Ko'chmas mulkni sotib olish bo'yicha buxgalteriya yozuvlari. Asosiy vositalarni sotishdan tushgan tushumlarni joylashtirish orqali aks ettirish Tashkilotning ko'chmas mulkini hisobga olish

USTIDA. Novikova, buxgalteriya hisobi va soliq bo'yicha mutaxassis

Agar siz ko'chmas mulkni sotib olishga yoki sotishga qaror qilsangiz

Biz ko'chmas mulk bilan bog'liq operatsiyalarni qayd qilamiz va soliqlarni hisoblaymiz

Maqolada keltirilgan Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati maktublarining matnlarini topish mumkin: ConsultantPlus tizimining "Moliyaviy va kadrlar bo'yicha maslahatlar" bo'limi

Ko'chmas mulkni sotish bir kunning ishi emas. Va ko'pincha, bunday mulkni sotuvchidan xaridorga haqiqiy o'tkazish mulk huquqini o'tkazishni davlat ro'yxatidan o'tkazishdan oldin amalga oshiriladi. Sizga bunday operatsiyani buxgalteriya hisobida qanday to'g'ri aks ettirish va qanday soliqlarni to'lash kerakligini aytib beramiz. Darhol shuni ta'kidlaymizki, ushbu modda doirasida biz er uchastkalarini, shuningdek, samolyotlar, dengiz kemalari va ichki navigatsiya kemalari kabi maxsus ko'chmas mulk ob'ektlarini sotib olish va sotish bo'yicha bitimlarni hisobga olmaymiz.

Sotuvchi bilan bitimning aksi

Daromad solig'i

2013-yil 1-yanvardan boshlab sotuvchi ko‘chmas mulkni sotishdan olingan daromadni xaridorga mol-mulkni topshirish vaqtida, ya’ni qabul qilish dalolatnomasi tuzilgan sanada va 3-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 271-moddasi (2012 yil 29 noyabrdagi 206-FZ-son Qonuni bilan tahrirlangan).

Mulk qabul qilish dalolatnomasi bo'yicha xaridorga topshirilgandan so'ng, Sotishdan tushgan daromaddan darhol daromad solig'ini undirishingiz kerak bo'ladi. Va kompaniya soliqni to'lash uchun etarli pulga ega bo'lishi uchun xaridor bilan tuzilgan shartnomada joriy davr tugagunga qadar olinadigan avans to'lovini nazarda tutish tavsiya etiladi.

Eslatib o‘tamiz, 2013 yilgacha ko‘chmas mulkni sotishdan tushgan daromadni tan olish sanasini belgilash masalasi ko‘plab bahs-munozaralarga sabab bo‘lgan edi. Hatto Moliya vazirligi ham o‘z maktublarida o‘zini boshqacha ifodalagan. Ba'zilarida u mulkni xaridorga o'tkazishda daromadni aks ettirishni taklif qildi Moliya vazirligining 09.07.2012 yildagi 03-03-06/2/100-sonli xati, boshqalarda u davlat ro'yxatidan o'tish uchun hujjatlarni topshirishni kutish kerakligini aytdi. Va o'zlarining so'nggi tushuntirishlarida, mansabdor shaxslar Oliy arbitraj sudi Rayosatining pozitsiyasiga tayanib, soliq hisob-kitoblarida ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromadlar faqat davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanada aks ettirilishi kerakligiga rozi bo'lishdi. Moliya vazirligining 2013 yil 15 maydagi 03-03-06/1/16788-sonli xatlari; Federal Soliq xizmati 2012 yil 20 dekabrdagi ED-4-3/21729@ (Federal Soliq Xizmatining rasmiy veb-saytida "Soliq organlari tomonidan qo'llanilishi shart bo'lgan Federal Soliq Xizmatining tushuntirishlari" bo'limida joylashtirilgan).

Ammo agar mulk 2012 yilda dalolatnoma bo'yicha xaridorga topshirilgan bo'lsa va mulk huquqi 2013 yilda ro'yxatga olingan bo'lsa-chi (yoki hali ro'yxatdan o'tmagan bo'lsa)? Bunday bitim aslida ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromadlarni tan olishning yangi tartibi kuchga kirgunga qadar yakunlandi. Shuning uchun biz sotishdan tushgan daromadni (va tegishli xarajatlarni) ilgari mavjud qoidalarga muvofiq, ya'ni mulk huquqini o'tkazish davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanada aks ettiramiz. Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 20 dekabrdagi ED-4-3/21729@-sonli xatlari; Moliya vazirligining 2013 yil 15 maydagi 03-03-06/1/16788-son..

Agar sotilgan mol-mulk asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olingan va zarar ko'rgan holda sotilgan bo'lsa, daromad solig'ini hisoblashda bu zararni hisobga olish mumkin emas. U ushbu asosiy vositaning qolgan foydalanish muddati davomida boshqa xarajatlarga teng ravishda kiritiladi. 3-modda. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

QQS

Ko'chmas mulkni (uy-joydan tashqari) sotishda sotuvchi QQSni undiradi 1-modda. 131 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi; pp. 1, 3 osh qoshiq. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• avans to'lovi olingan sanada;
• ko'chmas mulk ob'ektiga egalik huquqini o'tkazish davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanada va Moliya vazirligining 02.07.2011 yildagi 03-03-06/1/78-sonli xati.

Mulk huquqini o'tkazish davlat ro'yxatidan o'tkazilganda oldindan to'lov bo'yicha hisoblangan QQS chegirma uchun qabul qilinadi. 8-modda. 171-moddaning 6-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Va oldindan to'lovni olgan kundan boshlab (oldindan to'lov tizimi bilan) va mulk huquqini o'tkazish davlat ro'yxatidan o'tkazilgan kundan boshlab 5 kalendar kun ichida tegishli schyot-fakturalarni berishni unutmang. 3-modda. 168-moddaning 3-bandi. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Buxgalteriya hisobi

Shartnoma bo'yicha xaridorga berilgan ko'chmas mulk 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'idan (yoki 41 "Tovarlar" hisobvarag'idan, agar bunday ob'ekt dastlab qayta sotish uchun sotib olingan bo'lsa) 45 "Yuklangan tovarlar" schyotiga hisobdan chiqarilishi kerak. egalik huquqi davlat ro'yxatidan o'tkazilgunga qadar ro'yxatga olinadi Moliya vazirligining 2012 yil 27 yanvardagi 07-02-18/01-sonli xatlari, 2011 yil 22 martdagi 07-02-10/20-son..

Asosiy vositalar 45-“Yuklangan tovarlar” schyotiga o‘tkazilgan paytdan boshlab mol-mulk solig‘ini hisoblashda ko‘chmas mulk qiymati hisobga olinmaydi.

Biroq, buxgalteriya hisobi opsiyasi, agar sotuvchi, mol-mulk xaridorga o'tgan paytdan boshlab, undan iqtisodiy foyda olishni to'xtatsagina amal qiladi. Lekin bu har doim ham sodir bo'lavermaydi. Misol uchun, shartnoma shartlariga ko'ra, bitim davlat ro'yxatidan o'tkazilgunga qadar siz u erda tovarlarni saqlash huquqiga egasiz (bu siz nima qilasiz). Yoki mulk ijaraga beriladi. Bitim ro'yxatga olinmaguncha ijara haqi sotuvchining daromadi hisoblanadi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 608, 617-moddalari. Bunday hollarda asosiy vositani davlat ro‘yxatidan o‘tkazilgunga qadar ro‘yxatdan o‘tkazish davom etadi. Xaridorga o'tkazish paytida uni 45-sonli "Yuklangan tovarlar" hisobvarag'iga o'chirishning hojati yo'q. Dalolatnoma bo'yicha mulkni topshirish faqat analitik hisobda aks ettiriladi. Buni bizga Moliya vazirligi tasdiqladi.

ASLI MANBALARDAN

Rossiya Moliya vazirligining Buxgalteriya hisobi, moliyaviy hisobot va audit faoliyatini tartibga solish boshqarmasi Buxgalteriya hisobi va hisoboti metodologiyasi boshqarmasi boshlig'i

“Xaridorga berilgan, lekin tashkilotga iqtisodiy foyda keltirishda davom etayotgan mulk asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak. Bu ijaraga olingan asosiy vositalarga to'liq taalluqlidir. Sotuvchi ijara haqini olayotgan ekan, bunday mulk uning uchun asosiy aktiv hisoblanadi. Berilgan mulkni hisobga olish masalasi, agar sotuvchi kompaniya undan foydalanishni davom ettirsa, masalan, tovarlarni saqlash uchun xuddi shunday tarzda hal qilinishi kerak.

Buxgalteriya hisobida ob'ektni sotishdan olingan daromad mulk huquqini o'tkazish davlat ro'yxatidan o'tkazilganda aks ettiriladi. Shu bilan birga, mulkning qoldiq qiymati boshqa xarajatlar sifatida tan olinishi kerak. 12-band PBU 9/99; 19-band PBU 10/99.

Misol. Ko'chmas mulkni sotish hisobi

/ holat / Tashkilot ishlab chiqarish ustaxonasi binosini 11 800 000 rublga sotish bo'yicha shartnoma tuzdi. (QQS bilan 1 800 000 rubl). Bino 2013-yil 15-aprelda dalolatnoma bilan xaridorga berilgan. Mulk huquqini o'tkazishni davlat ro'yxatidan o'tkazish 05/08/2013 yilda amalga oshirildi. Xaridordan to'lov ikki qismga bo'lingan: 04/10/2013 - 7 080 000 rubl. va 05/13/2013 - 4 720 000 rubl. Binoning boshlang'ich qiymati 8 000 000 rublni tashkil etadi, buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga o'tkazilgan sanaga hisoblangan amortizatsiya miqdori 1 300 000 rublni tashkil qiladi.

/ yechim / Simlar shunday bo'ladi.

Operatsiya mazmuni	Dt	KT	Miqdori, rub.
Avans olingan kundan boshlab (04.10.2013)
	51 "Joriy hisoblar"		7 080 000
Oldindan to'lov uchun QQS olinadi (7 080 000 rubl / 118 x 18)	62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"	68-1 "QQS bo'yicha hisob-kitoblar"	1 080 000
Qabul qilish dalolatnomasi imzolangan sanadan boshlab (15.04.2013)
Binoning dastlabki qiymati hisobdan chiqarildi		01-1 "Foydalanuvchi asosiy vositalar"	8 000 000
Hisobdan chiqarilgan amortizatsiya summasi	02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi"	01-2 "Asosiy vositalarni yo'q qilish"	1 300 000
Binoni xaridorga topshirish aks ettirilgan (8 000 000 rubl - 1 300 000 rubl)		01-2 "Asosiy vositalarni yo'q qilish"	6 700 000
Ko'chmas mulkni dalolatnoma bo'yicha o'tkazish paytida sotishdan olingan daromad soliq hisobiga kelib chiqadi va asosiy vositalarning qoldiq qiymati xarajatlar sifatida tan olinadi. Bunday daromadlar va xarajatlarni keyinchalik buxgalteriya hisobida tan olish (egalik huquqini o'tkazishni davlat ro'yxatidan o'tkazish vaqtida) vaqtinchalik farqlarning paydo bo'lishiga olib keladi. pp. 9- 12 PBU 18/02. Mulkni sotish qiymatining 20% ​​(QQSsiz) va asosiy vositalar qoldiq qiymatining 20% ​​miqdorida kechiktirilgan soliq majburiyati (DTL) hisoblab chiqilishi kerak. pp. 14, 15 PBU 18/02. ONA va ONO mulk huquqini o'tkazish davlat ro'yxatidan o'tkazilganda hisobdan chiqariladi
U yig'ildi ((11 800 000 rubl – 1 800 000 rubl) x 20%)			2 000 000
IT yig'ildi (6 700 000 rubl x 20%)	68-2 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"		1 340 000
Mulk huquqini o'tkazish davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanaga (05/08/2013)
Ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi	62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"	91-1 "Boshqa daromadlar"	11 800 000
QQS olinadi	91-2 "Boshqa xarajatlar"	68-1 "QQS bo'yicha hisob-kitoblar"	1 800 000
Binoning qoldiq qiymati hisobdan chiqarildi	91-2 "Boshqa xarajatlar"	45 "Yuklangan tovarlar", "Xaridorga o'tkazilgan asosiy vositalar" subschyoti	6 700 000
Avansni olgandan keyin hisoblangan QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi	68-1 "QQS bo'yicha hisob-kitoblar"	62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"	1 080 000
ONA foydalanishdan chiqarilgan	68-2 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"	09 "Kechiktirilgan soliq aktivlari"	2 000 000
IT foydalanishdan chiqarilgan	77 "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari"	68-2 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"	1 340 000
Ikkinchi to'lovni olgan sanada (05/13/2013)
Xaridordan olingan mablag'	51 "Joriy hisoblar"	62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"	4 720 000

Xaridordan bitimning aksi

Daromad solig'i

2012 yil 1 dekabrgacha foydalanishga topshirilgan, huquqlari ro'yxatdan o'tkazilmagan ko'chmas mulk uchun amortizatsiyani hisoblash to'g'risida o'qing:

2013-yildan boshlab ko‘chmas mulk davlat ro‘yxatidan o‘tkazish uchun hujjatlar taqdim etilishini kutmasdan, asosiy vositalar tarkibida hisobga olinishi va dalolatnomaga muvofiq qabul qilib, foydalanishga topshirilgandan so‘ng darhol amortizatsiya qilinishi mumkin. 4-modda. 259 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ammo bu faqat 2012 yil 1 dekabrdan boshlab foydalanishga topshirilgan mulklar uchun amal qiladi. Art. 2012 yil 29 noyabrdagi 206-FZ-son Qonunining 3.1

QQS

Oldindan to'lovni o'tkazishda xaridor sotuvchi tomonidan unga undirilgan QQSni ushlab qolish huquqiga ega. Albatta, agar mulk QQS to'lanadigan faoliyat uchun sotib olinsa va sotuvchidan avans schyot-fakturasi olingan bo'lsa. pp. 1, 2, 12 osh qoshiq. 171-moddaning 9-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Bundan tashqari, xaridor mulkni olgandan keyin taqdim etilgan QQSni ushlab qolish huquqiga ega va 1-modda. 171-moddaning 1-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ro'yxatda keltirilgan avanslar bo'yicha chegirib tashlash uchun ilgari qabul qilingan QQS hozirda tiklanishi kerak subp. 3-bet, 3-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Keling, ushbu soliq imtiyozlari huquqi qachon paydo bo'lishini aniqlaylik. Buning amalga oshishi uchun ikkita shart bajarilishi kerak.

SHART 1. Mulk ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. Agar ko'chmas mulk qayta sotish uchun sotib olinsa, bu shart 41-«Tovarlar» hisobvarag'ida aks ettirilgandan so'ng amalga oshiriladi.

Agar xaridor uchun sotib olingan mulk asosiy vosita bo'lsa, Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, QQS 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'iga o'tkazilgandan keyingina ushlab qolinishi mumkin. Moliya vazirligining 2013 yil 29 yanvardagi 03-07-14/06-sonli xatlari, 2013 yil 24 yanvardagi 03-07-11/19-son, 2012 yil 18 sentyabrdagi 03-07-11/380-son.. Shu bilan birga, SIZNING fikricha, QQSni ushlab qolish uchun bunday mulkni ro'yxatdan o'tkazish kifoya va qaysi hisobda muhim emas. Oliy hakamlik sudi Prezidiumining 2007 yil 30 oktyabrdagi 8349/07-son qarori..

Agar mulk keyingi rekonstruksiya qilish uchun sotib olingan bo'lsa, uni 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'iga o'tkazishni kutishning hojati yo'q. 08 hisobvarag'iga joylashtirgandan so'ng QQSni ushlab qolishingiz mumkin Moliya vazirligining 2012 yil 16 iyuldagi 03-07-11/185-son xati.

SHART 2. Sotuvchidan "yuk tashish" hisob-fakturasini olishingiz kerak. Sotuvchi "yuk tashish" schyot-fakturasini faqat bitimni davlat ro'yxatidan o'tkazgandan keyin beradi. Biroq, amalda ko'chmas mulkni dalolatnoma bo'yicha topshirish vaqtida xaridorga schyot-faktura berilgan vaziyat mavjud. Bunday hujjatda QQSni ushlab qolish juda xavflidir. Bitim davlat ro'yxatidan o'tkazilgunga qadar berilgan schyot-faktura soliq imtiyozlarini olish huquqini bermaydi. Bunday holda, inspektorlarning da'volaridan qochish mumkin emas. Agar siz QQS chegirmalarini himoya qilishga tayyor bo'lsangiz - sud amaliyoti siz tomonda Shimoliy Kavkaz mintaqasi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 24 iyundagi A53-18544/2010-son qarori; FAS ZSO 2009 yil 15 iyundagi No F04-3453/2009 (8568-A27-42). Agar siz inspektorlar bilan bahslashishni istamasangiz, sotuvchidan hisob-fakturani qayta rasmiylashtirishni so'rashingiz va chegirmani hech bo'lmaganda mulk huquqini o'tkazishni davlat ro'yxatidan o'tkazish sanasigacha kechiktirishingiz kerak.

XULOSA

Eng xavfsiz variant - QQSni faqat sotib olinayotgan mulkka egalik huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazgandan so'ng va uni 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'iga o'tkazgandan keyin ushlab qolishdir.

Rossiya ko'chmas mulk sotuvchisi xorijiy kompaniya bo'lsa

QQS

Rossiya Federatsiyasida ko'chmas mulkni sotish QQSga tortiladi subp. 1-moddaning 1-bandi. 146-modda. 147 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun xorijiy kompaniya bilan tuzilgan shartnomada tomonlar kelishilgan narxga QQS kiritilganligi ko'rsatilishi kerak. Shu bilan birga, Rossiya kompaniyasi - xaridor, xorijiy sotuvchiga daromad to'lashda, QQSni ushlab qolish va byudjetga o'tkazish kerak emas. Gap shundaki, Rossiya Federatsiyasi hududida ko'chmas mulkka ega bo'lgan xorijiy tashkilot soliq organlarida ro'yxatdan o'tishi kerak x 5-modda. 83 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Va agar shunday bo'lsa, u mustaqil ravishda QQSni hisoblashi va byudjetga to'lashi kerak Moliya vazirligining 2013 yil 10 apreldagi 03-07-14/11907-sonli xatlari; Federal Soliq xizmati 06.07.2013 yildagi ED-4-3/10454@.

Siz xorijiy kompaniyani ro'yxatdan o'tkazish faktini quyidagi hujjatlardan biri yordamida tasdiqlashingiz mumkin:

• <или>xorijiy tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish to'g'risidagi bildirishnoma (11UP-Buxgalteriya shakli);
• <или>xorijiy tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish to'g'risidagi guvohnoma (11SV-Buxgalteriya shakli tasdiqlangan Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 13 fevraldagi MMV-7-6/80@ buyrug'i bilan);
• <или>soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnoma (shakl 2401IMD (2000)) tasdiqlangan Soliqlar va soliqlar vazirligining 04.07.2000 yildagi AP-3-06/124-son buyrug'i bilan).

MENEJERNI OGOHLANTIRISH

Chet el kompaniyasidan hisob-fakturalarni olishda qiyinchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun, Shartnomada xaridor yakuniy to‘lovni chet ellik sotuvchi unga barcha zarur hujjatlarni taqdim etgandan keyingina amalga oshirishini belgilab qo‘yish maqsadga muvofiqdir.

Bundan tashqari, kiritilgan QQSni chegirib tashlash uchun siz xorijiy sotuvchidan hisob-fakturani olishingiz kerakligini unutmang.

Biroq, amalda bunday holat ba'zan sodir bo'ladi. Tomonlar QQSni Rossiya tashkiloti - xaridor tomonidan byudjetga o'tkazishiga rozi bo'lib, u soliq agenti sifatida ishlaydi va chet ellik sotuvchiga daromad to'lashda soliqni ushlab qoladi. 1-modda. 161 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Albatta, bu xorijiy kompaniya uchun ham, rossiyalik xaridor uchun ham osonroq. Ammo bunday kelishuvlar to'la bo'lishi mumkin. Keling, sababini tushuntiramiz.; Oliy arbitraj sudining 2013 yil 12 sentyabrdagi 10992/13-son qarori. Agar siz ko'chmas mulkka egalik huquqini o'tkazishni ro'yxatdan o'tkazganingizdan so'ng to'lasangiz, bunday to'lovlardan (keyin to'lovlar) QQSni faqat uni byudjetga o'tkazish faktidan keyin ushlab turasiz. Ya'ni, kiritilgan QQSni chegirib tashlash huquqi keyingi davrlarda paydo bo'ladi.

Lekin bu hammasi emas. QQSni to'lashning ushbu varianti bilan sizning chegirmangiz soliq organlari tomonidan e'tiroz bildirilmasligiga hech kim kafolat bera olmaydi. Axir, Soliq kodeksiga ko'ra, siz soliq agenti emassiz va agar shunday bo'lsa, siz sotuvchi tomonidan berilgan hisob-fakturaga ega bo'lsangiz, QQS chegirmalarini talab qilishingiz mumkin.

Avansni o'tkazishda soliq agenti tomonidan ushlab qolingan QQSni ushlab qolish to'g'risida batafsil ma'lumot yoziladi: 2013 yil, 20-son, p. 4

Shuning uchun, shartnoma tuzish bosqichida, xorijiy sotuvchi bilan munosabatlarni to'g'ri rasmiylashtirish juda muhimdir.

Birinchidan, shartnomada uning oldi-sotdi bitimi bo'yicha Rossiya byudjetiga QQSni mustaqil ravishda to'lash majburiyati belgilanishi kerak.

Ikkinchidan, u sizga Rossiya qoidalariga muvofiq berilgan hisob-fakturalarni berishga majbur ekanligini ko'rsating. Va siz bunday hujjatni olishda hech qanday qiyinchiliklarga duch kelmasligingiz uchun sotuvchiga sizga kerak bo'lgan hisob-fakturalarni taqdim etmaganligi uchun jarimalarni belgilash noto'g'ri bo'lishi mumkin.

Chet el kompaniyasining daromadidan olinadigan daromad solig'i

Rossiya Federatsiyasida ko'chmas mulkni sotadigan xorijiy kompaniyaning daromadlari daromad solig'iga tortiladi. Agar bunday daromad Rossiya Federatsiyasidagi xorijiy kompaniyaning tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bo'lmasa, Rossiya tashkiloti soliq agenti sifatida tan olinadi. Daromadni to'lashda u 20% stavkada soliqni ushlab turishi va daromad to'langan kundan keyingi ish kunidan kechiktirmay uni byudjetga o'tkazishi kerak. 4-modda. 310 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Hisoblash shakli Soliq vazirligining 2004 yil 14 apreldagi SAE-3-23/286@-son buyrug'i bilan tasdiqlangan..

Xorijiy kompaniyaga daromad to'lashda, ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi xalqaro shartnomada Rossiya Federatsiyasida joylashgan ko'chmas mulkni sotishdan olingan xorijiy kompaniyaning daromadlariga soliq solishning boshqacha tartibi belgilangan yoki yo'qligini tekshiring. E'tibor bering, bunday shartnomalarga ko'ra, qoida tariqasida, ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromad bunday ko'chmas mulk joylashgan davlatda soliqqa tortiladi.

Buxgalteriya hisobi

Buxgalteriya hisobida ko'chmas mulkni sotib olish odatiy tarzda aks ettiriladi. Ob'ektni qabul qilish dalolatnomasiga ko'ra olganingizdan so'ng, siz uni 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" schyotiga kirasiz. U foydalanishga tayyor bo'lgach, uni 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'iga o'tkazish kerak bo'ladi. 4-band PBU 6/01; tasdiqlangan Uslubiy ko'rsatmalarning 52-bandi. Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan (2010 yil 24 dekabrdagi tahrirda)..

Ko'chmas mulk bilan bir qatorda uning ostida joylashgan va undan foydalanish uchun zarur bo'lgan yer uchastkasiga bo'lgan huquqlar ham xaridorga o'tadi. Agar yer sotuvchiga tegishli bo‘lsa, u holda bitim davlat ro‘yxatidan o‘tkazilgandan so‘ng xaridor ko‘chmas mulkdan tashqari yer uchastkasiga ham egalik huquqini oladi (hatto bu masala ko‘chmas mulk oldi-sotdisida hal etilmagan bo‘lsa ham). kelishuv) pp. 1, 2 osh qoshiq. 552 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Va bu holda, u yer solig'i to'lovchiga aylanadi Art. 388 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Agar er ijaraga olingan bo'lsa, unga bo'lgan huquqlarni qayta ro'yxatdan o'tkazish alohida ko'rib chiqilishi kerak. Shuning uchun, shartnomani tuzish bosqichida, sotuvchidan uning er uchastkasiga qanday huquqlari borligini bilib oling.

Izoh. Maqola tijorat tashkilotlarida ko'chmas mulk hisobini tashkil etish masalalariga bag'ishlangan.Muallif ko'chmas mulkni hisobga olishning me'yoriy-huquqiy bazasi va uni aks ettirish variantlarini ko'rib chiqdi.

Kalit so‘zlar: ko'chmas mulk, asosiy vositalar, buxgalteriya hisobi, tijorat tashkiloti.

Ko'chmas mulkni hisobga olish muammolari Rossiya tashkilotlari uchun juda muhim, chunki bunday ob'ektlar ularning ko'pchiligi aktivlarining katta qismini egallaydi. Ko'chmas mulkni noto'g'ri hisobga olish Rossiya kompaniyalarining moliyaviy hisobotlarini sezilarli darajada buzadi va manfaatdor foydalanuvchilarni chalg'itadi.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 130-moddasiga binoan ko'chmas mulk er uchastkalari, er qa'ri uchastkalari va er bilan mustahkam bog'langan boshqa ob'ektlar, ya'ni ularning maqsadiga mutanosib ravishda zarar etkazmasdan harakatlanishi mumkin bo'lmagan ob'ektlar, shu jumladan binolar, inshootlar. , va qurilishi tugallanmagan ob'ektlar.

Ko'chmas mulk ob'ektlari maxsus tovarlardir. Bu, birinchi navbatda, mulk huquqi va ularga bo'lgan boshqa mulkiy huquqlar, ushbu huquqlarning cheklanishi, paydo bo'lishi, o'tishi va bekor qilinishi yagona davlat reestrida davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerakligi bilan bog'liq (Fuqarolik Kodeksining 131-moddasi). Rossiya Federatsiyasi). Shu bilan birga, davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan mulkka bo'lgan huquqlar, agar qonunda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 8-moddasi 2-qismi) ular ro'yxatga olingan paytdan boshlab yuzaga keladi. . Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga qo'shimcha ravishda, San'atda "ko'chmas mulk" (ko'chmas mulk) tushunchasi mavjud. "Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" gi 1997 yil 21 iyuldagi 122-FZ-sonli Federal qonunining 1-moddasi - bular er uchastkalari, yer qa'ri uchastkalari va er bilan bog'liq bo'lgan barcha ob'ektlardir. ularning maqsadiga nomutanosib zarar etkazmasdan harakatlanishi mumkin emas , shu jumladan binolar, inshootlar, turar-joy va noturar joy binolari, mulkiy majmualar sifatidagi korxonalar.

Ko'chmas mulkning batafsil ta'rifi Rossiya Federatsiyasining bir qator boshqa me'yoriy-huquqiy hujjatlarida berilgan. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasining Yer kodeksi (Rossiya Federatsiyasi Yer kodeksi) chegaralari federal qonunlarga muvofiq belgilanadigan er yuzasi shaklidagi er uchastkasini belgilaydi (Rossiya Federatsiyasi Yer kodeksining 11.1-moddasi 1-bobi). Rossiya Federatsiyasi).

Ko'chmas mulkka bo'lgan mulk huquqi va boshqa ashyoviy huquqlar, ushbu huquqlarning cheklanishi, ularning paydo bo'lishi, o'tkazilishi va bekor qilinishi ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazuvchi organlar tomonidan yagona davlat reestrida davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 130-moddasi 2-bandi, 131-moddasi 1-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 48-moddasiga binoan, mulk, xo'jalik yuritish yoki operativ boshqaruvda alohida mulkka ega bo'lgan tashkilot sifatida yuridik shaxs mustaqil balans yoki smetaga ega bo'lishi kerak.

Buxgalteriya balansi yuridik shaxsning xo‘jalik faoliyati va fuqarolik aylanmasi jarayonida sotib olingan mol-mulkini hisobga olishning rasman belgilangan shakli sifatida Fuqarolik kodeksiga muvofiq yuridik ahamiyatga ega axborot manbai hisoblanadi.

Ko'chmas mulk ob'ektlarini hisobga olish ushbu ob'ektlarning jismoniy tabiati bilan ham, ko'chmas mulkni davlat ro'yxatidan o'tkazish bo'yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish zarurati bilan bog'liq bo'lgan o'ziga xos xususiyatlarga ega, shu jumladan texnik inventarizatsiya va buxgalteriya hisobi, er tuzish va kadastr bo'yicha ishlar. ushbu ob'ektlar joylashgan yer uchastkalari. Davlat ro'yxatidan o'tkazish bilan bog'liq harakatlar ham buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak va ilmiy tadqiqot ob'ektlariga nisbatan buxgalteriya operatsiyalarini amalga oshirish tartibiga, ayniqsa ob'ektlarning buxgalteriya qiymatini shakllantirishga, eskirish va eskirishni hisobga olishga ta'sir qiladi.

RASda ko'chmas mulkni buxgalteriya hisobi va undan keyingi baholash, Rossiyaning buxgalteriya hisobi qoidalarini xalqaro moliyaviy hisobot standartlariga yaqinlashtirish bo'yicha Rossiya tartibga soluvchi organlari tomonidan olib borilayotgan siyosatga qaramasdan, ularning buxgalteriya hisobi va keyinchalik UFRSga muvofiq baholanishidan sezilarli darajada farq qiladi.

Rossiya buxgalteriya hisobi amaliyotida ko'chmas mulk ob'ektlari, qoida tariqasida, asosiy vositalar sifatida tasniflanadi va 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ida aks ettiriladi.Bundan tashqari, ko'chmas mulk ob'ektlarini tasniflash mumkin:

Moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar sifatida va 03 «Moddiy boyliklarga daromad keltiruvchi investitsiyalar» schyotida hisobga olinadi;
- aylanma aktivlarga investitsiyalar sifatida va 08-“Doimiy aktivlarga investitsiyalar” schyotida hisobga olinadi;
- tovarlar sifatida va 41 "Tovarlar" schyotida hisobga olinadi.
UFRSdan farqli o'laroq, Rossiya standartlari tabiiy va / yoki texnogen ta'sirlar yuzaga kelgan taqdirda er uchastkasini tiklash uchun oldindan hisoblangan xarajatlarni tannarxga kiritishni nazarda tutmaydi.
Soliq hisobini yuritish uchun mulk egasi uni buxgalteriya hisobida qanday hisobga olishi muhim emas. Soliq hisobida ular doimo amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida aks ettiriladi.

Ko'chmas mulkni asosiy vositalar sifatida hisobga olish Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Federal qonunni ishlab chiqishda qabul qilingan bir qator me'yoriy hujjatlar asosida amalga oshiriladi, xususan:

Buxgalteriya hisobi qoidalari "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan);

Asosiy vositalarning Butunrossiya tasniflagichi (Rossiya Federatsiyasi Standartlashtirish, metrologiya va sertifikatlashtirish davlat qo'mitasining 1994 yil 26 dekabrdagi 359-sonli qarori bilan tasdiqlangan, Rossiya Federatsiyasi Davlat standarti bilan tasdiqlangan 1/98-sonli o'zgartirish bilan tasdiqlangan). 1998 yil 14 aprel);

Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi qarori. N 7 "Asosiy vositalarni hisobga olish uchun birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllarini tasdiqlash to'g'risida";

Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 8 dekabrdagi qarori. N 111 "Asosiy vositalar (fondlar) va boshqa nomoliyaviy aktivlarning mavjudligi va harakati to'g'risidagi ma'lumotlar" Federal Davlat statistika kuzatuvining shakllarini to'ldirish va taqdim etish tartibini tasdiqlash to'g'risida № 11 (qisqacha) "Ma'lumot. notijorat tashkilotlarining asosiy vositalarining (fondlarining) mavjudligi va harakati to'g'risida" (Rosstatning 2004 yil 16 dekabrdagi 148-son qarori bilan tahrirlangan).

PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning 29-bandidan kelib chiqqan holda (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan, bundan keyin PBU 6/01 deb yuritiladi), tasarruf etish. asosiy vositalar ob'ekti, xususan, uni sotish va 6/01 PBUda aks ettirilgan tasarruf etishning boshqa usullarida amalga oshiriladi. Xuddi shu bandda aytilishicha, yo'q qilinayotgan asosiy vositalarning qiymati buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilishi kerak, ular uchun bir qator yozuvlar kiritiladi:

Debet 01, "Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyoti Kredit 01, "O'z asosiy vositalar" subschyoti
- binoning dastlabki qiymati hisobdan chiqariladi;
Debet 02 Kredit 01, "Asosiy vositalarning pensiyaga chiqishi" subschyoti
- nafaqaga chiqqan bino bo'yicha yig'ilgan amortizatsiya summasi hisobdan chiqariladi;
Debet 91, "Boshqa xarajatlar" subschyoti Kredit 01, "Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyoti
- nafaqaga chiqqan binoning qoldiq qiymati hisobdan chiqariladi.
2011 yil 1 yanvargacha Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomga (Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) va asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha uslubiy ko'rsatmalarga (tasdiqlangan) muvofiq. Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan davlat ro'yxatidan o'tmagan ko'chmas mulk ob'ektlari tugallanmagan kapital qo'yilmalarning bir qismi sifatida hisobga olingan (34n-sonli buyruqning 41-bandi va 52-bandi). 91n-sonli buyruq). .

Moliya vazirligining 2010 yil 24 dekabrdagi 186n-son buyrug'i bilan mulkni ro'yxatdan o'tkazishning mulkka egalik huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazilganligini tasdiqlovchi hujjatlar mavjudligiga bog'liqligini belgilovchi qoidalar chiqarib tashlandi. Shuning uchun, 2011 yil 1 yanvardan boshlab, mulk huquqi davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan ko'chmas mulkni olgan tashkilot, agar PBU 6/01 ning 4-bandida ko'rsatilgan shartlar mavjud bo'lsa, uni asosiy vosita sifatida hisobga olish uchun qabul qilishi kerak. mulk huquqi davlat ro'yxatidan o'tkazilganligidan qat'i nazar, bir vaqtning o'zida amalga oshiriladi.

Bunday holda, tijorat tashkilotining buxgalteriya hisobiga bir qator yozuvlar kiritiladi:

Debet 08 «Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar», 60-kredit «Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar» - mulk huquqi berilgan sanadagi QQSsiz binoning sotib olish narxini aks ettiradi;

Debet 19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i", kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - operatsiya bo'yicha QQSni "kirish";

Debet 01 “Asosiy vositalar”, Kredit 08 “Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar” - binoning qiymati qabul qilish dalolatnomasi tuzilgan sanada asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risidagi Federal qonun asosida adliya organlari tomonidan undiriladigan davlat ro'yxatidan o'tkazilganlik uchun yig'im Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandi 4-bandiga to'g'ri keladi va shu asosda amalga oshiriladi. QQS soliqqa tortish ob'ektini tashkil etmaydi.

Kapital qo‘yilmalar tugallangan, qabul qilish va topshirish uchun tegishli birlamchi buxgalteriya hujjatlari tuzilgan, hujjatlar davlat ro‘yxatidan o‘tkazish uchun taqdim etilgan va amalda foydalanilayotgan ko‘chmas mulk ob’ektlari uchun amortizatsiya umumiy tartibda birinchi kundan boshlab hisoblab chiqiladi. ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning kuni. Ushbu ob'ektlarni davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin asosiy vositalar sifatida hisobga olishda ilgari hisoblangan amortizatsiya summasi aniqlanadi. Kapital qo‘yilmalar tugallangan, qabul qilish va topshirish uchun tegishli birlamchi buxgalteriya hujjatlari tuzilgan, hujjatlar davlat ro‘yxatidan o‘tkazish uchun taqdim etilgan va amalda foydalanilayotgan ko‘chmas mulk ob’yektlarining belgilangan tartibda buxgalteriya hisobiga qabul qilinishiga ruxsat etiladi. asosiy vositalar buxgalteriya hisobiga alohida subschyotda ajratilgan holda aktivlar.

1. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. - M.: OMEGA-L, 2014 yil.
2. Rossiya Federatsiyasining Yer kodeksi. - M.: OMEGA-L, 2014 yil.
3. Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida: 1997 yil 21 iyuldagi N 122-FZ Federal qonuni. [Elektron resurs]. - M., . - Kirish rejimi: GARANT axborot-huquqiy ma'lumot tizimi.
4. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-sonli "Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha ko'rsatmalarni tasdiqlash to'g'risida" buyrug'i. [Elektron resurs]. - M., . - Kirish rejimi: GARANT axborot-huquqiy ma'lumot tizimi.
5. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2010 yil 24 dekabrdagi 186n-sonli "Buxgalteriya hisobi bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlarga o'zgartishlar kiritish va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1997 yil 15 yanvardagi 3-son buyrug'ini o'z kuchini yo'qotgan deb topish to'g'risida" buyrug'i. [Elektron resurs]. - M., . - Kirish rejimi: GARANT axborot-huquqiy ma'lumot tizimi.
6. Hisoblar rejasi. Foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94-n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 7 maydagi 38-n-son buyrug'i bilan o'zgartirilgan). - 2006 yil 18 sentyabrdagi o'zgartirishlar bilan). - Novosibirsk: Sibir universiteti nashriyoti, 2010. - 111 p.
7. Moskvada buxgalteriya xizmatlari. Kirish rejimi: http://www.mosbuhuslugi.ru/ (kirish sanasi 07/03/2014)
8. Degtyarev S., Ko'chmas mulkni sotish. “Moliya gazetasi” № 48, 2003 yil. Kirish tartibi: http://www.klerk.ru/buh/articles/6428 (kirish sanasi: 07.04.2014)
9. Zrelov A.P., Krasnov M.V., Chesnokova O.K. Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni ro'yxatga olish: huquqiy va soliq jihatlari. Kirish rejimi: . http://av-ue.ru/zrelov.php?d=zrelov_1_1_5.htm (kirish sanasi 07/04/2014)
10. Kartashova E.I. Ko'chmas mulkni sotib olish va sotish: buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish. Kirish rejimi: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_5_kartashova (kirish sanasi 07/03/2014)
11. Kolesov Yu.B., Senichenkov Yu.B. Murakkab dinamik tizimlarni simulyatsiya modellashtirish. Kirish rejimi: http://www.exponenta.ru/soft/others/mvs/ds_sim.asp) (kirish sanasi 20.04.2012).

Kompaniya binoni bozor qiymatida bo‘lib-bo‘lib to‘lash sharti bilan sotib oladi. Davlat mulki boshqaruvi bilan oldi-sotdi shartnomasi tuzildi. Ushbu binoga egalik huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risidagi guvohnoma olindi. Ushbu binoni qachon balansga qo'yish kerak va qanday buxgalteriya yozuvlarini kiritish kerak?

Buxgalteriya yozuvlari:

D 08 - K 60 (76) - binoning sotib olish narxini aks ettiradi.

D 08 - K 68 - binoga egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat boji undiriladi (agar to'lov foydalanishga topshirilgunga qadar to'langan bo'lsa).

D 01 "Egalik huquqi ro'yxatdan o'tkazilmagan OT" - K 08 - agar bu huquqni ro'yxatdan o'tkazishdan oldin sodir bo'lgan bo'lsa, binoni asosiy vositalarga o'tkazish.

D 01 "Egalik huquqi ro'yxatga olingan OT" - K 01 "Egalik huquqi ro'yxatdan o'tkazilmagan OT" - egalik guvohnomasini olgandan keyin.

Bino asosiy vositalarning bir qismi sifatida aks ettirilishi kerak (ya'ni, 01-schyotda hisobga olinadi) asosiy vositalarni tan olish uchun barcha shartlar bajarilishi bilanoq. Ushbu shartlar PBU 6/01 ning 4 va 5-bandlarida keltirilgan:

Aktivdan 12 oydan ortiq foydalaniladi;

Sotilmaydi;

Tashkilot uchun daromad olish imkoniyati;

Korxonaning iqtisodiy faoliyatida foydalanish uchun mo'ljallangan.

Bular. agar siz faoliyat yuritishingiz mumkin bo'lgan to'liq tugagan binoni sotib olgan bo'lsangiz, ro'yxatga olish hujjatlari hali taqdim etilmagan bo'lsa ham, undan ancha keyinroq foydalanishni boshlasangiz ham, uni asosiy vositalarga kiriting. Agar bino qurilishi tugallanmagan bo'lsa (masalan, tom yo'q, aloqa aloqasi yo'q va hokazo), u holda 08 hisobvarag'ida siz binoni foydalanishga yaroqli holatga keltirish xarajatlarini aks ettirishingiz kerak:

D 08 – K 10, 70, 69, 60…

Bino foydalanishga tayyor bo'lgach, uni asosiy vositalar tarkibiga kiriting.

Mantiqiy asos

Davlat ro'yxatidan o'tishni talab qiladigan asosiy vositalarni qanday rasmiylashtirish va buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda aks ettirish

Buxgalteriya hisobi

Agar ob'ektni davlat ro'yxatidan o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar (davlat boji, hujjatlarni rasmiylashtirish xarajatlari va boshqalar) aktivning dastlabki qiymati shakllantirilgandan keyin amalga oshirilsa va u asosiy vositalar tarkibiga kiritilgan bo'lsa, ularni boshqa xarajatlar tarkibida hisobga oling:

Debet 91-2 Kredit 68 subschyoti "Davlat boji" (60, 76...)
– davlat boji va ko‘chmas mulkni davlat ro‘yxatidan o‘tkazish bilan bog‘liq ob’ekt asosiy vositalar obyekti sifatida hisobga olishga qabul qilinganidan keyin amalga oshirilgan boshqa xarajatlar hisobga olinadi.

Ko'chmas mulkka egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazgandan so'ng, asosiy vositani "Egalik huquqi ro'yxatdan o'tkazilmagan asosiy vositalar" subschyotidan boshqa subschyotga o'tkazing (masalan, "Egalik huquqi ro'yxatga olingan ko'chmas mulk"):

Debet 01 subschyoti "Egalik huquqi ro'yxatga olingan ko'chmas mulk ob'ektlari" Kredit 01 subschyot "Egalik huquqi ro'yxatdan o'tkazilmagan asosiy vositalar"

– mulk huquqi qayd etilgan asosiy vositalar obyekti hisobga olinadi.

1. Tavsiyadan
   Andrey Kizimov,
   • mustaqil ravishda yoki shartnoma asosida qurilgan.
2. Tavsiyadan
   Andrey Kizimov, Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamenti direktorining o'rinbosari

Qaysi mulk asosiy vositalarga kiradi?

Buxgalteriya hisobi

Mulkning buxgalteriya hisobida asosiy vositalar toifasiga kirishining asosiy mezoni uning foydalanish muddati hisoblanadi. Agar bu muddat 12 oydan oshsa, mulk asosiy vositalar sifatida tasniflanishi mumkin.

Mulkni asosiy vositalar tarkibiga kiritish muddatidan tashqari, undan foydalanish xususiyatiga ham bog'liq. Asosiy vositalar quyidagi mulk sifatida tan olinishi mumkin:

• tashkilotning ishlab chiqarish (boshqaruv) faoliyatida foydalanish yoki ijaraga berish uchun mo'ljallangan;
• qayta sotish uchun mo'ljallanmagan;
• kelajakda daromad keltirishi mumkin.

Bunday qoidalar paragraflar va PBU 6/01 bilan belgilanadi.

Xususan, asosiy vositalar quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

• binolar, inshootlar;
• ishchi va quvvat mashinalari va uskunalari;
• o'lchash va nazorat qilish asboblari va asboblari;
• Kompyuter muhandisligi;
• transport vositasi;
• asboblar, ishlab chiqarish va maishiy texnika va jihozlar;
• yer;
• atrof-muhitni boshqarish ob'ektlari;
• yerga kapital qo'yilmalar (erni tubdan yaxshilash xarajatlari) va ijaraga olingan asosiy fondlarga.

NI, ya'ni binolar, inshootlar, er uchastkalari asosiy vositalar sifatida buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak.

PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq asosiy vositalarni hisobga olishni tashkil etish tartibi Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomada tushuntirilgan. Ushbu Yo'riqnomaning talablari Rossiya Federatsiyasi qonunlariga muvofiq yuridik shaxs bo'lgan tashkilotlarga nisbatan qo'llaniladi (kredit tashkilotlari va byudjet muassasalari bundan mustasno).

Aktivlarni buxgalteriya hisobiga asosiy vositalar sifatida qabul qilishda bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

• mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatishda yoki tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun foydalanish;
• uzoq muddatli foydalanish, ya'ni 12 oydan ortiq foydalanish muddati yoki 12 oydan ortiq bo'lsa, normal ish aylanishi.

Foydalanish muddati - bu asosiy vositalardan foydalanish tashkilotga iqtisodiy foyda (daromad) keltiradigan davr. Asosiy vositalarning ayrim guruhlari uchun foydali xizmat muddati ushbu asosiy vositalardan foydalanish natijasida olinishi kutilayotgan mahsulot miqdori (jismoniy jihatdan ish hajmi) asosida aniqlanadi;

• tashkilot ushbu aktivlarni keyinchalik qayta sotish niyatida emas;
• kelajakda tashkilotga iqtisodiy foyda (daromad) olib kelish qobiliyati. Asosiy vositalarni hisobga olish quyidagi maqsadlarda amalga oshiriladi:
• aktivlarni buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalar sifatida qabul qilish bilan bog'liq haqiqiy xarajatlarni shakllantirish;
• hujjatlarning to'g'ri rasmiylashtirilishi va asosiy vositalarning kelib tushishi, ularning ichki harakati va tasarruf etilishini o'z vaqtida aks ettirish;
• asosiy vositalarni sotish va boshqa tasarruf etish natijalarini ishonchli aniqlash;
• asosiy vositalarni saqlash bilan bog'liq haqiqiy xarajatlarni aniqlash (texnik ko'rikdan o'tkazish, texnik xizmat ko'rsatish va boshqalar);
• buxgalteriya hisobiga qabul qilingan asosiy vositalarning saqlanishi ustidan nazoratni ta'minlash;
• asosiy fondlardan foydalanishni tahlil qilish;
• moliyaviy hisobotlarda oshkor qilish uchun zarur bo'lgan asosiy vositalar to'g'risidagi ma'lumotlarni olish.

Tashkilot rahbariyati amaldagi qonunchilik qoidalaridan kelib chiqib, asosiy vositalarning hisobini tashkil etish va ulardan foydalanishni nazorat qilish uchun zarur bo'lgan ichki qoidalar, ko'rsatmalar va boshqa tashkiliy-ma'muriy hujjatlarni mustaqil ravishda ishlab chiqadi. Quyidagi hujjatlar tasdiqlanishi mumkin:

asosiy vositalarni qabul qilish, tasarruf etish va ichki harakati uchun qo‘llaniladigan birlamchi buxgalteriya hujjatlari shakllari va ularni ro‘yxatga olish (chizish) tartibi, shuningdek hujjat aylanishi qoidalari va buxgalteriya ma’lumotlarini qayta ishlash texnologiyasi;

• asosiy vositalarni qabul qilish, tasarruf etish va ichki harakati uchun mas'ul bo'lgan tashkilotning mansabdor shaxslari ro'yxati;
• tashkilotda asosiy vositalarning saqlanishi va ulardan oqilona foydalanishni nazorat qilish tartibi.

Soliq to'lovchi tomonidan olingan NI, uni ro'yxatdan o'tkazish vaqtidan qat'i nazar, tegishli hisobvaraqlarda hujjatlashtirilgan hisobga olinadi.

Ilmiy tadqiqot ob'ektlari davlat ro'yxatidan o'tkazilgunga qadar tashkilotning asosiy vositalarni sotib olish uchun xarajatlari 08-«Doimiy aktivlarga investitsiyalar» schyotining debetida aks ettirilishi kerak. Faqatgina davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan so'ng buxgalteriya hisobiga yozuv kiritilishi mumkin: "Debet 01 "Asosiy vositalar" Kredit 08 "Doimiy bo'lmagan aktivlarga investitsiyalar" - NI ob'ekti asosiy vositalar tarkibiga kiritilgan."

Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan kredit tashkilotlari, Markaziy bankning 2002 yil 5 dekabrdagi Nizomi asosida. 2003 yil 1 yanvardan boshlab ilmiy-tadqiqot ob'ektlarini ishga tushirishni buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiradi: asosiy vositalarni, nomoddiy aktivlarni (inventar moddalar kontekstida) hisobga olish uchun debet schyotlari. Kapital qo'yilmalarni hisobga olish schyotiga kredit. Ko'rsatilgan joylashtirish tadqiqot ob'ekti davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan hujjatlar asosida amalga oshiriladi. Tashkilotlarning ilmiy-tadqiqot ob'ektlarini asosiy vositalarga o'tkazilgunga qadar sotib olish xarajatlari 08-sonli "Aylanma mablag'larga investitsiyalar" hisobvarag'ida kapital qo'yilmalar tarkibida quyidagi hollarda hisobga olinadi: agar qurilishning standart muddati tugagan bo'lsa, ammo ob'ektning qurilishi tugallanmagan; qurilish o‘z vaqtida yakunlangan bo‘lsa, lekin ob’ekt belgilangan tartibda foydalanishga topshirilmagan bo‘lsa; agar qurilish tugallangan bo'lsa va ob'ekt o'z vaqtida foydalanishga qabul qilish dalolatnomasiga binoan buyurtmachiga topshirilgan bo'lsa, lekin egasining NI ob'ektiga bo'lgan huquqlari belgilangan tartibda ro'yxatdan o'tkazilmagan bo'lsa; oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha ob'ekt xaridorning balansiga o'tkazilgan bo'lsa-da, lekin mulkdorning ob'ektga bo'lgan huquqlari belgilangan tartibda ro'yxatga olinmagan bo'lsa va shunga o'xshash boshqa holatlar. Olingan NI ob'ekti uni sotib olishning haqiqiy xarajatlari miqdorida asosiy vositalar ob'ekti sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi. NI sotib olish uchun haqiqiy xarajatlar miqdori uning boshlang'ich qiymatini tashkil qiladi. Quyidagi summalar ilmiy tadqiqotlarni sotib olish uchun haqiqiy xarajatlar sifatida tan olinadi:

• shartnomaga muvofiq sotuvchiga to'langan;
• etkazib berish va o'rnatish uchun to'langan;
• asosiy vositalarni sotib olishda to'langan qaytarilmaydigan soliqlar;
• asosiy vositalarni sotib olish bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlari uchun to'langan;
• asosiy vositalarni sotib olish uchun olingan kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlar;
• ilmiy tadqiqotga egalik huquqini ro‘yxatdan o‘tkazish uchun yig‘imlar;
• asosiy vositalarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar.

Huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risidagi Federal qonun asosida adliya organlari tomonidan undiriladigan soliq inspektsiyasini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun yig'im Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandining 4-kichik bandi doirasiga kiradi. bu asos QQS soliqqa tortish ob'ektini tashkil etmaydi.

Kapital qo‘yilmalar tugallangan, qabul qilish va topshirish uchun tegishli birlamchi buxgalteriya hujjatlari tuzilgan, hujjatlar davlat ro‘yxatidan o‘tkazish uchun taqdim etilgan va amalda faoliyat ko‘rsatayotgan ilmiy-tadqiqot obyektlari uchun birinchi kundan boshlab umumiy tartibda amortizatsiya hisoblab chiqiladi. ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oy. Ushbu ob'ektlarni davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin asosiy vositalar sifatida hisobga olishda ilgari hisoblangan amortizatsiya summasi aniqlanadi. Kapital qoʻyilmalar tugallangan, qabul qilish va topshirish uchun tegishli birlamchi buxgalteriya hujjatlari tuzilgan, hujjatlar davlat roʻyxatidan oʻtkazish uchun taqdim etilgan va amalda foydalanilayotgan tadqiqot obʼyektlari buxgalteriya hisobiga asosiy vositalar sifatida qabul qilinishiga ruxsat etiladi. asosiy vositalarni hisobga olish hisobiga alohida subschyot.

Asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi usullardan biri bilan hisoblanadi:

• chiziqli;
• balansni kamaytirish usuli;
• foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
• mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish orqali.
• Shu kabi asosiy vositalar guruhi uchun amortizatsiyani hisoblash usullaridan biri ushbu guruhga kiritilgan ob'ektlarning butun foydalanish muddati davomida qo'llaniladi.

1-jadval

Qabul qilingan asosiy vositalarni hisobga olish tartibi

N	operatsiya nomi	Buh . Debet xabarlari	Buh . kreditni joylashtirish	Hujjatli asoslash	Eslatma
	Maqsadli moliyalashtirish ajratildi			Taxminiy ajratmalar	Amaliyot maqsadli qaytarilmaydigan (shu jumladan byudjetdan) ajratmalar hisobiga sotib olingandan keyin amalga oshiriladi. Smetada nazarda tutilgan mablag'lar miqdorida aks ettirilgan
	Maqsadli moliyalashtirildi			Kredit tashkilotidan ko'chirma va unga ilova qilingan pul hisob-kitob hujjatlari	Kvitansiyalarning haqiqiy miqdori bo'yicha
	Sotuvchining hisob-fakturasi to'langan		50, 51	Bankdan bayonot	Hisob-faktura summasi, shu jumladan QQS uchun. To'lov har bir mulkdor tomonidan o'z ulushida yoki egalaridan biri tomonidan to'liq amalga oshirilishi mumkin
	Sotuvchiga to'lov sifatida veksel uchinchi tomon tashkilotiga o'tkazildi		58/2	Veksellarni qabul qilish va o'tkazish to'g'risidagi guvohnoma	Agar sotib olish bahosi vekselning nominal qiymatiga va uning buxgalteriya qiymatiga to'g'ri keladigan bo'lsa - vekselning nominal qiymati bo'yicha hisob-kitob qilingan summaga, shu jumladan. QQS
	Pudratchilarning qurilish-montaj ishlari uchun haq to'lanadi		50, 51	Bank bayonoti	Operatsiya uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan amalga oshirilgan tugallangan kapital qurilishning asosiy fondlari uchun amalga oshiriladi. Hisob summasida aks ettirilgan, shu jumladan. QQS
	Ob'ektning to'langan qiymatini to'lash uchun qarz boshqa mulkdorlarga qayta taqdim etildi			Naqd pul hisob-kitob hujjatlari
	Ob'ektning to'langan qiymati bo'yicha qarz mulkdorlar tomonidan to'langan	Bank bayonoti			Agar to'lov egalaridan biri tomonidan to'liq amalga oshirilgan bo'lsa, operatsiya amalga oshiriladi. Boshqa mulkdorlarning ulushlari yig'indisida aks ettirilgan, shu jumladan. QQSning tegishli qismi
	NI tashkilot balansida kapitallashtiriladi (QQSsiz)			O'tkazish va qabul qilish guvohnomasi	Asosiy vositalarni sotib olish bilan bevosita bog'liq xarajatlar hisobga olinadi (QQSsiz)
	Asosiy vositalarni tekinga olish aks ettiriladi		98/2	Davlat ro'yxatidan o'tgan ilmiy tadqiqotlar uchun xayriya shartnomasi	Operatsiya sovg'a shartnomasi bo'yicha asosiy vositalarni bepul olishda amalga oshiriladi. Bozor qiymatida aks ettirilgan. 1-6, shuningdek 7-10 va 12-sonli asosiy va yordamchi yozuvlar buxgalteriya hisobiga kiritilmagan.
	Ta'sischining ta'sischiga tashkilotning ustav kapitaliga qo'shgan hissasi bo'yicha qarzini to'lash aks ettiriladi.			O'tkazish va qabul qilish guvohnomasi	Operatsiya ta'sischining tashkilotning ustav kapitaliga qo'shgan hissasi sifatida asosiy vositalarni olgandan keyin amalga oshiriladi. Normativ hujjatlarda aks ettirilgan taxminiy qiymat bo'yicha. 1-6, shuningdek 7-10 va 12-sonli asosiy va yordamchi yozuvlar buxgalteriya hisobiga kiritilmagan.
	QQS miqdori sotuvchining hisob-fakturasiga muvofiq hisobga olingan	19/1	60 |	Sotuvchining hisob-fakturasi	QQS schyot-fakturada ko'rsatilgan QQS miqdorida asosiy vositalarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlar uchun tashkilotning mulk ulushiga tegishli qismida taqsimlanadi va hisobga olinadi.
	Ro'yxatdan o'tish to'lovlarini to'lash uchun o'tkazilgan pul
	Ro'yxatdan o'tish to'lovi binoning balans qiymatiga kiritilgan			Haqiqiy xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlar	Haqiqiy xarajatlar miqdorida
	Maqsadli ajratmalardan foydalanish aks ettirilgan		98/2	Qaytarilmaydigan maqsadli ajratmalardan foydalanish to'g'risidagi hisobot	Amaliyot maqsadli qaytarilmaydigan aktivlar (shu jumladan byudjetdan ajratmalar. Asosiy vositalarni ishga tushirish vaqtidagi summada aks ettirilgan) hisobiga asosiy vositalarni sotib olishda amalga oshiriladi.
	Ishga tushirish			Asosiy vositalar obyektini ishga tushirish dalolatnomasi va inventar kartasi	Operatsiya ishga tushirilgandan va tegishli ro'yxatga olingandan so'ng amalga oshiriladi. Ikki yoki undan ortiq tashkilotga tegishli bo'lgan asosiy vositalar ob'ekti har bir tashkilot tomonidan tegishli ulushda aks ettiriladi
11a	Inventarizatsiya natijasida aniqlangan, lekin avval buxgalteriya balansida hisobga olinmagan asosiy vositalar ob’ektlari buxgalteriya hisobiga qabul qilindi.			Asosiy vositalarni inventarizatsiya qilish uchun inventar ro'yxati va solishtirma varaqasi	Operatsiya ishga tushirilgandan va tegishli ro'yxatga olinganidan keyin ilgari hisobga olinmagan asosiy vositalarga nisbatan amalga oshiriladi. Bozor qiymati bo'yicha
11b	Asosiy vositalar lizing beruvchining balansida hisobga olish uchun qabul qilinadi			Ishga tushirish sertifikati va inventar kartasi	Operatsiya lizing beruvchining buxgalteriya hisobida asosiy vositalarni tegishli ro'yxatga olinganidan keyin vaqtincha foydalanishga (egalik qilish va foydalanishga) berish uchun sotib olishda amalga oshiriladi.
	QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi	68/QQS	19/1	Yetkazib beruvchining hisob-fakturasi, foydalanishga topshirish sertifikati, bank hisobvarag'idan ko'chirma	Operatsiya asosiy vositani tashkilotning mulkiga tegishli qismida to'lash va ro'yxatdan o'tkazishdan keyin amalga oshiriladi.
12a	QQS San'atning 6-bandi asosida chegirib tashlash uchun qabul qilinadi. 171 va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi	68/QQS	19/1	Pudratchining hisob-fakturasi, foydalanishga topshirish guvohnomasi, bank hisobvarag'idan ko'chirma	Operatsiya ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyda asosiy vositani to'lash va ro'yxatdan o'tkazishdan so'ng uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan amalga oshiriladigan tugallangan kapital qurilishning asosiy vositalari uchun amalga oshiriladi.

Ko'chmas mulkning dastlabki qiymatini shakllantirish va ro'yxatdan o'tkazish vaqti

Asosiy vositalarni hisobga olish quyidagilarga muvofiq amalga oshiriladi:

• Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" buxgalteriya hisobi qoidalari;
• Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha uslubiy ko'rsatmalar (bundan buyon matnda Yo'riqnoma deb yuritiladi).

PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning 4-bandida asosiy vositalarning bir qismi sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilish uchun zarur bo'lgan shartlar keltirilgan. Ulardan to'rttasi bor:

• ob'ekt mo'ljallangan mahsulot ishlab chiqarishda foydalanish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari yoki tashkilot tomonidan vaqtincha egalik qilish va foydalanish yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga ta'minlash;
• ob'ekt mo'ljallangan uzoq muddat foydalanish uchun - 12 oydan ortiq. yoki 12 oydan ortiq bo'lsa, normal ish aylanishi;
• tashkilot ushbu ob'ektni keyinchalik qayta sotish niyatida emas;
• ob'ekt kelajakda tashkilotga iqtisodiy foyda (daromad) olib kelishga qodir.

6/01 PBU 4-bandida ko'rsatilgan ob'ektni asosiy vositalarning bir qismi sifatida tan olish shartlari har qanday asosiy vositalarga, shu jumladan ko'chmas mulkka nisbatan qo'llaniladi.

Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 24 dekabrdagi 186n-son buyrug'i bilan asosiy vositalar - ko'chmas mulkning dastlabki qiymatini tashkil etuvchi xarajatlar ro'yxatiga o'zgartirishlar kiritildi. 2011 yil moliyaviy hisobotida kuchga kirgan “Asosiy vositalarni hisobga olish bo‘yicha uslubiy qo‘llanma”ning 24-bandi o‘zgartish va qo‘shimchalar bilan:

24-modda: “Toʻlov evaziga sotib olingan (yangi va foydalanilgan) asosiy vositalarning dastlabki qiymati tashkilotning sotib olish, qurish va ishlab chiqarishga sarflagan haqiqiy xarajatlari summasi sifatida tan olinadi, qoʻshilgan qiymat soligʻi va boshqa qaytariladigan soliqlar bundan mustasno. asosiy vositalarni sotib olish munosabati bilan amalga oshiriladigan davlat boji va shunga o‘xshash boshqa to‘lovlar.

Yangi tahrirda asosiy vositalarni sotib olish bilan bog‘liq ro‘yxatdan o‘tkazish yig‘imlari to‘g‘risidagi eslatma bekor qilingan. Endi xarajatlar ob'ektga bo'lgan huquqni olish bilan emas, balki bevosita asosiy vositani sotib olish bilan bog'liq.

Shunday qilib, 2011-yildan boshlab ko‘chmas mulkka bo‘lgan huquqlarni davlat ro‘yxatidan o‘tkazish bilan bog‘liq xarajatlar va asosiy vositalar ob’ekti buxgalteriya hisobiga qabul qilingandan keyin qilingan shunga o‘xshash boshqa xarajatlar umumiy hisob qoidalariga muvofiq joriy xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi kerak bo‘ladi.

2011 yildan beri Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 24 dekabrdagi 186n-son buyrug'i bilan ko'chmas mulk ob'ektlarini hisobga olish bo'yicha o'zgarishlar kiritildi.

Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 41-bandida tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tugallanmagan kapital qo'yilmalar bo'yicha buxgalteriya hisoboti moddalarini baholash qoidalariga o'zgartirish kiritildi.

…P. 41: Tugallanmagan kapital qo‘yilmalarga qurilish-montaj ishlari, binolar, asbob-uskunalar, transport vositalari, asbob-uskunalar, inventar, uzoq muddat foydalaniladigan boshqa moddiy ob’ektlarni sotib olish, boshqa kapital ishlar va asosiy vositalarni qabul qilish dalolatnomalari va boshqa hujjatlar bilan rasmiylashtirilmagan xarajatlar kiradi...”. .

Ko'chmas mulk ob'ektlarini qurish yoki sotib olish xarajatlari kapital qo'yilmalar xususiyatini yo'qotadi va ulardan foydalanishga tayyorligi hujjatlashtirilgan paytda asosiy vositalar sifatida tan olinadi. Bunday hujjatlarga qabul qilish dalolatnomalari, foydalanishga ruxsatnoma va boshqa hujjatlar kiradi. qonun hujjatlarida nazarda tutilgan (Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 41-bandi).

Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha uslubiy yo'riqnomaning 52-bandida (2010 yil 24 dekabrdagi tahrirda) ko'chmas mulk ob'ektlarini hisobga olish bo'yicha o'zgartirish kiritildi: "Kapital qo'yilmalar tugallangan ko'chmas mulk ob'ektlari uchun amortizatsiya hisoblab chiqiladi. umumiy tartibda buxgalteriya hisobi ob'ekti qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab. Mulkchilik huquqi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda ro‘yxatdan o‘tkazilmagan ko‘chmas mulk ob’ektlari asosiy vositalarni hisobga olish hisobiga alohida subschyotda ajratilgan holda asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi. Ilgari Uslubiy ko'rsatmalarning 52-bandida "ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan" iborasi mavjud edi.

Shunday qilib, 2011 yildan boshlab quyidagilar chiqarib tashlandi:

• hujjatlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun topshirish faktiga qo'yiladigan talab;
• ko'chmas mulkning haqiqiy faoliyatiga bo'lgan talab;
• Bunday ob'ekt bo'yicha amortizatsiya hisoblangan bo'lsa ham, agar u hisobda qolsa ham. 08;
• qurib bitkazilgan ob'ektning boshlang'ich qiymati uni ro'yxatdan o'tkazgunga qadar amalda shakllangan bo'lib, yakuniy qiymatdan kelib chiqqan holda foydalanishga topshirilgandan keyin hisoblangan amortizatsiya summasini qayta hisoblab chiqilgan qoidalar.

Shunday qilib, 2011 yildan boshlab ko'chmas mulk buxgalteriya hisobida asosiy vosita sifatida qabul qilinadi, agar:

1)u 4-bandning xususiyatlariga mos keladi,5 PBU 6/01

2) uchun kapital qo'yilmalar to'liq amalga oshirildi.

3) foydalanishga tayyorligi hujjatlashtirilgan.

Bunday ob'ektni asosiy vosita sifatida tan olish huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish talab qilinmaydi.

Qurilish-montaj ishlari va ko'chmas mulkni sotib olish xarajatlari asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomalarida va boshqa hujjatlarda hujjatlashtirilmagan bo'lsa, ular tugallanmagan kapital qo'yilmalarga kiradi. Bunday hujjatlarga qabul qilish dalolatnomalari, foydalanishga topshirishga ruxsatnoma va qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa hujjatlar kiradi.

2011 yildan beri ko'chmas mulkning eskirishi ham mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni topshirish faktiga bog'liq emas. Amortizatsiya ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanishi kerak. .

Endi ko'chmas mulk amortizatsiyasi boshlanadigan momentga qarab belgilanadi qabul qilingan oydan boshlab buxgalteriya hisobigacha. Va bu kapital qo'yilmalar tugallanadigan oy va mulk PBU 6/01 ning 4-bandida keltirilgan xarakterli xususiyatlarga ega bo'lgan alohida asosiy vosita sifatida shakllantiriladi.

Xaridor oldi-sotdi shartnomasi bo‘yicha mol-mulkni sotib olgan (olayotgan) endilikda mulk huquqini davlat ro‘yxatidan o‘tkazish uchun hujjatlar taqdim etilishini kutmaydi. 2011 yildan boshlab oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha sotib olingan ko'chmas mulk ob'ekti sotuvchi bilan mulkni qabul qilish dalolatnomasi imzolangan paytdan boshlab asosiy vositalarning bir qismi sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilinishi kerak.

O'z navbatida, sotuvchi endilikda sotilgan mol-mulkni ilgari bo'lgani kabi egalik huquqi xaridorga o'tgan paytda emas, balki topshirish-qabul qilish dalolatnomasi imzolangan sanada hisobdan chiqarishi kerak.

Tashkiliy mulk solig'i

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 373-moddasi, mol-mulk solig'i to'lovchilari San'atga muvofiq soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan mol-mulkka ega bo'lgan tashkilotlardir. 374 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi Rossiya tashkilotlari uchun soliq solish ob'ekti sifatida ko'char va ko'chmas mulk tan olinadi(shu jumladan, vaqtincha egalik qilish, foydalanish, tasarruf etish, ishonchli boshqaruvga berilgan, birgalikdagi faoliyatga hissa qo‘shgan yoki kontsessiya shartnomasi bo‘yicha olingan mol-mulk) buxgalteriya hisobi uchun belgilangan tartibda balansda asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi.

Mulkni sotuvchi tashkilotdan ro'yxatdan chiqarish vaqti endi ushbu mulkni xaridorga qabul qilish dalolatnomasini imzolagan sana bilan belgilanadi.

2011 yildan beri Mol-mulk solig'i bo'yicha moliya bo'limi quyidagi tushuntirishlarni beradi.

Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 17 iyundagi 03-05-05-01 / 44-sonli xatida ko'chmas mulkka egalik huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish sanasidan qat'i nazar, xaridorning mulk solig'i to'lanishini ko'rsatadi. Bu aktivning bir vaqtning o'zida 6/01 PBU 4-bandida belgilangan shartlarga javob beradigan asosiy vositalar sifatida hisobga olinishi bilan asoslanadi.

Shunday qilib, mulk huquqi davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan ko'chmas mulk qismini olgan tashkilot, uni haqiqiy qabul qilish vaqtida hisobga olish kerak mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish faktidan qat'i nazar.

07.01.2014 yilgacha soliq hisobi

QQS

2014 yil 01 iyulgacha G. ko'chmas mulkni (binolar, inshootlar, noturar joy va boshqalar) sotishda tomonlarning ko'chmas mulkni topshirish to'g'risidagi topshirish dalolatnomasini (yoki boshqa hujjatni) imzolashi o'z-o'zidan QQS to'lash majburiyatini keltirib chiqarmaydi. Bunday majburiyat yoki to'lovni olgan kunida yoki mulk huquqini o'tkazishni davlat ro'yxatidan o'tkazish kunida (ilgari sodir bo'lgan voqealarga qarab) paydo bo'lgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 1, 3-bandlari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 3-bandi). Rossiya Moliya vazirligi 02/07/2011 yildagi 03-03-son -06 /1/78).

Shunday qilib, mulkni sotishda 07.01.2014 yilgacha Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti eng erta sana hisoblanadi: mulk huquqi o'tganligini tasdiqlovchi hujjatda ko'rsatilgan ushbu mol-mulkka egalik huquqi o'tkazilgan sana yoki uni to'lash (qisman to'lash) kuni. Bundan tashqari, San'atning 14-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi, agar soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti to'lov (qisman to'lash) kuni bo'lsa, u holda mulkka egalik huquqini topshirish kunida soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti ham paydo bo'ladi.

Daromad solig'i

Ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromadlarni tan olish tartibi San'atda mustahkamlangan. 271 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

01.01.2013 yilgacha Ko'chmas mulkni sotishdan tushgan daromadni tan olish lahzasi ko'plab tortishuvlarga sabab bo'ldi. Hatto moliya bo'limi ham umumiy nuqtai nazarga ega emas edi. Shunday qilib, sotishdan olingan daromad faqat mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin paydo bo'ladigan pozitsiya mavjud edi. Buning sababi, mulkni sotishdan olingan daromad San'atning 1-bandiga muvofiq belgilangan sotish sanasida tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, ya'ni mulk huquqi berilgan sanada (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 3-bandi). Va San'atning 1, 2-bandlari asosida. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 551-moddasiga ko'ra, ko'chmas mulkka egalik huquqini o'tkazish davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak va bunday ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar tomonlarning shartnomani bajarishi ularning uchinchi shaxslar bilan munosabatlarini o'zgartirmaydi. Shunday qilib, tomonlar ko'chmas mulkni o'tkazish to'g'risidagi dalolatnomani (yoki boshqa hujjatni) imzolagan bo'lsa ham, lekin mulk huquqi o'tkazilmagan bo'lsa ham, akt imzolangan sanada sotishdan tushgan tushumni tan olish kerak emas edi. (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 20 dekabrdagi ED-4-3 / 21729@-sonli xati). Biroq, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi ko'chmas mulkni sotishdan tushgan daromadni tan olish lahzasi ko'plab nizolarga sabab bo'lganini ta'kidladi. Hatto moliya bo'limi ham umumiy nuqtai nazarga ega emas edi. Shunday qilib, sotishdan olingan daromad faqat mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin paydo bo'ladigan pozitsiya mavjud edi. Buning sababi, mulkni sotishdan olingan daromad San'atning 1-bandiga muvofiq belgilangan sotish sanasida tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, ya'ni mulk huquqi berilgan sanada (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 3-bandi). Va San'atning 1, 2-bandlari asosida. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 551-moddasiga ko'ra, ko'chmas mulkka egalik huquqini o'tkazish davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak va bunday ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar tomonlarning shartnomani bajarishi ularning uchinchi shaxslar bilan munosabatlarini o'zgartirmaydi. Shunday qilib, tomonlar ko'chmas mulkni o'tkazish to'g'risidagi dalolatnomani (yoki boshqa hujjatni) imzolagan bo'lsa ham, lekin mulk huquqi o'tkazilmagan bo'lsa ham, akt imzolangan sanada sotishdan tushgan tushumni tan olish kerak emas edi. (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 20 dekabrdagi ED-4-3 / 21729@-sonli xati). Biroq, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi ta'kidladiki, ko'chmas mulkka egalik huquqini topshirish vaqti huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish vaqti bilan bog'liq, shuning uchun ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromad aniq tan olinishi kerak. bunday ro'yxatga olingan sana (2011 yil 8 noyabrdagi 15726/10-son qaror).

01.01.2013 dan keyin ushbu nizolar to'xtatildi, chunki ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromadni tan olish vaqti bandda aniq belgilangan. 2-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi va u ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish sanasiga bog'liq emas. 2012 yil 29 noyabrdagi 206-FZ-sonli Federal qonuni, 3-band, modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-bandi bilan to'ldirildi. 2, unga ko'ra ko'chmas mulkni sotishdan olingan daromad daromad solig'i bo'yicha tan olinadi ko'chmas mulkni topshirish dalolatnomasi yoki boshqa topshirish hujjati bo'yicha oluvchiga topshirilgan sanada. Ushbu norma 01.01.2013 yildan kuchga kirdi.

Mulkni soliq hisobiga asosiy vositalar tarkibiga qabul qilish uning amortizatsiya qilinadigan mulkka aylanishini anglatmaydi. Amortizatsiyani hisoblash uchun uni amortizatsiya guruhiga kiritish kerak.

01.01.2013 dan har qanday amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni eskirishning boshlanish sanasi ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kuni deb e'tirof etiladi; davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanadan qat'i nazar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi).

Ro'yxatdan o'tish zarur bo'lgan asosiy vositalarga bo'lgan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etish faktini hujjatli tasdiqlash bo'yicha ilgari mavjud bo'lgan shart bekor qilingan(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 11-bandi, 2012 yil 29 noyabrdagi 206-FZ-son Federal qonunining 1-moddasi 5-bandining "b" kichik bandi).

Biroq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida 01.01.2013 yilgacha foydalanishga topshirilgan va huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilmagan asosiy vositalarga oid o'tish davri qoidalari nazarda tutilmagan. Bu Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan 2013 yil 31 maydagi ED-4-3 /9944@-sonli xatida ko'rsatilgan. Bunday holda, siz 01/01/2013 yilgacha amalda bo'lgan qoidalarga amal qilishingiz kerak, unga ko'ra amortizatsiyani hisoblashning boshlanishi mulkni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlarni topshirish vaqtiga bog'liq.

Ko'rib chiqilayotgan o'zgartirishlarga muvofiq, 206-FZ-sonli Qonun San'at bilan to'ldirildi. 3.1, bu qonun hujjatlaridagi noaniqliklarni bartaraf etadi. Bu amortizatsiyani bildiradi topshirilganiga ko'ra 01.12.2012 yilgacha Huquqlari davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari oyning 1-kunidan boshlab hisoblanishi kerak; topshirilgan oydan keyin ro'yxatdan o'tish uchun zarur bo'lgan hujjatlar.

07.01.2014 dan soliq hisobi

01.07.2014 dan ko'chmas mulkni (binolar, inshootlar, noturar joy va boshqalar) sotishda QQS uni topshirish dalolatnomasi yoki ko'chmas mulkni topshirish to'g'risidagi boshqa hujjat bo'yicha xaridorga topshirilgan kuni hisoblanadi (moddaning 3, 16-bandlari). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi (2014 yil 20 apreldagi 81-FZ-sonli Federal qonun bilan kiritilgan 16-band)).

Soliq solinadigan baza San'atning 1-bandida belgilangan tartibda belgilanadi. 154 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. QQS miqdori sotilgan ko'chmas mulkning to'liq sotish narxiga (QQSsiz) 18% stavka bo'yicha hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 3-bandi). Ko'chmas mulk topshirilgan kundan boshlab 5 kalendar kun ichida xaridorga schyot-faktura berilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi, 169-moddasi 3-bandining 1-bandi).

Bugungi kunga qadar daromad solig'iga o'zgartirishlar kiritilmagan., ya'ni:

bandiga muvofiq. 2-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasida ko'chmas mulkni sotish sanasi ko'chmas mulkni ushbu mulkni oluvchiga topshirish dalolatnomasi yoki ko'chmas mulkni topshirish to'g'risidagi boshqa hujjat bo'yicha topshirilgan sana hisoblanadi.

San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi, amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq huquqlari davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalar ob'ektlari bo'yicha amortizatsiyani hisoblash 1 kundan boshlanadi. ushbu ob'ekt davlat ro'yxatidan o'tkazilgan kundan qat'i nazar, foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oy.