Opțiuni de rambursare. § b

Ministerul rus de Finanțe a clarificat dacă este necesar să se indice serviciile de transport în factura pentru expedierea mărfurilor dacă contractul de furnizare prevede că vânzătorul organizează livrarea mărfurilor, iar cumpărătorul îl compensează pentru costurile de transport suportate. În același timp, o serie de probleme importante legate de calcularea TVA într-o astfel de situație au rămas „în culise”.

Ce a spus și ce nu a spus Ministerul de Finanțe

Potrivit paragrafului 3 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, se emite o factură pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cel mult cinci zile calendaristice, începând cu ziua expedierii bunurilor (execuția muncii, prestarea serviciilor). Dar dacă, în condițiile contractului de furnizare, vânzătorul de bunuri se obligă să organizeze livrarea acestora către destinatar, iar cumpărătorul - să ramburseze costurile de transport suportate de vânzător, vânzătorul nu efectuează nicio vânzare de servicii de transport, întrucât sunt furnizate de către transportator. În acest sens, finanțatorii au ajuns la concluzia că factura emisă de vânzător pentru mărfurile expediate nu indică servicii de transport de mărfuri prestate de transportator.

În acest caz, unde se reflectă sumele despăgubirilor primite de la cumpărător pentru costurile de transport? Trebuie să emit o factură separată pentru ei? Poate vânzătorul să deducă TVA pe o factură emisă de transportator către el? Nu există răspunsuri la aceste întrebări în scrisoarea comentată. Dar finanțatorii au luat în considerare anterior astfel de probleme.

TVA de la vanzator

Într-o scrisoare din 22 octombrie 2013 nr. 03-07-09/44156, Ministerul rus de Finanțe a indicat că valoarea rambursării costurilor de transport este legată de plata mărfurilor vândute și, prin urmare, în baza sub-clauzei. 2 p. 1 art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt supuse includerii în baza de impozitare a TVA-ului. În același timp, în conformitate cu clauza 18 din Regulile pentru menținerea registrului de vânzări, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (denumite în continuare Regulile pentru ținerea registrului de vânzări) , pentru cuantumul rambursării cheltuielilor de transport primite de la cumpărător, vânzătorul trebuie să întocmească o factură într-un singur exemplar cu TVA evidențiat în ea și să o înregistreze în carnetul de vânzări.

În ceea ce privește TVA-ul pe factura prezentată vânzătorului de către transportator, finanțatorii au reținut că acesta este acceptat de vânzător spre deducere în modul general stabilit.

Probleme cu cumpărătorii

Cumpărătorul extrem în această situație este cumpărătorul. La urma urmei, el, compensând vânzătorul pentru costurile sale de transport a mărfurilor într-o sumă care include TVA, nu poate deduce această taxă, deoarece nu îi sunt emise facturi (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02/06/2013 nr. 03-07-11 /2568). Și chiar dacă vânzătorul emite o factură pentru servicii de transport către cumpărător, cumpărătorul va trebui să-și apere dreptul de deducere a TVA prin instanță.

Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural, în rezoluția din 25 mai 2009 Nr. F09-3324/09-S3, a luat în considerare situația în care societatea a acceptat pentru deducerea TVA-ului facturile emise de furnizorii de bunuri pentru furnizarea de servicii de transport. Deoarece furnizorii de mărfuri nu au furnizat aceste servicii (transportul a fost efectuat de JSC Căile Ferate Ruse), autoritățile fiscale au refuzat să deducă taxa. Instanța a considerat acțiunile companiei legale. Acesta a subliniat că simpla reemitere a facturilor către o societate plătitoare de TVA, în prezența faptului de consum al serviciilor în cauză, nu constituie un motiv de refuzare a dreptului de a aplica deduceri fiscale pentru TVA.

Iar Districtul FAS Caucazul de Nord, într-o rezoluție din 19 mai 2009 în dosarul nr. A53-10110/2008-C5-46, a remarcat că compensarea furnizorului pentru costul livrării mărfurilor pe calea ferată nu este în esență o plată pentru transport. servicii, dar face parte din contraprestația din contractul de furnizare a bunurilor. Prin urmare, cumpărătorul a acceptat în mod legal pentru deducerea TVA pe factura emisă de vânzător cuantumul despăgubirii primite pentru cheltuielile de transport suportate de acesta.

Schema de agent

Vă rugăm să rețineți că există o opțiune de înregistrare a unei relații de rambursare a costurilor de transport de către cumpărător, ceea ce permite vânzătorului să evite perceperea TVA pe valoarea compensației primite și scutește cumpărătorul de problemele legate de deducerea TVA. Pentru a face acest lucru, trebuie doar să scrieți în contractul de furnizare (anexă la contract) condiția ca vânzătorul, atunci când organizează transportul mărfurilor, acționează în numele său în numele și în interesul cumpărătorului. Apoi, contractul de furnizare va conține elemente ale unui contract de agenție (clauza 3 a articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse), iar relația dintre vânzător și cumpărător în ceea ce privește serviciile de transport va fi construită conform unei scheme de agenție.

Într-o scrisoare din 21 martie 2013 nr. 03-07-09/8906, Ministerul de Finanțe al Rusiei a explicat că dacă, în baza unui contract de agenție, vânzătorul, în nume propriu, achiziționează servicii de transport de mărfuri pentru cumpărător , apoi deducerile de TVA de catre cumparator pentru serviciile de transport se fac pe baza facturilor, intocmite de vanzator. În același timp, potrivit sub. „c” clauza 1 din Regulile pentru completarea unei facturi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, la întocmirea unei facturi, vânzătorul în rândul 2 al facturii indică întregul sau numele prescurtat al vânzătorului efectiv de servicii - firma de transport.

Astfel, în cadrul schemei de agenție, cumpărătorul are tot dreptul de a deduce TVA pe factura emisă de către vânzătorul de mărfuri, care îndeplinește funcțiile de agent atunci când prestează servicii de transport. Dar aici trebuie să acordați atenție la două puncte.

În primul rând, potrivit art. 1006 din Codul civil al Federației Ruse, remunerația conform unui contract de agenție este obligatorie. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în Hotărârea nr. 13250/08 din 13 octombrie 2008, a clarificat că această regulă nu este dispozitivă și nu prevede cazurile în care comisioanele de agenție nu sunt plătite. Prin urmare, părțile trebuie să stabilească cel puțin o sumă simbolică a remunerației.

Taxa de intermediar a vânzătorului este inclusă în baza de impozitare a TVA (clauza 1 a articolului 156 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, el emite o factură către cumpărător pentru această sumă și o înregistrează în carnetul său de vânzări (clauza 20 din Regulile de ținere a unui carnet de vânzări).

În al doilea rând, clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește obligația de a menține un jurnal al facturilor primite și emise în legătură cu activitățile desfășurate în interesul unei alte persoane pe baza acordurilor de comision și a contractelor de agenție. Prin urmare, vânzătorul înregistrează factura emisă cumpărătorului pentru servicii de transport în jurnalul facturilor primite și emise (subparagraful „a” din clauza 7 din Regulile de ținere a unui jurnal al facturilor primite și emise, aprobat prin Decretul Guvernului Federaţia Rusă din 26 decembrie .2011 Nr. 1137).

Refacturarea costurilor de transport către cumpărătorapare atunci când transportul mărfurilor către cumpărător se realizează prin acord între furnizor și societatea de transport, iar cumpărătorul rambursează costurile de transport suportate. Citiți articolul nostru despre cum să refacturați costurile de transport către cumpărător fără riscuri fiscale.

Cum să reîncărcați corect costurile de transport către cumpărător?

Refacturarea costurilor de transport se poate face în două moduri:

• sub formă de servicii intermediare;
• formă de modificare a valorii mărfurilor.

Să le aruncăm o privire mai atentă.

Metoda 1. Servicii intermediare

Această metodă de refacturare a costurilor de transport este cea mai comună, deși este destul de intensivă în muncă în ceea ce privește întreținerea documentară.

1. Acord

În contractul cu cumpărătorul, fixăm o clauză pe care ne angajăm în numele nostru pentru a găsi un transportator potrivit, a încheia un acord cu acesta privind transportul mărfurilor și a monitoriza punerea în aplicare a acestui acord până când bunurile sunt transferate cumpărătorului. . Adică indicăm că ne asumăm obligațiile unui intermediar între cumpărător și organizația de transport. Condiția principală este de a specifica cel puțin o sumă simbolică a remunerației, deoarece acordurile intermediare trebuie compensate (articolele 990, 1005 din Codul civil al Federației Ruse).

1. Documente primare

Pentru serviciile de transport, punem la dispoziție cumpărătorului un conosament în numele nostru, generat pe baza documentelor primare de la organizația de transport. Nu uitați să atașați o copie a conosamentului transportatorului.

Pentru serviciile intermediare, prezentăm cumpărătorului un raport de la intermediar care indică valoarea remunerației sale (articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse). Elaborăm formularul de raport în mod independent cu aprobarea sa obligatorie în politica contabilă.

1. Factura

Înregistrăm facturile primite de la organizația de transport în jurnalul facturilor primite și emise (clauza 1, subclauza „a”, clauza 11, secțiunea II, anexa 3 la Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la completarea documentelor pentru calcule TVA” din 26 decembrie 2011 Nr. 1137).

Pentru cumparator:

• emitem o factură pentru serviciile de transport în numele nostru și anexăm la aceasta o copie a facturii organizației de transport (clauza 1, subparagraful „a”, clauza 7, secțiunea II, anexa 3 la Decretul Guvernului Federației Ruse „La completarea documentelor la efectuarea plăților pentru TVA” din 26 decembrie 2011 nr. 1137), înregistrată în jurnalul de facturi;
• Înregistrăm factura pentru comisionul de intermediere în carnetul de vânzări.

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! La reemiterea unei facturi pentru servicii de transport, la rândurile 1 (data), 2, 2b, se pun informațiile organizației de transport, nu ale dumneavoastră (subparagrafele „a”, „c”, paragraful 1, secțiunea II, apendicele 1 la rezoluţia din 26 decembrie .2011 Nr. 1137).

Citiți mai multe despre emiterea de facturi de către intermediari în articolul nostru .

Metoda 2. Modificarea costului produsului

Acest tip de refacturare a costurilor de transport nu este obișnuit în practică, dar este mai simplu din punct de vedere al documentației față de primul.

1. Acord

Clauza 3 art. 485 din Codul civil al Federației Ruse prevede că în contractul de vânzare este posibilă includerea unei clauze privind modificarea valorii mărfurilor la apariția anumitor circumstanțe. Alternativ, puteți adăuga o condiție: dacă livrarea mărfurilor către cumpărător este organizată de furnizor, atunci costul mărfurilor crește cu costul transportului mărfurilor către cumpărător.

1. Documente primare

La momentul transferului mărfurilor către organizația de transport, veți avea deja un acord privind prestarea serviciilor de transport și o factură de plată pentru aceste servicii. Folosind aceste documente, determinăm valoarea costurilor de transport (inclusiv TVA) și o adăugăm la costul mărfurilor expediate cumpărătorului. Indicăm suma primită în bonul de livrare. Dacă sunt expediate mai multe tipuri de mărfuri, atunci distribuim costurile de transport între ele în părți egale.

Vă puteți familiariza cu forma bonului de livrare din articol .

IMPORTANT! Nu includeți costul serviciilor de transport ca rând separat în factură. Nu prestați servicii pentru transportul mărfurilor, prin urmare un astfel de serviciu nu ar trebui să fie inclus în facturile pe care le emiteți.

În cazul în care costul serviciilor de transport se modifică după ce cumpărătorul primește factura, se efectuează ajustări la aceasta în unul din două moduri:

• înregistrarea unei noi facturi ajustate;
• efectuând corecții la 2 copii deja completate ale facturii: a dumneavoastră și a cumpărătorului.

Citiți despre modificările aduse documentelor primare din material .

Factura de transport primită de la organizația de transport va fi considerată baza pentru reflectarea cheltuielilor asociate cu vânzarea mărfurilor (subclauza 1, clauza 1, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

1. Factura

Emitem o factură pentru suma indicată în bonul de livrare: costul mărfurilor majorat cu costul serviciilor de transport. O înregistrăm în carnetul de vânzări. Dacă costul serviciilor de transport incluse în prețul mărfurilor se modifică, generăm o factură de ajustare pentru valoarea creșterii (scăderii) costurilor de transport (paragraful 3, clauza 1, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Nu este nevoie să corectați vechea factură.

Pentru un exemplu de completare a facturilor de ajustare, consultați articolul.

Înregistrăm factura primită de la organizația de transport în carnetul de achiziții.

Cum se reflectă refacturarea costurilor de transport în tranzacții?

După ce ne-am ocupat de documentația refacturarii serviciilor de transport către cumpărător, vom lua în considerare reflectarea acestor operațiuni în tranzacții folosind un exemplu clar.

Exemplu

• Vânzătorul a vândut bunuri cumpărătorului în valoare de 895.420 de ruble. (inclusiv TVA 136.589,42 RUB).
• Prețul de achiziție al mărfurilor este de 762.710 de ruble. (inclusiv TVA 116.345,59 RUB).
• Costul livrării mărfurilor de către transportator în baza unui acord cu vânzătorul a fost de 26.630 de ruble. (inclusiv TVA 4.062,20 RUB).

NOTĂ: prin metoda nr. 1, intermediarul reemite bonul de livrare și factura pentru costul livrării (vânzarea mărfurilor nu este reflectată în contabilitatea intermediarului); Cu metoda nr. 2, costul de transport crește costul produsului.

• Costul serviciilor intermediare, reflectat în metoda nr. 1, este de 1.200,00 RUB. (inclusiv TVA 183,05 RUB).
• Costurile transportului mărfurilor sunt rambursate de către cumpărător.

Operațiunea	Metoda 1. Servicii intermediare			Metoda 2. Modificarea costului produsului
			Sumă			Sumă
Produs achizitionat de vanzator			646 364,41			646 364,41
			116 345,59			116 345,59
			116 345,59			116 345,59
Articol vândut cumpărătorului			895 420,00			= 895 420 + 26 630
			136 589,42			140 651,62 = 136 589,42 + 4 062,20
Costurile de transport a mărfurilor către cumpărător sunt reflectate (incluse în prețul mărfurilor)						22 567,8
						4 062,20
						4 062,20
Costul mărfurilor vândute este anulat			646 364,41			668 932,21 = 22 567,8 + 646 364,41
Remunerarea intermediară reflectată pentru serviciile de transport			1 200,00
Rezultatele de la sfârșitul lunii sunt reflectate			112 466,17 = 895 420 - 136 589,42 - 646 364,41			112 466,17 = 922 050 - 140 651,62 - 646 364,41 - 22 567,8
			1 016,95 = 1 200 - 183
Impozitul pe profit acumulat			= (112.466,17 + 1.016,95) ×20%			= 112.466,17 × 20%
TVA platit			= 136 589,42 + 183,05 - 116 345,59			= 140 651,62 - 116 345,59 - 4 062,20

Puteți afla mai multe despre contabilizarea tranzacțiilor intermediare în articolul nostru.

Citiți despre particularitățile impozitării serviciilor de transport în articol .

După cum se poate observa din exemplul discutat mai sus, metoda nr. 2 este benefică nu numai din punct de vedere al documentării mai simple, ci și ca una în care sarcina fiscală este mai mică - în acest caz, nu trebuie să plătiți impozite asupra veniturilor sub formă de remunerare pentru intermediar.

Rezultate

Refacturarea costurilor de transport se poate face prin medierea vânzătorului între cumpărător și transportator. Dar se poate realiza și sub forma unei creșteri a costului mărfurilor cu valoarea costurilor de transport suportate. A doua metodă este de preferat. În primul rând, este mai ușor în ceea ce privește documentarea. În al doilea rând, este mai profitabilă din punct de vedere financiar, deoarece povara fiscală este mai mică.

Rambursarea cheltuielilor de transport de catre cumparator presupune acoperirea costurilor de transport a mărfurilor pe cheltuiala cumpărătorului. Procedura de documentare și contabilizare a costurilor rambursabile de transport depinde de mai mulți factori, despre care vom discuta în articolul nostru.

Modalitati de rambursare a costurilor de transport in baza unui contract de furnizare

Contractul de furnizare poate prevedea mai multe opțiuni rambursarea cheltuielilor de transport de catre cumparator. Pentru claritate, le-am prezentat sub forma unei diagrame:

La rambursarea costurilor de transport prin metoda nr. 1, furnizorul nu participă la transportul mărfurilor. Pur și simplu dă marfa cumpărătorului sau transportatorului angajat de acesta. Aici se termină obligațiile lui. Prin urmare, această metodă de rambursare a costurilor de transport nu este luată în considerare în niciun fel în contabilitatea și fiscalitatea vânzătorului.

Dar opțiunile de rambursare a costurilor de transport prevăzute în metoda nr. 2 necesită reflectarea lor în contabilitatea furnizorului. Să ne uităm la fiecare dintre ele în detaliu.

Rambursarea cheltuielilor pentru serviciile de transport proprii

Acord

Înainte de a livra mărfurile, vânzătorul trebuie să decidă metoda de contabilizare a serviciilor de transport:

• în costul mărfurilor - în contractul de furnizare;
• o sumă separată - în contractul de servicii de transport.

Atunci când luați în considerare costurile de transport al mărfurilor în costul mărfurilor, fixați valoarea costurilor de transport în contractul de furnizare. În special, introduceți costul mărfurilor inclusiv TVA și indicați mai jos că acesta include costurile de transport a mărfurilor către cumpărător în valoare de NNNNN,NN ruble. Dacă doriți, vă rugăm să rețineți că la returnarea mărfurilor, plata primită de la cumpărător în legătură cu costurile de transport suportate nu va fi rambursată.

Dacă vânzătorul nu evidențiază condițiile și valoarea rambursării pentru transportul mărfurilor, ci indică pur și simplu costul mărfurilor, el poate întâmpina probleme:

• în primul rând, la returnarea bunurilor, cumpărătorul va trebui să returneze întregul cost specificat în contract, inclusiv costul de livrare adăugat la acesta;
• în al doilea rând, autoritățile fiscale pot exclude costurile transportului mărfurilor din calculul impozitului pe venit pe principiul „nu există condiții în contract pentru livrarea mărfurilor, adică vânzătorul nu trebuie să o facă și, prin urmare, costurile de transport. mărfurile nu sunt justificate în niciun fel”.

Cea mai bună opțiune de rambursare și confirmare a serviciilor de transport furnizate ar fi formarea unui contract separat (sau acord suplimentar) pentru transportul mărfurilor. Acesta va indica în mod clar că cumpărătorului i se asigură servicii de livrare a mărfurilor la adresa specificată de acesta. Și trebuie să le plătească într-o anumită perioadă. Cu această opțiune, vânzătorul ține evidențe separate pentru vânzarea mărfurilor și prestarea serviciilor de transport.

Documente primare

Atunci când ia în considerare serviciile de transport de mărfuri în costul acesteia, furnizorul emite o scrisoare de însoțire. Costul serviciilor de transport nu trebuie indicat separat de costul mărfurilor. Acest lucru se datorează faptului că bonul de livrare este destinat să confirme vânzarea de bunuri și materiale. Și serviciile nu aparțin articolelor de inventar.

Vă puteți familiariza cu completarea bonului de livrare în articolul nostru.

Pentru a confirma autorităților fiscale că mărfurile au fost transportate, furnizorul trebuie să emită o scrisoare de parcurs. Detalii despre regulile de completare sunt prezentate în articolul nostru. .

Dacă vânzătorul prezintă costul transportului într-un acord separat (acord suplimentar), atunci documentele pot fi completate în 3 opțiuni:

• scrisoare de parcurs;
• scrisoare de transport și conosament de transport;
• scrisoare de trăsură și certificat de prestare a serviciilor de transport.

Factura

Dacă costul transportului mărfurilor este deja luat în considerare în costul acesteia, atunci vânzătorul întocmește 1 factură pentru întreaga sumă intenționată a fi plătită de către cumpărător. Nu este nevoie să emiti o factură separată pentru serviciile de transport.

Dar dacă costul serviciilor de transport este luat în considerare într-un acord separat (acord suplimentar), atunci în acest caz trebuie să generați 2 facturi:

• prin mărfurile vândute;
• pentru serviciile de transport prestate.

Toate facturile emise de furnizor trebuie să fie notate în registrul de vânzări. Facturile pentru materiale și servicii primite de vânzător (combustibili și lubrifianți, servicii de însoțire, servicii de încărcare și descărcare etc.) se înregistrează în carnetul de achiziții.

Citiți articolul nostru despre specificul calculării TVA la serviciile de transport. .

Rambursarea cheltuielilor pentru serviciile de transport ale terților

Atunci când cumpărătorul rambursează cheltuielile pentru serviciile de transport care sunt furnizate nu de vânzător, ci de către un terț sub forma unui transportator, în esență, serviciile de transport sunt refacturate cumpărătorului prin intermediul vânzătorului conform următoarei scheme:

Afișări care reflectă rambursarea costurilor de transport de către cumpărător

Am scris deja despre pregătirea înscrierilor pentru rambursarea serviciilor de transport prestate de transportatori specializați în articol .

Prin urmare, acum vom folosi un exemplu simplu pentru a ne uita la postări care reflectă procedura de rambursare doar a propriilor servicii de transport.

Exemplu

În cursul lunii august au fost efectuate următoarele operațiuni:

1. Produse vândute:

• pentru metoda 1 - în valoare de 96.740 de ruble. (inclusiv TVA 14.756,95 ruble), din care costul transportului mărfurilor inclusiv TVA este de 19.965,60 ruble;
• pentru metoda 2 - în valoare de 76.774,40 ruble. (inclusiv TVA 11.711,35 RUB).

1. Prețul de cumpărare al mărfurilor vândute a fost anulat - 56.420 RUB.
2. A fost emisă o factură pentru plata serviciilor de transport în valoare de 19.965,60 RUB. (inclusiv TVA 3.045,60 RUB). Notă: aceasta este condiția pentru metoda 2.
3. Costul transportului mărfurilor a fost de 17.740 de ruble. (inclusiv TVA la lucrările de încărcare furnizate de un terț - 820 de ruble).

Operațiunea	Metoda 1 Costul transportului este inclus în prețul mărfurilor conform contractului de furnizare			Metoda 2 Costul de transport este alocat unui acord separat (acord suplimentar)
			Sumă			Sumă
Produs vândut						76 774,40
			14 756,95			11 711,35
Prețul de achiziție al mărfurilor a fost anulat
Servicii de transport prestate						19 965,60
						3 045,60
Sunt luate în considerare costurile asociate cu prestarea serviciilor de transport		02, 10, 60, 69, 70, 76	= 17 740 – 820		02, 10, 60, 69, 70, 76	= 17 740 – 820
TVA-ul la serviciile de încărcare ale unui terț a fost alocat și acceptat pentru deducere
Costurile de transport anulate

Rezultate

Rambursarea costurilor de transport de către cumpărător se poate face în două moduri. În primul rând: cumpărătorul însuși organizează și plătește pentru livrarea bunurilor achiziționate. În al doilea rând: cumpărătorul plătește doar livrarea, iar vânzătorul o organizează. În prima metodă, vânzătorul nu înregistrează deloc costuri rambursabile. La utilizarea celei de-a doua metode, contabilizarea costurilor de transport rambursabile depinde de modul în care vânzătorul transportă mărfurile: el însuși sau printr-un transportator specializat.

Scrisorile de la Ministerul Finanțelor menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlus

Contractul de cumpărare și vânzare poate prevedea că responsabilitatea organizării livrării mărfurilor este atribuită vânzătorului, iar cumpărătorul trebuie să ramburseze vânzătorului costurile asociate cu livrarea mărfurilor achiziționate de acesta. Artă. 510 Cod civil al Federației Ruse. La încheierea unui acord cu cumpărătorul, vânzătorul încheie un acord cu companiile de transport în nume propriu. Dar în legătură cu compensarea cumpărătorului pentru costurile de transport ale vânzătorului, apar următoarele întrebări.

Vânzătorul ar trebui să includă în baza de impozitare a TVA suma rambursării primite pentru cheltuielile de transport?

Ar trebui vânzătorul să refactureze cumpărătorul pentru serviciile de transport și, dacă da, cum să facă acest lucru corect?

Cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA la costurile de transport rambursate?

Relația de rambursare a costurilor dintre vânzător și cumpărător

Pentru a răspunde la întrebările care au apărut, trebuie să calificați corect relația pentru compensarea costurilor de transport.

Și ele corespund unor relații în temeiul unui contract de agenție, în care principalul este cumpărătorul, care instruiește agentul (vânzătorul de mărfuri) să încheie contracte cu prestatorii de servicii de transport (transportatori) pe cheltuiala cumpărătorului. Astfel, în temeiul unui contract de agenție, o parte (agent) se obligă, contra cost, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele celeilalte părți (principal) în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului sau în numele și la cheltuiala principalului. clauza 1 art. 1005 Cod civil al Federației Ruse. În acest caz, mandantul este obligat să ramburseze și cheltuielile efectuate de agent în legătură cu executarea comenzii. Articolele 1001, 1011 din Codul civil al Federației Ruse. După cum se știe, în baza unui contract de agenție, agentul determină baza de impozitare a TVA-ului numai din cuantumul remunerației sale clauza 1 art. 156 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, dacă calificăm raporturile juridice în acest fel, atunci sumele primite de despăgubire pentru cheltuielile de transport nu sunt supuse TVA de la vânzător.

În plus, o astfel de calificare a raporturilor juridice presupune o procedură specială de reemitere a facturilor, care este stabilită pentru acordurile intermediare în HG nr. 1137 din 26 decembrie 2011.

Esența refacturării la achiziționarea de servicii prin intermediul unui agent (care a încheiat contracte cu transportatorii în nume propriu) este următoarea. Vânzătorul primește o factură de la transportator și o înregistrează în jurnalul facturilor primite și emise (nu înregistrează factura în carnetul de achiziții și nu acceptă TVA pentru deducere). Apoi refacturează cumpărătorul pentru serviciile de transport. În factură, el indică transportatorul ca vânzător de servicii, iar cumpărătorul bunurilor ca cumpărător de servicii. Vânzătorul înregistrează această factură în jurnalul facturilor primite și emise (factura nu este înregistrată în carnetul de vânzări și nu se percepe TVA). În plus, vânzătorul trebuie să includă în decontul de TVA informații despre tranzacțiile intermediare indicate în jurnalul facturilor primite și emise. clauza 5.1 art. 174 Codul fiscal al Federației Ruse. Revista în sine nu trebuie să fie supusă inspecției.

Cumpărătorul mărfurilor înregistrează factura primită în carnetul de achiziții și deduce TVA.

Implicațiile fiscale ale rambursării costurilor

Să vedem la ce consecințe TVA se pot aștepta companiile în funcție de formularea termenilor contractului de vânzare-cumpărare privind rambursarea costurilor de transport.

Schema de agent

Să presupunem că în contractul de cumpărare și vânzare privind rambursarea costurilor de transport, termenii contractului de agenție sunt precizați clar: clauza 3 art. 421 Cod civil al Federației Ruse, în temeiul căruia vânzătorul mărfurilor, contra cost, se obligă să organizeze livrarea mărfii prin încheierea de acorduri cu transportatorii în nume propriu și pe cheltuiala cumpărătorului mărfurilor. Am descris mai sus procedura de calcul a TVA-ului și reemiterea facturilor pentru această situație. Totodată, Ministerul Finanțelor nu este împotriva unei astfel de formalizări a relațiilor și consideră că cumpărătorul are dreptul de a deduce TVA la serviciile de transport. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 21 martie 2013 Nr.03-07-09/8906. Adică, aceasta este o situație fără probleme.

Rambursarea costurilor

Dacă contractul prevede pur și simplu că cumpărătorul va rambursa vânzătorului costurile de transport, atunci autoritățile fiscale vor cere cel mai probabil vânzătorului să includă sumele compensației în baza de impozitare a TVA. subp. 2 p. 1 art. 162 Codul fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, Ministerul Finanțelor consideră că valoarea compensației pentru costurile de transport este legată de plata mărfurilor. Totodata, vanzatorul poate deduce TVA-ul prezentat de transportator.

Mai mult, așa cum subliniază departamentul financiar, în acest caz vânzătorul întocmește o factură într-un singur exemplar, ceea ce înseamnă că cumpărătorul nu are dreptul de a deduce TVA la costurile de transport. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 02.06.2013 Nr.03-07-11/2568.

Practica judiciară este în general de partea contribuabililor. Instanțele confirmă că valoarea compensației pentru cheltuielile de transport nu se încadrează în conceptul de fonduri asociate cu plata mărfurilor, deoarece vânzătorul serviciului nu oferă Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 12 august 2013 Nr. A65-32027/2012; FAS NWO din 26 mai 2010 Nr. A66-7801/2009; FAS UO din 14 iulie 2009 nr. Ф09-4806/09-С3 (Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din 8 septembrie 2009 nr. VAS-11613/09 a respins transferarea cauzei la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federația Rusă).

Există și o hotărâre judecătorească în favoarea contribuabilului (vânzătorul mărfurilor), care este interesantă deoarece vânzătorul, aderând la poziția Ministerului de Finanțe, a perceput TVA la valoarea cheltuielilor de transport rambursate și a luat spre deducere TVA-ul. revendicate de transportator Rezolutie 15 AAS din 04.06.2015 Nr.15AP-4077/2015. Însă organele fiscale au considerat că vânzătorul nu este persoana care a prestat efectiv serviciile de transport, prin urmare suma primită de rambursare pentru costul livrării nu poate fi inclusă în baza de impozitare a TVA, ceea ce înseamnă că a fost declarată deducerea TVA-ului aferent la livrare. incorect. Instanța, sprijinind vânzătorul, a fost de acord cu poziția Ministerului de Finanțe Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 22 octombrie 2013 Nr.03-07-09/44156.

Există o altă modalitate de a evita disputele cu autoritățile fiscale. Pentru a face acest lucru, puteți adăuga condiții la contractul de vânzare care să precizeze că livrarea mărfurilor este responsabilitatea vânzătorului și valoarea costurilor de transport este inclusă în prețul mărfurilor.

Curtea de Arbitraj a Regiunii Moscova, compusă din judecătorul E.V. Vasileva

la ținerea procesului-verbal de ședință de către secretarul de ședință

Zh.A.Agasyan

având în vedere cazul în instanță la cererea antreprenorului individual Dmitri Kolesnikov

Sergheevici

la vama Sheremetyevo

privind declararea nelegală a deciziei din 1 octombrie 2018 Nr. RKT-10005023-18/000104

Reprezentanții participă la ședința de judecată, conform protocolului instanței

intalniri,

Instalat:

Antreprenorul individual Dmitry Sergeevich Kolesnikov (denumit în continuare

IP Kolesnikov D.S., solicitant, antreprenor) a făcut recurs la Curtea de Arbitraj

Regiunea Moscova cu o cerere la vama Sheremetyevo (denumită în continuare vama

organ, persoană interesată) cu cerere de invalidare a deciziei din

10.01.2018 Nr RKT-10005023-18/000104.

La ședința de judecată a fost audiat un reprezentant al antreprenorului,

care a susținut cererile declarate și reprezentantul vamal care a opus

împotriva satisfacţiei lor.

După ascultarea reprezentanților persoanelor implicate în dosar, examinarea

dovezile prezentate

Curtea de Arbitraj

Instalat:

În temeiul contractului de comerț exterior din 14 septembrie 2018 nr. 05-18,

încheiat cu Compania ERMIS Vostok, societatea importată pe teritoriul vamal

Produse medicale din Federația Rusă „Containere ERMIS pentru sterilizare,

depozitarea, transportul instrumentelor medicale, inclusiv a celor contaminate,

infectat la locul de spălare și dezinfecție, transport medical

deșeuri, cu accesorii.”

Aceste containere sunt înregistrate la Serviciul Federal de Supraveghere în

sectorul de sănătate conform certificatului de înregistrare din 17.10.2011 Nr. FSZ

În scopul declarației vamale în legătură cu mărfurile importate (mărfuri

Nr. 1) prin procedura de declarare electronică, societatea a depus

declarația vamală autoritatea vamală – nr. 10005023/270918/0104173 (în continuare –

Totodată, în coloana 33 „Cod produs” din DT Nr. 10005023/270918/0104173

compania a clasificat bunurile specificate conform codului HS 8419 20 000 00 TN

La 1 octombrie 2018, autoritatea vamală a decis clasificarea mărfurilor Nr.

RKT-10005023-18/000104 conform codului HS 7616999008, care oferă o descriere

produs cum ar fi „containere de sterilizare din aliaj de aluminiu anodizat,

baza nu este perforata, cu capac de protectie pentru sterilizare, depozitare,

transportul instrumentelor medicale (pe baza documentelor depuse

descriere tehnica si ATD) producator ERMIS MEDIZINTECHNIK, comercial

semnul ERMIS.”

Considerând că această decizie a autorității vamale este ilegală și contradictorie

normele legislatiei vamale, societatea a apelat la

instanța de arbitraj cu această cerere.

După ce a examinat și evaluat în totalitate toate materialele disponibile în caz

probe scrise, instanţa de arbitraj ajunge la concluzia că

cerințele menționate sunt supuse satisfacerii din următoarele motive.

În ceea ce privește repartizarea cheltuielilor de judecată suportate de reclamant în

mergând în instanță prin plata unei taxe de stat în valoare totală de 3,00 ruble, care

confirmată prin ordonanțe de plată din 3 decembrie 2018 nr.145, reține instanța

să examineze cazul conform regulilor generale ale procedurii în revendicare.

Existența acestui temei este confirmată de următoarele circumstanțe:

inculpatul prin serviciul de depunere a documentelor electronice „Arbitrul meu”

a transmis cauzei materiale un răspuns la cerințele enunțate, în care instanța solicită

refuză să îndeplinească cerințele enunțate, din motivele expuse în revizuire.

15 din Legea federală din 7 decembrie 2011 N 416-FZ „Cu privire la alimentarea cu apă și canalizarea”,

Articolul 544 din Codul civil al Federației Ruse prevede că

Plata pentru energie se face pentru ceea ce este primit efectiv de abonat (consumator)

cantitatea de energie în conformitate cu datele de măsurare a energiei, dacă nu se prevede altfel

lege, alte acte juridice sau acordul părților.

alimentare cu apă și salubrizare” în cazul încheierii unui contract unic pentru frig

alimentare cu apă și canalizare, un astfel de acord trebuie să conțină condiții esențiale,

stabilit prin prezenta lege federală pentru contractele de depozitare frigorifică

alimentare cu apă și canalizare.

La relaţiile părţilor în cadrul unui singur contract de alimentare cu apă rece şi

sistemele de drenaj se aplică în părțile relevante ale regulilor privind contractele de apă rece

alimentare cu apă și canalizare, dacă nu rezultă altfel din acordul părților sau

esența acordului. Aplicare la relațiile specificate în partea relevantă

procedura de asigurare a garanției prevăzută de prezenta lege federală

îndeplinirea obligațiilor de plată pentru apa potabilă și (sau) tehnică furnizată prin

contracte de alimentare cu apa rece, procedura de asigurare a securitatii performantei

obligațiile de plată pentru canalizare, precum și procedura de calcul a penalităților pentru cele specificate

contractele este obligatorie.

Un astfel de acord a fost încheiat de părți, au fost prestate servicii, dar nu au fost plătite integral

S-a confirmat faptul prestării serviciilor de alimentare cu apă în perioada în litigiu

documente disponibile în cauză (acord de alimentare cu apă și canalizare de la

18.03.2014 Nr.964/BK, acte de servicii prestate, facturi), care au fost apreciate de instanta cu

alimentare cu apă și canalizare” în cazul în care HOA, cooperative de locuințe, asociații în participațiune create în scopul de a

satisfacerea nevoilor cetățenilor pentru locuințe, achiziționarea de apă potabilă și (sau)

prelucrarea apei în scopul prestării de servicii publice, în eventualitate

plata intempestivă și (sau) incompletă pentru apă este plătită de organizații

asigurarea alimentării cu apă rece, o penalizare în valoare de o trei sutimi din tarif

refinanțarea Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare în ziua respectivă

plata efectivă, din suma neachitată la timp pentru fiecare zi de începere a întârzierii

din a treizeci și unu zi de la scadența plății,

în ziua plății efective efectuate în termen de nouăzeci de zile calendaristice de la

ziua scadenței plății sau înainte de expirarea a nouăzeci de calendare

zile de la scadența plății, dacă în termen de nouăzeci de zile

plata nu a fost efectuată. Începând din a nouăzeci și una de zile următoare zilei

termenul de plată, în ziua plății efective a penalității

Banca Federației Ruse, valabilă în ziua plății efective, de la nu

Având în vedere faptul îndeplinirii necorespunzătoare de către inculpat a obligaţiei de plată

servicii de alimentare cu apă și salubrizare stabilite de instanță, confirmate prin materiale

cauza și pârâtul nu se contestă, ci dovada existenței împrejurărilor definite în

nu a fost prezentat de pârât ca temei de scutire de răspundere,

Cererea reclamantului de a recupera o penalitate de la pârât trebuie să fie satisfăcută.

Calculul de către reclamant a cuantumului pedepsei pentru perioada de la 21 iulie 2018 până la

10.01.2018 în valoare de 2.196,01 ruble, verificată de instanță și recunoscută metodologic și

corect din punct de vedere aritmetic. Inculpatul nu a furnizat contracont.

În legătură cu cele de mai sus, revendicările din această parte sunt considerate justificate,

supuse satisfacţiei.

De asemenea, reclamanta a formulat cerere de recuperare a unei penalități acumulate în cuantum

datorie în valoare de 204.279,58 ruble în ziua executării efective a monedei

pasive bazate pe: în valoare de 1/300 din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse valabilă în ziua respectivă

plata efectivă din suma neachitată la timp pentru fiecare zi de începere a întârzierii

din 10.02.2018; începând din 19.10.2018 până în ziua plății efective pe baza cheii 1/130

rata Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare în ziua plății efective din neplătită la timp

suma pentru fiecare zi de întârziere.

În virtutea paragrafului 65 din rezoluția nr. 7 în sensul articolului 330 din Codul civil

Federația Rusă, reclamantul are dreptul de a cere acordarea unei penalități în ziua respectivă

îndeplinirea efectivă a obligației (în special, plata efectivă către creditor

fonduri, transfer de bunuri, finalizarea lucrărilor). Legea sau contractul poate

se poate stabili o perioadă mai scurtă de calcul a pedepsei sau cuantumul acesteia

să fie limitate (de exemplu, paragraful 6 al articolului 16.1 din Legea federală din 25 aprilie 2002 N

40-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor

Ținând cont de cele de mai sus, s-au acumulat cereri pentru recuperarea penalităților

pentru suma datoriei în valoare de 204.279,58 ruble în ziua executării efective

obligația monetară la rata de 1/300 din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse,

valabil în ziua plății efective din suma neachitată la timp pentru fiecare

zi de întârziere începând din 10.02.2018; incepand cu data de 19.10.2018 pana in ziua platii efective

bazat pe 1/130 din cursul cheie al Băncii Centrale a Federației Ruse, valabil în ziua plății efective de la

suma plătită la timp pentru fiecare zi de întârziere este, de asemenea, supusă satisfacției.

În conformitate cu partea 2 a articolului 168 din Codul de procedură de arbitraj

al Federației Ruse, la luarea unei decizii, instanța de arbitraj, inclusiv

distribuie cheltuielile judiciare.

Partea 1 a articolului 110 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse

Federația prevede că costurile juridice suportate de persoanele implicate în

cauza, în favoarea căreia a fost adoptat un act judiciar, sunt recuperate de instanța de arbitraj din

În cazul în care instanța admite cererea, reclamantului i se acordă o amânare la plată

datoria de stat înainte de a examina pe fond litigiul.

În baza regulilor stabilite de art. 110 din Procedura de arbitraj

Codul Federației Ruse, costurile legale pentru plata taxei de stat în

în valoare de 7.130 de ruble, se atribuie de către instanță pârâtului și se recuperează ca venit

Bugetul federal.

Ghidat de Codul de procedură de arbitraj

Federația Rusă, instanța de arbitraj

Hotărât:

Pentru a recupera de la Asociația proprietarilor de case Solnechny în favoarea companiei cu

datoria cu răspundere limitată „Compania Regională Don” pe

contract de alimentare cu apă și canalizare nr. 964/BK din 18 martie 2014 pentru perioada din noiembrie

2017 până în aprilie 2018 în valoare de 204.279,58 ruble; penalități pentru perioada de la 21 iulie 2018 până la

09.06.2018 în valoare de 2.196,01 ruble; penalități acumulate în funcție de valoarea datoriei

în valoare de 204.279,58 ruble în ziua plății efective pe baza:

În valoare de o trei sutimi din rata de refinanțare a Băncii Centrale

Federația Rusă, valabil în ziua plății efective, din neplătit în

termenul sumei pentru fiecare zi de întârziere începând cu data de 10.02.2018 până în ziua plății efective,

efectuate în termen de nouăzeci de zile calendaristice de la data stabilirii

termenul limită de plată este 18 octombrie 2018 sau înainte de expirarea a nouăzeci de zile calendaristice după ziua respectivă

termenul de plată, dacă plata nu se face în termen de nouăzeci de zile

produs;

Începând din data de nouăzeci și unu de la 19 octombrie 2018 până în ziua plății efective a penalității

sunt plătite în cuantum de o sută treizecea rată de refinanțare a Centralei

Banca Federației Ruse, valabilă în ziua plății efective, de la nu

suma plătită la timp pentru fiecare zi de întârziere.

Pentru a recupera veniturile de la Asociația proprietarilor de case Solnechny

buget federal 7.130 de ruble taxa de stat.

Decizia instanței în acest caz intră în vigoare după

o lună de la data adoptării acesteia, cu excepția cazului în care se depune contestație. În cazul în care

depunerea unei contestații, decizia, dacă nu este anulată sau modificată, intră în vigoare

forță juridică de la data adoptării hotărârii curții de arbitraj de apel

autoritatile.

Decizia instanței în acest caz poate fi atacată la instanța de apel.

ordonanță în cadrul Curții a XV-a de Arbitraj de Apel în termen de o lună de la data

luarea unei hotărâri prin instanţa care a luat hotărârea.

Hotărârea instanței de judecată în acest caz poate fi atacată la instanța de casare.

ordonanță la Curtea de Arbitraj a Districtului Caucaz de Nord în termen de două luni de la data

intrarea în vigoare a hotărârii prin instanţa care a luat hotărârea, cu condiţia ca

a făcut obiectul examinării de către curtea de apel arbitrală sau instanţa de judecată

instanța de apel a refuzat reintroducerea termenului de depunere ratat

recurs.

Judecătorul I.P. Komurdzhieva