Amortizarea accelerată în scopuri fiscale. Procedura si cazurile de aplicare a amortizarii accelerate in contabilitate si contabilitate fiscala - formule si exemple Despre calculele de amortizare

Toate obiectele (echipamente, mașini etc.) au tendința de a se uza. Pe măsură ce îmbătrânesc, se fac deduceri din costul produsului final la fondul de amortizare. Ele vor fi folosite pentru a actualiza facilitățile în viitor. În unele cazuri, un antreprenor trebuie să aplice rate de amortizare accelerată (AC). Să luăm în considerare toate nuanțele utilizării lor.

Scopul utilizării ratelor de amortizare accelerată

Scopul principal al UA este distribuția accelerată a valorii activelor. În viitor, angajamentele sporite vor fi utilizate pentru rambursarea costurilor în perioada de funcționare. Acest lucru ajută la stimularea ritmului de dezvoltare, precum și la distribuția corectă a cheltuielilor pentru modernizare. Contribuțiile nu sunt supuse plăților fiscale.

Amortizarea accelerată este utilizată pentru acele obiecte care se uzează rapid. Învechirea accelerată face necesară utilizarea unor coeficienți speciali.

Tipuri de cote

Tipurile de coeficienți sunt prescrise la articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Actul prevede că un antreprenor poate folosi coeficienți de la 1 la 3.

Factorizează până la doi

Un coeficient care nu depășește 2 este relevant pentru următoarele obiecte:

• Operat în condiții agresive sau cu schimburi prelungite.
• Sunt proprietatea entităților industriale care activează în domeniul agriculturii.
• Sunt proprietatea companiilor rezidente dintr-o zonă economică specială sau liberă.
• Caracterizat prin creșterea productivității energetice.
• Fabricat pe baza unui acord special de investiții.

Pentru toate obiectele de mai sus, este relevant un coeficient de 1-2.

Factorizează până la trei

Un coeficient care nu depășește 3 este relevant pentru aceste active:

• Considerat a face obiectul unui contract de leasing financiar daca activul se afla in bilantul societatii care determina amortizarea. Adică, acest activ nu ar trebui să fie proprietatea entității care a furnizat contractul de leasing.
• Aplicabil numai în cadrul activităților științifice și tehnice.
• Folosit ca parte a extragerii carbonului la un depozit nou.
• Folosit în alimentarea cu apă și canalizare.

Articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că același coeficient este utilizat pentru fondurile din grupuri omogene. Obiectele sunt supuse aplicării aceluiași coeficient chiar și atunci când sunt supuse unei amortizari accelerate după mai multe criterii.

IMPORTANT! Un coeficient nu mai mare de trei poate fi utilizat numai dacă amortizarea este calculată folosind metoda soldului reducător. Regulile relevante sunt cuprinse în paragraful 19 din PBU 6/01, paragraful 29 din PBU 14/2007.

Caracteristici de calcul a amortizarii accelerate

Pentru a determina valoarea deducerilor pentru amortizare, aveți nevoie de această formulă:

Ar = Og / SPI x K.

Formula folosește următoarele valori:

• Ag este valoarea deducerilor anuale de amortizare.
• Og – valoarea reziduală a activului la începutul anului de raportare.
• SPI este perioada de funcționare utilă a activului în ani.
• K este coeficientul de accelerație necesar.

Această formulă este relevantă pentru calcularea deducerilor anuale. Cu toate acestea, puteți determina și deduceri lunare. Pentru aceasta se folosește următoarea formulă:

Am = Ohm / SPIO x K.

Formula folosește următoarele valori:

• Am – valoarea deducerilor lunare pentru amortizare.
• SPIO – perioada de viață utilă rămasă la începutul lunii.
• Om – valoarea reziduală la începutul lunii.

De obicei, un contabil calculează amortizarea pentru anul.

Când amortizarea accelerată devine benefică pentru o companie

Atunci când o companie decide să cumpere sau să producă un sistem de operare, trebuie să stabilească o metodă de anulare a fondurilor cheltuite. Metoda de accelerare a amortizarii este relevantă dacă este necesar să se anuleze costul obiectelor cât mai repede posibil.

De exemplu, potențialul de bază al unui activ este aplicat de un antreprenor în primii ani de acceptare în contabilitate. Un astfel de bun ar putea fi echipamente de birou. Cu toate acestea, PC-urile, laptopurile și alte mașini scad rapid ca valoare specificații obiectele rămân aceleași. Amortizarea accelerată ajută la anularea cheltuielilor asociate cu achiziționarea sau producția unui activ, ținând cont de sarcina.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Amortizarea accelerată este unul dintre avantajele finanțării prin contract de leasing.

Amortizare accelerată la leasing

Amortizarea accelerată a activului închiriat oferă următoarele avantaje:

• Reducerea impozitului pe proprietate asupra articolului închiriat.
• Reducere pe durata contractului de leasing.
• O șansă de a cumpăra bunul închiriat la finalizarea tranzacției la o valoare reziduală minimă.

Amortizarea accelerată permite unei companii să obțină o serie de beneficii. Cu toate acestea, este important să determinați corect dimensiunea acestuia.

AU în legătură cu articolele închiriate este reglementată de Legea federală nr. 164 „Cu privire la leasing” din 29 octombrie 1998 și paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste reglementări conferă contabilului dreptul de a aplica amortizarea accelerată în baza unui contract de leasing.

Cu toate acestea, anumite limitări trebuie luate în considerare. În special, coeficienții nu sunt utilizați pentru activele din 1-3 grupe de amortizare. Aceste grupe includ obiecte a căror durată de viață utilă este de 1-5 ani.

Calculul valorii deprecierii accelerate

Când utilizați valori de angajamente crescătoare, trebuie să înmulțiți rata de amortizare cu factorul de creștere.

Luați în considerare formula de accelerare a amortizarii:

AMu = AM * KUA.

Formula folosește următoarele valori:

• AMu este norma UA.
• AM este rata de amortizare determinată pe baza duratei de viață utilă a activelor.
• Coeficientul AMC – UA de la 1 la 3.

Nu este necesar să luăm numere întregi de coeficienți (1,2,3). Când calculați amortizarea accelerată, puteți utiliza factori precum 1,5 sau, de exemplu, 1,63.

Calculul amortizarii accelerate folosind un exemplu

Echipamentul este achiziționat în baza unui contract de leasing. Costul inițial este de 1 milion de ruble excluzând. Echipamentul aparține grupei a 4-a de amortizare. Adică, durata sa de viață utilă este de 5-7 ani. Durata contractului de leasing este de 36 de luni.

Mai întâi trebuie să găsiți coeficientul prin care puteți anula echipamentul pentru perioada de leasing. Se presupune că anularea trebuie să fie completă. Suportul de sold al echipamentului și-a stabilit durata de viață utilă la 6 ani. Aceasta înseamnă că rata lunară de amortizare fără luarea în considerare a factorilor este egală cu 1,389%.

Părțile la contract au decis că se va folosi un factor de 2. Adică deducerile lunare pentru amortizare ar fi egale cu 2,778%. Echipamentul va fi complet amortizat în termen de 3 ani, ceea ce înseamnă că coeficientul a fost ales corect.

Să schimbăm condițiile problemei. Durata de viata utila este de 80 de luni. Rata lunară de amortizare va fi de 1,25%. Rata de amortizare folosind AMC este de 2,775%. Coeficientul va fi 2,22.

Restricții privind utilizarea coeficientului

Există anumite restricții privind utilizarea AMC. Utilizarea coeficientului trebuie justificată. Aceste condiții pot fi justificate:

• Activul este în contact direct cu medii agresive. Adică, acesta din urmă trebuie să distrugă obiectul și să îi afecteze durata de viață utilă.
• Activul intră în contact cu elemente toxice, explozive și alte elemente agresive. Ele pot duce la o urgență și o defecțiune rapidă a echipamentului.

Dacă la întreprindere există pur și simplu un mediu agresiv, dar nu afectează în niciun fel echipamentul, coeficientul nu poate fi utilizat.

utilizarea mijloacelor fixe

Amortizarea accelerată a impozitului este relevantă doar pentru plătitorii de impozit pe venit, și anume cei care aplică ajustări (obligatorii sau voluntare - nu are nicio diferență).

De asemenea, reține că amortizarea accelerată a impozitului este dreptul tău, nu obligația ta. Prin urmare, chiar dacă aveți dreptul de a-l folosi, nu trebuie să faceți acest lucru (de exemplu, dacă nu doriți să umflați cheltuielile/pierderile).

Ce obiecte sunt posibile?

Amortizarea accelerată se aplică numai mijloacelor fixe din grupa 4. După cum vă amintiți, acest grup este împărțit în două subgrupe:

1) cu o durată de viață minimă de 2 ani - calculatoare electronice, alte mașini de prelucrare automată a informațiilor, mijloace asociate de citire sau tipărire a informațiilor, programe de calculator(cu excepția programelor, ale căror costuri de achiziție sunt recunoscute drept redevențe și/sau programe recunoscute ca imobilizări necorporale), alte sisteme informatice, comutatoare, routere, module, modemuri, surse sursă de alimentare neîntreruptibilăși mijloace de conectare a acestora la rețele de telecomunicații, telefoane (inclusiv telefoane mobile), microfoane și walkie-talkie;

2) cu o durată de viață minimă de 5 ani - alte utilaje și echipamente.

Deoarece amortizarea accelerată este eligibilă pentru a aplica o durată de viață utilă de 2 ani, este doar relevantă pentru al 2-lea subgrup de obiecte- adică pentru alte mașini și echipamente.

La rândul său, primul subgrup este deja amortizat pe o perioadă de 2 ani și nu poate fi accelerat în continuare.

Dar vă rugăm să rețineți că pentru a vă exercita dreptul la amortizare accelerată paragraful 43 subsecțiunea Secțiunea 4 XX NKU propune o serie de astfel de mijloace de bază cerințe suplimentare(și trebuie să îndeplinească toate aceste cerințe în același timp):

1) costurile dobândirii acestora suportate (cumulate) după 01.01.2017. Norma este destul de vagă (pe de o parte, cheltuielile sunt reflectate/cumulate prin amortizare după primirea obiectului și începerea utilizării acestuia, pe de altă parte, formularea este mai orientată spre plată). Prin urmare, înainte ca poziția SFSU să fie anunțată în scopul aplicării deprecierii accelerate, este mai sigur ca ambele evenimente să aibă loc după 1 ianuarie;

2) elementul de mijloc fix nu a fost pus în funcțiune și nu a fost utilizat pe teritoriul Ucrainei. Vă rugăm să rețineți că în mod oficial este posibil să se accelereze amortizarea mijloacelor fixe uzate care au fost utilizate anterior în străinătate și apoi importate în Ucraina. Dar dotările casnice nu sunt;

Deci nu va fi posibil să vindeți și apoi să răscumpărați același obiect în scopul deprecierii accelerate.

3) obiect comandatîntr-una dintre perioadele fiscale (de raportare) începând de la 01.01.2017 la 31.12.2018;

4) în perioada de amortizare accelerată a obiectului folosit în propria afacere;

5) în perioada de amortizare accelerată a obiectelor nu este de vanzareȘi nu este disponibil pentru inchiriere alte persoane (cu excepția plătitorilor a căror activitate principală este prestarea de servicii de închiriere a proprietății).

Punct important! Ofițerii fiscali în scrisoarea nr. 732 a confirmat că societatea are dreptul de a utiliza amortizarea accelerată numai pentru unele obiecte OS din grupul 4, care îndeplinește criteriile de la paragraful 43 subsecțiunea Secțiunea 4 XX NKU. Și alte sisteme de operare din același grup ar trebui amortizate la reguli normale cu o perioadă de utilizare minimă admisă de 5 ani.

Și un moment: orice eliminare se ia în considerare mijlocul fix înainte de sfârșitul perioadei de amortizare accelerată de 2 ani încălcare. Aceasta rezultă din scrisorile nr. 732, în care controlorii vorbesc despre necesitatea ajustării rezultatului financiar nu doar în cazul vânzării unui activ, ci și în cazul lichidării acestuia, transfer gratuit, aport la capitalul autorizat, sau furt.

Cum se calculează amortizarea accelerată?

Metoda de amortizare accelerata - numai drept.

Se pune întrebarea: nu ar fi o încălcare dacă o întreprindere este înregistrată în scopuri fiscale pentru acele active fixe din grupa 4 care îndeplinesc criteriile de la paragraful 43 subsecțiunea Secțiunea 4 XX NKU, se va aplica metoda liniară, iar pentru mijloacele fixe rămase din grupa 4 - o metodă diferită de amortizare?

În opinia noastră, nu există nicio încălcare aici. Calculul deprecierii fiscale a mijloacelor fixe se efectuează în conformitate cu NP(S)BU sau IFRS sub rezerva restricţiilor stabilite p.p. 14.1.138Și p.p. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (p.p. 138.3.1 NKU). La randul lui, clauza 28 P(S)BU 7 oferă întreprinderii libertatea de a alege metoda de calcul a amortizarii în funcție de metoda preconizată de obținere a beneficiilor economice din utilizarea obiectului. Adică, atât în ​​contabilitate cât și în contabilitate fiscală, mijloacelor fixe ale aceluiași grup pot fi aplicate metode diferite de calcul al amortizarii.

Dar credem că în practică acest lucru se va întâmpla rar. Metoda de amortizare, de regulă, este stabilită în ordinea politicilor contabile - pentru întreaga întreprindere sau în contextul grupurilor de mijloace fixe.

Autoritățile fiscale sunt și ele de acord cu acest lucru. ÎN scrisoarea nr. 732 nu se opun ca amortizarea să fie percepută direct metoda liniara pentru o perioadă minimă de 2 ani pentru o parte a grupului OS 4.

Acum despre perioada de amortizare. ÎN paragraful 43 subsecțiunea Secțiunea 4 XX NKU se spune că în raport cu activele grupei 4 care îndeplinesc criteriile stabilite, întreprinderea poate utiliza Perioada minimă de amortizare admisă este de doi ani.

Întrucât vorbim despre perioada minimă admisă, înseamnă asta că se poate aplica? perioadă mai lungă, de exemplu, 3 sau 4 ani? Avizul autorităților fiscale în această privință este încă necunoscut.

O altă situație. După cum știți, în contabilitate, o întreprindere are dreptul să stabilească orice durată de funcționare pe care o consideră adecvată. În special, durata de viață contabilă a unui activ poate depaseste perioada minima admisa, reglementata p.p. 138.3.3 NKU (cf. 025069200). In acest caz la fel p.p. 138.3.3 NKU prescrie utilizarea celui mai mare dintre cei doi termeni - perioada contabilă - pentru calcularea amortizarii fiscale.

În acest sens, se pune întrebarea: poate o întreprindere care utilizează amortizarea accelerată a mijloacelor fixe din grupa 4 în contabilitatea fiscală să acumuleze amortizarea acestora în contabilitate pe perioade mai lungi?

Credem că se poate. La aplicarea ratelor de amortizare accelerată clauza 138.3 NKU nu se aplicaîn ceea ce priveşte acumularea amortizarii în conformitate cu perioadele minime admisibile de amortizare stabilite pentru mijloacele fixe. Această regulă este enunțată în paragraful 43 subsecțiunea Secțiunea 4 XX NKU. Prin urmare, în opinia noastră, mijloacele fixe din grupa 4, care în contabilitatea fiscală sunt amortizate cu o rată accelerată pe 2 ani, pot fi amortizate pe o perioadă mai lungă de timp în contabilitate (adică nu este necesară modificarea ordinii de amortizare). de obiecte în contabilitate în acest scop).

Aceasta este o abordare bazată pe o lectură formală NKU, există însă riscul ca Serviciul Fiscal de Stat să nu-l recunoască. Prin urmare, înainte ca poziția autorităților fiscale să fie făcută publică, este mai sigur să se modifice durata de viață utilă în contabilitate (mai ales că aceasta este o modificare a estimării contabile, și nu a politicii contabile, care nu necesită o recalculare retroactivă).

Repararea sistemului de operare „accelerat”.

Nici un singur mijloc fix, inclusiv amortizarea accelerată, nu este asigurat împotriva defecțiunii. Și dacă defecțiunea este gravă, poate fi chiar necesară scoaterea din funcțiune a instalației pe durata reparațiilor. Este necesar să se recalculeze amortizarea accelerată în acest caz?

Funcționarii fiscali cred că nu. ÎN scrisoarea nr. 732 Aceștia au explicat că în cazul reparării mijloacelor fixe (respectiv, scoaterea din funcțiune sau blocarea acestora), este necesară recalcularea amortizarii în cadrul uneia dintre perioadele de impozitare (de raportare) începând de la 01.01.2017 și până la 31.12.2018. Nu se produce.

Totuși, permiteți-ne să vă reamintim că, dacă există reconstrucție, modernizare, finalizare, dotare suplimentară și conservare a unității, va fi necesar suspendă în sine calculul deprecierii (clauza 23 P(S)BU 7).

Amortizarea accelerată în declarație

Pentru „studenții accelerați” din Anexa AM la declarația de impozit pe venit există linia A4.1 2. Acest rând reflectă valoarea contabilă a mijloacelor fixe din grupa 4, pentru care se acumulează amortizarea accelerată în condițiile paragraful 43 subsecțiunea Secțiunea 4 XX NKU, la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare și indicați, de asemenea, valoarea calculată a amortizarii accelerate pentru perioada de raportare.

Vă rugăm să rețineți! Linia A4.1 2 nu face parte din rândul A4. Valoarea paginii A4.1 2, împreună cu alte rânduri, este luată în considerare la calculul paginii finale A17 din Anexa AM. La acest lucru au acordat atenție și funcționarii fiscali scrisoarea SFSU din 30 iunie 2017 Nr. 16989/7/99-99-15-02-01-17.

Și dacă au încălcat...

Au fost introduse diferențe „punitive” pentru încălcarea condițiilor de calcul a amortizarii accelerate. Un plătitor care nu a durat 2 ani și a folosit activul „accelerat” în activități non-comerciale (în special, l-a lichidat, l-a transferat gratuit, a contribuit la capitalul autorizat - vezi mai sus) sau l-a vândut, este obligat ajusta rezultatul financiar înainte de impozitareîn perioada de raportare în care s-a produs evenimentul.

La pagina 4.1.17 - creșterea diferenței cu valoarea deprecierii accelerate acumulate;

La pagina 4.2.16 - reducerea diferenței cu valoarea deprecierii fiscale acumulate conform regulilor uzuale.

Este interesant că contravenienților li s-a cerut să arate conversia amortizarii accelerate în amortizarea obișnuită sub formă de diferențe, fără a aplica amenzi sau penalități.

Totul este relativ

Ca urmare a aplicării amortizarii accelerate, profitul impozabil ar trebui redus cu cheltuielile cu amortizarea într-o măsură mai mare decât în conditii normale. Vom arăta cu un exemplu ce beneficii poate primi o întreprindere atunci când utilizează diferite metode de amortizare.

Exemplu. În februarie 2017, compania a achiziționat echipamente noi care aparțin grupului 4 OS cu o perioadă de utilizare minimă admisă de 5 ani. Costul inițial al echipamentului este de 86.000 UAH, valoarea de lichidare este de 2.000 UAH.

Pe baza acelorași condiții, vom arăta cum se va calcula amortizarea pe durata de viață a obiectului atunci când se utilizează metodele liniare și accelerată.

Tabel comparativ pentru calcularea amortizarii folosind metode liniare si accelerate

După cum puteți vedea, dacă metoda liniară este aplicată pe baza rezultatelor primilor doi ani de funcționare, valoarea deprecierii va fi de numai 39,1% din costul inițial al obiectului ((16.800 UAH + 16.800 UAH) : 86.000 UAH x 100%). În timp ce amortizarea accelerată vă permite să amortizați 100% din costul sistemului de operare în primii doi ani.

Amortizarea accelerată permite un bine optimizare fiscală. Dar dacă nu sunt îndeplinite toate condițiile, compania va fi acuzată de beneficii fiscale nejustificate. Citiți cum și în ce condiții puteți utiliza amortizarea accelerată.

Mulți cred că optimizarea fiscală prin amortizare, în special amortizarea accelerată, este o modalitate de economisire care necesită multă muncă și riscă. Aceasta este o concepție greșită, deoarece perceperea deprecierii la o rată crescută este permisă de lege. Și dacă toate condițiile sunt îndeplinite, nu există niciun motiv de teamă. Vă vom spune cine și când poate aplica amortizarea accelerată pentru a nu provoca reclamații din partea inspectorilor.

De ce să folosiți amortizarea accelerată?

Amortizarea accelerată este utilizată pentru a transfera rapid costul mijloacelor fixe către produsele fabricate. Compania are posibilitatea de a economisi impozitul pe venit la impozitul pe proprietate al persoanelor juridice.

Economiile de impozit pe profit sunt realizate datorită faptului că taxele de amortizare cresc cheltuielile și, prin urmare, reduc baza de impozitare. Și în conformitate cu paragraful 3 al articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate se determină ca costul mediu anual al mijloacelor fixe conform contabilitate. Deoarece amortizarea accelerată este folosită și în contabilitate, aceasta permite și companiilor să economisească impozitele pe proprietate.

În cele din urmă, amortizarea accelerată a mijloacelor fixe contribuie la reînnoirea mijloacelor fixe și stimulează dezvoltarea întreprinderii. Dar, din moment ce vorbim de optimizare fiscală, legiuitorii au limitat clar condițiile pentru anularea accelerată a costurilor.

Conditii de aplicare a metodei de amortizare accelerata 2019

Codul Fiscal nu permite aplicarea amortizarii accelerate pentru orice mijloace fixe, ci doar pentru unele. Lista obiectelor cărora li se poate aplica accelerarea în contabilitatea fiscală este dată la articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• Pentru următoarele tipuri de mijloace fixe se aplică un factor de accelerare de cel mult 2:
  • Mijloace fixe care funcționează în condiții de medii extrem de agresive sau schimburi crescute,
  • OS utilizat pentru activități de producție agricolă,
  • Proprietatea organizațiilor rezidente ale unei zone economice libere sau speciale,
  • Proprietatea firmelor care operează în zone industriale-de producție sau turistic-recreative,
  • OS fabricat pe baza unui acord special de investiții,
  • Mijloace fixe (cu excepția clădirilor) cu eficiență energetică ridicată,
• Pentru următoarele tipuri de mijloace fixe se aplică un factor de accelerare de până la 3:
  • Proprietate în arendă
  • OS utilizat în producția de hidrocarburi offshore
  • Facilități utilizate pentru dezvoltarea de noi zăcăminte de hidrocarburi offshore,
  • Proprietatea folosită numai în scopuri științifice și tehnice,
  • Activități de alimentare cu apă și apă uzată.

Atunci când decideți dacă să utilizați amortizarea accelerată, trebuie să luați în considerare mai multe condiții.

In primul rand, Codul Fiscal limitează coeficienții maximi pe care îi poate aplica o companie pentru a accelera ștergerea valorilor proprietăților. Cu toate acestea, stabilirea de cote mai mici nu este interzisă; doar limita maximă este limitată. Organizația trebuie să stabilească în mod independent raportul utilizat în limitele acceptabile și să îl consolideze în politicile sale contabile.

În al doilea rând, Articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește cerința de a aplica același coeficient pentru grupuri omogene de active fixe. Cu toate acestea, nu există nicio interdicție privind stabilirea unor rate diferite pentru diferite grupuri de active fixe. Principalul lucru este consolidarea ratelor stabilite în politica contabilă.

În contabilitate, utilizarea amortizarii accelerate este limitată la următorul cadru:

• Un coeficient de cel mult 3 poate fi aplicat acelor firme care calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător. Aceasta este cerința clauzei 19 din PBU 6/01 „Active fixe”,
• Întreprinderile mici au dreptul să stabilească un coeficient de cel mult 2 (clauza „b”, clauza 54 Instrucțiuni, aprobat Ordinul Ministerului Finanţelor din 13 octombrie 2003 nr. 91n).

Coeficientul de accelerare a amortizarii intr-un mediu agresiv

Un mediu agresiv este considerat a fi factori naturali sau provocați de om, sub influența cărora deteriorarea activelor fixe este semnificativ accelerată (clauza 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, operarea unui OS în nordul îndepărtat sau în contact cu materiale toxice.

Oficialii cred că amortizarea accelerată poate fi aplicată obiectelor care nu au fost inițial destinate să funcționeze într-un mediu agresiv. Dacă documentația pentru sistemul de operare conține o mențiune despre adecvarea acestuia pentru a lucra într-un astfel de mediu, atunci accelerarea poate fi aplicată atunci când condițiile reale depășesc standardele specificate în documentație.

Compania poate accelera amortizarea cu cel mult de două ori. În acest caz, mijlocul fix trebuie înregistrat înainte de 01.01.2014. și nu trebuie incluse în prima, a doua și a treia grupă de amortizare.

Sunt stabilite cerințe și condiții similare pentru proprietățile operate în condiții de schimburi extinse.

Amortizare accelerată la leasing

Codul Fiscal al Federației Ruse permite aplicarea unui factor de accelerare în ceea ce privește proprietatea închiriată. Amortizarea se calculeaza de catre detinatorul soldului, acesta poate fi fie locatar, fie locatar, aceasta conditie este fixata de catre parti in contract.

Utilizarea accelerației în leasing este asociată cu mai multe caracteristici:

• Se aplică un coeficient de cel mult trei,
• Dacă subiectul leasingului este o întreprindere ca complex imobiliar, atunci amortizarea accelerată poate fi percepută pentru toate proprietățile din bilanțul întreprinderii. O excepție fac activele fixe din prima, a doua și a treia grupă de amortizare,
• Locatorul are dreptul de a acumula în continuare amortizarea, chiar dacă locatarul se modifică (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 14 iulie 2009 nr. 03-03-06/1/463),
• Dacă obiectul este înscris în bilanțul locatarului, acesta are dreptul de a percepe amortizarea accelerată asupra obiectului ce i-a fost transferat de la locatarul anterior. În acest caz, nu trebuie să vă concentrați asupra mărimii coeficientului care a fost utilizat de locatarul anterior (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 09.09.2013 nr. 03-03-06/1/37022).

În contabilitate, factorul de accelerare este utilizat dacă o companie calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător. Formula pentru determinarea ratei anuale de amortizare va arăta astfel:

Iar suma anuală de amortizare se calculează folosind următoarea formulă:

Să arătăm cu un exemplu:

Compania a achiziționat un mijloc fix în valoare de 1.200.000 RUB. (fără TVA). Facilitatea a fost pusă în funcțiune în decembrie 2017, compania începe să calculeze amortizarea în ianuarie 2018. Durata de viață utilă a sistemului de operare este de opt ani. Politica contabilă stabilește un coeficient de amortizare accelerată de 2, deoarece obiectul va fi utilizat într-un mediu agresiv.

• Rata anuală de amortizare este de 2 / 8 * 100 = 25%.
• Valoarea anuală a amortizarii este:
  • În primul an de funcționare al sistemului de operare: 1.200.000 * 25% = 300.000 de ruble,
  • În al doilea an de funcționare: (1.200.000 – 300.000) * 25% = 225.000 rub.,
  • În al treilea an: (1.200.000 – 300.000 – 225.000) * 25% = 168.750 ruble. și așa mai departe până la sfârșitul duratei sale de viață utilă.

Revizuirea celor mai recente modificări în impozite, contribuții și salarii

Trebuie să vă restructurați munca din cauza numeroaselor modificări aduse Codului Fiscal. Acestea au afectat toate impozitele majore, inclusiv impozitul pe venit, TVA și impozitul pe venitul personal.

La calcularea amortizarii, unii, in raport cu anumite mijloace fixe, pot beneficia de dreptul de a aplica coeficienti speciali la rata de amortizare de baza. Normele care reglementează utilizarea coeficienților crescători sunt stabilite de art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse. Clauza 1 a acestui articol enumeră obiectele de mijloace fixe amortizabile pentru care este posibil să se aplice un coeficient special crescător care nu depășește 2 la rata de amortizare de bază; în paragraful 2 - un coeficient crescător care nu depășește 3.
Articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință de consolidare a posibilității în politica contabilă. În timpul auditurilor, funcționarii fiscali recunosc adesea ilegalitatea utilizării coeficienților crescători dacă posibilitatea utilizării acestora nu este prevăzută de politica contabilă (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 iunie 2006 N 03-03-04/1/ 521, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20 iunie 2012 N 16 -15/053957@).

Instanțele de arbitraj, la rândul lor, notează că legislația fiscală nu leagă dreptul de a aplica coeficienți crescători de consolidarea unei astfel de posibilități în politica contabilă a organizației. Pentru a face acest lucru, este suficient un ordin scris de la șeful organizației, care va fixa mărimea coeficientului crescător și va enumera, de asemenea, mijloacele fixe în legătură cu care se va aplica acest coeficient (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Moscova din 12 august 2011 N A40-107482/10-114-591 ( Prin decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 decembrie 2011 N VAS-15800/11, transferul cazului la Prezidiu a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuirea în modul de supraveghere a fost refuzată), din 4 martie 2011 N KA-A40/1148-11, FAS Districtul Volga din 17 februarie 2011 N A65 -34405/2009, FAS Districtul din Orientul Îndepărtat din data de 05.07.2011 N F03-2566/2011, FAS districtul Ural din 27.02.2008 N F09-656/08-C3 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22.05.2008 N 6444/08 a refuzat transferarea cazului la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în modul de supraveghere)).
Pentru a evita situațiile conflictuale cu autoritățile fiscale, este indicat ca contribuabilii să stabilească în politicile lor contabile posibilitatea utilizării coeficienților crescători. Prezența unei condiții ca valoarea coeficientului să fie stabilită în momentul punerii în funcțiune a instalației va permite organizației să aibă o anumită manevră în calcularea amortizarii.

Coeficientul nu este mai mare de 2

La rata de amortizare de bază se poate utiliza un factor crescător de cel mult 2 în cazurile de mai jos.

- lucreaza intr-un mediu agresiv

In ceea ce priveste mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru munca in mediu agresiv, contribuabilii au dreptul sa aplice un coeficient special la rata de amortizare de baza, a carui valoare poate varia de la unu la doi (alin. 1, alin. 1, clauza 1, art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Într-un mediu agresiv în sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse este înțeles ca un set de factori naturali și (sau) artificiali, a căror influență provoacă uzura (îmbătrânirea) crescută a mijloacelor fixe în timpul funcționării acestora. Lucrul într-un mediu agresiv echivalează, de asemenea, cu prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu tehnologic exploziv, periculos de incendiu, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) declanșării unei situații de urgență (paragraful 3, paragraful 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul fiscal RF).

Lista mijloacelor fixe care pot fi clasificate ca active fixe care operează într-un mediu agresiv este stabilită de către contribuabil în mod independent.

Exemplul 1 . În iulie 2013, organizația a achiziționat un mijloc fix clasificat ca al patrulea grup de amortizare, care costă 324.441 RUB, inclusiv TVA 49.491 RUB. Politica contabilaÎn scopuri fiscale, se are în vedere utilizarea metodei liniare de calcul a amortizarii pentru toate obiectele. Când instalația este pusă în funcțiune în această lună, durata sa de viață utilă este stabilită la 65 de luni. În august, instalația începe să fie utilizată într-un mediu agresiv. Pentru astfel de mijloace fixe, coeficientul crescător este determinat de organizație în valoare de 1,9.
Când se utilizează metoda liniară de calcul a amortizarii, aceasta se calculează pentru fiecare obiect. Rata de amortizare cu această metodă se determină din expresia:

k = 1: n x 100%,

unde k este rata de amortizare ca procent;
n este durata de viață utilă a unui anumit element de proprietate amortizabilă, exprimată în luni (clauza 2 a articolului 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În consecință, valoarea ratei de amortizare de bază pentru obiectul introdus este de 1,5385% (1: 65 x 100%). Aplicând un factor de multiplicare de 1,9 îl aduce la 2,9231% (1,5385% x 1,9).
Astfel, în contabilitatea fiscală, suma acumulată a deprecierii, inclusă în luna august ca cheltuieli care reduc veniturile primite la calcularea impozitului, va include 8.037 de ruble. (274.950 RUB x 2,6389%), unde 274.950 RUB (324.441 - 49.491) - costul inițial al obiectului.

În opinia finanțatorilor, obiectele care operează într-un mediu agresiv pot include active fixe amortizabile utilizate în timp de iarna in conditii temperaturi scăzuteîn regiunile Nordului Îndepărtat și zone echivalente și în absența autostrăzilor (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 august 2007 N 03-03-06/1/604).

Spre sfârșitul anului 2009, mai întâi Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 14 octombrie 2009 N 03-03-05/182, iar apoi Serviciul Federal de Taxe al Rusiei în scrisoarea din 17 noiembrie 2009 N ШС-17-3 /205, a explicat următoarele.

La determinarea factorilor unui mediu tehnologic agresiv (inclusiv explozie, incendiu, toxic), trebuie luate în considerare prevederile Legii federale din 21 iulie 1997 N 116-FZ „Cu privire la siguranța industrială a pericolelor periculoase”. facilități de producție„, definind lista substanţelor periculoase (Anexa nr. 1 la prezenta Lege).

Dacă mediul de proces agresiv este în contact direct numai cu echipamentul în sine, acest echipament este o limită mecanică a unui mediu agresiv și în modul de funcționare este o instalație de producție periculoasă. Respectarea măsurilor de siguranță pentru funcționarea unei instalații periculoase duce la faptul că mediul agresiv nu scapă dincolo de echipamentele aflate în contact direct cu mediul agresiv.

În acest caz, dacă organizația nu declară exploatarea obiecte periculoase cu încălcarea reglementărilor de siguranță, atunci alte proprietăți situate pe teritoriul organizației în care sunt operate instalații periculoase, dar separate de mediul aerian de aceste unități de producție periculoase, nu pot fi considerate ca având contact direct cu un exploziv, periculos de incendiu, toxic. sau alt mediu tehnologic agresiv. Utilizarea de către contribuabil a factorului crescător 2 pentru astfel de active fixe ar trebui considerată nefondată.

Dacă un anumit echipament este proiectat să funcționeze în mod specific în contact cu un mediu periculos și este utilizat în modul stabilit de documentația relevantă a producătorului, acest mediu nu poate fi considerat cauza uzurii accelerate a unui astfel de echipament (comparativ cu cel specificat de producător. ).

Aplicarea factorului crescător 2 pentru mijloacele fixe în conformitate cu norma în cauză, alineatele. 1 clauza 1 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit oficialilor, este legal dacă proprietarul echipamentului îl folosește într-un mod care nu este stabilit de documentația relevantă a producătorului sau pentru a lucra în contact cu un mediu periculos utilizează echipamente care nu sunt destinate pentru utilizare în astfel de condiţii. Asemenea circumstanțe trebuie documentate.

În cadrul controalelor, autoritățile fiscale au urmat explicațiile de mai sus, recunoscând ca nejustificat calculul amortizarii folosind un factor crescător pentru mijloacele fixe situate pe teritoriul organizației în care funcționează instalații periculoase, dar separate prin aer de acestea.

Acest argument a fost respins în mod repetat de instanțele de arbitraj. Astfel, judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova au considerat că impactul unui mediu agresiv asupra activelor fixe poate include:

• în influența unei combinații de factori naturali și (sau) artificiali care provoacă uzura (îmbătrânirea) crescută a mijloacelor fixe în timpul funcționării acestora;
• în prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, periculos de incendiu, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) declanșării unei urgențe.

Codul Fiscal al Federației Ruse, în opinia lor, face distincția între un mediu agresiv și un mediu tehnologic agresiv.

Influența unui mediu agresiv este înțeleasă ca un set de factori naturali și (sau) artificiali care afectează activele fixe.

Expunerea la un mediu tehnologic agresiv înseamnă prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, periculos de incendiu, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv.

Astfel, în primul caz, este necesar să se stabilească faptul influenței unui mediu agresiv asupra mijloacelor fixe, adică apariția unor consecințe negative pentru mijlocul fix ca urmare a unui astfel de contact.

În al doilea, este suficient să se stabilească doar faptul de contact al mijlocului fix cu un mediu tehnologic agresiv, care creează riscul unor situații de urgență (menționată Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova N A40-107482/10- 114-591).

La aplicarea coeficientului crescător specificat, contribuabilul trebuie să confirme că mijlocul fix este efectiv utilizat (a fost utilizat) într-un mediu agresiv, întrucât coeficientul special se aplică cotei de amortizare de bază doar în perioada în care au intervenit efectiv condițiile cu care legislația obligă posibilitatea aplicării acesteia ( Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 septembrie 2005 N 02-1-08/200@). Prezența unor astfel de condiții trebuie confirmată de documentele interne relevante ale organizației.

Atunci când decide aplicarea unui coeficient crescător, contribuabilul trebuie să stabilească perioada de utilizare a mijlocului fix într-un mediu agresiv. Se determină ținând cont de cerințele documentației tehnice a mijloacelor fixe de exploatare sau de un alt document (recomandările producătorului), care stabilește procedura de utilizare a acestui obiect în condiții normale, precum și posibilitatea utilizării acestuia într-un mediu agresiv. .

Documentele care confirmă posibilitatea exploatării unui mijloc fix într-un mediu agresiv pot include documentația tehnică pentru instalație, documentația producătorului privind funcționarea unității, GOST, concluziile serviciilor tehnice (birouri), opiniile experților etc.

La sfârșitul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe în regim de mediu agresiv, amortizarea se acumulează în modul general stabilit începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care încetează utilizarea mijloacelor fixe în acest mod.

Sfârșitul exemplului 1 . Să adăugăm și condiția exemplului: obiectul introdus, conform ordinului, a funcționat într-un mediu agresiv din august 2013 până în decembrie 2014, din ianuarie 2015 fiind folosit în condiții normale.
Instalația a fost folosită timp de 17 luni într-un mediu agresiv. (5 + 12), unde 5, 12 este numărul de luni de amortizare în 2013 și 2014. respectiv. Valoarea deprecierii acumulate în acest timp este de 136.629 de ruble. (8.037 RUB/lună x 17 luni).
Începând din ianuarie 2015, suma de amortizare acumulată va include 4.230 de ruble. (RUB 274.950 x 1,5385%). Această valoare va fi luată în considerare pentru încă 31 de luni ((274.950 RUB - 136.629 RUB) : 4.230 RUB/lună - 1 lună). Ultima lună pentru amortizare este septembrie 2017, când restul de 2.961 de ruble vor fi luate în considerare în cheltuieli. (274.950 RUB - 136.629 RUB - 4.230 RUB/lună x 32 luni).

- lucrul in conditii de ture extinse

Un factor de creștere nu mai mare de 2 poate fi aplicat și facilităților utilizate atunci când se lucrează în condiții de ture extinse (paragraful 1, alineatul 1, alineatul 1, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conceptul de „schimbări extinse”, spre deosebire de definiția „mediului agresiv” de către legiuitor din capitolul. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse a rămas nerezolvată. Pentru a dezvălui acest concept, în temeiul paragrafului 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este necesar să ne referim la Codul Muncii al Federației Ruse, deoarece este asociat cu conceptul de „muncă în schimburi”, care este definit de legislația muncii. Munca în schimburi este munca în două, trei sau patru schimburi (articolul 103 din Codul Muncii al Federației Ruse). Se introduce în cazurile în care durata procesului de producție depășește durata admisibilă a muncii zilnice, precum și pentru a utilizare eficientă echipamente, crescând volumul produselor sau serviciilor furnizate. În timpul lucrului în ture, fiecare grup de lucrători trebuie să lucreze în timpul programului de lucru stabilit în conformitate cu programul în schimburi. în care durata normala programul de lucru nu trebuie să depășească 40 de ore pe săptămână (articolul 91 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Prevederile Codului Muncii al Federației Ruse nu stabilesc în mod direct ceea ce este considerat o schimbare sporită. Ministerul Dezvoltării Economice al Rusiei a venit în ajutorul contribuabililor la timp. Specialiștii ministerului în Scrisoarea din 20 martie 2007 N D19-284 au explicat că conceptul de „schimbare” în practica economică se referă în mod tradițional la modul de funcționare al mașinilor și echipamentelor utilizate în regim discontinuu. procese tehnologice, a cărui durată poate fi cronometrată pentru a coincide cu durata schimbului de muncă.

Totodată, au precizat că durata de viață utilă a mijloacelor fixe menționată în Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1) a fost stabilită pe baza a două -mod de funcționare schimbător. În același timp, durata de viață utilă a mașinilor și echipamentelor care funcționează în condiții de tehnologie de producție continuă, stabilite în Clasificare, ține deja cont de specificul funcționării acestora.

Nu există astfel de clauze în Clasificare în sine. Dar dacă ne întoarcem la Standardele unificate ale taxelor de amortizare utilizate anterior pentru impozitare recuperare totală mijloace fixe economie nationala URSS (aprobată prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072), apoi în nota la document constatăm că normele de amortizare a utilajelor și echipamentelor au fost stabilite pe baza modului de funcționare în două schimburi (cu excepția utilajelor de producție continuă, a echipamentelor de forjare și presare cu greutatea de peste 100 de tone, pentru care standardele au fost stabilite pe baza unui regim de funcționare în trei schimburi, și a echipamentelor de exploatare forestieră, pentru care standardele au fost stabilite pe baza unui modul de funcționare schimbător).

După patru ani, specialiștii din cadrul Ministerului Rus al Dezvoltării Economice au clarificat că modul de funcționare non-stop al mijloacelor fixe poate fi fie intermitent (de exemplu, în trei schimburi), fie continuu. Fiecare caz specific al unui contribuabil care aplică un coeficient crescător la rata de amortizare a mijloacelor fixe operate non-stop necesită un studiu detaliat al circumstanțelor aplicării acestuia (Scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia din 13 ianuarie 2011 N d13-13). ).

Specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei, luând aceasta ca bază, au afirmat în mod repetat că regimul de schimb extins în scopuri fiscale poate fi operarea activelor fixe specificate în trei schimburi sau mai multe (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei datate 14 decembrie 2012 N 03-03-06/1/658, din 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). Și apoi a existat o repetare a ultimelor paragrafe din Scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei N d13-13:

• în ceea ce privește mașinile și echipamentele care funcționează în condiții de tehnologie de producție continuă, durata de viață utilă stabilită în Clasificare ține deja cont de specificul funcționării acestora, în urma cărora nu se poate aplica coeficientul specificat;
• modul de funcționare non-stop al mijloacelor fixe poate fi fie intermitent (de exemplu, trei schimburi), fie continuu;
• Fiecare caz specific al unui contribuabil care aplică un coeficient crescător ratei de amortizare a mijloacelor fixe operate non-stop necesită un studiu detaliat al circumstanțelor aplicării acestuia.

Totodată, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 februarie 2013 N 03-03-06/1/5567 vorbește despre posibilitatea aplicării unui coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2 în raport cu la bunurile amortizabile utilizate de organizație în regim de funcționare de 24 de ore. Dar, în același timp, finanțatorii au reamintit din nou că în ceea ce privește mijloacele fixe destinate funcționării în condițiile unui ciclu tehnologic continuu, duratele de viață utilă stabilite în Clasificare țin deja cont de specificul funcționării lor, drept urmare coeficientul nu poate fi aplicat.

Nu toate instanțele de arbitraj împărtășesc această opinie. Astfel, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 noiembrie 2012 N A40-77244/11-129-330 se precizează că posibilitatea tehnică de funcționare a echipamentelor non-stop nu este o împrejurare care exclude posibilitatea aplicării unui coeficient special, deoarece nu există o astfel de excepție de la regulile Codului Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, argumentul inspectoratului fiscal cu privire la posibilitatea ca echipamentele să funcționeze non-stop ca factor care exclude utilizarea unui coeficient special a fost respins de judecători ca fiind contrar Codului Fiscal al Federației Ruse. Concluzia instanțelor inferioare că a extins munca în schimburi include funcționarea non-stop atât a echipamentelor, cât și a personalului care deservește acest echipament și furnizarea de servicii de comunicații nonstop a fost susținută de acestea.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a pus capăt acestei probleme prin Rezoluția nr. 7221/12 din 20 noiembrie 2012. Clasificarea la atribuirea anumitor tipuri de mijloace fixe grupelor de amortizare, în opinia judecătorilor superiori, nu conține o indicație privind dacă durata de viață a mașinilor și echipamentelor combinate în tipul corespunzător de mijloace fixe a fost determinată pe baza utilizării acestora în mod continuu. tehnologie de producție sau în afara acesteia.

Clasificarea conține denumirile proprietăților amortizabile, care corespund Clasificatorului total rusesc al activelor fixe OK 013-94 (aprobat prin Rezoluția Standardului de stat al Rusiei din 26 decembrie 1994 N 359).

Pentru a elimina incertitudinea cu privire la legalitatea aplicării de către contribuabil a coeficientului crescător, în opinia judecătorilor superiori, trebuie presupus că amortizarea accelerată a mijloacelor fixe în legătură cu funcționarea acestora în regim de schimb extins se aplică în toate cazurile, cu excepția mașinilor și echipamentelor menționate în secțiunea „Mașini și echipamente” Clasificatorul OK 013-94 ca principal mijloc de producție continuă.

În cazul în cauză, autoritățile fiscale au considerat nelegală utilizarea unui coeficient crescător la calcularea amortizarii liniilor de comunicații prin fibră optică, liniilor de comunicații prin cablu și echipamentelor de telecomunicații, care erau operate de companie non-stop.

Deoarece liniile de comunicații cu fibră optică, liniile de comunicații prin cablu, echipamentele de telecomunicații au fost operate de companie non-stop, dar în Clasificatorul OK 013-94 mijloacele fixe numite nu sunt indicate ca echipamente continue, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația a considerat că nu există temei pentru anularea actului judiciar al instanței de casare. Nu există nicio dovadă că declarația inspectoratului cu privire la includerea ilegală de către societate a sumei specificate a amortizarii acumulate în cheltuielile cu impozitul pe profit a fost eronată.

În Rezoluție se precizează că actele judiciare ale instanțelor de arbitraj care au intrat în vigoare în cauze cu împrejurări de fapt similare, adoptate în temeiul unei norme de drept într-o interpretare care diferă de interpretarea cuprinsă în Hotărârea dată a Prezidiului Supremului. Curtea de Arbitraj a Federației Ruse nr. 7221/12, poate fi revizuită în baza clauzei 5, partea 3, art. 311 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, dacă nu există alte obstacole în acest sens.

Aplicarea unui coeficient special la cota de bază de amortizare în scopul impozitului pe profit obligă contribuabilul să dețină documente care să confirme funcționarea instalațiilor în regim de mai multe schimburi. Ce documente exact nu sunt determinate de legislația fiscală. Judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Rezoluția nr. KA-A40/11099-10 din 28 septembrie 2010, au indicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede depunerea de către contribuabil a anumitor documente confirmarea cheltuielilor sub forma unor sume de amortizare acumulata tinand cont de coeficientul majorat. În consecință, cu astfel de probe, în temeiul prevederilor paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse vor fi orice documente și informații care indică utilizarea mijloacelor fixe în condiții de schimburi crescute.

Potrivit autorităților fiscale din Moscova, acestea pot fi (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20 iunie 2012 N 16-15/053957@):

• document administrativ al conducătorului organizației (ordin) privind aplicarea unui coeficient special în raport cu mijloace fixe specifice (lista mijloacelor fixe cu indicarea numerelor de inventar ale acestora, coduri pentru Clasificarea mijloacelor fixe, datele de punere în funcțiune, durata de viață utilă);
• un document lunar care să justifice lista obiectelor luate în considerare într-o anumită lună ca parte a celor care lucrează în ture prelungite;
• document administrativ privind programul de lucru al contribuabilului și diviziile sale individuale;
• fișa de pontaj pentru angajații organizației.

Această listă nu este exhaustivă. Contribuabilii, în funcție de situația specifică, pot întocmi și alte documente care să justifice utilizarea coeficienților speciali la calcularea cheltuielilor de amortizare.

Exemplul 2 . Organizația a pus în funcțiune o linie de comunicații prin fibră optică în august 2013. În același timp, perioada de utilizare a acestuia este stabilită la 125 de luni (echipamentele, conform Clasificării mijloacelor fixe, sunt atribuite grupei a șasea de amortizare). Costul inițial al obiectului este de 825.000 de ruble. Politica contabilă fiscală pentru anul 2013 prevede utilizarea metodei liniare de calcul a amortizarii pentru toate obiectele. În septembrie, instalația începe să fie folosită non-stop. Pentru astfel de mijloace fixe, documentul administrativ al conducătorului organizației a stabilit mărimea coeficientului crescător 2.
Rata de bază de amortizare pentru instalația pusă în funcțiune este de 0,8% (1/125 x 100%). Utilizarea unui factor de multiplicare îl aduce la 1,6% (0,8% x 2).
Pe baza acestui fapt, în contabilitatea fiscală, suma acumulată a deprecierii, inclusă în septembrie în cheltuielile care reduc veniturile primite la calcularea impozitului, va include și suma calculată pentru linia de comunicație cu fibră optică introdusă - 13.200 de ruble. (825.000 RUB x 1,6%).

Codul fiscal al Federației Ruse nu limitează posibilitatea de a stabili valori diferite ale coeficienților de creștere pentru tipuri diferite mijloace fixe. Dar în acest caz, contribuabilul trebuie să justifice stabilirea unor astfel de valori.

Exemplul 3 . Organizația implementează atât moduri de producție în trei schimburi, cât și non-stop. Contribuabilul prevede utilizarea factorilor crescători de 2 și 1,8 pentru mijloacele fixe operate în trei schimburi (toate) și non-stop (cu excepția echipamentelor denumite în secțiunea „Mașini și echipamente” din Clasificatorul OK 013-94), respectiv.
Echipamentul trebuie oprit între schimbările de tură. Prin urmare, valoarea coeficientului crescător pentru mijloacele fixe utilizate într-un mod cu trei schimburi depășește valoarea sa pentru obiectele care funcționează non-stop.

Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o restricție atunci când se aplică un coeficient special în legătură cu activele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) în ture prelungite. Trecerea la metoda neliniară de calculare a amortizarii nu permite utilizarea coeficientului special specificat pentru mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare prima - a treia (paragraful 4, alineatul 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie).

La utilizarea simultană a unui obiect de mijloace fixe în condiții atât de mediu agresiv, cât și de schimburi sporite, valoarea coeficientului crescător în funcție de condițiile de lucru este limitată la aceleași două unități.

Faptul că posibilitatea aplicării simultane a mai multor factori crescători la rata de amortizare a unui obiect de proprietate amortizabilă Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este prevăzut, Ministerul Finanțelor al Rusiei a confirmat prin Scrisoarea din 14 septembrie 2012 N 03-03-06/1/481. Totodată, finanțatorii au recomandat contribuabilului, dacă la amortizarea unui mijloc fix există temeiuri pentru aplicarea mai multor coeficienți la rata de amortizare, să stabilească în politica contabilă care dintre acești coeficienți vor fi aplicați în scopuri fiscale a profiturilor corporative.

Diferența de citire a normelor Codului Fiscal al Federației Ruse cu privire la posibilitatea utilizării unui coeficient crescător în raport cu mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) ture extinse, de către funcționari și judecători, cele mai multe probabil a contribuit la faptul că Legea federală din 29 noiembrie 2012 N 206 -FZ „Cu privire la modificările la capitolele 21 și 25 din partea a doua a Codului fiscal Federația Rusăși articolul 2 din Legea federală „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” alineatele. 1 clauza 1 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat de regula potrivit căreia dispozițiile acestui paragraf se aplică activelor fixe amortizabile care au fost înregistrate înainte de 1 ianuarie 2014 (paragraful 5, alineatul 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federația Rusă).

În consecință, contribuabilii nu vor putea aplica un factor crescător la rata de amortizare de bază pentru mijloacele fixe folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) cu schimburi sporite, care va fi luat în considerare începând cu 1 ianuarie 2014.

- obiecte cu randament energetic ridicat si clasa inalta

Contribuabilii au dreptul de a utiliza un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2 în legătură cu mijloacele fixe amortizabile aferente obiectelor care au (clauza 4, clauza 1, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista de astfel de instalații stabilită de Guvernul Federației Ruse;
• clasa de eficienta energetica ridicata.

De reținut că posibilitatea aplicării unui coeficient crescător la mijloacele fixe menționate a fost introdusă prin art. 36 din Legea federală din 23 noiembrie 2009 N 261-FZ „Cu privire la economisirea energiei și creșterea eficienței energetice și la introducerea de modificări la anumite acte legislative ale Federației Ruse”.

După cum sa menționat mai sus, pentru obiectele care au o clasă de eficiență energetică ridicată, dacă în conformitate cu legislația Federației Ruse în legătură cu astfel de obiecte este prevăzută determinarea claselor lor de eficiență energetică, contribuabilul are dreptul de a utiliza un coeficient crescător pentru rata de amortizare de bază.

Mărfurile produse pe teritoriul Federației Ruse, precum și mărfurile importate pentru circulație pe teritoriul Federației Ruse, în temeiul clauzei 1 a art. 10 din Legea N 261-FZ trebuie să conțină informații despre clasa lor de eficiență energetică în documentația tehnică anexată acestor produse, în marcajele acestora, pe etichetele acestora. Această cerință se aplică mărfurilor din:

• aparate de uz casnic consumatoare de energie - de la 1 ianuarie 2011;
• alte bunuri - de la data stabilită de Guvernul Federației Ruse.

Lista tipurilor de bunuri care fac obiectul cerințelor privind conținutul informațiilor despre clasa de eficiență energetică din documentația tehnică atașată acestor bunuri, în marcajele lor, pe etichetele lor este aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din decembrie 31, 2009 N 1222.

De la 1 ianuarie 2014, informațiile despre clasa de eficiență energetică trebuie să fie conținute în documentația tehnică, marcaje, și pe etichetele televizoarelor, cuptoarelor electrice, lifturilor de călători și de marfă.

Clasa de eficiență energetică a unui produs este determinată de producător sau importator în conformitate cu regulile aprobate de organismul executiv federal autorizat, ale căror principii sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse (clauza 4 a articolului 10 din Legea nr. 261-FZ).

Lista de principii pentru regulile pentru determinarea clasei de eficiență energetică a unui produs este aprobată prin Decretul specificat al Guvernului Federației Ruse N 1222.

În Lista de principii, în special, se remarcă faptul că pentru a desemna clase de eficiență energetică a mărfurilor, sunt utilizate denumiri de la clasa A (cea mai mare) la clasa G (cea mai mică) (șapte clase în total). Atunci când pe piață apar produse cu eficiență energetică ce o depășește semnificativ pe cea prevăzută pentru clasa A, se pot stabili clase suplimentare de eficiență energetică A+, A++.

Pe baza Listei de principii, Ministerul Industriei și Comerțului din Rusia, prin Ordinul nr. 357 din 29 aprilie 2010, a aprobat Regulile pentru determinarea clasei de eficiență energetică a unui produs de către producători și importatori. Aceste Reguli de determinare se aplică aparatelor electrocasnice electrice și electronice: frigidere, spălat și combinate mașină de spălat uscător, aer conditionat, mașini de spălat vase, plite electrice de bucătărie, cuptoare electrice, cuptorul cu microunde, dispozitive de încălzire, televizoare cu imagini color, echipamente de televiziune combinate, precum și lămpi cu incandescență, monitoare de computer, imprimante, fotocopiatoare, ascensoare pentru pasageri (cu excepția ascensoarelor utilizate în producție).

Nici Codul Fiscal al Federației Ruse și nici Lista de principii nu specifică clasele care trebuie considerate ridicate pentru a putea aplica un factor de creștere la rata de amortizare de bază. De asemenea, nu există clarificări din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei și a Serviciului Federal de Taxe de astăzi. Considerăm că din punct de vedere fiscal este mai sigur să se aplice amortizarea accelerată obiectelor din clasa A și clasele suplimentare A+, A++.

Exista si obiecte cu randament energetic ridicat, pentru care nu este prevazuta stabilirea claselor de eficienta energetica. Dacă astfel de obiecte sunt denumite în Lista obiectelor cu eficiență energetică ridicată, pentru care nu este prevăzută stabilirea claselor de eficiență energetică (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 aprilie 2012 N 308), contribuabilul are, de asemenea, dreptul de a aplica un coeficient crescător la rata de bază a amortizarii acestora.

Posibilitatea aplicării unui coeficient crescător la mijloacele fixe menționate a fost introdusă prin Legea N 261-FZ de la începutul anului 2010, iar Lista de obiecte specificată a intrat în vigoare la 1 mai 2012 (după șapte zile de la data primei publicație oficială, care a avut loc la 23 aprilie). Potrivit finanțatorilor, dreptul de a aplica un coeficient special de creștere în legătură cu obiectele incluse în Lista de obiecte specificată ia naștere contribuabilului de la 1 ianuarie 2010 (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 iunie 2012 N 03-03 -06/1/325, din 22 iunie .2012 N 03-03-06/1/317).

În consecință, organizațiile care au înregistrat mijloace fixe enumerate în Lista de obiecte, atunci când decid să utilizeze un factor de creștere, pot recalcula suma de amortizare acumulată pentru anii 2010 și 2011. Acest lucru va duce la o reducere a sumei calculate a impozitului pe venit. În acest caz, contribuabilii au dreptul de a face modificările necesare declaratiilor fiscaleși să prezinte autorității fiscale declarații fiscale actualizate pentru perioadele fiscale (de raportare) specificate (paragraful 2, alineatul 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Din cele 132 de articole de pe Lista de obiecte, majoritatea constă în echipamente pentru industria petrolului și gazelor, metalurgie și producția de oțel. Coloana 4 a Listei conține indicatorul de eficiență energetică (EEI), unitățile de măsură și criteriul de selecție pentru IEEF a mijloacelor fixe, determinate în conformitate cu documentația tehnică a producătorului.

Faptul că IEEF este determinat în conformitate cu documentația tehnică a producătorului a fost confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea nr. 03-03-06/1/440 din 30 august 2012. În același timp, finanțatorii au recomandat cu fermitate să nu se aplice prevederile paragrafului în cauză obiectului relevant. 4 alin.1 art. 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse în absența unei valori IEEF.

În prezent, este posibil ca valorile IEEF să nu fie indicate în mod explicit în documentația tehnică a producătorilor. În plus, în Lista Facilităților pentru o serie de instalații, IEEF este stabilit ca indicator operațional care poate fi determinat doar în timpul funcționării echipamentelor și implementării procesului tehnologic.

În acest sens, contribuabilii au contactat în mod repetat Ministerul rus de Finanțe cu întrebarea: au dreptul, din cauza lipsei de referință directă la IEEF în documentația tehnică, să calculeze independent indicatorul menționat pe baza indicatorilor și caracteristicilor? specificate în documentația tehnică a producătorului, în conformitate cu metodologia aprobată de organizație.

Finanțatorii au explicat clar că indicatorul de eficiență energetică ar trebui calculat pe baza unităților de măsură specificate în documentația tehnică a producătorului.

În același timp, oficialii au reamintit că funcțiile de dezvoltare politici publice si reglementare legala:

• în domeniul economisirii energiei și creșterii eficienței energetice în timpul circulației mărfurilor se realizează de către Ministerul Industriei și Comerțului din Rusia (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 5 iunie 2008 N 438);
• în domeniul economisirii energiei și creșterii eficienței energetice pe probleme de efectuare a anchetelor energetice - Ministerul Energiei al Rusiei (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 28 mai 2008 N 400).

În acest sens, în ceea ce privește aplicarea prevederilor Listei de obiecte, ei au sugerat să se contacteze autoritățile executive federale specificate (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02/05/2013 N 03-03-06/1/2423, din data de 31.01.2013 N 03-03-06/1/ 1912).

Lista de obiecte include și autoturisme mici și mai ales de clasă mică (vezi tabel).

	Denumirea echipamentului		Consumul de combustibil IEEF
Autoturisme clasa mica
	Cu cilindreea motorului peste 1,2 până la 1,8 l inclusiv		nu mai mult de 6,54 l/100 km
	Pentru persoane fizice și utilizare oficială		nu mai mult de 6,54 l/100 km
	Cu caroserie de break		nu mai mult de 6,54 l/100 km
În special autoturisme de clasă mică
	Cu capacitate motor de până la		nu mai mult de 5,03 l/100 km
	Pentru persoane fizice și utilizare oficială		nu mai mult de 5,03 l/100 km
	Cu caroserie de break		nu mai mult de 5,03 l/100 km

În cazul utilizării amortizarii accelerate pentru autoturismele mici și în special de clasă mică pentru uz oficial, trebuie avut în vedere faptul că producătorul în documentația tehnică indică consumul de combustibil în oraș, pe autostradă și în ciclul combinat. Considerăm că aplicarea unui coeficient crescător la rata de amortizare de bază este posibilă numai atunci când toți cei trei indicatori respectă standardele stabilite.

Finanțatorii cu privire la problema procedurii de calculare a IEEF a indicat autoturisme de pasageri recomandat să contactați Ministerul Industriei și Comerțului din Rusia (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 iulie 2012 N 03-03-06/1/353).

În scrisoarea menționată nr. 03-03-06/1/353, oficialii au repetat din nou că decizia de aplicare a prevederilor alin. 4 alin.1 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse este adoptat de către contribuabil în mod independent. Dar, în același timp, au reamintit că verificarea aplicării corecte a normelor specificate din Codul fiscal al Federației Ruse este efectuată de autoritățile fiscale în timpul activităților de control fiscal, a cărui procedură este stabilită de Codul fiscal al Federației Ruse. .

- facilități proprii ale organizațiilor agricole și ale rezidenților SEZ

Un coeficient special nu mai mare de 2 la rata de amortizare de bază, ales independent ținând cont de prevederile capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care sunt organizații agricole industriale pot profita și de acesta. Ei au dreptul de a utiliza acest coeficient numai în legătură cu propriile mijloace fixe (clauza 2, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În sensul normei menționate sunt recunoscute ca organizații agricole de tip industrial fermele de păsări, complexele zootehnice, fermele de stat cu blană și complexele de sere.

La coeficientul luat în considerare pot recurge și organizațiile care au statut de rezident în zone economice speciale industrial-producție sau turistic-recreative.

Să vă reamintim că reglementare legală zonele economice speciale sunt implementate prin Legea federală nr. 116-FZ din 22 iulie 2005 „Cu privire la zonele economice speciale din Federația Rusă”.

O zonă economică specială este o parte a teritoriului Federației Ruse determinată de Guvernul Federației Ruse, în care funcționează un regim special de desfășurare a activităților de afaceri, reglementat de Legea N 116-FZ menționată mai sus. Scopul creării unei zone economice speciale este dezvoltarea sectoarelor de producție ale economiei, industriile de înaltă tehnologie, producția de noi tipuri de produse, infrastructura de transport, precum și turismul și sectorul stațiunilor balneare. În conformitate cu aceasta, pe teritoriul Federației Ruse pot fi create zone economice speciale industriale-producție, tehnologie-inovare, turistic-recreative și portuare (clauza 1 a articolului 4 din Legea nr. 116-FZ).

O organizație comercială (cu excepția unei întreprinderi unitare) este recunoscută ca rezidentă a unei zone economice speciale de producție industrială:

• înregistrată în conformitate cu legislația Federației Ruse pe teritoriul municipiului în limitele căreia se află această zonă economică specială și
• având încheiat un acord cu organele de conducere ale zonelor economice speciale privind desfășurarea activităților industriale și de producție în modul și în condițiile prevăzute de Legea nr. 116-FZ menționată (clauza 1 al art. 9 din Legea nr. 116). -FZ).

O analogie poate fi urmărită în ceea ce privește rezidenții zonei economice speciale turistice și recreative. Organizațiile comerciale sunt recunoscute ca atare (cu excepția întreprinderilor unitare):

• înregistrată în conformitate cu legislația Federației Ruse pe teritoriul municipiului în limitele căreia se află o astfel de zonă economică specială (pe teritoriul uneia dintre municipalități, dacă zona economică specială turistică și recreativă este situată pe teritoriile mai multor municipii) și
• care au încheiat un acord cu organele de conducere ale zonelor economice speciale privind desfășurarea activităților turistice și recreative în modul și în condițiile prevăzute de Legea nr. 116-FZ (clauza 2.1 al art. 9 din Legea nr. 116-FZ). ).

La rata de amortizare de bază stabilită pentru propriile mijloace fixe, persoanele menționate au dreptul să aplice un factor de creștere nu mai mare de 2 (clauza 3, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Coeficientul nu este mai mare de 3

Contabilitatea fiscală a proprietății închiriate prevede posibilitatea de a utiliza o rată de amortizare în creștere de cel mult 3 (clauza 1, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Activul închiriat transferat locatarului în temeiul unui contract de leasing este înregistrat în bilanțul locatorului sau al locatarului prin acordul comun al părților (Articolul 31 din Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasingul). )”). Pe baza acestui fapt, în contabilitatea fiscală, proprietatea primită (transferată) pentru leasing financiar în temeiul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) este inclusă în grupul de amortizare corespunzător de către partea pentru care această proprietate trebuie contabilizată în conformitate cu termenii prezentului acord (clauza 10 din art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este deținătorul soldului bunului închiriat cel care are dreptul să aplice coeficientul în cauză la cota de bază de amortizare stabilită pentru acest obiect.

Coeficientul crescător se aplică mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing, cu orice metodă de calcul a amortizarii (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 ianuarie 2009 N 03-03-06/1/19), cu excepția obiectelor incluse în prima - a treia grupă de amortizare (paragraful 2, alineatul 1, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă contribuabilul decide să folosească dreptul de a aplica un coeficient crescător la amortizarea bunului închiriat, atunci acest coeficient, potrivit finanțatorilor, ar trebui stabilit la data punerii în funcțiune a acestui bun. Posibilitatea de modificare a mărimii coeficientului în timpul perioadei de amortizare a proprietății închiriate nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 februarie 2011 N 03-03-06/1 /93).

În susținerea opiniei lor, finanțatorii au făcut referire la paragraful. 2 clauza 13 art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că aplicarea coeficienților crescători la ratele de amortizare de bază implică o reducere corespunzătoare a duratei de viață utilă a obiectelor amortizabile. În acest caz, contribuabilul trebuie să determine durata de viață utilă a obiectului în mod independent la data punerii în funcțiune a acestui obiect în conformitate cu prevederile capitolului. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse. Poate fi schimbat numai în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse - după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unității (alineatul 2, clauza 1, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 4 . În iulie 2013, organizația a primit echipamente de producție în baza unui contract de leasing, care, conform contractului de leasing, se află în bilanţ. Costul inițial al activului fix este de 918.850 RUB. Întrucât obiectul, conform Clasificării, este atribuit grupei a cincea de amortizare, la data punerii în funcțiune s-a stabilit o durată de viață utilă de 85 de luni. Politica contabilă fiscală pentru anul 2013 pentru bunurile amortizabile prevede metoda liniară de calcul a amortizarii. Organizația a profitat de dreptul care i-a fost acordat de a utiliza o rată de amortizare majorată pentru obiectul primit în baza contractului de leasing, fixându-l egal cu 3.
Rata de bază de amortizare a activului închiriat este de 1,1176% (1: 85 x 100%). Când i se aplică un factor crescător, rata de amortizare crește la 3,5294% (1,1176% x 3). Pe baza acestui fapt, în fiecare lună, începând cu luna august a anului curent, 32.430 de ruble sunt luate în considerare sub formă de taxe de amortizare în cheltuieli care reduc veniturile primite la calcularea impozitului pe venit. (RUB 918.850 x 3,5294%).

Locatarul, pe lângă amortizarea efectivă acumulată a activului închiriat, poate recunoaște plățile de leasing ca alte cheltuieli. Să reamintim că el poate lua în considerare plățile de leasing în cheltuieli minus amortizarea, care este acumulată de el pentru un astfel de obiect (clauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La înlocuirea locatarului, cu condiția ca bunul închiriat să fie luat în considerare în bilanțul locatorului, acesta din urmă are dreptul să continue să deprecieze acest obiect folosind un coeficient majorat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 iulie 2009 N 03-03-06/1/463). La încheierea sau la încetarea contractului de leasing, dreptul de a continua aplicarea coeficientului specificat se pierde, întrucât imobilul încetează să mai facă obiectul contractului de leasing.

Locatarul poate fi o persoană fizică. Finanțatorii consideră că în legătură cu mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing încheiat cu un individ, locatorul, în care aceste obiecte sunt contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing, are dreptul de a aplica un coeficient special crescător ratei de amortizare de bază (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14.09.2011 N 03). -03-06/1/552, din 08.08.2011 N 03- 03-06/1/458).

Dacă obiectul contractului de leasing este o întreprindere ca complex imobiliar, atunci rata de amortizare crescută se aplică tuturor activelor imobilizate care fac parte din acesta (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 septembrie 2007 N 03-03-06 /1/692).

Organizațiile contribuabililor care desfășoară activități științifice și tehnice au, de asemenea, dreptul de a aplica un coeficient special în raport cu mijloacele fixe amortizabile. Mărimea coeficientului nu poate depăși 3 (clauza 2, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Definiția conceptului de „activitate științifică și tehnică” este dată în Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”. Astfel de activități sunt înțelese ca activități care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, asigurând funcționarea științei, tehnologiei și producției ca un sistem unic (art. 2 din Legea nr. 127-). FZ).

În art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse, legiuitorul a oferit o definiție a conceptului de „cercetare și (sau) dezvoltare experimentală”. În sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, evoluțiile menționate sunt înțelese ca evoluții legate de crearea de noi sau îmbunătățirea produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii).

Potrivit finanțatorilor, proiectele de cercetare și (sau) dezvoltare menționate la art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt tocmai activitățile științifice și tehnice menționate la paragrafele. 2 p. 2 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, oficialii recomandă insistent aplicarea unui coeficient special de cel mult 3 la activele fixe amortizabile care sunt utilizate numai pentru implementarea cercetare științificăși (sau) dezvoltări de proiectare experimentală, al căror concept este dat la art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 aprilie 2008 N 03-03-06/1/282).

După cum sa menționat mai sus, utilizarea factorilor crescători poate fi efectuată atunci când se utilizează o metodă neliniară de calculare a amortizarii, cu excepția cazurilor specificate la alin. 4 pp. 1 clauza 1 și alin. 2 pp. 1 pct. 2 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse.

Obiectele de proprietate amortizabilă cărora li se aplică astfel de coeficienți formează o subgrupă în cadrul grupului de amortizare. Contabilitatea acestor grupuri și subgrupe de amortizare se efectuează separat. Toate regulile de creare sau lichidare a unui grup, majorarea sau diminuarea soldului total al grupului stabilite de alin. 2, 3, 4 al art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică acestor subgrupuri. Rata de amortizare pentru o anumită grupă de amortizare, stabilită prin clauza 5 a art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, ajustat la valoarea coeficientului crescător.

Aplicarea coeficienților crescători la ratele de amortizare a bunurilor amortizabile implică o reducere corespunzătoare a duratei de viață utilă a unor astfel de obiecte. Totodată, subgrupele de amortizare pentru obiectele proprietății amortizabile, cărora li se aplică cote de amortizare se aplică factori crescători, ca parte a grupei de amortizare pe baza duratei de viață utilă determinată de Clasificarea Mijlocilor Imobilizate fără a ține cont de reducerea acesteia. (clauza 13 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitate

O entitate economică, clauza 18 din Reglementările contabile „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n) oferă posibilitatea de a alege una dintre cele patru metode de calcul amortizarea pentru mijlocul fix introdus:

• metoda liniara;
• metoda echilibrului reducător;
• metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă;
• metoda de anulare a costului proporţional cu volumul de produse (lucrări).

Totodată, aplicarea unui coeficient crescător la rata de amortizare de bază este prevăzută numai în cazul în care amortizarea se calculează prin metoda soldului reducător (clauza 19 din PBU 6/01, alin. „b”, clauza 54 din Codul metodologic). Linii directoare pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n). Acest lucru a fost confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 22 august 2006 N 07-05-06/220.

Părțile la contractul de leasing conform alin. 2 p. 1 art. 31 din Legea N 164-FZ au dreptul, de comun acord, să aplice amortizarea accelerată a bunului închiriat. Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 03.03.2005 N 03-06-01-04/125 și din 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 a declarat că, conform bunuri mobile, constituind obiect de leasing financiar și atribuibil părții active a mijloacelor fixe, în virtutea clauzei 19 din PBU 6/01 și a clauzei 54 din Instrucțiunile metodologice menționate, se poate aplica un factor de accelerare în conformitate cu condițiile din contract de închiriere nu mai mare de 3 la calcularea cheltuielilor de amortizare folosind metoda soldului reducător . Utilizarea coeficientului de accelerare la calcularea cheltuielilor de amortizare folosind metoda liniară din PBU 6/01 nu este prevăzută.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 2346/11 din 5 iulie 2011, a indicat că exercitarea dreptului la amortizare accelerată este posibilă numai dacă procedura specificată în clauza 19 din PBU 6/01 si se respecta clauza 54 din Ghidul Metodologic de Contabilitate a Mijloarilor Imobilizate. Societatea, folosind metoda liniara de calcul a amortizarii, nu avea dreptul sa utilizeze un coeficient de amortizare accelerata si, tinand cont de acest coeficient, sa determine durata de viata utila a imobilului inchiriat.

Sumele de amortizare acumulate pentru mijloacele fixe în contabilitate și contabilitate fiscală va fi identic dacă în ambele conturi:

• costul inițial al obiectului este același;
• Se stabilesc metoda liniara de calcul a amortizarii si aceeasi durata de viata utila.

Utilizarea ratelor de amortizare în creștere în contabilitatea fiscală în condițiile de mai sus conduce în mod clar la necesitatea de a face referire la Reglementările contabile „Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe venit ale organizațiilor” PBU 18/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din noiembrie 19, 2002 N 114n).

Excesul sumei deprecierii luate în considerare pentru impozitare asupra valorii deprecierii acumulate în contabilitate, în acest caz, este recunoscut ca diferență temporară impozabilă, deoarece duce la formarea impozitului pe profit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozit plătit la buget în anul următor după anul de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

În contabilitatea organizației în perioada în care a apărut diferența temporară impozabilă, amânată obligația fiscală. Astfel de datorii sunt reflectate pe termen lung și sunt înregistrate ca o intrare în contul 77 „Datorii privind impozitul amânat” în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” (clauzele 8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 PBU 18/02):

Debit 68, subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”, Credit 77

Datoria privind impozitul amânat a fost acumulată.

Pe viitor, pe măsură ce amortizarea se acumulează în contabilitate, atunci când nu mai apare în contabilitatea fiscală, diferența temporară impozabilă scade. Și aceasta, la rândul său, duce la o scădere a datoriei privind impozitul amânat:

Debit 77 Credit 68, subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”,

Datoria privind impozitul amânat este rambursată parțial (în totalitate).

Nu este un secret pentru nimeni că contabilitatea fiscală oferă diverse preferințe pentru contribuabili. Una dintre ele este utilizarea unei rate de amortizare accelerată. Ce coeficienți specifici poate folosi o întreprindere din industria alimentară? Ce diferențe apar în contabilitate și ce impozite amânate asupra acestora trebuie să fie reflectate în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”? Răspunsurile la întrebări sunt date ținând cont de explicațiile funcționarilor și de practica arbitrajului.

Tipuri de coeficienți de „depreciere”.

Se prevede aplicarea coeficienților crescători (descrescători) la rata de amortizare Artă. 259.1 Codul fiscal al Federației Ruse- și anume, coeficienții 2 și 3. Contribuabilii au dreptul să aplice primul dintre aceștia în legătură cu:

Mijloace fixe amortizabile utilizate pentru lucru în medii agresive și (sau) schimburi prelungite;

Mijloace fixe proprii amortizabile ale organizațiilor agricole industriale (ferme de păsări, ferme de animale, ferme de stat cu blană, plante cu efect de seră);

Mijloace fixe amortizabile deținute de organizații cu statut de rezident al unei zone economice speciale industrial-producție sau al unei zone economice speciale turistic-recreative;

Proprietate amortizabilă aferentă obiectelor cu eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista de astfel de obiecte stabilită de Guvernul Federației Ruse;

Obiecte de proprietate amortizabila care au o clasa de eficienta energetica ridicata, daca in raport cu acestea legislatia prevede determinarea claselor de eficienta energetica a acestora.

Un factor crescător de cel mult 3 poate fi aplicat pentru:

Mijloace fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing (leasing financiar), de la contribuabili pentru care aceste mijloace fixe trebuie contabilizate in conformitate cu termenii contractului incheiat;

Obiecte OS utilizate pentru activități științifice și tehnice.

Întreprinderile din industria alimentară pretind teoretic că aplică coeficienții crescători menționați mai sus din aproape toate motivele, cu posibila excepție a ultimului, deoarece mijloacele fixe ale lucrătorilor din alimentație sunt achiziționate pentru producerea de produse și nu pentru desfășurarea activităților științifice și tehnice . Nu este întotdeauna posibil să se bazeze pe aplicarea unui coeficient crescător la rata de amortizare de bază a proprietății închiriate - acesta, de regulă, în conformitate cu termenii acordurilor încheiate, este luat în considerare de locator și de industria alimentară. întreprinderea acționează într-un rol diferit - locatarul. Deși transferul proprietății închiriate în bilanțul său nu poate fi exclus ( Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.02.2013 Nr. 03-03-06/1/3114 , din data de 11 martie 2013 Nr. 03-05-05-01/7256,din data de 02.11.2013 Nr. 03-05-05-01/3372 ).

Este posibil să se aplice mai mulți coeficienți?

În practică, se întâmplă ca același element de mijloc fix să îndeplinească mai multe criterii care îi dau dreptul la un coeficient crescător. De exemplu, dacă echipamentul este folosit pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) în ture prelungite și, în același timp, aparține obiectelor cu eficiență energetică ridicată. Sau obiectul OS este folosit pentru lucru în condiții de mediu agresiv și (sau) schimburi crescute și în același timp face obiectul unui contract de leasing. Este legal, în scopul calculării impozitului pe venit, aplicarea simultană a mai multor factori crescători la rata de amortizare de bază în aceste situații? Oficialii dau un raspuns negativ ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14 septembrie 2012 nr. 03-03-06/1/481 ). Posibilitatea aplicării simultane a mai multor coeficienți crescători la rata de amortizare a unei proprietăți amortizabile Ch. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut. Prin urmare, dacă există temeiuri pentru aplicarea mai multor coeficienți la rata de amortizare a mijloacelor fixe, conform oficialilor, contribuabilul ar trebui să stabilească în politica contabilă care dintre acești coeficienți va fi aplicat în scopul impozitului pe profit.

Mediu agresiv și schimburi crescute

Astfel de condiții pot fi prezente în activitățile diferitelor întreprinderi din industria alimentară. Cu toate acestea, există anumite dificultăți în utilizarea unui factor de multiplicare care nu este mai mare de 2.

In primul rand, Lege federaladin data de 29 noiembrie 2012 Nr.206-FZ dreptul de a aplica un astfel de coeficient crescător este limitat până în 2014 ( para. 5 pp. 1 clauza 1 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse), și vorbim în mod specific despre data la care sistemul de operare a fost pus în funcțiune ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14 ianuarie 2013 nr. 03-03-05/1 ). Proprietatea care este inclusă în mijloacele fixe până la limita de timp specificată continuă să fie amortizată după aceea cu un factor crescător dacă este utilizată într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute.

În al doilea rând, în scopuri fiscale, există un concept separat de mediu agresiv. Pentru a aplica factorul de creștere, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

Tehnologia de producție presupune prezența unui mediu exploziv, periculos de incendiu, toxic sau alt mediu în procesul de producție;

Produsul principal este în contact cu acest mediu;

Acest mediu servește drept cauză (sursă) declanșării unei urgențe.

Conceptul „în contact” înseamnă că o anumită unitate de mijloace fixe este în contact direct cu un mediu tehnologic exploziv, periculos de incendiu, toxic și alt mediu tehnologic agresiv. Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește o listă de documente necesare pentru a confirma legalitatea aplicării unui coeficient crescător la rata de amortizare. În acest sens, faptul exploatării mijloacelor fixe care se află efectiv într-un mediu agresiv sau în contact cu un mediu periculos de incendiu poate fi confirmat de orice dovadă care să justifice aceste împrejurări. De exemplu, munca într-un mediu agresiv poate fi evidențiată de un pașaport obiect, descriere tehnicași alte documente care indică conditii esentiale funcționarea sistemului de operare. În același timp, în raport cu fiecare element individual de imobilizări, se stabilesc factori specifici (naturali și (sau) artificiali) care provoacă o uzură crescută ( Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 1 iulie 2013 nr.  ED-4-3/11772@).

În al treilea rând, în Artă. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse Nu există instrucțiuni privind turele prelungite. Prin urmare, organizațiile trebuie să-și rezolve îndoielile în instanță. Dintre hotărârile de reper ale arbitrilor, evidențiem Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 noiembrie 2012 nr. 7221/12 . O schimbare crescută de muncă a mijloacelor fixe (depășind funcționarea acestora în două schimburi) este un factor care influențează uzura fizică a proprietății amortizabile și depinde de intensitatea utilizării instrumentelor de muncă. Impozit Clasificarea mijloacelor fixe conţine denumirile bunurilor amortizabile cărora le corespunde Clasificatorul integral rusesc al activelor fixe OK 013-94. Pentru a elimina incertitudinea cu privire la legalitatea aplicării factorului crescător, trebuie să presupunem că amortizarea accelerată a mijloacelor fixe din cauza funcționării lor în regim de schimb extins nu se aplică doar mașinilor și echipamentelor denumite în secțiunea „Mașini și echipamente” OK 013-94 ca OS pentru producție continuă. Contabilii din industria alimentară trebuie să fie atenți în acest moment pentru a evita pierderea cazului în instanță.

Diferențele cu contabilitatea

La ținerea înregistrărilor contabile, utilizarea unui factor crescător este prevăzută numai la calcularea amortizarii folosind metoda soldului reducător ( para. 3clauza 19 PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”). Calcularea amortizarii folosind metoda liniara obisnuita nu ofera un astfel de drept unei intreprinderi din industria alimentara. Ca urmare, apar diferențe temporare în valoarea deprecierii acumulate între contabilitate și impozitare. Dar aici trebuie să rețineți că în contabilitatea fiscală contabilul are dreptul de a utiliza bonusul de amortizare ( para. 2 p. 9Artă. 258 Codul fiscal al Federației Ruse). Ambii acești factori trebuie să fie luați în considerare la determinarea diferenței temporare și crearea unei datorii de impozit amânat din aceasta, care va fi ulterior rambursată. Procedura de aplicare PBU 18/02În această situație, să ne uităm la un exemplu.

Sa decis să se aplice echipamente în valoare de 1.000.000 de ruble. (fără TVA) bonus de amortizare (30%) și factor de amortizare accelerată 2. Durata de viață utilă stabilită în contabilitate și contabilitate fiscală este de cinci ani.

În contabilitate, amortizarea pentru anul va fi de 200.000 de ruble. (1.000.000 RUB / 5 ani). În scopuri fiscale, bonusul de amortizare este egal cu 300.000 de ruble. (1.000.000 RUB x 30%). Trebuie să fie contabilizat ca o datorie fiscală amânată (DTL) - 60.000 de ruble. la o cotă de impozit pe profit de 20%. Indicatorul de cost la care echipamentul este inclus în grupul de amortizare corespunzător este de 700.000 de ruble. (1.000.000 - 300.000). Apoi, valoarea deprecierii fiscale ținând cont de coeficientul 2 este de 280.000 de ruble. (700.000 RUB / 5 ani x 2). Pentru primul an, diferența de amortizare fiscală și contabilă va fi de 80.000 de ruble. (280.000 - 200.000), IT-ul acumulat din acesta va crește cu 16.000 de ruble. (80.000 RUB x 20%). La fel se va întâmpla și în al doilea an. Și în al treilea an, valoarea reziduală și amortizarea în contabilitatea fiscală se vor ridica la 140.000 de ruble. (700.000 - 280.000 - 280.000). În contabilitate, amortizarea va fi în continuare egală cu 200.000 de ruble. De la o diferență de 60.000 de ruble. (200.000 - 140.000) IT va fi rambursat pentru 12.000 de ruble. În al patrulea și al cincilea an de funcționare, echipamentul va fi amortizat în contabilitate, cu o diferență de 400.000 de ruble. Acesta va fi rambursat cu 80.000 de ruble. Ca urmare, soldul IT va fi egal cu zero (60.000 + 16.000 + 16.000 - 12.000 - 40.000 - 40.000), adică calculele noastre sunt corecte.

În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
În primii doi ani de funcționare
Echipamentul a fost introdus ca obiect OS*	01	08	1 000 000
Se reflectă din bonusul de amortizare	68	77	60 000
Amortizarea se reflectă în contabilitate pe doi ani	20	02	400 000
IT acumulat crescut	68	77	32 000
În al treilea an de funcționare
Amortizarea acumulată pentru instalație pentru anul	20	02	200 000
	77	68	12 000
În al patrulea și al cincilea an de funcționare
Amortizarea a fost calculată pentru instalație pentru doi ani	20	02	400 000
IT-ul acumulat anterior pentru echipamente a fost anulat	77	68	80 000

Din motive de claritate și simplitate, presupunem că echipamentul achiziționat nu necesită instalare și este imediat pus în funcțiune.

După cum puteți vedea, există nuanțe în aplicarea coeficienților la rata de amortizare de bază. Sperăm că articolul v-a ajutat să le înțelegeți și să vă consolidați cunoștințele existente. În orice caz, nu ar trebui să vă fie frică de amortizarea accelerată; ar trebui să utilizați acest drept, precum și bonusul de amortizare - ambele vă permit să anulați mai mult costul activului și, prin urmare, să reduceți povara fiscală a contribuabilului. .

Rezoluția nr. 308 din 16 aprilie 2012.

Legea federală din 23 noiembrie 2009 nr. 261-FZ „Cu privire la economisirea energiei și creșterea eficienței energetice și la introducerea de modificări la anumite acte legislative ale Federației Ruse”.