlari yordamida qayd etiladi :

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl
Debet	Kredit
			Buyurtmachidan olingan qog'oz omborga buxgalteriya hisobiga qabul qilindi
			Ishlab chiqarishga chiqarilgan qog'oz
			Bosmaxonaning o‘z materiallari hisobdan chiqarildi
			UST hisoblangan
			Haqiqiy qog'oz sarfi hisobdan chiqarildi
			Ortiqcha qog'oz omborga qaytarildi
			Ishlatilmagan qog'oz mijozga qaytarildi
			Bajarilgan ish uchun aks ettirilgan daromad
			Tugallangan ishlar uchun hisoblangan QQS
			Bajarilgan ishlarning qiymati aks ettiriladi (20 000+ 40 000 + 10 400)
			Moliyaviy natija aniqlandi (100 000 – 15 254-24 – 70 400)

Misoldan ko'rinib turibdiki, protsessorning daromadi to'g'ridan-to'g'ri bajarilgan ishlarning narxidir. Ishning narxini aniqlashda o'tkazilgan xom ashyoning qiymati hisobga olinmaydi va moliyaviy natija. Qilish uchun soliq hisobi aniqlash uchun moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida xom ashyo tannarxi ham hisobga olinmaydi soliq bazasi daromad solig'i bo'yicha.

Misolning oxiri.

QQSni hisoblash va to'lash bilan bog'liq masalalar bilan siz "BKR-INTERCOM-AUDIT" OAJ mualliflarining "Qo'shilgan qiymat solig'i" kitobida tanishishingiz mumkin.

Ishlab chiqarish jarayonida qayta ishlash tashkiloti chiqindilarni hosil qiladi, ular qaytarilishi yoki bepul olinishi mumkin.

Foyda solig'i maqsadlari uchun xarajat chiqindilar bepul olinadi faoliyatdan tashqari daromadlar tarkibiga kiritilishi kerak. Bunday holda, chiqindilarning narxi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi qoidalariga muvofiq bozor narxlari asosida aniqlanishi kerak va ushbu narxlarni tasdiqlovchi hujjatlar yoki mustaqil baholash natijalarining mavjudligi majburiydir.

Soliq hisobini yuritish uchun sotuvchi tayyor mahsulot tannarxini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318, 319-moddalariga muvofiq shakllantiradi Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 2-bandiga muvofiq. , ombordagi tayyor mahsulot qoldiqlarini baholash soliq to'lovchi tomonidan joriy oy boshidagi tayyor mahsulot qoldiqlariga to'g'ri keladigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. joriy oyda mahsulot ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lgan (tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga to'g'ri keladigan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi) va joriy oyda jo'natilgan mahsulotlarga to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar summasi.

Tolling operatsiyalarida ko'pincha to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar tarkibini aniqlash va tugallanmagan ishlarni baholashda qiyinchiliklar yuzaga keladi.

Keling, tashkilotning foyda solig'i maqsadlari uchun xarajatlar tasnifini batafsil ko'rib chiqaylik.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandiga binoan, to dan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar eskirgan:

«ushbu Kodeks 254-moddasi 1-bandining 1 va 4-kichik bandlariga muvofiq belgilangan moddiy xarajatlar;

tovarlar ishlab chiqarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan xodimlarning mehnatiga haq to'lash xarajatlari, shuningdek sug'urtani moliyalashtirish va mehnat pensiyasining moliyalashtiriladigan qismini sug'urta qilish uchun sarflanadigan yagona ijtimoiy soliq summasi va majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha xarajatlar; mehnat xarajatlarining belgilangan miqdorlari bo'yicha hisoblangan;

tovarlar ishlab chiqarish, ishlar va xizmatlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summasi”.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasiga muvofiq belgilangan va hisobot davrida soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno, boshqa barcha xarajatlar bilvosita deb tasniflanadi.

Tashkilotlar mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega hisob siyosati soliqqa tortish maqsadida tovar ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati.

Yetkazib beruvchining yagona to'g'ridan-to'g'ri xarajatlari xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlaridir.

Tolling tashkiloti tolling operatsiyalari bilan bog'liq boshqa to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni o'z zimmasiga olmaydi. Buning sababi shundaki, ishlab chiqarish (qayta ishlash) jarayonida xom ashyo va materiallarni qayta ishlash bilan bog'liq xarajatlarni qayta ishlash tashkiloti o'z zimmasiga oladi. Mahsulot ishlab chiqarishda ishtirok etuvchi xom ashyo va asosiy vositalar egasidan kelib chiqmaydi.

Shunday qilib, muayyan mahsulotlarni ishlab chiqarish va sotish bo'yicha barcha boshqa xarajatlar, shu jumladan qayta ishlash xarajatlari xom ashyo egasi tomonidan bilvosita hisoblanadi (agar buxgalteriya siyosatida boshqacha tartib belgilanmagan bo'lsa).

Yetkazib beruvchi tashkilot bir nechta turdagi mahsulotlarni ishlab chiqarishi mumkin, ularning ba'zilari xaridor tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlashga o'tkazish yo'li bilan ishlab chiqariladi, boshqalari - o'zimizda. Shuning uchun tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulot balanslarini baholash turli xil turlari soliq hisobini yuritishda farq qilishi mumkin.

Tashkilot buxgalteri uchinchi shaxslardan qayta ishlash natijasida ishlab chiqarilgan va o'zimizda ishlab chiqarilgan tayyor mahsulot tannarxiga alohida soliq hisobini yaratishi kerak.

Tugallanmagan ishlab chiqarishni shakllantirish xususiyatlari.

Provayder tashkilotlar tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini ishlab chiqarilgan mahsulotga (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) qilingan xarajatlarning muvofiqligini hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilaydi. .

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlashning belgilangan tartibi (tugallanmagan ishlab chiqarish qiymatini shakllantirish) soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi va kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

Ishlab chiqarishdagi materiallar va yarim tayyor mahsulotlar, agar ular qayta ishlangan bo'lsa, tugallanmagan ishlab chiqarishga kiradi.

Yetkazib beruvchi tashkilotda tugallanmagan ishlarning qiymati materiallarni qayta ishlovchiga o'tkazishda darhol shakllanmaydi, chunki xom ashyoni ishlov beruvchiga o'tkazishda materiallar allaqachon qayta ishlangan deb aytish mumkin emas.

Tugallanmagan ishlarni shakllantirish uchun yetkazib beruvchi tashkilot protsessor bilan tuzilgan shartnoma shartlariga amal qilishi kerak.

Keling, shartnoma tuzishning ikkita variantini ko'rib chiqaylik.

Birinchi holda, shartnomada ma'lum muddat tugagandan so'ng, ishlov beruvchi va etkazib beruvchi tomonidan ishlab chiqarilgan mahsulot nomenklaturasi, ishlab chiqarilgan mahsulot miqdori, foydalanilgan xom ashyo miqdori, shuningdek mahsulot ishlab chiqarishni tugatish to'g'risidagi guvohnoma tuzilishi ko'zda tutilishi mumkin. qayta ishlash ishining narxi sifatida. Shartnomada ko'rsatilgan ma'lumotlarga asoslanib, etkazib beruvchi tashkilot o'z buxgalteriya hisobida tayyor mahsulot ishlab chiqarishni aks ettiradi.

Soliq hisobi uchun sotuvchi tayyor mahsulot tannarxini shakllantirishi, uni sotilgan mahsulotlar o'rtasida taqsimlashi kerak. hisobot davri, va ombordagi qolgan mahsulotlar.

Shunday qilib, bu vaziyatda hech qanday ish yo'q.

Ikkinchi variantda, shartnomada, ishning har bir bosqichini tugatgandan so'ng, ishlov beruvchi va yetkazib beruvchi ishning ma'lum bir bosqichini tugatgandan so'ng iste'mol qilingan xom ashyo miqdorini ko'rsatadigan ishni bajarish to'g'risidagi oraliq guvohnomani tuzadi. Hisob-faktura bo'yicha mahsulotlarni o'tkazish amalga oshirilmaydi. Tayyor mahsulotlarning miqdori va assortimenti faqat ishning oxirgi vaqtidagi yakuniy aktda ko'rsatiladi.

Shunday qilib, etkazib beruvchi tashkilot birinchi aktni imzolashda qayta ishlangan xom ashyo miqdori haqida ma'lumotga ega. Diler hali tayyor mahsulot ishlab chiqarish to'g'risida ma'lumotga ega emasligi sababli, u tugallanmagan ishlarning tannarxini shakllantiradi. Har bir bosqichning oxirida ishlarni qayta ishlash qiymati ishlarning tugallanganligi to'g'risidagi oraliq dalolatnoma imzolangan hisobot davrining bilvosita xarajatlariga kiritiladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 6-bandiga binoan, moddiy xarajatlar miqdori xarajatlarga kamayadi. qaytariladigan chiqindilar. Qaytariladigan chiqindilarga mahsulot ishlab chiqarish jarayonida hosil bo'lgan, dastlabki resurslarning iste'mol sifatini qisman yo'qotgan va shuning uchun ular bilan foydalaniladigan xom ashyo (materiallar) qoldiqlari kiradi. xarajatlarning oshishi(mahsulot unumdorligi pasaygan) yoki maqsadli foydalanilmagan.

Qaytariladigan chiqindilarga texnologik jarayonga muvofiq boshqa turdagi tovarlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish uchun to‘liq xomashyo sifatida boshqa bo‘limlarga o‘tkaziladigan inventar qoldiqlari kirmaydi. texnologik jarayon natijasida olingan mahsulotlar.

Qaytariladigan chiqindilar quyidagi tartibda baholanadi:

1) asl nusxaning arzonlashtirilgan narxida moddiy resurs(mumkin foydalanish narxida), bu chiqindilarni asosiy yoki uchun foydalanish mumkin bo'lsa yordamchi ishlab chiqarish, lekin ko'tarilgan xarajatlar bilan (tayyor mahsulotning kamayishi);

2) sotish narxida, agar bu chiqindilar tashqaridan sotilgan bo'lsa (masalan, ishlov beruvchiga).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandining 3-kichik bandiga muvofiq ishlab chiqarish va (yoki) tashish jarayonida texnologik yo'qotishlar soliqqa tortish maqsadlarida moddiy xarajatlarga tenglashtiriladi.

Amaldagi ishlar bilan bog'liq masalalar haqida ko'proq ma'lumotni "BKR-INTERCOM-AUDIT" OAJ mualliflarining "Yakuniy ishlar: buxgalteriya hisobi va soliq hisobi" kitobida topishingiz mumkin.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashda etkazib beruvchidan xom ashyoni qayta ishlash xarajatlarini hisobga olish quyidagicha amalga oshiriladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 5-kichik bandiga muvofiq, soliq solish ob'ektini aniqlashda soliq to'lovchi moddiy xarajatlardan olingan daromadni kamaytirishga haqli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga muvofiq xarajatlar tan olinadi asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar (va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasida nazarda tutilgan hollarda, soliq to'lovchi tomonidan etkazilgan (etkazilgan) zararlar).

Asoslangan xarajatlar deganda iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi.

Hujjatlashtirilgan xarajatlar deganda qonun hujjatlariga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlar tushuniladi. Rossiya Federatsiyasi, yoki hududida tegishli xarajatlar amalga oshirilgan xorijiy davlatda qo'llaniladigan ish odatlariga muvofiq tuzilgan hujjatlar va (yoki) amalga oshirilgan xarajatlarni bilvosita tasdiqlovchi hujjatlar (shu jumladan bojxona deklaratsiyasi, xizmat safari buyrug'i, sayohat hujjatlari, shartnomaga muvofiq bajarilgan ishlar). Har qanday xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, xarajatlar sifatida tan olinadi.

2006 yil 1 yanvardan boshlab birinchi marta tashkilotlarga xorijiy davlat hududida qilingan xarajatlarni hisobga olishga ruxsat berildi. Bunday holda, soliq to'lovchi muayyan qiyinchiliklarga duch keladi.

Oddiy amallarni amalga oshirish jarayonida yuzaga keladigan chet elda qo'llaniladigan ishbilarmonlik odatlarini isbotlash kerak bo'ladi biznes operatsiyalari(shartnomaga muvofiq bajarilgan ishlar to'g'risidagi hisobotdan tashqari). Dalil sifatida chet el tashkilotining hujjatini (xatini) tavsiya qilamiz, unda birlamchi hujjatlarni shunday tayyorlaydilar.

Chet davlatda qo'llaniladigan ishbilarmonlik odatlari xorijiy davlat hududida soliqqa tortishni o'z ichiga olishini isbotlash kerak bo'ladi. Ushbu soliqlar to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilmaganligi sababli muammo hal etilmaydi va majburiy sug'urta Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasida, masalan, soliqqa tortish xorijiy davlat hududida amalga oshirilmaydigan xorijiy vakolatxonada ishlaydigan chet ellik xodimlarning ish haqi bo'yicha pensiya sug'urtasini hisoblash.

Ikkinchi yo'nalish Rossiya Federatsiyasi hududida amalga oshirilgan xarajatlarni hisobga olishga harakat qilish imkonini beradi, buxgalteriya hisobi ilgari qiyinchiliklarga duch kelgan. Ushbu turdagi tipik hujjatlar quyidagilardan iborat edi: schyot-fakturalar, an'anaviy birliklarda tuzilgan dastlabki hujjatlar, "akt" so'zini o'z ichiga olmagan xizmatlar uchun birlamchi hujjatlar, narxlar ro'yxati va shartnomalar mavjud bo'lmagan boshqa takliflar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi qoidalarini qo'llashda tashkilotlar soliq organlari xarajatlarni oqlash uchun tashkilotning ichki hujjatlarini qabul qilmaganida muammoga duch keldilar. Xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlar ro'yxatidagi cheklovlar olib tashlanganidan so'ng, tashkilotlar o'z xarajatlarini 129-sonli Qonunning 9-moddasiga muvofiq tuzilgan tashkilot rahbari va buxgalter tomonidan imzolangan ichki dalolatnoma asosida hisobga olishlari mumkin. -FZ. Biz soliq to'lovchilarga bunday hujjatlarni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining matniga iloji boricha yaqinroq bo'lgan xarajatlarning paydo bo'lishiga olib kelgan sabablarni tushuntirish va asoslash bilan tuzishni maslahat beramiz.

Moddiy xarajatlarga soliq to'lovchining tovarlarni ishlab chiqarishda (ishlarni bajarishda, xizmatlar ko'rsatishda) foydalaniladigan xom ashyo va (yoki) materiallarni sotib olish va (yoki) ularning asosini tashkil etish yoki mahsulot ishlab chiqarishda zaruriy tarkibiy qism bo'lish xarajatlari kiradi. ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 7-bandining 6-bandida moddiy xarajatlar soliq to'lovchining uchinchi tomon tashkilotlari yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan amalga oshirilgan ishlab chiqarish xarakteridagi ishlar va xizmatlarni sotib olish xarajatlarini o'z ichiga oladi. soliq to'lovchining tarkibiy bo'linmalari tomonidan ushbu ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish). Shu bilan birga, ishlab chiqarish xarakteridagi ishlar (xizmatlar) mahsulot ishlab chiqarish (ishlab chiqarish) bo'yicha individual operatsiyalarni bajarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish, xom ashyoni (materiallarni) qayta ishlash, belgilangan me'yorlarga rioya etilishini nazorat qilishni o'z ichiga oladi. texnologik jarayonlar, texnik xizmat asosiy vositalar va boshqa shu kabi ishlar.

Ishlab chiqarish xarakteridagi ishlar (xizmatlar), shuningdek, uchinchi tomon tashkilotlari (shu jumladan yakka tartibdagi tadbirkorlar) va tashkilotning tarkibiy bo'linmalarining transport xizmatlarini o'z ichiga oladi:

Tashkilot ichida yuklarni tashish uchun - "tovarlarning zavod ichidagi harakati". Masalan, xom ashyo (materiallar), asbob-uskunalar, detallar, ishlov beriladigan buyumlar va boshqa turdagi yuklarning bazaviy (markaziy) ombordan ustaxonalarga (bo'limlarga) o'tishi;

Shartnomalar (shartnomalar) shartlariga muvofiq tayyor mahsulotni yetkazib berish uchun.

Soddalashtirilgan tizimni qo'llashda xarajatlarni tan olish tartibiga ko'ra, soliq to'lovchining xarajatlari haqiqiy to'langanidan keyin xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi).

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan tashkilotlar xarajatlarni tan olish uchun Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2005 yil 13 maydagi 03-03-02-02/70-sonli xatiga asoslanishi mumkin.

Soliq to'lovchining daromadlar va xarajatlarni aniqlashning kassa usulini qo'llashda qilgan moddiy xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandining 1-bandida belgilangan tartibda soliq solinadigan bazani hisoblashda kiritilgan xarajatlar sifatida hisobga olinadi. Ushbu kichik bandga muvofiq moddiy xarajatlar, shuningdek, mehnat xarajatlari qarzni to'lash vaqtida soliq to'lovchining joriy hisobvarag'idan mablag'larni hisobdan chiqarish, nazorat-kassa mashinasidan to'lovlarni amalga oshirish yo'li bilan xarajatlar sifatida hisobga olinadi. qarzni to'lashning yana bir usuli - bunday to'lov vaqtida.

Xuddi shu tartib qarz mablag'laridan (shu jumladan bank kreditlaridan) foydalanganlik uchun foizlarni to'lashda va uchinchi shaxslarning xizmatlari uchun haq to'lashda, xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlari ushbu xom ashyo va materiallar uchun hisobdan chiqarilganligi sababli xarajatlarga kiritilganda qo'llaniladi. ishlab chiqarish.

2-misol.

Provayder tashkilot soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydi, soliqqa tortish ob'ekti daromadlar minus xarajatlar hisoblanadi. Tashkilot o'zining asosiy faoliyatidan tashqari, xom ashyoni tolllash va qayta ishlash xizmatlari uchun haq to'lash asosida shakar ishlab chiqarish bilan shug'ullanadi.

Tashkilot hisobchisi sotilgan mahsulot uchun to'lovni kutmasdan, xom ashyoni qayta ishlash bo'yicha barcha pullik xizmatlarni xarajatlar sifatida hisobdan chiqardi.

Tekshiruv davomida soliq organi xom ashyoni qayta ishlash bo'yicha xizmatlar sotilgan va to'langan mahsulot bo'yicha xarajatlarga kiritilishi kerakligini ko'rsatdi.

Bizning fikrimizcha, in bu misolda Tashkilot hisobchisining harakatlari qonuniydir, chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 5-bandi, 2-bandi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandining 6-bandi asosida. , soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan tashkilot uchun xom ashyoni qayta ishlash xizmatlari uchun xarajatlar moddiy xarajatlardir.

Va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandiga muvofiq, "soddalashtirilgan" soliq to'lovchilarning xarajatlari haqiqiy to'langanidan keyin xarajatlar sifatida tan olinadi.

Binobarin, xom ashyoni qayta ishlash xizmatlari uchun xarajatlar ushbu xizmatlar uchun to'langanidan keyin tan olinadi.

Misolning oxiri.

Xom ashyoni qayta ishlash ularning ishlab chiqarish jarayonida haqiqiy ishlatilishi (ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarish) bo'lganligi sababli, xom ashyoni tayyor mahsulotga qayta ishlash tsikli qachon tugaganidan qat'i nazar, soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan tashkilotlar bunday huquqqa ega: sarflangan xarajatlarni to'lash sharti bilan) xom ashyoni sotib olish va qayta ishlash xarajatlari sifatida xarajatlarni kiritish.

Qayta ishlash tashkilotidan olingan hisobot, shuningdek tomonlar tomonidan imzolangan bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasi asosida soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotning daromadlari va xarajatlari kitobida quyidagi xarajatlar aks ettirilishi kerak:

Oldin qayta ishlashga o‘tkazilgan xomashyoning sotib olingan va to‘langan qiymati, qoldiqlar va qaytariladigan chiqindilar qiymatini olib tashlagan holda;

Protsessor xizmatlarining pullik qiymati.

Shu bilan birga, shuni unutmasligimiz kerakki, agar xom ashyo aktsiz to'lanadigan tovarlarni ishlab chiqarish uchun ishlatilsa, unda soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan soliq to'lovchi oddiy soliqqa tortish tizimiga o'tishi kerak, chunki aktsiz to'lanadigan tovarlarni ishlab chiqarish bilan shug'ullanadigan tashkilotlar undan foydalana olmaydi. soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi.

Agar xom ashyoni tashish uchun barcha xarajatlar soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda qayta ishlovchi tomonidan qoplansa, u holda to'lanadi va amalga oshiriladi. transport xarajatlari u soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlar sifatida xom ashyoni tashishni hisobga olishi mumkin. Bu 2006 yil 19 yanvardagi 18-11/3/2784-sonli Moskva shahri uchun Rossiya Federal Soliq xizmati maktubi bilan tasdiqlangan.

Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash bilan bog'liq masalalar haqida ko'proq ma'lumotni BKR-INTERCOM-AUDIT AJ "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi" mualliflarining kitobida topishingiz mumkin.

Biznesda sheriklik o'rnatish tolling sxemalari yordamida amalga oshirilishi mumkin. Tegishli huquqiy munosabatlar Fuqarolik Kodeksining talablarini, shuningdek Rossiya korxonalarida moliyaviy hisobni tartibga soluvchi qonun manbalarini hisobga olgan holda o'rnatiladi. Ularning o'ziga xosligi nimada? Tolling sxemalarini tavsiflovchi protseduralarni hisobga olish qanday amalga oshiriladi?

Buyurtmachi tomonidan yetkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlash: huquqiy munosabatlarning mohiyati

Boshlash uchun, ko'rib chiqilayotgan korxonalar o'rtasidagi o'zaro ta'sir mexanizmlari nima ekanligini aniqlaylik.

To'lov sxemasi xo'jalik yurituvchi sub'ektlar o'rtasidagi huquqiy munosabatlar bitimning bir tomoni - protsessor tomonidan buyurtmachidan materiallarni keyinchalik qayta ishlash yoki har qanday mahsulotni ishlab chiqarish uchun etkazib beruvchi maqomida qabul qilishni nazarda tutadi. Bunday holda, tegishli materiallarning qiymati to'lanmaydi, shu bilan birga ularni qayta ishlash natijalari, shu jumladan tayyor mahsulot bilan ifodalangan mahsulotlar belgilangan muddatlarda buyurtmachiga o'tkaziladi.

Tolling sxemasi bilan xarakterlanadigan huquqiy munosabatlarning muhim jihati buxgalteriya hisobidir. U qonun bilan tasdiqlangan Hisoblar rejasidan foydalangan holda amalga oshiriladi. U aslida balansdan tashqari toifaga kiruvchi 003-schyotda aks ettiriladi. Materiallarni qayta ishlash bilan bog'liq xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri hisobga olish kompaniya tomonidan standart mahsulot ishlab chiqarishni tavsiflovchi shunga o'xshash protseduradan alohida amalga oshirilishi mumkin (keyinroq maqolada biz ko'rib chiqamiz. bu xususiyat batafsilroq). Bunday holda, tegishli xarajatlarning tarkibi korxonaning o'z materiallarini qayta ishlashni tavsiflovchiga o'xshash bo'lishi mumkin, buyurtmachi tomonidan etkazib beriladigan materiallarning to'g'ridan-to'g'ri tannarxi ko'rsatkichlari, shuningdek mahsulotni sotish bilan bog'liq xarajatlar bundan mustasno. ishlab chiqarilgan mahsulotlar.

Huquqiy munosabatlar ishtirokchilari tolling sxemasi, shartnoma kabi o'zaro ta'sir mexanizmini tanlagan taqdirda imzolaydilar. Keling, uning xususiyatlarini ko'rib chiqaylik.

Tolling sxemasi bo'yicha shartnoma: uning xususiyatlari nimada?

Aslida, ko'rib chiqilayotgan shartnoma mehnat shartnomasining kichik turidir. Shunday qilib, uni tuzishda huquqiy munosabatlar taraflari birinchi navbatda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining qoidalariga amal qilishlari kerak.

Tolling sxemasi bo'yicha tuzilgan shartnomada, xususan:

Buyurtmachidan protsessorga o'tkaziladigan xom ashyoning nomi va hajmi;

Xaridor tomonidan taqdim etilgan xom ashyodan tayyorlanishi kerak bo'lgan mahsulotlarning nomi va xususiyatlari;

Bir tomon materiallarni topshirishi kerak bo'lgan muddat, ikkinchisi esa ularni belgilangan tartibda qayta ishlashlari kerak;

Qayta ishlash qiymati, shuningdek, tomonlar to'lovlarni amalga oshirishi kutilayotgan tartibda;

Xaridor tomonidan taqdim etilgan xom ashyoni tashish mexanizmi va ularni qayta ishlash natijalari;

Xom ashyoni iste'mol qilish intensivligini tavsiflovchi parametrlar, texnologik yo'qotishlar, ishlab chiqarish chiqindilarining shakllanishi va iste'molchi tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlashning bir qismi sifatida tabiiy yo'qotishlarning shakllanishi uchun standartlarni belgilash.

Shartnoma, albatta, boshqa shartlarni ham o'z ichiga olishi mumkin. Masalan, tomonlar o'rtasida to'lovning bevosita usuli (naqd pul yoki xom ashyo yoki tayyor mahsulotning bir qismi).

Huquqiy munosabatlarning tolling sxemasi ko'rib chiqilayotgan shartnomani to'ldiruvchi juda ko'p miqdordagi hujjatlarni shakllantirishni ham o'z ichiga oladi. Keling, ularning xususiyatlarini batafsil ko'rib chiqaylik.

Tolling sxemasi uchun hujjatlar: dastur xususiyatlari

Shartnomani amalga oshirishning birinchi bosqichi, uning xususiyatlarini biz yuqorida o'rganib chiqdik, bu protsessorga xom ashyo etkazib berishdir. Ushbu protsedura tugagandan so'ng, ko'pincha shartnomaga muvofiq xom ashyoning nomi, hajmi va narxini qayd etadigan maxsus akt tuziladi. Bunday holda, QQS to'g'risidagi ma'lumotlar hujjatda aks ettirilmaydi, chunki xom ashyoni qayta ishlashning tolling usuli sxemasi mijoz tomonidan QQSni hisoblashni, shuningdek, tegishli soliqni ushlab qolish huquqining paydo bo'lishini nazarda tutmaydi. huquqiy munosabatlarning ikkinchi tomoni.

Hisob-fakturalardan foydalanish

Xom-ashyoni buyurtmachidan protsessorga o'tkazishda berilishi mumkin bo'lgan yana bir hujjat - bu schyot-faktura. Biroq, u bilan birga yo'l varaqasi yoki kvitansiya ham bo'lishi mumkin. Xom ashyo buyurtmachi tomonidan tolling sxemasi bo'yicha aniq o'tkazilganligini tegishli hujjatda qayd etish kerak. Bunday holda, schyot-fakturada tomonlar o'rtasidagi kelishuv to'g'risidagi ma'lumotlarni - hujjat raqamini, uni tayyorlash sanasini yozib qo'yish tavsiya etiladi.

Xaridor tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qabul qilish ko'pincha protsessor omborida qayta ishlanadi. Bu tartib, birinchi navbatda, kirim orderidan foydalanishni o‘z ichiga oladi – u huquqiy munosabatlar ishtirokchilari tomonidan xom ashyoni o‘tkazish va qayta ishlash uchun tolling sxemasidan foydalanayotganligini ham aks ettiradi.

Hujjatlarning navbatdagi guruhi to'g'ridan-to'g'ri omborda ma'lum operatsiyalarni bajarishda - masalan, xom ashyoni qayta ishlash uchun ishlab chiqarish ustaxonasiga o'tkazishda tuziladi. Bu yerda turli hisob-fakturalardan ham foydalanish mumkin.

Tayyor mahsulotlar mijoz tomonidan taqdim etilgan xomashyodan tayyorlangandan so'ng, ularni jo'natishga tayyorlash uchun vaqtincha omborda saqlash mumkin. Tayyor mahsulot xomashyoni qayta ishlovchi tashkilotning tegishli bo‘linmasiga kelib tushganligi ham maxsus schyot-faktura yordamida rasmiylashtiriladi. O'z navbatida, mahsulotni mijozga berishda alohida optimallashtirilgan hisob-faktura qo'llaniladi.

Tolling sxemalari bo'yicha hisobot

Buyurtmachi va buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyoni qayta ishlovchi o‘rtasidagi huquqiy munosabatlar doirasida tuziladigan navbatdagi hujjat tegishli resursdan foydalanish to‘g‘risidagi hisobotdir. Uni tayyorlash Fuqarolik Kodeksida talab qilinadi. Ushbu hisobot nomi va hajmini aks ettiradi:

Olingan va qayta ishlangan xom ashyo;

Protsessor tomonidan chiqarilgan tayyor mahsulotlar;

Ishlab chiqarish jarayonida hosil bo'lgan chiqindilar.

Buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan xom ashyoni qayta ishlash tugallangandan so'ng, ishlov beruvchi tomonidan mahsulot ishlab chiqarish bo'yicha buyurtmani bajarish xarajatlari qayd etiladi. Shuningdek, tolling sxemasi kabi huquqiy munosabatlar mexanizmi doirasida tovarni chiqargan huquqiy munosabatlar ishtirokchisi mijozga schyot-fakturani taqdim etishi shart.

Keling, ko'rib chiqilayotgan biznesdagi huquqiy munosabatlar formatini tavsiflovchi soliqqa tortishning nuanslarini ko'rib chiqaylik.

Tolling sxemasi bo'yicha soliqlar

To'lov sxemasi bo'yicha olingan materiallarning qiymati shartnoma bo'yicha qayta ishlashni amalga oshiruvchi kompaniyaning soliq solinadigan bazasini oshirmaydi. Biroq, agar mijoz tomonidan etkazib beriladigan xom ashyodan mahsulot ishlab chiqarish bilan bog'liq xizmatlarni sotish haqida gapiradigan bo'lsak, unda soliq solinadigan baza shakllanadi. U xom ashyo yoki materiallarni qayta ishlash xarajatlaridan kelib chiqqan holda hisoblab chiqiladi, lekin soliqlar bundan mustasno.

Bunda QQS 18% stavkada hisoblanadi. Xom ashyoni qayta ishlashni ta'minlash maqsadida to'langan materiallar, ishlar va xizmatlar bo'yicha soliqni qayta ishlash korxonasi chegirib tashlash uchun talab qilishi mumkin.

Qayta ishlashni amalga oshirgan kompaniyaning daromadi shartnoma bo'yicha ishlarning qiymati sifatida belgilanadi. O'z navbatida, protsessorning xarajatlari tegishli ishlarni bajarish bilan bog'liq xarajatlardan kelib chiqqan holda hisoblanadi. Xom ashyoning narxi hisobga olinmaydi.

Korxonaning buxgalteriya bo'limi mahsulot ishlab chiqarish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tugallanmagan qoldiqlarga taqsimlashi kerak. Bilvosita xarajatlar ular yuzaga kelganda bevosita qayd etiladi.

Buxgalteriya yozuvlari

Yuqorida ta'kidlaganimizdek, ulardan biri eng muhim jihatlari tolling sxemasi kabi huquqiy munosabatlar mexanizmi - uning tarkibiy operatsiyalarini hisobga olish. Keling, aniq qaysi simlarni jalb qilish mumkinligini batafsil ko'rib chiqaylik.

To'lovni qayta ishlashni amalga oshirishda quyidagi asosiy operatsiyalar amalga oshiriladi:

Shartnoma bo'yicha oldindan to'lov kvitansiyasi (Debet 51, Kredit 62-2 e'lon qilishda aks ettirilgan);

Qabul qilingan summa bo'yicha QQSni hisoblash (Debet 76, Kredit 68);

Omborga qabul qilingan xom ashyo tannarxini aks ettirish (debet 003, "Ombor" subschyoti);

Keyingi qayta ishlash uchun xom ashyoni hisobdan chiqarish (Kredit 003);

Sexga o'tkazilgan mijoz tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni hisobga olish (Dt 003, "Qayta ishlash" subschyoti);

Xom ashyoni qayta ishlash bilan bog'liq xarajatlarni aks ettirish (Dt 20, Kt 02);

Sexdan tayyor mahsulotlarni qabul qilish (Dt 002);

Ishlatilgan xom ashyoni hisobdan chiqarish (Kt 003, “Qayta ishlash” subschyoti);

Qayta ishlash bilan bog'liq xarajatlarni hisobdan chiqarish (Dt 90-2, Kt 20);

Buyurtmachi bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha daromadlarni aks ettirish (Dt 62-1, Kt 90-1);

Xom ashyoni qayta ishlash xarajatlari asosida QQSni hisoblash (Dt 90-3, Kt 68);

QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilish (Dt 68, Kt 76);

Tayyor mahsulotni buyurtmachiga jo'natish (Kt 002);

Oldindan to'lovlarni hisobga olish (Dt 62-2, Kt 62-1);

Mijozdan to'lovni qabul qilish (Dt 51, Kt 62-1).

Agar protsessorda bir nechta mijozlar bo'lsa, u holda tolling sxemasida buxgalteriya hisobi har bir kontragent uchun olingan materiallar, shuningdek ularni qayta ishlash natijasida hosil bo'lgan mahsulotlar to'g'risidagi ma'lumotlarni qayd etadigan alohida bayonotlar yordamida amalga oshiriladi.

Ko'rib chiqilayotgan huquqiy munosabatlar doirasida buxgalteriya hisobini yana qanday nuanslar tavsiflashi mumkin? Huquqiy munosabatlar ishtirokchilari tomonidan qo'llaniladigan xom ashyoni to'lash sxemasi tovarlarning standart chiqarilishini tavsiflovchi tegishli tartibdan ajratilgan ishlov beruvchining buxgalteriya registrlarida hisobga olishni talab qilishi mumkinligini yuqorida ta'kidladik. Keling, ushbu nuanceni batafsil o'rganamiz.

Tolling va standart ishlab chiqarishni alohida hisobga olish

Darhaqiqat, tolling va namunaviy ishlab chiqarish sxemalari doirasidagi huquqiy munosabatlarni tavsiflovchi xomashyo va tayyor mahsulotlarni alohida hisobga olish ham ko‘rib chiqilayotgan huquqiy munosabatlarning muhim jihatlaridan biridir. Uning xususiyatlari qanday?

Hisobni yuritishdagi asosiy qiyinchilik, agar kontragent bilan ishlashning tolling sxemasi ham, kompaniyaning o'zi mahsulot ishlab chiqaradigan standart sxemasi ham ishtirok etsa, bir xil turdagi mahsulot uchun buxgalteriya hisobi tartiblarini ajratishdir. 2 bo'lsa turli xil turlari mahsulotlar, keyin muammoni hal qilish sezilarli darajada oson. Ammo agar tegishli turdagi tovarlar bir xil bo'lsa, unda yozuvlarni yuritish qiyinroq.

Mutaxassislarning fikriga ko'ra, xom ashyo bilan ta'minlash sxemasi, birinchi navbatda, korxona tomonidan tovar ishlab chiqarish standartini tavsiflovchilardan farq qiluvchi hisob mexanizmlarini qo'llash bilan birga bo'lishi kerak. Bu muammoni hal qilish oson emas. Ushbu muammoni hal qilish vositalaridan biri turli xil hisoblardan foydalanish bo'lishi mumkin. buxgalteriya hisobi.

Shunday qilib, to'lovni ishlab chiqarish sxemasi 003-schyotda aks ettirilgan protseduralardan iborat bo'lishi mumkin va standart - 10-schyot yordamida. faqat o'z korxona materiallari narxi. Buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan xomashyo, o'z navbatida, xarajatlarda hisobga olinmaydi. Kredit tayyor mahsulot tannarxini qayd etishi kerak, shu bilan birga korrespondensiya 43 yoki 40 hisobvarag'ining debeti bo'yicha o'rnatiladi. Qayta ishlashda korrespondensiya 90-2 schyotning debeti, shuningdek 20-schyotning krediti bo'yicha bo'ladi.

To'lovli ishlab chiqarish sxemasi, bir xil tovarlarni ishlab chiqarish haqida gap ketganda, ishlab chiqarilgan mahsulotlarni 2 toifaga taqsimlashni o'z ichiga oladi - o'zimiznikilar va xomashyo iste'molini tavsiflovchi standartlar asosida kontragent bilan tuzilgan shartnoma asosida ishlab chiqariladigan mahsulotlar. Tolling va standart ishlab chiqarish uchun operatsiyalarni alohida qayd etish uchun muqobil variant ham mumkin. Bunda buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyo tsexga chiqarilganda 003-schyotdan hisobdan chiqariladi va shu bilan birga buxgalter tomonidan 10-schyotning debeti va 76-krediti boʻyicha provodkalash yoʻli bilan balans kreditiga kiritiladi, deb hisoblaydi. , korrespondensiya 20-schyotning debeti va 20-schyotning krediti boʻyicha – ishlab chiqarish uchun materiallar tannarxini hisobdan chiqarish amalga oshirilganda, shuningdek, 43-schyotning debeti va 20-krediti boʻyicha – tayyor mahsulotlar kapitallashtirilganda foydalaniladi. .

Albatta, tolling sxemasida alohida buxgalteriya hisobi boshqa tamoyillar bo'yicha, masalan, sanoat qoidalariga, bo'limlarning tavsiyalariga muvofiq, ma'lum bir korxona faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilishi mumkin.

Tolling sxemalari bo'yicha buxgalteriya hisobini avtomatlashtirish: asosiy echimlar

Tolling sxemalari doirasidagi buxgalteriya hisobini tavsiflovchi biz ko'rib chiqqan tartib-qoidalar ko'p hollarda yirik korxonalarda amalga oshiriladi va ularni zarur darajada amalga oshirish avtomatlashtirish vositalaridan foydalanmasdan juda ko'p mehnat talab qilishi mumkin.

Agar kompaniya "1C: UPP" tolling sxemasi kabi huquqiy munosabatlar mexanizmidan foydalansa, tegishli turdagi juda qulay vosita bo'lishi mumkin. Ya'ni, ko'rib chiqilayotgan protseduralarni hisobga olish uchun moslashtirilgan modifikatsiyada mashhur buxgalteriya dasturidan foydalaniladi deb taxmin qilinadi. Ushbu yechim kerakli tartiblarni izchil amalga oshirish imkonini beruvchi juda qulay interfeys bilan tavsiflanadi.

Buxgalteriya hisobini avtomatlashtirish: 1C dasturini qo'llash

Agar vazifa tolling sxemasini o'z ichiga olgan huquqiy munosabatlarni amalga oshirish bo'lsa, "UPP" uni mijoz va protsessor tomonidan qo'llanilishi mumkin bo'lgan algoritmlar doirasida hal qilishni o'z ichiga oladi. Masalan, agar kompaniya keyingi ishlab chiqarish uchun xom ashyoni kontragentga topshirsa, u holda belgilangan dastur muammoni bir necha bosqichda hal qilishni o'z ichiga oladi:

Yetkazib beruvchiga buyurtmani shakllantirish;

Materiallarni keyingi ishlov berish uchun o'tkazish;

Shartnoma bo'yicha protsessor tomonidan taqdim etilgan xizmatlarni ro'yxatdan o'tkazish.

"1C" ning tegishli modifikatsiyasi, agar ular o'rtasidagi yozishmalar to'g'ri tuzilgan bo'lsa, kerakli buxgalteriya yozuvlari yordamida yozuvlarni saqlashga imkon beradi.

Investor bir reja bilan chiqdi. Uning kompaniyasi Aletra sotadi qurilish mollari, va u o'zining parket taxtalarini ishlab chiqarishni boshlashga qaror qildi, bundan qo'shimcha daromad olish uchun.

Oy uchun parket uchun rejalashtirilgan ko'rsatkichlar:

	QQSsiz	QQS 18%	QQS kiritilgan
Daromad	7 600 000	1 368 000	8 968 000
Umumiy xarajatlar	6 332 800
shu jumladan:
Xom ashyo narxi	3 000 000	540 000	3 540 000
Ishchilarning ish haqi	1 400 000
Sug'urta mukofotlari	422 800
Ishlab chiqarish xarajatlari	650 000
Sotish xarajatlari	860 000
Foyda	1 267 200

Aletraumumiy soliq rejimida ishlaydi, QQS 18% va daromad solig'ini 20% to'laydi. Jami tushum o'zgacha bo'ladi Aletru, xomashyo sotib oladi Aletra, sotish xarajatlari menejerlarni saqlash xarajatlaridir Aletra.

Boshqa barcha xarajatlar ishlab chiqarishda yuzaga keladi, shuning uchun investor ishlab chiqarish uchun yangisini ro'yxatdan o'tkazishga qaror qildi yuridik shaxs Vesta.

To'lov sxemasi

Aletra- mijoz, Vesta- ijrochi. Funktsiyada Vesta mijozlar materiallaridan parket taxtalarini ishlab chiqarishni o'z ichiga oladi. Aletra yog'och, lak, elim sotib oladi va ularni uzatadi Vesta qayta ishlash uchun, keyin tayyor parket taxtasini va pudratchining ishi uchun hisob-fakturani oladi.

Qayta ishlash uchun materiallarni o'tkazishda Aletra Kimga Vesta hech qanday savdo yuzaga kelmaydi, chunki materiallar mulkda va balansda qoladi Aletra.

Materiallarga QQSni kiriting Aletra chegirib tashlash uchun qabul qiladi.

Soddalashtirilgan soliq tizimi

Uchun Vesta Ro'yxatdan o'tgan paytdan boshlab soliqqa tortish tartibi soddalashtirilgan soliq tizimi hisoblanadi. Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yagona soliq QQS va daromad solig'i o'rnini egallaydi, shuning uchun Vesta o'z xizmatlari miqdoridan QQS undirmaydi.

Bundan tashqari, soddalashtirilgan tizim bilan Vesta soliq solish ob'ektini mustaqil ravishda tanlashi mumkin:

15% daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan

yoki

6% daromaddan.

Sxemaning soliq imtiyozlari qanday?

1. Sug‘urta mukofotining pasaytirilgan stavkalari: 30% o‘rniga 20%.

Ishlab chiqarish korxonalari uchun soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha xodimlarning ish haqidan sug'urta badallari bo'yicha pasaytirilgan stavka belgilandi.

Foydalanish shartlari:

· Asosiy faoliyat ro'yxatga kiritilishi kerak Soliq kodeksining 427-moddasi 1-bandi 5-bandi.

Xususan, unda quyidagilar keltirilgan:

yog'ochni qayta ishlash va yog'och mahsulotlarini ishlab chiqarish.

· Yillik daromadlar 79 milliondan oshmaydi.

Bizning misolimizda sug'urta mukofotlari bo'yicha oylik jamg'arma 10% ni tashkil qiladi: 1 400 000 x 10% = 140 000 rub.

2. Olingan foyda pastroq stavkada soliqqa tortiladi

Muborak ochilish Vesta investor ikkita o'zaro bog'liq kompaniyalar guruhini yaratadi. Ishlab chiqarish bilan bog'liq xarajatlar o'tkaziladi Vesta, lekin ular xizmatlarni qayta ishlash uchun hisob-fakturaga kiritiladi, qaysi Vesta namoyish etadi Aletre:

Qo'shimcha to'lov Vesta, bu qolishi mumkin bo'lgan foyda miqdori Aletre va summaning 20% ​​miqdorida daromad solig'i undiriladi. IN Vesta soliq kamroq bo'ladi: foydaning 15% yoki barcha daromadlarning 6% Vesta.

Xizmatlar narxi uchun Vesta(uning bahosi) rejalashtirishda to'lanishi kerak Maxsus e'tibor. Soliq organlarining da'volariga yo'l qo'ymaslik uchun siz aloqador bo'lmagan kompaniyalar tomonidan qo'llaniladigan narxni shakllantirish tamoyilidan foydalanishingiz kerak. Misol uchun, Vesta-ning xarajatlarning 30% ga tengligini olaylik.

Ushbu misoldan foydalanib, siz qancha tejashingiz mumkinligini va qaysi soliq rejimi Vesta uchun foydaliroq ekanligini hisoblaylik.

Eslatma: sug'urta mukofotlari bo'yicha 10% tejash hisobga olinmaydi

Vesta-ning umumiy xarajatlari:

Umumiy xarajatlar	2 472 800
Ishchilarning ish haqi	1 400 000
Sug'urta mukofotlari	422 800
Ishlab chiqarish xarajatlari	650 000

Vesta belgisi: 2472 800 x 30% = 741840.

Aletra bu summadan qancha to'laydi? – 148 ming

daromad solig'i 20%: 148 368 rubl (741840 x 20%)

Vesta soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha daromadlarni minus xarajatlar uchun qancha to'laydi? – 111 ming

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yagona soliq 15%: 111 276 (741 840 x 15%)

Vesta 6% daromad uchun soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda qancha to'laydi? – 96 ming

Keling, Vestaning umumiy daromadini hisoblaylik: xarajatlar 2 472 800 + belgilash 741 840 = 3 214 640

Yagona soliq 6%: 192 878 (3 214 640 x 6%).

Ammo bu erda yana bir muhim jihatni hisobga olish kerak. Daromadga soliq solish ob'ekti uchun yagona soliq summasi to'langan sug'urta mukofotlari summasiga, lekin soliq summasining 50 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytirilishi mumkin.

Sug'urta mukofotlari: 422800, soliqni kamaytirish uchun qabul qilinishi mumkin bo'lgan sug'urta mukofotlarining maksimal miqdori: 96 439 (192 878 x 50%)

Shunday qilib, yagona soliq: 96 439 (192 878 – 96 439).

Bizning misolimizda daromadga soliq solish ob'ektini tanlash foydaliroq bo'lib, soliqni tejash quyidagicha bo'ladi: 52. 029 (148 368 – 96 439).

Izoh: soliqqa tortish ob'ekti, daromad har doim ham foydali emas: xarajatlarga nisbatan qo'shimcha qiymat qanchalik ko'p bo'lsa, 6% ko'proq foydali bo'ladi; ustama qancha past bo'lsa, 15% ko'proq foydali bo'ladi.

Cheklovlarni eslab qolish muhimdir. Soliqqa tortish ob'ekti daromadlar minus xarajatlar bo'lsa, soliq summasi daromadning 1 foizidan kam bo'lishi mumkin emas.

3. Soliq to'lashni kechiktirish imkoniyati

Uchinchi soliqni tejash imkoniyati: agar Aletraning Vestadan qarzi bo'lsa, soliq to'lashni kechiktirish.

Aletra umumiy soliq rejimida ishlaydi va barcha xarajatlarni o'z zimmasiga oladi yig'ish, va Vesta soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha daromadlarni qabul qiladi to'lov vaqtida.

Shunday qilib, agar Vesta o'z xizmatlari narxini allaqachon Aletraga to'lagan bo'lsa, lekin Aletra hali ular uchun to'lamagan bo'lsa, Aletra xarajatlar allaqachon hisobga olingan, daromad solig'ini kamaytiradigan va Vesta daromad hali hisobga olinmagan; u soliq to'laydi.

Soliq inspektoriga hamma narsa qonuniy ekanligini qanday tushuntirish kerak

Ushbu sxemada asossiz soliq imtiyozlari mavjudmi? 2017 yil 18 iyuldan boshlab bu savolga javob berish ancha osonlashdi, chunki Soliq kodeksi yangi 54.1-modda "Soliq solinadigan bazani hisoblash huquqlarini amalga oshirish chegaralari" bilan to'ldirildi - unda kompaniya ega bo'lgan shartlar mavjud. soliq solinadigan bazani kamaytirish huquqi:

1. Iqtisodiy hayot faktlari to'g'risidagi ma'lumotlarning buzib ko'rinishi yo'q

2. Bitimning asosiy maqsadi soliq to'lashdan bo'yin tovlash emas

3. Majburiyat shartnoma tarafi bo'lgan shaxs tomonidan bajariladi.

1 va 3 bandlar bo'yicha savollar yo'q, ammo sxemaning maqsadi soliqlarni kam to'lash emasligini qanday isbotlash mumkin?

Keling, investor Vesta-ni alohida yuridik shaxsga aylantirishga qaror qilganida, misolimizning eng boshiga qaytaylik. Uning qarori aniq biznes maqsadiga asoslangan va soliqqa tortish bilan bog'liq emas edi, va barcha soliq hisob-kitoblari faqat natijadir alohida yuridik shaxs tashkil etish va xo‘jalik yurituvchi subyektning soliqqa tortish tartibini tanlash huquqi to‘g‘risidagi qarorlar.

Vestani yaratishdan asosiy maqsad nima edi:

1. Boshqaruv omili. Ishlab chiqarishni alohida yuridik shaxsga taqsimlash orqali siz bo'linma boshlig'ini ijro etuvchi organ lavozimiga tayinlashingiz mumkin - Bosh direktor, bu qaror qabul qilish uchun mustaqillik va mas'uliyat darajasini oshirishni anglatadi.

2. Buxgalteriya hisobini soddalashtirish va buxgalteriya xarajatlarini kamaytirish. Alohida balansga ajratilgan yuridik shaxs maxsus soliq rejimlarini qo'llash huquqiga ega bo'ladi: buxgalteriya hisobi sodda, hisobotlar kamroq va shunga mos ravishda arzonroq soliq rejimi qo'llanilishi mumkin. dasturiy ta'minot va kichikroq buxgalteriya xodimlarini saqlash.

3. Kelajakda biznesni sotish imkoniyati. Investor yuridik shaxs tashkil qilishi va keyin uni foyda bilan sotishi mumkin. Bunday holda, uni alohida kompaniyaga ajratish maqsadga muvofiqdir.

Har bir aniq holatning o'z biznes maqsadi bor, men faqat formulalar bilan yordam beradigan misollar keltirdim.

Bu uchinchi maqola "2017 yilda soliqlarni huquqiy optimallashtirish sxemalari" seriyasi, va keyingisi portalda e'lon qilinadi HALOL BIZNES UCHUN bir hafta ichida.

Pozdnyakova Elena ,

buxgalterni ishga olish bo'yicha mutaxassis

SC "Finver"

Tahririyat fikri muallifning nuqtai nazarini aks ettirmasligi mumkin

To'lov xomashyosi - buxgalteriya hisobi mijoz tomonidan qayta ishlash xizmatlari uchun yuritiladi - 10-schyotga ochilgan subschyotda aks ettiriladi. Ushbu maqoladan siz pullik xom ashyoni (keyingi o'rinlarda DS deb yuritiladi) qayta ishlashga o'tkazishni qanday rasmiylashtirishni bilib olasiz va soliq hisobidagi aks ettirishning ayrim xususiyatlari haqida.

DS bilan qanday operatsiyalar turlari mavjud?

Xaridor tomonidan taqdim etilgan xom ashyo bilan turli operatsiyalar amalga oshiriladi. Bo'lishi mumkin:

• yoqilg'i-moylash materiallarini olish uchun neftni qayta ishlash;
• konserva, don, un, moy va boshqalarni olish uchun qishloq xo'jaligi mahsulotlarini qayta ishlash;
• PVX mahsulotlarini olish uchun polietilenni granulalarda qayta ishlash;
• ob'ektlarni qurish yoki jihozlarni ta'mirlash;
• boshqa.

Yetkazib beruvchi (buyurtmachi) uchun asosiy maqsad ishlov beruvchiga (ijrochiga) o'tkazilgan xomashyodan belgilangan xususiyatlarga ega tayyor mahsulot (yarim tayyor mahsulotlar) olishdir.

Buyurtmachi va pudratchi tomonidan DS bilan operatsiyalarni qayd etish qoidalari

Bunday operatsiyalarni hisobga olishning asosiy xususiyati shundaki, xuddi shu xom ashyo / materiallar pudratchining mulkiga (balansga) o'tkazilmaydi - shuning uchun ular u tomonidan 003 balansdan tashqari hisobda hisobga olinadi (modda). 156-157 Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i). Bu shuni anglatadiki, mijozning o'zi DSni balansdan hisobdan chiqarmaydi, balki uni 10-schyotga ochilgan analitik buxgalteriya hisobining 7-sonli maxsus subschyotiga o'tkazadi (Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i). ).

Shunga ko'ra, pudratchi tomonidan DS dan ishlab chiqarilgan tayyor mahsulotga egalik huquqi ham qayta ishlash buyurtmachisida qoladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 220-moddasi 1-bandi va 703-moddasi 2-bandi). Bu aniqlaydi:

• Buyurtmachida soliq hisobiga ishlov berish uchun DSni topshirish fakti ko'rsatilmaganligi (OSN va soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha) mavjud. Qayta ishlash xizmatlarining qiymati keyinchalik moddiy xarajatlarga kiritiladi va OSN uchun - protsessor hisobotni imzolagan paytda va soddalashtirilgan soliq tizimi uchun - pudratchi xizmatlari uchun to'lovdan keyin. Qayta ishlash uchun topshirilgan DS qiymati mijoz tomonidan xom ashyo iste'moli to'g'risidagi hisobotida protsessor tomonidan ko'rsatilgan miqdorda hisobdan chiqariladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 713-moddasi 1-bandi).
• Pudratchi DSni qayta ishlash shartnomasida ko'rsatilgan qiymat bo'yicha 003 balansdan tashqari hisob raqamiga qabul qilganligi faktiga ega. Agar shartnomada o'tkazilgan materiallar/xom ashyo narxi ko'rsatilmagan bo'lsa, u holda protsessor yozuvlarni an'anaviy xarajatlar birliklarida saqlashi mumkin.

Pudratchining buxgalteriya hisobi xususiyatlari, shuningdek, u quyidagilar bilan belgilanadi:

• Balansdan tashqari hisobvaraq ochish moliyaviy aktivlarning mavjudligi va harakatini o'z vaqtida nazorat qilish uchun zarurdir.
• DS dan ishlab chiqarilgan tayyor mahsulotlar ham balansdan tashqari hisobda hisobga olinadi. Saqlash uchun qabul qilinadi va shartli narxda hisobga olinadi. Buxgalteriya hisobi miqdori va miqdori bo'yicha amalga oshiriladi. DSning analitik hisobini mijoz bo'yicha, DS turlari bo'yicha va ularning joylashuvi bo'yicha tashkil qilish kerak.
• Buyurtmachidan DSni olish fakti soliq hisobida aks ettirilmaydi va yetkazib beruvchi uchun ishlab chiqarilgan tayyor mahsulotlar ham hisobga olinmaydi.
• Bajarilgan ishlarning qiymati aks ettirish sanasi bilan sotishdan tushgan daromad sifatida tan olinadi bu fakt soliq to'lovchilar uchun buxgalteriya hisobida OSN mijozning hisobotni imzolagan sanasi, USN esa undan to'lovni qabul qilish sanasi hisoblanadi.

Balansdan tashqari hisobvaraqlar yordamida buxgalteriya hisobi qanday amalga oshirilishi haqida bizning maqolamizdan bilib olasiz. "Balansdan tashqari hisobvaraqlarda buxgalteriya hisobini yuritish qoidalari" .

DSni qayta ishlash natijasida olingan, mijozning joyida qo'shimcha takomillashtirishni talab qiladigan yarim tayyor mahsulotlar buyurtmachiga topshirilgan taqdirda, ular mijoz tomonidan 21-schyotda yoki alohida subschyotda hisobga olinadi. 10 haqiqiy narxda, bu barcha xarajatlarni hisoblash yo'li bilan aniqlanadi (5-band, 7 PBU 5/01, Rossiya Moliya vazirligining 06/09/2001 yildagi 44n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan).

DS buxgalteriya hisobi uchun e'lonlar

Mijozda DS bilan operatsiyalarni hisobga olishda aks ettirish quyidagicha bo'ladi:

• Dt 10.7 Kt 10.1 (10.8) - DSni pudratchiga o'tkazish;
• Dt 10.1 Kt 10.7 - qayta ishlangan materiallarni qabul qilish;
• Dt 10.1 Kt 60 - DSni qayta ishlash bo'yicha ishlarning narxi materiallar narxiga qo'shiladi;
• Dt 19 Kt 60 - ishlov berish ishlarining qiymati bo'yicha QQS hisobga olinadi;
• Dt 68 Kt 19 - QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi;
• Dt 60 Kt 51 - pudratchi DSni qayta ishlash bo'yicha bajarilgan ishlar uchun to'lanadi;
• Dt 20 Kt 10.1 - tashqi tomondan qayta ishlangan materiallar ishlab chiqarishga jo'natildi;
• Dt 43 Kt 20 - DS dan tayyorlangan tayyor mahsulotlar ro'yxatga olingan.

Pudratchidan yarim tayyor mahsulot hisoblangan mahsulotlarni olgan taqdirda buyurtmachi quyidagi yozuvlarni kiritishi mumkin:

• Dt 21 (10.2) Kt 10.7 - yarim tayyor mahsulotlar ishlab chiqarish uchun DSni hisobdan chiqarish;
• Dt 21 (10.2) Kt 60 - u erda qayta ishlash xizmatlarining narxini o'z ichiga olgan holda;
• Dt 19 Kt 60 - qayta ishlash bo'yicha QQS hisobga olinadi;
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - yarim tayyor mahsulot ishlab chiqarishga chiqariladi.

Pudratchi DS bilan operatsiyalarni hisobga olishda quyidagi yozuvlardan foydalanadi:

• Dt 003 - mijozdan qabul qilingan va qayta ishlashga yuborilgan DS;
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - DSni qayta ishlash xarajatlari hisobga olinadi;
• Kt 003 - DS dan tayyor mahsulotlar mijozga jo'natilgan;
• Dt 62 Kt 90.1 - ishlov berish ishlaridan olingan daromadlar aks ettiriladi;
• Dt 90,3 Kt 68 - QQS ishlov berish ishlarining qiymati bo'yicha olinadi;
• Dt 90,2 Kt 20 - qayta ishlash qiymati hisobdan chiqariladi;
• Dt 51 Kt 62 - mijozdan olingan to'lov.

ESLATMA! Pudratchining 10-sonli hisob krediti bo'yicha ma'lumotlarni ko'rsatish faqat o'z materiallariga nisbatan mumkin (masalan, ish olib boriladigan uskunalar uchun yoqilg'i-moylash materiallari). DS narxi hech qachon pudratchining tannarxiga kiritilmaydi..

DS bilan operatsiyalarni hujjatlashtirish

DSni pudratchiga o'tkazishda mijoz odatda M-15 shaklida schyot-fakturani tuzadi va "to'lov shartlari bo'yicha" yoki "pullik xom ashyo" yozuvini qo'yishi kerak. Birlamchi hujjatlarning har qanday shakllaridan foydalanish mumkin bo'lsa-da, birlashtirilgan shakllardan foydalanish 2013 yildan boshlab majburiy bo'lishni to'xtatdi. Ammo ko'pincha M-15 shakli namuna sifatida olinadi.

Hisob-faktura ikki asl nusxada rasmiylashtiriladi, ulardan biri pudratchiga topshiriladi, ikkinchisi esa DS rasmiylashtirilganda omborda qoladi.

Hisob-fakturaning ushbu shakli haqida maqoladan ko'proq bilib olishingiz mumkin “Birlashtirilgan shakl № M-15 – shakl va namuna” .

Hisob-fakturani rasmiylashtirish uchun ma'lumotlar shartnoma, ish buyrug'i va boshqa tegishli hujjatlardan olinadi. DSni qabul qilgandan so'ng, pudratchi buyurtmachiga tovar va materiallarni olish uchun ishonchnoma beradi.

Yetkazib beruvchining omboriga DSni qabul qilish M-4 shaklidagi kvitansiya buyrug'i sifatida berilishi mumkin bo'lgan birlamchi hujjat bilan rasmiylashtiriladi, unda "xom ashyo etkazib berish" yozuvi ham mavjud.

M-4 shaklini "Tovar-moddiy zaxiralarni hujjatlashtirish" materialidan yuklab olish mumkin.

DS dan tayyorlangan mahsulotlarni yetkazib beruvchidan buyurtmachiga o'tkazish topshirish va qabul qilish dalolatnomasi bilan rasmiylashtiriladi. Qayta ishlash xizmatlarini ko'rsatish natijalari bo'yicha pudratchi ham hisobot tuzadi.

Hisobot qayta ishlash jarayonida DS dan foydalanish faktini tavsiflaydi va ortiqcha va chiqindilar mavjudligini aks ettiradi. Qayta ishlashdan keyin qolgan moddiy qadriyatlar(va/yoki chiqindilar), agar qayta ishlash shartnomasida ortiqcha xom ashyo (qaytariladigan chiqindilar) yordamida bajarilgan ishlar uchun haq to'lash sharti belgilanmagan bo'lsa, buyurtmachiga qaytarilishi kerak. Shartnomada, shuningdek, qaytariladigan chiqindilarni buyurtmachiga topshirish shartlari va qayta tiklanmaydigan chiqindilarni utilizatsiya qilish tartibi ham belgilangan. Bu erda shuni ta'kidlash kerakki, qaytariladigan chiqindilar uchun to'lov tovar birjasi operatsiyasi bo'lib, nafaqat qo'shimcha soliqlarni (foyda va QQS bo'yicha), balki qaytariladigan chiqindilarga egalik huquqini pudratchiga o'tkazish uchun jo'natish hujjatlarini tayyorlash zarurligini ham o'z ichiga oladi.

Akt va hisobot shakllari qonunchilik darajasida tasdiqlanmagan. Shuning uchun ushbu hujjatlarning shakllari mustaqil ravishda ishlab chiqilishi va qayta ishlash shartnomasiga qo'shimchalar sifatida ilova qilinishi kerak.

DSni qayta ishlash natijasida olingan mahsulotlar (buyurtmachi kompaniya tomonidan keyinchalik qayta ishlanadigan yarim tayyor mahsulotlar) mijoz tomonidan M-4 shaklida berilgan kvitansiya buyrug'i bo'yicha o'z omborida qabul qilinadi. Hujjat bir nusxada tuziladi va moliyaviy javobgar shaxsda qoladi.

Bizning maqolamizda ombordagi hujjat aylanishi haqida ko'proq o'qing "Materiallar omborini hisobga olish uchun hujjat aylanishini yuritish" .

DS ning foydalanilmagan qoldiqlari bilan operatsiyalarni aks ettirish xususiyatlari

Ba'zi turdagi ishlarni bajarishda, masalan, prokatdan yasalgan konstruktsiyalarni ishlab chiqarishda, pudratchi ko'pincha foydalanilmagan materiallarga ega. Shu sababli, pudratchi va mijoz-sotuvchi tomonidan ushbu qoldiqlar bilan operatsiyalarni aks ettirish uchun qo'shimcha yozuvlar paydo bo'lishi mumkin.

Misol

DSni qayta ishlagandan so'ng, materiallar pudratchining balansdan tashqari hisobvarag'ida qoldi. Kontragentlar o'rtasidagi kelishuvga qarab, quyidagi operatsiyalarda ko'rsatilgan bunday holatlar mumkin.

Ijrochi:

• Dt 10 Kt 91 - pudratchiga bepul topshirilgan qaytariladigan chiqindilarni aks ettiradi (bu va keyingi hollarda - mijoz-sotuvchi bilan kelishilgan holda);
• Dt 10 Kt 60 (76) - ish uchun to'lov sifatida sotuvchidan o'tkazilgan DS qoldig'i (QQSsiz o'tkazilgan DS qiymati miqdori uchun) kapitallashtiriladi;
• Dt 19 Kt 60 (76) - o'tkazilgan DS bo'yicha QQS summasi uchun;
• Dt 60 (76) Kt (62) - etkazib beruvchi uchun bajarilgan ish uchun to'lovga nisbatan DS qiymatini (QQS bilan) qoplash.

Xaridordan:

• Dt 10.1 Kt 10.7 - pudratchi tomonidan qaytarilgan, u tomonidan foydalanilmagan yoki qayta ishlashdan keyin qolgan materiallar yetkazib beruvchi tomonidan kapitallashtirilgan;
• Dt 62 (76) Kt 90 - pudratchidan qolgan DS ish uchun to'lov sifatida pudratchiga o'tkazildi (QQS bilan);
• Dt 90 Kt 10.7 - QQSni hisobga olmaganda, qayta ishlashdan keyin qolgan o'tkazilgan materiallarning qiymati miqdori uchun;
• Dt 90 Kt 68 - o'tkazilgan qoldiqlar bo'yicha QQS olinadi;
• Dt 60 Kt 62 (76) - ishlov berish xizmatlarini to'lash uchun DS narxini QQS bilan qoplash.

O'zaro da'volarni hisobga olish to'g'risida shartnoma tuzish haqida ma'lumot olish uchun "Tashkilotlar o'rtasidagi hisob-kitob shartnomasi - namuna" materialini o'qing. .

Natijalar

Buxgalteriya hisobida mijoz va DSni qayta ishlash xizmatlarini etkazib beruvchi turlicha aks etadi. Buyurtmachi qayta ishlash uchun o'tkazilgan materiallarni/xom ashyolarni balansdan hisobdan chiqarmaydi, balki etkazib beruvchiga o'tkazish operatsiyasini 10.7 subschyotida aks ettiradi. Protsessor olingan DSni balansda emas, balki 003 balansdan tashqari hisobda qayd etadi.

DS buxgalteriya hisobining o'ziga xos xususiyati shundaki, qayta ishlash bilan bog'liq DS harakati bo'yicha operatsiyalar soliq hisobida aks ettirilmaydi. DSni qayta ishlash bo'yicha ko'rsatilgan xizmatlar uchun olingan mukofot pudratchi tomonidan sotishdan tushgan daromad va etkazib beruvchidan qayta ishlash uchun o'tkazilgan materiallarning narxini oshiradigan xarajatlar hisoblanadi.

DSni qayta ishlashga o'tkazish, odatda, M-15 shaklida berilgan schyot-faktura yordamida amalga oshiriladi, bunda xom ashyo to'lovli sotib olinadi.

Pudratchining omboridagi DSni, shuningdek, buyurtmachining omboridagi qayta ishlangan mahsulotlarni kapitallashtirish M-4 shaklidagi kirim orderlarini rasmiylashtirish bilan amalga oshiriladi. Butun bo'ylab asosiy hujjatlar, ijrochi tomonidan tuzilgan, bu mijoz tomonidan taqdim etilgan xom ashyo ekanligi haqida eslatma qilinadi.

Qayta ishlash jarayonida DSdan foydalanish fakti pudratchining hisobotida aks ettirilgan. DS dan tayyorlangan mahsulotlar, shuningdek qayta ishlanmagan qoldiqlar va qaytariladigan chiqindilar miqdori va narxi ko'rsatilgan qabul qilish dalolatnomalari bo'yicha topshiriladi.

Xaridor tomonidan taqdim etilgan xom ashyoni qayta ishlashga asoslangan sxemalar uzoq vaqtdan beri inspektorlarga ham, sudyalarga ham ma'lum. Ko'pincha imtiyozli soliq rejimlarini qo'llaydigan do'stona kompaniyalar turli soliqlarni tejash sxemalarida donor sifatida foydalaniladi. Masalan, soddalashtirilgan ishchilar, offshor zonalarda ro'yxatdan o'tgan norezidentlar yoki nogironlar mehnatini ishlaydigan tashkilotlar. Shunday qilib, protsessor nafaqat soliq bazasining bir qismini qulayroq rejimga o'tkazadi, balki mustaqil ravishda xom ashyo sotib olish va tovarlarni sotish muammolaridan xalos bo'ladi.

Ishning bunday tashkil etilishi bilan inspektorlar ko'pincha mijozlar tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlash shartnomasi xayoliy ekanligini e'lon qiladilar. Garchi aslida tomonlarning harakatlari boshqaruv qarorlari bilan belgilansa ham. Agar sxema ishtirokchilari bo'lsa, vaziyat yanada murakkablashadi aloqador tomonlar. Biroq, amaliyot shuni ko'rsatadiki, kompaniyalar ko'pincha soliq organlarining da'volarini sudga berishadi. Shu bilan birga, tolling tashkiloti ham, protsessor ham ular uchun soliqni tejashning eng foydali usulini himoya qilish uchun argumentlarga ega.

Ishlab chiqaruvchi kompaniya uchun sxemalar:

Tolling munosabatlarining qonuniyligi biznes maqsadining mavjudligini isbotlaydi

Eslatib o'tamiz, tolling sxemasining mohiyati shundan iboratki, ishlab chiqaruvchi tovarni mustaqil sotish o'rniga soddalashtirilgan asosda do'stona kompaniyalarni yaratadi, ular tolller vazifasini bajaradi. Shu bilan birga, xomashyoni qayta ishlash xizmatlari uchun minimal narx belgilanadi, ishlab chiqarilgan mahsulotlar esa dilerlar tomonidan bozor narxida sotiladi (diagrammaga qarang).

Soddalashtiruvchi ishtirokida to'lov sxemasi

Natijada daromadning asosiy qismi 20 foiz o‘rniga 6 yoki 15 foizlik imtiyozli stavkalar bo‘yicha soliqqa tortiladi. Bundan tashqari, soddalashtiruvchilar QQS to'lovchilari emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2-bandi). Bundan tashqari, ishlab chiqaruvchining daromadi faqat qayta ishlash xizmatlarini o'z ichiga oladi, ularning narxi xom ashyoni o'z ichiga olmaydi, shuning uchun protsessor soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish huquqini ham olganida vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Amalda tolling sxemalaridan foydalanishning asosiy yo'nalishlari ishlab chiqarish va qurilish hisoblanadi.

Dastlab, bunday sxema inspektorlar nazarida shubhali ko'rinadi va ularni chuqurroq qazishni xohlaydi. Biroq, ko'pincha tolling sxemasi soliqni optimallashtirishdan tashqari oqilona biznes maqsadlariga ega.

Misol

Aytaylik, ma'lum bir ustaxona ko'p yillar avval ishlab chiqilgan naqshlar bo'yicha kiyim tikib, o'z mablag'iga xom ashyo sotib oldi. Biroq, uning biznesi so'na boshladi, kompaniya yo'qotishlarga duch keldi, buning natijasida foydalanilmagan ishlab chiqarish quvvati paydo bo'ldi. Taniqli brend kiyim-kechak ishlab chiqarish franshizasiga ega bo‘lgan, lekin bozorni ushbu tovarlar bilan to‘ldirish uchun yetarli quvvatga ega bo‘lmagan tashkilot soliq to‘lovchiga yordamga keldi.

Tomonlar sexda mavjud bo‘lgan namunalar bo‘yicha buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan xomashyodan foydalangan holda mahsulot ishlab chiqarish bo‘yicha shartnoma tuzdilar. Bundan tashqari, bunday bitim ishtirokchilarining harakatlarida aniq biznes maqsadi bor edi, chunki bitimning ikkala tomoni ham foyda ko'rdi. Ishlab chiqaruvchi eng kam xarajat evaziga yo'qotishlardan qutuldi va mijoz-ta'minot tashkiloti barqaror talab mavjud bo'lgan mahsulotlar hajmini oshirdi.

Masalan, Moskva okrugining Federal arbitraj sudi tomonidan ko'rib chiqilgan ishlarning birida nazoratchilar ishlab chiqaruvchini tolling sxemasiga o'tishning iqtisodiy maqsadga muvofiq emasligida ayblashdi (2013 yil 18 iyuldagi A40-86022/12-son qarori). 20-468). Ilgari protsessor mustaqil ravishda mahsulot ishlab chiqarganligi sababli, xom ashyoni keyinchalik dilerga aylangan kompaniyalardan sotib olgan. Inspektorlarning fikriga ko'ra, dan o'tish o'z-o'zini ishlab chiqarish tolling sxemasi ishlab chiqarish korxonasi daromadlarining kamayishiga olib keldi, bu esa asossiz soliq imtiyozlarini olish sxemasini tasdiqlaydi.

Biroq, kompaniya vakillarining ta'kidlashicha, iqtisodiy munosabatlardagi o'zgarishlar bir necha yil davomida barqaror foydasiz ishlab chiqarish bilan bog'liq. Va sotuvchilarni ish jarayoniga jalb qilgandan so'ng, kompaniya daromadning pasayishiga qaramay, zarar ko'rishni to'xtatdi.

Bundan tashqari, davallarning daromadlari ko'payib, barcha soliqlar undan to'landi. Bundan tashqari, beruvchilar olingan foydani o'z ta'sischilariga tegishli stavkalar bo'yicha shaxsiy daromad solig'i solinadigan dividendlar to'lash orqali taqsimladilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 3, 4-bandlari). Binobarin, dilerlar tomonidan olingan daromadlar asosida kompaniyaga qo'shimcha soliqlar undiriladi, bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining asosiy tamoyillariga zid bo'lgan bir xil operatsiyalarning ikki tomonlama soliqqa tortilishiga olib keladi. Natijada, hakamlar kompaniyaning dalillariga rozi bo'lishdi va qo'shimcha to'lovlarni bekor qilishdi.

E'tibor bering, har qanday tolling sxemasini puxta rejalashtirish uning buzilishini qiyinlashtiradi. Bu yo'nalishdagi birinchi qadam dilerlarni ishlab chiqarish kompaniyasida mavjud bo'lmagan real resurslar va aktivlar bilan ta'minlashdir. Xususan, diler uchun ro'yxatdan o'tish savdo belgisi, litsenziya shartnomasini tuzish orqali mahsulot ishlab chiqariladi. Xuddi shunday, dilerning ishlab chiqarishga kirishining biznes maqsadi patentlar va foydali modelning mavjudligi bilan oqlanishi mumkin.

Asosiy xom ashyo va materiallarni yetkazib beruvchi dilerga aylangan vaziyat ham protsessor uchun foydali bo'lishi mumkin. Chunki ko'pincha bunday etkazib beruvchi asosiy materiallarni etkazib berish uchun to'g'ridan-to'g'ri va foydaliroq kanalga ega. U ham bepul bo'lishi mumkin naqd pulda ko'proq miqdorda xom ashyo sotib olish uchun.

Tolling sxemasining qonuniyligini qanday asoslash mumkin

Ishlab chiqaruvchining sudda g'alaba qozonish imkoniyatlarini kamaytiradigan asosiy xususiyat - bu dilerlar bilan o'zaro bog'liqlikning mavjudligi va qaram kompaniyalar faoliyatida mustaqillikning yo'qligi (Moskva federal arbitraj sudlarining 2012 yil 11 apreldagi A41-29427/10-son qarorlari). , G'arbiy Sibir federal arbitraj sudlari 2009 yil 15 oktyabrdagi No A45 -7282/2008, Shimoliy-G'arbiy okrugi 03/11/08 № A42-3212/2005). Shuningdek, sotuvchilarning oraliq kontragentlar zanjiri orqali olingan mablag'larni naqd pulga aylantirishi soliq to'lovchining foydasiga bo'lmaydi. Ayniqsa, bunday zanjir orqali u yoki bu shakldagi pul protsessorning o'ziga qaytsa.

Federal arbitraj sudining qarorida ko'rib chiqilgan ish misolidan foydalanish Ural tumani 25.08.11-son F09-4670/11 (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 28.12.2007 yildagi qarori bilan ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumiga topshirish rad etilgan). 11-son VAS-16234/11), birgalikda olingan holda noqonuniy tolling sxemasi mavjudligini ko'rsatishi mumkin bo'lgan asosiy belgilarni aniqlash mumkin:

• yangi tashkil etilgan korxonalarda asosiy fondlar, ishlab chiqarish fondlari va kadrlar mavjud emas;
• shartnoma taraflari o‘rtasida xomashyo va mahsulotlarning miqdori, sifati, assortimenti, shuningdek yetkazib berish muddatini aks ettiruvchi oylik jadval tuzilmasa;
• protsessor buyurtmachilar tomonidan etkazib berilgan materiallarning analitik hisobini, xom ashyoning nomlarini, shuningdek ularning miqdori, narxi va joylashuvi bo'yicha yuritmaydi;
• xomashyo ham, tayyor mahsulot ham hech qayerga haqiqatda tashiladi, bitim taraflari o‘rtasida mahsulot harakati faqat hujjat aylanishi orqali amalga oshiriladi;
• dilerlarning faoliyati tabiatan tartibsiz bo'lib, bu daromadlar bo'yicha soddalashtirilgan soliq tizimining chegarasi bilan bog'liq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.13-moddasi 4.1-bandi);
• Ilgari kompaniya rahbariyati xuddi shunday sxema tuzib, soliq to‘lashdan bo‘yin tovlagani uchun jinoiy javobgarlikka tortilgan edi.

Shu bilan birga, ushbu belgilar mavjud bo'lsa ham, ko'plab kompaniyalar pullik ish sxemasiga o'tishning qonuniyligini isbotlashga muvaffaq bo'lishadi. Tolling operatsiyalarining haqiqati juda muhimdir.

Shunday qilib, qandolat mahsulotlari (Volga-Vyatka okrugi Federal arbitraj sudining 2010 yil 15 dekabrdagi A43-42385/2009-son qarori) yirik ishlab chiqaruvchilardan birining faoliyatini tekshirish, soliq xodimlari kompaniya aslida yo'qligini ta'kidladilar. xomashyoni qayta ishlash bo'yicha xizmatlar ko'rsatadi, lekin o'z mahsulotlarini ishlab chiqaradi va sotadi. Nazoratchilarning so'zlariga ko'ra, kompaniya ishlab chiqarilgan mahsulotlarni sotishda aylanma soliqlarni to'lamaslikka ruxsat beruvchi sxemaning ishtirokchisi bo'lgan. Biroq uch instantsiya sudyalari ishda taqdim etilgan hujjatlarni o'rganib chiqib, xususan kvitansiya buyurtmalari, schyot-fakturalar, xomashyo va yordamchi materiallar harakati to‘g‘risidagi dalolatnomalar, tayyor mahsulotni qabul qilish va topshirish dalolatnomalari bilan korxona va dilerlar o‘rtasidagi bitimlar real xususiyatga ega ekanligi aniqlangan.

Bundan tashqari, hakamlar inspektorlar faqat asossiz soliq imtiyozlarini olish uchun shart-sharoit yaratishga qaratilgan kelishilgan harakatlar va niyatlar mavjudligini isbotlamaganligini taʼkidladilar. Shunga o'xshash pozitsiya Moskva tumani federal arbitraj sudlarining 09.11.13 yildagi A40-110643 / 12-107-553-sonli qarorlarida, Markaziy tumanning 09.28.09 yildagi A62-6392/2008-sonli qarorlarida aks ettirilgan.

Ammo Ural okrugining Federal arbitraj sudi tomonidan ko'rib chiqilgan yuqoridagi holatda, tekshirishning asosiy dalillari aniq xom ashyo va tayyor mahsulotlarning tashkilotlar o'rtasida haqiqiy harakatini tasdiqlovchi birlamchi hujjatlarning yo'qligi edi. Bu sudni soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda bir nechta tashkilotlarni yaratish orqali xom ashyoni qayta ishlash bo'yicha shartnoma tuzishga ishontirdi. Xuddi shu dalillar soliq organlariga Sharqiy Sibir okrugi federal arbitraj sudlarining 07.26.12 yildagi A58-5937 / 2011-sonli qarorlarida yordam berdi, G'arbiy Sibir tumani 06.21.13 yildagi A46-26663/2012, 0604-son. 13-son A03-12308/2012 tumanlari.

Dilerlar bilan eski firibgarlik sxemalari

Soliq organlari va huquq-tartibot idoralari mijozlar tomonidan taqdim etilgan xomashyoni imtiyozli mahsulotlarga soxta qayta ishlash bilan bog‘liq QQSni qaytarish sxemasi haqida anchadan beri xabardor. Ushbu sxemani amalga oshirish uchun Davaletlar go'yoki 18 foiz stavkada QQS solingan xom ashyo sotib oladi. Bunda 10 foiz stavka bo‘yicha soliq solinadigan mahsulot to‘lov sxemasi bo‘yicha ishlab chiqarilgan xayoliy mahsulot sifatida tanlanadi. Shunday qilib, sotuvchidan kiritilgan QQS sotish bo'yicha QQSdan oshadi. Albatta, tolling sxemasining tavsiflangan versiyasi soliqni rejalashtirish usuli emas, balki byudjet mablag'larini tortib olish maqsadida oddiy firibgarlikdir.

Shunga qaramay, ushbu sxema hali ham hakamlik amaliyotida mavjud. Misol uchun, ushbu nizolarning birida barcha bitimlar rasmiy ravishda to'g'ri rasmiylashtirildi va birinchi ikki hokimiyat kompaniyani qo'llab-quvvatladi. Ammo kassatsiya sudi soliq organlarining dalillarini tingladi va bolalar kiyimlarini ishlab chiqarish bo'yicha operatsiyalarning haqiqatiga shubha bilan qaradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 2-bandi 2-bandi). Ish yangi sud muhokamasiga yuborildi va inspektsiya foydasiga qaror qabul qilindi (G'arbiy Sibir okrugi Federal arbitraj sudining 2008 yil 1 oktyabrdagi F04-5940/2008 (12618-A45-26) qarori) ).

O'z pozitsiyalarini asoslash uchun fiskal mansabdor shaxslar e'lon qilingan hajmlarda mahsulot ishlab chiqarishning mumkin emasligini ko'rsatadigan bir qator dalillarni keltirdilar. Xususan, diler tomonidan materiallarni tashish va transport xizmatlari uchun haq to‘langanligini tasdiqlovchi birlamchi hujjatlar taqdim etilmagan. Bundan tashqari, ishlab chiqaruvchida bunday hajmlarda mahsulot ishlab chiqarish uchun etarli xodimlar yo'q edi. Bundan tashqari, etkazib beruvchi ham etkazib beruvchilarga, ham ishlab chiqaruvchiga oldindan to'lov sifatida olingan hisob-kitoblarni to'ladi. Ya'ni, aslida sotuvchi ushbu veksellarni sotib olish uchun xarajatlarni olmagan.

Tolling sxemasining afzalligi xom ashyo egasining import bojlari va QQSdan to'liq ozod etilishidir.

Tolling sxemasining bir turi tolling hisoblanadi. Ularning mohiyati qayta ishlashda yotadi Rossiya kompaniyalari chet el xomashyosi, keyinchalik tayyor mahsulotni chet elga eksport qilish.

Ushbu sxemaning asosiy afzalligi xomashyo egasining import bojxona to'lovlari va import QQS to'lashdan to'liq ozod qilinishidir (Bojxona kodeksining 239-moddasi 1-bandi). Ko'pincha, bunday sxemalarda provayder sifatida offshor yurisdiktsiyalarda ro'yxatdan o'tgan xorijiy kompaniyalar ishlatiladi. Va rus protsessorlari ko'pincha o'z xizmatlarining narxini ataylab kam baholaydilar, shunda chet elda maksimal foyda olinadi. Va u 20 foiz stavkada soliqqa tortilmaydi.

Tolling shartnomasini o'rganishda auditorlar odatda tayyor mahsulotni yetkazib beruvchiga topshirish sharti mavjudligiga e'tibor berishadi. Bunday shart bo'lmagan taqdirda, ular operatsiyani tekin o'tkazish sifatida kvalifikatsiya qilishlari va sotuvchidan qo'shimcha QQS undirishlari va o'tkazilgan xomashyo qiymatini qayta ishlashning daromadi sifatida tan olishlari mumkin. Agar soliq organi tolling shartnomasi soxta ekanligini aniqlasa va tomonlar QQSni noqonuniy qoplash maqsadida tegishli hujjat aylanishini tuzgan bo'lsa, u holda u tolling kompaniyasiga soliqni ushlab qolish uchun qabul qilishni rad etadi (O'zbekiston Respublikasi Oliy arbitraj sudining qarori). Rossiya Federatsiyasi 02/07/08 yildagi 360/08-son).

Protsessor, shuningdek, qo'shimcha ish haqi soliqlariga tortilishi mumkin.

Volga-Vyatka okrugi Federal arbitraj sudining 2012 yil 24 dekabrdagi A39-4089/2011-sonli qarori juda dalolatdir. Ko'rib chiqilgan holatda, inspektorlar ishlab chiqaruvchiga nafaqat QQS va daromad solig'ini, balki ish haqi solig'ini ham baholadilar. Gap shundaki, buyurtmachi-ta’minot tashkilotining mehnat jamoasi ishlab chiqaruvchi bilan bir xil yetti kishidan iborat edi. Qolaversa, xomashyoni qayta ishlash bo‘yicha shartnoma tuzilgan kuniyoq xodimlar to‘liq bo‘lmagan ishchi sifatida to‘liq bo‘lmagan ishchi sifatida ishga qabul qilingan va shartnomani har ikki tomondan bir shaxs – ushbu korxonalarning ta’sischisi va direktori imzolagan.

Vaziyatlarning umumiyligiga asoslanib, sudyalar buyurtmachi tomonidan etkazib berilgan xom ashyoni qayta ishlash shartnomasi ham, xodimlarning bir qismini buyurtmachining xodimlariga o'tkazish bo'yicha harakatlar ham rasmiy xususiyatga ega ekanligini tan oldilar. Ular ishlab chiqaruvchi daromadning bir qismini daromad solig'i va QQS bo'yicha, ham yagona ijtimoiy soliq va jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soddalashtiruvchiga o'tkazish natijasida asossiz soliq imtiyozini olgan degan xulosaga kelishdi.