Zargarlik solig'i bo'yicha tolling sxemasi. To'lov sxemasi

Men ushbu maqolani yozish uchun zarur bo'lgan bilimlarni SAP elektron akademiyasida "Ta'minot zanjiri boshqaruvi - xaridlar" o'quv kursini mustaqil ravishda yakunlash orqali oldim (TSCM52 - Xarid qilish II ). Bu bilim menga to'lovni qayta ishlashning ikkita yechimi bilan tezda tanishish, ularni amalga oshirishni osonlashtirish va foydalanuvchilarni samarali o'qitishga yordam berdi.

Ushbu maqola ilovani tavsiflaydi standart sxema protsessing xizmatlarining Buyurtmachisi - Provayderda tolling operatsiyalarini aks ettirish.

Asosiy tushunchalar

Tollingmateriallar- bu tashkilot tomonidan buyurtmachidan qayta ishlash (qayta ishlash), boshqa ishlarni bajarish yoki mahsulot ishlab chiqarish uchun qabul qilingan materiallarning narxini to'lamasdan va qayta ishlangan (qayta ishlangan) materiallarni to'liq qaytarish, tugallangan ishlarni etkazib berish va etkazib berish majburiyati bilan qabul qilingan materiallar. ishlab chiqarilgan mahsulotlar. (Moliya vazirligining buyrug'i Rossiya Federatsiyasi dan 2001 yil 28 dekabr N 119n)

Tolling operatsiyalari sxemasi

Guruch. 1 Xarid qilishda tolling sxemasi (subpudratchilik)

Jarayonni tushuntirish:

1. Kompaniya (Davalets) to'lov sxemasi bo'yicha tayyor mahsulotlarga buyurtma beradi; buyurtma qilingan element Pudratchiga taqdim etilgan komponentlar haqida ma'lumotni o'z ichiga oladi.
2. Ombor buxgalteriyasida (Davaltsa) o'tkazma "pudratchi inventarizatsiyasi" ga joylashtiriladi.
3. Pudratchi ishni bajaradi va tayyor mahsulotni jo'natadi. Tayyor mahsulotlar omborga kelib tushganda, Davaletsning buxgalteriya hisobi tayyor mahsulotlarning kelib tushishini aks ettiradi va avval Pudratchiga topshirilgan butlovchi qismlar "pudratchi inventarlari" dan hisobdan chiqariladi.Hisobdan chiqarilgan komponentlar miqdori "Keyingi qayta hisoblash" operatsiyasi yordamida sozlanishi mumkin.
4. Pudratchi bajarilgan ishlar/xizmatlar uchun hisob-faktura beradi.

Endi tasvirlangan sxemaning standart amalga oshirilishi SAP ERP da qanday ko'rinishini ko'rib chiqamiz.

SAP ERP da tolling sxemasini standart joriy etish

SAP ERP da tolling operatsiyalarini aks ettirish 5 bosqichda amalga oshiriladi:

1. Ma'lumotlarni tayyorlash (axborot yozuvlarini yaratish, spetsifikatsiyalar);
2. Xarid qilish buyurtmasini yaratish;
3. Pudratchiga materiallar berish (materialni zaxiraga o'tkazish O - "etkazib beruvchining zaxirasi");
4. Tayyor mahsulotlarni qabul qilishni aks ettirish (komponentlarni bir vaqtning o'zida hisobdan chiqarish bilan). Agar kerak bo'lsa, "Keyingi qayta hisoblash" operatsiyasi amalga oshiriladi;
5. “Xarid buyurtmasi bo‘yicha schyot-fakturalarni nazorat qilish” operatsiyasini bajarish.

1. Ma'lumotlarni tayyorlash

1.1. "Mijoz tomonidan taqdim etilgan materiallarni qayta ishlash" turidagi moddiy ma'lumotlar yozuvini yuritish

Materiallar ma'lumotlari yozuvlari tranzaktsiyalar yordamida amalga oshiriladi ME11/ME12/ME13.

Guruch. 2 Moddiy ma'lumotlar yozuvini saqlash yo'li

Tolling operatsiyalarida ma'lumot yozuvidan foydalanish uchun siz "Tolling materialini qayta ishlash" ma'lumot turini tanlashingiz kerak, shuningdek, oddiy ma'lumot yozuvi uchun etkazib beruvchi, material, zavod va sotib oluvchi tashkilotni ko'rsatishingiz kerak (qarang. 3-rasm).

Guruch. 3"Mijoz tomonidan taqdim etilgan materiallarni qayta ishlash" ma'lumot turi bilan moddiy ma'lumotlar yozuvini saqlash uchun dastlabki ekran

Axborot yozuvi ma'lum bir etkazib beruvchi muayyan materialni taqdim etadigan shartlar, sanalar, kontaktlar va boshqa ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Mening holatimda 3-rasm moddiy ma'lumotlar yozuvi taqdim etilgan 901 A100 yetkazib beruvchi tomonidan T-K500E30.

Yoniq 4-rasm ko'rsatilgan Umumiy ma'lumot ma'lumot yozuvlari: kontaktlar, o'lchov birliklarini konvertatsiya qilish, eslatish sanalari.

Guruch. 4 Ma'lumotni yozib olish ekrani "Umumiy ma'lumotlar"

ekranda " Sotib olish tashkiloti ma'lumotlari "rejalashtirilgan etkazib berish muddatlari, xaridlar guruhi, ruxsat etilgan og'ishlar, narx va boshqa ma'lumotlar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Ushbu ma'lumotlar ko'rsatilgan xarid tashkiloti uchun ko'rsatilgan yetkazib beruvchi uchun buyurtma yaratilganda xarid buyurtmasiga ko'chiriladi (mening holimda, zak.org = 1000).

Rejalashtirilgan etkazib berish sanasi talab sanasini hisoblashga ta'sir qiladi. Ekranda ko'rsatilgan 5-rasm.

Shuni yodda tutish kerakki, tizim bitta etkazib beruvchi va bir xil material uchun ikkita ma'lumot yozuvini yarata olmaydi, ammo ma'lumot yozuvining shartlari o'z vaqtida farqlanishi mumkin. Bu "Shartlar" tugmasi ostida yangi vaqt oralig'ini kiritish orqali amalga oshiriladi ( 5-rasm Va 6 ).

Guruch. 5"Xarid tashkiloti ma'lumotlari" ma'lumotlarini yozib olish ekrani

Guruch. 6 Yangi vaqt oraligʻini qoʻshish opsiyasi bilan vaqt davri boʻyicha maʼlumot yozuvi holati maʼlumotlarini koʻrish uchun tanlang

1.2. Materiallarning texnik xususiyatlarini saqlash - tayyor mahsulotlar

Materiallar spetsifikatsiyasi ma'lum bir materialni - tayyor mahsulotni ishlab chiqarish uchun zarur bo'lgan komponentlar haqida ma'lumotni o'z ichiga oladi. Tolling sxemasi bo'lsa, moddiy spetsifikatsiyada ko'rsatilgan ushbu komponentlar - tayyor mahsulot pudratchiga topshiriladi va pirovardida ombordan chiqariladi; moddiy - tayyor mahsulotlar esa omborga joylashtiriladi.

Spetsifikatsiyani saqlash tranzaktsiyalar yordamida amalga oshiriladi CS01/CS02/CS03.

Guruch. 7 Materiallar BOMni saqlash yo'li

Dastlabki ekranda siz materialni (tayyor mahsulot), zavodni va spetsifikatsiyadan foydalanishni ko'rsatishingiz kerak (pullik sxema uchun siz 1 (ishlab chiqarish) yoki 3 (universal) ni belgilashingiz mumkin).

Spetsifikatsiyada biz komponentlar ro'yxatini va materialning asosiy miqdori - tayyor mahsulotni ishlab chiqarish uchun zarur bo'lgan miqdorni ko'rsatamiz.

Biz elementlarning umumiy ko'rinishi ekranida komponentlar va miqdorlar ro'yxatini ko'rsatamiz ( Guruch. 8); va sarlavha ekranidagi asosiy miqdor ( Guruch. 9).

Tugmani bosish orqali sarlavha ekraniga ob'ektni ko'rish ekranidan kirishingiz mumkin.

Guruch. 8 Materiallar BOMidagi ob'ektni ko'rish ekrani

Guruch. 9 BOM sarlavhasi ekranida asosiy material miqdorini belgilash

Shunday qilib, mening holimda 10 dona. material 901A100 25 dona foydalanish kerak. material 1418 , 35 dona. material 1419 , va 10 dona. material 1420 .

Spetsifikatsiyani saqlash uchun ekranning yuqori qismidagi "Saqlash" tugmasini bosing.

1.3. Ishlab chiqarish kalendar

Xaridor tomonidan taqdim etilgan materiallarni qayta ishlash sxemasidan (va umuman olganda, materiallar harakati) zavod bo'ylab to'g'ri foydalanish uchun ishlab chiqarish kalendarining to'g'ri amal qilish muddatlarini ko'rsatish va zavodga kerakli ishlab chiqarish kalendarini belgilash kerak.

Ishlab chiqarish kalendar sanalarini belgilash tranzaktsiyada amalga oshiriladi SCAL; yo'l: SPRO-> SAP NetWeaver->Umumiy sozlamalar->Taqvimga texnik xizmat ko'rsatish.

Hech bir sanoat korxonasi soliq inspektorlarining da'volaridan himoyalanmagani aniq. Shu bilan birga, amaliyot shuni ko'rsatadiki, ulardan buyurtmachilar tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlash bilan shug'ullanadiganlar boshqalarga qaraganda ko'proq qarzlar, tegishli jarimalar va jarimalarni hisoblash to'g'risida qaror qabul qilishadi. Nega inspektorlar bu korxonalarga nisbatan bunchalik yondashadilar? Buxgalter qanday nuanslarga jiddiy e'tibor berishi kerak? Soliq organlarining qanday da'volari bilan rozi bo'lmaslik kerak? Bu va boshqa ko'p narsalarni ushbu maqolada o'qing.

Umumiy qoidalar

Tolling materiallari - qayta ishlash tashkiloti tomonidan buyurtmachi-yetkazib beruvchidan qayta ishlash (qayta ishlash), boshqa ishlarni bajarish yoki mahsulot ishlab chiqarish uchun qabul qilingan materiallarning qiymatini to'lamasdan va qayta ishlangan (qayta ishlangan) materiallarni to'liq qaytarish, topshirish majburiyati bilan qabul qilingan materiallar. tugallangan ishlar va ishlab chiqarilgan mahsulotlar (156-modda Ko'rsatmalar tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha, tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi N 119n buyrug'i). Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq, qayta ishlovchi tomonidan etkazib beriladigan xom ashyo 003 "Qayta ishlash uchun qabul qilingan materiallar" balansdan tashqari hisobvarag'ida hisobga olinadi. Xuddi shu hujjatda xom ashyo va materiallarni qayta ishlash (tozalash) xarajatlarini hisobga olish ishlab chiqarish xarajatlari schyotlarida amalga oshirilishi belgilab qo'yilgan. Boshqacha qilib aytganda, protsessor yetkazib beruvchidan qabul qilingan xom ashyo va materiallarni (keyingi o‘rinlarda xom ashyo deb yuritiladi) o‘z balansida aks ettirmaydi (10-“Materiallar” schyoti), lekin uni 003-schyotning debetida hisobga oladi. qayta ishlash shartnomasida belgilangan baholash. Shu bilan birga, buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan xomashyodan mahsulot ishlab chiqarish xarajatlari 20 «Asosiy ishlab chiqarish» schyotining debetida undiriladi. Qayta ishlash xizmatlariga kiritilgan xarajatlar tarkibi o'z xomashyosini qayta ishlash bilan bir xil bo'ladi, xaridor tomonidan etkazib beriladigan xom ashyo va tayyor mahsulotni sotish xarajatlari bundan mustasno.

Eslatma. Buyurtmachi tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlash shartnomasi asosan shartnoma turlaridan biridir, shuning uchun tomonlar Ch. 37 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi.

Xom ashyoni qayta ishlash shartnomasida quyidagi masalalar ko'zda tutilgan:
- uzatiladigan xom ashyoning nomi va miqdori;
- tayyor mahsulotlarning nomi va assortimenti;
- xom ashyo yetkazib berish va mahsulot ishlab chiqarish muddatlari;
- qayta ishlash (qayta ishlash) narxi va to'lov tartibi (bu holda nafaqat to'lov shartlarini, balki to'lov turlarini (pul, etkazib berilgan xom ashyoning bir qismi, ishlab chiqarilgan mahsulotning bir qismi) ham ko'rsatish kerak. );
- xom ashyo va ishlab chiqarilgan mahsulotlarni tashish tartibi;
- xom ashyo iste'moli, texnologik yo'qotishlar, chiqindilarni hosil qilish, tabiiy yo'qotish me'yorlari (odatda shartnomaga ilovalarda keltirilgan);
- chiqindining egasi, uni yo'q qilish tartibi va boshqalar.

Tomonlar odatda xom ashyoni o'tkazishni ACT bilan rasmiylashtiradilar, unda nomi, miqdori va uning shartnoma qiymati ko'rsatilgan (QQS ajratmasdan, chunki xom ashyoni tolling shartlari bo'yicha qayta ishlash uchun topshirish soliqqa tortilmaydi, shuning uchun etkazib beruvchi. QQS undirmaydi va protsessor chegirib tashlash huquqiga ega emas.) . Yetkazib beruvchidan kelgan xomashyolar omborchi tomonidan qabul qilinadi umumiy qoidalar(assortiment, miqdor va sifat bo'yicha). Bu holatda qo'shimcha hujjat N M-15 (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1997 yil 30 oktyabrdagi N 71a qarori bilan tasdiqlangan), shuningdek, yuk xati, temir yo'l kvitansiyasi va boshqalar shaklida M-15-shakldagi mijozning schyot-fakturasi bo'ladi.

Diqqat! Da'volar va kelishmovchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun N M-15 shaklining "Asoslar" ustunida xom ashyoning to'lov asosida o'tkazilishini ko'rsatish va shartnoma tafsilotlarini (raqami, sanasi) ko'rsatish kerak.

Xom-ashyo to'lovini qabul qilishda, shuningdek boshqa materiallarni qabul qilishda omborchi N M-4 shaklda (xom ashyo to'lov shartlari bo'yicha olinganligini ko'rsatgan holda) kvitansiya buyrug'ini rasmiylashtirish orqali hujjatlarni qayta ishlash variantidan foydalanishga haqlidir. . Bu opsiya HISOB SIYoSATIGA KIRIShI KERAK:
Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha ko'rsatmalar hujjatlarni qayta ishlashning ikkinchi variantini ham nazarda tutadi - kvitansiya buyrug'iga ekvivalent bo'lgan shtamp qo'yish orqali (49-bandga qarang), ammo biz shtampga bo'lgan talab tafsilotlarning mavjudligi deb hisoblaymiz. M-4 shakli bo'yicha bunday shtampni yaratish amaliy emas va uning izi ko'rinishini sezish qiyin.

Eslatma. Pudratchi (protsessor) buyurtmachidan (sotuvchidan) olingan mulkning (xom ashyoning) saqlanishi uchun javobgardir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 714-moddasi).

Ombordagi buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyo va qayta ishlash uchun sexga o‘tkazilgan xomashyo hisobini ta’minlash uchun 003 hisobvarag‘iga alohida subschyotlar ochish tavsiya etiladi:
- “Ombordagi materiallar va xom ashyo”;
- “Qayta ishlashda materiallar va xomashyo”.
Buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyodan ishlab chiqarilgan tayyor mahsulotlar, qoida tariqasida, qayta ishlash korxonasi omboriga qabul qilinadi va buyurtmachiga jo‘natilgunga qadar saqlanadi. Mahsulotlarni omborga qabul qilish N MX-18 shaklidagi schyot-faktura bilan rasmiylashtiriladi (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 08.09.1999 yildagi 66-sonli qarori bilan tasdiqlangan) va ombordan chiqarish schyot-faktura shaklida rasmiylashtiriladi. N M-15. Xaridor tomonidan taqdim etilgan xom ashyodan tayyorlangan tayyor mahsulotlarni hisobga olish uchun 002 "Saqlash uchun qabul qilingan inventar aktivlari" balansdan tashqari hisobvarag'idan foydalanish tavsiya etiladi.

San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 713-moddasida pudratchi (qayta ishlovchi) xom ashyo (va tayyor mahsulot) egasiga olingan xom ashyodan foydalanish to'g'risidagi hisobotni taqdim etish majburiyatini belgilaydi, unda uning nomi to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak. va miqdori:
- olingan va foydalanilgan xom ashyo;
- ishlab chiqarilgan tayyor mahsulotlar;
- hosil bo'lgan chiqindilar.
Bundan tashqari, tomonlar qayta ishlash narxini ko'rsatadigan bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasini imzolashlari kerak.
Protsessor sotuvchiga umumiy asosda hisob-faktura beradi. To‘lov asosida olingan xomashyo tannarxi qayta ishlovchining soliq solinadigan bazasiga kiritilmaydi. San'atning 5-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasiga binoan, xaridor tomonidan etkazib beriladigan xom ashyo (materiallar) dan mahsulot ishlab chiqarish bo'yicha xizmatlarni sotish uchun soliq solinadigan baza aktsizlarni hisobga olgan holda ularni qayta ishlash, qayta ishlash yoki boshqa o'zgartirish xarajatlari sifatida belgilanadi. soliqlar (aktsiz to'lanadigan tovarlar uchun) va soliqni hisobga olmagan holda. QQS qanday bo'lishidan qat'i nazar, 18% stavka yordamida hisoblanadi soliq stavkasi tayyor mahsulotni sotish soliqqa tortiladi. Bunday holda, qayta ishlash jarayonini ta'minlash uchun foydalaniladigan materiallar, ishlar va xizmatlar uchun "kirish" solig'i zavod tomonidan San'at qoidalariga muvofiq chegirma uchun taqdim etiladi. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171 va 172-moddalari.
Foyda solig'i bo'yicha protsessorning daromadi shartnomada kelishilgan holda bajarilgan ishlarning qiymati hisoblanadi. Qabul qilingan xom ashyo qayta ishlovchining soliqqa tortiladigan daromadiga kiritilmaydi. Protsessorning soliq xarajatlari buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyo tannarxini hisobga olmagan holda ishlarni bajarish xarajatlaridan shakllanadi. Buyurtmachi tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlash bo'yicha pudratchi faoliyati ishlarning bajarilishi sifatida tasniflanganligi sababli, buxgalter umumiy belgilangan tartibda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga taqsimlaydi. Bilvosita xarajatlar ular yuzaga kelganda to'liq tan olinadi.
Keling, ma'lum bir misol yordamida protsessordan hisob-fakturalarning yozishmalarini ko'rib chiqaylik.

Misol. 2009 yil mart oyida "Zavod" OAJ 15 000 000 rubllik xom ashyoni to'lov asosida oldi. Uni qayta ishlash tomonlar tomonidan 2 360 000 rubl miqdorida baholanadi. (QQS bilan - 360 000 rubl). Shartnoma shartlariga ko‘ra, xomashyo va tayyor mahsulotlarni tashish xarajatlari yetkazib beruvchi zimmasiga yuklanadi, uning omborida yuklash-tushirish ishlari esa qayta ishlovchi tomonidan amalga oshiriladi. Ushbu ishlarning narxi shartnoma narxiga kiritilgan.
Shartnoma shartlariga muvofiq, pudratchi mart oyida uning bank hisob raqamiga 590 000 rubl miqdorida avans to'lovini oldi.
Xom-ashyoning ushbu partiyasini qayta ishlash mart oyida boshlandi (tsexga 6 000 000 rubl miqdorida xom ashyo etkazib berildi) va aprel oyida yakunlandi. Ishlab chiqarilgan mahsulotlar aprel oyida buyurtmachiga jo‘natildi. Xuddi shu oyda mijoz protsessorga to'liq to'ladi.
"Zavod" OAJ uchun qayta ishlash qiymati 1 700 000 rubl, shu jumladan mart oyida - 700 000 rubl, aprelda - 1 000 000 rubl.
Protsessorning buxgalteriya hisobi registrlarida xo'jalik operatsiyalari quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Tranzaksiya mazmuni Debet kredit summasi,
surtish.
2009 yil mart
Tolling asosida oldindan to'lov olindi
kelishuv 51 62-2 590 000
Oldindan to'lov uchun QQS olinadi
(590 000 rubl / 118 x 18) 76-QQS 68 90 000
Omborga qabul qilingan narsaning narxini aks ettiradi
xom ashyoni tolling 003-S 15 000 000
qayta ishlash 003-S 6 000 000
003-P 6 000 000 ustaxonaga etkazib beriladigan xom ashyo hisobga olinadi

23, 25,
26, 69,
70, 76 700 000

(6 000 000 + 700 000) rub. 002 6 700 000
Hisobdan chiqarilgan iste'mol qilingan xom ashyo 003-P 6 000 000
2009 yil aprel
Omborga o'tkazilgan xomashyo ombordan hisobdan chiqarildi.
qayta ishlash
(15 000 000 - 6 000 000) rub. 003-S 9 000 000
003-P 9 000 000 ustaxonaga etkazib beriladigan xom ashyo hisobga olinadi
Qayta ishlash bilan bog'liq xarajatlar aks ettiriladi
mijoz tomonidan etkazib beriladigan xom ashyo 20 02, 10,
23, 25,
26, 69,
70, 76 1 000 000
Tayyor mahsulotlar omborga qabul qilindi,
mijoz tomonidan taqdim etilgan xomashyodan tayyorlangan
(9 000 000 + 1 000 000) rub. 002 10 000 000
Hisobdan chiqarilgan iste'mol qilingan xom ashyo 003-P 9 000 000
Xom ashyoni qayta ishlash xarajatlari hisobdan chiqarildi 90-2 20 1 700 000
Toʻlov shartnomasi boʻyicha aks ettirilgan daromad 62-1 90-1 2.360.000
QQS 90-3 68 360 000 ishlov berish xarajatlaridan olinadi
Oldindan to'lov bo'yicha QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi 68 76-QQS 90 000
Tayyor mahsulotlar sotuvchiga jo'natildi
(6 700 000 + 10 000 000) rub. 002 16 700 000
Oldindan to'lov 62-2 62-1 590 000 kompensatsiya qilingan
Xaridordan olingan mablag'lar
(2 360 000 - 590 000) rub. 51 62-1 1 770 000

Agar bir nechta etkazib beruvchilar mavjud bo'lsa, protsessor ularning har biri uchun olingan xom ashyo, to'lanishi kerak bo'lgan, chiqarilgan va etkazib berish uchun ro'yxatga olingan mahsulotlar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan bayonot (karta) yuritishi kerak.

Alohida buxgalteriya hisobi masalasi bo'yicha

Zavodning o'zi to'lov asosida qayta ishlanadigan bir xil turdagi xomashyodan o'xshash mahsulot ishlab chiqarmaydigan sharoitda buxgalteriya va soliq hisobini tashkil etish qiyin emas. Agar xom ashyo turlari va o'z va xaridor tomonidan taqdim etilgan mahsulotlar assortimenti bir-biriga to'g'ri kelsa (va bu amalda juda tez-tez sodir bo'ladi), "buxgalteriya hisobi" qiyinchiliklari muqarrar.
Nazariychilar bir ovozdan qayta ishlash tashkilotining hisobchisi to'lovli va to'lanmaydigan xom ashyo, xarajatlar va tayyor mahsulotlarning alohida hisobini ta'minlashi kerakligini e'lon qiladi. Tajribali buxgalterlarning ta'kidlashicha, bunday tavsiyalarni amalda qo'llash haqiqiy emas. Yangi boshlanuvchilar alohida buxgalteriya talabiga rioya qilishga harakat qilishadi. Muammo nimada? Bu savolga javob berish uchun oddiy vaziyatni tasavvur qilish kifoya.
Kompaniya o'z va mijozlar tomonidan taqdim etilgan prokat metall mahsulotlaridan payvandlangan I-nurlarini ishlab chiqaradi. Qayta ishlash bo'yicha tuzilgan shartnoma uzoq muddatli bo'lib, prokatni etkazib berish va payvandlangan I-nurlarini yetkazib beruvchiga jo'natish jadvallari avtomatik liniyani oqilona yuklashni va tayyor mahsulotdan joyni bo'shatishni ta'minlaydigan tarzda tuzilgan. . Shunga qaramay, ko'pincha protsessor o'z mijozlariga mijozlar tomonidan etkazib beriladigan xom ashyodan ishlab chiqarilgan, ya'ni korxonaga tegishli bo'lmagan I-nurni jo'natadi. Keyinchalik, sotuvchiga korxonaning o'zi sotib olgan xomashyodan tayyorlangan mahsulotlar yuboriladi.
Ta'riflangan vaziyat juda keng tarqalgan. Bundan tashqari, ba'zi dilerlar bunday almashtirish haqida bilishmaydi, boshqalari ogohlantirildi, ammo bu protseduraga e'tiroz bildirmaydi. Biz tomonlar o'rtasidagi munosabatlarning huquqiy nuanslarini tahlil qilmaymiz. Misol uchun, etkazib beruvchi mijoz tomonidan taqdim etilgan tayyor mahsulotni jo'natish muddatlarini buzganligi uchun protsessorga da'vo qo'yishi mumkin. Javobgarlik imkoniyati to'g'risida qaror qabul qilayotganda, har bir aniq shartnoma shartlaridan kelib chiqish kerak (agar sotuvchi va protsessor hamma narsadan qoniqsa va hech bir tomon boshqasiga da'vo qilmaydi), keling, buxgalteriya hisobini aniqlashga harakat qilaylik.
Agar qayta ishlangan xom ashyo va ishlab chiqarilgan mahsulotlarning turlari mos kelsa, ishlab chiqarish jarayonini diagramma shaklida tasvirlash mumkin:

│ O'z xomashyosi │ │ Taqdim etilgan xom ashyo │
│ Hisob 10 │ │ Hisob 003 │
└──────────┬──────────┘ └────────────┬─────────┘
└────────────────────┐ ┌──────────────────────┘
¥│/ ¥│/
┌──────────────────┐
│ Ishlab chiqarish │
│ 20 │ sanang
└──────────────────┘
/│¥ /│¥

┌──────────┴─────────┐ ┌───────────┴─────────┐
│ O'z tayyor│ │ Mijoz tayyor│
│ mahsulotlar │ │ mahsulotlar │
│ Hisob 43 │ │ Hisob 002 │

Bunda 20-schyotning debetiga faqat o‘z xomashyosining tannarxi hisobdan chiqariladi (mijoz tomonidan yetkazib berilgan xomashyo tannarxi xarajatlarga kiritilmaydi). 20-schyotning kreditida tayyor mahsulot tannarxi (43 yoki 40 schyotning debeti bilan mos keladi) va qayta ishlash (debet 90-2 Kredit 20) aks ettiriladi.
O'zimizning va xaridor tomonidan taqdim etilgan xomashyo umumiy qozonda pishirilganligi va birgalikda qayta ishlanganligi sababli, ishlab chiqarilgan mahsulotlarni individuallashtirish mumkin emas. Binobarin, ishlab chiqarilgan mahsulotlarni o'zimizning va mijozlar tomonidan etkazib beriladigan mahsulotlarga taqsimlash xom ashyoni iste'mol qilish normalariga asoslanishi kerak.

Diqqat! Buxgalteriya hisobining bunday tashkil etilishi bilan, ba'zi hisobot davrlari (oylari) oxirida protsessor 43-schyotda salbiy qoldiqga ega bo'lishi mumkin (mijoz tomonidan etkazib berilgan tayyor mahsulotlarni kontragentlarga sotish tufayli).

Amalda, hisoblardagi operatsiyalarni aks ettirish uchun boshqa variant qo'llaniladi buxgalteriya hisobi, ishlab chiqarishga jo‘natish vaqtida to‘lov xomashyosi 003 balansdan tashqari hisobvarag‘idan hisobdan chiqarilganda va bir vaqtning o‘zida Debet 10-kredit 76 “To‘lov shartnomasi bo‘yicha hisob-kitoblar” yozuvi orqali balansga kiritilganda. E'tibor bering, mijoz tomonidan taqdim etilgan xom ashyoni balansga qabul qilish imkoniyati, masalan, tasdiqlangan ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish va yog'-moy mahsulotlarining tannarxini hisoblash bo'yicha uslubiy tavsiyalarning 6.11-bandida nazarda tutilgan. Rossiya Qishloq xo'jaligi vazirligining buyrug'i bilan 2004 yil 14 dekabrdagi N 537. Quyidagi odatiy yozishmalar:
Debet 20 Kredit 10 - ishlab chiqarish uchun xom ashyo tannarxi hisobdan chiqariladi;
Debet 43 Kredit 20 - tayyor mahsulotlar kapitallashtiriladi.

Bunda protsessor balansi (43-schyotning debeti bo'yicha) barcha ishlab chiqarilgan mahsulotlarni: o'ziniki va xaridorlar tomonidan yetkazib berilgan mahsulotlarni o'z ichiga oladi.

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ O'z xomashyosi ││ Hisob 10 │ │ Hisob 003 │
└──────────┬──────────┘ └──────────────────────┘
└────────────────────┐
¥│/
┌──────────────────┐
│ Ishlab chiqarish │
│ 20 │ sanang
└─────────┬────────┘
¥│/
┌──────────────────┐
│ Tayyor mahsulotlar│
│ Bal 43 │
└────┬────────┬────┘
┌────────────────────┘ └──────────────────────┐
¥│/ ¥│/
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Amalga oshirish │ │ Sotuvchiga jo'natish │
│ mijozlar │ │ Hisob 76 │
│ 90-2 ball │ │ │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘

Birinchi usuldan sezilarli farq shundaki, 20-schyotning debeti bo'yicha nafaqat o'z, balki xaridor tomonidan yetkazib berilgan xomashyo tannarxi ham hisobdan chiqariladi.
Shunga ko'ra, ikkinchisini baholashga ehtiyoj bor. Biz ishonamizki, bu holda g'ildirakni qayta ixtiro qilishning ma'nosi yo'q. Demak, mijoz tomonidan yetkazib berilgan xom ashyo tannarxi balansga olinadi va mahsulot tannarxi sifatida hisobdan chiqariladi, uning o'rtacha narxi sifatida qabul qilinishi kerak. Uni hisoblash uchun siz quyidagi formuladan foydalanishingiz mumkin:

Tsr=C/V
bu erda C - joriy oyda qayta ishlangan mijoz tomonidan taqdim etilgan xom ashyoning qiymati, rublda;
V - mijoz tomonidan etkazib beriladigan xom ashyo hajmi, shu jumladan.

O'z navbatida, ushbu ko'rsatkichlarning har biri quyidagi formulalar bilan aniqlanadi:
C = Snach + Post
Bu erda Snach - mijoz tomonidan etkazib berilgan xomashyoning oy boshidagi qoldig'i qiymati.
oldingi davr narxlari;
Spost - joriy oyda buyurtmachi asosida olingan xom ashyo narxi.

Shunga o'xshash formula "mijoz tomonidan etkazib beriladigan xom ashyo hajmi" ko'rsatkichini hisoblash uchun ishlatiladi:
V = Vstart + Vstop
bu yerda Vbeg - mijoz tomonidan yetkazib berilgan xomashyo balansining boshidagi hajmi;
Vpost - joriy oyda qabul qilingan mijoz tomonidan taqdim etilgan xom ashyo hajmi.

E'tibor bering, ushbu formulalar beruvchilar sonidan qat'iy nazar foydalanish mumkin.
O'z tayyor mahsulotni sotish umumiy belgilangan tartibda aks ettiriladi. Mahsulotlarni etkazib beruvchiga jo'natishda e'lon qilinadi: Debet 76 "To'lov shartnomasi bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 43 - to'lov xom ashyosining taxminiy qiymati uchun. 43-schyotning debetida oxirgi yozuvlar natijasida ishlab chiqarilgan tayyor mahsulot tannarxi bilan iste’molchilar tomonidan yetkazib berilgan xomashyoning taxminiy tannarxi o‘rtasidagi farqni ifodalovchi ma’lum summa qoladi. Bu miqdor mijoz tomonidan taqdim etilgan xomashyoni qayta ishlash xarajatlariga teng. Shuning uchun, xom ashyoni qayta ishlash bo'yicha etkazib beruvchiga ko'rsatilgan xizmatlarni sotishni aks ettirganda (Debet 62 Kredit 90-1, Debet 90-3 Kredit 68), ko'rsatilgan farq Debet 90-2 Kredit 43-ni joylashtirish orqali yopiladi.
Shunday qilib, 76-schyotda xomashyo uchun etkazib beruvchi bilan hisob-kitoblar bo'yicha, 62-schyotda - qayta ishlash xizmatlari uchun etkazib beruvchi bilan hisob-kitoblar uchun yozuvlar tuziladi. QQS bo'yicha soliq solinadigan baza bob normalariga to'liq mos keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi o'z tayyor mahsulot va qayta ishlash xizmatlarini sotishni o'z ichiga oladi (QQSni hisoblashda mijoz tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoning narxi hisobga olinmaydi).
Buxgalteriya hisobi bo'yicha amaliyotchilarning fikriga ko'ra, bu usul mavjud quyidagi afzalliklar. Birinchidan, diler bilan barcha hisob-kitoblar holatini balans ma'lumotlari yordamida kuzatish mumkin. Ikkinchidan, ishlab chiqarilgan shaxsiy bo'lmagan tayyor mahsulotlarni o'zingiz va mijoz tomonidan taqdim etilgan mahsulotlarga bo'lishning hojati yo'q (bunday bo'linish jo'natish paytida amalga oshiriladi). Uchinchidan, 43-aktiv hisobda salbiy qoldiq yo'q. Ushbu variantning nochorligi buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilmaganligidir.
Shunday qilib, biz bir-biriga mos keladigan vaziyatda buxgalteriya hisobining ikkita tubdan farqli variantini ko'rib chiqdik:
- zavod tomonidan sotib olingan xomashyo turlari va to'lov shartlari bo'yicha yetkazib beriladigan xom ashyo turlari;
- o'z va mijoz tomonidan taqdim etilgan tayyor mahsulotlar assortimenti.
Ikkala usulning ham ijobiy va salbiy tomonlari bor. Keyinchalik, protsessor u yoki bu holatda qanday salbiy oqibatlarga olib kelishi mumkinligini tahlil qilamiz. Har qanday sxema bilan uni noto'g'ri aks ettirishda ayblash mumkin biznes operatsiyalari buxgalteriya hisobi va hisobotida. Bu fakt San'at bo'yicha malakali. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi daromadlar va xarajatlarni hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzish, bu zavod uchun 5 mingdan 15 ming rublgacha jarima solishga olib keladi. Bunday holda, buxgalterning o'zi 2 mingdan 3 ming rublgacha jarimaga tortilishi mumkin. shaklning har qanday maqolasini (satrni) buzish uchun moliyaviy hisobotlar 10% dan kam bo'lmagan miqdorda (Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 15.11-moddasi).

Soliq oqibatlari mumkinmi?

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq inspektorlari har qanday hisob-kitob sxemasi bo'yicha daromad solig'i va QQS bo'yicha qarzlarni hisoblash uchun asos topishlari mumkin. 43-schyotdan tayyor mahsulotni yetkazib beruvchiga jo'natish faktlarini aniqlagan (birinchi variantda, bu mijozning mahsuloti o'zinikiga almashtirilganda sodir bo'ladi), inspektorlar bunday operatsiyani sotish sifatida aniq tan oladilar va natijada, protsessorga qo'shimcha soliqlar undiradi.
Federal soliq xizmati qarorini bekor qilish mumkinmi? Ha, agar protsessor yuqoridagi sxemalardan biriga muvofiq harakat qilsa va soliq qonunchiligini buzmasa. Buni tasdiqlash uchun biz, masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2008 yil 10 dekabrdagi 13297/08-sonli qarorini keltiramiz: nikel va kobalt ishlab chiqarish bilan bog'liq operatsiyalar bo'yicha daromad solig'i va QQSni qo'shimcha hisoblash uchun asos. buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyoni qayta ishlash bo‘yicha tuzilgan shartnomalar bo‘yicha tekshiruvning xulosasiga ko‘ra, qayta ishlash korxonasi yetkazib beruvchilar bilan kredit shartnomalari (tovar krediti) tuzmasdan, bir qator muddatlarda mahsulot ishlab chiqarish uchun buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyodan foydalanishga (qarzga olishga) ruxsat bergan. ta'minot shartnomalari bo'yicha jo'natib yuborgan o'zi uchun, bunday harakatlar natijasida sotuvchilarga xomashyo uchun qarzni o'z xomashyosidan tayyorlangan mahsulotlar bilan qoplagan.
Ushbu epizodni hisobga olgan holda va inspektsiyaning ushbu qismdagi qarorini haqiqiy emas deb topib, sudlar shartlarga ko'ra, texnologik jarayon mijozga tegishli va o'z xomashyosini qayta ishlash birgalikda amalga oshiriladi, shuning uchun tayyor mahsulotni individuallashtirish va mijoz tomonidan taqdim etilgan xom ashyo va qayta ishlovchi tomonidan sotib olingan xom ashyolardan tayyorlangan mahsulotlarga bo'linishi mumkin emas. Shu sababli, ko'ra hisob siyosati korxonalar buxgalteriya hisobida tayyor mahsulotning butun hajmi o'z ishlab chiqarishlari mahsuloti sifatida hisobga olinadi, ammo analitik hisob har bir yetkazib beruvchi korxona uchun alohida amalga oshiriladi. Shu bilan birga, buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyoni qayta ishlash bo‘yicha shartnomalar bo‘yicha o‘tkazilgan mahsulotlarni ishlab chiqarishda foydalanilgan o‘z materiallarining tannarxi daromad solig‘ini hisoblash uchun va qarzga olingan xomashyodan tayyorlangan mahsulotlarni sotishda xarajatlarga kiritilmagan. , QQS soliq solinadigan baza kamaytirilmadi. Korxonaning buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyoni qayta ishlash xizmatlarini sotishdan olgan daromadlari buxgalteriya hisobida aks ettiriladi va soliqqa tortish maqsadida to‘liq hajmda hisobga olinadi, shuningdek, o‘z mahsulotlarini sotishdan olinadigan daromadlar.
Bunday sharoitda uch instantsiya sudlari protsessordan qonunga xilof ravishda qo'shimcha daromad solig'i va QQS undirilgan degan xulosaga kelishdi, chunki tavsiflangan harakatlar salbiy soliq oqibatlariga olib kelmaydi. O'z navbatida, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi ushbu sud hujjatlarini nazorat qilish tartibida tekshirishni rad etdi.
Shunga o'xshash vaziyatda, FAS UO arbitrlari 06.03.2008 yildagi F09-3857/08-S3-sonli qarorida tekshirish qarorini bekor qilish to'g'risida: tekshirish protsessorning buxgalteriya hisobi talablarga rioya qilmasligini tasdiqlovchi dalillar keltirmadi. qonun talablari. Soliq organining soliq to'lovchida alohida buxgalteriya hisobi bo'lmaganligi haqidagi dalillari birlamchi buxgalteriya hujjatlari va analitik hisob ma'lumotlari bilan rad etiladi. Xaridor tomonidan yetkazib berilgan xomashyoni qayta ishlash bo‘yicha shartnomalar haqiqatda soliq to‘lovchi tomonidan noto‘g‘ri bajarilgan, chunki u mijoz tomonidan taqdim etilgan xomashyodan tayyorlangan mahsulotlarni o‘z mulki sifatida tasarruf etish, ya’ni kontragentlarga sotish holatlari bo‘lgan. Bu harakatlar yetkazib beruvchilar oldidagi tayyor mahsulotlarni jo‘natish uchun qarzdorlikning shakllanishiga olib keldi. Ushbu qarzni to'lash uchun protsessor o'z xomashyosidan tayyorlangan tayyor mahsulotlarni jo'natdi. Korxonaning buxgalteriya hisobi registrlarida buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyo egalari oldidagi qarz summasi va mahsulotning o‘z mahsulotini ishlab chiqarish tannarxi bo‘yicha baholanishi aks ettirilgan, bu esa buxgalteriya hisobi to‘g‘risidagi qonun hujjatlari qoidalariga zid emas. Inspeksiyaning soliq to'lovchining mijozlar oldidagi qarzini savdo krediti shartnomalari tuzilganligini tasdiqlovchi birlamchi hujjatlar bilan tasdiqlash zarurligi to'g'risidagi talablari amaldagi qonun hujjatlari normalariga asoslanmagan. Qo'shimcha qilmoqchimizki, Federal Soliq xizmati ushbu ishni qayta ko'rib chiqa olmadi (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2008 yil 29 sentyabrdagi N 12421/08 qaroriga qarang).

Diqqat! Amaldagi soliq qonunchiligi alohida ta'kidlaydi soliq hisobi O'z va mijoz tomonidan taqdim etilgan xom ashyoni qayta ishlash uchun hech qanday xarajatlar yo'q (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2008 yil 20 martdagi N 3217/08 ta'rifi).

Soliq bo'yicha da'volar uchun boshqa asoslar

Qoida tariqasida, inspektorlar protsessorlarga qo'shimcha soliqlarni (QQS va daromad solig'i) yana ikkita sababga ko'ra hisoblaydilar:
- ayrim xarajatlarni soliq xarajatlaridan chiqarib tashlash;
- qayta ishlash qiymatining past baholanishi, shartnoma narxi va bozor narxlari darajasi o'rtasidagi nomuvofiqlik.
Birinchi sababdan boshlaylik. Buni Federal monopoliyaga qarshi xizmatning 2008 yil 29 yanvardagi A36-1141/2007-sonli qarori misolida ko'rsatamiz. Bahsli kelishuv predmeti buyurtmachilar tomonidan yetkazib berilgan xomashyodan sement ishlab chiqarish bo‘lgan. Soliq mansabdor shaxslari soliq solinadigan foydani aniqlashda hisobga olinadigan xarajatlardan qayta ishlovchining karerdan xom ashyoni, belgilangan temir yo‘l vokzalidan xomashyo qo‘shimchalarini va buyurtmachi omboriga tayyor mahsulotni yetkazib berish xarajatlarini chiqarib tashlaydi. Tekshiruv ushbu xarajatlarni iqtisodiy jihatdan asossiz deb baholadi, chunki ular korxona tomonidan iste'molchi tomonidan taqdim etilgan xom ashyoni qayta ishlash bo'yicha ishlarni ishlab chiqarish va amalga oshirish bilan bog'liq emas.
Federal Soliq xizmati qaroriga rozi bo'lmagan soliq to'lovchi hakamlik sudiga murojaat qildi. Arbitrlar qonun chiqaruvchi xarajatlarni iqtisodiy asoslash mezonlarini belgilamaganligi sababli, har bir soliq to'lovchining xarajatlari ularni soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilish imkoniyati uchun individual ravishda baholanishi kerakligidan kelib chiqdi. muayyan shartlar uning moliyaviy-xo'jalik faoliyati, shu jumladan amalga oshirilgan xarajatlar va yuridik shaxsning xo'jalik faoliyati o'rtasidagi bog'liqlikni hisobga olgan holda. Shartnoma shartlariga ko'ra, sement ishlab chiqarish buyurtmachining xom ashyo va xom ashyo qo'shimchalaridan amalga oshiriladi. Bunday holda, shartnomada quyidagilar ko'rsatilgan:
- xom ashyoni karerdan o'tkazish karer (ombor) bortida bepul amalga oshiriladi;
- xom ashyo qo'shimchalari buyurtmachi tomonidan temir yo'l orqali belgilangan stantsiyaga etkazib beriladi, keyinchalik uni qabul qiluvchining mas'uliyati qayta ishlovchiga yuklanadi;
- protsessor ishlab chiqarilgan mahsulotni xaridorning omboriga etkazib beradi, u erda ular qabul qilinadi.
Sud, tomonlar soliq organining o'zi tomonidan bahslashmagan tuzilgan shartnoma shartlariga muvofiq harakat qilganligini ko'rsatdi. Sud, shuningdek, texnologik jarayonni tavsiflashdan kelib chiqadiki, xom ashyo, xom ashyo qo'shimchalarini etkazib berish va tayyor mahsulotni jo'natish ishlab chiqarish tsikliga kiritilganligini hisobga oldi. Ga binoan texnologik sxema ishlab chiqarish, sement ishlab chiqarish jarayoni jamiyat tomonidan karerdan xom ashyo olishdan boshlanadi. Keyinchalik, bu xom ashyo tsement ishlab chiqarish uchun ishlatiladi. Shunday qilib, tsement ishlab chiqarish bo'yicha ish nafaqat uni ishlab chiqarishdan, balki ishlab chiqarishni materiallar (xom ashyo, xom ashyo qo'shimchalari) bilan ta'minlash, shuningdek, qayta ishlash natijasini buyurtmachiga etkazib berish, shuning uchun ham xarajatlarni o'z ichiga oladi. ularni yetkazib berish uchun kompaniya ishlab chiqarish xarakteriga ega.
Tekshiruvda sement ishlab chiqarish xizmatining narxiga qayta ishlovchining barcha xarajatlari qoplanmaganligi yoki bozor narxiga nisbatan kam baholanganligi to‘g‘risida dalillar keltirilmagani sababli, sudyalar daromad solig‘i, penya va penyalar bo‘yicha qarzlarni undirish to‘g‘risidagi qarorni bekor qildilar. jarimalar. Eslatib o'tamiz, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi ishni inspektsiya tomonidan ko'rib chiqishdan bosh tortdi (2008 yil 29 apreldagi 5255/08-son qaror).
Keyinchalik, qo'shimcha to'lovlar uchun ikkinchi asosga o'tamiz - shartnoma narxini past ko'rsatish, shu jumladan qayta ishlashning rentabelsizligi. Bunday holda, soliq organlari ham ko'pincha sudlarda yutqazadilar (Masalan, FAS PA 2008 yil 10 yanvardagi N A12-8941/07, FAS MO 2008 yil 1 sentyabrdagi N KA-A40/7739-08 qarorlariga qarang. -P, FAS UO 17.01.2008 yildagi N F09-11171/07-S2 (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 25.04.2008 yildagi 5340/08-son qarorini hisobga olgan holda) va h.k. ular, birinchidan, San'atni qo'llashning qonuniyligini isbotlay olmaydilar. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 40-moddasi (shu jumladan yetkazib beruvchi va protsessorning o'zaro bog'liqligi) va ikkinchidan, shartnoma narxi va ular tomonidan hisoblangan narx darajasi o'rtasidagi nomuvofiqlik, qarzlarni hisoblash uchun ishlatiladi.
Umuman olganda, etkazib beruvchining xom ashyoni qayta ishlash xizmatlari uchun to'lovi ma'lum hajmdagi xom ashyoni qayta ishlash zavodining xarajatlarini qoplashi va korxonaga mahsulot ishlab chiqarish orqali olinadigan foyda bilan taqqoslanadigan foyda bilan ta'minlashi kerak, deb ishoniladi. o'z xomashyosidan mahsulotlar. Biroq, muayyan davrlarda iqtisodiy faoliyat yoki individual kelishuvlar bo'yicha ushbu qoidaga rioya qilinmasligi mumkin. Masalan, neftni qayta ishlash va neft-kimyo korxonalarida mahsulot tannarxini rejalashtirish, hisobga olish va hisoblash bo'yicha yo'riqnomaning 1.10-bandida (Rossiya Yoqilg'i va energetika vazirligining 1998 yil 17 noyabrdagi 371-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) qayd etilgan. mijoz tomonidan yetkazib berilgan neftni qayta ishlash bo‘yicha xizmatlar ko‘rsatish rentabelligi neftni qayta ishlash zavodi va neft kompaniyasi o‘rtasidagi shartnoma asosida belgilanadi. Buni hisobga olish kerak:
a) neftni qayta ishlash zavodlari joylashgan hududda, shuningdek, boshqa hududlarda neft mahsulotlarining bozor konyunkturasi va narx sharoitlari;
b) neft mahsulotlarining ayrim turlariga bo'lgan talabning mavsumiy o'zgarishi: qishda qishki dizel yoqilg'isi va qozon yoqilg'isiga (mazut), yozda esa avtomobil benzini, reaktiv yoqilg'isi va neft bitumiga talabning oshishi;
v) moliyaviy resurslarni kontsentratsiyalash va ularni kompaniyaning xo'jalik yurituvchi sub'ektlari o'rtasida eng samarali taqsimlash nuqtai nazaridan ma'lum bir davrda neft kompaniyasining umumiy strategiyasi.

Shunga o'xshash omillar boshqa sohalarda etkazib beruvchi bilan shartnoma narxiga ta'sir qiladi. Shu sababli, etkazib beruvchiga xizmatlar ko'rsatishdan zararning mavjudligi ham soliq qarzlarini to'plash va protsessorni asossiz soliq imtiyozlarini olishga intilishda ayblash uchun asos bo'lmaydi. Ushbu pozitsiya sud amaliyotida tasdiqlangan. Masalan, ZSO Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2007 yil 22 oktyabrdagi F04-7472/2007 (39550-A46-26) qaroriga murojaat qilaylik: soliq organi qayta ishlash shartnomasi bo'yicha ishlaganda (shinalari ishlab chiqarilgan) ekanligini ko'rsatdi. iste'molchi tomonidan etkazib beriladigan xom ashyodan ishlab chiqarilgan), protsessor zarar ko'rdi, chunki narxlarni kelishib olishda ular xaridor tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlash xizmatlari narxidan past ekanligi allaqachon ma'lum bo'lgan. Soliq to'lovchi o'z himoyasida shunday dedi:
- umuman olganda, yil davomida buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan xomashyoni qayta ishlashdan foyda olingan;
- dilerlarga ko'rsatiladigan xizmatlar narxini pasaytirish tomonlar o'rtasidagi munosabatlar barqarorligini ta'minlash uchun ma'lum oylarda amalga oshirildi va shinalar savdosi hajmining pasayishining mavsumiy omillari bilan bog'liq.
Hakamlar tekshiruvda tomonlar tomonidan qo‘llanilgan narxlar va bozor narxlari darajasi o‘rtasidagi nomuvofiqlik to‘g‘risida dalillar keltirilmaganini hisobga oldi va korxonani asossiz da’volardan himoya qildi. O'z navbatida, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi bu ishni inspektsiyaga ko'rib chiqishdan bosh tortdi (2008 yil 14 fevraldagi 1816/08-sonli qaror).

Bepul olingan mulk masalasi bo'yicha

Qayta ishlash korxonasini tekshirishda inspektorlar ko'pincha mol-mulkni etkazib beruvchidan bepul olganliklarini bildiradilar. Natijada, o'sish soliq bazasi ishlab chiqarilgan operatsion bo'lmagan daromadlar summasidan daromad solig'i bo'yicha (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi). Biz qanday mulk haqida gapirayapmiz?
Buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyoni qayta ishlash jarayonida hosil bo‘lgan chiqindilar bepul olingan deb hisoblanishi mumkin. Bu aniq "bo'lishi mumkin", chunki bu masalani hal qilish shartnoma shartlariga bog'liq. Agar unda chiqindini yetkazib beruvchiga qaytarish kerakligi aytilsa, qayta ishlovchining chiqindilarni yetkazib berish va qabul qilish dalolatnomalarini taqdim etmasligi inspektorlarga daromad solig'i bazasi kam baholangan deb da'vo qilish imkonini beradi, chunki chiqindilar qayta ishlovchining ixtiyorida qolgan. Agar shartnomada chiqindilar qayta ishlovchining mulki bo'lib qolishi belgilangan bo'lsa, qayta ishlash xizmatlarining narxi chiqindilar qiymatiga kamaytirilmagan taqdirdagina bepul olingan mulk ko'rinishidagi operatsion bo'lmagan daromadlar yuzaga keladi.
Shubhasiz, yuqorida aytilganlar faqat keyingi foydalanish uchun (ishlab chiqarishda, sotish uchun) yaroqli bo'lgan, ya'ni qayta tiklanmaydigan chiqindilar uchun to'g'ri keladi. Buxgalteriya hisobida, qayta ishlovchi tomonidan bepul olingan qaytariladigan chiqindilarning qiymati Debet 10-Kredit 98 «Kechiktirilgan daromad» yozuvida aks ettiriladi. Chiqindilarni hisobdan chiqarishdan so'ng, masalan, ishlab chiqarishga bir vaqtning o'zida ikkita yozuv kiritilishi kerak: Debet 20 Kredit 10 va Debet 98 Kredit 91-1.
Albatta, inspektorlar sudda nafaqat qayta ishlovchiga qo'shimcha daromad solig'i to'lovlarining haqiqiyligini (ya'ni chiqindilar ko'rinishidagi operatsion bo'lmagan daromadlar mavjudligi haqiqatini) isbotlash uchun ko'p harakat qilishlari kerak. shuningdek, buxgalter tomonidan hisobga olinmagan daromad miqdori. Soliq organlari taraflar tomonidan kelishilgan texnologik yo‘qotishlar va chiqindilarni hosil qilish me’yorlaridan foydalanishning qonuniyligini baholashi, qayta tiklanmaydigan va qaytariladigan chiqindilar miqdorini aniqlashi, ularning tannarxini hisoblab chiqishi va ularning soliqqa tortiladigan xarajatlarga kiritilmaganligini isbotlashi kerak. qayta ishlovchining daromadi. Masalan, NWZ Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 27 avgustdagi A42-2095/04-sonli qaroriga ko'ra, bu vazifa oson emas.
Bundan tashqari, operatsion bo'lmagan daromadlar mavjudligi muammosini hal qilishda katta ahamiyatga ega ishlab chiqarish jarayonining o'ziga xos xususiyatlariga ega. Shunday qilib, FAS UO arbitrlari 2008 yil 1 iyuldagi N F09-4583/08-C2 qarorida quyidagi vaziyatni tahlil qildilar. Tolling shartnomalariga muvofiq zavodda uglevodorod xomashyosi qayta ishlanib, buning natijasida buyurtmachi bilan kelishilgan assortiment va miqdorda mahsulot ishlab chiqarildi. Tekshiruvchilar xaridor tomonidan taqdim etilgan xom ashyoning bir qismi tovar mahsulot ishlab chiqarishga, qolgan qismi esa (kamroq) sarflanganligini aniqladilar. belgilangan yo'qotishlar) neft mahsulotlarining yonuvchan komponentlari shaklida izolyatsiya qilinadi va tijorat mahsulotlarini ishlab chiqarish jarayonida yoqilg'i sifatida ishlatiladi. Soliq organlari protsessor ushbu yoqilg'ining narxini sotuvchiga to'lamagani uchun zavodning operatsion bo'lmagan daromadlari bor degan qarorga keldi.
Sud Federal Soliq Xizmatining fikriga qo'shilmadi, xom ashyodan bunday foydalanish texnologik jarayonning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liqligini ta'kidladi. Neftni qayta ishlash va neft-kimyo korxonalarida mahsulot tannarxini rejalashtirish, hisobga olish va hisoblash bo'yicha yo'riqnomaga ko'ra, ushbu yoqilg'ining qiymati qayta ishlash xizmatlari narxiga kiritilmaydi va shunga ko'ra, ish narxida to'lash uchun taqdim etilmaydi. Shunday qilib, qayta ishlash shartnomasi bo'yicha xarajatlar yuki mijoz tomonidan qoplanishi kerakligi va yoqilg'i narxi qayta ishlash narxiga kiritilmaganligi sababli, sud protsessorning operatsion bo'lmagan daromadiga ega emas degan xulosaga keldi. Yuqoridagi sud qarori shuni ko'rsatadiki, faqat barcha nuanslarni bilish (nafaqat buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish, balki qayta ishlash texnologiyasi) soliq to'lovchiga inspektorlar da'volarining asossizligini isbotlash imkonini beradi.

"Sanoat: buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish" materiallari asosida qayta ishlash bilan. Jurnal eksperti T.K. Yulina

Kitob muallifi:

Bo'lim: ,

Yosh cheklovlari: +
Kitob tili:
Nashriyot:
Nashr qilingan shahar: Moskva
Nashr qilingan yili:
ISBN: 978-5-9614-2016-6
Hajmi: 7 MB

Diqqat! Siz qonun va mualliflik huquqi egasi tomonidan ruxsat etilgan kitobning ko'chirmasini yuklab olmoqdasiz (matnning 20% ​​dan ko'p bo'lmagan).
Ko'chirmani o'qib bo'lgach, sizdan mualliflik huquqi egasining veb-saytiga o'ting va asarning to'liq versiyasini sotib olishingiz so'raladi.

Biznes kitobining tavsifi:

Soliqlarni optimallashtirish hozirda eng muhim mavzulardan biri hisoblanadi Rossiya biznesi. So'nggi paytlarda davlatning soliq sohasidagi iqtisodiy manfaatlarini himoya qilish bo'yicha qat'iy qadamlari kompaniyalarni soliq yukini kamaytirishning yangi, oqilona va xavfsizroq usullarini izlashga majbur bo'lishiga olib keldi.

Kitob noyob amaliy qo'llanmadir soliq sxemalari va soliq risklarini boshqarish. Muallif hozirgi kunda shakllantirilgan soliq-huquq doktrinalarini batafsil tahlil qiladi, katta sonini beradi amaliy maslahat o‘rnatilgan sud amaliyoti va qonunga xilof sxemalarni aniqlash uchun soliq organlarida mavjud bo‘lgan resurslarni hisobga olgan holda biznes yuritishning soliqni tejash usullarini rejalashtirish va amalga oshirish bo‘yicha.

Kitob biznes egalari, moliyaviy direktorlar, bosh buxgalterlar, soliqni rejalashtiruvchilar va korxonaning moliyaviy farovonligi uchun u yoki bu tarzda javobgar bo'lgan barcha xodimlarga mo'ljallangan.

Kitobning ikkinchi nashrida 2009-yil 1-fevraldagi amaldagi qonunchilikka kiritilgan o‘zgartirishlar hisobga olingan.

Mualliflik huquqi egalari!

Kitobning taqdim etilgan qismi yuridik kontentning distribyutori litr MChJ bilan kelishilgan holda joylashtirilgan (asl matnning 20% ​​dan ko'p bo'lmagan). Agar siz materialni joylashtirish sizning yoki boshqa birovning huquqlarini buzadi deb hisoblasangiz, unda.

Biznes jarayonlarini optimallashtirish usullaridan biri tolling sxemasini amalga oshirishdir, bu ham eski usul soliqni optimallashtirish, uning ham tarafdorlari, ham tanqidchilari bor. 2018 yilda sud amaliyotini tahlil qilish asosida biz tolling sxemasi 2018 yilda soliqlarni optimallashtirish usuli sifatida ishlaydimi yoki yo'qligini ob'ektiv tushunamiz.

Keling, sxemaning mohiyatini qisqacha eslaylik: Yetkazib beruvchi Yetkazib beruvchidan xom ashyoni sotib oladi va xom ashyoni topshirish uchun M-15 yoki UPD shakldagi schyot-faktura asosida ularni qayta ishlash uchun Pudratchiga topshiradi. Pudratchi tayyor mahsulotni Davaletsga o'tkazadi (qolgan xom ashyoning taqdirini unutmaydi). Xom ashyoni Provayderdan Qayta ishlashga o'tkazish, shuningdek tayyor mahsulotni qaytarib berish sotish hisoblanmaydi, soliq solish ob'ekti qayta ishlovchidan faqat uning haq to'lashi miqdorida yuzaga keladi. Usul sxematik tarzda quyidagicha ko'rinadi:

Usul ishtirokchilarga soliq imtiyozlarini berishi mumkinligini tasavvur qilish oson. Masalan, Protsessor (ishlab chiqarish) soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish uchun daromad chegaralarini saqlab qolishi mumkin; OSN operatori daromad solig'ini optimallashtirib, soddalashtirilgan protsessorga foydani qayta taqsimlashi mumkin; soliqni optimallashtirishning boshqa ko'plab usullari ham mumkin. Bundan tashqari, kompaniyalar guruhini qurishda protsessor (ishlab chiqarish) sotishdan (Davalets) ajratiladi, shu jumladan "yomon" kontragentlar bilan shartnomalar tuzish xavfi.

Ammo soliq imtiyozlari mavjud bo'lgan joyda soliq nizolari ham mavjud. Federal Soliq xizmati va undan keyin soliq maslahatchilarining ko'pchiligi soliq organlari tomonidan g'alaba qozongan nizolar statistikasini takrorlaydi - 84%, shubhasiz, ularni "o'ziga xos" seminarlariga, qolganlariga kirishga imkon beradigan "sehrli tabletkalar" ga jalb qiladi. 16%.

Shu bilan birga, 2018 yilning 6 oyi uchun hakamlik sudlari Tolling tizimidan foydalangan holda asossiz soliq imtiyozlarini olish to'g'risidagi nizolar bo'yicha atigi 16 ta ish ko'rib chiqilgan. Ulardan ettita holatda soliq to'lovchilar foydasiga to'liq yoki qisman qaror qabul qilindi, ya'ni. Soliq organlari nizolarning atigi 57 foizida g'alaba qozongan. Shunday qilib, nizolarning umumiy sonining kamligi ham, soliq to'lovchilar tomonidan yutib olingan foizlar ham tolling sxemasini optimallashtirish imkoniyatlariga e'tiborni qaratadi.

Biz 2018 yilning eng qiziqarli va kengaytiriladigan sud qarorlarini ko'rib chiqamiz, bu nizolarning ushbu toifasidagi sud mantig'ini ko'rsatamiz.

Shimoliy-G'arbiy okrug hakamlik sudining 2018 yil 27 iyundagi A42-4119/2016 ishi bo'yicha soliq to'lovchi foydasiga "Go'sht" qarori: yakka tartibdagi tadbirkorlar go'sht mahsulotlarini ishlab chiqarish uchun xom ashyoni soddalashtirilgan soliqdan foydalangan holda qayta ishlovchiga o'tkazdilar. tizimi. Soliq xodimlari, operatsiyalarning haqiqatiga shubha qilmasdan, ularning iqtisodiy maqsadga muvofiqligiga shubha qilishdi. Soliq to'lovchining dalillari: ba'zi dilerlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga soddalashtirilgan soliq tizimini joriy etishdan oldin ham protsessor bilan ishlagan, protsessor tashkiloti 2005 yilda soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgandan so'ng, yangi dilerlar bilan tuzilgan shartnomalar bundan farq qilmadi. eskilari, va shuning uchun soliq imtiyozlarini olish uchun xulosa qilinmagan. Bundan tashqari, sud sxemadan foydalanish tufayli soliqni tejash minimal ekanligini ta'kidladi.

Ammo 7-arbitraj apellyatsiya sudi 2018 yil 13 iyundagi A45-22590/2017 ishi bo'yicha quyi sudning soliq to'lovchi foydasiga chiqarilgan hal qiluv qarorini bekor qildi: ikki yakka tartibdagi tadbirkor chorva mollarini to'lov shartnomasi bo'yicha MChJga qayta ishlash uchun topshirdi. Bir yakka tartibdagi tadbirkor tashkilotning sobiq asoschisi va xodimi, ikkinchisi direktorning rafiqasi (ro'yxatga olish idorasidan guvohnoma), ya'ni. shaxslar bir-biriga bog'liqdir (va bu soliq organlari uchun sxemaning birinchi va juda muhim belgisidir). Darhaqiqat, yakka tartibdagi tadbirkorlar chorva mollarini etkazib bermagan, buni zamonaviy "malika" soliq nizolaridagi dalillar - 50 dan ortiq guvohlarning so'roqlari tasdiqlaydi. Veterinariya sertifikatlari va muvofiqlik sertifikatlari faoliyati sun’iy yo‘lga qo‘yilgan yakka tartibdagi tadbirkorlarga emas, balki qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilari (chorva mollari sotuvchilari) va kompaniyaning o‘ziga berildi.

2018 yil 30 may kuni Kursk viloyati Adliya sudi A35-2210/2017 ishi bo'yicha soliq to'lovchi foydasiga qaror chiqardi. Bu "bir marta tekshirish uchun kelganlarida, ular biror narsa uchun qo'shimcha haq olishlari kerak" ishi, chunki sotuvchi ham, protsessor ham QQS to'lovchisi bo'lgan va u to'g'ri hisoblangan va to'langan, aslida shartnoma shartlarini bajargan. Federal Soliq Xizmatining dalillari: Davalets protsessorda bunday turdagi yagona kontragent bo'lib, ular bir manzilda joylashgan, ilgari Davalets rahbari protsessordan ish haqi olgan, Davalets protsessorning eng katta kontragenti (30%) ), Davalets protsessor xizmatlari narxini oshirib, QQS chegirmalari miqdorini oshirdi.

Soliq to'lovchining argumenti shundan iboratki, xaridorlar tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni qayta ishlash shartnomasida iqtisodiy ma'no bor: tolling mexanizmini qo'llash orqali qo'rg'oshin qotishmalarini ishlab chiqarish xarajatlari o'z ishlab chiqarish xarajatlaridan kamroq, bu hisob-kitoblar bilan tasdiqlangan. ishlab chiqarish xarajatlari. Soliq to'lovchi tegishli ekspertiza o'tkazishni so'radi, ammo sud so'rovni rad etdi, chunki uning fikriga ko'ra, ekspertiza o'tkazilmasa ham, asossiz soliq imtiyozlari yo'qligi aniq.

QQS xom ashyoni protsessorga o'tkazishda (faqat uning ish haqi bo'yicha) haqiqatda paydo bo'lmaydi, lekin tayyor mahsulotni oxirgi iste'molchilarga sotishda olinadi, ya'ni. asossiz soliq imtiyozlari uchun hech qanday joy yo'q. Soliq to'lovchi, shuningdek, xom ashyoni to'lov shartnomasi bo'yicha o'tkazishning texnologik maqsadga muvofiqligini asosli tasdiqladi.

Va sudning noyob xulosasi, biz hatto keltirishga qaror qildik: "So'roq paytida berilgan tushuntirishlar (tashkilot xodimlarining yetkazib beruvchi va protsessor bilan to'liq ishlamaganligi to'g'risida) asosiy xulosani almashtira olmaydi. buxgalteriya hujjatlari yoki ularda ko'rsatilgan ma'lumotlarning ishonchsizligi to'g'risida dalillar, agar ular hujjatlar bilan tasdiqlanmagan bo'lsa.

12-arbitraj apellyatsiya sudi 2018 yil 23 maydagi A12-33034/2017 ishi bo'yicha o'z ajrimida soliq to'lovchi tomonida ham bo'ldi. Soliq to'lovchi bir qator yakka tartibdagi tadbirkorlardan, shu jumladan tolling sxemasini amalga oshirish uchun foydalangan: mahsulotlarning bir qismi yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan boj shartnomasi bo'yicha soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha ishlab chiqarilgan, tashkilot esa yakka tartibdagi tadbirkorga nafaqat xom ashyoni topshirgan. ishlab chiqarish uchun, balki MChJ ishlab chiqarishi bilan bir xil manzilda joylashgan uskunalar.

Lekin soliq to‘lovchi yakka tartibdagi tadbirkorning o‘z shtatlari, alohida sexi borligini, ishchilar kimga ishlayotganini bilishini, qayta ishlovchi-yakka tartibdagi tadbirkor qandolatchilik mahsulotlarini qo‘l mehnati ulushi yuqori bo‘lganligi va mahsulot mavsumiy bo‘lganligi sababli, agar tashkilotning o'zi tomonidan ishlab chiqarilgan bo'lsa, u xodimlarni yollash va ishdan bo'shatish to'lqinlari uchun qo'shimcha xarajatlarga olib kelgan bo'lar edi.

O'z navbatida, yakka tartibdagi protsessorning MChJda 5% ulushga ega bo'lishi ularning o'zaro bog'liqligiga olib kelmadi (e'tibor bering, bu individual benefitsiarga MChJdagi aktsiyalarning ko'pchilikka ega bo'lmagan holda ham begonalashtirilishini nazorat qilish imkoniyatini bergan. ). Bundan tashqari, tolling sxemasining rentabelligini baholash taqdim etildi, ya'ni. tasdiqlangan biznes maqsadi.

Boshqa yakka tartibdagi tadbirkorlarning funktsiyalari qiziq: bitta nazorat qilinadigan mahsulot sifati (biznesning maqsadi - nazoratning mustaqilligi va nuqsonlarning haqiqiy kamayishi), ikkinchi o'zaro bog'liq yakka tartibdagi tadbirkor, agar tashkilot o'ziga tegishli bo'lsa, asbob-uskunalarni uning narxi bilan taqqoslanadigan narxda ijaraga oldi. ob'ektlar.

Ammo soliq to'lovchi Federal Soliq xizmati ijara narxini tekshira olmasligini isbotladi, ijaraga olingan uskunalar aslida tashkilot tomonidan qo'llaniladi, buyurtma qilingan mahsulotlarning o'sishi ishlab chiqarish quvvatlarining etishmasligi va aylanma mablag'larning etishmasligiga olib keldi. Magnit tarmog'i bilan yirik shartnoma faqat bir yilga tuzilgan va uni uzaytirish mumkin emas edi, shuning uchun uskunaning bir qismini ijaraga olish iqtisodiy jihatdan maqsadga muvofiq edi. Soliq to'lovchilarga yana bir narsani e'tiborga oling - soliq organlari yakka tartibdagi tadbirkor uskunaga texnik xizmat ko'rsatmagan yoki ta'mirlamaganligini isbotlashga harakat qilishdi (va shartnomaga ko'ra u bo'lishi kerak), bu xarajatlar ijarachi tashkilot tomonidan qoplanadi, ammo soliq to'lovchi ko'rsatgan. , va sud uning tarafini oldi - Daromad bazasiga ega bo'lgan yakka tartibdagi tadbirkor o'z xarajatlarini hisobga olishi shart emas.

14-arbitraj apellyatsiya sudi 03/05/2018 yildagi A05P-223/2017 ishi bo'yicha o'z ajrimida soliq to'lovchini qo'llab-quvvatladi.

Buyurtmachi (MUP) soliq to'lovchi bilan shartnoma tuzdi, u subpudrat shartnomasini tuzdi va to'lov shartnomasi asosida materiallarni subpudratchiga topshirdi. Soliq organining ma'lumotlariga ko'ra, ikkinchisi ishda 10 million rubllik materialdan foydalanmagan, ya'ni QQS undirilmagan tekin savdosi bo'lgan (KS-2 nomenklaturasi mijozning nomenklaturasi va miqdoriga mos kelmaydi) subpudratchi tomonidan qayta ishlangan etkazib berilgan materiallar).

Ekspertiza soliq organlarini rad etdi, chunki ekspertning ob'ektlarni qurishda materiallar iste'mol qilinmaganligi to'g'risidagi xulosasi asosli emas edi, chunki ekspert faqat KS-2da alohida band sifatida kiritilgan materiallarni hisobga olgan.

Sud, shuningdek, Federal Soliq xizmati pozitsiyasidagi qarama-qarshilikka e'tibor qaratdi, bu esa, bir tomondan, etkazib beruvchi va subpudratchi o'rtasida haqiqiy munosabatlar yo'qligini ta'kidladi, ikkinchi tomondan, QQS miqdorida undirildi. materiallar go'yoki bepul o'tkazilgan.

Arbitraj apellyatsiya sudining 2018 yil 12 fevraldagi A31-6185/2015 ishi bo'yicha 2-qarori qisman soliq to'lovchi foydasiga chiqarilgan:

Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha kompaniya asossiz soliq imtiyozlarini olish va naqd pul olish uchun yakka tartibdagi tadbirkorlar bilan soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha rasmiy hujjat aylanishini yaratdi. Pul. MChJ kontragentlaridan biri bilan tuzilgan bitimda QQS bo'yicha chegirma noto'g'ri talab qilingan (sotuvchi soliq to'lovchiga zargarlik buyumlarini ishlab chiqarish uchun xom ashyo bergan).

Soliq to'lovchining dalillari: tekshirishning ijobiy natijalari, San'at bo'yicha jinoiy ish tugatildi. Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 199-moddasida jinoyat tarkibining yo'qligi, tahlil idorasi tekshiruvlari ma'lumotlari.

Federal Soliq Xizmatining dalillari: tolling shartnomasi bo'yicha tayyor mahsulotlarni tolllerlarga (yakka tartibdagi tadbirkorlar va MChJlar) topshirish niqobi ostida kompaniya zargarlik buyumlarini soddalashtiruvchilar orqali sotgan. Yakka tartibdagi tadbirkorlar va MChJlar nominaldir, ba'zi shartnomalar va "asosiy shartnomalar" ular tomonidan imzolanmagan, chunki yakka tartibdagi tadbirkorlar chet elda bo'lgan (bu yana bir bor Federal Soliq xizmati va boshqa ma'lumotlar almashinuvi uchun). davlat organlari, bu holda, ehtimol, PIK "Chegara" tizimi ishlatilgan).

Yakka tartibdagi tadbirkorlar bilan tuzilgan tolling shartnomalariga kelsak, sud soliq to'lovchining tarafini oldi, chunki yakka tartibdagi tadbirkorlar MChJda ro'yxatdan o'tgan, xomashyoni MChJga qayta ishlash uchun haqiqatda sotib olgan va o'tkazgan va "sxemani amalga oshirish uchun ortiqcha bo'lgan to'lovlarni amalga oshirgan. ” Yakka tartibdagi tadbirkorlar o'z faoliyatini MChJ hisobidan amalga oshirganliklari, xususan, "boshlang'ich" kapitalni MChJdan yakka tartibdagi tadbirkorga xom ashyoning birinchi partiyalarini sotib olishlari va keyinchalik o'tkazish uchun o'tkazishlari haqida hech qanday dalil yo'q. to'lov shartnomasi, isbotlanmagan.

"Shu nuqtai nazardan, mahsulot tannarxi kompaniyaning mumkin bo'lgan soliq imtiyozlari hajmidan sezilarli darajada oshib ketishini hisobga olgan holda, Inspeksiya sxemani amalga oshirish Soliq to'lovchi uchun amaliy ma'noga ega ekanligini isbotlamadi." Shu bilan birga, munozarali davallar qayta ishlash hajmining kichik qismini (ba'zi yillarda taxminan 1-2%) egallagan. Xodimlar va pudratchilar yakka tartibdagi tadbirkorlarni mustaqil tadbirkor sifatida bilishgan (41 ta pudratchining ko'rsatmasi bilan tasdiqlangan).

Ammo soliq to'lovchi kontragent MChJ bilan boj shartnomasi bo'yicha QQSni ushlab qolishning qonuniyligini isbotlay olmadi, chunki ularning munosabatlarida yakka tartibdagi tadbirkorga nisbatan hamma narsa aksincha edi, ya'ni. Soliq to'lovchi bitimning haqiqatini va uning kontragent tomonidan bajarilishini isbotlay olmadi.

Xulosa: tolling sxemasi biznes jarayonlarini tashkil etish usuli sifatida va bilvosita soliqni optimallashtirish usuli sifatida, agar mavjud bo'lsa, ijobiy soliq effektini berishi mumkin. umumiy sharoitlar, San'atda nazarda tutilgan. 54.1. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shu bilan birga, soliqlarni optimallashtirishning barcha usullari singari, tolling sxemasi ham nuqtama-nuqta bo'lib, tashkilotdagi real biznes jarayonlarini hisobga olishi kerak.

Investor bir reja bilan chiqdi. Uning kompaniyasi Aletra sotadi qurilish mollari, va u o'zining parket taxtalarini ishlab chiqarishni boshlashga qaror qildi, bundan qo'shimcha daromad olish uchun.

Oy uchun parket uchun rejalashtirilgan ko'rsatkichlar:

	QQSsiz	QQS 18%	QQS kiritilgan
Daromad	7 600 000	1 368 000	8 968 000
Umumiy xarajatlar	6 332 800
shu jumladan:
Xom ashyo narxi	3 000 000	540 000	3 540 000
Ishchilarning ish haqi	1 400 000
Sug'urta mukofotlari	422 800
Ishlab chiqarish xarajatlari	650 000
Sotish xarajatlari	860 000
Foyda	1 267 200

Aletraumumiy soliq rejimida ishlaydi, QQS 18% va daromad solig'ini 20% to'laydi. Jami tushum o'zgacha bo'ladi Aletru, xomashyo sotib oladi Aletra, sotish xarajatlari menejerlarni saqlash xarajatlaridir Aletra.

Boshqa barcha xarajatlar ishlab chiqarishda yuzaga keladi, shuning uchun investor ishlab chiqarish uchun yangisini ro'yxatdan o'tkazishga qaror qildi yuridik shaxs Vesta.

To'lov sxemasi

Aletra- mijoz, Vesta- ijrochi. Funktsiyada Vesta mijozlar materiallaridan parket taxtalarini ishlab chiqarishni o'z ichiga oladi. Aletra yog'och, lak, elim sotib oladi va ularni uzatadi Vesta qayta ishlash uchun, keyin tayyor parket taxtasini va pudratchining ishi uchun hisob-fakturani oladi.

Qayta ishlash uchun materiallarni o'tkazishda Aletra Kimga Vesta hech qanday savdo yuzaga kelmaydi, chunki materiallar mulkda va balansda qoladi Aletra.

Materiallarga QQSni kiriting Aletra chegirib tashlash uchun qabul qiladi.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi

Uchun Vesta Ro'yxatdan o'tgan paytdan boshlab soliqqa tortish tartibi soddalashtirilgan soliq tizimi hisoblanadi. Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yagona soliq QQS va daromad solig'i o'rnini egallaydi, shuning uchun Vesta o'z xizmatlari miqdoridan QQS undirmaydi.

Bundan tashqari, soddalashtirilgan tizim bilan Vesta soliq solish ob'ektini mustaqil ravishda tanlashi mumkin:

15% daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan

yoki

6% daromaddan.

Sxemaning soliq imtiyozlari qanday?

1. Sug‘urta mukofotining pasaytirilgan stavkalari: 30% o‘rniga 20%.

Ishlab chiqarish korxonalari uchun soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha xodimlarning ish haqidan sug'urta badallari bo'yicha pasaytirilgan stavka belgilandi.

Foydalanish shartlari:

· Asosiy faoliyat ro'yxatga kiritilishi kerak Soliq kodeksining 427-moddasi 1-bandi 5-bandi.

Xususan, unda quyidagilar keltirilgan:

yog'ochni qayta ishlash va yog'och mahsulotlarini ishlab chiqarish.

· Yillik daromadlar 79 milliondan oshmaydi.

Bizning misolimizda sug'urta mukofotlari bo'yicha oylik jamg'arma 10% ni tashkil qiladi: 1 400 000 x 10% = 140 000 rub.

2. Olingan foyda pastroq stavkada soliqqa tortiladi

Muborak ochilish Vesta investor ikkita o'zaro bog'liq kompaniyalar guruhini yaratadi. Ishlab chiqarish bilan bog'liq xarajatlar o'tkaziladi Vesta, lekin ular xizmatlarni qayta ishlash uchun hisob-fakturaga kiritiladi, qaysi Vesta namoyish etadi Aletre:

Qo'shimcha to'lov Vesta, bu qolishi mumkin bo'lgan foyda miqdori Aletre va summaning 20% ​​miqdorida daromad solig'i undiriladi. IN Vesta soliq kamroq bo'ladi: foydaning 15% yoki barcha daromadlarning 6% Vesta.

Xizmatlar narxi uchun Vesta(uning bahosi) rejalashtirishda to'lanishi kerak Maxsus e'tibor. Soliq organlarining da'volariga yo'l qo'ymaslik uchun siz aloqador bo'lmagan kompaniyalar tomonidan qo'llaniladigan narxni shakllantirish tamoyilidan foydalanishingiz kerak. Misol uchun, Vesta-ning xarajatlarning 30% ga tengligini olaylik.

Ushbu misoldan foydalanib, siz qancha tejashingiz mumkinligini va qaysi soliq rejimi Vesta uchun foydaliroq ekanligini hisoblaylik.

Eslatma: sug'urta mukofotlari bo'yicha 10% tejash hisobga olinmaydi

Vesta-ning umumiy xarajatlari:

Umumiy xarajatlar	2 472 800
Ishchilarning ish haqi	1 400 000
Sug'urta mukofotlari	422 800
Ishlab chiqarish xarajatlari	650 000

Vesta belgisi: 2472 800 x 30% = 741840.

Aletra bu summadan qancha to'laydi? – 148 ming

daromad solig'i 20%: 148 368 rubl (741840 x 20%)

Vesta soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha daromadlarni minus xarajatlar uchun qancha to'laydi? – 111 ming

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yagona soliq 15%: 111 276 (741 840 x 15%)

Vesta 6% daromad uchun soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda qancha to'laydi? – 96 ming

Keling, Vestaning umumiy daromadini hisoblaylik: xarajatlar 2 472 800 + belgilash 741 840 = 3 214 640

Yagona soliq 6%: 192 878 (3 214 640 x 6%).

Ammo bu erda yana bir muhim jihatni hisobga olish kerak. Daromadga soliq solish ob'ekti uchun yagona soliq summasi to'langan sug'urta mukofotlari summasiga, lekin soliq summasining 50 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytirilishi mumkin.

Sug'urta mukofotlari: 422800, soliqni kamaytirish uchun qabul qilinishi mumkin bo'lgan sug'urta mukofotlarining maksimal miqdori: 96 439 (192 878 x 50%)

Shunday qilib, yagona soliq: 96 439 (192 878 – 96 439).

Bizning misolimizda daromadga soliq solish ob'ektini tanlash foydaliroq bo'lib, soliqni tejash quyidagicha bo'ladi: 52. 029 (148 368 – 96 439).

Izoh: soliqqa tortish ob'ekti, daromad har doim ham foydali emas: xarajatlarga nisbatan qo'shimcha qiymat qanchalik ko'p bo'lsa, 6% ko'proq foydali bo'ladi; ustama qancha past bo'lsa, 15% ko'proq foydali bo'ladi.

Cheklovlarni eslab qolish muhimdir. Soliqqa tortish ob'ekti daromadlar minus xarajatlar bo'lsa, soliq summasi daromadning 1 foizidan kam bo'lishi mumkin emas.

3. Soliq to'lashni kechiktirish imkoniyati

Uchinchi soliqni tejash imkoniyati: agar Aletraning Vestadan qarzi bo'lsa, soliq to'lashni kechiktirish.

Aletra umumiy soliq rejimida ishlaydi va barcha xarajatlarni o'z zimmasiga oladi yig'ish, va Vesta soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha daromadlarni qabul qiladi to'lov vaqtida.

Shunday qilib, agar Vesta o'z xizmatlari narxini allaqachon Aletraga to'lagan bo'lsa, lekin Aletra hali ular uchun to'lamagan bo'lsa, Aletra xarajatlar allaqachon hisobga olingan, daromad solig'ini kamaytiradigan va Vesta daromad hali hisobga olinmagan; u soliq to'laydi.

Soliq inspektoriga hamma narsa qonuniy ekanligini qanday tushuntirish kerak

Ushbu sxemada asossiz soliq imtiyozlari mavjudmi? 2017 yil 18 iyuldan boshlab bu savolga javob berish ancha osonlashdi, chunki Soliq kodeksi yangi 54.1-modda "Soliq solinadigan bazani hisoblash huquqlarini amalga oshirish chegaralari" bilan to'ldirildi - unda kompaniya ega bo'lgan shartlar mavjud. soliq solinadigan bazani kamaytirish huquqi:

1. Iqtisodiy hayot faktlari to'g'risidagi ma'lumotlarning buzib ko'rinishi yo'q

2. Bitimning asosiy maqsadi soliq to'lashdan bo'yin tovlash emas

3. Majburiyat shartnoma tarafi bo'lgan shaxs tomonidan bajariladi.

1 va 3 bandlar bo'yicha savollar yo'q, ammo sxemaning maqsadi soliqlarni kam to'lash emasligini qanday isbotlash mumkin?

Keling, investor Vesta-ni alohida yuridik shaxsga aylantirishga qaror qilganida, misolimizning eng boshiga qaytaylik. Uning qarori aniq biznes maqsadiga asoslangan va soliqqa tortish bilan bog'liq emas edi, va barcha soliq hisob-kitoblari faqat natijadir alohida yuridik shaxs tashkil etish va xo‘jalik yurituvchi subyektning soliqqa tortish tartibini tanlash huquqi to‘g‘risidagi qarorlar.

Vestani yaratishdan asosiy maqsad nima edi:

1. Boshqaruv omili. Ishlab chiqarishni alohida yuridik shaxsga taqsimlash orqali siz bo'linma boshlig'ini ijro etuvchi organ lavozimiga tayinlashingiz mumkin - Bosh direktor, bu qaror qabul qilish uchun mustaqillik va mas'uliyat darajasini oshirishni anglatadi.

2. Buxgalteriya hisobini soddalashtirish va buxgalteriya xarajatlarini kamaytirish. Alohida balansga ajratilgan yuridik shaxs maxsus soliq rejimlarini qo'llash huquqiga ega bo'ladi: buxgalteriya hisobi sodda, hisobotlar kamroq va shunga mos ravishda arzonroq soliq rejimi qo'llanilishi mumkin. dasturiy ta'minot va kichikroq buxgalteriya xodimlarini saqlash.

3. Kelajakda biznesni sotish imkoniyati. Investor yuridik shaxs tashkil qilishi va keyin uni foyda bilan sotishi mumkin. Bunday holda, uni alohida kompaniyaga ajratish maqsadga muvofiqdir.

Har bir aniq holatning o'z biznes maqsadi bor, men faqat formulalar bilan yordam beradigan misollar keltirdim.

Bu uchinchi maqola "2017 yilda soliqlarni huquqiy optimallashtirish sxemalari" seriyasi, va keyingisi portalda e'lon qilinadi HALOL BIZNES UCHUN bir hafta ichida.

Pozdnyakova Elena ,

buxgalterni ishga olish bo'yicha mutaxassis

SC "Finver"

Tahririyat fikri muallifning nuqtai nazarini aks ettirmasligi mumkin