Kontragentlarni tanlashni asoslovchi hujjatlarni tayyorlang. Federal Soliq xizmati talabi: kontragentni tanlashda tegishli tekshiruv Soliq idorasiga kontragentni tanlash bo'yicha tushuntirish namunasi

Biz soliq organlariga ham, sudga ham taqdim etishingiz mumkin bo'lgan dalillar bazasini shakllantirish uchun pudratchilarni tanlashda ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik haqida gapirishda davom etamiz.

Ushbu mavzu bo'yicha oldingi maqolada men ichki mahalliy aktni ishlab chiqish mumkinligini aytdim, men uni "Tezkorlik va g'amxo'rlik qoidalariga rioya qilish qoidalari" deb nomlayman. (yuklab oling).

Bugun men unga sharh berishda davom etaman va qiziqarli ma'lumotlar bilan bo'lishaman. Men Nizomning bandlariga izoh beraman, shuning uchun avvalo yuqoridagi havoladan yuklab olishingizni maslahat beraman.

Shunday qilib, Nizomga muvofiq:

• 2.7-bandning mazmuniga e'tibor bering. va 2.8. Kompaniya o'z kontragentlarini ma'lum bir tarkibiy bo'linma yordamida tekshirishini va shundan keyingina bunday kontragentdan birlamchi hujjatlarni buxgalteriya hisobi uchun qabul qilishini ko'rsatadigan qoidalar. Shuningdek, bunday tadbirlarni o'tkazish mezonlarini belgilaydi. E'tibor bering, 2.8-bandda. belgilangan mezonlar iloji boricha aniq yozilishi kerak;
• Nizomning III bo'limida soliq organi tomonidan asossiz soliq imtiyozlarini tan olish bilan bog'liq barcha asosiy jihatlar qisqacha ko'rsatilgan. Ushbu bo'limni hujjatga kiritish tavsiya etiladi, chunki kompaniyaning uy advokatlari har doim ham muammodan xabardor bo'lmasligi mumkin. Mojaroning mohiyatiga tezda sho'ng'ish uchun ushbu ekskursiyadan da'volarning mohiyati va kompaniyaning o'zini himoya qilish imkoniyatlarining juda qisqacha xulosasi sifatida foydalanish juda yaxshi;
• Ko'rib chiqilayotgan hujjatning IV bo'limi uning eng muhim qismidir, chunki u tashkilotning "tegishli tekshirish" tamoyiliga qanday rioya qilish texnologiyasini tavsiflaydi.

4.2-band mazmuniga e'tibor bering: bu holda men e'tibor qaratmoqdaman hujjatlar ro'yxatida mumkin o'z ma'lumotlarini shakllantirish uchun kontragentdan so'rov.

Shuni ham yodda tutingki, hujjatlar ro'yxati kompaniyaning xavf-xatarlariga qarab, ya'ni shartnoma narxiga qarab farq qilishi mumkin.

Agar ular mingdan ortiq bo'lsa, kompaniya barcha pudratchilarning yaxlitligini tekshirmasligi mumkin va tekshiruvda faqat bir nechta shikoyatlar mavjud. Bu xulosa sudning yaqinda qabul qilingan qaroridan kelib chiqadi - Federal monopoliyaga qarshi xizmatning 2014 yil 12 dekabrdagi F06-17483/2013-sonli qarori. Mojaro inspektorlar kompaniyaning bir nechta yetkazib beruvchilar bilan tuzgan bitimlarini uydirma deb topganidan keyin yuzaga kelgan. Ushbu kontragentlar, xususan, ommaviy manzillar va nominal menejerlarga ega edi. Auditorlar ushbu etkazib beruvchilar bilan operatsiyalar bo'yicha xarajatlar va QQS chegirmalarini hisobga olishdan bosh tortdilar. Ammo sudyalar soliq organlari tomonidan tekshirilgan davrda kompaniyada juda ko'p etkazib beruvchilar borligini payqashdi - 1300 dan ortiq va inspektorlar ulardan faqat ettitasiga da'vo arizasi berishdi. Hakamlarning fikricha, bu kompaniyaning pudratchilarni tanlashda o‘ta ehtiyotkorligidan dalolatdir. Bu shuni anglatadiki, u asossiz imtiyozlar talab qilmaydi va xarajatlar va chegirmalar qonuniydir.

Agar kontragent o'z faoliyati to'g'risida Nizomda nazarda tutilgan shaklda ma'lumot berishdan bosh tortsa, siz uni kontragentning yaxshi niyat bayonotini imzolashni taklif qilishingiz mumkin. Quyida namuna keltirilgan.

Ushbu hujjat, qoida tariqasida, shartnoma tuzishdan oldingi bosqichda imzolanadi. Ammo mening amaliyotimda shunday holatlar bo'lganki, tashkilot bunday bayonotni shartnomaning ajralmas qismi deb hisoblagan va uni ilovalarga kiritgan. Albatta, bu erda siz biznes haqiqatlaridan kelib chiqib, bunday bayonotni faqat siz bilan ishlashdan manfaatdor bo'lgan pudratchilar bilan imzolashingiz mumkinligini tushunishingiz kerak.

So'nggi paytlarda soliq organlari nafaqat etkazib beruvchilar bilan operatsiyalar, balki sizning mijozlaringiz bilan bo'lgan operatsiyalar bo'yicha ham da'vo qilmoqda. Shuning uchun endi dosyelar nafaqat kompaniyaning yetkazib beruvchilari uchun, balki birinchi navbatdagi xaridorlar uchun ham yaratilishi kerak. Va bu erda siz ushbu bayonot yoki Qoidalardan ham foydalanishingiz mumkin.

Tegishli tekshirish bayonoti nafaqat sotuvchining yaxlitligi, ishonchliligi va moliyaviy barqarorligini isbotlaydi, balki biznes operatsiyalarining huquqiy holati va haqiqatini ham tasdiqlaydi.

Ideal holda, hujjat shartnoma tuzishdan oldin har bir potentsial kontragent bilan tuzilishi kerak. Murojaatdagi ma'lumotlarni tahlil qilgandan so'ng, yuridik xizmat mas'ul xodimni shartnomalar tuzish imkoniyati to'g'risida xabardor qilishi mumkin.

Hujjatda majburiy rekvizitlar bo'lishi kerak:

1. Kelajakdagi kontragentning nomi;
2. Davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi va soliq ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi ma'lumotlar;
3. Ish sherigi tomonidan qabul qilingan kafolatlar, majburiyatlar va boshqa shartlar;
4. Kontragentning kompaniya vakillari va soliq inspektsiyasi bilan o'zaro munosabatlari bo'yicha kassa va joyida tekshiruvlar o'tkazilganda yoki kompaniyadan etkazib beruvchi to'g'risidagi hujjatlar yoki u bilan muayyan bitimlar to'g'risida ma'lumot so'ralgan taqdirda kafolatlari. San'at doirasi. 93.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ariza bilan kontragent shartnoma bo'yicha barcha majburiyatlarni bajarish uchun zarur bo'lgan vakolat, moliyaviy, moddiy va mehnat resurslariga ega ekanligini tasdiqlaydi. Shuningdek, uning byudjet oldidagi soliq majburiyatlarini o‘z vaqtida va to‘liq bajarishi.

Arizangizda unga ilova qilinadigan zarur hujjatlar ro'yxatini taqdim etsangiz yaxshi bo'lardi, masalan:

• o'zgartirishlar bilan nizomning nusxalari (agar siz ularga kerak deb qaror qilsangiz);
• yuridik shaxsni ro'yxatdan o'tkazish to'g'risidagi guvohnoma;
• soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnomalar;
• kontragentning ijro etuvchi organini tayinlash to'g'risidagi qarorlar, ijro etuvchi organ lavozimini egallash to'g'risidagi buyruq, bosh direktorning pasporti,
• shartnoma tuzilgan kundan boshlab 30 kalendar kundan kechiktirmay yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma nusxasi.

Bundan tashqari, siz qo'shimcha ravishda so'rashingiz mumkin (agar kerak bo'lsa):

• litsenziyalar nusxalari;
• SRO tasdiqlari;
• ko'rsatilgan manzilda kompaniyaning joylashganligini tasdiqlovchi noturarjoy binolarni ijaraga berish shartnomasi;
• Ijtimoiy sug'urta jamg'armasida sug'urtalovchi sifatida ro'yxatga olinganligi to'g'risidagi bildirishnomalar;
• rossiya Pensiya jamg'armasida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi bildirishnomalar;
• Rosstat ma'lumot xatining nusxalari, soliq organining belgisi bilan oxirgi chorak uchun soliq hisobotining muqova sahifalari;
• mutlaq huquqlardan foydalanishning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarning nusxalari (tovar belgisi, firma nomi va boshqalar), agar shartnoma ishonchli shaxs tomonidan imzolangan bo'lsa, shartnomani imzolagan shaxsga ishonchnoma. Hujjatlarning barcha nusxalari kontragentning muhri va vakolatli shaxsning imzosi bilan tasdiqlangan bo'lishi kerak.

Kontragentdan bosh buxgalterning yoki shartnomani imzolash vakolatiga ega bo'lgan boshqa shaxslarning vakolatlarini tasdiqlovchi hujjatlarni so'rash tavsiya etiladi. Shuningdek, soliq qonunchiligining buzilishi va byudjetga qarzning yo'qligi to'g'risidagi guvohnomalar (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2010 yil 11 fevraldagi 3-7-07/84-sonli xati).

Agar kerak bo'lsa, bunday hujjatlarni taqdim etish majburiyati sotuvchi tomonidan imzolangan vijdonlilik deklaratsiyasida ham ko'rsatilishi mumkin.

Bundan ikki-uch yil avval soliq to‘lovchining tegishli tekshiruvdan o‘tkazmaganligi sababli soliq va jarimalarni hisoblash sud qarorlarida tez-tez uchramasdi, har doim ham soliq organlari foydasiga qarorlar qabul qilinmasdi.

Hozirgi vaqtda soliq organlari tomonidan tekshirishlar o'tkazishda (ham stolda, ham dalada) qo'shimcha soliq hisoblanishining asosiy faktlaridan biri soliq to'lovchining kontragentni tanlashda ehtiyotkorlik bilan ishlamasligi hisoblanadi.

Va kelajakda soliq organining qarori sud nazorati vaqtida deyarli 100% tasdiqlanadi. Shu bilan birga, sudlar o'z qarorlarida soliq to'lovchi kontragentni tanlashda qanday sinchkovlik shartlarini bajarishi kerakligini aniq ko'rsatadi. Ammo haqiqat shundaki, ko'pincha har bir sud tegishli tekshirish shartlarini o'ziga xos tarzda ko'radi va soliq to'lovchidan sud qarorida belgilangan shartlarni bajarishini talab qiladi.

Bu borada Rossiya Federatsiyasining turli hududlarida joylashgan sudlarning yaqinda qabul qilingan qarorlari dalolat beradi: Uzoq Sharq okrugi arbitraj sudining 04.03.2018 yildagi F03-770/2018-sonli qarori va Rossiya Federatsiyasining Arbitraj sudining qarori. Shimoliy Kavkaz okrugi 26.03.2018 yildagi A53-son -7214/2017.

Vaziyatlarda o'xshash holatlar, yuqorida ko'rsatilgan qarorlarni qabul qilish uchun soliq organlarining korxonalar QQSni qaytarish shaklida asossiz soliq imtiyozlari olganligi va bahsli kontragentlar bilan ishbilarmonlik munosabatlarini rasmiylashtirish orqali daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni taqdim etish to'g'risidagi xulosalari asos bo'ldi.

Birinchi holda, sudlarning kontragentlarni tanlashda ehtiyotkorona munosabatda bo'lmaganligi to'g'risidagi xulosalariga rozi bo'lmagan holda, soliq to'lovchi bitim tuzishda nafaqat ta'sis hujjatlarini so'rashi va kontragent maqomiga ega ekanligini tekshirishi kerakligini hisobga olmadi. yuridik shaxs, balki yuridik shaxs nomidan ish yuritayotgan shaxslarning shaxsini, shuningdek, ularning tegishli vakolatlarga ega ekanligini tekshirish.

Shu sababli, kontragent bilan hech qanday ish yozishmalari va shaxsiy uchrashuvlari bo'lmagan holda, uning ishchanlik obro'sini, zarur resurslar (ishlab chiqarish quvvatlari, texnologik jihozlar, malakali kadrlar) mavjudligini va tajribasini baholamasdan bitim tuzgan soliq to'lovchini hisobga olish mumkin emas. tanlashda ehtiyotkor.

Ikkinchi holatda, chunki kontragentni tanlashda ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik bilan ishlash nafaqat bitim tuzishdan oldin yuridik shaxsning huquqiy layoqatini aniqlashni, balki kontragent nomidan ish yurituvchi shaxslarning vakolatlarini, tegishli litsenziyalar, uskunalar mavjudligini tekshirishni ham o'z ichiga oladi. faoliyatni amalga oshirish, biznes sherigining obro'sini tavsiflovchi boshqa ma'lumotlarni olish uchun zarur bo'lgan.

Kompaniya kontragentni tanlashni asoslash uchun etarli dalillar va dalillar keltirmadi, shu bilan birga bitimlar tuzishda ishbilarmonlik aylanmasi shartlariga ko'ra, kontragentning ishchanlik obro'si va to'lov qobiliyati, majburiyatlarni bajarmaslik xavfi va ta'minlash. ularning bajarilishi xavfsizligi, kontragentning zarur mehnat va ishlab chiqarish resurslari bilan ta'minlanishi baholanadi.

Mazkur qarorlarda korxonalar faoliyati soliq organlari tomonidan tekshirilganda navbatdagi jabrdiydaga aylanmasliklari uchun ularga rioya etishlari lozim bo‘lgan tegishli tekshiruv shartlari aniq aks ettirilgan.

Sudlarga ko'ra, kontragentlar bilan shartnomalar tuzishda quyidagilar zarur:

— taʼsis hujjatlarini talab qilish;

— Yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan (USRIP) ko'chirma yordamida kontragentning holatini tekshirish;

— yuridik shaxs nomidan ish yurituvchi shaxslarning shaxsini, shuningdek, ularning tegishli vakolatlarga ega ekanligini tekshirish;

— kontragentning ishchanlik obro'sini baholash;

— zarur resurslar (ishlab chiqarish quvvati, texnologik jihozlar, malakali kadrlar) mavjudligini tekshiradi;

— tegishli litsenziyalar mavjudligini tekshirish;

— kontragent bilan ish yozishmalar va shaxsiy uchrashuvlar haqida dalillarga ega bo'lish;

— ushbu kontragentni tanlashning mantiqiy asoslarini hujjatlashtiring (????).

Sizning e'tiboringizga shuni ta'kidlashni istardimki, tekshirishlar 2016 yilda o'tkazilgan va yuqoridagi qarorlar 2018 yilda chiqarilgan, ya'ni. korxonalar ikki yil davomida soliq organlari bilan bahslashdi, qo'shimcha mablag'larni sarfladi va hamma narsa foydasiz edi. 2015 yildan 2017 yilgacha bo'lgan davr uchun talab qilinadi hujjatlar mavjudligini tekshirish

, pudratchilar bilan ishlashda kompaniyaning tegishli tekshiruv shartlariga muvofiqligini tasdiqlovchi. Agar kerak bo'lsa, qo'shimcha ma'lumot so'rash

kontragentlardan. Umid qilmang

korxona yaqinda tugatilishi va tekshiruv bo'lmasligi mumkinligi. Unutmang

Fuqarolik qonunchiligi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 10-moddasi 5-bandi) berilgan deb hisoblanadi, chunki bu fuqarolik-huquqiy munosabatlar ishtirokchilarining manfaatlariga mos keladi. Bu tushuncha soliq ma'nosida boshqacha ma'no kasb etdi. Asossiz soliq imtiyozlarini olish uchun ko'p sonli soliq to'lovchilar ishonchsiz kompaniyalar bilan ataylab aloqa o'rnatadilar. Bunda ikkita maqsadga erishiladi, ulardan birinchisi – “fly-by-night” kompaniyalari tomonidan berilgan schyot-fakturalar asosida QQSni qoplash, ikkinchisi – “fly-by-night” kompaniyalariga o‘tkazilgan mablag‘larni naqdlashtirish.

Eslatma. Eng umumiy ma'noda "fly-by-night" kompaniyasi deganda haqiqiy mustaqillikka ega bo'lmagan, tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish maqsadisiz tashkil etilgan, qoida tariqasida, vakillik qilmaydigan, ommaviy ro'yxatdan o'tgan manzilda ro'yxatdan o'tgan yuridik shaxs tushuniladi. va boshqalar. (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2010 yil 11 fevraldagi N 3-7-07/84 maktubi).

Soliq organlari, birinchi navbatda, bu muammoni hal qilish uchun o'z qo'llaridagi mablag'larning barcha arsenalini yo'naltiradi; Noqonuniy sxemalar bilan hech qanday aloqasi bo'lmagan vijdonli soliq to'lovchilar, ba'zida ularni murosaga keltirgan kishi uchun o'zlarini himoya qilish uchun hech narsa aytishmaydi. Ular faqat kontragentning noqonuniy xatti-harakatlaridan xabardor emasliklarini isbotlashga harakat qilishlari mumkin va u bilan muloqot qilishda ehtiyotkorlik bilan harakat qilishlari mumkin. Keyinchalik maqolada QQS to'lashni nazorat qilish usullarining evolyutsiyasi nuqtai nazaridan tegishli tekshiruv muammosi ochib beriladi.

QQS to'lovlarini nazorat qilishni avtomatlashtirish

QQS solig‘i bo‘yicha huquqbuzarliklarning muhim qismi “fly-bynight” kompaniyalari tomonidan berilgan schyot-fakturalar bo‘yicha byudjetdan soliqlarning asossiz qaytarilishi bilan bog‘liq. Shu bilan birga, hozirgi vaqtda soliq organlari qonuniy aylanish sxemasiga ko'ra byudjetga QQS shaklida to'lanishi kerak bo'lgan mablag'larning chiqib ketish kanallari bo'yicha xabardorlik darajasini keskin oshirdi. Soliq xodimlariga bunda "SUR ASK QQS" va "SUR ASK QQS-2" kabi zamonaviy dasturiy mahsulotlar yordam beradi (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2015 yil 14 avgustdagi SA-7-15/358@ buyrug'i " Dasturiy ta'minotni sinovdan o'tkazish, QQS solig'i to'lovchilarini baholashda risklarni boshqarish tizimining funktsiyalarini amalga oshirish bo'yicha pilot loyihani o'tkazish to'g'risida." Rossiya Federal Soliq Xizmatining 03/02/2016 yildagi N MMV-7-15/113@ va 06-son buyrug'i bilan. /20/2016 N MMV-7-15/367@ pilot loyiha muddati 30.12.2016 yilgacha uzaytirildi). Ushbu tizimlardan foydalangan holda nazoratchilar mamlakatdagi soliq to'lovchilar tomonidan berilgan barcha schyot-fakturalarni qayta ishlashlari, kiruvchi va chiquvchi schyot-fakturalar zanjiridagi buzilishlarni aniqlashlari va olingan ma'lumotlarga asoslanib ularni soliq to'lovchilarga yuborishlari mumkin (Rossiya Federal Soliq xizmatining 6 noyabrdagi xati). , 2015 N ED-4-15/19395). Bundan tashqari, "SUR ASK QQS-2" tizimi soliq to'lovchilar - yuridik shaxslarni avtomatik ravishda uchta soliq xavfi guruhiga taqsimlaydi: yuqori, o'rta, past (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 06.03.2016 yildagi N ED- maktubi). 4-15/9933@).

Soliq tavakkalchiligi darajasi bo'yicha soliq to'lovchilarni tasniflash

Soliq to'lovchi xavfi	Soliq to'lovchining xususiyatlari
Kam soliq xavfi	Soliq to'lovchi real moliyaviy-xo'jalik faoliyatini amalga oshiradi va byudjet oldidagi soliq majburiyatlarini o'z vaqtida va to'liq bajaradi. U tegishli resurslarga (aktivlarga) ega va uning faoliyatini rejalashtirilgan soliq nazorati orqali tekshirish mumkin
Yuqori soliq xavfi	Asossiz soliq imtiyozlarini olish uchun foydalaniladigan tashkilotning xususiyatlariga ega bo'lgan soliq to'lovchi, shu jumladan uchinchi shaxslar tomonidan. U tegishli faoliyatni amalga oshirish uchun etarli mablag'ga (aktivlarga) ega emas, soliq majburiyatlarini bajarmaydi (ularni eng kam miqdorda bajaradi).
O'rtacha soliq xavfi	Yuqori yoki past soliq xavfi guruhlariga kiritilmagan soliq to'lovchilar

Yuqoridagi tasnifdan ko'rinib turibdiki, kontragent tanlashda vijdonlilik muammosi soliq xavfi yuqori bo'lgan soliq to'lovchilar tomonidan past va o'rta soliq xavfi bo'lgan soliq to'lovchilarga schyot-fakturalarni berishda yuzaga keladi. Soliq xavfi yuqori bo'lgan soliq to'lovchilar, shuningdek, QQSni noqonuniy optimallashtirish zanjirida ishtirok etuvchi o'rtacha soliq tavakkalchiligiga ega bo'lgan ayrim soliq to'lovchilar o'z faoliyatini "SUR ASK QQS" va "SUR ASK QQS-2" e'tiborini tortmaguncha amalga oshiradilar. ”. Bu kompaniyalar o'z faoliyatlarini afsonaviy qilib qo'ygan vijdonli kontragentlar bo'lib tuyulishi mumkin, ammo ular byudjetga tegishli QQSni to'lay olmaydilar, aks holda ular mablag'larni naqd qilish manbasini yo'qotadilar. Soliq xavfi past bo'lgan soliq to'lovchilarga kelsak, ular shuni yodda tutishlari kerakki, xolis robot ularning nomaqbul kontragentlarini aniqlaydi, shu bilan birga u soliq xodimlarini tegishli yoki noto'g'ri tekshirish to'g'risidagi sub'ektiv hukmlardan ko'ra rad etish ancha qiyin bo'lgan aniq faktlar bilan qurollantiradi. .

"SUR ASK QQS" va "SUR ASK QQS-2" ma'lumotlarini tahlil qilish natijalari soliq organlari tomonidan QQS to'lanishi ustidan soliq nazoratining uchta asosiy yo'nalishi bo'yicha qo'llaniladi: birinchidan, qaytarish uchun QQS deklaratsiyasini stolli tekshirish paytida. , ikkinchidan, to'lash uchun QQS deklaratsiyasida nomuvofiqliklar aniqlanganda va uchinchidan, noqonuniy soliqni optimallashtirish zanjirlarini aniqlashda.

Ko'rib turganingizdek, nazorat deyarli to'liq xarakterga ega, faqat etkazib beruvchilar ro'yxatidan uchib ketadigan kompaniyalarni chiqarib tashlash va kontragentlarning yaxlitligini sinchkovlik bilan tekshirish sizning tashkilotingizga jiddiy e'tibor bermaslikka yordam beradi.

Bir kecha-kunduzda uchuvchi kompaniyalarni aniqlash jarayoni davom etayotganiga qaramay, QQSni qaytarish kontragentning soliq xavfi guruhiga emas, balki tegishli tekshiruvdan o'tishga bog'liq. Albatta, agar soliq to'lovchi aniq qobiq kompaniyasi bilan aloqada bo'lsa, soliq xodimlari soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan tegishli tekshiruv dalillarini ko'rib chiqishdan ko'ra sudga murojaat qilishni afzal ko'radilar. Shunga qaramay, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "Hakamlik sudlari tomonidan soliq to'lovchining soliq to'lovchining soliq to'lovchining soliq to'lovchining soliq to'lovchining soliq to'lovchining soliq to'lovchining soliq to'lovlarini qabul qilish huquqini baholashi to'g'risida"gi qarorida belgilangan qarorlarni qabul qilishda sudlarda pozitsiya hali ham ustunlik qiladi. soliq imtiyozi”: “Soliq toʻlovchining kontragenti tomonidan oʻz soliq majburiyatlarini buzish faktining oʻzi soliq toʻlovchining asossiz soliq imtiyozini olganligidan dalolat bermaydi, agar soliq organi soliq toʻlovchining harakat qilganligini isbotlasa, soliq imtiyozi asossiz deb topilishi mumkin tegishli tekshiruv va g'amxo'rliksiz va u kontragent tomonidan, xususan, soliq to'lovchining kontragent bilan o'zaro bog'liqlik yoki bog'liqlik munosabatlari tufayli sodir etilgan qonunbuzarliklardan xabardor bo'lishi kerak edi.

Agar soliq organi soliq to'lovchining, uning o'zaro bog'liq yoki affillangan shaxslarining faoliyati soliq imtiyozlari bilan bog'liq operatsiyalarni, asosan, o'z soliq majburiyatlarini bajarmaydigan kontragentlar bilan amalga oshirishga qaratilganligini isbotlasa, soliq imtiyozlari asossiz deb topilishi mumkin" (band). 53-son qarorining 10-moddasi).

Soliq xodimlarining bugungi kungacha ushbu lavozimga sodiqligini tasdiqlayotgani optimizm uyg'otadi. Xususan, Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 24 iyundagi N ED-19-15/104 xatida nazoratchilar, agar soliq to'lovchi bitim faktini tasdiqlasa, uning kontragentiga qarshi da'volar qo'yilishi haqida xabar beradi.

Bugungi kunda kontragentni tanlashda tegishli tekshirish sohasidagi asosiy uslubiy hujjat Rossiya Federal Soliq xizmatining 2007 yil 30 maydagi N MM-3-06/333@ buyrug'i bo'lib qolmoqda. joylardagi soliq tekshiruvlari”. Mazkur buyruq “Soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish uchun ob’ektlarni tanlash jarayonida foydalaniladigan soliq to‘lovchilar uchun xavflarni o‘zini-o‘zi baholashning hamma uchun ochiq mezonlari” 2-ilovani o‘z ichiga oladi, uning 12-bandida moliyaviy-iqtisodiy tekshiruvlarni o‘tkazishning asosiy xususiyatlari ko‘rsatilgan. soliq xavfi yuqori bo'lgan faoliyat.

Kontragentlar bilan munosabatlarda yuqori soliq xavfining asosiy belgilari:

• Yetkazib berish shartlarini muhokama qilishda, shuningdek shartnomalarni imzolashda etkazib beruvchi kompaniya rahbariyati (vakolatli mansabdor shaxslar) va xaridor kompaniya rahbariyati (vakolatli mansabdor shaxslari) o'rtasida shaxsiy aloqalarning yo'qligi;
• Kontragent kompaniya rahbarining vakolatlarini tasdiqlovchi hujjatli dalillarning, uning shaxsini tasdiqlovchi hujjatning nusxalarining yo'qligi;
• kontragent vakilining vakolatlarini tasdiqlovchi hujjatli dalillarning, uning shaxsini tasdiqlovchi hujjatning nusxalarining yo'qligi;
• kontragentning haqiqiy joylashgan joyi, shuningdek ombor va (yoki) ishlab chiqarish va (yoki) chakana savdo maydonlarining joylashgan joyi to'g'risida ma'lumotlarning yo'qligi;
• Kontragent haqida ma'lumot olish usuli haqida ma'lumot yo'qligi (ommaviy axborot vositalarida reklama yo'qligi, hamkorlar yoki boshqa shaxslarning tavsiyalari yo'qligi, kontragentning veb-saytining yo'qligi va boshqalar). Bundan tashqari, ushbu atributning salbiyligi bozorning boshqa ishtirokchilari (shu jumladan ishlab chiqaruvchilar) bir xil (o'xshash) tovarlar (ishlar, xizmatlar) to'g'risidagi mavjud ma'lumotlarning (masalan, ommaviy axborot vositalarida, tashqi reklama, Internet saytlarida va boshqalarda) mavjudligi bilan kuchayadi. ), shu jumladan o'z tovarlarini (ishlarini, xizmatlarini) arzonroq narxlarda taklif qiluvchilar soni;
• Yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida kontragentning davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risida ma'lumot yo'qligi.

Tegishli tekshirishni amalga oshirish bo'yicha nazoratchilarning standart tavsiyalari odatda kontragentdan soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnomaning nusxasini olish, kontragent to'g'risidagi ma'lumotlarning Yagona davlat reestriga kiritilganligini tekshirish kabi faoliyatga to'g'ri keladi. Yuridik shaxslar va kontragentning faoliyatini tavsiflovchi rasmiy ma'lumot manbalaridan foydalanish.

Quyida, namuna sifatida, vijdonli kontragentning taxminiy profili keltirilgan. Ro'yxatda keltirilgan parametrlarning ba'zilari qat'iy va majburiydir (masalan, sherikni yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ro'yxatdan o'tkazish), boshqa ko'rsatkichlar yumshoqroq va nazorat qiymatlariga mos kelmasligi mumkin (masalan, boshqa ishtirok etish chegarasi). kontragentning menejerlari va ta'sischilarining tashkilotlari). Taklif etilayotgan metodologiya Federal Soliq xizmati va Moliya vazirligi tomonidan so'nggi 10 yil ichida chiqarilgan qoidalarga asoslanadi.

Eslatma. Tegishli ekspertiza doirasida kontragentni tekshirish uchun taklif etilayotgan texnologiya, xususan, quyidagi qoidalar asosida shakllantiriladi: Rossiya Federal Soliq Xizmatining N MM-3-06/333@ buyrug'i; Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 8-maygacha va keyin ro'yxatdan o'tgan yuridik shaxslarga nisbatan ish olib borish to'g'risidagi xatlari (08/03/2016 № GD-4-14/14127@ va N GD-4-14/ 14126@ mos ravishda), 24.06.2016 y. ED-19-15/104, 24.07.2015 y. ED-4-2/13005@, 16.03.2015 № ED-4-2/4124 , 30.11.2012 N ED-4-3/20268@, 02/11/2010 N 3-7-07/84; Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 12 iyuldagi N 03-01-10/41099 va 2016 yil 17 iyundagi N 03-02-07/1/35452-sonli xatlari.

Qarshi tomonning yaxshi niyatining belgilari:

I. Federal soliq xizmati elektron xizmati orqali kontragentni tekshirish "Biznes risklari: o'zingizni va kontragentni tekshiring"

• Kontragent yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga kiritilgan
• Kontragentni tugatish, qayta tashkil etish yoki ustav kapitalini kamaytirish to'g'risida qarorlar qabul qilinmagan.
• Qaror qabul qiluvchini yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan yaqinda chiqarib tashlash to'g'risida qaror yo'q.
• Qarama-qarshi tomonning ijro etuvchi organlari diskvalifikatsiya qilingan shaxslarni o'z ichiga olmaydi
• Kontragentning manzili yuridik shaxslarning joylashgan joyi sifatida ommaviy ro'yxatdan o'tish manzili emas
• Kontragentning ijro etuvchi organlari tarkibiga tashkilotda ishtirok etish (boshqarishni amalga oshirish) mumkin emasligi fakti sudda aniqlangan (tasdiqlangan) shaxslar kiritilmaydi.
• Kontragent bilan u ko'rsatgan manzilda (joylashuvda) bog'lana olmasligi haqida ma'lumot yo'q
• Kontragentda soliq qarzi yoki soliq hisoboti yo'q
• Kontragent rahbari beshdan ortiq bo'lmagan yuridik shaxslarda boshqaruvchi sifatida ishlaydi
• Kontragent ishtirokchilari o'ndan ortiq bo'lmagan yuridik shaxslardir

II. Kontragent hujjatlarini tekshirish

• Kontragent tomonidan tasdiqlangan hujjatlarning nusxalari (ta'sis hujjatlari, yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ro'yxatdan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnoma, soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnoma, litsenziyalar, rahbarlarni tayinlash to'g'risidagi buyruqlar) uning huquqiy maqomini tasdiqlaydi.
• U yoki bu shaxsga kontragent nomidan hujjatlarni imzolash huquqini beruvchi taqdim etilgan ishonchnomalarning haqiqiyligi shubhasizdir.
• Buxgalteriya hisobi kontragent tomonidan o'z zimmasiga olgan majburiyatlarni bajarish qobiliyatining mavjudligini tasdiqlaydi
• Xodimlar soni faoliyat haqiqatini tasdiqlaydi

III. Ochiq axborot manbalarini tahlil qilish

• Qarshi tomonning ishlaydigan veb-sayti mavjud
• Internetda pudratchining ishi haqida sharhlar mavjud
• Kontragent reklamani Internetda va ommaviy axborot vositalarida joylashtiradi

IV. Kontragent vakillari bilan aloqalar haqida ma'lumot

• Kontragent xodimlari bilan aloqalar video aloqa va shaxsiy uchrashuvlar orqali amalga oshirildi

Texnologiyalar bilan qurollangan soliq organlari tegishli tekshirish masalasini yuqori darajaga olib chiqdi. Ko'rinib turibdiki, soliq to'lovchilar yangi talablarni bajarish uchun qo'shimcha choralar ko'rishlari kerak. Masalan, yirik soliq to'lovchilar kontragentlar ma'lumotlar bazasi bilan dasturiy mahsulot yaratishdan katta ehtimol bilan foyda ko'radilar. Boshqa soliq to'lovchilar uchun yirik va o'rta etkazib beruvchilar to'g'risida ma'lumotnoma va mahalliy akt bilan belgilangan kontragentlarni tekshirish tartibi bo'lsa yaxshi bo'lardi. To'plangan ma'lumotlarni elektron nusxalar, skanerlangan tasvirlar va skrinshotlar ko'rinishida saqlab, kontragentlar ma'lumotlarini qog'oz shaklida emas, balki elektron shaklda yuritish maqsadga muvofiqdir. Soliq xizmati yangi hujjatlarni nashr etar ekan, kontragentni tekshirish metodologiyasini ham yangilash tavsiya etiladi.

Men pudratchilarni tanlashda kitobxon deb e'tirof etishni xohlamayman, lekin majburman. Chunki tanlov xatarlari, shu jumladan soliqlar ham soliq to'lovchining yelkasiga tushadi. Davlat mehnatsevarlik tushunchasini qonunda mustahkamlab qo‘ymagan holda, bu masalada faqat ehtiyotkorlik bilan harakat qilishni tavsiya qiladi. "Ehtiyotkorlik bilan" tanlash algoritmini bir marta va umuman aniqlaydigan kontragentlarni tanlash mezonlarining aniq ro'yxati yo'q. Tegishli tekshiruv tushunchasi qanday rivojlanmoqda, so'nggi paytlarda bu masalada qanday o'zgarishlar yuz berdi, qanday yangi qonun bizni pudratchilarni tanlashda yanada ehtiyotkor bo'lishga majbur qiladi? VLSI xizmati qanday kompaniyalar haqida kontragentlaringiz va raqobatchilaringizning to'liq rasmini yaratishga yordam beradimi?

Lotin tilidan so'zma-so'z tarjima qilingan "kontragent" so'zi qarama-qarshilik degan ma'noni anglatadi. Sizning sherigingiz yoki kontragent deb ataladigan pudratchi sizga "qarshi choralar" ko'rmasligiga ishonch hosil qilish uchun siz uni diqqat bilan tanlashingiz kerak, uning faoliyatining barcha jihatlarini, ular aytganidek, A dan Z gacha tekshirishingiz kerak. Bu ikkalasi uchun ham muhimdir. korxonangizning barqaror ishlashini ta'minlash va kontragentni tanlashda ehtiyotkorlik bilan harakat qilishni tavsiya etadigan soliq organlaridan mumkin bo'lgan savollarni olib tashlash uchun. Tegishli tekshiruvni o'tkazish maslahat xarakteriga ega, sinchkovlikni tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etmaslik jarimaga olib kelmaydi; Biroq, siz vijdonsiz kontragentlar uchun javobgarlikni o'z zimmangizga olasiz va agar siz ko'rsatilgan sinchkovlikni tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim qilmasangiz, sizni asossiz soliq imtiyozlarini olishda ayblash va qo'shimcha soliqni hisoblash ehtimoli keskin oshadi.

"Tegishli tekshirish kerakmi yoki yo'qmi?" Degan savolga javob. aniq. Albatta, kontragentni tanlashda ehtiyot bo'lish kerak, bu aksioma. Boshqa savolga javob aniq emas - qanday qilib aniq tekshirish kerak, tekshirish harakatlarining qaysi ro'yxati etarli? Zero, “kontragent tanlashda ehtiyotkorlik bilan harakat qilish” tushunchasi qonun chiqaruvchilar tomonidan talqin qilinib, rasman mustahkamlanmagan bo‘lsa-da, har kim uni o‘zicha izohlashi mumkin.

Kontragentni baholashning yangi mezonlari

Qarama-qarshi tomonni tanlashda ehtiyotkorlik deganda nimani tushunasiz? Qanday aniq tekshirish harakatlari etarli, kontragentni tanlash uchun qanday asos bo'lishi kerak? Ko'rinishidan, soliq organlariga bunday savollarning soni yaqinda ko'paydi, chunki 2017 yil may oyida Federal Soliq xizmati ushbu mavzu bo'yicha 2017 yil 12 maydagi AS-4-2 / ​​8872-sonli xatni tayyorladi. Bu, birinchi navbatda, kontragentlarni tanlashda xavflarni mustaqil baholash uchun tavsiya etilgan, Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 30 maydagi N MM-3-06/333@ buyrug'i bilan tasdiqlangan, soliq organlari tomonidan joylarda o'tkazish uchun ob'ektlarni tanlashda foydalaniladigan ommaviy mezonlarni hisobga olgan holda. soliq tekshiruvlari. Xususan, siz quyidagilardan ehtiyot bo'lishingiz kerak:

• kontragent yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida mavjud emas;
• kontragent "ommaviy" ro'yxatga olish manzilida "ro'yxatga olingan";
• kontragent haqiqiy joylashuv manzilini ko'rsatmadi.

Maktubda muhim yangilik ham qayd etilgan: San'atda. Soliq kodeksining 102-moddasiga binoan joriy yilning iyul oyida kuchga kirgan o'zgartirishlar kiritildi - soliq to'lovchi tomonidan soliq idorasiga taqdim etilgan ma'lumotlarning muhim qismidan soliq siri rejimi bekor qilindi. Xususan, xodimlarning o'rtacha soni, tashkilot tomonidan to'langan soliq va yig'imlar miqdori, penyalar, jarimalar bo'yicha qarzlar va qarzlar miqdori, buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari bo'yicha daromad va xarajatlar miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar endi ochiq. Federal Soliq xizmatining may oyidagi maktubida ushbu yangilik soliq to'lovchilarga kontragent tanlashda xavflarni baholash uchun qo'shimcha imkoniyat berishini ta'kidladi.

Notanishlarsiz

2017 yilning yozida Soliq kodeksi 2017 yil 18 iyuldagi 163-FZ-sonli kuchga kirgan 54.1-modda bilan to'ldirildi. Mutaxassislarning fikricha, ushbu maqola tezda qabul qilingan. "Qonunning maqsadi nafaqat Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan asossiz soliq imtiyozlari bo'yicha ishlab chiqilgan qoidalarni kodlashtirish, balki aslida soliq to'lovchilarning o'z huquqlarini suiiste'mol qilish muammosiga yangi yondashuvni taklif qiladi", - Andrey Makarov, Davlat Dumasining byudjet va soliqlar qo'mitasi raisi, yangi maqolaning mohiyatini ommaviy axborot vositalariga izohladi.

Xulosa qilib aytganda, ushbu maqola taqdim etilgan ma'lumotlarning buzilishi tufayli soliq solinadigan bazani kamaytirishga yo'l qo'ymaydi, soliq solinadigan bazani qisqartirish bitimning o'z-o'zidan oxiri bo'lmasligi kerak, biroq, tanlash mavzusi doirasida. kontragent, maqoladagi qiziqarli jihat shundaki, bitim bo'yicha majburiyatlar shartnoma tarafi tomonidan bajarilishi yoki shartnoma yoki qonun bo'yicha uchinchi shaxsga o'tkazilishi kerak. Ya'ni, asosiy e'tibor nafaqat xo'jalik bitimining haqiqatiga, balki shartnoma tarafi tomonidan amalga oshirilishining haqiqatiga ham qaratiladi. Bu shuni anglatadiki, sizning pudratchingiz shartnoma bo'yicha o'z majburiyatlarini bajarish uchun etarli xodimlarga egami yoki yo'qmi, uning mutaxassislari etarli malakaga egami yoki yo'qmi va hokazolar haqidagi ma'lumotlarni tekshirishga tayyor bo'lishingiz kerak.

Biroq, ushbu maqolada, albatta, ijobiy tarkib mavjud. Maqolaning uchinchi bandida soliq to'lovchilarga soliqni kamaytirishni rad etish uchun mustaqil asos sifatida qaralishi mumkin bo'lmagan holatlar aniq va aniq ko'rsatilgan. Quyidagilar rad etish uchun mustaqil asos bo'la olmaydi:

• birlamchi buxgalteriya hujjatlarini noma'lum yoki ruxsatsiz shaxs tomonidan imzolash;
• soliq to'lovchining kontragenti tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilganligi;
• soliq to'lovchining qonun hujjatlarida taqiqlanmagan boshqa operatsiyalarni amalga oshirishda xuddi shunday iqtisodiy faoliyat natijasini olish imkoniyati.

Qarama-qarshi tomonning oqilona tanlovini qanday ta'minlash kerak

Biroq, qonunchilik bazasining rivojlanishiga qaramay, tegishli ekspertiza tushunchasining o'zi aniqlanmagan. Natijada, kontragentning vijdonliligi foydasiga hujjatlar va dalillarning har qanday ro'yxati yakuniy bo'lishi mumkin emas. Hujjatlar ro'yxati asosli va etarli bo'lishi kerak. Sud organlari asossiz soliq imtiyozlarini olish holatlarini ko'rib chiqishda har bir aniq vaziyatning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oladi.

Potentsial hamkor yoki pudratchi haqida eng to'liq ma'lumotni qanday olish mumkin? Qanday resurslarni o'rganishim kerak, bunga qancha qimmatli vaqt sarflashim kerak? Va agar o'nlab yoki yuzlab hamkorlar bo'lsa?.. Qarama-qarshi tomonni tekshirish bo'yicha ish olib borilganligini va tegishli tekshiruv ko'rsatilganligini qanday isbotlash mumkin?

VLSI All about Companies xizmati Rossiyada ro'yxatdan o'tgan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar haqidagi rasmiy ma'lumotlarni to'playdigan, tizimlashtiradigan va tahlil qiladigan ushbu savollarga javob berishga yordam beradi.

SBIS All About Companies xizmatida siz sheriklar va raqobatchilarning moliyaviy ahvoli, biznes ta'sischilari va filiallarining nomlari, kompaniyalarning aloqa ma'lumotlari, tenderlarda ishtirok etish va tuzilgan davlat shartnomalari to'g'risidagi ma'lumotlar, sud ishlari va hukumat tomonidan tekshiruvlar to'g'risidagi ma'lumotlarni topasiz. agentliklari va boshqalar.

Ma'lumotlar Federal Soliq xizmati, Rosstat, G'aznachilik, hakamlik sudlari va boshqalardan yig'iladi. Tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor to'g'risidagi ma'lumotlarni qidirish har qanday mavjud ma'lumotlardan foydalangan holda amalga oshirilishi mumkin. Tezda olingan kompaniyaning "portreti" yordamida siz uning ishonchliligi, hamkorlik istiqbollari va soliq risklarini baholashingiz mumkin.

Bizning mutaxassislarimiz sizga pudratchilarni tanlashning barcha xususiyatlari haqida aytib berishga tayyor. Muammolaringizni zamonaviy dasturiy echimlar yordamida hal qiling va xavflarni nolga kamaytiring!

Qanday qilib tashkilot Federal Soliq Xizmatining kontragentga tegishli hujjatlar to'plamini taqdim etish bo'yicha asossiz talabiga to'g'ri javob berishi mumkin? Tafsilotlar va asoslar ushbu maqolada.

Savol: Iltimos, Federal Soliq xizmati so'roviga javob berishga yordam bering. 2015 yilda bizning kontragentimiz subpudrat shartnomasi bo'yicha qurilish-montaj ishlarini amalga oshirdi (tuzilmalarni demontaj qilish va saytdan chiqindilarni olib tashlash Federal Soliq xizmati kontragentni qidirish, kuzatish va tanlash natijalarini qayd etishni talab qildi tashkilot to'g'risidagi ma'lumotlar (veb-sayt, reklama materiallari, hamkorlik bo'yicha takliflar, ilgari bajarilgan ishlar to'g'risidagi ma'lumotlar. tegishli xizmatlar bozorini monitoring qilish natijalari, potentsial kontragentlarni o'rganish va baholash, aniq kontragentni tanlashning hujjatlashtirilgan asoslari (belgilangan tartib). risklarni tanlash va baholashni, tender o'tkazish tartibini va boshqalarni nazorat qilish, kontragentning so'raladigan hujjatlari - yuridik shaxsning davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnoma, nizom, balans. varaqalar, ishtirokchilar (aksiyadorlar) yig'ilishining bosh direktorni tayinlash to'g'risidagi bayonnomalari, bosh direktor lavozimini egallash to'g'risidagi buyruqlar, imzolar va muhrlar namunalari bo'lgan kartalar, agar hujjatlar menejer tomonidan imzolangan bo'lsa, ishonchnomalar boshqa shaxs tomonidan kontragentning birlamchi hujjatlarni imzolash huquqiga ega bo'lgan rahbarlarining pasportlari, soliq inspektsiyasidan olinganligi to'g'risidagi belgi bilan soliq deklaratsiyasi, kontragentlarning soliqlar va yig'imlar bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblari holati to'g'risidagi ma'lumotnoma, ijara shartnomalari. kontragent faoliyat yuritadigan binolar uchun asosiy vositalar, transport vositalari, xodimlar mavjudligini tasdiqlovchi hujjatlar, malakali mutaxassislar mavjudligi to'g'risidagi ma'lumotnomalar, menejerlar imzolari namunalarini o'z ichiga olgan bank kartalarining nusxalari, kontragentlarning ijobiy tarixi to'g'risidagi banklardan ma'lumotnomalar, litsenziyalar. Yuqorida aytilganlarning barchasidan bizda Federal Soliq xizmati inspektsiyasi dasturi bo'yicha yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirmalar mavjud - xavflarni tekshiring, Contour Focus 2016 bilan tekshiring. 2018 yil 15 martda kontragent yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan chiqarildi, Federal soliq xizmati so'rovi 2018 yil iyul oyida kelib tushdi, kontragent bilan bog'lanish va hujjatlarni so'rashning imkoni yo'q.

Javob: So'ralgan hujjatlar ro'yxati shartnoma tuzishda kontragentga taqdim etilishi shart emas, shuning uchun tashkilotda bo'lmasligi mumkin, bu buzilish emas.

Federal Soliq xizmati soliq to'lovchi tomonidan asossiz soliq imtiyozini olganligini aniqlash uchun kontragent bilan tuzilgan bitimning haqiqatini tasdiqlash uchun yuqoridagi hujjatlarni talab qiladi (Soliq kodeksining 54.1-moddasi).

Tashkilotlar harakatlarining aniq ro'yxati va kontragentni tanlashda tegishli tekshiruvni tasdiqlovchi hujjatlar yo'q.

Sud amaliyotini tahlil qilish shartnoma tuzishdan oldin quyidagilarni tekshirish kerak degan xulosaga kelishimizga imkon beradi:

Agar mavjud bo'lsa, so'ralgan ro'yxatdagi hujjatlarni so'rovga javobga ilova qiling. Qo'shimcha xatda siz qo'shimcha ravishda bitimning haqiqatini tasdiqlovchi tushuntirishlarni taqdim etishingiz mumkin.

Mantiqiy asos

Daromad solig'ini hisoblashda qanday xarajatlar hisobga olinishi mumkin?

Qanday xarajatlar asossiz soliq imtiyozlariga olib kelishi mumkin?

Xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablariga rasmiy ravishda mos keladigan bo'lsa ham, tekshirish paytida soliq inspektorlari ularni soliqqa tortiladigan foydani hisoblashdan chiqarib tashlashlari mumkin. Bu huquq ularga Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tomonidan berilgan. Gap asossiz soliq imtiyozlarini olishga qaratilgan xarajatlar haqida bormoqda. Asossiz soliq imtiyozlari, shu jumladan har qanday xarajatlar tufayli foydaning kamayishi tufayli ikki holatda yuzaga keladi:

1. Siz buxgalteriya hisobi, soliq hisobi yoki soliq hisobotida aks ettirilgan iqtisodiy hayot faktlari yoki soliq solish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlarni buzib ko'rsatdingiz (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54.1-moddasi 1-bandi).

2. Siz tuzgan bitim (operatsiya)ning asosiy maqsadi soliq solinadigan bazani kamaytirishdir. Keyin siz faqat daromad solig'i miqdorini kamaytirish uchun ba'zi xarajatlarni tan oldingiz. Bunday holda, bitim (operatsiya) bo'yicha majburiyat kontragent yoki u vakolat bergan shaxs tomonidan emas, balki boshqa shaxs tomonidan bajarilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54.1-moddasi 2-bandi).

Birinchi nuqta nazarda tutadi qasddan buzilishlar. Tasodifiy xatolar yoki izolyatsiya qilingan nomuvofiqliklar muhim emas. Biroq, agar ular ko'p bo'lsa, chuqur tekshiruv o'tkaziladi, uning davomida inspektorlar yanada jiddiy qonunbuzarliklarni aniqlashlari mumkin. Biroq, xarajatlarni olib tashlashdan oldin, inspektorlar tashkilot soliq bazasini ataylab kam baholaganligini isbotlashlari kerak. Noto'g'ri ma'lumotlarning belgilaridan biri hujjatlardagi ziddiyatli ma'lumotlardir. Misol uchun, agar hujjatlarga ko'ra, kontragent siz u bilan shartnoma tuzganingizdan oldin tovarlarni etkazib berganligi aniqlansa. Yoki ish buyurtmachiga topshirilgandan keyin pudratchi va subpudratchi ishni tugatganligi to'g'risidagi guvohnomani imzolagan bo'lsa.

Ikkinchi nuqta nazarda tutadi xayoliy tranzaktsiyalarni "maskalash" faqat asossiz soliqni tejash maqsadida sodir etilgan. Masalan, tashkilot biron bir ishni bajarish uchun shartnoma tuzadi, lekin barcha ishni mustaqil bajaradi yoki umuman bajarmaydi. Yoki kompaniya ishni buning uchun zarur resurslarga ega bo'lmagan tashkilotga topshirsa. Tekshiruvlar qaramog'idagi shaxslar bilan, murakkab hujjat aylanishi va naqd pul to'lovlaridan foydalangan holda operatsiyalarni alohida nazorat qiladi. Inspektorlar dalillarni to'plashda foydalanadigan boshqa belgilar - bitim taraflarining o'zaro bog'liqligi va ularning harakatlarini muvofiqlashtirish, tranzit to'lovlari va "zanjirli" to'lovlar, vositachilik sxemalaridan foydalanish va biznesni sun'iy ravishda taqsimlash. maxsus rejimlar. Boshqa variant - oqilona iqtisodiy tushuntirishga ega bo'lmagan operatsiyalar. Masalan, foyda keltirmaydigan va aktivlari bo'lmagan kompaniyaga qo'shilish.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini qo'llash bo'yicha bunday tavsiyalar Rossiya Federal Soliq xizmatining 2017 yil 31 oktyabrdagi ED-4-9 / 22123-son, 2017 yil 16 avgustdagi SA-4-sonli xatlarida mavjud. 7/16152. Shu bilan birga, soliq xizmati inspektorlarning e'tiborini uchta nuqtaga qaratadi.

Birinchidan, tashkilot bir nechta mumkin bo'lgan operatsiyalardan minimal soliq oqibatlariga olib keladigan variantni tanlash huquqiga ega. Sharhlovchilar biron bir aniq biznes qarorida turib olishlari mumkin emas. Ammo to'lovchi tomonidan tanlangan variant oqilona iqtisodiy faoliyat shartlariga mos kelishi kerak.

Ikkinchidan, tashkilotlar kontragentlar tomonidan emas, balki uchinchi shaxslar tomonidan amalga oshiriladigan bitimlar xarajatlarini hisobga olish huquqiga ega. Ammo buning uchun majburiyatlarni uchinchi shaxslarga topshirish qonuniy bo'lishi kerak. Misol uchun, agar siz pudratchi bilan shartnoma tuzsangiz, lekin haqiqiy ish subpudratchi tomonidan amalga oshirilsa, shartnomaga uchinchi shaxs haqidagi ma'lumotlar qo'shilishi kerak. Agar bitim birlamchi hujjatlarda yoki shartnomada ko'rsatilmagan shaxs tomonidan amalga oshirilsa, inspektor xarajatlarni olib tashlaydi (2017 yil 20 oktyabrdagi 03-03-06/1/68944-sonli xat).

Boshqa shaxslarning soliq qoidabuzarliklari uchun javobgar bo'lmaslik uchun kontragentni tanlashda qanday ehtiyotkorlik bilan harakat qilish kerak

Shartnomalar tuzishda (ayniqsa, yangi kontragentlar bilan) xaridorlar (mijozlar) soliq tavakkalchiligiga duch kelishadi. Ular, agar kontragent soliq qonunchiligini buzsa, tashkilot javobgarlikka tortilishi mumkinligini anglatadi. Soliq organlari QQS chegirmalaridan noqonuniy foydalanish va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarni hisobga olish natijasida tashkilot asossiz soliq imtiyozlari olgan deb hisoblashi mumkin. Bunday holda, soliq majburiyatini olish uchun asoslardan biri kontragentni tanlashda ehtiyotkorlik va ehtiyotkorona munosabatda bo'lish deb ataladigan narsa bo'ladi.

Xaridor (mijoz) kontragent bilan ishlashning turli bosqichlarida o'z manfaatlarini himoya qilishi mumkin. Birinchidan, etkazib beruvchi (ijrochi) bilan shartnoma tuzish bosqichida soliq majburiyati xavfining oldini olish mumkin. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, advokatning vazifasi - harakatlari soliq muammolariga olib kelishi mumkin bo'lgan kontragent bilan shartnoma tuzishdan bosh tortishdir. Ikkinchidan, agar shartnoma allaqachon tuzilgan bo'lsa va soliq inspektsiyasi soliq to'lovchi tashkilotni asossiz soliq imtiyozini olishda ayblagan bo'lsa, siz mijoz (xaridor) operatsiyani amalga oshirishda ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik ko'rsatganligini isbotlashga harakat qilishingiz mumkin.

Diqqat! Ushbu tavsiyanomada keltirilgan xulosalar, agar tovarlarni etkazib berish haqiqati (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish, mulkiy huquqlarni topshirish) shubhasiz bo'lsa yoki tegishli tarzda isbotlangan bo'lsa yordam beradi.

Aks holda (shartnoma predmeti amalda bajarilmaganligi, lekin tegishli xo'jalik operatsiyalari soliq hisobida aks ettirilganligi isbotlanganda), biz uning kontragentlari tomonidan emas, balki soliq to'lovchining o'zi tomonidan sodir etilgan huquqbuzarliklar haqida gapiramiz. Bu asossiz soliq imtiyozlari olinganligi to'g'risida xulosa qilish uchun mustaqil asosdir.

Tegishli sinchkovlik va g'amxo'rlik nimani anglatadi?

Rossiya qonun hujjatlarida "tegishli ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik" tushunchasi mavjud emas. Ushbu yuridik institut Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "Hakamlik sudlari tomonidan soliq imtiyozlarini olgan soliq to'lovchilarning haqiqiyligini baholash to'g'risida" gi qarori bilan amaliyotga kiritilgan (keyingi o'rinlarda deb yuritiladi). 53-sonli qaror).

Ushbu yangilikning maqsadi soliq to'lovchining kontragentlari tomonidan soliq majburiyatlarini insofsiz bajarishi uchun javobgarlik chegaralarini belgilashdan iborat. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumi soliq to'lovchining kontragenti o'z soliq majburiyatlarini buzganligi o'z-o'zidan soliq to'lovchining asossiz soliq imtiyozini olganligining dalili emasligini ko'rsatdi (53-sonli qarorning 10-bandi). Agar tekshirish soliq to'lovchining ehtiyotkorlik va ehtiyotkorliksiz harakat qilganligini isbotlasa va u kontragent tomonidan sodir etilgan huquqbuzarliklar to'g'risida xabardor bo'lishi kerak bo'lsa, soliq imtiyozlari asossiz deb hisoblanadi.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumi soliq to'lovchining ehtiyotkorlik va ehtiyotkorona munosabatda bo'lishi kerak bo'lgan choralarni sanab o'tmadi. Shu munosabat bilan, hozirgi vaqtda tashkilot kontragentni tanlash va tekshirishda qanday harakatlar qilishi kerakligi haqidagi savolga yagona yondashuv mavjud emas. Ushbu noaniqlik soliq to'lovchilar uchun salbiy oqibatlarga olib keladi. Xususan, etkazib beruvchilar (ijrochilar) bilan shartnomalar tuzishda tashkilot soliq inspektsiyasi o'z faoliyatida tegishli tekshiruvdan o'tmaganlik belgilarini ko'rishi va uni asossiz soliq imtiyozlari olganligi uchun javobgarlikka tortish xavfiga duch keladi.

O'zingizni soliq majburiyatidan himoya qilish uchun kontragentni tanlash va tekshirishda nimani e'tiborga olishingiz kerak

Tegishli sinchkovlik va ehtiyotkorlik tufayli soliq majburiyatlari xavfini minimallashtirish uchun soliq to'lovchi kontragentni tanlash va tekshirish bo'yicha bir qator harakatlarni amalga oshirishi kerak.

Birinchidan, kontragent haqida kerakli ma'lumotlarni (hujjatlarni) to'plashingiz kerak. Sud amaliyotini tahlil qilish shartnoma tuzishdan oldin quyidagilarni tekshirish kerak degan xulosaga kelishimizga imkon beradi:

kontragentning huquqiy layoqati (kontragentdan kerakli hujjatlarni so'rash, yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma olish);

kontragent nomidan ish yurituvchi shaxsning vakolatlari;

kontragent nomidan shartnoma imzolaydigan vakilning shaxsi (masalan, bosh direktor pasportining fotokopisini so'rash).

Diqqat! Ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlikni tasdiqlovchi hujjatlar kontragent tomonidan tasdiqlanishi va bitim tugashidan oldin u tomonidan taqdim etilishi kerak.

kontragent tegishli tarzda tasdiqlamagan (masalan, kontragent muhri va vakolatli shaxsning imzosi bilan tasdiqlanmagan ro'yxatga olish guvohnomasining nusxasi);

operatsiyadan keyin taqdim etilgan (yoki soliq to'lovchi olingan) kontragent.

Amaliy misol: sud dalil sifatida tasdiqlanmagan litsenziyalar nusxalarini qabul qilmadi kontragentlar

Joylarda o‘tkazilgan tekshirish natijalariga ko‘ra soliq inspeksiyasi tomonidan “S.” MChJni jalb etish to‘g‘risida qaror qabul qilindi. (soliq to'lovchi) asossiz soliq imtiyozini olganligi munosabati bilan soliq majburiyatiga tortiladi.

Soliq to'lovchi inspeksiya qarorini haqiqiy emas deb topish uchun sudga murojaat qilgan. MChJ "S." kontragent tanlashda ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik bilan harakat qilganiga ishora qildi.

Birinchi, apellyatsiya va kassatsiya instantsiyalari sudlari tomonidan bir qator asoslar bo'yicha da'volarni qanoatlantirish rad etilgan. Xususan, apellyatsiya sudi qurilish materiallari ishlab chiqarish uchun litsenziyalar nusxalarini dalil sifatida qabul qilmadi, chunki bu hujjatlar kontragentlarning muhrlari bilan tasdiqlanmagan (Sakkizinchi Apellyatsiya sudining 2011 yil 27 apreldagi 2011-sonli qarori). A75-7718/2009, FAS Zapadno-Sibir okrugining 2011 yil 8 sentyabrdagi A75-7718/2009-sonli qarori, ushbu qaror o'zgarishsiz qoldirildi).

Amaliyotdan misol: sud yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirmalarni soliq to'lovchi bilan shartnomalar tuzilgandan keyin olgan deb qaror qildi. kontragentlar muddatini ko'rsatmaydi ehtiyotkorlik

Joylarda o‘tkazilgan tekshirish natijalariga ko‘ra, soliq inspeksiyasi tomonidan “N.” MChJni jalb etish to‘g‘risida qaror qabul qilindi. (soliq to'lovchi) asossiz soliq imtiyozini olganligi munosabati bilan soliq majburiyatiga tortiladi. Inspektsiya soliq to‘lovchi tomonidan pudratchilarni tanlashda ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik ko‘rsatilmaganiga ishora qildi.

MChJ "N." inspektsiya qarorini haqiqiy emas deb topish to‘g‘risida sudga ariza bilan murojaat qilgan. Biroq, arizachi o'z pozitsiyasini isbotlash uchun etarli dalillar keltirmadi. Shunday qilib, sudning ta'kidlashicha, soliq to'lovchi tomonidan yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan bahsli kontragentlar bo'yicha taqdim etilgan ko'chirmalar tegishli tekshiruvdan o'tkazilganligini ko'rsata olmaydi, chunki ular kontragentlar bilan shartnomalar tuzilgandan keyin ariza beruvchi tomonidan olingan (qaror Moskva tumani Federal Monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 28 martdagi A40-28791/ 11-129-128-sonli ishda).

Bundan tashqari, umumiy foydalanish mumkin bo'lgan Internet resurslaridan foydalangan holda kontragent haqida ma'lumot olish ortiqcha bo'lmaydi. Ushbu tadbir allaqachon o'zini ko'p mehnat talab qiladigan va samarali ekanligini isbotladi, bu soliq to'lovchiga nafaqat potentsial kontragentning huquqiy layoqatini tekshirish, balki ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik doirasida u haqida boshqa ma'lumotlarni to'plash uchun yaxshi imkoniyatdir. . Masalan, soliq to'lovchi kontragentning vijdonsiz etkazib beruvchilar reestriga kiritilmaganligiga ishonch hosil qilishi mumkin (bunday reestr Rossiya Federal monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan yuritiladi). Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi veb-saytida joylashtirilgan hakamlik ishlari faylidan foydalanib, siz potentsial kontragent sud jarayonlarida, xususan, soliq nizolarida qanchalik tez-tez qatnashganligini aniqlashingiz mumkin.

Noma'lum kontragentlar bilan operatsiyalarni amalga oshiruvchi soliq to'lovchilar uchun shartnomalar tuzish va birlamchi buxgalteriya hujjatlarini imzolashdan oldin etkazib beruvchini (ijrochini) tezkor tekshirish tartibini ishlab chiqish va qo'llash tavsiya etiladi. Ushbu tartibni tashkilotning mahalliy aktida kamida quyidagilarni nazarda tutgan holda birlashtirish mantiqan to'g'ri keladi:

potentsial kontragentdan talab qilinishi kerak bo'lgan hujjatlar va ma'lumotlar ro'yxati;

shartnoma tuzish uchun etarli bo'lgan hujjatlar va ma'lumotlar ro'yxati (bu ro'yxat birinchisidan biroz qisqaroq bo'lishi mumkin, chunki ba'zi hollarda vijdonli kontragentlar ham so'ralgan hujjatlar va ma'lumotlarning bir qismini taqdim etishdan bosh tortishi mumkin);

shartnomani tuzish mumkin bo'lmagan shartlarning ko'rsatmasi (ammo siz o'zingiz uchun keraksiz qattiq talablarni belgilamasligingiz kerak, chunki ularning bajarilmasligi soliq organining pozitsiyasi foydasiga dalil bo'ladi);

potentsial kontragentlarni tekshirish uchun tashkilotning qaysi bo'limi va (yoki) mansabdor shaxsi mas'ul ekanligi ko'rsatilgan.

Yetkazib beruvchini (ijrochini) tekshirish tartibini belgilovchi mahalliy akt soliq to'lovchining kontragentni tanlashda vijdonli niyatlarini yana bir bor tasdiqlaydi.

Ikkinchidan, to'plangan ma'lumotlarni tahlil qilish va kontragentning yaxlitligiga shubha qilish uchun hech qanday sabab yo'qligiga ishonch hosil qilish kerak. Boshqacha qilib aytganda, soliq to'lovchida quyidagilarga ishonish uchun hech qanday sabab bo'lmasligi kerak:

kontragent nomidan hujjatlar vakolatsiz shaxslar tomonidan imzolanadi;

kontragent bitim tuzishda soliq qonunchiligini buzadi.

Agar to'plangan ma'lumotlarni (hujjatlarni) tahlil qilish natijasida kontragentning soliq huquqbuzarligini sodir etish ehtimoli ancha yuqori ekanligi aniqlansa, soliq to'lovchining bunday kontragent bilan shartnoma tuzishdan bosh tortishi mantiqan to'g'ri keladi. Oxir oqibat, soliq to'lovchiga kontragentning qonunbuzarliklari to'g'risida ma'lumotga ega bo'lishi ehtiyotkorlik va ehtiyotkorona munosabatda bo'lganligini isbotlashni qiyinlashtiradi.

Shunday qilib, faqat barcha harakatlar majmuasini amalga oshirish (ma'lumot to'plash va uni tahlil qilish) soliq to'lovchi o'zini inspeksiya tomonidan shartnoma tuzishda ehtiyotkorlik va ehtiyotkorona munosabatda bo'lmaganlikda ayblashidan maksimal darajada himoya qiladi.

Soliq to'lovchining ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik bilan harakat qilganligini qanday isbotlash mumkin

Soliq to'lovchini javobgarlikka tortishda soliq organlari ko'pincha ularning ehtiyotkorlik va ehtiyotkorlik bilan ishlamasligiga ishora qiladilar. Bunday dalilni rad etish uchun soliq to'lovchi kontragentni tanlash va tekshirish uchun barcha kerakli harakatlarni bajarganligini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish kerak.

Xususan, soliq to'lovchi quyidagi harakatlarni amalga oshirganligini isbotlashi kerak.

1. Tekshirilgan huquq layoqati kontragent.

Kontragentning huquqiy layoqatini tasdiqlovchi yozma dalil sifatida siz quyidagilarni taqdim etishingiz mumkin (va kerak):

kontragentning yuridik shaxs yoki yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ro'yxatga olinganligi to'g'risidagi guvohnoma (Volga-Vyatka tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 8 noyabrdagi A43-2399/2010-sonli qarori);

kontragentning soliq organida ro'yxatga olinganligi to'g'risidagi guvohnoma (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 13 martdagi A40-37130 / 11-140-164-sonli qarori);

kontragentning ta'sis hujjati (Volga viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 17 yanvardagi A55-5295/2011-sonli qarori);

litsenziyalar yoki tadbirkorlik faoliyatining muayyan turini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan boshqa hujjatlar (Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 18 oktyabrdagi F09-8555 / 10-S3-sonli A47-9363/2009-sonli qarori).

Internetdagi rasmiy veb-saytlardan va (yoki) rasmiy bosma ommaviy axborot vositalaridan ma'lumotlarning bosma nusxalarini taqdim etish ortiqcha bo'lmaydi. Shunday qilib, qarorlardan birida kassatsiya sudi tashkilot tegishli ehtiyotkorlik ko'rsatgan deb qaror qildi, chunki shartnoma tuzishda u shartnomada ko'rsatilgan ma'lumotlarni va Rossiya Federal Soliq xizmati rasmiy veb-saytidagi ma'lumotlar bilan jo'natish hujjatlarini tekshirdi. , va shuningdek, etkazib beruvchi Internetda uchib ketadigan kompaniyalar ro'yxatida yo'qligiga ishonch hosil qildi (Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 25 iyuldagi A54-4250 / 2010C21-sonli qarori).

2. Birlamchi hujjatlarni imzolagan vakillarning vakolatlari tekshirildi.

Bunday tekshiruvning dalili - protokollar, bosh direktor va bosh buxgalterni tayinlash to'g'risidagi buyruqlar, shuningdek tegishli ravishda rasmiylashtirilgan ishonchnomalar (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 15 sentyabrdagi A40-sonli qarori). 10218/08-151-32).

3. Birlamchi hujjatlarni imzolagan vakillarning shaxsini tekshirdim.

Dalil sifatida siz fuqaroning pasportlari yoki shaxsini tasdiqlovchi boshqa hujjatlarning nusxalarini taqdim etishingiz kerak (Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 2 martdagi A19-6264/2011-sonli qarori).

Yozma dalillarni taqdim etishdan tashqari, soliq to'lovchining o'z pozitsiyasini tasdiqlovchi quyidagi dalillarni keltirishi mantiqan to'g'ri keladi.

1. Bitim tuzishda soliq to'lovchi kontragentdan soliq majburiyatlarini bajarish to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishni talab qilish huquqiga ega emas edi. Soliq to'lovchi kontragentni tekshirish uchun barcha mumkin bo'lgan (qonun bilan taqiqlanmagan) choralarni ko'rdi va uning daxlsizligiga shubha qilish uchun hech qanday sabab topmadi.

2. Bitim tuzish vaqtida kontragent tomonidan soliqlarni vijdonan to‘lashi kelajakda kontragent soliq qonunchiligini, shu jumladan tuzilgan bitim bilan bog‘liq ravishda buzmasligini kafolatlamaydi.

3. Kontragentning soliq majburiyatlarini buzganligi to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchining asossiz soliq imtiyoziga ega ekanligini ko'rsatmaydi. Shunday qilib, kontragent tomonidan sodir etilgan har bir soliq qoidabuzarligi tuzilayotgan bitimga tegishli emas.

Inspektorning talabni ko'rsatmaslik haqidagi dalillarini rad etish mumkinmi? ehtiyotkorlik soliq to'lovchi tekshirish uchun barcha mumkin bo'lgan choralarni ko'rmagan bo'lsa kontragent (masalan, vakillarning vakolatlarini tekshirmagan kontragent)

Ha, mumkin.

Qoida tariqasida, sudlar soliq to'lovchining kontragentning soliq majburiyatlarini bajarishi to'g'risida ishonchli ma'lumotlarga ega emasligi o'z-o'zidan ehtiyotkorlik va ehtiyotkorona munosabatda bo'lmaganligini ko'rsatishi mumkin emasligidan kelib chiqadi. Soliq to'lovchi tomonidan kontragentni tekshirish bo'yicha u yoki bu majburiyatni buzish (masalan, yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma olmaganligi) boshqa holatlar bilan birgalikda baholanishi kerak. Bunday holatlar quyidagilardir:

tuzilgan shartnoma bilan bog'liq barcha holatlar (masalan, nima uchun soliq to'lovchi ushbu kontragent bilan bitim tuzganligi);

53-sonli Nizomda sanab o'tilgan holatlar (masalan, biznes operatsiyalari tashkilotning oqilona biznes maqsadiga mos keladimi).

Bu soliq to'lovchi uchun mantiqiy:

kontragentni tekshirishning barcha mavjud yozma dalillarini taqdim etish va yuqorida muhokama qilingan dalillarni taqdim etish;

bitim bo'yicha o'z majburiyatlarini to'g'ri bajarishni, ya'ni xo'jalik operatsiyalarining haqiqatini va ularning tashkilotning iqtisodiy maqsadlariga muvofiqligini talab qiladi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Rayosatining qarorlaridan birida, agar soliq to'lovchi kontragentni tanlashda ehtiyotkorlik bilan ishlamasa ham, biznes operatsiyalari haqiqiy bo'lsa ham, asossiz soliq imtiyozlari paydo bo'lmaydi. (2012 yil 3 iyuldagi 2341/12-son qarori).

Amaliyotdan misol: sud birlamchi hujjatlarni uning nomidan harakat qilish huquqiga ega bo'lmagan shaxs tomonidan imzolanishi faktini ko'rsatdi. kontragent soliq to'lovchining asossiz soliq imtiyozini olganligini to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmaydi

Joylarda o‘tkazilgan tekshirish natijalariga ko‘ra, soliq inspeksiyasi tomonidan “M.” MChJni jalb etish to‘g‘risida qaror qabul qilindi. (soliq to'lovchi) asossiz soliq imtiyozini olganligi munosabati bilan soliq majburiyatiga tortiladi. Tekshiruvda birlamchi hujjatlar (ta'minot shartnomalari) kontragentlar nomidan ish yuritish huquqiga ega bo'lmagan noma'lum shaxslar tomonidan imzolanganligi haqida gap ketgan.

MChJ "M." inspektsiyaning qarorini haqiqiy emas deb topish uchun sudga murojaat qilgan. Arizachi bahsli biznes bitimlari haqiqiy ekanligini ta'kidladi. Shunday qilib, etkazib berish shartnomalari taraflari o'z majburiyatlarini to'g'ri bajardilar, buning natijasida MChJ "M." tovarga egalik huquqini oldi.

Birinchi va apellyatsiya instansiyalari sudlari soliq to‘lovchi pudratchilarni tanlashda ehtiyotkorlik va ehtiyotkorona munosabatda bo‘lmaganligini inobatga olib, da’voni qanoatlantirishdan bosh tortdi. Xususan, “M.” MChJ kontragentlar nomidan shartnoma tuzayotgan shaxslarning ishonch ma’lumotlarini tekshirmagan.

Kassatsiya sudining ta'kidlashicha, noma'lum shaxslar tomonidan birlamchi hujjatlarni imzolash fakti soliq to'lovchining asossiz soliq imtiyozlari olganligini to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmaydi. Quyi sudlar tuzilgan shartnomalar bilan bog'liq barcha holatlarni baholashlari kerak edi. Xususan, arizachining bahsli xo'jalik operatsiyalarining haqiqati haqidagi dalillarini tekshirish va belgilangan holatlarga qarab, asossiz soliq imtiyozlari mavjudligi yoki yo'qligini ko'rib chiqish kerak edi. Shu sabablarga ko'ra kassatsiya sudi quyi sudlarning qarorlarini bekor qildi va ishni yangi sud muhokamasiga yubordi (Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 14 yanvardagi KA-A40/15644-10-sonli qarori). A40-37786/10-4-174).

Nima uchun inspektorlar Soliq kodeksining yangi moddasi bo‘yicha korxonadan qo‘shimcha soliq undiradilar?

Tranzaktsiya notijorat maqsadlarga ega yoki kontragent xayoliydir

Muhim tafsilot

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan o'zgartirishlar "soliq to'lovchining vijdonliligi prezumpsiyasi" ni bekor qilmaydi. Agar soliq organlari kompaniyaning noqonuniy harakat qilayotganiga ishonsa, ular buni isbotlashlari kerak.

Soliq kodeksida xarajatlar va chegirmalar uchun yangi shartlar paydo bo'ldi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54.1-moddasi 2-bandi). Birinchidan, bitimning maqsadi soliqlarni kamaytirish, ularni byudjetdan qaytarish yoki ularni qoplash bo'lishi mumkin emas. Ikkinchidan, bitim to'g'ridan-to'g'ri kontragent tomonidan amalga oshirilishi kerak. Istisno - kontragent bitim bo'yicha majburiyatlarni qonun yoki shartnoma asosida o'tkazgan holat. Federal Soliq xizmati aniqlik kiritdi: kompaniyaga ushbu shartlardan kamida bittasini buzish kifoya. Ya'ni, inspektorlar bitimning maqsadi soliqlarni kamaytirish ekanligini aniqlasalar, ular boshqa dalillarni taqdim etmaydilar, lekin xarajatlar va chegirmalarni olib tashlaydilar. Shuningdek, xarajatlar va chegirmalar faqat tovarlar, ishlar yoki xizmatlar kontragentdan emas, balki boshqa shaxsdan olinganligi sababli rad etiladi (diagrammaga qarang).

Bitim yoki operatsiya maqsadi. Federal Soliq xizmati tushuntirdi: bitim yoki operatsiya aniq, oqilona biznes maqsadiga ega bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54.1-moddasi 2-bandining 1-bandi). Masalan, tadbirkorlik aylanmasi uchun xos bo'lmagan operatsiyaning notijorat maqsadi, kompaniya uni yashirin moliyalashtirish uchun uni boshqa shaxsning manfaatlarini ko'zlab amalga oshiradi. Masalan, agar aktivlari bo'lmagan zarar ko'rgan boshqa tashkilot kompaniya bilan birlashtirilgan bo'lsa. Va bunday qo'shilish uchun hech qanday iqtisodiy asos yo'q.

Binobarin, soliq organlari tekshiruvlar davomida kompaniyaning bitimi yoki faoliyati tadbirkorlik faoliyati nuqtai nazaridan asosli tushuntirishga ega emasligini isbotlaydi. Uning maqsadi soliqlarni tejashga erishishdir.

Federal Soliq xizmati ta'kidladi: kompaniya soliqlar minimal bo'ladigan tarzda biznes operatsiyalarini amalga oshirish huquqiga ega. Soliq organlari tashkilotning tadbirkorlik faoliyati uchun muayyan variantni tanlashi kerakligini talab qilishga haqli emas. Asosiysi, kompaniya operatsiyalari orasida iqtisodiy ma'noga ega bo'lmagan sun'iy operatsiyalar mavjud emas.

Ehtiyotkorlik bilan

Bitim biznes maqsadiga ega va u shartnoma tuzilgan kontragent tomonidan amalga oshirilgan. Agar ushbu shartlardan kamida bittasi buzilgan bo'lsa, siz xarajatlarni hisobga olmaysiz va chegirmalarni talab qila olmaysiz.

Bitimni kim amalga oshirdi? Federal Soliq xizmati aniqlik kiritdi: agar operatsiya birlamchi hujjatda ko'rsatilmagan shaxs tomonidan amalga oshirilgan bo'lsa, xarajatlar va chegirmalar hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54.1-moddasi 2-bandi). Bunday holda, soliq organlari bitim kontragent tomonidan emas, balki boshqa shaxs tomonidan amalga oshirilganligini yoki kompaniya ish yoki xizmatlarni mustaqil ravishda bajarganligini isbotlashi kerak. Federal Soliq xizmati soliq organlari buni qanday isbotlashni tavsiya qiladi, quyida ko'ring.

Mana, soliq organlari uchun ishora bo'ladigan faktlar. Kompaniya va kontragent hisob-kitoblarni amalga oshiradi va hisobotlarni bitta kompyuterdan yuboradi. Kompaniya ofisida kontragentlarning muhrlari topilgan. Kompaniya kontragentga o'tkazgan pul mablag'lari unga naqd, bank o'tkazmasi, qimmatli qog'ozlar yoki natura shaklida qaytariladi.

Tadbirkorlik odatlariga rioya qilmagan korxonalarning xatti-harakatlariga soliq organlari ham e’tibor qaratadi. Misol uchun, agar kompaniya oldingi etkazib berish uchun pul to'lamagan bo'lsa, lekin kontragent tovarlarni jo'natishda davom etsa. Shu bilan birga, tomonlar shartnomani kechiktirish uchun jarima belgilamadilar (Moskva tumani arbitraj sudining 2016 yil 7 iyundagi F05-7120/2016-son qarori). Bunday hollarda soliq xodimlari direktordan operatsiyalarning tafsilotlarini so'rashadi. Keyin javoblar guvohlar va boshqa dalillar bilan solishtiriladi. Agar qarama-qarshiliklar aniqlansa, ular yana direktordan bu nima bilan bog'liqligini tushuntirishni so'rashadi.

Federal Soliq xizmati soliq idoralari xodimlariga hujjatlarni tasdiqlagan direktor va xodimlarni so'roq qilish paytida darhol imzo namunalarini olishni tavsiya qiladi. Bu birlamchi hujjatdagi imzolarni tekshirish uchun zarur. Ammo harajatlar va chegirmalarni olib tashlash uchun faqat imtihon etarli emas. Soliq mansabdor shaxslari yolg'on imzolardan faqat boshqa dalillar bilan birgalikda foydalanishlari kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54.1-moddasi 3-bandi).

Aleksandr Sorokin javob beradi:

Rossiya Federal Soliq xizmati Operativ nazorat boshqarmasi boshlig'ining o'rinbosari

“CCT sotuvchi xaridorga, shu jumladan uning xodimlariga o'z tovarlari, ishlari va xizmatlari uchun to'lovni kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasini taqdim etgan hollardagina qo'llanilishi kerak. Aynan shu holatlar, Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, tovarlar, ishlar va xizmatlarni to'lash uchun kredit berish va to'lash bilan bog'liq. Agar tashkilot naqd pul kreditini bersa, bunday kreditni to'lash yoki o'zi kreditni qabul qilsa va to'lasa, kassa apparatidan foydalanmang. Qachon chekni qo'yish kerak bo'lsa, qarang