QQSning nol stavkasini qanday tasdiqlash mumkin. QQSning nol stavkasini tasdiqlashning nuanslari
Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha odatiy stavka (bundan buyon matnda "QQS" deb yuritiladi) 18% (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 3-bandi). San'atning 1-bandining 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasiga binoan, Rossiya soliq to'lovchilari eksport bojxona rejimida eksport qilinadigan tovarlarni sotganda, Soliq kodeksining 165-moddasida nazarda tutilgan hujjatlar taqdim etilgan taqdirda, qo'shilgan qiymat solig'i bilan soliq solish 0 foiz stavkasi bo'yicha amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasining soliq organlariga taqdim etiladi.
0% QQS stavkasi bo‘yicha soliqqa tortish kosmik faoliyat sohasidagi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), qimmatbaho metallarni qazib olish yoki ishlab chiqarish bilan shug‘ullanuvchi soliq to‘lovchilar tomonidan realizatsiya qilinishi va hokazolarga nisbatan qo‘llanilishi mumkin. Biroq, ushbu maqolada biz eksport bojxona rejimida eksport qilinadigan tovarlarni, shuningdek erkin bojxona zonasi bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni soliq organlariga belgilangan hujjatlar taqdim etilgan holda sotishdan manfaatdormiz. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasida, aniqrog'i, tovarlarni eksport qilishda QQSning nol stavkasini tasdiqlash tartibi. Darhol shuni ta'kidlaymizki, Rossiya Federatsiyasi hududidan olib chiqiladigan tovarlarni bojxona eksporti tartibida Rossiyaning bir tashkiloti boshqa Rossiya tashkilotiga sotishda QQSning nol stavkasi qo'llanilmaydi (Soliq va bojxona tarif siyosati departamentining xati). Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 8 maydagi 03-07-08/16131-sonli "Bir Rossiya tashkiloti boshqa Rossiya tashkilotiga Rossiya Federatsiyasi hududidan olib chiqilgan tovarlarni bojxonada sotishda QQSning nol stavkasini qo'llash to'g'risida" eksport tartibi").
Shunday qilib, 0% stavkasini qo'llash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasida nazarda tutilgan hujjatlarning soliq organlariga taqdim etilishiga bog'liq. Bu:
- shartnoma (yoki uning nusxasi) va agar shartnomada davlat sirini tashkil etuvchi ma'lumotlar mavjud bo'lsa, to'liq matn o'rniga siz undan kerakli ma'lumotlar bilan ko'chirma taqdim etishingiz mumkin. Bojxona ittifoqining yagona bojxona hududidan tashqarida tovarlarni etkazib berish uchun xorijiy tashkilot bilan shartnoma tuzilishi kerak. Bu hudud Belarus Respublikasi, Qozog'iston Respublikasi va bojxona hududidan iborat Rossiya Federatsiyasi. Bojxona ittifoqiga a'zo davlatlarning soliq to'lovchilari o'rtasidagi operatsiyalarni amalga oshirishda bojxona ittifoqi doirasidagi munosabatlari quyidagi hujjatlar bilan tartibga solinadi:
- Bojxona ittifoqida tovarlar eksporti va importi, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun bilvosita soliqlarni undirish tamoyillari to'g'risidagi bitim (keyingi o'rinlarda Bitim deb yuritiladi) (Moskva, 2008 yil 25 yanvar);
- Bojxona ittifoqiga tovarlarni eksport qilish va import qilishda bilvosita soliqlarni undirish tartibi va ularning to'lanishini nazorat qilish mexanizmi to'g'risidagi bayonnoma (bundan buyon matnda Protokol deb yuritiladi) (Sankt-Peterburg, 2009 yil 11 dekabr, protokol 2009 yil 11 dekabrdagi Federal qonun bilan tasdiqlangan. 2010 yil 19 may N 98-FZ);
- Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shartnoma va Protokol normalari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 7-moddasi) ustuvor ahamiyatga ega.
Bojxona ittifoqiga a'zo bo'lgan bir davlat hududidan tovarlarni bojxona ittifoqiga a'zo bo'lgan boshqa davlat hududiga olib chiqishda, hududidan tovar olib chiqib ketilgan bojxona ittifoqiga a'zo davlat soliq to'lovchi; Protokolning 2-bandida nazarda tutilgan hujjatlarni soliq organiga taqdim etishda QQSning nol stavkasi va (yoki) aktsiz solig‘idan ozod qilish qo‘llaniladi.
Bojxona ittifoqiga a'zo bo'lgan bir davlat hududidan tovarlarni bojxona ittifoqiga a'zo bo'lgan boshqa davlat hududiga olib chiqishda soliq to'lovchi quyidagi huquqlarga ega: soliq imtiyozlari Bojxona ittifoqiga a'zo davlatning qonun hujjatlarida nazarda tutilgan tartibda ushbu davlat hududidan bojxona ittifoqidan tashqariga olib chiqiladigan tovarlarga nisbatan qo'llaniladigan (o'zaro hisob-kitoblar).
Belarusiya yoki Qozog'iston Respublikasiga tovarlarni sotishda sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi deb e'tirof etiladi, tovarlarni sotish bo'yicha operatsiyalar esa 0% stavkada QQS solinadi (Vazirlik xatlari). Rossiya moliyasining 05.05.2011 yildagi N 03-07-13/01-15, 15.04.2010 yildagi N 03-07-08/113).
Bojxona deklaratsiyasida (yoki uning nusxasida) tovarlarni eksport qilish tartibida chiqargan Rossiya bojxona organining belgilari va tovarlar Rossiya hududidan olib chiqib ketilgan jo'natish joyidagi Rossiya bojxona organining belgisi bo'lishi kerak. Federatsiya.
Bojxona rasmiylashtiruvi bekor qilingan Rossiya Federatsiyasining Bojxona ittifoqiga a'zo davlat bilan chegarasi orqali olib o'tish bojxona tartibida tovarlarni uchinchi mamlakatlarga olib chiqishda bojxona organining belgilari bilan bojxona deklaratsiyasi (uning nusxasi) taqdim etiladi. ko'rsatilgan tovarlar eksportini bojxona rasmiylashtiruvini amalga oshirgan Rossiya Federatsiyasi.
Federal bojxona xizmati bilan kelishilgan holda Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan belgilangan tartibda soliq to'lovchi bojxona deklaratsiyasi o'rniga bojxona deklaratsiyasi reestrini taqdim etishi mumkin. Bojxona deklaratsiyasi registrlarini taqdim etish tartibi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2010 yil 21 maydagi 48n-sonli "Bojxona deklaratsiyasi registrlarini taqdim etish tartibini tasdiqlash to'g'risida"gi buyrug'i bilan belgilanadi. Ular Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqariga bojxona eksporti tartibiga muvofiq haqiqatda olib chiqilgan tovarlar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak va, bir tomondan, soliq to'lovchilarga QQSning nol stavkasini qo'llashning qonuniyligini asoslash imkonini beradi, boshqa tomondan, soliqqa tortish imkoniyatini beradi. eksport operatsiyalari ustidan nazoratni amalga oshirish uchun organlar. Tayyorlash shakli o'zboshimchalik bilan, qog'ozda.
Shuni esda tutingki, 2014 yil 1 yanvargacha bojxona deklaratsiyasi soliq to'lovchining xohishiga ko'ra yozma yoki elektron shaklda bojxona deklaratsiyasidan foydalangan holda amalga oshiriladi; ushbu sanadan keyin majburiy elektron deklaratsiyalar joriy etiladi, Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan hollar bundan mustasno.
Transport hujjatlari (yoki ularning nusxalari) - jo'natish joylari bojxona organlarining tovarlarni Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqariga olib chiqishni tasdiqlovchi belgilari bilan. Hujjatlarning o'ziga xos tarkibi tovarlar Rossiya hududidan tashqariga olib chiqiladigan transport turiga bog'liq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 10-bandiga muvofiq, hujjatlar soliq to'lovchilar tomonidan arizani asoslash uchun taqdim etiladi. soliq stavkasi 0% soliq deklaratsiyasini topshirish bilan bir vaqtda.
Tovarlar erkin bojxona zonasining bojxona rejimiga joylashtirilgan hollarda nol stavkasini tasdiqlash uchun bandlarda ko‘rsatilgan hujjatlar taqdim etiladi. 5-bet 1-modda. 165 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Ilgari, 2011-yil 1-oktabrgacha eksportni tasdiqlash uchun zarur bo‘lgan hujjatlar ro‘yxatiga eksportyorning hisob raqamiga pul mablag‘larining amalda kelib tushganligini tasdiqlovchi bank ko‘chirmasi kiritilgan edi. Biroq, amalda, tashkilot har doim ham bunday hujjatni taqdim eta olmadi (masalan, naqd pul to'lashda, barter yoki ofset paytida). Bank ko'chirmasining yo'qligi QQSning nol stavkasini qo'llashni rad etishga olib keldi. Ammo 2011 yil 1 oktyabrdan boshlab ko'chirma taqdim etishning hojati yo'q, u hujjatlar ro'yxatidan chiqarib tashlandi, bu esa to'lov shaklidan qat'i nazar, nol soliq stavkasini qo'llash imkonini berdi.
E'tibor bering, agar tovarlar 2011 yil 1 oktyabrgacha jo'natilgan bo'lsa, u holda Rossiyaga eksportdan chet el valyutasi tushumini olganligini tasdiqlovchi bank ko'chirmasini (yoki uning nusxasini) taqdim etish majburiydir.
Biz tomonimizdan sanab o'tilgan hujjatlar soliq deklaratsiyasi bilan bir vaqtda tovarlar eksport bojxona rejimiga joylashtirilgan kundan boshlab 180 kun ichida soliq organiga taqdim etilishi kerak. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 5-bandida soliq to'lovchilar soliq deklaratsiyasini ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organlariga soliq deklaratsiyasini ro'yxatdan o'tgan kundan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay taqdim etishlari shart. muddati o'tgan soliq davri. Ya'ni, bu ikki muddat bir-biriga to'g'ri kelmasligi mumkin, soliq to'lovchi deklaratsiyani topshirish sanasiga qadar zarur hujjatlarni yig'ishga ulgurmasligi va 180 kun hali o'tmagan. Bunday vaziyatda nima qilish kerak? Javobni Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamentining 2013 yil 15 fevraldagi N 03-07-08/4169-sonli “Qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etish muddati to'g'risida”gi xatida topish mumkin. tovarlar eksport bojxona rejimiga joylashtirilgan paytdan e’tiboran 180 kun ichida ko‘rsatilgan hujjatlar undirilgan bo‘lsa, eksport uchun tovarlarni sotishda QQSning nol stavkasini qo‘llash”. soliq bazasi eksport operatsiyalari bo'yicha QQS bo'yicha va bunday operatsiyalarni soliq hisobotida aks ettirish hujjatlarni yig'ish muddatiga (nol stavkani qo'llashning qonuniyligini asoslash) bog'liq bo'lsa, agar soliq to'lovchi 180 kunlik muddatni buzmagan bo'lsa, ushbu operatsiyalar bo'yicha ushbu kun soliq davrining oxiri emasligidan qat'i nazar, ushbu soliq yili uchun QQS solig'i deklaratsiyasiga hujjatlarni undirish kuni to'g'ri keladigan davrni kiritish. Bunday holda, tasdiqlovchi hujjatlar ko'rsatilgan soliq deklaratsiyasi bilan bir vaqtda ushbu soliq davridan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay taqdim etiladi.
Agar bojxona rasmiylashtiruvidan keyin 180 kalendar kun ichida hujjatlarni yig'ishning iloji bo'lmasa, Rossiya Federatsiyasida jo'natilgan tovarlar soliqqa tortiladigan soliq stavkasi (10% yoki 18%) bo'yicha byudjetga QQS to'lash kerak bo'ladi. soliq solinadigan baza aniqlangan vaqt jo'natilgan kun bo'ladi. Keyinchalik, ushbu stavkalar bo'yicha to'langan QQS, agar barcha zarur hujjatlar to'plangan va soliq organiga taqdim etilgan bo'lsa, uch yil ichida qaytarilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 9-bandi).
0% stavkasini qo'llash huquqi tasdiqlanmaganligi sababli 18% (10%) stavkasi bo'yicha hisoblangan QQS bandlar asosida foydani soliqqa tortishda xarajatlarga kiritilishi kerak. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi, chunki ushbu soliq summalari xaridorga taqdim etilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 04.09.2013 yildagi VAS-15047/12-sonli qarori).
QQS solig'i stavkasi nolga teng ekanligini unutmang majburiy element soliqqa tortish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi 1-bandi) va soliq to'lovchi uni o'zboshimchalik bilan qo'llashi, hajmini o'zgartirishi yoki qo'llashdan bosh tortishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 15 maydagi qarorining 3-bandi). , 2007 yil N 372-O-P). Shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasida nazarda tutilgan tartibda 0% stavkada soliqqa tortish va soliqdan ozod qilishni aralashtirib yubormaslik kerak. Sotish bo'yicha operatsiyalari soliqqa tortilmaydigan (soliq solishdan ozod qilingan) tovarlarni sotishda hisob-kitob hujjatlari, birlamchi buxgalteriya hujjatlari tuziladi va schyot-fakturalar tegishli soliq summalarini ajratmasdan rasmiylashtiriladi (Soliq kodeksining 168-moddasi 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Bunday holda, ko'rsatilgan hujjatlarga tegishli yozuv yoki "Soliqsiz (QQS)" muhri qo'yiladi va 0% stavkada 0% stavkasi majburiy ko'rsatilgan holda schyot-faktura beriladi.
San'atda nazarda tutilgan nol stavkani qo'llash huquqini tasdiqlovchi hujjatlarning to'liq to'plami bo'lsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi, tovarlar bojxona rasmiylashtiruvidan o'tkazilgan kundan boshlab 181- kalendar kunida undirilmaydi, ushbu tovarlar uchun soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-bandi 1-bandiga muvofiq belgilanadi. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi, ya'ni tovarlarni jo'natish (o'tkazish) kuniga ko'ra.
Shunday qilib, jo'natilgan kundan boshlab 181-kungacha tashkilot deklaratsiyada ushbu jo'natmalar bo'yicha QQSni 0% dan (18% yoki 10%) boshqa stavkada va 0% stavkada hisoblash majburiyatiga ega emas. ma'lumotlar to'liq hujjatlar to'plami yig'ilgan paytda aks ettiriladi.
Paragraflarga muvofiq eksport tovarlarini sotish. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi, ularni Rossiya bojxona hududidan tashqariga haqiqiy eksport qilish va San'at shartlariga rioya qilish uchun 0% stavkada. 165 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
2011-yil 1-oktabrdan boshlab majburiyatlar xorijiy valyutada ifodalangan shartnomalar bo‘yicha tovarlarni sotishda soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti jo‘natilgan kun hisoblanadi. Agar majburiyatlar chet el valyutasida yoki an'anaviy pul birliklarida ma'lum miqdorga ekvivalent miqdorda rublda ko'zda tutilgan bo'lsa, soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti ham jo'natilgan kun hisoblanadi, keyinchalik to'lashda soliq solinadigan baza tuzatilmaydi.
Soliq organlariga stavkani tasdiqlash uchun 0% taqdim etiladi:
- soliq to'lovchining chet ellik shaxs bilan Rossiya bojxona hududidan tashqarida tovarlarni (yetkazib berishni) etkazib berish shartnomasi yoki uning nusxasi;
- chet ellik shaxs va to'lovni amalga oshirgan tashkilot o'rtasida tuzilgan tovarlar (yetkazib berishlar) uchun to'lovni amalga oshirish to'g'risidagi shartnoma (agar chet ellik shaxsga tovarlarni (yetkazib berishlarni) sotishdan tushgan tushum soliq to'lovchining hisob raqamiga o'tkazilgan bo'lsa). uchinchi tomon);
- tovarlarni eksport qilish uchun bojxona rasmiylashtiruvini amalga oshirgan Rossiya bojxona organining belgilari bilan bojxona deklaratsiyasi (uning nusxasi);
- tovarlarning Rossiya hududidan tashqariga olib chiqilishini tasdiqlovchi chegara bojxona organlarining belgilari bilan transport, jo'natish va (yoki) boshqa hujjatlarning nusxalari.
Bundan tashqari, boshqa hujjatlarni taqdim etish kerak bo'lishi mumkin, ularning ro'yxati eksport qilinadigan tovarlar turiga, ularni chegaradan o'tkazish usullariga va boshqa shartlarga bog'liq bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi). Masalan, agar eksport qilinadigan tovarlar Rossiya Federatsiyasi hududidan kelib chiqmasa, ro'yxatdagi hujjatlarga qo'shimcha ravishda, Rossiya hududiga tovarlarni olib kirishda QQSni to'lash to'g'risidagi arizaning nusxasi soliq organining tasdiqlovchi belgisi bilan. soliq to'langanligi soliq organiga taqdim etiladi.
Muddati tovarlar bojxona eksporti rejimiga joylashtirilgan kundan boshlab 180 kalendar kun muddatga belgilanadi. Ushbu tovarlar uchun soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti San'atda nazarda tutilgan hujjatlarning to'liq to'plami taqdim etilgan chorakning oxirgi kuni hisoblanadi. 165 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Tovarlarni eksportga sotishni tasdiqlovchi hujjatlar QQS deklaratsiyasi bilan bir vaqtda taqdim etiladi.
0% stavkaning qoʻllanilishi eksportyorni schyot-fakturalarni (bir nusxada) berish majburiyatidan ozod etmaydi. Hisob-fakturani gr bilan to'ldirishda. 7 “Soliq stavkasi” 0% ga teng QQS stavkasini bildiradi; gr.da 8 "Soliq summasi" - 0, gr. 9 “Mahsulotlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar, soliqni hisobga olgan holda umumiy qiymati” - gr.da ko'rsatilgan miqdorga teng. 5 "Tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar, barchasi soliqsiz" va bojxona deklaratsiyasida ko'rsatilgan jo'natilgan tovarlarning qiymati.
Agar soliq to'lovchi San'atda nazarda tutilgan hujjatlarni yig'sa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasiga binoan, eksport uchun tovarlarni sotish bo'yicha operatsiyalar paytida berilgan schyot-fakturalar savdo kitobida, shu jumladan, ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. soliq davri, hujjatlarni yig'ish kuni tushadigan (1-misol).
1-misol.
2011-yil 27-sentabrda eksport qiluvchi tashkilot eksportga sotish uchun uskunalar partiyasini xarid qildi. Yetkazib beruvchi yetkazib berish xati va hisob-fakturani taqdim etdi. Uskunaning narxi 2 360 000 rubl, QQS bilan birga - 360 000 rubl. Uskunalar sotib olingan kuni to'langan.
Uskunalar eksportga 100 ming dollarga sotildi. Xorijiy xaridor 2011-yil 14-noyabrda uskuna uchun 50% oldindan to‘lovni amalga oshirdi, bu to‘lov 2011-yil 17-noyabrda xorijiy xaridorga jo‘natilgan va bojxona deklaratsiyasida 2011-yil 18-noyabrda “Relizga ruxsat berilgan” belgisi qo‘yilgan. Shartnoma shartlariga ko'ra, tovarga egalik huquqi tovar eksport qiluvchi tomonidan jo'natilgan kundan boshlab o'tadi. Uskunalar qiymatining qolgan 50% 2011-yil 22-noyabrda tashkilotning xorijiy valyutadagi hisob raqamiga o‘tkazildi. Eksportni tasdiqlovchi hujjatlar 2012-yil 16-yanvarda yig‘ilib, QQS deklaratsiyasi bilan birga soliq idorasiga taqdim etildi.
Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining valyuta kurslari: 2011 yil 14 noyabrda - 30,5282 rubl / dollar. AQSh, 11/17/2011 - 30,8417 rub / dollar. AQSh, 11/18/2011 - 30,7337 rub/dollar. AQSh, 22.11.2011 - 30,9693 rubl / dollar. AQSH.
Eksport qiluvchining buxgalteriya hisobiga quyidagi buxgalteriya yozuvlari kiritildi:
27.09.2011
Dt sch. 41 "Mahsulotlar"
2 000 000 rub.
eksportga sotish uchun sotib olingan uskunalar;
Dt sch. 19 "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i", subschyot. "Tasdiqlanmagan eksport uchun QQS"
K-t sch. 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"
360 000 rub.
"kirish" QQS ajratiladi;
Dt sch. 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"
K-t sch. 51 "Joriy hisoblar"
2 360 000 rubl
pul etkazib beruvchiga o'tkaziladi;
14.11.2011
Dt sch. 52 "Valyuta hisoblari"
K-t sch. 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar", subschyot. "AQSh dollarida olingan avanslar"
1 526 410 rubl ($50 000 x 30,5282 rubl) chet ellik xaridordan 50% oldindan toʻlov olindi;
17.11.2011
K-t sch. 90-1 "Daromad"
3 068 495 rubl ($50 000 x 30,5282 rubl + 50 000 dollar x 30,8417 rubl)
eksport uchun tovarlarni sotish aks ettiriladi;
Dt sch. 90-2 "Sotuv narxi"
K-t sch. 41 "Mahsulotlar"
2 000 000 rub.
sotilgan tovarlarning sotib olish bahosi hisobdan chiqariladi;
Dt sch. 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar", subschyot. "AQSh dollarida olingan avanslar"
1 526 410 rubl
ilgari olingan avans kreditlanadi;
22.11.2011
Dt sch. 52 "Valyuta hisoblari"
K-t sch. 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar", subschyot. “AQSh dollarida xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar”,
1 548 465 rubl ($50 000 x 30,9693 rubl)
uskuna uchun xorijiy xaridordan olingan valyuta kreditga kiritiladi;
Dt sch. 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar", subschyot. “AQSh dollarida xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar”,
K-t sch. 91-1 "Boshqa daromadlar"
6380 rub.
kurs farqi aks ettiriladi;
31.03.2012
360 000 rub.
tasdiqlangan eksport bo‘yicha QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan.
Tashqi iqtisodiy shartnomalar doirasida xaridorlardan avans to‘lovini olayotganda eksport qiluvchilar unga QQS undirmaydilar, kelgusida soliq organiga “nol” stavkasini qo‘llash huquqini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishlari kerak. Eksport qiluvchi tashkilot 0% stavkasini tasdiqlash uchun: uskunalar yetkazib beruvchi tomonidan 2011-yil 27-sentyabrda taqdim etilgan schyot-fakturani olingan schyot-fakturalar jurnalida qayd etadi; uskunalar eksportga sotilgan sanada 2011 yil 17 noyabrda bir nusxada 0% stavkada schyot-fakturani rasmiylashtiradi va berilgan schyot-fakturalar jurnaliga yozuv kiritadi (schyot-fakturadagi summalar AQSH dollarida ko‘rsatilgan); hujjatlarni yig‘ish muddatini belgilaydi (uskunalar 2011-yil 18-noyabrda bojxona eksport tartibiga joylashtirilganligi sababli, soliq organiga tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishning oxirgi muddati 2012-yil 20-maygacha).
Kerakli hujjatlar 2012 yil 26 yanvarda to'plangan deb faraz qilaylik, keyin soliq solinadigan baza 2012 yilning birinchi choragi natijalariga ko'ra belgilanishi kerak. Buxgalter 2011 yil 17 noyabrda ilgari berilgan schyot-fakturani mart oyida savdo kitobida qayd etadi. 31, 2012 yil. Shu bilan birga, gr. Savdo kitobining 7-bandida 2011 yil 17-noyabrda jo'natilgan kundagi daromad miqdori 3 068 495 rubl miqdorida aks ettirilgan.
Yuborilgan sanada chet el valyutasida olingan avanslar va avans to‘lovlari qayta hisoblanmaydi, shuning uchun avans to‘lovi olingandan so‘ng to‘langan qism uchun tushum avans to‘lovi olingan kundagi kurs bo‘yicha aniqlanadi. Daromadni qayta hisoblash:
- 2011-yil 14-noyabrda 30,5282 rubl/dollar kursi bo‘yicha olingan 50 000 AQSh dollari oldindan to‘lov hisobga olindi. AQSH;
- qolgan 50 000 AQSh dollari 2011 yil 17 noyabrdagi jo'natilgan sanaga 30,8417 RUB/USD kursi bo'yicha qayta hisoblab chiqilgan. AQSH.
Daromad - 3 068 495 rubl. ($50 000 x 30,5282 rubl + 50 000 dollar x 30,8417 rubl).
Soliq solinadigan bazani aniqlashda chet el valyutasidagi tushumlar daromadlar tan olingan sanada qayta hisoblab chiqilishi talab etiladi. San'atning yangi tahririda bo'lajak etkazib berish hisobiga avans to'lovi bo'lsa, daromad uchun soliq bazasini qanday hisoblash kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 153-moddasi ko'rsatilmagan. Bizning fikrimizcha, u avans yoki oldindan to'lovni olgan kundagi valyuta kursi asosida hisoblanadi, ya'ni. 01.10.2011 yilgacha amalda bo'lgan tartibda.
Eksport operatsiyalari uchun QQS chegirmalari barcha hujjatlar yig'ilganda xuddi shu chorakda deklaratsiyalanishi kerak, shuning uchun 2012 yil 31 dekabrda buxgalter sotib olish kitobida 2 360 000 rubl, shu jumladan QQS - yetkazib beruvchidan olingan 360 000 rubl miqdorida hisob-fakturani qayd etadi. uskunalar.
2012 yilning birinchi choragi uchun soliq deklaratsiyasida eksport operatsiyalari bo'yicha "nol" stavkasini tasdiqlashda bo'lim to'ldiriladi. 4. 010-sahifada "kirish" QQS miqdori ko'rsatilgan - uskuna yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan 360 000 rubl.
Agar hujjatlarning toʻliq paketi 180 kun ichida undirilmasa, tovarlar eksport bojxona rejimiga joylashtirilgan kundan eʼtiboran 181- kalendar kunida “nol” stavkasi tasdiqlanmagan hisoblanadi; soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti. bu holda tovarlarni jo'natish (o'tkazish) kuni aniqlanadi. Bunday holda, schyot-fakturalar savdo kitobida tovarlarni jo'natish (o'tkazish) kuni tushadigan soliq davrida ro'yxatga olinadi.
Agar "nol" QQS stavkasi tasdiqlanmasa"kirish" QQS summalarini chegirib tashlash huquqi paydo bo'ladi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 17 yanvardagi N 03-07-13 / 1-02 maktubi).
Tovarlarni jo'natish sanasi tovar xaridoriga berilgan birlamchi hujjatning birinchi rasmiylashtirilgan sanasi yoki Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida nazarda tutilgan boshqa majburiy hujjat berilgan sana hisoblanadi. Agar hujjatlar 180 kalendar kundan keyin yig'ilgan bo'lsa, to'langan QQS summalari qaytarilishi kerak. Biroq, jarimalar va jarimalar miqdori qaytarilmaydi.
Eksport operatsiyalari uchun foydalaniladigan tovarlar bo'yicha "kirish" QQS summalari boshqa stavkalar bo'yicha QQS olinadigan operatsiyalar bo'yicha "kirish" QQSdan alohida hisobga olinishi kerak. Masalan, siz alohida sub-hisoblarni kiritishingiz yoki maxsus soliq registrlarini yaratishingiz mumkin.
Qachon "nol" soliq stavkasini qo'llash huquqiga ega qonun bilan belgilanadi muddati tasdiqlanmagan, keyin keyingi 181-kun:
- Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining jo'natilgan kundagi kursi bo'yicha daromadni rublga qayta hisoblash;
- schyot-fakturani QQS stavkasini 10 yoki 18% ko'rsatgan holda to'g'rilash. 7, gr.dagi QQSning tegishli miqdori. 8 va QQSni hisobga olgan holda daromad miqdori gr. 9;
- tovar eksportga jo'natilgan chorak uchun to'g'rilangan schyot-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazish, bunda tuzatishning raqami va sanasi gr ko'rsatilgan. 1a "Hisob-fakturaning raqami va tuzatish sanasi";
- yetkazib beruvchi tomonidan berilgan schyot-fakturani xaridlar daftarchasida tovarlar eksportga jo‘natilgan chorak uchun ham ro‘yxatdan o‘tkazish;
- tovarlar eksportga jo‘natilgan chorak uchun QQS bo‘yicha yangilangan deklaratsiyani taqdim etish (yangilangan deklaratsiyada 6-bo‘lim to‘ldirilishi kerak).
Agar 0% stavka o'z vaqtida tasdiqlanmasa, eksportchi byudjetga nafaqat hisoblangan QQSni, balki penyalarni ham to'lashi kerak bo'ladi (2-misol).
2-misol.
Biz oldingi misoldagi ma'lumotlardan o'z vaqtida eksport qilish fakti tasdiqlanmagan holda foydalanamiz. Sentyabr va noyabr oylari uchun buxgalteriya yozuvlari bir xil bo'lib qoladi va 180 kundan keyin quyidagilar amalga oshirilishi kerak:
Dt sch. 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar", subschyot. "Tasdiqlanmagan eksport uchun QQS"
K-t sch. 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", subschyot. "QQS bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar",
552 329,10 rubl (3 068 495 rubl x 18%)
Tasdiqlanmagan eksport operatsiyasi summasidan QQS undiriladi;
Dt sch. 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", subschyot. "QQS bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar",
K-t sch. 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar", subschyot. "Tasdiqlanmagan eksport uchun QQS"
360 000 rub.
eksportga sotiladigan asbob-uskunalar uchun “kirish” QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;
Dt sch. 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", subschyot. "QQS bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar",
K-t sch. 51 "Joriy hisoblar"
192 329,10 rubl (552 329,10 - 360 000)
to'lanishi kerak bo'lgan QQS summasi byudjetga o'tkaziladi.
Uskunani jo'natgandan keyin 181-kuni daromad Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining jo'natilgan kundagi kursi bo'yicha rublda qayta hisoblab chiqiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 9-bandi 1-bandi). . Yuborilgan kundagi eksport tushumi miqdori 3 068 495 rublni tashkil qiladi.
2011 yil 17 noyabrdagi hisobvaraq-fakturaga tuzatishlar kiritildi:
- 7-ustunda - QQS stavkasi 18%;
- 8-ustunda - 552 329,10 rubl miqdorida QQS summasi;
- 9-ustunda - Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining jo'natilgan kundagi kursi bo'yicha 3 068 495 rubl miqdorida tushum.
Tuzatilgan schyot-faktura 2011 yilning to'rtinchi choragi (tovar eksport uchun jo'natilgan chorak) uchun savdo kitobida ro'yxatga olingan.
Uskunani yetkazib beruvchi tashkilotdan olingan 2 360 000 rubl, shu jumladan QQS - 360 000 rubl miqdoridagi "kiruvchi" schyot-faktura 2011 yil 27 sentyabrda 2011 yilning to'rtinchi choragi uchun xaridlar kitobida ro'yxatga olingan.
2011 yilning to'rtinchi choragi uchun yangilangan QQS deklaratsiyasida bo'lim to'ldirilgan. 6.
020-betda ko'rsatilgan QQS miqdori. Yangilangan deklaratsiyaning 6-bandi, 192 329,10 rubl miqdorida. byudjetga o'tkaziladi.
Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki kursi bo'yicha jarima undirish kerak. Jarima 2012 yil 21 yanvardan boshlab soliqni byudjetga to'lash sanasigacha hisoblanadi.
Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra (2003 yil 27 maydagi N 16-00-14/177 xat), San'atning 9-bandiga muvofiq hisoblangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasiga binoan, QQS summasi 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" hisobvarag'ining debetida, "To'lov uchun QQS" subschyotida, 68-schyotning krediti, "QQS uchun QQS" subschyotiga muvofiq aks ettiriladi. hisoblash”.
Bizning fikrimizcha, 0% soliq stavkasini qo'llashning asosliligini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilishidan oldin, tashkilot byudjetga to'lash uchun hisoblangan QQS summasini ushlab qolish huquqiga ega emasligi sababli, QQS hisoblanganligi aks ettirilishi mumkin. 19-“Olingan aktivlar boʻyicha qoʻshilgan qiymat soligʻi” schyotiga yoki 76-“Turli debitorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotiga ochilgan alohida subschyotga yozuv orqali. Bu holda buxgalteriya yozuvlari quyidagilardan iborat:
Dt sch. 19 "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i", subschyot. "Tasdiqlanmagan eksport bo'yicha QQS", (76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar", "Tasdiqlanmagan eksport bo'yicha QQS" subschyoti),
K-t sch. 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", subschyot. "QQS hisob-kitoblari"
Eksport uchun sotilgan mahsulot tannarxidan QQS undirilgan, 0% soliq stavkasini qo‘llash huquqi tasdiqlanmagan;
K-t sch. 19 "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i", subschyot. "Tasdiqlanmagan eksport uchun QQS"
schyot-faktura asosida eksport uchun sotilgan tovarlar bo‘yicha “kirish” QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;
Dt sch. 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", subschyot. "QQS hisob-kitoblari"
K-t sch. 19 "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i", subschyot. "Tasdiqlanmagan eksport bo'yicha QQS", (76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar", "Tasdiqlanmagan eksport bo'yicha QQS" subschyoti),
Hujjatlar to'liq to'plami yig'ilgandan so'ng QQS summasi tiklandi va soliq inspektsiyasi QQSning "nol" stavkasini qo'llash huquqini tasdiqlash to'g'risida qaror qabul qildi.
Soliq inspektsiyasi QQSning “nol” stavkasini qo‘llash va soliqni qaytarish huquqini tasdiqlash to‘g‘risida qaror qabul qilgandan so‘ng, o‘tkazilgan soliq summasi qarzlar, penyalar, penyalar va (yoki) joriy to‘lovlar bo‘yicha hisobga olinishi mumkin (176-moddaning 4-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) yoki tashkilotning joriy hisobiga qaytariladi.
Agar kelajakda "nol" stavkasini tasdiqlovchi hujjatlar to'plami undirilsa, soliq to'lovchi boshqa schyot-fakturani rasmiylashtirishi kerak (berilgan sana hujjatlar to'plami olingan oyning oxirgi kuni bo'ladi, raqam bo'lishi kerak). ga tayinlansin xronologik tartib), yana gr da ko'rsatadi. 7 va 8 - nol, gr esa. 5 va 9 - eksport tushumlarining bir xil miqdori (3-misol).
3-misol.
Keling, oldingi misollar shartlariga muvofiq vaziyatni ko'rib chiqishni davom ettiramiz. Aytaylik, eksport qiluvchi tashkilot hujjatlarning to‘liq paketini 2012-yil iyul oyida to‘plagan. 2012-yil 20-oktabrdan kechiktirmay (uchinchi chorak uchun deklaratsiyani topshirish muddati), deklaratsiya va 0% stavkasini tasdiqlovchi hujjatlarning to‘liq to‘plami taqdim etilishi kerak. taqdim etilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 10-bandi). 0% stavka bo'yicha hisob-faktura 2012 yil 30 iyulda buxgalterga berilishi kerak.
Buxgalteriya yozuvlari quyidagilardan iborat:
Dt sch. 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", subschyot. "QQS bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar",
K-t sch. 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar", "Tasdiqlanmagan eksport bo'yicha QQS" subschyoti,
555 150,60 rubl
Tasdiqlanmagan eksport uchun QQS tiklandi.
Tovarlarni eksport qilishda nol soliq majburiymi?
Amaldagi soliq qonunchiligiga ko'ra, QQSning nol stavkasi majburiy hisoblanadi. Ya'ni, tashkilot YeOII va boshqa mamlakatlarga tovarlarni eksport qilishda undan foydalanishni rad etishga haqli emas. Ammo, ehtimol, tez orada eksportchilar nol stavkasini o'z xohishlariga ko'ra qo'llashlari mumkin. 2017 yil 7 aprelda Davlat Dumasi birinchi o'qishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164 va 165-moddalariga o'zgartishlarni qabul qildi (113663-7-sonli qonun loyihasi).
Agar o'zgartirishlar qabul qilingan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasida ko'rsatilgan tovarlarni eksport qilish va ayrim ishlarni (xizmatlarni) bajarishda kompaniya 0% stavkadan voz kechishi mumkin. Bunday holda, QQS odatdagi tartibda 10 yoki 18% stavkalarda olinishi kerak bo'ladi. Rad etish uchun siz ro'yxatdan o'tgan joydagi Federal soliq xizmatiga ariza topshirishingiz kerak. Bu eksportchi 0% stavkadan voz kechmoqchi bo'lgan chorakning 1-kunidan kechiktirmay amalga oshirilishi kerak. Keling, yangiliklarni kuzatib boraylik.
QQSning nol stavkasini qo'llashning asosliligini tasdiqlovchi hujjatlar Federal Soliq Xizmatiga soliq deklaratsiyasi bilan bir vaqtda, tovarlar YeOIIdan xaridorga jo'natilgan (o'tkazilgan) kundan boshlab 180 kalendar kun ichida taqdim etiladi (QQSni to'lash tartibining 5-bandi). tovarlarni eksport qilishda bilvosita soliqlarni qo'llash, 2014 yil 29 mayda Ostona shahrida imzolangan YeOII to'g'risidagi shartnomaga 18-ilova).
Oldindan chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni tiklash
Biz Qozog'istonga (YEOII mamlakati) eksport qilish uchun tovarlar jo'natamiz. Ilgari chegirib tashlangan QQSni tiklash kerakmi?
Agar 2016 yil 1 iyuldan keyin buxgalteriya hisobiga qabul qilingan tovar bo'lmagan tovarlar eksportga jo'natilgan bo'lsa, QQSni tiklash shart emas. Bu holda soliq imtiyozlari QQS deklaratsiyasining 3-bo'limida umumiy tartibda e'lon qilinadi. Ya'ni, tovarlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish davrida yoki keyingi davrlarda tovarlarni hisobga olish uchun qabul qilingan kundan boshlab 3 yil ichida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1.1-bandi. 172-moddasi).
Ushbu chegirma eksportni tasdiqlash davri uchun QQS deklaratsiyasining 4-bo'limida aks ettirilmagan. Agar 2016-yil 1-iyulgacha buxgalteriya hisobiga qabul qilingan tovar bo‘lmagan mahsulot eksportga jo‘natilgan bo‘lsa, u holda tovarlarni eksportga jo‘natish davrida avval chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS tiklanishi kerak. Va keyin 4-bo'limda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 3-bandi) eksportni tasdiqlash davrida chegirmani e'lon qiling.
Agar tovar eksport uchun jo‘natilgan bo‘lsa, 2016-yil 1-iyulgacha ham, undan keyin ham hisobga olish uchun qabul qilingan bo‘lsa, chegirib tashlash uchun talab qilingan QQS jo‘natish davrida tiklanishi va QQS deklaratsiyasining 3-bo‘limida aks ettirilishi kerak. Ushbu soliq 4-bo'limda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 3-bandi) aks ettirilgan eksportni tasdiqlash davrida chegirib tashlanishi kerak.
Qaysi tovarlar xom ashyo sifatida tasniflanadi - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 10-bandiga qarang. Xom-ashyo ro'yxati hali hukumat tomonidan tasdiqlanmagan, ammo siz http://regulation.gov.ru/p/50842 Internetda joylashtirilgan Loyihadan foydalanishingiz mumkin.
Tovarni eksport qilishda QQSni tiklash misoli
2017 yil 30 martda "Romashka" MChJ tashkiloti 118 000 rubl miqdorida ichki bozorda sotish uchun xom ashyo partiyasini sotib oldi. (QQS bilan 18 000 rubl). QQS chegirib tashlash uchun talab qilingan. Biroq 2017-yil 30-aprelda Qozog‘istonga eksport qilish uchun jo‘natilgan. Shartnoma narxi 3000 dollar. Shartnoma bo'yicha tovarga bo'lgan huquq jo'natilgan sanada xaridorga o'tadi. Eksport jo'natilgan kundan boshlab 180 kun ichida hujjatlashtiriladi.
| Amaliyot sanasi | operatsiya nomi | Debet | Kredit | Miqdori, rub. | Eslatma |
|---|---|---|---|---|---|
| 2017 yil 1-chorak | |||||
| 30.03.2017 | Tovarlar ro'yxatdan o'tish uchun qabul qilingan | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Ajratilgan QQS kiritish | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi | 68 | 19 | 18 000 | Yetkazib beruvchining schyot-fakturasi 1-chorakdagi xaridlar kitobida qayd etiladi. Operatsion turi kodi "01". Soliq chegirmasi 2017 yilning 1-choragi uchun QQS deklaratsiyasining 3-bo'limining 120-qatorida aks ettirilgan. |
| 2017 yil 2-chorak | |||||
| 30.04.2017 | Tovarlarni sotish aks ettirilgan | 62 | 90 | 170 951 | QQS bo'yicha soliq solinadigan baza Rossiya bankining jo'natilgan kundagi kursi bo'yicha aniqlanadi ($3000*56,9838). Tovar jo'natilgan kundan boshlab 5 kalendar kun ichida schyot-faktura 0% QQS stavkasi bilan rasmiylashtiriladi, lekin savdo kitobida qayd etilmaydi. |
| 30.04.2017 | 90 | 41 | 100 000 | ||
| 30.04.2017 | QQS tiklandi | 19 | 68 | 18 000 | Yetkazib beruvchining hisob-fakturasi 2-chorak savdo kitobida qayd etiladi. Bitim turi kodi “21” Soliq summasi 2017 yilning 2-choragi uchun QQS deklaratsiyasining 3-bo‘limining 100-qatorida aks ettirilgan. |
| 0% stavkani tasdiqlovchi hujjatlar to'plami yig'ildi | |||||
| 30.09.2017 | Nolinchi QQS stavkasi tasdiqlandi | Tovarlarni jo'natishda berilgan 0% stavka bilan hisob-faktura 2017 yilning 3-choragi uchun savdo kitobida ro'yxatga olingan. Operatsion turi kodi "01". Soliq solinadigan baza 3-chorak uchun QQS deklaratsiyasining 4-bo'limining 020-qatorida aks ettirilgan. | |||
| 30.09.2017 | Soliq chegirmasi talab qilingan | 68 | 19 | 18 000 | Yetkazib beruvchining hisob-fakturasi 2017 yilning 3-choragi uchun xaridlar kitobida qayd etilgan. Operatsion turi kodi "25". Soliq chegirmasi 2017 yilning 3-choragi uchun QQS deklaratsiyasining 4-bo'limining 030-qatorida aks ettirilgan. |
Eksport qilishda QQS deklaratsiyasini to'ldirish
Agar tovar chet el valyutasida oldindan to'langan bo'lsa, eksport qilishda QQS va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza qanday aniqlanadi? QQS deklaratsiyasini qanday to'ldirish kerak? Buxgalteriya va soliq hisobidagi aks ettirish?
QQSni hisoblash uchun soliq solinadigan baza, tovarlarning oldindan to'langanligi yoki to'lanmaganligidan qat'i nazar, Rossiya Bankining jo'natilgan kundagi kursi bo'yicha belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 153-moddasi 3-bandi). Federatsiya, Rossiya Federal Soliq xizmati maktubi 2012 yil 3 oktyabrdagi ED-4-3/16657@) . Shartnoma bo'yicha tovarlarga egalik huquqi o'tkazilishidan qat'i nazar, tovarlarni xaridor yoki tashuvchi nomidan berilgan birlamchi hujjatning birinchi rasmiylashtirilgan sanasi jo'natilgan sana hisoblanadi (Federal soliq xizmati xati). Rossiyaning 2012 yil 13 dekabrdagi No ED-4-3/21217@). Daromad solig'ini hisoblash tartibi boshqacha.
Avans to'loviga tegishli qismda tovarlarni sotishdan olingan daromad avans to'lovi olingan sanadagi Rossiya bankining rasmiy kursi bo'yicha aniqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 316-moddasi). To'lanmagan qismda daromad sotilgan sanaga qayta hisoblab chiqiladi. Shuni ta'kidlash kerakki, sotish muddati jo'natilgan sanadan farq qilishi mumkin. Tovarlarni sotish shartnoma bo'yicha xaridorga tovarga egalik huquqini o'tkazish deb e'tirof etilganligi sababli. Daromadlar buxgalteriya hisobida xuddi shunday tarzda tan olinadi (PBU 3/2006).
Tovar bo'lmagan tovarlar eksportini aks ettirishga misol
"Romashka" MChJ tashkiloti Belaruslik xaridor bilan 3000 AQSh dollari miqdorida tovar bo'lmagan tovarlarni yetkazib berish bo'yicha shartnoma tuzdi. 2017-yil 10-mart kuni xaridordan 1500 AQSh dollari miqdorida avans to‘lovi olingan. 2017 yil 20 mart 118 000 rubl miqdorida zarur tovarlar sotib olindi va buxgalteriya hisobiga qabul qilindi. (QQS bilan 18 000 rubl). Tovarlar xaridorga 2017 yil 25 martda jo'natildi, yakuniy to'lov 2017 yil 15 aprelda amalga oshirildi. Shartnoma bo'yicha tovarga egalik huquqi jo'natilgan sanada o'tadi. Eksport jo'natilgan kundan boshlab 180 kun ichida hujjatlashtiriladi.
0 QQS stavkasini tasdiqlovchi hujjatlar paketi belgilangan muddatda undirilmagan. Qanday qilib soliqni hisoblash va QQS deklaratsiyasini to'ldirish kerak?
Agar tasdiqlovchi hujjatlarning to'liq to'plami tovarlar eksport bojxona rejimiga joylashtirilgan kundan boshlab yoki jo'natilgan kundan boshlab (YEOII mamlakatlariga eksport qilish uchun) hisobga olingan holda 180 kalendar kun ichida undirilmasa, soliq solinadigan baza belgilanadi. tovarlarni jo'natish sanasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 9-bandi 1-bandi).
YeOII mamlakatlariga (Qozog‘iston, Belarus, Qirg‘iziston, Armaniston) eksport qilishda 0% QQS stavkasini tasdiqlash uchun zarur bo‘lgan hujjatlar ro‘yxati tovarlarni eksport qilishda bilvosita soliqlarni qo‘llash tartibining 4-bandida keltirilgan (Shartnomaga 18-ilova). 29.05.2014 yil Ostonada imzolangan YeOII to'g'risida.
Boshqa mamlakatlarga eksport qilishda 0% stavkasini tasdiqlash uchun zarur bo'lgan hujjatlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 1-bandida keltirilgan.
2016-yil 1-iyuldan boshlab tasdiqlanmagan eksport uchun soliq chegirmalarini talab qilish tartibi eksport uchun qaysi turdagi tovarlar jo‘natilishiga bog‘liq – xomashyo yoki xom ashyo bo‘lmagan. Agar 2016-yil 1-iyuldan keyin buxgalteriya hisobiga qabul qilingan tovar bo‘lmagan mahsulot eksportga jo‘natilgan bo‘lsa, u holda chegirma tovar 3-bo‘limda buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda umumiy tartibda e’lon qilinadi. Eksportni keyingi hujjatli tasdiqlash/tasdiqlamaslik ushbu chegirmaga ta'sir qiladi.
Agar 2016 yil 1 iyulgacha buxgalteriya hisobiga qabul qilingan tovar yoki tovar bo'lmagan mahsulot eksport qilingan bo'lsa, kiritilgan QQS soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida chegirib tashlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 3-bandi).
Tasdiqlanmagan eksport, shuningdek, tegishli soliq chegirmalari jo‘natish davri uchun yangilangan QQS deklaratsiyasining 6-bo‘limida aks ettirilgan.
Hujjatlar o'z vaqtida olinmasa, tovar bo'lmagan tovarlar eksportini aks ettirishga misol
“Romashka” MChJ tashkiloti Polshadan xaridor bilan 3000 AQSh dollari miqdorida xomashyo yetkazib berish bo‘yicha shartnoma tuzdi. 2017 yil 20 mart 118 000 rubl miqdorida zarur tovarlar sotib olindi va buxgalteriya hisobiga qabul qilindi. (QQS bilan 18 000 rubl). Tovarlar 21-mart kuni eksport tartib-qoidalariga joylashtirildi va 2017-yil 25-martda xaridorga jo‘natildi. Shartnoma bo'yicha tovarga egalik huquqi jo'natilgan sanada o'tadi. Eksport 180 kun ichida hujjatlashtirilmaydi. QQS va penyalar 181-kuni hisoblab chiqilgan.
QQS deklaratsiyasida sotib olish va sotish kitoblarida aks ettirilgan buxgalteriya yozuvlari:
| Amaliyot sanasi | operatsiya nomi | Debet | Kredit | Miqdori, rub. | Eslatma |
|---|---|---|---|---|---|
| 2017 yil 1-chorak | |||||
| 20.03.2017 | Tovarlar ro'yxatdan o'tish uchun qabul qilingan | 41 | 60 | 100 000 | |
| 20.03.2017 | Ajratilgan QQS kiritish | 19 | 60 | 18 000 | |
| 25.03.2017 | Tovarlarni sotish aks ettirilgan | 62 | 90 | 172 274 | Tovar jo'natilgan kundan boshlab 5 kalendar kun ichida schyot-faktura 0% QQS stavkasi bilan rasmiylashtiriladi, lekin savdo kitobida qayd etilmaydi. $3000*57,4247 |
| 25.03.2017 | Tovarlarning tannarxi hisobdan chiqariladi | 90 | 41 | 100 000 | |
| 181- kalendar kuni 0% stavkasini tasdiqlovchi hujjatlar to'plami yig'ilmagan | |||||
| |
QQS 18% stavkada olinadi * Agar tashkilot hujjatlar to'plamini to'play olmasligiga ishonch hosil qilsa, QQS boshqa xarajatlarga undiriladi. |
68.NE | 68 | 31 009 | 18% stavka bilan bir nusxada yangi schyot-fakturani rasmiylashtirish va uni tovarlarni jo'natish davri uchun savdo kitobining qo'shimcha varag'ida ro'yxatdan o'tkazish kerak. Operatsion turi kodi "01". Soliq solinadigan baza 020-satrda, soliq summasi esa 2017-yilning 1-choragi uchun yangilangan deklaratsiyaning 6-bo‘limining 030-qatorida aks ettiriladi. |
| |
Soliq chegirmasi talab qilingan | 68 | 19 | 18 000 | Yetkazib beruvchining schyot-fakturasi tovarlarni jo'natish davri uchun xaridlar kitobining qo'shimcha varag'ida ro'yxatga olinadi. Operatsion turi kodi "01". Chegirma 2017 yilning 1-choragi uchun yangilangan QQS deklaratsiyasining 6-bo‘limining 040-qatorida aks ettirilgan. |
| |
Hisoblangan jarimalar | 99 | 68 | ||
Eksportda QQS bo'yicha soliq imtiyozlari
Agar 180 kalendar kundan keyin hujjatlar to'plami yig'ilgan bo'lsa, nima qilishim kerak? Eksport yetkazib berish bilan bog‘liq QQS bo‘yicha soliq imtiyozini qaysi muddatda talab qilishim mumkin?
San'atning 1.1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasida soliq imtiyozlari soliq to'lovchi tomonidan Rossiya Federatsiyasi hududida sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar yoki import qilingan tovarlar ro'yxatga olinganidan keyin uch yil ichida soliq davrlarida talab qilinishi mumkin.
Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 13 apreldagi SD-4-3 / 6497@-sonli xatida 1.1-bandni qo'llash bo'yicha pozitsiya shakllantirildi. Tovarlarni eksport qilishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi 2009 yil 19 maydagi 17473/08-sonli qarori bilan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq "soliq davri" tushunchasi bilan bog'liq emas degan xulosaga keldi. soliq chegirmalari qo'llanilgan payt bilan, lekin savdo operatsiyalari bo'yicha QQSni to'lash maqsadlari uchun soliq solinadigan baza hisoblanadi.
Shunday qilib, soliq to'lovchi soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida eksport operatsiyalari uchun foydalanilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda taqdim etilgan QQS summalarini chegirib tashlashga haqli, bundan mustasno. soliq deklaratsiyasi soliq to'lovchi tomonidan tegishli soliq davri tugaganidan keyin uch yil o'tgach taqdim etiladi.
Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1.1-bandida tovarlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun qabul qilinganidan keyin uch yil ichida QQSni ushlab qolish to'g'risidagi qoida eksport QQS summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilish tartibini o'zgartirmaydi.
Yuqoridagilar 2016-yil 1-iyulgacha buxgalteriya hisobiga qabul qilingan va eksport operatsiyalarida foydalanilgan xomashyo va notovar tovarlar uchun chegirmalarga taalluqlidir. Chunki 2016 yil 1 iyuldan noresurs eksporti bilan bog‘liq bo‘lgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo‘yicha QQS chegirmalari umumiy asosda qabul qilinadi va umumiy qoida sifatida 3 yil hisoblanadi.
Shu bilan birga, eksport uchun qaysi tovarlar (xom ashyo yoki noxom ashyo) jo‘natilganidan qat’i nazar, eksportyor tomonidan 181 kalendar kunida hisoblangan soliq summasi, agar tasdiqlovchi hujjatlar bo‘lmasa, keyinchalik chegirib tashlanadi. 0% stavkasi bo'yicha QQSni keyingi tasdiqlash paytiga to'g'ri keladigan sana (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 10-bandi, 172-moddasi 3-bandi).
Misolning davomi
"Romashka" MChJ tashkiloti shunga qaramay, 2017 yilning 4-choragida 0% stavkasini tasdiqlash uchun to'liq hujjatlar to'plamini to'pladi.
Tovar va mahsulotlarni Rossiyadan tashqariga olib chiqish soliq qonunchiligida alohida ko'rib chiqiladi. Bu holda sotish joyi Rossiyadan tashqarida bo'lganligi sababli, eksport qiluvchi tashkilot byudjetga QQS to'lash majburiyatiga ega emas.
Eksportga QQSni hisoblash uchun 0% stavkasi qo'llaniladi.
Bu stavka soliq imtiyozlarining bir turi hisoblanadi. Nol stavka kontseptsiyasining mohiyati shundan iboratki, eksport qiluvchi tashkilot uni hisoblab chiqmasdan va to'lamasdan QQSni qaytarish huquqini oladi. Ya'ni, aslida eksportchi sotilayotgan tovarlarni ishlab chiqarish yoki sotib olish vaqtida byudjetga to'langan QQSni qaytarib oladi va Rossiya Federatsiyasidan tashqarida sotishda QQS undirilmaydi.
Nol stavkadan foydalanish qonuniy bo'lgan 3 turdagi operatsiyalar mavjud:
- eksport uchun tovarlarni bojxona nazorati ostida joylashtirish;
- Eksport tovarlarini ishlab chiqarish bilan bog'liq ishlar va xizmatlar;
- Bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni tashish bo'yicha transport xizmatlari.
Ushbu operatsiyalar uchun tashkilot 0% stavkada QQS undiradi. Ushbu stavka qo'llanilishini tasdiqlash uchun bir qator shartlar bajarilishi kerak:
- Yetkazib beruvchi bilan shartnoma, kelishuvni taqdim etish;
- bojxona belgilari bilan bojxona deklaratsiyasi;
- Hamrohlik va tashish hujjatlari;
- Vositachi orqali eksport qilishda vositachilik shartnomasi.
Qo'shimcha hujjatlar turlari ishlatiladigan transport turiga qarab o'zgaradi.
0% stavkasini tasdiqlash butunlay soliq to'lovchining yelkasiga tushadi. Bu mantiqan to'g'ri, chunki nol stavkaning mohiyati QQSni undirmasdan va to'lamasdan soliq imtiyozlarini olishdir.
1C da 267 ta video darslarni bepul oling:
Nol stavka bo'yicha tasdiqnoma bojxona muhri qo'yilgan kundan boshlab 180 kundan kam vaqt ichida tayyor bo'lishi kerak. Ushbu muddatga rioya qilmaslik odatdagi stavka bo'yicha QQS hisoblanishiga, QQSni o'z vaqtida to'lash uchun jarimalarni o'tkazish majburiyatiga va "tuzatish" ni topshirishga olib keladi. Hujjatlarda bojxona muhri bo'lmasa, xuddi shunday oqibatlar yuzaga keladi.
Rossiyadan eksport qilishda QQSni qaytarish
Nol stavkani tasdiqlash uchun hujjatlarni to'plash faqat birinchi qadamdir. Keyinchalik, Federal Soliq Xizmatining nazorat qiluvchi organlari hujjatlarning haqiqiyligini tekshirishni va barcha qonuniy talablarga muvofiqligini tekshirishni, shuningdek eksportyorning byudjetga qarzi bor-yo'qligini tekshirishni boshlaydilar.
Yig'ilgan hujjatlar ular yig'ilgan davr uchun QQS deklaratsiyasi bilan birga Federal Soliq xizmatiga taqdim etiladi. Soliq organlari uch oy muddatda kassa tekshiruvini o‘tkazadi va uning natijalariga ko‘ra QQSni qaytarish yoki qaytarishni rad etish to‘g‘risida qaror qabul qiladi.
Eksport QQS uchun e'lonlar
Agar 180 kundan keyin eksport tasdiqlanmasa, tasdiqlanmagan QQS summalari quyidagi yozuvlar yordamida aks ettiriladi:
Eksport tasdiqlangandan so'ng QQSni qaytarish uchun e'lonlar:
E'lon qilingan imtiyozli imtiyozlarga qaramay, nol stavkadan foydalanish huquq emas, balki tashkilotning majburiyati deb hisoblanishi mumkin.
Chet ellik xaridor tomonidan tovarlarni eksport qilish
Agar eksport tovarlari uchinchi shaxs tomonidan eksport qilinsa transport kompaniyasi, va xaridorning o'zi taklifni tasdiqlash uchun bir xil hujjatlar ro'yxatidan foydalanadi. Kerakli hujjatlarning nusxalari xorijiy hamkor tomonidan taqdim etiladi, ushbu hujjatlar bilan Rossiya eksportchisi odatdagi tartibda tarifni tasdiqlash tartibini amalga oshiradi.
YeOIIga eksport qilish
Belorussiya, Qozog'iston, Armaniston va Qirg'izistonni o'z ichiga olgan Yevroosiyo iqtisodiy ittifoqi mamlakatlariga tovarlarni eksport qilishda 0% stavkasini tasdiqlash talab qilinmaydi. Ushbu stavkani qo'llashning qonuniyligini tasdiqlash uchun xaridor tomonidan QQS to'langanligi to'g'risidagi guvohnomani talab qilish kerak.
Tovarlar va o'z mahsulotlarini Rossiyadan tashqariga eksport qilish soliq to'lovchilar uchun moliyaviy jihatdan foydali operatsiya hisoblanadi. Qonun hujjatlarida eksport faoliyati bilan shug‘ullanuvchi korxonalar uchun qo‘shilgan qiymat solig‘ini (QQS) hisoblash va qaytarishning alohida tartibi nazarda tutilgan:
- eksport uchun jo‘natilgan tovarlar/xizmatlar uchun QQS stavkasi 0% miqdorida belgilandi;
- chet elga eksport qilish uchun mo‘ljallangan mahsulotlarni sotib olishda to‘langan soliq davlat byudjeti hisobidan qoplanadi.
Rossiya hududida to'langan QQSni byudjetdan qaytarish zarurati tufayli fiskal organlar eksport operatsiyalaridan foydalanadigan korxonalarga alohida e'tibor berishadi. Asossiz da'vo qilingan QQSni qaytarish yoki imtiyozli soliq stavkasini qo'llash huquqini tasdiqlash qoidalariga rioya qilmaslik byudjetga qo'shimcha to'lovlar va jarimalar bilan to'la.
Eksport QQSning o'ziga xos xususiyatlari
Tovarlarni sotib olayotganda yoki o'z mahsulotingizni / ishingizni ishlab chiqarayotganda, mahsulot birligining narxi dastlab etkazib beruvchiga to'langan QQSni o'z ichiga oladi. Bunday mahsulotni Rossiya hududida qayta sotishda kompaniya byudjetga sotish summasining 10 foizini yoki 18 foizini to'lashga majbur bo'ladi.
Agar ushbu mahsulot xorijiy korxonaga sotilsa, eksportchining QQS to'lash majburiyati yo'qoladi, chunki bunday operatsiyalar uchun QQS stavkasi 0% ni tashkil qiladi.
Misol
Kompaniya A. yetkazib beruvchiga 18 000 rubl miqdorida QQS to'lab, 118 000 rubl miqdorida sotish uchun tovarlar sotib oldi. Amalga oshirish uchun kompaniya ikkita variantga ega - mahsulotni sotish Rossiya kompaniyasi, yoki Belarusiyadagi kontragentga yuboring. Ikkala operatsiyaning rentabelligini aniqlash kerak.
Rossiyada sotishda:
Savdo miqdori 150 000 rublni tashkil qiladi, shundan QQS 22 881 rublni tashkil qiladi. "Kirish" solig'ini hisobga olgan holda, kompaniya A. davlatga (22881 - 18000) = 4881 rubl miqdorida QQS to'lashi shart. Operatsiyadan olinadigan foyda 32 000 rublni tashkil qiladi, shu jumladan to'lanadigan QQS 4 881 rubl. Sof foyda - 27119 rubl.
Belarusiyaga eksport qilishda:
Savdo bir xil 150 000 rublni tashkil qiladi, ammo 0% stavkani qo'llash bilan kompaniya to'lov uchun QQS undirmaydi. Bundan tashqari, A. 18 000 rubl miqdorida etkazib beruvchiga ilgari to'langan mablag'ni byudjetdan qaytarish huquqiga ega. Foyda 32 000 rublni tashkil qiladi, qo'shimcha ravishda qaytarilgan QQS, jami sof foyda 50 000 rubl bo'ladi.
Misoldan ko'rinib turibdiki, eksport operatsiyalari foydani deyarli ikki baravar oshirishi mumkin, bu shubhasiz Rossiya kompaniyasi uchun foydalidir. Biroq, ortib borayotgan daromad olish soliq organlariga nol QQS stavkasi qo'llanilishini tasdiqlash zarurati bilan bog'liq.
Eksport operatsiyasi uchun nol stavka qanday tasdiqlanadi
QQS deklaratsiyasiga ilova qilinadigan va nol soliq stavkasini qonuniy qo‘llashni asoslovchi bojxona hujjatlari ro‘yxati eksport operatsiyalari yo‘nalishiga bog‘liq:
- Yevroosiyo iqtisodiy ittifoqi mamlakatlariga (sobiq SSSR respublikalari) tovarlar eksporti;
- YeOIIdan tashqari boshqa mamlakatlarga jo'natish.
YeOII mamlakatlariga eksport qilish
Tovarlarni Yevroosiyo iqtisodiy ittifoqiga (YEOI) - Belarusiya, Armaniston, Qozog'iston yoki Qirg'izistonga olib o'tishda soddalashtirilgan bojxona qoidalari qo'llaniladi, shuning uchun 0% stavkasini qo'llashni asoslash uchun zarur bo'lgan hujjatlar ro'yxati juda cheklangan. Sotuvchi soliq xizmatiga quyidagi hujjatlarni taqdim etishi kerak:
- eksport yuklarini tashish va jo'natish hujjatlari;
- tovarlarni olib kirish uchun ariza hujjatlari va xaridor tomonidan bilvosita soliq to‘lovlari to‘langanligini tasdiqlovchi hujjatlar;
- rossiyalik sotuvchi va YeOII mamlakatlaridan xaridor o'rtasidagi shartnoma.
Bojxona va soliq xizmatlari o'rtasida tovarlarni olib kirish/eksport qilish bo'yicha ikki tomonlama elektron ma'lumotlar almashinuvi yo'lga qo'yilganligi sababli qog'oz hujjatlarni taqdim etish shart emas. Eksport qiluvchi kompaniya elektron shaklda zarur hujjatlar reestrini yaratib, soliq idorasiga taqdim etishi kifoya.
Boshqa xorijiy mamlakatlarga eksport qilish
YeOIIdan tashqaridagi mamlakatlarga tovarlarni eksport qilishda siz 0% QQS stavkasi qo'llanilishini tegishli hujjatlar bilan tasdiqlashingiz mumkin:
- tashqi savdo shartnomasining nusxasi yoki u mavjud bo'lmaganda aksept yoki oferta;
- vositachilik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasi - agar eksport uchinchi shaxs (advokat, agent, vositachi) orqali amalga oshirilsa;
- bojxona deklaratsiyasi (nusxasi yoki elektron shaklda reestr);
- tovar va transport hujjatlari (konosament, CMR jo'natma qog'ozi, havo yoki estrodiol yo'l varaqalari).
Taqdim etilgan barcha hujjatlarda Rossiya hududidan tovarlarning haqiqiy eksport qilinishini ko'rsatuvchi bojxona xizmatlarining rasmiy belgilari bo'lishi kerak.
Stol tekshiruvi vaqtida soliq organlari eksport operatsiyasi uchun bank ko‘chirmalari yoki schyot-fakturalarni talab qilishi mumkin, shuning uchun sotuvchi QQS deklaratsiyasiga ilova qilinadigan hujjatlar nusxalarini tayyorlashi maqsadga muvofiqdir.
Nol stavkasini qo'llashning qonuniyligini va stol auditini tasdiqlashning oxirgi muddati
Soliq qonunchiligi eksport qiluvchi sotuvchidan yuk Rossiyadan chiqib ketganidan keyin 180 kalendar kun ichida zarur hujjatlar to'plamini ishlab chiqish va soliq xizmatiga taqdim etishni talab qiladi.
Soliq to'lovchi tomonidan 0% QQS stavkasini qo'llash huquqini muvaffaqiyatli tasdiqlaganidan so'ng, Federal Soliq xizmati stol tekshiruvini boshlaydi. Shuni yodda tutish kerakki, fiskal organ alohida eksport operatsiyasining to'g'riligini nazorat qilmaydi - operatsiya yakunlangan butun soliq davri tekshirilishi kerak.
Amalga oshirish jarayonida stol tekshiruvi tahlil qilinadi:
- uchun zarur bo'lgan eksportchi resurslarining mavjudligi xalqaro savdo– ofis, omborlar, shtat xodimlari;
- litsenziyalash va ruxsat beruvchi hujjatlarning mavjudligi;
- eksport yuklarini tashuvchi transport-logistika korxonalari bilan o‘z vaqtida shartnomalar tuzish.
Soliq inspektorlari, ehtimol, xorijga eksport qilinadigan tovarlarni etkazib beruvchilardan hisob-faktura va schyot-fakturalarni so'rash orqali qarshi tekshiruvlar o'tkazadilar.
Agar eksport qiluvchi kompaniya oxirgi 6 oy davomida qayta tashkil etish oʻzgarishlariga (qoʻshilish yoki qoʻshilish tartib-qoidalari) duch kelgan boʻlsa, soliq inspektsiyasining uning tashqi savdo faoliyatiga eʼtibori ayniqsa yaqin boʻladi.
Eksport qiluvchi tomonidan belgilangan qoidalarga rioya qilmaslik oqibatlari
Hujjatlarning toʻliq toʻplamining yoʻqligi yoki ularni soliq organiga taqdim etmaslik eksportyorga quyidagi sanktsiyalarga olib keladi:
- 18% stavkada qo'shimcha QQS (tegishli ro'yxatdagi tovarlarni eksport qilishda 10%);
- yuk Rossiya Federatsiyasi chegarasini haqiqatda kesib o'tgan vaqtga qarab belgilanadi;
- tovar jo'natilgan kundan boshlab jarimalarni hisoblash.
Agar eksportchi hujjatlarni taqdim etishda kechiksa, u keyingi soliq davrida QQSni qaytarishga ishonishi mumkin. Hujjatlarning to'liq ro'yxati Federal Soliq xizmatiga taqdim etilgandan so'ng, nazorat organi stol tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qiladi. Biroq, bu tartib faqat keyingi chorak boshidan boshlanadi va uch oy davom etadi.
QQSning nol stavkasini qo'llashda ixtiyoriylik
Soliq to'lovchi uchun har qanday imtiyozlardan foydalanish butunlay ixtiyoriydir. Ko'pincha, tashkilotlar o'zlarining imtiyozlarga bo'lgan huquqlarini ishonchli va asosli ravishda tasdiqlay olishlariga ishonchlari komil bo'lmasalar, kerakli imtiyozlardan foydalanmaydilar.
Qonunda belgilangan soliq imtiyozlaridan farqli ravishda eksport operatsiyalari uchun QQSning nol stavkasidan foydalanish majburiy shart hisoblanadi. Soliq to'lovchi soliq to'lashdan ozod etilmaydi, u, qoida tariqasida, soliqqa tortiladigan operatsiyalarning hisobini yuritishi va soliq organiga QQS bo'yicha deklaratsiyani taqdim etishi shart.
Bundan tashqari, soliq to'lovchi standart stavkalar (10% va 18%) va nol stavka bo'yicha operatsiyalarni hisobga olishni ajratishi kerak. Eksport operatsiyalarida keyinchalik foydalanilgan tovarlar/xizmatlar bo'yicha "Kirish" QQS alohida hisobga olinishi kerak. Bunga materiallar va xom ashyo sotib olish, sotish uchun tovarlar, uchinchi tomon kompaniyalarining transport xizmatlari, omborlarni ijaraga olish va boshqalar kiradi. Eksportni ta'minlash uchun sotib olingan resurslar uchun soliqning barcha summasi byudjetdan qoplanishi kerak, shuning uchun soliq nizolarini oldini olish uchun qat'iy hisobga olish kerak.
Eslab qoling: Eksport operatsiyalari maxsus nol stavka bilan schyot-fakturani majburiy rasmiylashtirish bilan birga amalga oshiriladi. Hujjat berilishi kerak besh kundan kechiktirmay jo'natish tugagandan so'ng.
Eksport qiluvchi byudjet pullarini qachon olishi mumkin?
Uch oylik stol tekshiruvi tugagandan so'ng, soliq xizmati eksport qiluvchi kompaniyaga to'langan "kirish" QQSni to'liq yoki qisman qoplash to'g'risida qaror qabul qiladi. Qonun nazorat organiga qaror qabul qilish uchun 7 kalendar kundan ortiq bo'lmagan muddat ajratadi.
Soliq to'lovchi qaytarilgan summadan majburiy to'lovlar bo'yicha mavjud qarzlarni qoplash uchun foydalanish niyatini bildirishi mumkin. Agar bunday ariza Federal Soliq xizmati tomonidan qabul qilinmasa, kompensatsiya miqdori eksportchining joriy hisobvarag'iga besh bank kuni ichida olinishi kerak.
Soliqni qaytarishni rad etish
Ba'zi hollarda soliq xizmati eksportchiga QQSni qaytarishni rad etishi mumkin. Federal Soliq xizmati tomonidan salbiy qaror quyidagi sabablarga ko'ra yuzaga kelishi mumkin:
- eksport operatsiyalarini qayd etish va birlamchi hujjatlarni rasmiylashtirishda aniq xatolar mavjudligi;
- bitimlar tegishli kompaniyalar tomonidan amalga oshirilgan;
- asossiz, Federal Soliq xizmati nuqtai nazaridan, tovarlarni ro'yxatga olish.
Agar rad etish bo'lsa, soliq to'lovchi Federal Soliq xizmati inspektorining qaroriga yuqori inspektsiyada yoki sudda e'tiroz bildirishi mumkin.
