Kechiktirilgan soliq majburiyati formula bo'yicha hisoblanadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini shakllantirish sabablari

Foydadan joriy chegirma U hisobot davrida byudjetga haqiqatda to'langan summadan iborat. Ushbu qiymat shartli daromadlar/xarajatlar miqdori, shuningdek, IT, IT va qat'iy to'lovlarni shakllantirishda foydalaniladigan ko'rsatkichlarga uning tuzatishlari asosida hisoblanadi. Shuning uchun hisob-kitoblar uchun formuladan foydalaniladi: TN = UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT. Hisoblash modeli PBU 18/02da, 21-bandda belgilangan. Siz muqobil formuladan foydalanib hisob-kitobning to'g'riligini tekshirishingiz mumkin: TN = hisobot davri uchun soliqqa tortiladigan foyda x byudjetga chegirma stavkasi. Agar tashkilot muntazam soliq to'lovlarini amalga oshirmasa, foydadan hisoblangan shartli miqdor va joriy o'rtasidagi mutlaq farq IT - ITga teng bo'ladi. Ushbu ko'rsatkich haqiqiy ajratmalar miqdoriga ta'sir qiladi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar va kechiktirilgan soliq majburiyatlari

Agar korxona byudjetga doimiy badallar kiritmasa, u holda shartli to'lov o'rtasidagi mutlaq farq dan hisoblanadi moliyaviy foyda, va joriy, kechiktirilgan soliq aktivi minus kechiktirilgan soliqqa teng bo'ladi soliq majburiyatlari. Ushbu qiymat joriy foyda to'lovlari miqdoriga ta'sir qiladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyati: yozuvlar Daromadlar to'g'risidagi hisobotning tuzilishiga ko'ra aniqlash sof foyda formuladan foydalaniladi: PE = BP + ONA - ONO - TNP, bu erda BP - buxgalteriya foydasining miqdori; TNP - joriy soliq. Ushbu formulada balansda aks ettirilgan kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari quyidagicha ko'rsatilgan:
sch. 09, kredit. sch. 68.

deb. sch. 68, kredit. sch. 09.

deb. sch. 68, kredit. sch. 77.

deb. sch. 77, kredit. sch. 68.

Ular daromad solig'i miqdorini moslashtiradilar.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblash va hisobga olish

Kompaniya to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i summasi kechiktirilgan soliq majburiyatidir. Uni hisoblash uchun soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 77-sonli "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" balans hisobvarag'ida hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 7 maydagi 38n-son buyrug'i). Misol 4. Kantselyariya tovarlari MChJ daromad solig'ini naqd pul usulidan foydalangan holda hisoblab chiqadi.
2016 yil iyun oyida kompaniya mijozlarga 100 000 rubllik mahsulotlarni jo'natdi. Xaridorlar 30 000 rubl miqdorida qisman to'lashdi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 70 000 rublni tashkil etdi (100 000 - 30 000). Biz daromad solig'ini 20 foiz stavkada hisoblaymiz. Biz kechiktirilgan soliq majburiyatini quyidagicha hisoblaymiz: 70 000 rubl x 20% = 14 000 rubl.

Kechiktirilgan soliq majburiyatini hisobga olish uchun yozuvlar.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari

Diqqat

Asosiy vositalarning shakllanishiga olib keladigan turli hisoblardagi amortizatsiya namunasi Dastlabki ma'lumotlar Buxgalteriya hisobida aks ettirish Soliq hisobidagi aks ettirish Asosiy vositalarni sotib olish, boshlang'ich qiymati 960 000 rubl 960 000 rubl Amortizatsiya usuli Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya guruhi 3 3 Hisoblangan amortizatsiya 20 000 rubl (960 000/4 yil / 12 oy) 53 760 (960 000 * 5,6/107 rubl) soliq shartlaridan yuqori bo'lgan farqni hisobga olish kerak. - 20 000 rubl = 33 760 rubl. Kechiktirilgan soliq majburiyati nima? Agar xarajatlar buxgalteriya hisobida keyinroq va keyin paydo bo'lsa Ko'proq soliqqa qaraganda, shu bilan birga, daromad ko'proq aniqlanadi erta sanalar, keyin IT ning paydo bo'lishi uchun tashkilotda sharoitlar paydo bo'ladi.

Soliq va buxgalteriya hisobida daromadlar va xarajatlarni hisoblash o'rtasidagi tafovutga ta'sir qiluvchi omillar:

• qonuniy foydalanish

Kechiktirilgan soliq majburiyati - bu nima?

Soliq solish uchun qabul qilingan vaqtinchalik tafovutlar paydo bo'lishining sabablari quyidagilar bo'lishi mumkin:

• ikkita buxgalteriya variantida amortizatsiyani hisoblash usullaridagi farq (soliq, buxgalteriya usuli);
• xarajat operatsiyalarini hisobga olish turlaridagi farq: buxgalteriya hisobidagi kassa usuli bo'yicha va bo'yicha soliq usuli hisoblash usuli;
• korxonalar tomonidan qarz mablag'laridan (ssudalar, kreditlar) foydalanganda to'langan foizlarni aks ettirish bo'yicha buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish usullarining nomuvofiqligi;
• foyda bo'yicha soliq to'lash muddatini o'zgartirish (kechiktirish) yoki bo'lib-bo'lib (bo'lib-bo'lib) to'lash.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini buxgalteriya hujjatlarida aks ettirish uchun 77-schyotning krediti 68-schyotning debeti bilan birgalikda qo'llaniladi (soliqlar va yig'imlarni hisoblash uchun).

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari nima?

Agar kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi yuqoriga qarab bo'lsa, bu foyda chegirmalarining kamayishiga olib keladi, agar pasayish bo'lsa, aksincha, o'sishiga olib keladi. Joriy daromad solig'i Bu hisobot davri uchun byudjetga haqiqiy to'lov summasi.
Ushbu miqdor shartli xarajatlar/daromadlar hajmiga va uning doimiy ajratmalar, kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini tashkil etuvchi summalarga tuzatishlariga muvofiq belgilanadi. Shunday qilib, formuladan foydalaniladi: TN = UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

Ma'lumot

TNni hisoblash sxemasi PBU 18/02 (21-band) da keltirilgan. Hisoblashning to'g'riligini tekshirish uchun siz muqobil usuldan foydalanishingiz kerak: TN = hisobot davridagi soliqqa tortiladigan foyda x daromad solig'i stavkasi.

Buxgalteriya hisobidagi 77-schyot: kechiktirilgan soliq majburiyatlari

Ushbu farqlar natijasida kechiktirilgan soliq majburiyati paydo bo'ladi. Ushbu PBU, shuningdek, foydadan ajratmalarni aks ettirishning ma'lum tartibini ham nazarda tutadi. Shartli xarajat/daromad byudjetga to'lov stavkasi va buxgalteriya foydasining mahsulotiga teng. Ushbu ko'rsatkichni tuzatishga kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari, shuningdek doimiy farqlar ta'sir qiladi.
Natijada, deklaratsiyada aks ettirilgan miqdor aniqlanadi. Terminologiya Kechiktirilgan soliq majburiyati - bu keyingi davrda to'lov miqdorining oshishiga olib kelishi kerak bo'lgan byudjetga qo'shiladigan hissaning bir qismi. Qisqartirish uchun amalda ONO qisqartmasi qo'llaniladi. Kechiktirilgan soliq majburiyati - bu tushumdan kelib chiqadigan vaqtinchalik farq moliyaviy hisobotlar soliqqa tortishdan oldin deklaratsiyadagidan ko'proq.

Hisob 77: kechiktirilgan soliq majburiyatlari (u). e'lonlar

Buxgalteriya hisobida yuzaga keladigan shartli daromad yoki xarajatlar kechiktirilgan majburiyatlar summasiga to'g'rilanadi va soliq stavkasiga ko'paytiriladi. Qabul qilingan summa soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi Soddalashtirilgan buxgalteriya hisobotidan foydalanish huquqiga ega bo'lgan korxonalar PBU 18/02 qoidalaridan foydalanishlari mumkin emas.

Ular orasida kichik tashkilotlar, notijorat tashkilotlar va "Skolkovo" loyihasi ishtirokchilari bor. Qaror ichiga mahkamlash kerak hisob siyosati.

Tashkilotni baholash mezonlari bo'yicha o'rta biznes deb tasniflaydigan sub'ektlar buxgalteriya hisobida 77-schyotdan foydalanishlari shart.Joriy daromad solig'ini aniqlash tartibi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Prednalog.ru

Agar AT paydo bo'lishiga sabab bo'lgan aniqlangan sabab keyinchalik ATga havola qilinmagan holda o'tgan davrlarning birida bekor qilingan bo'lsa, u holda nomuvofiqlik buxgalteriya hisobida qayd etilishi kerak. Ro'yxatga olish davri - inventarizatsiya o'tkazilgan hisobot davri.

Maqsadli audit davomida aniqlangan kechiktirilgan majburiyatlarni hisobdan chiqarish keyinchalik quyidagi tarzda amalga oshirilishi mumkin:

1. Xatoni bekor qilish. Agar 68-schyotda kapitallashtirilmagan va AT qiymatiga teng bo'lgan soliq majburiyati (foyda uchun) aniqlansa, summani (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) olib tashlashga ruxsat beriladi (Moliya vazirligining buyrug'i). Rossiya Federatsiyasi No 63, 28.06.2010). Boshqa hollarda, tuzatish foyda/zarar qoldig'i (99-schyot) yoki taqsimlanmagan foyda hisobi (84-schyot) bilan taqqoslash yo'li bilan amalga oshiriladi.
2. O'tgan davrlarning foydasini hisobdan chiqarish. Usul kechiktirilgan majburiyatlarning shakllanishi va hisobdan chiqarilmasligi sabablari aniqlanmasa qo'llaniladi.

Yillik hisobot 2011: kechiktirilgan soliq majburiyatlari

Keyin buxgalteriya hisobida teskari yozuv kiritiladi: D-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K-t 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi kamayadi yoki to'liq to'lanadi. Kechiktirilgan mablag'lar hisoblangan aktivni tasarruf etishda soliq aktivi, quyidagi yozuv kiritiladi: D-t 99 K-t 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi.

Misol 3. Oldingi misolni murakkablashtiramiz. 2016 yil avgust oyida mashina sotildi. qilaylik simlar D-t 02 subschyoti "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" Kt 02 = 2000 rubl - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar hisobdan chiqariladi; D-t 99 K-t 09 = 400 rubl - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi. Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar. Soliq solinadigan farqlar, xarajatlar soliq hisobiga qaraganda kechroq buxgalteriya hisobida va daromadlarda tan olinganda yuzaga keladi. Masalan, kompaniya daromadlarni hisobga olishning naqd usulidan foydalanadi, mahsulot sotgan, lekin hali pul olmagan.

Kechiktirilgan soliq majburiyati misoli

Buxgalteriya hisobida xarajatlarni tan olish tartibi va soliq hisobi quyidagicha amalga oshiriladi: 1C da 267 ta video darslarni bepul oling:

• 1C Buxgalteriya 8.3 va 8.2 bo'yicha bepul video darslik;
• Oʻquv qoʻllanma yoqilgan yangi versiya 1C ZUP 3.0;
• 1C Savdoni boshqarish bo'yicha yaxshi kurs 11.

• Buxgalteriya hisobi - chiziqli usul amortizatsiya, ya'ni fevral uchun = 5 000 rubl, 1 mart holatiga qoldiq qiymati 235 000 rublni tashkil etdi.
• Soliq hisobi - chiziqli bo'lmagan usul amortizatsiya, ya'ni fevral uchun = 10 000 rubl, 1 mart holatiga qoldiq qiymati 230 000 rublni tashkil etdi.
• Shunday qilib, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq 5000 rublni tashkil qiladi.

Buxgalteriya hisobidagi 77-hisobvarag'i Buxgalteriya hisobining 77-sonli "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" schyoti passiv hisoblanadi.

Kechiktirilgan soliq aktivlari misoli

Kechiktirilgan daromad solig'ining sabablari quyidagilardan iborat:

• daromad solig'ini hisoblashda va buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisobga olishning turli usullari;
• daromadlar va foizli daromadlarni soliqqa tortish uchun kassa asosida, buxgalteriya hisobida esa - faktlarning vaqtincha aniqligiga ko'ra tan olish;
• kreditlar va ssudalar bo'yicha foizlarni turlicha hisobga olish;
• boshqa shunga o'xshash buxgalteriya farqlari.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini aks ettirish va hisobga olish tartibi Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish tartibi PBU 18/02 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N114n buyrug'i) da belgilangan. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha haqiqatda to'langan daromad solig'i va hisoblangan (shartli) soliq o'rtasidagi tafovutlarni hisobga olishdan maqsad buxgalteriya hisobining to'liqligi va uzluksizligi tamoyiliga rioya qilishdir.

(NPP) buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi uchun farq qiladi. Farqni ko'rsatish uchun kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari qo'llaniladi. Ular qanday hisoblanganligi haqida batafsil ma'lumot olish uchun o'qing.

Mohiyat

Kechiktirilgan soliq aktivi (DTA) keyingi hisobot davrida budjetga tushgan NTA miqdorida ifodalanadi. Hisob-kitoblar vaqtida soliq ko'rsatkichlari oshadi. Bu sof foyda darajasiga ta'sir qiladi. Balansdagi kechiktirilgan soliq aktivlari nomoddiy aktivlarning bir qismi sifatida 145-satrda ko'rsatilgan summadir.

Shakllanish

Har qanday tashkilotda hisob-kitob usullaridagi farqlar tufayli buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobida foyda mos kelmasa, vaziyat yuzaga kelishi mumkin. AT miqdori vaqtinchalik yoki doimiy, soliqqa tortiladigan yoki chegirib tashlanadigan bo'lishi mumkin. Agar ma'lum bir davr uchun buxgalteriya tizimida asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari buxgalteriya hisobi kitobida aks ettirilgan xarajatlardan oshsa, aktivlar tashkilot tomonidan kechiktirilgan deb tan olinishi mumkin. Ya'ni, xarajatlar balansda to'liq aks ettiriladi, lekin soliq hisobotida ular qismlarga bo'linadi. Farq NU va BUdagi daromadlar miqdori o'rtasidagi nomuvofiqlik tufayli yuzaga kelishi mumkin. Kompaniya hisobot davrida ma'lum miqdordagi aktivlarni (AH) sotishni kutgan, ammo aslida rejani bajarmagan. Bu farq kechiktirilgan soliq aktivlariga taqsimlanadi.

Maqsad

Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq (DTD) kelgusi davrlarda AES miqdorini kamaytirish uchun asosdir. ONA miqdori stavkani GVRga ko'paytirish orqali hisoblanadi. Ushbu ko'rsatkich "Kechiktirilgan soliq aktivlari" (09-schyot) moddasida ko'rsatilgan. Analitik hisob aktivlar yoki majburiyatlar turlari bo'yicha amalga oshiriladi. Agar qonun hujjatlarida turli xil AES stavkalari nazarda tutilgan bo'lsa, u holda AESni hisoblashda tegishli operatsiyalar uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilganidan foydalanish kerak.

Kechiktirilgan soliq aktivlari quyidagi yozuvlar yordamida hisobga olinadi:

• cherkov: DT09, KT99;
• hisobdan chiqarish (qisman to'lash): DT99, KT09.

Agar ma'lum bir davr uchun foyda bo'lmasa, IT tuzilmadagi balansning 145-qatorida ko'rsatiladi. aylanma aktivlar. Ular soliqqa tortiladigan daromad olinmaguncha o'zgarmaydi. OTA hisoblangan aktivning balansidan hisobdan chiqarishda qolgan summa 99-schyotga o'tkaziladi.

Kechiktirilgan soliq aktivlari soliqqa tortiladigan farqlar mavjud bo'lganda yoki kelajakda soliqqa tortiladigan daromadga tuzatish kiritilishi mumkin bo'lgan foyda olish ehtimoli mavjud bo'lganda tan olinadi. Oldingi hisobot davrlarida tan olingan SIT, agar VVR bo'lmasa yoki kelajakda foyda olish ehtimoli juda past bo'lsa, hisobdan chiqarilishi kerak.

Buxgalteriya hisobi

Tashkilot kechiktirilgan soliq aktivlarini ko'rsatish usulini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega.

Uskunaning kapitallashtirilgan qiymati 800 000 rublni tashkil qiladi. Maksimal foydalanish muddati - 72 oy. Soliq stavkasi- 20%. BUda amortizatsiya kamaytiruvchi qoldiq usuli yordamida, NUda esa chiziqli tarzda hisoblanadi. Hisobot davrida 39,9 ming rubl miqdorida amortizatsiya hisoblab chiqilgan. BUda va 38,4 ming rubl. NU da. Farqi: 39,9 - 38,4 = 1,5 ming rubl.

Kechiktirilgan soliq aktivi quyidagicha hisoblanadi:

U = chegirib tashlanadigan farq x soliq stavkasi = 1,5 x 0,2 = 300 rubl.

O'zining iqtisodiy faoliyati natijalariga ko'ra, tashkilot yil davomida 50 million rubl zarar ko'rgan. Buxgalteriya tizimida kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiramiz. E'lonlar:

• DT99 KT90-9: 50 million rubl. - yo'qotish aks etadi.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 million rubl. - hisoblangan soliq aktivlari.

IT: nazariya

Kechiktirilgan soliq majburiyati keyingi hisobot davridagi daromad solig'i miqdorini oshirishga yordam beradi, ammo hozirgi vaqtda ularni kamaytiradi. Natijada, tashkilot ko'proq sof foyda olish imkoniyatiga ega. Ya'ni, IT kelgusi davrlarda AESning o'sishiga olib keladigan daromad qismini aks ettiradi. Ushbu miqdor soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni (TDT) hisobot sanasida amalda bo'lgan TPT stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan hisoblanadi. AT balansda 1420-satrda, daromadlar to'g'risidagi hisobotda esa 2430-satrda aks ettiriladi.

Case Study

Kompaniya 150 000 ming rublga uskunalar sotib oldi. lizing uchun, foydalanish muddati 15 yil. BUda amortizatsiya 100 000 rublni, NUda esa 300 000 rublni tashkil qiladi. 20% stavkada soliqqa tortilgunga qadar foyda, buxgalteriya hisobiga ko'ra, 800 000 rublni, NUda esa 600 000 rublni tashkil etdi. Vaqtinchalik farq - 200 000 rubl. Foydalanish muddati tugagandan so'ng, uskuna to'liq amortizatsiya qilinishi mumkin. Bu farq ITning paydo bo'lishiga olib keladi: 200 000 x 20% = 40 ming rubl. Keling, hisob-kitoblarning to'g'riligini tekshirib ko'raylik: Rossiya Buxgalteriya hisobi qoidalari qoidalariga muvofiq belgilangan soliq miqdori deklaratsiyada ko'rsatilgan miqdorga mos kelishi kerak.

Joriy NPP = soliqdan oldingi foyda (buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra) x stavka - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rubl.
Deklaratsiyadagi NPP = soliq bazasi x stavka = 600 000 x 20% = 120 000.

Tahlil

Kechiktirilgan soliq aktivlari korxona faoliyatini tadqiq qilish uchun ishlatilishi mumkin. Ular turli xil deb hisoblanadi kutilgan tushim, bu kapital qo'yilmalarning o'zgarishi bilan bog'liq investitsiya siyosatini tavsiflaydi. Davr boshida va oxirida AT hajmi, dinamikasi va tarkibi tahlil qilinadi. Ularning ko'rinishi faollikni ko'rsatadi investitsiya faoliyati, aylanma aktivlarni qabul qilish va tasarruf etish. IT harakati bilan bog'liq moliyaviy faoliyat, ya'ni kapital miqdorining o'zgarishi.

Tadqiqotning keyingi bosqichi - aktivlar va passivlar balansini tuzish.

Ideal holda, kechiktirilgan soliq aktivlari ITga to'g'ridan-to'g'ri mutanosib ravishda o'zgarishi kerak. Kamroq optimal, ammo maqbul holat AT miqdori IT dan oshib ketganda, ya'ni passiv balans mavjud bo'lganda yuzaga keladi. Keyin tashkilot qo'shimcha moliyalashtirish manbasiga ega bo'lib, undan foydalanish muddati ATni to'lash vaqtiga to'g'ri keladi. Qarama-qarshi vaziyat - IT dan oshib ketgan SHE miqdori - eng yomoni. Ortiqcha mablag'lar muomaladan resurslarni qo'shimcha chetlashtirish sifatida qaraladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari- bu vaqt farqlari bilan bog'liq:

• hisobot davridagi daromad solig'ining kam to'langan summasi, ushbu soliq bo'yicha keyingi to'lovlarni oshirish orqali keyingi davrlarda bosqichma-bosqich to'lanadi yoki
• ilgari kam to'langan daromad solig'i bo'yicha kompensatsiya miqdori.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblash va tahlil qilish FinEkAnalysis dasturida bloklarda ishlab chiqarilgan:

• Qasddan bankrotlik belgilarini aniqlash uchun FCD tahlili,

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari xuddi shu nomdagi 77-schyotda hisobga olinadi va buxgalteriya balansida va daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettiriladi. 77-schyotning kredit qoldig'i balansning «Uzoq muddatli majburiyatlar» bo'limida berilgan va daromad solig'i qarzining keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanadigan qismini ko'rsatadi. Xuddi shu nomdagi maqola uchun foyda va zarar to'g'risidagi hisobot 77-schyotdagi hisobot davri uchun kredit va debet aylanmasi o'rtasidagi farqni aks ettiradi va agar u kredit aylanmasidan oshsa, plyus bilan, aksincha bo'lsa - minus bilan olinadi. rost.

PBU maqsadlari uchun kechiktirilgan soliq majburiyati kechiktirilgan daromad solig'ining keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib kelishi kerak bo'lgan qismi tushuniladi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari soliqqa tortiladigan farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobot davrida yuzaga keladigan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar va daromad solig'i stavkasi mahsuloti sifatida belgilangan summaga teng; qonun bilan belgilanadi Rossiya Federatsiyasi soliqlar va yig'imlar bo'yicha va hisobot sanasida amal qiladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish uchun alohida sintetik hisobda aks ettiriladi. Shu bilan birga, analitik hisobda kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi, ularni baholashda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq paydo bo'lgan aktivlar va majburiyatlar turlari bo'yicha farqlanadi.

Sahifa foydali bo'ldimi?

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari haqida ko'proq bilib oling

1. Kechiktirilgan soliq aktivlarini, kechiktirilgan soliq majburiyatlarini tahlil qilish va ularning tashkilotning moliyaviy holatiga ta'sirini baholash tartibi
   Ma'lumki, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari ichki buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarga joriy qilingan.
2. Kechiktirilgan soliq aktivlarini va kechiktirilgan soliq majburiyatlarini baholash
   Maqola Rossiya standartlariga muvofiq shakllangan kechiktirilgan soliqlarning ta'sirini o'rganishga bag'ishlangan buxgalteriya hisobi korxonaning hisobotida quyidagi asosiy masalalarni o'z ichiga olgan biznes qiymati to'g'risida kechiktirilgan soliqlar balansi va kechiktirilgan soliqlarning bozor baholari o'rtasidagi soliq siyosati farqlarini aks ettirish sifatida bozor qiymati Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari Metodologiya Maqolada tanqidiy va qiyosiy tahlil asosiysini tasvirlab berdi
3. Rossiya aktsiyadorlik jamiyatlarida kapitalni shakllantirishning zamonaviy tendentsiyalari va xususiyatlari
   OAJ kapitalining asosiy elementlari, qayd etilgan uchtadan tashqari, 92,4% zahira kapitali, 84,8% kechiktirilgan soliq majburiyatlari, 84,8% qisqa muddatli qarz mablag'lari va qisqa muddatli hisoblangan majburiyatlardir.
4. Tahlil daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni tekshirish bosqichi sifatida
   Ichkarida aks ettirish balanslar varaqasi Agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining muvozanatli miqdori mumkin: tashkilotda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining mavjudligi; kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblashda hisobga olinadi. soliq
5. Sof foyda va sof pul oqimi o'rtasidagi bog'liqlikni tahlil qilish
   Kechiktirilgan soliq aktivlari 1140 Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 2240 ADPi investitsiya faoliyatidan olingan pul oqimi DDPi formulasi yordamida hisoblanishi mumkin.
6. Tijorat tashkilotining moliyaviy barqarorligini tahlil qilish metodologiyasi
   Kechiktirilgan soliq majburiyati kechiktirilgan daromad solig'ining o'sishiga olib kelishi kerak bo'lgan qismini anglatadi
7. Mintaqaviy aktsiyadorlik jamiyatining foydasini boshqarishni baholash uchun tahliliy vositalar
   Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi
8. Joriy daromad solig'i
   Joriy daromad solig'i - hisobot davrining doimiy soliq majburiyatlari, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari summasiga tuzatilgan shartli daromadning shartli xarajatlari summasidan kelib chiqqan holda soliqqa tortish maqsadlari uchun daromad solig'i.Joriy daromad solig'i tahlili amalga oshiriladi. FinEkAnalysis dasturida
9. Sug'urta kompaniyasining moliyaviy hisobotlari asosida naqd pul tahlilini o'tkazishga uslubiy yondashuvlar
   Qarzlar - - - - - Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 311,121,376,866,405,646 65,745 28,780 Hisoblangan majburiyatlar
10. Savdo ulushi usulidan foydalangan holda tijorat tashkilotining balansini prognoz qilish
    Majburiyatlar Kreditlar va kreditlar 510 100 100 Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 515 - - Boshqa uzoq muddatli majburiyatlar 520 - - Bo'lim bo'yicha jami
11. UFRS talablariga muvofiq moliyaviy tahlil maqsadlarida tushuntirish ma'lumotlaridan foydalanish
    Balansni tahlil qilish jarayonida soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining hajmi va tarkibi to'g'risida ma'lumot talab qilinadi.Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq daromad solig'i hisob-kitoblarini hisobga olish P.
12. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ma'muriyatlari uchun moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish
    Davr boshidagi uzoq muddatli majburiyatlar tarkibi kechiktirilgan soliq majburiyatlarini o'z ichiga oladi.Davr oxirida uzoq muddatli majburiyatlar kechiktirilgan soliq majburiyatlaridan iborat.Satr bo'yicha.
13. Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobot bo'yicha tijorat tashkilotining moliyaviy natijalarini tahlil qilish
    Kechiktirilgan soliq aktivlari 141 10 - Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 142 - - Joriy daromad solig'i 150 140 185 Sof foyda
14. 
    Kechiktirilgan soliq majburiyatlari qatori o'rniga foydadan boshqa to'lovlar, Boshqa 3 qatori paydo bo'ldi, ketma-ketlik o'zgartirildi
15. Savdo korxonasida sotishni rejalashtirish va iqtisodiy faoliyatni tahlil qilish
    Kechiktirilgan soliq aktivlari 2,01% Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 4,63% Joriy daromad solig'i -53,52% Omillar balansi 100% Soliq solish maqsadida
16. Qiyosiy analitik balans
    Davr boshidagi uzoq muddatli majburiyatlar tarkibida kechiktirilgan soliq majburiyatlari mavjud.Davr oxirida uzoq muddatli majburiyatlar 100% kechiktirilgan soliq majburiyatlaridan iborat.
17. Kreditorlik qarzlarini tahlil qilish va korxonada uni kamaytirishga qaratilgan chora-tadbirlar
    Uzoq muddatli majburiyatlar, shu jumladan 1289 0 6461 30034 17144 64,07 12,86 28,56 -35,51 kechiktirilgan soliq majburiyatlari 34 34 34 0 0,17 0,07 0,03 -0,14 qisqa muddatli majburiyatlar, shu jumladan

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlardan farqli o'laroq, kechiktirilgan daromad solig'ini tashkil qiladi, bu esa keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanadigan daromad solig'ining oshishiga olib keladi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlarga quyidagilar kiradi:

· tufayli yuzaga keladigan farqlar summalari turli yo'llar bilan buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun amortizatsiyani hisoblash (bu holda, buxgalteriya hisobida hisoblangan amortizatsiya summasi soliq hisobi bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasidan kam bo'lsa);

· mahsulotlarni (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlarni oddiy faoliyatdan olingan daromadlar shaklida tan olishdan, shuningdek, vaqtinchalik aniqlik faraziga asoslangan foiz daromadlarini buxgalteriya hisobida tan olishdan farqlar summasi. faktlar iqtisodiy faoliyat, soliqqa tortish maqsadida esa - naqd pul asosida;

· daromad solig'ini to'lashni kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasi summasi;

· Tashkilot tomonidan unga berilgan kreditlar va ssudalar uchun to'langan foizlar sotib olish uchun kredit yoki ssuda olingan ob'ektning qiymatiga, soliq hisobi bo'yicha esa - faoliyat yuritmaydigan ob'ektning bir qismi sifatida kiritilganda yuzaga keladigan farqlar summasi. xarajatlar;

· har oyda qarzdor tomonidan bir martalik to‘langan holda berilgan kreditlar bo‘yicha foizlarni hisoblashdan kelib chiqadigan farqlar summasi;

· boshqa farqlar.

Vaqtinchalik farqlarga "daromad solig'ini to'lashni kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash summasi" ni kiritish ushbu so'zlar nimani anglatishini ko'rib chiqishni talab qiladi. Yuqorida aytib o'tganimizdek, moliyaviy hisobotlar hozirgi vaqtda daromad solig'i deklaratsiyasini hisobga olmagan holda tuziladi. Ko'rsatilgan summalar, ehtimol, hisobot sanasidagi daromad solig'i bo'yicha kam to'lovlar qoldig'ini (hisobot davrlari uchun deklaratsiyalar ma'lumotlari va daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari asosida) aks ettiradi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar ma'lum bir hisobot davrida buxgalteriya foydasiga hisoblangan soliq soliq hisobi bo'yicha hisoblangan foyda solig'idan kattaroq bo'lishiga olib keladi.

Eng keng tarqalgan soliqqa tortiladigan farqlar soliqqa tortish uchun naqd pul usulidan foydalanadigan tashkilotlar uchun yuzaga keladi. Bundan tashqari, bunday farqlar nafaqat xarajatlarda, balki daromadlarda ham paydo bo'ladi. Misol uchun, tovarlarni jo'natish sodir bo'lgan, ammo pul hali xaridordan olinmagan, natijada buxgalteriya hisobida daromad mavjud, ammo soliq hisobida u hali mavjud emas. Shunga ko'ra, buxgalteriya foydasi soliq foydasidan kattaroq bo'ladi. Pul kelishi bilan bu farq yo'qoladi.

Hisoblash usulidan foydalanadigan tashkilotlar uchun soliqqa tortiladigan farqlarning paydo bo'lishi ko'pincha buxgalteriya hisobida, xarajatlar kechiktirilgan xarajatlarga kiritilganda va teng ravishda sarflanganda va soliq hisobini yuritishda ular bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobga olinganda sodir bo'ladi.

Ushbu operatsiyalarni buxgalteriya hisobida aks ettirgan holda, tashkilotning buxgalteri kechiktirilgan soliq majburiyati miqdorini hisoblashi kerak, bu:

6-misol. OAJ konsalting amaliyotidan" BKR -Interkom-Audit".

Savol:

2005 yilning to'rtinchi choragida tashkilot 2004 yil avgustidan 2005 yil sentyabrigacha bo'lgan davrda soliq hisobi bo'yicha asosiy vosita uchun amortizatsiya hisoblanmaganligini aniqladi. Buxgalteriya hisobida asosiy vositaga amortizatsiya hisoblab chiqilgan.

Amortizatsiya bir vaqtning o'zida hisoblab chiqilgan. 2005 yilning 9 oyi uchun OTA miqdori buxgalteriya hisobi va soliq amortizatsiyasi o'rtasidagi farq asosida hisoblangan 91 824,11 rublga teng.

Shunga ko'ra, 2005 yilning 4 choragi va oxirida soliq amortizatsiyasi buxgalteriya qiymatidan oshib ketdi, bu esa kechiktirilgan soliq majburiyati (DTL) shakllanishiga olib keldi. 4-chorak uchun ONO miqdori 128 571,21 rublni, 2005 yil oxirida esa 36 747,10 rublni tashkil etdi.

Simlarni qanday qilib to'g'ri tartibga solish kerak?

Javob:

Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya 2004 yil avgust oyidan beri hisoblanmaganligi sababli, lekin buxgalteriya hisobida u umumiy belgilangan tartibda hisoblab chiqilganligi sababli, 2004 yil avgust oyidan boshlab buxgalteriya hisobida hisoblangan amortizatsiya summasi allaqachon hisoblangan bo'lishi kerak edi.

Agar 2004 yil uchun soliq hisobini yuritishda xatolik aniqlangan bo'lsa, siz 2004 yil uchun yangilangan daromad solig'i deklaratsiyasini taqdim etishingiz kerak. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasining talabi, ya'ni hisoblashda xatolar (buzilishlar) aniqlanganda. soliq bazasi oldingi soliq (hisobot) davrlariga taalluqli, joriy (hisobot) soliq davrida soliq majburiyatlarini qayta hisoblash xatolik davrida amalga oshiriladi.

2005 yil 9 oyi uchun soliq hisobi maqsadlarida amortizatsiyani hisoblashda xatolikni tuzatishda 2005 yil 9 oyi uchun shakllangan kechiktirilgan soliq aktivi to'liq to'lanishi kerak, bu PBU 18/02 "Daromadlarni hisobga olish" 17-bandining talabidir. soliq hisob-kitoblari". Kechiktirilgan soliq aktivini to'lash Debet Krediti yozuvida aks ettirilgan - 91 824,11 rubl.

Qolgan 36 747 rubl (2004 yil avgustidan 2005 yil sentyabrigacha bo'lgan davr uchun hisoblangan amortizatsiya va 2005 yil 9 oylik buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya o'rtasidagi farq bo'yicha soliq summasi) soliq amortizatsiyasi 2004 yil uchun.

Oldingi soliq davri uchun soliq hisobini yuritishda aniqlangan xato joriy soliq davri ma'lumotlarini buzib ko'rsatishi mumkin emas. Hisobot davrining buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashdan chiqarib tashlangan daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqlarni aks ettirish uchun hisobot va keyingi davrlar uchun PBU 18/02 "kontseptsiyasini kiritdi. doimiy farqlar".

Shu bilan birga, xuddi shu PBU doimiy farqlar faqat hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlari oshgan taqdirda paydo bo'lishi mumkinligini ta'minlaydi.

Ammo amalda, doimiy farqlar, masalan, soliq hisobini yuritishda o'tgan yili aniqlangan xato hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining oshishiga olib kelmagan vaziyatlar yuzaga keladi.

PBU doimiy farqlar doimiy soliq majburiyatini shakllantirishga olib kelishini belgilaydi, ammo sizning vaziyatingizda doimiy soliq majburiyati minus belgisi bilan bo'lishi kerak yoki doimiy soliq aktivi bo'lishi kerak. Bundan tashqari, bunday tavsiyalar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2004 yil 23 avgustdagi 07-05-14/219-sonli xatida keltirilgan.

Shunday qilib, 36 747,10 rubl miqdorida sizning vaziyatingizda buxgalteriya hisobida Debet Kredit yozuvi yaratilishi kerak.

Shuning uchun 128 571,21 rubl miqdori quyidagi yozuvlarda aks ettirilishi kerak:

PBU 18/02 ni qo'llashda buzilishlarni tezda aniqlash uchun biz sizning buxgalteriya hisobingizni har doim sizning farqlaringiz uchun qanday daromadlar yoki xarajatlar hisobga olinishini ko'rishingiz mumkin bo'lgan tarzda tashkil qilishingizni tavsiya qilamiz.

Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini to'g'ri shakllantirish uchun vaqtinchalik farqlar paydo bo'lishi mumkin bo'lgan har bir buxgalteriya ob'ekti bo'yicha buxgalteriya hisobini tashkil etish kerak. Masalan, asosiy vositalarning turli ob'ektlari uchun amortizatsiya hisobi bo'lishi mumkin: soliq hisobidagi bir ob'ekt uchun buxgalteriya hisobiga qaraganda ko'proq amortizatsiya bo'lishi mumkin, boshqa ob'ekt uchun esa soliq hisobiga qaraganda ko'proq.

Shunday qilib, kechiktirilgan soliq aktivi ham, kechiktirilgan soliq majburiyati ham bir vaqtning o'zida buxgalteriya hisobida mavjud bo'lishi mumkin.

Asosiy vositalar guruhi uchun yaratilgan mavjud yozuvlaringizni kechiktirilgan soliq aktivlaridan kechiktirilgan soliq majburiyatlariga o'tkazish noto'g'ri.

Aniqlangan xatoni to'g'ri aks ettirish uchun siz kechiktirilgan soliq aktivini faqat soliq hisobidagi tuzatilgan amortizatsiyani hisobga oladigan qismga moslashtirishingiz kerak. Soliq va buxgalteriya hisobidagi xatolarni tuzatish mexanizmi ko'rsatilgan (yuqoridagi xabarlarga qarang).

Misolning oxiri.

Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish va PBU 18/02 qo'llanilishi haqida ko'proq ma'lumotni "BKR-Intercom-Audit" OAJning "Buxgalteriya hisobi qoidalari" PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" kitobida topishingiz mumkin.

• Maqolaning maqsadi: kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirish.
• Balansdagi qator raqami: 1420.
• Hisoblar rejasi bo'yicha hisob raqami: Kredit balansi 77.

Kechiktirilgan soliq majburiyati - kechiktirilgan daromad solig'ining kelgusi davrlarda to'lanishi kerak bo'lgan qismi. U soliqqa tortiladigan farqlar majmui sifatida shakllanadi.

Buxgalteriya hisobidagi ko'rsatilgan farqlarni hisobga olish uchun 77-sonli "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" schyoti qo'llaniladi. Buxgalteriya hisobining ushbu jihatini qanday hal qilishni hal qilish uchun siz soliqqa tortiladigan farqlar nima ekanligini tushunishingiz kerak.

Ular bo'lishi mumkin:

1. Doimiy.
2. Vaqtinchalik.

Doimiy farqlar hech qachon daromad solig'ini hisoblash uchun ishlatilmaydi, shuning uchun ular doimiy farqlar deb ataladi. Ular bir necha sabablarga ko'ra paydo bo'lishi mumkin:

• bepul olingan mol-mulk bo'yicha xarajatlar buxgalteriya hisobi uchun tan olinmaydi;
• Kelgusi davrlarga o'tkazilgan zarar, muddatning tugashi munosabati bilan endi hisobga olinmaydi.

Vaqtinchalik soliqqa tortiladigan farqlar joriy yoki kelgusi davrlarda daromad solig'ini hisoblash uchun ishlatilishi mumkin. Vaqtinchalik farq buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi ma'lum farqlar tufayli yuzaga keladi:

• soliqqa tortiladigan asosiy vositalarning amortizatsiyasi buxgalteriya hisobiga nisbatan kattaroqdir turli yo'llar bilan hisob-kitoblar;
• kompaniya tovarlarni sotishdan tushgan daromadni hisobga olgan, ammo Pul aslida men uni qabul qilmadim;
• Kreditlar bo'yicha foizlarni hisoblash metodologiyasi buxgalteriya hisobida farqlanadi.

Majburiyatlar qanday hisobga olinadi?

IT to'planishi mahsulot formulasi bo'yicha shakllanadi:

Vaqtinchalik farqlar *% da daromad solig'i stavkasi.

Boshqacha qilib aytganda, agar xarajatlar buxgalteriya hisobida keyinroq qabul qilingan bo'lsa, majburiyatlar (IT deb qisqartirilgan) paydo bo'ladi. Daromad, aksincha, avvalroq tan olinadi. Shuning uchun ularni qarz deb hisoblash mumkin.

IT qanday shakllanadi?

Masalan, tashkilot buxgalteriya hisobida amortizatsiyani chiziqli usulda, lekin soliq hisobi bo'yicha chiziqli bo'lmagan usulda hisoblab chiqadi. Aytaylik, kompaniya 200 000 rubllik asosiy vositani "Yuqori kuchlanish liniyasi" ni sotib oldi. Uning narxi 100 000 dan ortiq bo'lganligi sababli, San'atga ko'ra, soliq hisob-kitoblarida qonuniy ravishda amortizatsiya qilinadi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari

OKOF ma'lumotnomasiga ko'ra, qaysi tashkilotlar amortizatsiya davrlarini aniqlashi kerak bo'lsa, yuqori voltli liniyalar 10-amortizatsiya guruhiga tasniflanadi, ya'ni foydali xizmat muddati 361 oy (30 yil * 12) deb belgilangan. Chunki buxgalteriya hisobida undan foydalaniladi chiziqli usul, amortizatsiya quyidagi tarzda hisoblanadi:

200 000 / 361 oy = 554,02.

Bu shuni anglatadiki, 554,02 rubl amortizatsiya to'lovlari har oy ob'ekt qiymatidan hisobdan chiqariladi. O'z navbatida, 10-guruh Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasiga muvofiq oylik amortizatsiya stavkasini 0,7% ni tashkil qiladi:

200 000 * 0,7% = 1 400.

Bu shuni anglatadiki, har oyda 1400 rubl miqdoridagi amortizatsiya ajratmalari soliq hisobidan hisobdan chiqariladi.

Shunday qilib, siz soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni topishingiz mumkin:

1400 - 554,02 = 845,98 rubl.

Farq summalari 77-ONO hisobvarag'iga quyidagi tarzda o'tkaziladi:

845,98 * 20% = 169,20 rubl,

bu erda 20% federal va mintaqaviy ulushlarni hisobga olgan holda umumiy daromad solig'i stavkasi. Bunday holda, quyidagi simlar paydo bo'lishi kerak:

Debet 68.4 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77 - 169,20 rubl.

Kechiktirilgan majburiyatlarning o'zgarishi

Qonun bilan qabul qilingan Hisoblar rejasiga ko'ra, 77-schyotdagi harakatlar ma'lum chegaralar doirasida qat'iy belgilangan. Undagi operatsiyalar indikatorni oshirish yoki kamaytirish uchun bajarilishi mumkin.

IT to'liq to'langanda yoki kamaytirilganda quyidagi e'lon qilinadi:

Debet 77 "Kechiktirilgan majburiyatlar" Kredit 68.4 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar".

Qarzlarning qiymati daromad solig'iga qo'shimcha ravishda oshganda, quyidagi yozuv kiritiladi:

Kredit 77 "ONO" Debet 68.4 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar".

Agar IT korxona balansidan o'chirilgan bo'lsa, unda joylashtirish quyidagicha bo'ladi:

Debet 77 “Kechiktirilgan majburiyatlar” Kredit 99 “Foyda va zararlar”.

Bunday holda, nafaqat qarz miqdorini, balki vaqtinchalik farqni ham hisobdan chiqarish kerak.

Misol uchun, tashkilot gazli qozonni sotdi. Sotish vaqtida hisoblangan amortizatsiya miqdori:

• soliq hisobi bo'yicha 400 000 rubl;
• Buxgalteriya hisobida 350 000 rubl.

77-hisobdagi ONO-da tejash:

• 400 000 - 350 000 = 50 000 rubl;
• 50 000 * 20% = 3 000 rubl.

Bu shuni anglatadiki, quyidagilar balansdan hisobdan chiqarilishi kerak:

• Debet 77 Kredit 99 "Foydalar va zararlar" - kechiktirilgan majburiyat summasi uchun 3000.

Balansda passivlarni aks ettirish

Hisobot davrining oxirida kompaniya moliyaviy hisobotni taqdim etadi "Buxgalteriya balansi" yoki Shakl No 1. Hisobotni tayyorlash va mazmuni PBU 4/99 tomonidan tartibga solinadi. Balansda kechiktirilgan qarzlar, agar 77-schyotning qoldig'i kreditda bo'lsa, 1420-satrning "Uzoq muddatli majburiyatlar" bo'limida passivlarda aks ettiriladi.

Qizig'i shundaki, PBU 18/02 buxgalterga balansni ko'rsatilgan satrda qanday aks ettirish kerakligini tanlash imkoniyatini beradi. Siz uni yiqilgan yoki kengaytirilgan holda ko'rsatishingiz mumkin. Bunda 77-schyotning kredit qoldig‘i kengaytirilgan shaklda 1420-satrda va 09-“Kechiktirilgan soliq aktivlari” hisobvarag‘ining debeti balansi “O‘tkazilmagan aktivlar” bo‘limining 1180-qatoridagi balans aktivida ko‘rsatiladi.

Yiqilgan ko'rinish 09-schyotning debeti bo'yicha 77-schyotning kredit qoldig'ining pasayishini nazarda tutadi.

Muallifdan eslatma! Agar daromad solig'i stavkasi o'zgargan bo'lsa, kechiktirilgan majburiyatlar o'zgarishlarga muvofiq qayta hisoblab chiqilishi kerak. Qiymatning o'zgarishi hisobot yilidan keyingi yil balansida aks ettiriladi. Ushbu holat PBU 18/02 tomonidan nazarda tutilgan.

Mavzu bo'yicha savol-javoblar

Hozircha material bo'yicha hech qanday savol berilmagan, sizda birinchi bo'lib buni qilish imkoniyati mavjud

Kechiktirilgan soliq aktivlari bilan qanday muomala qilish kerak

1420 qatorni to'ldirishda

Buxgalteriya balansining ushbu qatorida hisobot sanasi holatiga o'tgan yilning 31 dekabriga va oldingi yilning 31 dekabriga kechiktirilgan soliq majburiyatlari summasi ko'rsatilgan.

Moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda tashkilotga balansda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining balanslangan (tushgan) miqdorini aks ettirish huquqi beriladi (PBU 18/02 ning 19-bandi).

Kechiktirilgan soliq aktivlari haqida qo'shimcha ma'lumot olish uchun bo'limga qarang. 3.1.1.8.1 "Kechiktirilgan soliq aktivlari sifatida nima hisobga olinadi."

Variant 1. Agar tashkilot kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari summalarini batafsil aks ettirsa, u holda:

1420-qator "Kechiktirilgan soliqlar = Kredit balansi yoqilgan

passivlar» Balans schyoti 77

Variant 2. Agar tashkilot kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari summasini aniq asosda aks ettirsa, u holda:

- 77-schyotdagi qoldiq 09-schyotdagi qoldiqdan ko'p bo'lgan taqdirda:

1420-qator "Kechiktirilgan kredit balansi Debet qoldig'i

soliq majburiyatlari" = 77 hisobvarag'ida - 09 hisobvarag'ida

Balanslar varaqasi

- 77-schyotdagi qoldiq 09-schyotdagi qoldiqdan kam bo'lgan taqdirda:

1420-qator "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" = -

Balanslar varaqasi

Variantlarning har qandayida o'tgan yilning 31 dekabr holatiga va o'tgan yilning 31 dekabriga 1420-satrdagi "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" bo'yicha ko'rsatkichlar o'tgan yil uchun balansdan o'tkaziladi.

Agar hisobot sanasida kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari summasi qisqartirilgan asosda aks ettirilgan bo'lsa va o'tgan yil uchun buxgalteriya balansida bu ko'rsatkichlar kengaytirilgan (yoki aksincha) ko'rsatilgan bo'lsa, buxgalteriya balansida aks ettirilishi kerak. Hisobot davri uchun o'tgan yilning 31 dekabridagi va oldingi yilning 31 dekabridagi ko'rsatkichlar hisobot ma'lumotlarining solishtirilishini ta'minlash uchun qayta hisob-kitob qilinishi kerak (PBU 4/99 ning 10-bandi).

To'ldirish liniyasi misoli 1420

"Kechiktirilgan soliq majburiyatlari"

O'RNAK 4.2

Buxgalteriya hisobida 09 va 77 schyotlar ko'rsatkichlari:

2013 yil uchun buxgalteriya balansi fragmenti

1. Tashkilot Buxgalteriya balansida kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari miqdorini batafsil aks ettiradi.

2. Tashkilot balansda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari summasini aks ettiradi.

Yechim

1. Tashkilot balansda kechiktirilgan soliq aktivlari miqdorini aks ettiradi (ya'ni, 09 va 77 hisobvaraqlardagi qoldiqni kamaytirmaydi).

2014 yil 31 dekabr holatiga kechiktirilgan soliq majburiyatlari miqdori 396 000 rublni tashkil qiladi.

2. Tashkilot Buxgalteriya balansida kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining yiqilgan summasini aks ettiradi.

2014 yil 31 dekabr holatiga kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining qoldig'i -330 000 rublni tashkil qiladi. (66 000 rubl - 396 000 rubl).

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari summasi kechiktirilgan soliq aktivlari miqdoridan oshib ketganligi sababli, 4-ustunda "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" qatorida ortiqcha summa ko'rsatilgan - 330 ming rubl.

4.2-misoldagi buxgalteriya balansining bir qismi shunday ko'rinadi.

Ushbu masala bo'yicha QO'SHIMCHA ma'lumot uchun bo'limga qarang. 5 «Moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarining o'zaro bog'liqligi».

3.1.4.3. 1430-qator "Taxminiy majburiyatlar"

1430-qatorda "Taxminiy majburiyatlar" 96-"Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar" hisobvarag'ida hisobga olingan taxminiy majburiyatlar summalari aks ettiriladi, ularning bajarilishi kutilganidan keyin 12 oydan oshadi. hisobot sanasi(Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 13 dekabrdagi N 167n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Baholangan majburiyatlar, shartli majburiyatlar va shartli aktivlar" (PBU 8/2010) Buxgalteriya hisobi qoidalarining 4, 8, 20-bandlari).

Hisoblangan majburiyatlar qanday?

Tashkilot tomonidan tan olingan

Agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, hisoblangan javobgarlik buxgalteriya hisobida tan olinadi (PBU 8/2010 5-bandi):

- tashkilot o'zining xo'jalik faoliyatining o'tmishdagi hodisalari natijasida kelib chiqadigan majburiyatga ega bo'lib, uni bajarishdan qochib qutula olmaydi;

- taxminiy majburiyatni bajarish uchun zarur bo'lgan tashkilotning iqtisodiy foydalari kamayishi mumkin;

— hisoblangan javobgarlik miqdorini oqilona baholash mumkin.

Xususan, taxminiy majburiyatlar tan olinadi:

- tashkilot faoliyatini bo'lajak qayta qurish munosabati bilan, agar bo'lajak qayta qurish bo'yicha batafsil, belgilangan tartibda tasdiqlangan reja mavjud bo'lsa va tashkilot o'z harakatlari va (yoki) bayonotlari bilan huquqlariga ta'sir ko'rsatadigan shaxslar o'rtasida asosli umidlarni yaratgan bo'lsa. yaqin kelajakda qayta qurish rejasi amalga oshiriladigan tashkilot faoliyatini bo'lajak qayta qurish (PBU 8/2010 11-band);

- agar ushbu shartnoma shartlarida uni bekor qilish uchun jarimalar nazarda tutilgan bo'lsa, tashkilot tomonidan tuzilgan shartnomaning foydasizligi aniqlanganligi munosabati bilan;

- tashkilot tomonidan jarima solishga olib keladigan qonun buzilishlari munosabati bilan, agar bunday jarimalar bo'yicha hisoblangan majburiyatlarni tan olish uchun barcha shartlar bajarilgan bo'lsa;

- tashkilotning sud protsessida ishtirok etishi munosabati bilan, agar tashkilot sud qarori uning foydasiga chiqarilmasligiga ishonish uchun asosga ega bo'lsa va da'vogarga to'lashi kerak bo'lgan tovon miqdorini asosli ravishda baholay olsa;

— xodimlarga kelayotgan ta’til to‘lovlari munosabati bilan;

- xodimlarga yil yakunlari bo'yicha yoki ish staji uchun to'lanadigan to'lovlar munosabati bilan (agar bunday to'lovlar jamoaviy yoki mehnat shartnomalarida nazarda tutilgan bo'lsa);

- tashkilotning sotilgan mahsulotga kafolatli xizmat ko'rsatish majburiyatlari tufayli.

Bajarishning kutilayotgan muddati hisobot sanasidan keyin 12 oydan oshmaydigan yoki tashkilot buxgalteriya siyosatida belgilangan qisqaroq muddatdan oshmaydigan taxminiy majburiyat tashkilotning buxgalteriya hisobida eng ishonchli pul mablag'larini aks ettiruvchi miqdorda tan olinadi. ushbu majburiyat bo'yicha hisob-kitoblar uchun zarur bo'lgan xarajatlar smetasi (PBU 8/2010 ning 15-bandi).

Agar hisoblangan majburiyatni bajarishning kutilayotgan muddati hisobot sanasidan keyin 12 oydan yoki tashkilot tomonidan o'z hisob siyosatida belgilangan qisqaroq muddatdan oshsa, bunday hisoblangan majburiyat joriy (diskontlangan) qiymat bo'yicha baholanadi (PBU 8/20-bandi). 2010). Joriy qiymatni aniqlash uchun ishlatiladigan diskont stavkasi javob berishi kerak bo'lgan talablar PBU 8/2010 ning 2-qismining 20-bandida keltirilgan.

Bu masala bo'yicha KO'PROQ UCHUN qarang:

1420-qator "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari"

tomonidan 1420 qator Kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar:

Moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda tashkilotga balansda kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining balanslangan (tushgan) miqdorini aks ettirish huquqi beriladi.

Kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining balanslangan (tushgan) summasini balansda aks ettirish quyidagi shartlar bir vaqtda bajarilgan taqdirda mumkin:

a) tashkilotda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining mavjudligi;

b) daromad solig'ini hisoblashda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi.

minus

(! Natija ijobiy bo'lsa!)

Kechiktirilgan soliq majburiyati- keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib kelishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi.

Kechiktirilgan soliq aktivi- keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan daromad solig'ining kamayishiga olib kelishi kerak bo'lgan kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi.

Kechiktirilgan soliq majburiyati soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda shakllanadi (buxgalteriya hisobidagi xarajatlar soliq hisobiga qaraganda kamroq).

Soliq solinadigan foydani (zararni) shakllantirishdagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi, bu esa keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i summasini oshirishi kerak.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar quyidagilar natijasida yuzaga keladi:

• buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash maqsadlari uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash;
• Hisobot davrining oddiy faoliyatidan olingan daromadlar ko'rinishidagi mahsulotlarni (tovarlar, ishlar, xizmatlar) sotishdan olingan daromadlarni tan olish, shuningdek, iqtisodiy faktlarning vaqtinchalik aniqligini taxmin qilish asosida buxgalteriya hisobi uchun foiz daromadlarini tan olish. faoliyat, soliqqa tortish maqsadida esa - naqd pul asosida;
• tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida foydalanish uchun mablag'lar (kreditlar, qarzlar) bilan ta'minlanganlik uchun to'lanadigan foizlarni aks ettirishning turli qoidalarini qo'llash;
• boshqa shunga o'xshash farqlar.