Kechiktirilgan soliq aktivlari balans chizig'idir. Kechiktirilgan soliq aktivlari

Buxgalteriya hisobi yuritilganda doimiy va vaqtinchalik farqlar shakllanadi. Soliq aktivi qanday bo'lishiga bog'liq - doimiy yoki kechiktirilgan.

Doimiy farq balansni shakllantirishda ishtirok etadigan, ammo soliqqa tortiladigan summaga ta'sir qilmaydigan summalarni o'z ichiga oladi. Bu foizlarni to'lashni o'z ichiga olishi mumkin, uning miqdori daromad solig'ini hisoblashda to'liq hisobga olinmaydi. Bundan tashqari, doimiy farqlar faqat shakllanishga ta'sir qiladigan xarajatlar yoki daromadlarni o'z ichiga oladi soliq bazasi. Masalan, soliq hisobidagi foydalanish muddati buxgalteriya hisobiga qaraganda uzoqroq bo'lgan asosiy vosita sotib olindi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, shunday xulosa qilishimiz mumkinki, doimiy soliq aktivi - bu u yaratilgan hisobot davrida byudjetga to'lanadigan daromad solig'ini kamaytiradigan soliq summasi.

Vaqtinchalik farq buxgalteriya hisobi va soliq hisobi summalari mos kelmasa va xarajatlarni tan olish vaqtida o'zgarganda yuzaga keladi. Ya'ni, buxgalteriya hisobida summa muomala amalga oshirilgan hisobot davrida tan olinadi, soliq hisobida esa summaning bir qismi keyingi davrga o'tkaziladi.

Vaqtinchalik farq tufayli kechiktirilgan soliq aktivi shakllanadi, ya'ni soliqning kamaytiruvchi qismi keyingi hisobot davriga o'tkaziladi. Kechiktirilgan soliq aktivining miqdorini hisoblash uchun siz vaqtinchalik farqni soliq stavkasiga ko'paytirishingiz kerak. Qoidaga ko'ra, kechiktirilgan soliq 09-schyotda aks ettiriladi.

Kechiktirilgan soliq aktivining summasi daromadlar to'g'risidagi hisobotda (shakl No 2) aks ettiriladi. Ushbu ma'lumotni olish uchun 09 hisobini oching va debet va kredit o'rtasidagi farqni hisoblang.

Jarayonda iqtisodiy faoliyat tashkilot, xususan, hisob-kitoblarni yuritishda quyidagi vaziyat yuzaga kelishi mumkin: daromadlar yoki xarajatlarni tan olishda buxgalteriya summalari soliqlardan farq qiladi. Bu turli xil amortizatsiya usullaridan foydalanganda paydo bo'lishi mumkin. Kechiktirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar tufayli shakllanadigan kechiktirilgan soliq aktivi (DTA) paydo bo'ladi. Buxgalter ob'ektni utilizatsiya qilishda ushbu SHEni hisobdan chiqarishi kerak.

Ko'rsatmalar

Kechiktirilgan soliq aktivining harakati va mavjudligi haqida ma'lumot olish uchun 09-sonli hisob kartasini oching, bu erda barcha ma'lumotlar joylashgan. Chegiriladigan vaqtinchalik farqni yaratishda uni daromad solig'i stavkasiga ko'paytiring. Farq amortizatsiya, ortiqcha to'langan soliq, biznes xarajatlarini sotilgan mahsulot tannarxida tan olishda va boshqa hollarda paydo bo'lishi mumkin.

Misol uchun, tashkilot kompyuterni 35 400 rublga sotib oldi, QQS 5 400. Biroz vaqt o'tgach, 236 000 rubl, shu jumladan 3600 rubl QQS uchun ofis texnikasini sotishga qaror qilindi. Buxgalteriya hisobida amortizatsiya miqdori 8000 rublni, soliq hisobi bo'yicha esa 7020 rublni tashkil etdi. Chegiriladigan vaqtinchalik farq 980 rublni, kechiktirilgan soliq aktivi esa 980*24%/100=235 rublni tashkil qiladi.

Buxgalteriya hisobida buni quyidagicha aks ettiring: D62 K91 "Boshqa daromadlar" subschyoti - 23 600 rubl - kompyuterni sotishdan tushgan daromad aks ettirilgan; D91 "Boshqa xarajatlar" subschyoti K68 - 3600 rubl - QQS summasi hisoblanadi; D01 subschyot K01 "Asosiy vositalarni yo'q qilish" subschyoti - 30 000 rubl - summa boshlang'ich qiymati kompyuter "Olib tashlash" hisobvarag'iga undiriladi; D02 K01 - - 8000 rubl - amortizatsiya summasi buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra hisobdan chiqariladi; D91 "Boshqa xarajatlar" subschyoti K01 - asosiy vositalarning qoldiq qiymati hisobdan chiqariladi; D99 K09 - 235 rubl - kechiktirilgan soliq majburiyati to'lanadi; D68 K99 - 235 rubl - doimiy soliq majburiyati miqdorini aks ettiradi.

(NPP) buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi uchun farq qiladi. Farqni ko'rsatish uchun kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari qo'llaniladi. Ular qanday hisoblanganligi haqida batafsil ma'lumot olish uchun o'qing.

Mohiyat

Kechiktirilgan soliq aktivi (DTA) keyingi hisobot davrida budjetga tushgan NTA miqdorida ifodalanadi. Hisob-kitoblar vaqtida soliq ko'rsatkichlari oshadi. Bu sof foyda darajasiga ta'sir qiladi. Balansdagi kechiktirilgan soliq aktivlari nomoddiy aktivlarning bir qismi sifatida 145-satrda ko'rsatilgan summadir.

Shakllanish

Har qanday tashkilotda hisob-kitob usullaridagi farqlar tufayli buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobida foyda mos kelmasa, vaziyat yuzaga kelishi mumkin. AT miqdori vaqtinchalik yoki doimiy, soliqqa tortiladigan yoki chegirib tashlanadigan bo'lishi mumkin. Agar ma'lum bir davr uchun buxgalteriya tizimida asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari buxgalteriya hisobi kitobida aks ettirilgan xarajatlardan oshsa, aktivlar tashkilot tomonidan kechiktirilgan deb tan olinishi mumkin. Ya'ni, xarajatlar balansda to'liq aks ettiriladi, lekin soliq hisobotida ular qismlarga bo'linadi. Farq NU va BUdagi daromadlar miqdori o'rtasidagi nomuvofiqlik tufayli yuzaga kelishi mumkin. Kompaniya hisobot davrida ma'lum miqdordagi aktivlarni (AH) sotishni kutgan, ammo aslida rejani bajarmagan. Bu farq kechiktirilgan soliq aktivlariga taqsimlanadi.

Maqsad

Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq (DTD) kelgusi davrlarda AES miqdorini kamaytirish uchun asosdir. ONA miqdori stavkani GVRga ko'paytirish orqali hisoblanadi. Ushbu ko'rsatkich "Kechiktirilgan soliq aktivlari" (09-schyot) moddasida ko'rsatilgan. Analitik hisob aktivlar yoki majburiyatlar turlari bo'yicha amalga oshiriladi. Agar qonun hujjatlarida turli xil AES stavkalari nazarda tutilgan bo'lsa, u holda AESni hisoblashda tegishli operatsiyalar uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilganidan foydalanish kerak.

Kechiktirilgan soliq aktivlari quyidagi yozuvlar yordamida hisobga olinadi:

• cherkov: DT09, KT99;
• hisobdan chiqarish (qisman to'lash): DT99, KT09.

Agar ma'lum bir davr uchun foyda bo'lmasa, AT aylanma aktivlar tarkibida balansning 145-qatorida ko'rsatiladi. Ular soliqqa tortiladigan daromad olinmaguncha o'zgarmaydi. OTA hisoblangan aktivning balansidan hisobdan chiqarishda qolgan summa 99-schyotga o'tkaziladi.

Kechiktirilgan soliq aktivlari soliqqa tortiladigan farqlar mavjud bo'lganda yoki kelajakda soliqqa tortiladigan daromadga tuzatish kiritilishi mumkin bo'lgan foyda olish ehtimoli mavjud bo'lganda tan olinadi. Oldingi hisobot davrlarida tan olingan SIT, agar VVR bo'lmasa yoki kelajakda foyda olish ehtimoli juda past bo'lsa, hisobdan chiqarilishi kerak.

Buxgalteriya hisobi

Tashkilot kechiktirilgan soliq aktivlarini ko'rsatish usulini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega.

Uskunaning kapitallashtirilgan qiymati 800 000 rublni tashkil qiladi. Maksimal foydalanish muddati - 72 oy. Soliq stavkasi - 20%. BUda amortizatsiya kamaytiruvchi qoldiq usuli yordamida, NUda esa chiziqli tarzda hisoblanadi. Hisobot davrida 39,9 ming rubl miqdorida amortizatsiya hisoblab chiqilgan. BUda va 38,4 ming rubl. NU da. Farqi: 39,9 - 38,4 = 1,5 ming rubl.

Kechiktirilgan soliq aktivi quyidagicha hisoblanadi:

U = chegirib tashlanadigan farq x soliq stavkasi = 1,5 x 0,2 = 300 rubl.

O'zining iqtisodiy faoliyati natijalariga ko'ra, tashkilot yil davomida 50 million rubl zarar ko'rgan. Buxgalteriya tizimida kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiramiz. E'lonlar:

• DT99 KT90-9: 50 million rubl. - yo'qotish aks etadi.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 million rubl. - hisoblangan soliq aktivlari.

IT: nazariya

Kechiktirilgan soliq majburiyati keyingi hisobot davrida AES miqdorining oshishiga hissa qo'shadi, ammo hozirgi vaqtda ularni kamaytiradi. Natijada, tashkilot ko'proq sof foyda olish imkoniyatiga ega. Ya'ni, IT kelgusi davrlarda AESning o'sishiga olib keladigan daromad qismini aks ettiradi. Ushbu miqdor soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni (TDT) hisobot sanasida amalda bo'lgan TPT stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan hisoblanadi. AT balansda 1420-satrda, daromadlar to'g'risidagi hisobotda esa 2430-satrda aks ettiriladi.

Case Study

Kompaniya 150 000 ming rublga uskunalar sotib oldi. lizing uchun, foydalanish muddati 15 yil. BUda amortizatsiya 100 000 rublni, NUda esa 300 000 rublni tashkil qiladi. 20% stavkada soliqqa tortilgunga qadar foyda, buxgalteriya hisobiga ko'ra, 800 000 rublni, NUda esa 600 000 rublni tashkil etdi. Vaqtinchalik farq - 200 000 rubl. Foydalanish muddati tugagandan so'ng, uskuna to'liq amortizatsiya qilinishi mumkin. Bu farq ITning paydo bo'lishiga olib keladi: 200 000 x 20% = 40 ming rubl. Keling, hisob-kitoblarning to'g'riligini tekshirib ko'raylik: Rossiya Buxgalteriya hisobi qoidalari qoidalariga muvofiq belgilangan soliq miqdori deklaratsiyada ko'rsatilgan miqdorga mos kelishi kerak.

Joriy NPP = soliqdan oldingi foyda (buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra) x stavka - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rubl.
Deklaratsiyadagi NPP = soliq bazasi x stavka = 600 000 x 20% = 120 000.

Tahlil

Kechiktirilgan soliq aktivlari korxona faoliyatini tadqiq qilish uchun ishlatilishi mumkin. Ular kapital qo'yilmalarning o'zgarishi bilan bog'liq investitsiya siyosatini tavsiflovchi debitorlik qarzlarining bir turi sifatida qaraladi. Davr boshida va oxirida AT hajmi, dinamikasi va tarkibi tahlil qilinadi. Ularning ko'rinishi faollikni ko'rsatadi investitsiya faoliyati, aylanma aktivlarni qabul qilish va tasarruf etish. IT harakati bilan bog'liq moliyaviy faoliyat, ya'ni kapital miqdorining o'zgarishi.

Tadqiqotning keyingi bosqichi - aktivlar va passivlar balansini tuzish.

Ideal holda, kechiktirilgan soliq aktivlari ITga to'g'ridan-to'g'ri mutanosib ravishda o'zgarishi kerak. Kamroq optimal, ammo maqbul holat AT miqdori IT dan oshib ketganda, ya'ni passiv balans mavjud bo'lganda yuzaga keladi. Keyin tashkilot qo'shimcha moliyalashtirish manbasiga ega bo'lib, undan foydalanish muddati ATni to'lash vaqtiga to'g'ri keladi. Qarama-qarshi vaziyat - IT dan oshib ketgan SHE miqdori - eng yomoni. Ortiqcha mablag'lar muomaladan resurslarni qo'shimcha chetlashtirish sifatida qaraladi.

PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" ga muvofiq 1420-satr kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettiradi:

Moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda tashkilotga aks ettirish huquqi beriladi balanslar varaqasi kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining muvozanatlangan (tushgan) summasi.

Kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining balanslangan (tushgan) summasini balansda aks ettirish quyidagi shartlar bir vaqtda bajarilgan taqdirda mumkin:

a) tashkilotda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining mavjudligi;

b) daromad solig'ini hisoblashda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi.

Minus

(natija ijobiy bo'lsa)

Kechiktirilgan soliq majburiyati- keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib kelishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi.

Kechiktirilgan soliq aktivi- keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining kamayishiga olib kelishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari ular paydo bo'lganda shakllanadi (buxgalteriya hisobidagi xarajatlar soliq hisobiga qaraganda kamroq).

Soliq solinadigan foydani (zararni) shakllantirishdagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi, bu esa keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i summasini oshirishi kerak.

Ilovalar turli yo'llar bilan buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiya ajratmalari;

· hisobot davridagi oddiy faoliyatdan olingan daromadlar ko'rinishidagi mahsulotlarni (tovarlar, ishlar, xizmatlar) sotishdan olingan daromadlarni tan olish, shuningdek, buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun foiz daromadlarini hisobga olish faktlarining vaqtinchalik aniqligini taxmin qilish asosida tan olish. iqtisodiy faoliyat, soliqqa tortish maqsadida esa - naqd pul asosida;

· tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida foydalanish uchun mablag'lar (kreditlar, qarzlar) bilan ta'minlanganlik uchun to'lanadigan foizlarni aks ettirishning turli qoidalarini qo'llash;

Izlagan narsangizni topa olmadingizmi? Qidiruvdan foydalaning:

Shuningdek o'qing:

Soliq aktivlari sahifasiga qaytish

Xalqaro standartlarda kechiktirilgan soliqlarni hisobga olish 12-sonli “Daromad solig'i”1 bilan tartibga solinadi. Standart qoidalarini amalda qo'llash uchun bir nechta ketma-ket harakatlarni bajarish kerak:

UFRSga muvofiq kompaniya balansini tuzing.
2. Soliq balansini tuzing. Bunday holda, soliq hisobini buxgalteriya hisobiga o'xshash, ikki tomonlama yozish usulidan foydalangan holda olib borish maqsadga muvofiqdir. Qulaylik uchun balansni quyidagicha tuzgan ma'qul: aktivlar qiymatini "ortiqcha" belgisi bilan, passiv qiymatlarini esa "minus" belgisi bilan yozing.
3. UFRSga muvofiq tuzilgan balans va soliq hisobi qoidalariga muvofiq tuzilgan balansni satr bo‘yicha taqqoslang va 12-IAS ko‘rsatmalariga ko‘ra AT va AT hech qachon tan olinmaydigan moddalarni aniqlang.
4. Moliyaviy va soliq hisobi o'rtasidagi hech qachon yo'qolmasligi kutilayotgan farqlarni aniqlang (RASda - doimiy farqlar) va tegishli moddalar bo'yicha vaqtinchalik farqlarni hisoblamaslik uchun soliq balansi ma'lumotlarini moliyaviy hisob ma'lumotlariga moslashtiring.
5. Moliyaviy va soliq balanslarining tegishli satrlari orasidagi farqni toping. Olingan salbiy qiymatlar ko'paytiriladi soliq stavkasi, kechiktirilgan soliq aktivlari, ijobiylari esa kechiktirilgan soliq majburiyatlari bo'ladi.
6. Qabul qilingan aktivlar va passivlar daromadlar to'g'risidagi hisobotga yoki kapital harakati to'g'risidagi hisobotga kiritilganligini aniqlang.
7. Hisoblangan qiymatlar yig’indisini toping. Kechiktirilgan soliq aktivi to'liq undirilishi va tan olinishi mumkinligini aniqlash uchun sinovdan o'tkaziladi moliyaviy hisobotlar faqat amalga oshirish ehtimoli yuqori bo'lgan miqdorda.
8. Agar olingan qiymatni oldingi hisobot sanasidagi o'xshash qiymat bilan solishtirish natijasida kechiktirilgan soliq majburiyatlarining ko'payishi yoki aktivlarning kamayishi aniqlansa, kechiktirilgan soliq xarajatlari tan olinishi kerak, aksincha vaziyatda. , daromad3.

Shartlar

Joriy soliq - bu davr uchun byudjetga to'lanishi (qoplanishi) kerak bo'lgan daromad solig'i summasi.

Soliq solinadigan foydadan hisoblangan (soliq organlari tomonidan belgilangan qoidalarga muvofiq).

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari (DTL) - kelgusi davrlarda to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i summasi.

Kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA) kelgusi davrlarda qoplanishi kerak bo'lgan daromad solig'i summasidir.

Soliq xarajatlari joriy va kechiktirilgan soliqlarning birikmasidir.

Vaqtinchalik farq - bu aktivning (majburiyatning) balans qiymati va uning soliq solinadigan bazasi o'rtasidagi farq.

Aktivning (majburiyatning) soliq solinadigan bazasi soliqqa tortish maqsadida aktiv yoki majburiyatga tegishli summadir.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq - kelgusi davrlar uchun soliqqa tortiladigan foydaning oshishiga olib keladigan vaqtinchalik farq.

Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq - kelgusi davrlar uchun soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan vaqtinchalik farq.

Shaxsiy tajriba

Aleksandra Ozeryanova, JackPot MChJ moliyaviy direktori (Moskva) Bizning kompaniyamiz oraliq hisobotni taqdim etish uchun kechiktirilgan soliqlarni hisoblashning soddalashtirilgan usulidan foydalanadi. RASga muvofiq hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati summasi daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilgan barcha o'zgartirishlar (ozchilik foizlaridan tashqari) va soliq stavkasi ko'paytmasi bilan jamlanadi. Agar hisobotni o'zgartirish MS Excelda amalga oshirilsa, unda ushbu mahsulot formulasi ozchilik ulushini hisoblash uchun chiziq ustida joylashgan katakka kiritiladi. Shunday qilib, siz kompaniyaning davr uchun kechiktirilgan soliqlar miqdorini tezda hisoblashingiz mumkin. Yildan yilga kompaniyamiz auditorlari soliqlarni to'g'riroq usuldan foydalangan holda qayta hisoblab chiqadilar, ammo olingan natijalardagi farq har doim ham ahamiyatsiz.

Ushbu usulning yagona kamchiliklari - bu oshkor qilishning iloji yo'qligi, shuning uchun uni faqat talab qilinmaydigan hollarda yoki auditorlar kechiktirilgan soliqni qayta hisoblab chiqishlari va etishmayotgan ma'lumotlarni oshkor qilish uchun taqdim etishiga ishonch mavjud bo'lganda foydalanish mumkin.

Asosiy vositalar
Joriy aktivlar
Sof aktivlar
Aylanma kapital
Asosiy vositalar
Nomoddiy aktivlar

Orqaga | | Yuqoriga

©2009-2018 Moliyaviy boshqaruv markazi. Barcha huquqlar himoyalangan. Materiallarni nashr etish
saytga havolani majburiy ko'rsatish bilan ruxsat etiladi.

Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda, tashkilot kechiktirilgan soliq aktivini qanday sharoitlarda tan oladi?

keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortiladigan foydani amalga oshirish ehtimoli mavjud bo'lgan taqdirda

hisobot davrida soliqqa tortiladigan foyda olish sharti bilan

har qanday vaziyatda tan olinadi

80. Hisobot davri uchun hisoblangan shartli daromad solig‘i xarajatlari summasi buxgalteriya hisobida aks ettiriladi...

99-schyotning debeti bo'yicha

91-schyotning debeti bo'yicha

26-schyotning debeti bo'yicha

81. Hisobot yilidagi sof zarar summalari quyidagicha hisobdan chiqariladi...

Dt sch. 99 Hisobni o'rnatish. 91

Dt sch. 99 Hisobni o'rnatish. 84

Dt sch. 84 Hisobni o'rnatish. 99

82. Kechiktirilgan soliq majburiyatining balanslangan summasini balansda aks ettirish...

ruxsat berilmagan

ruxsat berilgan

ga muvofiq ruxsat etiladi hisob siyosati tashkilotlar

quyidagi shartlarni bir vaqtda bajarish sharti bilan ruxsat etiladi: tashkilotda ONA va ONO mavjudligi; daromad solig'ini hisoblashda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi.

83. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari... tan olinadi.

bunday farqlar yuzaga kelgan davrdan qat'i nazar

chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida

soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida

84. IT - bu kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi bo'lib, u...

keyingi hisobot davrida byudjetga to'lanadigan daromad solig'ining oshishiga

keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ini kamaytirishga

keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ini kamaytirishga

keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga

85. Doimiy soliq majburiyati bu...

hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining kamayishiga olib keladigan soliq summasi

hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining oshishiga olib keladigan soliq summasi

PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" ga muvofiq daromad solig'ini hisoblashga ta'sir qilmaydigan soliq summasi

86. Agar buxgalteriya foydasini shakllantirishda hisobga olingan haqiqiy xarajatlar soliq solish maqsadida qabul qilingan, xarajatlar bo‘yicha cheklovlar nazarda tutilgan xarajatlardan ortiq bo‘lsa,...

doimiy farqlar

chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar

soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar

87. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari daromad solig'i stavkasini... summasiga ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi.

soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar

chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar

doimiy farqlar

88. Kechiktirilgan soliq aktivlari buxgalteriya yozuvi sifatida... hisobga olinadi.

Dt sch. 09 Hisobni o'rnatish. 68

Dt sch. 68 Hisobni o'rnatish. 77

Dt sch. 09 Hisobni o'rnatish. 99

89. Kechiktirilgan soliq aktivlarining kamayishi buxgalteriya yozuvida... sifatida qayd etiladi.

Dt sch. 09 Hisobni o'rnatish. 68

Dt sch. 68 Hisobni o'rnatish. 77

Dt sch. 68 Hisobni o'rnatish. 09

90. Rossiya tashkiloti tomonidan bepul olingan mablag'lar ko'rinishidagi daromadlar... taqdirda salbiy doimiy farqlarni yaratadi.

agar qabul qiluvchi tomonning ustav kapitali topshiruvchi tomon hissasining 50 foizidan kamini tashkil etsa;

agar qabul qiluvchi tomonning ustav kapitali qabul qiluvchi tomon hissasining 50 foizidan kamini tashkil etsa;

mulk qabul qilinganda individual, agar qabul qiluvchi tomonning ustav kapitalidagi ulushi 50% dan oshsa

91. Vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadida bir-biriga mos kelmaydi.

daromadlar va xarajatlarni baholash

daromadlar va xarajatlarni tan olish momenti (davri).

daromad va xarajatlarni tan olish momenti (davrasi), ham baholanishi

92. IT... sabab bo'ladi.

chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar

soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar

93. Ular ... paydo bo'lishiga olib keladi.

doimiy ijobiy farqlar

doimiy salbiy farqlar

chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar

soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar

94. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari balansda... sifatida aks ettiriladi.

uzoq muddatli majburiyatlar

qisqa muddatli majburiyatlar

aylanma aktivlar

joriy aktivlar

95. Chegiriladigan vaqtinchalik farqlarni yaratishda...

daromad va xarajatlar buxgalteriya hisobida soliqqa tortishdan kechroq tan olinadi;

daromadlar va xarajatlar buxgalteriya hisobida soliqqa tortishdan oldinroq tan olinadi;

daromadlar buxgalteriya hisobida keyinroq, xarajatlar esa soliqqa tortishdan oldinroq tan olinadi;

Daromadlar buxgalteriya hisobida soliqqa tortishdan oldinroq, xarajatlar esa kechroq tan olinadi.

96. Avans to‘lovlarining byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summasidan oshib ketganligi sababli daromad solig‘ining ortiqcha to‘langanligi tashkilotning buxgalteriya hisobida aks ettirilishi mumkin...

faqat 68-schyotning debeti bo'yicha

68-schyotning debetida ham, 09-schyotning debetida ham

faqat 09 hisobvarag'ining debeti bo'yicha

97. Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlarni tashkil etuvchi xarajatlar... tan olinadi.

soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi maqsadlaridan oldinroq;

soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya hisobiga qaraganda kechroq;

xuddi shu davrda, lekin har xil o'lchamlarda

Belgilangan daromad solig'i stavkasi bo'yicha soliqqa qadar buxgalteriya foydasi summasining mahsuloti ...

joriy daromad solig'i

shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar

kechiktirilgan soliq majburiyati

99. Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromadlar) bu...

soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha aniqlangan daromad solig'i summasi;

mahsulotni sotishdan olingan daromad solig'i summasi;

buxgalteriya foydasidan aniqlangan daromad solig'i summasi.

100. Joriy daromad solig'i ... hisoblanadi.

soliqqa tortish uchun daromad solig'i;

buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha daromad solig'i;

doimiy soliq majburiyati uchun tuzatilgan buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra daromad solig'i.

101. Doimiy farqlar... degani.

hisobot davrining buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi va keyingi hisobot davrida hisobga olingan soliqqa tortish maqsadlari uchun daromadlar;

hisobot davrining buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi hamda hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun soliq solinadigan bazani hisoblashdan chiqarib tashlangan daromadlar va xarajatlar;

hisobot davrining buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi xarajatlar va keyingi hisobot davrlarida hisobga olingan soliqqa tortish maqsadlarida.

102. Vaqtinchalik farqlar degani...

bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani esa boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar;

buxgalteriya hisobida to'liq, soliq hisobida - belgilangan standartlar doirasida tan olingan xarajatlar;

buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi va hisobot davrida ham, keyingi hisobot davrlarida ham soliq solinadigan bazani hisoblashdan chiqarib tashlangan daromadlar.

103. Kechiktirilgan soliq aktivi deganda...

soliq hisobi qoidalariga muvofiq shakllangan zarar;

soliq tekshiruvi natijalari bo'yicha hisoblangan daromad solig'i;

keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining kamayishiga olib keladigan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi.

104. Kechiktirilgan soliq majburiyati deganda...

keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib keladigan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi;

daromad solig'i bo'yicha qarzlar;

ortiqcha o'yin-kulgi xarajatlari.

105. Tashkilot buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra 5000 rubl miqdorida zarar oldi. Bunday holda, buxgalteriya hisobida ...

daromad solig'i summasi bo'yicha yozuvlar tayyorlanmagan;

kechiktirilgan soliq aktivi 1000 rubl miqdorida aks ettirilgan;

shartli daromad 1000 rubl miqdorida aks ettiriladi.

106. Buxgalteriya hisobida boshqa daromadlarning bir qismi sifatida tashkilot aks ettiradi pul mablag'lari tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 60% bo'lgan ta'sischidan bepul olingan 10 000 rubl miqdorida. Buxgalteriya hisobi ...

doimiy soliq majburiyati:

doimiy soliq aktivi;

kechiktirilgan soliq aktivi.

107. Soliq davri uchun soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, asosiy faoliyatdan 20 000 rubl miqdorida zarar olingan. Daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya registrlarida ...

ishlab chiqarilmagan;

4000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan;

Kechiktirilgan soliq aktivi 4000 rubl miqdorida aks ettiriladi.

108. Soliq davrida tashkilot xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari ob'ektlaridan foydalanish bilan bog'liq faoliyatdan 200 000 rubl miqdorida zarar oldi. Shu bilan birga, tashkilot kelgusida ushbu turdagi faoliyatdan foyda olishni kutmaydi. PBU 18/02 ga muvofiq buxgalteriya hisobi...

kechiktirilgan soliq aktiv D-t sch. 09 Hisobni o'rnatish. 40 000 rubl miqdorida 68;

doimiy soliq majburiyati Dr.

99 Hisobni o'rnatish. 40 000 rubl miqdorida 68;

doimiy soliq aktivi D-ac. 68 Hisobni o'rnatish. 40 000 rubl miqdorida 99.

Tashkilot asosiy vositalar ob'ektini sotdi. Buxgalteriya hisobida to'plangan amortizatsiya miqdori har xil bo'lganligi sababli, sotilgan ob'ektga nisbatan kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblab chiqilgan. Asosiy vositalarni sotish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish bilan bir vaqtda qanday buxgalteriya yozuvini kiritish kerak?

Dt sch. 77 Hisobni o'rnatish. 68

Dt sch. 68 Hisobni o'rnatish. 77

Dt sch. 77 Hisobni o'rnatish. 99

Tashkilot asosiy vositalarni qo'shma korxonaga hissa sifatida o'tkazadi. Buxgalteriya va soliq yozuvlari bo'yicha qoldiq qiymati 100 000 rublni tashkil qiladi. Shartnoma bo'yicha taxminiy narx - 120 000 rubl. Asosiy vositalar ob'ektini topshirishda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida farq bormi?

paydo bo'lmaydi;

soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq yuzaga keladi;

vaqtincha chegirib tashlanadigan farq yuzaga keladi.

111. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, soliqdan oldingi foyda 100 000 rublni tashkil etdi. Shu bilan birga, xarajatlar San'atga muvofiq belgilangan chegaradan oshib ketgan kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlarni o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 5000 rubl uchun. Natijada buxgalteriya foydasi va soliq solinadigan baza o'rtasidagi farq ...

doimiy soliqqa tortiladigan;

vaqtinchalik chegirma;

vaqtincha soliqqa tortiladi.

112. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra zarar 50 000 rublni tashkil etdi, 30 000 rubl miqdorida doimiy soliqqa tortiladigan farq paydo bo'ldi va 70 000 rubl miqdorida vaqtincha soliqqa tortiladigan farq qoplandi. Daromad solig'ini hisoblash uchun soliq bazasini aniqlang ...

10 000 rubl;

30 000 rubl;

50 000 rubl.

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar 10 000 rublni tashkil etdi, 50 000 rubl miqdoridagi kechiktirilgan soliq majburiyati foyda va zarar hisobiga hisobdan chiqarildi va 15 000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq aktivi hisoblab chiqildi. Joriy daromad solig'ini aniqlang?

65 000 rubl;

25 000 rubl;

37 000 rubl.

Buxgalteriya foydasi 500 000 rublni tashkil etdi. Hisoblangan: 10 000 rubl miqdoridagi kechiktirilgan soliq aktivi, 5 000 rubl miqdoridagi kechiktirilgan soliq majburiyati. To'langan: 7000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq aktivi, 4000 rubl miqdorida kechiktirilgan soliq majburiyati. Joriy daromad solig'ini aniqlang?

102 000 rub.

115. Balansda U va IT... summalarini muvozanatlash.

muayyan shartlar asosida ruxsat etiladi

ga muvofiq ishlab chiqariladi umumiy qoida aniq hisob-kitoblar

Doimiy farqlar - bu hisobot davrining buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromad va xarajatlar va...

hisob-kitobga kiritilishi kerak soliq foyda hisobot davri;

keyingi hisobot davrlarida soliq foydasini hisoblashdan chiqarib tashlanishi kerak;

hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun soliq foydasini hisoblashdan chiqarib tashlanishi kerak.

117. Kechiktirilgan soliq aktivlari balansda aks ettiriladi...

joriy aktivlar sifatida;

aylanma aktivlar sifatida;

balansida aks ettirilmaydi.

118. Buxgalteriya hisobi rekord D-t sch. 99 — Hisobni o‘rnatish. 09 ishlab chiqariladi ...

kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktivni hisobga olishda;

kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktivni tasarruf etishda;

Buxgalteriya hisobida bunday yozuvni kiritish mumkin emas.

119. Kichik korxonalar PBU 18/02 ...

ishlatilmagan;

majburiy foydalanish 4

buxgalteriya siyosatida aks ettirilgan bo'lsa, qo'llanilmasligi mumkin.

120. Tashkilot soliq hisobini yuritishda daromadlar va xarajatlarni hisobga olishning kassa usulidan foydalanadi. Buxgalteriya hisobida daromadlar va xarajatlar iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtinchalik aniqligi faraziga asoslangan holda tan olinadi. Hisobot davri oxirida to'lanmagan Debitor qarzdorlik sotilgan tovarlar uchun. PBU 18/02 ga muvofiq, buxgalteriya hisobi ...

kechiktirilgan soliq aktivi;

Oldingi1234567891011121314Keyingi

1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi munosabatlarni me'yoriy tartibga solish

2. “Doimiy tafovutlar” tushunchasining mohiyati va mazmuni.

3. “Vaqtinchalik farqlar” tushunchasining mohiyati va mazmuni.

4. Joriy yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblash tartibi

Bibliografiya

1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi munosabatlarni me'yoriy tartibga solish

Soliq hisobining joriy etilishi bilan tan olishda tafovutlar yuzaga kela boshladi. individual turlar tashkilotning buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha xarajatlari, bu buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq hisoblangan foyda (zarar) miqdori soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha shakllangan soliqqa tortiladigan foyda (zarar) miqdoridan farq qilishiga olib keldi.

Buxgalteriya foydasi (zarari) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi tafovutlarning paydo bo'lishi Rossiya Federatsiyasining buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy-huquqiy hujjatlarida va qonun hujjatlarida belgilangan tashkilotning daromadlari va xarajatlarini tan olishning turli qoidalarini qo'llash natijasida yuzaga kelgan. Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar bo'yicha.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasidagi munosabatlarni o'rnatish uchun PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalari ishlab chiqildi va kuchga kirdi.

PBU 18/02 ning asosiy maqsadi normativ standartlarga muvofiq hisoblangan foyda (zarar) ko'rsatkichi o'rtasidagi munosabatni o'rnatishdir. huquqiy hujjatlar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan buxgalteriya hisobi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza bo'yicha.

Bo'limga ko'ra V PBU 18/02 foyda, kechiktirilgan soliq aktivlari va tashkilotning majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar balansda (shakl No 1) va foyda va zarar hisobotida (shakl No 2) oshkor qilinishi kerak.

PBU 18/02 ga muvofiq hisobotda ma'lumotni aks ettirish tartibi to'g'risida to'liq tasavvurga ega bo'lish uchun biz ushbu Nizomning asosiy tushunchalarini qisqacha tushuntirishni beramiz.

PBU 18/02 quyidagi tushunchalarni taqdim etadi:

doimiy farq;

doimiy soliq majburiyati;

chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq;

soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq;

kechiktirilgan soliq aktivi;

kechiktirilgan soliq majburiyati;

daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad);

joriy daromad solig'i (joriy soliq zarari).

PBU 18/02 da taklif qilingan mexanizmga muvofiq, birinchi bosqichda hisobot davrining buxgalteriya foydasi (zarar) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farqni aniqlash kerak.

PBU 18/02 ga muvofiq, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza miqdoriga ta'sir qiluvchi yuqoridagi farq ikki turdan iborat: "doimiy farqlar" va "vaqtinchalik farqlar".

PBU 18/02da taklif qilingan hisoblash mexanizmi buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi foydani shakllantirish tashkilot tomonidan hisobot davrida amalga oshirilgan bir xil xo'jalik operatsiyalari asosida amalga oshiriladi degan taxminga asoslanadi.

Buxgalteriya hisobidagi foyda (zarar) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farqni aniqlash orqali buxgalteriya hisobida tan olingan buxgalteriya foydasi (zararlari) va soliq hisoblarida shakllangan va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farqni aniqlash mumkin bo'ladi. tashkilotlarning foyda solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasi.

Ushbu farqni o'rnatgandan so'ng, buxgalteriya foydasidan hisoblangan daromad solig'i miqdorini tashkilot byudjetga to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdoriga moslashtirish mumkin.

Buxgalteriya foydasi (zararlari) - bu Rossiya Federatsiyasining buxgalteriya hisobi bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlarida belgilangan tartibda hisoblangan foyda (zarar)ni aks ettiruvchi ko'rsatkich.

Soliq solinadigan foyda (zarar) - bu soliq qonunchiligida belgilangan tartibda hisoblangan hisobot davri uchun foyda solig'i bo'yicha soliq bazasi (xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi).

Kichik korxonalarga PBU 18/02 me'yorlarini qo'llamasdan buxgalteriya hisobini yuritishga ruxsat beriladi.

PBU 18/02 ni qo'llash yoki qo'llamaslik to'g'risidagi qaror tashkilotning buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda aks ettirilishi kerak.

2. “Doimiy tafovutlar” tushunchasining mohiyati va mazmuni.

Doimiy farq - bu hisobot davrining buxgalteriya hisoblarida aks ettirilgan va hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun soliqqa tortish maqsadlarida daromadlar yoki xarajatlardan chiqarib tashlangan daromadlar yoki xarajatlar. Doimiy farqlar, masalan, San'atda sanab o'tilgan daromadlarni olishda paydo bo'ladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, shuningdek, San'atda sanab o'tilgan xarajatlarni amalga oshirishda. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Doimiy farqlar, shuningdek, har qanday daromad yoki xarajatlar soliqqa tortish maqsadlarida tan olingan, ammo buxgalteriya hisoblarida aks ettirilmagan hollarda ham paydo bo'lishi mumkin.

Masalan, doimiy farqlar quyidagilardan kelib chiqishi mumkin:

— buxgalteriya foydasini (zararini) shakllantirishda hisobga olinadigan haqiqiy xarajatlarning soliqqa tortish maqsadida qabul qilingan, xarajatlar bo'yicha cheklovlar mavjud bo'lgan xarajatlardan oshib ketishi;

— mol-mulkni (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni) tekinga o‘tkazish bilan bog‘liq xarajatlarni, mol-mulk (tovarlar, ishlar, xizmatlar) qiymati va ushbu o‘tkazish bilan bog‘liq xarajatlar miqdorida soliq solish maqsadida tan olinmaslik;

- ma'lum vaqtdan keyin hisobot davrida va/yoki keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilinishi mumkin bo'lmagan keyingi o'tkazilgan zararning shakllanishi va boshqalar.

Boshqacha qilib aytganda, doimiy farqlar hisobot davrida ham, keyingi hisobot davrlarida ham foydani soliqqa tortishda qisman yoki to'liq tan olinmagan, ammo buxgalteriya hisobi uchun hisobot davrida to'liq hisobga olinadigan daromadlar va xarajatlar tufayli shakllanadi.

Doimiy farqlarning mavjudligi buxgalteriya foydasi asosida hisoblangan daromad solig'i summasini qo'shimcha undirish yoki kamaytirish zaruratini keltirib chiqaradi. Qo'shimcha undiriladigan soliq summasi doimiy soliq majburiyati deb ataladi.

Doimiy soliq majburiyati hisobot davridagi daromad solig'i to'lovlarining oshishiga olib keladigan soliq summasi sifatida tushuniladi (PBU 18/02 ning 7-bandi). Doimiy soliq majburiyatining miqdori qonun hujjatlarida belgilangan doimiy farq va daromad solig'i stavkasining mahsuloti sifatida aniqlanadi Rossiya Federatsiyasi, va buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv bilan aks ettiriladi: Debet 99, "Doimiy soliq majburiyati", kredit 68, "Daromad solig'i" subschyoti.

Misol Tashkilot xodimlariga Yangi yil uchun 10 000 rubl miqdorida sovg'alar berdi. Buxgalteriya hisobida ushbu xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida tasniflanadi: Debet 91, Kredit 41 - 10 000 rubl. — o'tkazilgan sovg'alar qiymati operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

San'atning 16-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasiga binoan, bepul berilgan mol-mulkning qiymati daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarga kiritilmaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobida doimiy farq hosil bo'ladi. Tegishli doimiy soliq majburiyatining miqdori 2400 rublni tashkil qiladi. (10 000 rubl x 24%) va buxgalteriya hisobi registrlarida quyidagicha aks ettiriladi: Debet 99, "Doimiy soliq majburiyati", kredit 68, "Daromad solig'i" subschyoti - 2400 rubl.

PBU 18/02 doimiy soliq aktivini aks ettirishning ta'rifi va qoidalariga ega emas, ammo foyda va zarar to'g'risidagi hisobotning standart shaklida (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 22 iyuldagi N 67n buyrug'i bilan tasdiqlangan) a qator doimiy soliq aktivlari (majburiyatlari) to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirish uchun taqdim etiladi ).

Doimiy soliq aktivi deganda hisobot davridagi daromad solig'i to'lovlarining kamayishiga olib keladigan soliq summasi tushuniladi.

Doimiy soliq aktivining miqdori salbiy doimiy farq va Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan daromad solig'i stavkasining mahsuloti sifatida belgilanadi. Doimiy soliq aktivi buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv bo‘yicha aks ettiriladi: Debet 68, “Daromad solig‘i” subschyoti, kredit 99, “Doimiy soliq aktivi” subschyoti.

Misol Ta'sischidan bepul yordam ko'rinishidagi tashkilot - ustav kapitalidagi ulushi 80% bo'lgan jismoniy shaxs 50 000 rubl miqdorida mablag' oldi. Buxgalteriya registrlarida yozuv kiritildi: Debet 51, Kredit 91 - 50 000 rubl. — olingan mablag‘lar faoliyatdan tashqari daromadlarda aks ettiriladi.

Paragraflarga muvofiq. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasiga binoan, tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 50% dan ortiq bo'lgan jismoniy shaxsdan bepul olingan mol-mulkning qiymati daromad solig'i solinadigan daromadga kiritilmaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobida doimiy farq hosil bo'ladi. Tegishli doimiy soliq aktivining qiymati 12 000 rublni tashkil qiladi. (50 000 rubl x 24%) va buxgalteriya hisobi registrlarida quyidagicha aks ettiriladi: Debet 68, "Daromad solig'i" subschyoti, Kredit 99, "Doimiy soliq aktivi" subschyoti - 12 000 rubl. — doimiy soliq aktivining summasini aks ettiradi.

3. “Vaqtinchalik farqlar” tushunchasining mohiyati va mazmuni.

Vaqtinchalik farqlar deganda bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar tushuniladi va boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza tushuniladi (18/02 PBUning 8-bandi). Vaqtinchalik farqlar buxgalteriya hisobida alohida aks ettiriladi (baholashda ular yuzaga kelgan tegishli aktiv va passiv hisobning analitik hisobi). Soliqqa tortiladigan foyda (zarar)ga ta’sir qilish xususiyatiga ko‘ra, vaqtinchalik farqlar chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarga va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarga bo‘linadi.

Soliq solinadigan foydani shakllantirishdagi vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi. Kechiktirilgan daromad solig'i deganda keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'i summasiga ta'sir qiluvchi summa tushuniladi.

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar * daromad solig'i stavkasi.

Agar buxgalteriya hisobida daromad miqdori kamroq bo'lsa va xarajatlar miqdori undan ko'p bo'lsa, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar mumkin. soliq hisobi:

JB<НД или БР>HP

DB/BR - buxgalteriya daromadlari / xarajatlari.

ND/NR – soliq daromadlari/xarajatlari

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar quyidagilardan kelib chiqadi:

· maqsadlarda amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash maqsadlari;

· buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadida hisobot davrida sotilgan mahsulot tannarxida tijorat va ma'muriy xarajatlarni tan olishning turli usullarini qo'llash;

· soliqqa tortish maqsadlarida daromad va xarajatlarni aniqlashning kassa usulidan foydalanganda va buxgalteriya hisobi maqsadlarida - iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtincha aniqligi taxminiga asoslangan holda sotib olingan tovarlar uchun kreditorlik qarzlarining mavjudligi;

· boshqa shunga o'xshash farqlar.

Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarni shakllantirishga misollar.

Ø Buxgalteriya hisobida - hisoblash usuli.

Ø Soliq hisobida - kassa usuli (to'lanmagan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya hisoblanadi; ish haqi hisoblangan, lekin to'lanmagan; soliqlar hisoblangan, lekin o'tkazilmagan).

Ø Amortizatsiya va foydali xizmat muddatini hisoblashning turli usullarini qo'llash.

Ø Ishlab chiqarish uchun materiallarni hisobdan chiqarishning turli usullarini qo'llash.

Ø Ta'mirlash xarajatlari va ta'til to'lovlarini tan olishning turli usullarini qo'llash (buxgalteriya hisobida - zahiralarni yaratish orqali, soliq hisobida - hisobot davri xarajatlariga haqiqatda qilingan xarajatlarni kiritish orqali).

Kechiktirilgan soliq aktivi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq yuzaga kelgan hisobot davridagi buxgalteriya hisobida aks ettiriladi:

· D 09 - TO 68 (kechiktirilgan soliq aktivi aks ettirilgan).

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar kamayishi bilan kechiktirilgan soliq aktivlari hisoblab chiqiladi:

· D 68 - TO 09 (tuzatilgan soliq aktivi to'langan).

Agar tashkilot hisobot davrida soliqqa tortiladigan foyda olgan bo'lsa, ushbu yozuv kiritilishi mumkin.

Kechiktirilgan soliq aktiviga olib keladigan chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqga misol.

Asosiy ma'lumotlar.

Tashkilot A 20 fevral

2016 yil 120 000 rubl miqdoridagi aktivni hisobga olish uchun qabul qilindi. foydalanish muddati 5 yil. Daromad solig'i stavkasi 20% edi. Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot amortizatsiyani kamaytirish qoldig'i usulidan foydalangan holda hisoblab chiqadi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun - chiziqli usul. 2016 yil uchun moliyaviy hisobot va daromad solig'i deklaratsiyasini tayyorlashda A tashkiloti quyidagi ma'lumotlarni oldi:

1-jadval - Moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda ma'lumotlar

va 2016 yil uchun daromad solig'i deklaratsiyasi

2016 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq:

20 000 rub. (40 000 rub. - 20 000 rub.)

2016 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda kechiktirilgan soliq aktivi:

20 000 rub. * 20% = 4000 rub.

5. Kechiktirilgan soliq majburiyatini hisoblash:

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar * daromad solig'i stavkasi

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar, agar buxgalteriya hisobidagi daromadlar miqdori soliq hisobiga qaraganda ko'proq va xarajatlar miqdori kamroq bo'lsa, mumkin.

DB>ND yoki BR<НР

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar quyidagilar natijasida yuzaga keladi:

1. buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash;

2. hisobot davrining oddiy faoliyatidan olingan daromadlar ko'rinishidagi mahsulotlarni sotishdan olingan daromadlarni tan olish, shuningdek, iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtincha aniqligini taxmin qilish asosida buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun foiz daromadlarini tan olish va soliq bo'yicha maqsadlarda - naqd pul asosida;

3. tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida foydalanish uchun mablag'lar (kreditlar, qarzlar) bilan ta'minlanganlik uchun to'lanadigan foizlarni aks ettirishning turli qoidalarini qo'llash;

4. shunga o'xshash boshqa farqlar.

Misol:

Tovarlarni sotishdan olingan daromad buxgalteriya tizimida hisobot davrining oddiy faoliyatidan olingan daromad sifatida tan olinadi, lekin olinmaydi; qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan, lekin olinmagan foizlar.

Buxgalteriya hisobida kechiktirilgan xarajatlarni hisobdan chiqarish asta-sekin sodir bo'ladi:

· Dasturiy ta'minot (soliq hisobi bo'yicha bir martalik xarajat sifatida tan olinadi);

· Soliq solish maqsadida foydalanilgan materiallar qiymati buxgalteriya hisobi registrlarida hisobdan chiqarilgan materiallar qiymatidan oshib ketadi.

· Buxgalteriya hisobidagi zahira summasi soliq hisobidagidan kam.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari buxgalteriya tizimida aks ettiriladi:

· D 68 - TO 77 – kechiktirilgan soliq majburiyati hisobga olinadi.

Kechiktirilgan soliq aktivlarida bo'lgani kabi, kechiktirilgan soliq majburiyatlari ham soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar hisobiga kamaytiriladi:

· D 77 - TO 68 – kechiktirilgan soliq majburiyatini to'lash.

2-jadval - ITning paydo bo'lishi va qaytarilishini hisoblash

Kechiktirilgan soliq majburiyatining shakllanishiga olib keladigan uzoq muddatli vaqtinchalik farqning paydo bo'lishiga misol.

Asosiy ma'lumotlar:

"B" tashkiloti 2015 yil 25 dekabrda 120 000 rubl miqdorida asosiy vositalar ob'ektini hisobga olish uchun qabul qilindi. foydalanish muddati 5 yil. Daromad solig'i stavkasi 20% edi. Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot chiziqli usuldan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblab chiqadi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanadi. 2016 yil uchun moliyaviy hisobot va soliq deklaratsiyasini tayyorlashda "B" tashkiloti quyidagi ma'lumotlarni oldi:

3-jadval - 2016 yil uchun moliyaviy hisobot va daromad solig'i deklaratsiyasini tayyorlashda ma'lumotlar

2016 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda vaqtinchalik farq yo'q edi:

16 130 rubl = 40 130 rub. - 24 000 rub.

2016 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda kechiktirilgan soliq majburiyati:

16 130 rubl * 20% = 3226 rub.

Daromadlar to'g'risidagi hisobot kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettiradi.

"ITdagi o'zgarishlar" qatori kredit va debet joriy hisobvaraqlari o'rtasidagi farqni aks ettiradi 09 09 kredit summasidan kamroq bo'lib chiqadi, keyin bu chiziq uchun ko'rsatkich qavs ichida aks ettiriladi.

"ITdagi o'zgarishlar" qatori hisobning debeti va kredit aylanmasi o'rtasidagi farqni aks ettiradi 77 hisobot davrida. Hisobdagi debet aylanmasi bo'lsa 77 kredit summasidan kamroq bo'lib chiqsa, bu chiziq uchun ko'rsatkich qavs ichida aks ettirilishi kerak.

Joriy daromad solig'i miqdorini aniqlash usullari tashkilotning buxgalteriya siyosatida (PBU 18/02 22-bandi) belgilanadi.

Tashkilot iste'mol tovarlarini aniqlash uchun quyidagi usullardan foydalanishi mumkin:

1. Buxgalteriya hisobi tizimida shakllantirilgan ma'lumotlarga asoslanib, iste'mol tovarlari miqdori daromad solig'i deklaratsiyasida aks ettirilgan hisoblangan daromad solig'i summasiga mos kelishi kerak.

TNP = UR (-UD) + PNO + SHE - IT.

UR - shartli iste'mol.

UD - shartli daromad.

PNO doimiy soliq majburiyatidir.

Daromad solig'i deklaratsiyasi asosida.

Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot xarajatlar funktsiyasi usulidan foydalangan holda tuziladi va shuning uchun tashkilotning xarajatlari xarajatlarni funktsiyalariga bo'lish orqali aks ettirilishi kerak:

· Sotilgan mahsulot (ish, xizmatlar) tannarxi uchun.

· Sotish xarajatlari.

· Ma'muriy xarajatlar.

Va qilingan xarajatlarning (materiallar, ish haqi, amortizatsiya) tabiati to'g'risidagi ma'lumotlar hisobotga tushuntirishda oshkor qilinadi.

Buxgalteriya hisobi murakkab va ko'p qirrali tizim bo'lib, kapital harakatlarini hisobga olishga qaratilgan ko'plab tadbirlarni o'z ichiga oladi. Buxgalterning vazifasi tashkilotning daromadlari va xarajatlarini to'g'ri hisobga olishdir.

Hurmatli kitobxonlar! Maqolada huquqiy muammolarni hal qilishning odatiy usullari haqida gap boradi, ammo har bir holat individualdir. Qanday qilib bilmoqchi bo'lsangiz muammoingizni aniq hal qiling- maslahatchi bilan bog'laning:

MUROJAAT VA QO'NG'IROQLAR 24/7 va haftasiga 7 kun QABUL ETILADI.

Bu tez va TEKINGA!

Ulardan foydalanish to'g'ri va barcha qonuniy talablarga muvofiq amalga oshirilishi kerak.

Oddiy so'zlar bilan nima (yaxshi yoki yomon)

Balansdagi kechiktirilgan soliq aktivlari daromad solig'ining ma'lum bir qismi bo'lib, uning yordamida hisoblangan soliqni kamaytirish mumkin, ammo faqat hisobot davridan keyingi davrlarda.

Ya'ni, bu aktivlar aslida bir davrda paydo bo'ladi va kelajakda ularning yordami bilan soliq kamayadi.

Kechiktirilgan aktivlar soliq stavkasi va vaqt farqlarini hisobga olgan holda maxsus formula yordamida hisoblanadi.

Bunday aktivlar turli vaziyatlarda paydo bo'lishi mumkin, masalan, agar ba'zi ob'ektlarning amortizatsiyasini hisoblashning turli usullari qo'llanilsa, lekin buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya aslida soliq amortizatsiyasidan oshib ketadi.

Bunday holda, kechiktirilgan soliq aktivi paydo bo'lishi mumkin. Kechiktirilgan soliq aktivlarini to'g'ri hisobga olish muhim ahamiyatga ega.

Agar ma'lumotlar to'g'ri qayd etilmagan bo'lsa, tashkilot hisoblangan daromad solig'i miqdorini kamaytira olmaydi.

Oddiy qilib aytganda, kechiktirilgan soliq aktivlari ma'lum bir muddatga kechiktirilgan foyda to'lovining bir qismi bo'lib, bu qism keyingi soliq davrlarida to'lanishi kerak bo'lgan foyda solig'ini kamaytirishga qaratilgan.

Ko'pincha bunday holatlar quyidagi holatlarda yuzaga keladi:

Asosiy vositalarning tannarxini shakllantirishda, amortizatsiya, eskirish va eskirishni hisoblash	Shakllantirish amaldagi qonun hujjatlarida aks ettirilgan buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq amalga oshiriladi. Shuningdek, tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkorning muayyan vaziyatga va faoliyat yo'nalishiga qarab yuzaga keladigan bir qator amaliy xususiyatlarni hisobga olish muhimdir.
Qarz olingan mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlarni hisoblashda	Bunda gap nafaqat banklardan kreditga jalb qilingan mablag‘lar, balki turli shaxslardan, ham jismoniy, ham yuridik shaxslardan foiz evaziga olingan kreditlar haqida bormoqda.
Agar daromad va xarajatlarni hisoblashda boshqacha yondashuv mavjud bo'lsa	Amalda, daromadlar va xarajatlarni hisoblash turli xil xususiyatlarni hisobga olgan holda turli formulalar yordamida amalga oshirilishi mumkin. Bu ba'zi tortishuvlarga olib keladi
Tovarlarni xarid qilish xarajatlarini, boshqaruv xarajatlarini va tijorat faoliyatini hisoblashda boshqacha yondashuv bilan	Bu, shuningdek, tashkilot faoliyatining o'ziga xos xususiyatlariga bog'liq, chunki hisoblashga yondashuvlar amaliy masalalar tufayli farq qilishi mumkin.

Ushbu hisob-kitoblar natijasida ikkita holat yuzaga kelishi mumkin. Birinchi holda, agar buxgalteriya xarajatlari soliq hisobi xarajatlaridan oshsa, kechiktirilgan aktivlar paydo bo'ladi va aksincha, kelajakda bajarilishi kerak bo'lgan majburiyat paydo bo'ladi.

Kechiktirilgan soliq aktivlari kelajakda soliq stavkasini pasaytirishga imkon beradi, shuning uchun ular odatda ulardan foydalanadigan tashkilot uchun ijobiy maqsadga ega. Bu sizga biroz pul tejash imkonini beradi.

Qanday hisobga olish kerak

Agar birinchi qiymat ikkinchidan oshsa, unda bu holda kechiktirilgan soliq aktivi mavjud. Ushbu tushunchalar orasidagi farq chegirib tashlanadigan vaqt farqi deb ataladi.

Kechiktirilgan aktivlar quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

SHE = Chegiriladigan vaqtinchalik farq (DTD) * daromad solig'i stavkasi

Ma'lumotni hisobga olish uchun 09-sonli maxsus hisobdan foydalaniladi, unda debet qoldig'i kechiktirilgan aktivning mavjudligini anglatadi va kredit liniyasi keyingi to'lovning kamayishini bildiradi.

Kompaniyaning balansida bo'lgan kechiktirilgan soliq aktivlari, asosan, kelajakda to'lovlarni kamaytirish uchun tashkilotning asosini tashkil qiladi.

Buning uchun 1180-sonli maxsus chiziq mavjud Ertelenmiş aktiv, uning mavjudligi, D / t 09 K / t 68 yozuvi bilan tan olinadi - agar biz chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq miqdori haqida gapiradigan bo'lsak.

Mablag'larning har qanday hisobi tegishli hujjatlarda to'liq aks ettirilishi kerak. Agar daromad yoki xarajatlarning hujjatli dalillari bo'lmasa, to'lovchi ba'zi amaliy qiyinchiliklarga duch kelishi mumkin.

Hisoblashni amalga oshirish

Agar biz kechiktirilgan aktivlar haqida gapiradigan bo'lsak, unda darhol hisob-kitobni kamaytirishga imkon berishini hisobga olish kerak, ammo kelajakda. Ya'ni, u bir oyda paydo bo'ladi va soliqni kamaytirish boshqa oyda amalga oshiriladi.

Bu omil keyingi davrlarda soliq imtiyozlarini olish imkonini beradi. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini hisoblash usullarining farqi tufayli uni darhol ishlatish mumkin emas.

Aks holda, soliq xizmati bilan hisob-kitoblar standart tartibda amalga oshiriladi. Aylanma aktivlar, majburiyatlar va boshqalar xuddi shunday hisobga olinadi. PBUning barcha talablariga, shu jumladan hisoblash nuqtai nazaridan rioya qilish muhimdir.

Hisoblash qonunda ham, amalda ham mustahkamlangan belgilangan formulalar yordamida amalga oshiriladi. Daromad solig'i stavkasini va chegirib tashlanadigan soliq farqini hisobga olish kerak bo'ladi.

Hisobotlarni topshirishda hisob-kitoblarni to'g'ri bajarish kerak. Bundan tashqari, kechiktirilgan aktivlarni qo'llash va ularni kelgusi davrlarga o'tkazish uchun to'lovchi belgilangan shaklda ariza berishi kerak, aks holda ular hisobga olinmaydi.

Hisoblash barcha ma'lum bo'lgan o'zgaruvchilarni hisobga olgan holda ochiq formulalar yordamida amalga oshiriladi.

Kechiktirilgan to'lovlarni shakllantirishga olib keladigan xatolar mavjudligi ortiqcha to'lov yoki boshqa oqibatlarga olib kelmasligi kerak.

Agar xato keyinroq aniqlansa, tegishli ariza yuborish orqali uni tuzatish kerak. Aks holda, tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor ma'muriy javobgarlikka tortilishi mumkin.

Qaysi hisoblarda aks ettirilgan?

Kechiktirilgan aktivlar amaldagi qoidalarga muvofiq hisobga olinishi kerak. Bu maxsus hisoblar yordamida amalga oshiriladi.

Shunday qilib, 09-schyot balansni aks ettiradi, unda "kechiktirilgan soliq aktivlari" deb ataladigan 1180-sonli maxsus qator mavjud.

Agar tashkilot soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalansa, u holda 1170-satr qo'llaniladi.Boshqa hisobvaraqlar va boshqa satrlarda kechiktirilgan aktivlarni aks ettirish taqdim etilayotgan hisobotning noto'g'ri ekanligini ko'rsatadi.

Bu nuqta topilgandan so'ng darhol tuzatilishi kerak. Aks holda, to'lovchiga ma'muriy qonun hujjatlarida nazarda tutilgan tegishli jazo choralari qo'llanilishi mumkin.

Operatsiyalarga misollar

Qoplangan aktivlarning aksini eng yaxshi amaliy misol orqali ko'rish mumkin. Masalan, "Alpha" MChJ mavjud bo'lib, u 2017 yil uchun buxgalteriya hisobi doirasida uskunaga uch yuz ming rubl miqdorida amortizatsiya hisoblangan.

Soliq hisobi ikki yuz ming rubl miqdorida qayd etilgan, ya'ni soliq tizimi doirasida bu miqdor ikki yuz mingni tashkil etadi.

Bu holda chegirib tashlanadigan farq yuz ming rubl bo'ladi, ya'ni buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farq.

Shunga ko'ra, "Alpha" MChJ buxgalteri bir qator yozuvlarni kiritishi kerak:

Operatsiya	Debet	Kredit	so'm
Daromad	62	90/1	800 000 rubl
Soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlar	20	02	200 000 rubl
Vaqtinchalik farqlarni tashkil etuvchi xarajatlar	20 (BP)	02	100 000 rubl
Hisobdan chiqarilgan xarajatlar	90/2	20	200 000 rubl
VVR uchun xarajatlar	90/2	20 (BP)	100 000 rubl
Hisoblangan va hisobga olingan moliyaviy natija	90/9	99	500 000 rubl
Buxgalteriya hisobiga muvofiq hisoblangan daromad solig'i	99/NN	68	100 000 rubl
Hisobga olingan soliq aktivi	09	68	20 000 rubl

Kelgusi hisobot davrlarida hisoblangan daromad solig'i miqdorini kamaytirish uchun barcha e'lonlar zarur.

Agar bu bajarilmasa, u holda tashkilot nafaqat to'lovlar miqdorini kamaytira olmaydi, balki ba'zi hollarda sodir etilgan huquqbuzarlik uchun ma'muriy javobgarlikka tortiladi.

Agar kechiktirilgan soliq aktivlari qo'llanilgan muayyan modda tugatilgan yoki balansdan boshqa asosda olib tashlangan bo'lsa, kechiktirilgan aktiv balansdan chiqariladi va qo'llanilmaydi.

Buning uchun maxsus simlar qo'llaniladi. Amalda, kechiktirilgan aktivlardan foydalanish operatsiyalari farq qilishi mumkin, barchasi qo'llaniladigan aniq nuqtalarga bog'liq.

Video: nimani bilishingiz kerak

Masalan, buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlari o'rtasidagi farq har xil bo'lishi mumkin, ular boshqa omillarga asoslangan bo'lishi mumkin. Asosiysi, to'g'ri yozuvlar qo'llaniladi va to'g'ri ma'lumotlar aks ettiriladi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlar daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi kerak bo'lgan farqlarni tashkil qiladi. Kechiktirilgan soliq aktivlarini shakllantirish majburiyati PBU 18/02 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N114n buyrug'i) tomonidan nazarda tutilgan. PBUlar notijorat tashkilotlar va kichik korxonalar tomonidan foydalanilmaydi.

Buxgalteriya hisobidagi farqlar

Daromad solig'ini hisoblashda soliq hisobidagi farqlarni hisobga olish mumkinmi yoki yo'qligiga qarab farqlar doimiy va vaqtinchaliklarga bo'linadi. Doimiy va vaqtinchalik farqlar miqdori dastlabki hujjatlardan olingan ma'lumotlar asosida shakllantiriladi.

Doimiy farqlar - buxgalteriya hisobi foydasini (zararini) yaratishda ishtirok etadigan, lekin hech qachon foyda solig'i bazasiga kiritilmaydigan yoki foyda olish uchun soliq solinadigan bazani yaratishda ishtirok etuvchi, lekin buxgalteriya hisobida tan olinmaydigan ko'rsatkichlar.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari va kechiktirilgan soliq aktivlari vaqtinchalik farqlar tufayli shakllanadi - bu turli hisobot davrlarida soliq va buxgalteriya hisobiga kiritilgan daromadlar va xarajatlardir. Vaqtinchalik farqlar quyidagilarga bo'linadi:

• chegirib tashlanadigan;
• soliqqa tortiladigan.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar bir davrdagi foyda uchun soliq solinadigan baza va keyingi davrlarda buxgalteriya foydasi kamaygan taqdirda shakllanadi. Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar, aksincha, joriy davrda buxgalteriya foydasi kamayganda va keyingi davrlarda soliqqa tortiladigan foyda kamayganda yuzaga keladi.

Kechiktirilgan soliq aktivlari

Kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA) chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar hisobiga shakllanadi. Xulosa shuki, AT hajmi dastlab foyda solig'ini oshiradi, keyin esa boshqa davrlarda u kamayadi. IT chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni 20% ga ko'paytiriladi (daromad solig'i stavkasi).

OHAning paydo bo'lishiga misollardan biri buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida qo'llaniladigan amortizatsiya usullaridagi farqlardir. Ya'ni, buxgalteriya hisobida, masalan, kamaytiruvchi qoldiq usulidan foydalangan holda, hisobot davridagi amortizatsiya miqdori to'g'ridan-to'g'ri amortizatsiya usuli qo'llaniladigan soliq davriga nisbatan kattaroqdir. Shuningdek, kechiktirilgan soliq aktivlari tashkilotning boshqaruv xodimlarining faoliyati bilan bog'liq xarajatlarni yoki tashkilotning buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda bevosita foyda (tijorat) uchun faoliyati bilan bog'liq xarajatlarni hisobdan chiqarishdagi farqlar natijasida yuzaga keladi. ONA paydo bo'lishining tez-tez uchraydigan misoli zararni hisobdan chiqarishdir. Zarar - bu xarajatlarning yil oxirida olingan daromaddan oshib ketishi. Buxgalteriya hisobida soliq maqsadlarida foydalanilmaydigan, ammo buxgalteriya hisobida hisobga olinadigan zararni o'tkazish ONA ni yaratadi.

Kechiktirilgan aktivlarning paydo bo'lishini hisoblash va asoslash metodologiyasi buxgalteriya siyosatida belgilanadi. Bundan tashqari, OHA tashkilotning har bir majburiyatlari va aktivlari uchun analitik hisobni talab qiladi. Tahliliy buxgalteriya hisobini yuritish to'g'risidagi qaror tashkilot tomonidan mustaqil ravishda qabul qilinadi, shunda u nima uchun va qaysi ob'ekt uchun paydo bo'lganligini kuzatish imkonini beradi.

Kechiktirilgan soliq aktivlarini qanday hisobga olish kerak

Buxgalteriya hisobida IT-ni aks ettirish uchun 09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivlari" maxsus hisobvarag'i mavjud. U 68-schyotga to'g'ri keladi. Shunday qilib, ITning hisob-kitobi yozuv bilan hujjatlashtiriladi: Debet 09 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar".

Soliq solinadigan daromad paydo bo'lmaguncha IT miqdori o'zgarmaydi. Soliq solinadigan foyda paydo bo'lgandan va IT ishlatilgandan so'ng, AT to'lovi yozuv bo'yicha qayd etiladi: Debet 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09.

Kechiktirilgan soliq aktivi shakllangan asosiy vositalar ob'ekti tashkilotdan chiqarilganda alohida vaziyat yuzaga keladi. Bunday vaziyatda ONA qoldig'i hisobdan chiqariladi va "Foyda va zarar" hisobvarag'iga o'tkazish orqali buxgalteriya hisobida qayd etiladi: Debet 99 Kredit 09.

ONA uchun buxgalteriya hisobi buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha foyda farqini tushuntirish uchun zarur.