Decontari cu cumparatori si clienti. Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii pe scurt
Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
postat pe http://www.allbest.ru/
Departamentul Contabilitate, Analiza si Statistica
LUCRARE DE CURS
La disciplina „Contabilitatea financiară”
pe tema:„Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții”
Novosibirsk 2014
Introducere
1. Fundamente teoretice contabilitate decontari cu cumparatori si clienti
1.1 Reglementarea reglementară a decontărilor cu cumpărătorii și clienții
1.2 Caracteristici ale contabilității decontărilor cu cumpărători și clienți
2. Starea curenta contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții la Mebetex LLC
2.1 Caracteristicile organizatorice și economice ale Mebetex LLC
2.2 Documentarea și contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții
3. Îmbunătățirea organizării contabilității cu cumpărătorii și clienții la Mebetex LLC
Concluzie
Lista literaturii folosite
Introducere
Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții are mare importanță pentru orice întreprindere care operează activ într-o economie de piață, întrucât fiecare întreprindere care desfășoară activități financiare și economice, pe parcursul existenței sale, face decontări cu cumpărătorii și clienții - pentru produsele achiziționate de cumpărători, cu clienții - pentru munca prestată și serviciile prestate. Legăturile economice pe care o organizație le are cu cumpărătorii și clienții sunt o conditie necesara activitățile sale, deoarece acestea furnizează funcţionare neîntreruptăîntreprinderilor. Solvabilitatea întreprinderii depinde în mare măsură de starea decontărilor cu clienții, a acesteia starea financiara.
Relevanța studiului decontărilor cu cumpărătorii și clienții constă în faptul că decontările cu cumpărătorii și clienții sunt numeroase, frecvența acestora este mare, iar cadrul de reglementare pentru contabilizarea reglementată a acestor tranzacții este extins și dinamic.
Obiectul studiului este Societatea cu răspundere limitată „Mebetex”, Omsk, subiectul studiului este organizarea contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții la întreprinderea specificată. contabilitate economia cumpărătorului
Scopul cursului este de a dezvolta măsuri pentru îmbunătățirea organizării contabilității cu cumpărătorii și clienții folosind exemplul acestei întreprinderi.
Pe baza obiectivului, au fost stabilite următoarele sarcini:
Sistematizarea literaturii normative, metodologice și educaționale pe tema lucrărilor de curs;
Familiarizați-vă cu cele teoretice și fundamente metodologice contabilitate cu cumparatori si clienti;
Analizează starea financiară și economică a întreprinderii;
Familiarizați-vă cu documentația de contabilitate cu cumpărători și clienți;
Dezvoltați măsuri pentru îmbunătățirea contabilității cu cumpărători și clienți.
În procesul de lucru s-au folosit un set de metode de analiză economică și statistică, metode de sinteză și analiză a informațiilor economice. De asemenea, în munca de curs Au fost folosite metode precum observarea, studiul documentației și anchetele.
Teoretic și baza metodologica Lucrarea sa bazat pe prevederile cadrului normativ și legislativ al Rusiei, în special, Legea contabilității, planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, precum și literatura educațională și științifică, materiale din periodice. Baza de informatii S-au folosit documentele interne ale Mebetex SRL: politici contabile, registre contabile si situatii financiare.
1 . Baze teoretice ale contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții
1.1 Reglementarea reglementară a decontărilor cu cumpărătorii și clienții
În prezent, reglementarea reglementară a decontărilor cu cumpărătorii și clienții se realizează în conformitate cu utilizarea sistemului de reglementare de reglementare a contabilității și raportării în Federația Rusă.
Primul nivel de reglementare a reglementărilor cu cumpărătorii și clienții este reprezentat de coduri, legi și reglementări ale Băncii Centrale a Federației Ruse. În primul rând, acestea sunt Codul civil al Federației Ruse și Codul fiscal al Federației Ruse, Codul Vamal al Federației Ruse, Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, Legea federală din data de 27 iunie 2011 Nr. 161-FZ „Cu privire la sistemul național de plată”, Regulamente „Cu privire la procedura de efectuare a tranzacțiilor în numerar cu bancnote și monede ale Băncii Rusiei pe teritoriul Federației Ruse”, aprobate de Banca Centrală a Federația Rusă la 12 ianuarie 2011 Nr. 373-P, Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 19 iunie 2012 Nr. 383-P „Cu privire la regulile de transfer de fonduri”.
În conformitate cu Codul civil, momentele apariției și încetării obligațiilor, obligațiile părților la încheierea contractelor de cumpărare și vânzare, prestarea de servicii, răspunderea părților pentru încălcarea contractelor, precum și prestarea de servicii inadecvate. calitatea sunt determinate.
Un contract este un acord între două sau mai multe persoane pentru stabilirea, modificarea sau încetarea drepturilor și obligațiilor civile.
Codul civil al Federației Ruse nu conține norme legale care reglementează structura contractului de cumpărare, vânzare și furnizare. Norma Codului civil al Federației Ruse prevede libertatea contractului, adică. capacitatea părților de a încheia un acord neprevăzut de reglementări, iar termenii acordului sunt stabiliți la discreția părților.
Părțile pot folosi termeni exemplu, dar prin acord voluntar și nu neapărat. Datorită prezumției de libertate contractuală, statul nu are dreptul să se amestece în sfera contractuală a relațiilor de afaceri, decât prin stabilirea unor legi. De menționat că Guvernul poate emite norme obligatorii pentru părți la încheierea contractelor.
Cele mai importante elemente fundamentale ale statului de drept atunci când se efectuează tranzacții pentru furnizarea de bunuri (execuția lucrărilor sau prestarea de servicii) includ respectarea formei contractului, caracterul complet și oportunitatea îndeplinirii obligațiilor de către părțile la contractele relevante. , indiferent de durata contractului. Tranzacțiile efectuate de către părți în mod intenționat fără a respecta forma stabilită de Codul civil al Federației Ruse, nu în totalitate sau în timp util, sunt nule în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse. S-a stabilit că o condiție obligatorie a contractelor care prevăd furnizarea de bunuri (executarea lucrărilor sau prestarea de servicii) este determinarea termenului de îndeplinire a obligațiilor de plată a bunurilor livrate în temeiul contractului (muncă executată sau servicii prestate).
În virtutea art. 317 din Codul civil al Federației Ruse, obligațiile monetare trebuie exprimate în ruble. În acest caz, acordul poate prevedea că obligațiile monetare din cadrul tranzacției sunt supuse plății în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau în unități monetare convenționale.
Încetarea obligațiilor se realizează în conformitate cu capitolul. 26 din Codul civil al Federației Ruse, care prevede diverse motive pentru rezilierea creanțelor în baza contractelor. Rambursarea creanțelor se efectuează, de regulă, în modul specificat în contractul care conține toate condițiile esențiale.
În cazul în care cumpărătorul întârzie să-și achite datoria, creditorul trebuie să ia măsuri pentru a încasa creanțele trimițând o creanță către organizația de cumpărare și apoi depunând o declarație de creanță la instanța de arbitraj.
Odată cu contractul, rambursarea datoriilor este influențată de normele stabilite prin acte normative.
Suma primită în rambursarea creanțelor, care nu o acoperă în totalitate, este utilizată, în primul rând, pentru rambursarea cheltuielilor creditorului pentru obținerea executării, apoi pentru acoperirea dobânzilor, iar restul - pentru acoperirea cuantumului principal al datoriei (articolul 319 din Codul civil al Federației Ruse).
Pentru utilizarea fondurilor creditorului din cauza sustragerii de la plata produselor primite de acesta sau a altei intarzieri la plata, destinatarul produselor este supus unei obligatii de plata a dobanzii, a carei suma este determinata de rata de actualizare. interes bancarîn ziua îndeplinirii obligației bănești (cu excepția cazului în care prin acord se stabilește o altă sumă de dobândă).
Creditorul poate ceda dreptul de a-și revendica creanțele către terți.
Procedura de impozitare și contabilitate fiscală tranzacțiile comerciale sunt determinate în conformitate cu prevederile Codului fiscal al Federației Ruse.
Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2012. Nr. 402-FZ este decisiv. Legea formulează conceptele de contabilitate, contabilitate analitică și sintetică; se stabilesc sarcinile, obiectele si metodele de organizare a contabilitatii; sunt enumerate cerințele pentru contabilitate, scopul documentelor primare și al registrelor contabile este reglementat, situațiile financiare, inventarul proprietății etc. Articolul 9 din Legea nr. 402-FZ stabilește că faptele vieții economice sunt supuse înregistrării cu un document contabil primar la momentul tranzacției (fapt de viață economică) sau imediat după aceasta (sa) completare
Al doilea nivel de reglementare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții este reprezentat de reglementările emise de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și de alte organisme cărora li se acordă dreptul de a reglementa contabilitatea. Principalele reglementări ale Ministerului Finanțelor sunt reglementările contabile (PBU). Următoarele PBU-uri sunt de cea mai mare importanță pentru contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții:
Reglementări privind ținerea contabilității și situațiilor financiare în Federația Rusă, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n din 29 iulie 1998;
PBU 1/2008 „Politicile contabile ale organizației”;
PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”;
PBU 3/2006 „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută”;
PBU 9/99 „Venituri ale organizației”;
PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”.
Pe baza clauzei 10 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, clauza 5 din Regulamentul contabil „Politica contabilă a organizației” PBU 1/2008 pentru contabilitatea în organizație, se formează o politică contabilă, care implică aplicarea, inclusiv pentru contabilizarea creanțelor, principiul securității temporale a faptelor de activitate economică, conform căruia faptele activității economice a organizației se referă la perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de starea decontărilor pentru acestea.
Conform clauzei 77 din Reglementările contabile, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare, sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza inventarierii efectuate în contul rezervei pentru creanțe dubioase sau la rezultatele financiare ale organizaţiei.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuieli ale organizației” PBU 10/99 stabilește că alte cheltuieli includ, în special, sume de creanțe anulate după expirarea termenului de prescripție și datorii nerealiste pentru încasare.
Procedura de evaluare a creanțelor este stabilită prin clauza 6 din Reglementările contabile „Venituri ale Organizației” PBU 9/99.
Decontările cu debitorii sunt reflectate în situațiile financiare în sume rezultate din înregistrările contabile și recunoscute de organizație ca fiind corecte (clauzele 73 - 78 din Reglementările contabile).
Conform Reglementărilor contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor unei organizații, a căror valoare este exprimată în valută străină” PBU 3/2006, valoarea pasivelor exprimată în valută străină este supusă conversiei în ruble pentru reflectare în contabilitate și financiară. declarații. În plus, situațiile contabile și financiare reflectă diferențe de curs valutar la tranzacțiile legate de rambursarea integrală sau parțială a creanțelor exprimate în valută, dacă cursul de schimb de la data îndeplinirii obligațiilor de plată a diferit de cursul de la data acceptării aceste creanțe pentru contabilizare în perioada de raportare.perioada sau din rata de la data de raportare la care aceste creanțe au fost recalculate ultima dată.
Diferențele de schimb valutar asupra creanțelor sunt supuse creditării rezultatelor financiare ale organizației (cu excepția diferențelor de curs valutar asociate cu formarea capitalului autorizat, care sunt supuse creditării capitalului suplimentar) în perioada de raportare la care data rambursării se referă la creanțe sau pentru care sunt întocmite situațiile financiare.
Este prezentat al treilea nivel de reglementare reglementară a decontărilor cu cumpărătorii și clienții instrucțiuni metodologiceși instrucțiuni pentru ținerea înregistrărilor contabile. Exemple de reglementări la acest nivel sunt:
Planul de conturi cu instrucțiuni de utilizare;
Reguli pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări pentru calculul TVA;
Instrucțiuni industriale pentru contabilitate.
Al patrulea nivel de reglementare este format din documentele de lucru ale organizației care formează sistemul contabil al acesteia.
O entitate economică, ghidată de legislația Federației Ruse privind standardele contabile, federale și industriale, își formează în mod independent politica contabilă pe baza structurii, industriei și altor caracteristici ale activităților sale. În acest caz se afirmă:
Planul de conturi de lucru;
Formulare de documente contabile primare, registre contabile;
Procedura de realizare a inventarierii și metodele de evaluare a activelor și pasivelor;
Reguli de flux de documente și tehnologie pentru prelucrarea informațiilor contabile;
Procedura de monitorizare a tranzacțiilor comerciale, precum și alte decizii necesare organizării contabilității.
Ca rezultat al aplicării combinației celor de mai sus documente de reglementare reglementarea decontărilor cu cumpărătorii și furnizorii, datele privind starea decontărilor cu cumpărătorii (clienții) sunt generate în sistemul contabil al oricărei întreprinderi.
1.2 Caracteristici ale contabilității decontărilor cu cumpărători și clienți
Pentru a rezuma informațiile despre decontări cu cumpărători și clienți, este destinat contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se debitează în corespondență cu conturile 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli” pentru sumele pentru care au fost prezentate documente de decontare.
Conform formularelor, decontările cu clienții se împart în monetare și nemonetare.
Principala formă de decontare cu clienții este numerarul. Formele monetare de rambursare a datoriilor presupun că obligațiile vor fi rambursate prin transferul de fonduri într-un cont curent sau depunerea de numerar în casa de marcat, adică prin plăți în numerar sau fără numerar. Plățile fără numerar se fac cu participarea băncii prin debitarea fondurilor din contul plătitorului și creditarea acestora în contul destinatarului.
Metodele nemonetare de rambursare a datoriilor sunt mai puțin obișnuite și pot fi prezentate sub formă de compensări reciproce, tranzacții de schimb de mărfuri (în baza unui acord de schimb) și decontări cu cambii. O cambie este o obligație scrisă a uneia dintre părți (trăgătorul) de a plăti o anumită sumă de bani la data scadentă a plății către cealaltă parte (deținătorul cambiei) pentru tranzacțiile comerciale finalizate sau în plată pentru munca efectuată. sau serviciile prestate.
Prin urmare, contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” este creditat în corespondență cu conturile pentru numerar, decontări pentru sumele plăților primite (inclusiv sumele avansurilor primite), etc. În acest caz, sumele avansurilor primite și plățile anticipate. sunt contabilizate separat.
Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se efectuează pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor (clienților), iar pentru decontări cu plăți programate - pentru fiecare client. În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține datele necesare despre: cumpărători și clienți pe documentele de plată pentru care nu a sosit încă perioada de plată; cumpărătorii și clienții pe documente de plată neachitate la timp; avansuri primite; facturi pentru care nu a sosit încă termenul de primire a fondurilor; facturi scotate (recontate) în bănci; facturi pentru care fondurile nu au fost primite la timp.
Pe măsură ce produsele sunt expediate și se prestează servicii, se prezintă la plată documentele de decontare, în care se reflectă suma veniturilor din vânzarea acestora (la prețul negociat cu taxa pe valoarea adăugată):
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Credit 90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri”.
Rambursarea datoriilor de către cumpărători și clienți (plata documentelor de decontare și de plată) se reflectă:
Debit 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 50 „Numerar” (dar pentru o sumă care nu depășește 100.000 de ruble într-un singur acord) Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Organizațiile pot primi avansuri (achitare în avans) pentru furnizarea de bunuri materiale sau pentru efectuarea lucrărilor sau pentru plata parțială a produselor și serviciilor produse pentru clienți. Acest lucru se reflectă în conturile contabile scriind:
Debit 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare” 50 „Cash”, etc. Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Avansuri primite”.
Atunci când se primesc plăți în avans primite în cadrul unui contract de furnizare de bunuri supuse taxei pe valoarea adăugată, valoarea taxei pe valoarea adăugată trebuie calculată pe baza cotei de 18%, iar această sumă trebuie reflectată în declarația fiscală. perioada fiscala cand se face avansul:
Debit 62 Subcontul „Decontări cu cumpărători și clienți” „Decontări pentru avansuri primite” Credit 68 „Decontări pentru impozite și taxe” subcontul „Decontări pentru TVA”
Totodată, în temeiul clauzei 5 a art. 171 din Cod, sumele de impozit plătite anterior la buget pentru avansurile primite în contul livrărilor viitoare de mărfuri la prezentarea facturilor către cumpărători (clienți) pentru lucrările complet finalizate și produsele vândute sunt supuse deducerii:
Debit 68 „Calcule pentru impozite și taxe” subcontul „Calcule pentru TVA” Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” subcont „Decontări pentru avansuri primite”
La compensarea sumelor avansurilor primite anterior se face următoarea înscriere:
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcont „Avansuri primite” Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Dacă decontările sunt efectuate în timpul unei tranzacții de schimb de mărfuri, atunci, prin acordul părților, poate fi efectuată compensarea reciprocă a datoriilor. O astfel de operațiune poate fi reflectată după cum urmează:
Debit 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Facturi primite” Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Rambursarea facturii primite se reflectă prin afișarea:
Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Facturi primite”
Întrucât în practică, momentul plății și momentul vânzării bunurilor (serviciilor) către cumpărător (client) adesea nu coincid, la decontarea cu acestea, nici creanțele, nici creanţe.
Conturile de plată în decontări cu cumpărătorii apar atunci când cumpărătorul avansează livrarea bunurilor (prestarea serviciilor), astfel, din momentul în care se primesc avansul și sumele de plată în avans, cumpărătorii și clienții acționează ca creditori ai organizației. Conturile de plătit pentru avansuri și plățile anticipate primite se rambursează la vânzarea valorilor, finalizarea lucrărilor la prezentarea documentelor de plată către cumpărători (clienți).
Primirea unui avans este un fel de asigurare de tranzacție și, în același timp, este foarte important din partea vânzătorului să își îndeplinească obligațiile în timp util, evitând întârzierile și întreruperile aprovizionării. Dacă nu controlați momentul îndeplinirii obligațiilor, atunci avansurile restante au anumite riscuri comerciale, care par destul de greu de evaluat. La urma urmei, închiderea prematură a avansurilor este însoțită de riscul de a pierde încrederea clientului și de a dezvolta o reputație negativă pe piață. Pe de altă parte, plata la timp a avansului implică riscul neacceptarii serviciilor prestate de către cumpărător și restituirii avansului pentru serviciile prestate, ceea ce duce la scăderea rezultatului financiar.
Pentru a minimiza riscurile asociate cu apariția unor conturi restante de plătit, este necesar să se identifice în mod clar plata primită în momentul plății și să se ia măsuri în timp util pentru procesarea avansurilor.
Creanțele sunt înțelese ca datoria altor organizații, angajați și persoane fizice ale acestei organizații (datoria cumpărătorilor pentru produsele achiziționate, persoane responsabile pentru sumele de bani care le-au fost emise pentru raportare etc.). Organizațiile și persoanele care datorează acestei organizații se numesc debitori.
Conturile de încasat sunt incluse în mai multe concept general"obligaţie" În conformitate cu paragraful 1 al art. 307 din Codul civil al Federației Ruse, în virtutea unei obligații, o persoană (debitorul) este obligată să efectueze o anumită acțiune în favoarea altei persoane (creditor), cum ar fi: transferul proprietății, prestarea de muncă, plata banilor etc. ., sau să se abțină de la o anumită acțiune, iar creditorul are dreptul de a pretinde de la debitor îndeplinirea obligației sale.
Momentul apariției creanțelor este determinat, în primul rând, de termenii contractelor încheiate și este asociat cu momentul vânzării bunurilor (lucrări, servicii).
Conform continutului lor economic, conturile de incasat sunt prezentate in bilant. Acest lucru vă permite să clasificați datoriile debitorilor:
După sursele educaţiei lor;
Tipuri de obligații;
Natura datoriei;
Atitudine față de creditor.
În funcție de perioada de rambursare, creanțele sunt împărțite în două tipuri:
Datorie pe termen scurt - cu o perioadă de rambursare în 12 luni de la data raportării;
Datorie pe termen lung - cu o data de scadență mai mare de 12 luni de la data raportării.
În plus, riscul de nerambursare se corelează cu scadența creanțelor. Creșterea riscului necesită o monitorizare și un control mai atent asupra rambursării la timp și completă a creanțelor.
În funcție de oportunitatea rambursării, creanțele sunt împărțite pentru a asigura controlul asupra rambursării și restituirii creanțelor, precum și pentru a analiza nivelul lichidității și solvabilității întreprinderii.
Datoria contrapartidelor pentru care perioada de executie conform contractului nu a expirat este recunoscuta ca urgenta. Datorie pentru bunuri expediate, lucrări efectuate, servicii, perioada de plată pentru care nu a sosit încă, dar proprietatea a fost deja transferată cumpărătorului sau a fost efectuată o plată în avans către furnizor pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) - aceasta este o creanță urgentă (normală).
Întârziată, adică nerambursată la timp, datoria se împarte, la rândul său, în revendicată și nerevendicată.
O datorie este considerată recuperată dacă organizația creditoare a luat toate măsurile cerute de lege pentru rambursarea acesteia (trimiterea scrisorilor de creanță, depunerea unei declarații de creanță în instanță).
O datorie este numită nereclamată dacă organizația creditoare nu a întreprins toate acțiunile necesare pentru a o rambursa.
Datoria amânată este rezultatul restructurării datoriilor, așa cum sa convenit cu contrapartea. Potrivit paragrafului 1 al art. 823 din Codul civil al Federației Ruse, o întreprindere poate oferi clienților săi un împrumut comercial sub formă de amânare și plată în rate pentru bunuri, lucrări și servicii, care trebuie să fie prevăzute în contract.
După gradul de securitate, creanțele se împart în garantate și negarantate. Următoarele pot fi folosite ca garanții: penalitate, gaj, garanție, garanție bancară etc. (Clauza 1, articolul 329 din Codul civil al Federației Ruse).
O penalitate (amenda, penalitate) este o sumă de bani determinată prin lege sau contract pe care debitorul este obligat să o plătească creditorului în cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare a unei obligații, în special în cazul întârzierii îndeplinirii. .
În temeiul unei obligații de creanță garantată printr-un gaj, creditorul are dreptul de a primi o parte sau întreaga valoare a bunului gajat în compensare pentru datorie. Garantul poate fi fie debitorul însuși, fie un terț.
În temeiul unui contract de fidejusiune, fidejusorul se obligă să răspundă în fața creditorului altei persoane pentru îndeplinirea totală sau parțială a obligației sale de datorie.
În virtutea unei garanții bancare, o bancă sau organizație de asigurări (garant) dă, la cererea altei persoane fizice (principal), o obligație scrisă de a plăti creditorului (beneficiarul) principalului în conformitate cu termenii obligației de datorie date de către garant, o sumă de bani la prezentarea de către beneficiar a unei cereri de plată a acesteia. Pentru emiterea unei garanții bancare se percepe o taxă. După expirarea perioadei specificate în garanție, aceasta devine invalidă și încetează.
Această clasificare este utilizată pentru analiza conturilor de creanță din punct de vedere al riscului de neplată.
În funcție de posibilitatea de încasare, creanțele sunt împărțite în trei grupe: de încredere, îndoielnice și fără speranță (nerealiste pentru colectare).
Fiabil include:
Conturi urgente de primit;
Conturi de încasat securizate.
Creanțele unei organizații sunt considerate îndoielnice dacă nu au fost rambursate sau cu un grad ridicat de probabilitate să nu fie rambursate în termenul specificat în contract și nu sunt prevăzute cu garanții corespunzătoare (clauza 1 din articolul 266 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Deznădăjduit conform clauzei 2 din art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse recunoaște următoarele datorii:
La expirarea termenului de prescripție stabilit;
Pe baza unui act al unui organ de stat;
În cazul lichidării debitorului;
Datorii a căror imposibilitate de încasare se confirmă prin ordinul executorului judecătoresc la încetare proceduri de executare silita dacă este imposibil să se stabilească locația debitorului, bunurile acestuia, sau să se obțină informații despre disponibilitatea fondurilor și a altor valori care îi aparțin sau debitorul nu are bunuri care pot fi executate silit.
Termenul de prescripție este perioada de protecție a dreptului în temeiul revendicării persoanei al cărei drept a fost încălcat; termenul general de prescripție este de trei ani (articolele 195, 196 din Codul civil al Federației Ruse).
Clasificarea creanțelor în funcție de posibilitatea de încasare este necesară pentru a determina corect rezultatul financiar al activităților companiei. De exemplu, anularea creanțelor necorespunzătoare crește costurile organizației.
Astfel, principala modalitate prin care debitorii își pot rambursa obligațiile este de a le îndeplini. În urma îndeplinirii, se atinge scopul pentru care a fost stabilită obligația.
2 . Starea actuală a contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții la Mebetex LLC
2.1 Caracteristicile organizatorice și economice ale Mebetex LLC
Societatea cu răspundere limitată „Mebetex” a fost creată la 1 decembrie 2009. în conformitate cu partea 1 a Codului civil al Federației Ruse și cu Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”. Locația Mebetex LLC: 644043, Federația Rusă, regiunea Omsk, Omsk, st. Gagarina, 8, bld. 2. Forma de proprietate a întreprinderii Mebetex LLC este privată.
Ca urmare a analizei dinamicii veniturilor Mebetex SRL pentru 2012 - 2013. (Tabelul 1), activitatea principală a întreprinderii studiate este producția de mobilier de birou de cabinet (mai mult de 90% din venituri pe toată perioada analizată), vânzarea de fotolii și scaune ocupă o pondere mult mai mică, deși este în creștere în cel mai rapid ritm. Mobilierul de birou (dulap) este fabricat direct la Mebetex LLC; fotoliile, scaunele și alte accesorii sunt achiziționate din exterior.
Este de remarcat faptul că dinamica veniturilor are o tendință pozitivă, rata de creștere pentru 2013 fiind de -115,56%.
tabelul 1
Dinamica veniturilor Mebetex SRL pentru perioada 2012 - 2013.
Principalii indicatori economici ai întreprinderii studiate sunt prezentați în Tabelul 2.
masa 2
Principalii indicatori economici ai Mebetex SRL 2012 - 2013
|
Index |
Abateri, (+,-) |
Rata de crestere, % |
|||
|
Venituri din vânzări (fără TVA), mii de ruble. |
|||||
|
Număr mediu de angajați, oameni |
|||||
|
Productivitatea muncii per angajat, mii de ruble/persoană |
|||||
|
Costul vânzărilor, mii de ruble. |
|||||
|
Profit brut, mii de ruble. |
|||||
|
Cheltuieli administrative, mii de ruble. |
|||||
|
Profit (pierdere) din vânzări, mii de ruble. |
|||||
|
Alte venituri, mii de ruble |
|||||
|
Alte cheltuieli, mii de ruble. |
|||||
|
Profit (pierdere) înainte de impozitare, mii de ruble. |
|||||
|
Profitul (pierderea) net al anului de raportare, mii de ruble. |
Ca urmare a analizei principalelor indicatori economici SRL „Mebetex” pentru 2012 - 2013, pot fi remarcate următoarele:
Rata de creștere a veniturilor pentru perioada analizată are o tendință pozitivă;
Productivitatea muncii are o dinamică negativă, întrucât ritmul de creștere a personalului (122,22%) depășește ritmul de creștere a vânzărilor (115,43%);
Profitul net al întreprinderii are o tendință pozitivă - în 2012, întreprinderea studiată a acoperit pierderile suferite în perioada 2010 - 2011. și a ajuns la pragul de rentabilitate;
Rata costului mărfurilor vândute în 2012 (109,58%) este mai mică decât rata de creștere a veniturilor, ceea ce este, fără îndoială, un lucru pozitiv.
Tabelul 3 prezintă valorile principalelor coeficienți care caracterizează starea financiară a organizației studiate.
Niciunul dintre indicii de lichiditate nu atinge valoarea normală la nici una dintre datele de raportare, deși ratele de lichiditate absolute și curente au o tendință pozitivă.
Poziția financiară a Mebetex SRL s-a îmbunătățit oarecum, după cum reiese din dinamica pozitivă a coeficienților de autonomie, furnizare de rezerve și fond de rulment cu capital de lucru propriu, cu toate acestea, niciuna dintre valori nu își atinge valoarea standard, ceea ce indică starea financiară instabilă a întreprinderii studiate.
Indicatorii cifrei de afaceri au o tendință pozitivă (cu excepția rotației stocurilor). O scădere a cifrei de afaceri a stocurilor poate indica o deturnare excesivă a fondurilor întreprinderii către acest tip de activ. Valoarea cifrei de afaceri a capitalului propriu este cea mai mare Rata ridicatăîntre restul, ceea ce indică o pondere destul de redusă a surselor proprii de finanțare în volumul total al acestora.
Valorile tuturor indicatorilor de rentabilitate a activelor și a capitalurilor proprii la sfârșitul anului 2012 capătă valori destul de ridicate și au o dinamică pozitivă, cu toate acestea, indicatorul de rentabilitate a vânzărilor are o valoare scăzută (2,01%).
Tabelul 3
Dinamica principalilor indicatori care caracterizează starea financiară a Mebetex SRL pentru perioada 2012 - 2013.
|
Numele indicatorului |
Valoare normală |
Valori indicatoare |
Modificări (+, -) |
||
|
Ratele de lichiditate |
|||||
|
Coeficientul abs lichiditate |
|||||
|
Raport rapid |
|||||
|
Raportul curent |
|||||
|
Indicatorii de stabilitate financiară |
|||||
|
Coeficient de autonomie |
|||||
|
Rata de acoperire a stocurilor cu capital de lucru propriu |
|||||
|
Raportul dintre securitatea activelor circulante cu capitalul de lucru propriu |
|||||
|
Ratele de activitate ale afacerii |
|||||
|
Cifra de afaceri a activelor |
|||||
|
Cifra de afaceri a capitalului propriu, % |
|||||
|
Cifra de afaceri a creantelor |
|||||
|
Cifra de afaceri din conturi de plătit |
|||||
|
Cifra de afaceri de inventar |
|||||
|
Rentabilitatea activelor, % |
|||||
|
Rentabilitatea capitalului propriu, % |
|||||
|
Rentabilitatea vânzărilor, % |
Astfel, analiza indicatorilor financiari care caracterizează starea financiară a Mebetex SRL a arătat că întreprinderea studiată are, practic, în toate marile indicatori de calitate dinamică pozitivă, iar valorile indicatorului sunt mai mici decât cele recomandate.
2.2 Documentarea si contabilizarea decontarilor cu cumparatorii si clientii
Organizarea contabilitatii la Mebetex SRL se realizeaza in baza ordinului nr. 1/0110-R din 01/01/2010. "Despre politica contabilași contabilitate și contabilitate fiscală în Societatea cu răspundere limitată „Mebetex”.
Contabilitatea la întreprindere este efectuată de contabilul-șef al întreprinderii.
Contabilul-șef este responsabil de respectarea documentelor de reglementare și a principiilor metodologice de contabilitate cuprinse aprobate în politica contabilă.
Toate plățile între întreprinderi pentru plata mărfurilor sunt formalizate cu documente corespunzătoare. Mai jos este procedura de pregătire a documentelor la efectuarea plăților către clienții la Mebetex LLC mai detaliat.
Înainte de a vinde bunuri, Mebetex LLC încheie un acord de furnizare de bunuri cu cumpărătorii.
Contractul prevede:
Obiectul contractului;
Prețul contractului și procedura de plată;
Procedura de livrare și recepție a mărfurilor;
Obligațiile părților, responsabilitățile părților și soluționarea litigiilor;
Forță majoră;
Durata contractului, alte conditii.
În baza contractului de furnizare, cumpărătorului i se emite o factură de plată. Factura indica datele bancare ale furnizorului, pretul unitar al marfii, costul total al marfurilor, precum si suma taxei incluse in costul marfii.
Factura se emite in 2 exemplare:
Prima copie este pentru cumpărător pentru plată;
Al doilea exemplar este pentru furnizor.
Proiectul de lege este semnat Contabil șef si lider.
Factura emisă este transmisă clientului personal, sau prin e-mail, sau prin fax. Clientul plătește factura prin primirea de fonduri fie în contul curent, fie la casieria Mebetex LLC. Astfel, atunci când efectuează plăți către clienți, Mebetex LLC folosește atât plăți în numerar, cât și fără numerar.
După plata facturii, producția primește o comandă pentru fabricarea produselor.
Mișcarea mărfurilor de la furnizor la cumpărător este documentată prin documente de transport - o scrisoare de însoțire.
Bonul de livrare indică numărul și data emiterii; numele furnizorului și cumpărătorului; nume și scurta descriere active materiale, cantitatea (în unități), prețul și suma totală (inclusiv taxa pe valoarea adăugată) livrării de active materiale. Factura este semnată de persoanele responsabile material care au predat și acceptat bunurile materiale și este certificată de sigiliul rotund al organizației. Cumpărătorul ridică produsele numai cu împuternicire de la organizația de cumpărare (Anexa 5). Conține următoarele date: detalii ale organizației care a emis împuternicirea, cantitatea de produse, detaliile pașaportului persoanei pentru care a fost eliberată împuternicirea, perioada de valabilitate a împuternicirii. Procura este semnată de șeful organizației, contabilul șef și persoana care a primit împuternicirea.
La Mebetex SRL, factura se emite in 2 exemplare.
Se generează o factură pe baza bonului de livrare. Factura conține: numărul de serie al facturii; numele furnizorului de bunuri; numele destinatarului bunurilor; costul, prețul mărfurilor; valoarea taxei pe valoarea adăugată; data emiterii facturii. Factura emisă este destinată ținerii evidenței fiscale și creării unui carnet de vânzări. Se generează o factură în 2 exemplare pentru fiecare transport de mărfuri sau prestare de muncă sau prestare de servicii. Factura este semnată de manager și contabil șef.
Etapa finală a vânzărilor de produse este formarea unui carnet de vânzări de către contabilul șef.
Registrul de vânzări înregistrează facturile emise sau emise în toate cazurile în care apare obligația de calculare a taxei pe valoarea adăugată, inclusiv la expedierea (transferul) bunurilor, drepturile de proprietate, la primirea plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri, transferul dreptului de proprietate, la primirea fondurilor care cresc baza de impozitare, la transferul de bunuri, efectuarea de lucrări, prestarea de servicii pentru nevoile proprii, la returnarea bunurilor acceptate la înregistrare, precum și la îndeplinirea atribuțiilor de agenți fiscali și la efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare).
Din când în când, Mebetex SRL realizează acte de reconciliere cu clienții, fie din inițiativa organizației în sine, fie din inițiativa cumpărătorului. Documentul care reflectă decontările reciproce dintre cumpărători și furnizori este un raport de reconciliere. Raportul de reconciliere se întocmește conform acordului părților pentru o perioadă de timp determinată.
Tabelul 4 prezintă înregistrări tipice în corespondență cu contul 62, utilizat în Mebetex LLC.
Tabelul 4
Înregistrări tipice pentru decontări contabile cu clienții la Mebetex LLC
|
Când se primește un avans în contul curent al organizației, se face următoarea înregistrare contabilă: |
|||
|
TVA acumulat la primirea în avans |
|||
|
Livrarea produselor către cumpărător |
|||
|
Acumulare TVA pentru produsele expediate |
|||
|
Compensarea plății în avans primite după expedierea produselor către cumpărător |
|||
|
Creditarea TVA la avansurile primite după expedierea produselor către cumpărător |
|||
|
Plata finală pentru produsele livrate |
Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii la Mebetex LLC se realizează folosind contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
În planul de conturi de lucru pentru activitățile financiare și economice ale Mebetex SRL (Anexa 9) sunt aprobate următoarele subconturi la contul 62:
62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți pentru tipul principal de activitate”;
62.2. Decontari cu cumparatori si clienti pentru plati in avans.
Contabilitatea analitica pentru contul 62 se realizeaza de catre clienti si prin contracte.
Să luăm în considerare contabilitatea analitică a decontărilor cu cumpărătorul OJSC UNIMILK Company, un contract de furnizare de produse cu care a fost încheiat în octombrie 2012 în valoare de 20.797,00 ruble, inclusiv TVA de 3.172,42 ruble (Tabelul 5).
Tabelul 5
Un exemplu de contabilitate analitică la contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în Mebetex SRL cu cumpărătorul OJSC UNIMILK Company
Contabilitatea la Mebetex LLC este automatizată și întreținută folosind programul 1C: Contabilitate 8. Principiile contabile implementate în 1C: Contabilitate 8 respectă legislația rusă.
Soluția de aplicare include un plan de conturi pentru contabilitate, configurat în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia” din data de 31 octombrie 2000. nr. 94n.
Compoziția conturilor, setările contabilității analitice, cantitative și fiscale vă permit să țineți cont de cerințele legii.
În contabilitatea tradițională, înregistrările sunt folosite pentru a înregistra tranzacțiile comerciale numai în conturile contabile. În soluția aplicativă 1C: Contabilitate 8, utilizată în Mebetex LLC, funcțiile de înregistrare sunt extinse: înregistrarea poate fi folosită pentru a reflecta tranzacțiile de afaceri în contabilitatea analitică. Acest lucru se realizează prin utilizarea detaliilor suplimentare în postare - subconto.
Subconto este un obiect de contabilitate analitică care este atașat conturilor contabile direct în planul de conturi. Pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, în software-ul Mebetex LLC se deschid două subconturi - „Contrapărți”, cărora Mebetex LLC își vinde produsele și „Acordurile” corespunzătoare unei anumite contrapărți.
Pentru a menține o listă de organizații care sunt cumpărători ai Mebetex LLC, mediul software oferă un director „Contrapărți” cu un folder separat „Cumpărători” alocat în el. Cardul de contrapartidă stochează următoarele informații:
Numele scurt al contrapărții (pentru ușurința căutării);
Numele complet al contrapartidei;
Identificarea contrapartidei: persoana fizica sau juridica;
Numărul de identificare a contribuabilului (TIN);
Cod motiv de înregistrare (KPP) - pentru o persoană juridică;
Date pașaport - pentru o persoană;
Adresă legală și poștală;
Detalii de plată ale contrapărții (numărul contului corespondent, numărul contului bancar, BIC, denumirea băncii).
Contabilitatea decontărilor cu clienții în software-ul utilizat de Mebetex LLC se realizează, după cum s-a menționat anterior, în contextul contractelor. În acest scop se menține o listă de contracte, care este de fapt o listă de facturi de plată și contracte pe termen lung.
Păstrarea evidenței decontărilor cu clienții în 1C: Contabilitatea 8 la Mebetex LLC se realizează folosind documente standard furnizate în mediul software utilizat:
- „Vânzări de mărfuri, lucrări, servicii”;
- „Factură emisă”;
- „Primirea de fonduri în contul curent”
- „Ordin de primire numerar”.
Este asigurată interacțiunea cu programul bancar specializat „Client Bank”. La Mebetex LLC extrasele bancare sunt încărcate automat în baza de date 1C; un semn al distribuției fondurilor primite este numărul care se potrivește cu numărul de cont curent al cumpărătorului în sistemul Client-Bank și pe cardul acestuia în sistemul 1C.
Pentru a îmbunătăți confortul lucrului cu documente, la software-ul utilizat au fost adăugate jurnalele de documente pentru principalele secțiuni ale contabilității, inclusiv documentele clienților. La completarea documentelor pentru decontările cu clienții, se asigură completarea automată:
Conturi contabile de articole,
Conturi pentru decontari cu contrapartide.
Folosit la Mebetex LLC sistem automatizat Contabilitatea a stabilit un regim de creditare automată a avansurilor în cadrul acordului.
Rapoartele standard furnizate în software-ul utilizat de Mebetex LLC folosesc date contabile sintetice și analitice. Orice raport poate fi generat pentru o anumită contraparte sau acord și pentru o anumită perioadă de timp:
1. Bilanțul contului. O modalitate de a vizualiza informații rezumate este să vizualizați raportul Bilanțului contului. Raportul este utilizat pentru obținerea soldurilor și cifrei de afaceri pentru un cont selectat; vă permite să obțineți detalii despre subconturile contului, precum și despre obiectele specifice ale contabilității analitice (subconturi). Principalii parametri ai raportului sunt: contul contabil și perioada de raportare; suplimentar - capacitatea de a alege întocmirea unui bilanţ în contextul subconturilor şi pentru un anumit subcont. De exemplu, raportul standard „Balanțul contului” pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” vă permite să vizualizați starea decontărilor cu cumpărătorii de bunuri la o anumită dată (Anexa 10).
2. Card de cont. Raportul Card de cont este o selecție ordonată în funcție de dată de informații despre tranzacții care se referă la perioada de timp selectată și în care a fost utilizat contul selectat. Raportul oferă informații despre soldurile la începutul și sfârșitul perioadei, cifra de afaceri pentru perioada și soldurile după fiecare înregistrare. Dacă este necesar, puteți determina cifra de afaceri prin calcule pe zi, pe săptămână, pe lună.
3. Analiza contului. Raportul Analiza contului reflectă cifra de afaceri dintre contul selectat și toate celelalte conturi pentru o anumită perioadă, precum și soldurile contului selectat la începutul și sfârșitul perioadei. Acest raport vă permite să obțineți suplimentar informații despre subconturi și obiecte contabile analitice pentru conturile analizate și corespunzătoare. De exemplu, raportul standard „Analiza contului după subconto” pentru contul 90.1 „Venituri” vă permite să estimați volumul vânzărilor de mărfuri la prețul de vânzare (Anexa 11). Vizualizați valoarea impozitului acumulat pentru plata la buget, suma taxei deja plătite și, de asemenea, determinați conturile în corespondență cu care a fost luată în considerare în mod convenabil, folosind raportul „Analiza contului” pentru contul 68.2 „Taxa pe valoarea adăugată” .
4. Postarea raportului. Raportul de tranzacții afișează informații din tranzacțiile selectate pe baza unor criterii specificate. Când utilizați setările implicite, raportul afișează o listă de tranzacții pentru perioada selectată. Este posibil să setați un filtru după conturi, subconturi și tranzacții.
5. Analiza subconto. Raportul Analiză subconto pentru fiecare obiect contabil analitic al tipului de subconto selectat arată soldul de început, final și cifra de afaceri pentru toate conturile în care obiectul a fost contabilizat.
6. Raport de reconciliere. Un act de reconciliere a decontărilor reciproce cu contrapărțile este generat automat și salvat în program. Puteți genera un raport de reconciliere pentru un contract separat de contraparte și un cont de decontare.
7. Pentru a crea o carte de vânzări într-o configurație standard 1C: Contabilitate, este furnizat un raport de specialitate. Raportul este generat pentru o perioadă specificată pe baza documentelor introduse „Factură” și „Intrare carte vânzări”. Este convenabil să introduceți documentul „Înregistrare carte vânzări” pe baza documentului introdus anterior „Factură emisă”. Documentul „Sales Ledger Entry” este destinat introducerii înregistrărilor în registrul vânzărilor.
Aplicație la Mebetex LLC program automatizat munca de contabilitate permite formarea registrelor contabile necesare pentru decontarile cu clientii.
Automatizarea contabilității asigură gruparea mișcării decontărilor cu clienții în contextul necesar managementului, controlului și raportării.
3 . Îmbunătățirea organizării contabilității cu cumpărătorii și clienții la Mebetex LLC
În cadrul studiului de înregistrare a tranzacțiilor pentru contabilizarea decontărilor cu clienții au fost relevate următoarele:
Reflectarea operațiunilor de expediere a mărfurilor către cumpărători și clienți se realizează în conformitate cu politicile contabile ale întreprinderii și respectă normele legislației în vigoare.
A doua copie a bonului de livrare, care trebuie semnată și returnată departamentului de contabilitate al companiei, rămâne uneori la cumpărător, deoarece fie un sigiliu sau procură nu este disponibilă, fie apar dispute cu privire la cantitatea de produse livrate. In acest sens, Mebetex SRL nu detine documente (1,01% din numarul total de facturi) care sa confirme faptul livrarii, semnate de cumparator. Suma vânzărilor nedocumentate de cumpărător pentru 2012 a fost de 121.580 de ruble;
Facturile sunt stocate în dosare separate, defalcate pe trimestru și nu sunt depuse. Registrele facturilor la Mebetex SRL pentru perioadele corespunzătoare nu sunt atașate documentelor primare de expediere, ceea ce face dificilă controlul returnării facturilor de la cumpărători;
La verificarea realității creanțelor și datoriilor pentru clienți, Mebetex LLC a efectuat reconcilieri selective cu cei mai mari debitori și creditori, precum și cu contrapărți a căror datorie a luat naștere mai mult de trei luni în raport cu data de raportare de către contrapărțile de la care au fost semnate cele doua exemplare. nu au fost returnate TORG-12. În urma acestei proceduri, au fost identificate discrepanțe în calcule:
în ceea ce privește conturile de încasat (creștere cu 9.800 de ruble):
Expedierea mărfurilor din 11 noiembrie 2012 către contrapartea SRL „Status” a fost efectuată de două ori în valoare de 4800 de ruble;
Contrapartea, Paritet LLC, nu a luat în considerare returnarea mărfurilor de calitate scăzută în valoare de 5.000 de ruble.
în ceea ce privește conturile de plătit (creștere cu 7.000 de ruble):
O scrisoare de trăsură în valoare de 7.000 de ruble nu a fost emisă contrapartei Grant LLC.
Facturile care au fost supuse unei verificări aleatorii (perioada octombrie - decembrie 2013) nu conțin întotdeauna datele necesare cumpărătorului (TIN, adrese); unele facturi nu reflectă în totalitate numele cumpărătorului (fără a indica forma juridică a acestuia). Procentul de astfel de documente din eșantionul total a fost de 0,95%;
Conturi de plătit clienților la întocmirea bilanţului pentru anul 2012 în valoare de 122 mii de ruble. reflectat luând în considerare sumele TVA (18,61 mii ruble), ceea ce contrazice instrucțiunile din Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01/09/2013 nr. 07-02-18/01 pentru a reflecta soldurile avansurilor restante și plăților anticipate în bilanţ minus sumele corespunzătoare de TVA. Astfel, moneda bilanţului Mebetex LLC în 2012 a fost denaturată în sus cu 18,61 mii ruble.
O analiză a conturilor de încasat în funcție de calendar la Mebetex LLC a arătat prezența unor datorii restante cu mai multe contrapărți în valoare de 45.400 de ruble.
Pentru această datorie nu s-a constituit o rezervă pentru datorii îndoielnice nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală.
Înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale în anul 2013, societatea studiată nu a efectuat un inventar obligatoriu al proprietăților și pasivelor, astfel că au fost încălcate cerințele paragrafelor. 26, 27 Reglementări privind menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, partea 3 a art. 11, partea 1 art. 30 din Legea nr.402-FZ.
Este de remarcat faptul că reconciliările cu clienții de la Mebetex LLC sunt efectuate neregulat, după caz.
În bilanţ, în secţiunea „Active circulante”, rândul „Creanţe” reflectă suma totală a creanţelor organizaţiei la data de raportare. La 31 decembrie 2013, valoarea creanțelor se ridica la 438 mii de ruble.
O defalcare a informațiilor privind prezența și mișcarea creanțelor și datoriilor este reflectată în secțiunea 5 „Creanțe și datorii” din explicațiile la bilanț și situația performanței financiare.
Informațiile privind creanțele pe tip și scadență sunt reflectate în subsecțiunea 5.1 „Disponibilitatea și circulația creanțelor”. În această subsecțiune, conturile de încasat sunt împărțite în pe termen lung și pe termen scurt; Mebetex LLC are doar conturi de încasat pe termen scurt. Pentru creanțele pe termen scurt, datele sunt reflectate pentru doi ani:
Sold la începutul perioadei conform contractului;
Datorii contractate în cursul perioadei ca urmare a tranzacțiilor comerciale;
Datoria rambursată pentru perioada respectivă;
Sold la sfârșitul anului în conformitate cu acordul.
La 31 decembrie 2012, Mebetex LLC avea creanțe restante în valoare de 11 mii de ruble, ceea ce reprezintă 7,14% din totalul creanțelor de la clienți.
Analizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții la Mebetex LLC pentru 2012 - 2013. (Tabelul 6), de remarcat faptul că datoria cumpărătorilor și clienților în volumul total de creanțe pe toată perioada analizată nu depășește 35%, și are o tendință de creștere pozitivă (105,48%).
...Documente similare
Aspecte teoretice și temei juridic pentru organizarea contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Caracteristicile economice ale Neon+ LLC, caracteristicile documentării decontărilor cu cumpărători și clienți și modalități de îmbunătățire a acestora.
lucrare de curs, adăugată 26.03.2010
Conceptul și procedura de procesare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții, importanța acestora în activitățile întreprinderii. Caracteristicile contabilității analitice și sintetice a decontărilor cu cumpărătorii și clienții, elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea acestora.
lucrare curs, adaugat 21.03.2010
Baze teoretice pentru contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Forme de plată fără numerar. Caracteristicile economice și financiare ale AgroServiceStandard LLC. Pregătirea decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Contabilitatea decontărilor cu organizațiile de achiziții.
lucrare curs, adaugat 25.09.2013
Reglementarea reglementară a tranzacțiilor cu cumpărătorii și clienții. Procedura și principiile de contabilizare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Caracteristici ale organizării contabilității și analizei decontărilor cu cumpărătorii și clienții în SRL „Modern Roofing”.
teză, adăugată 16.12.2010
Contractul ca bază pentru decontările cu cumpărătorii. Fundamentele contabilității și contabilității fiscale a decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Metodologia de realizare a unui audit al calculelor. Metode non-monetare de decontare cu cumpărători și clienți. Analiza conturilor de încasat.
teză, adăugată 22.06.2012
Auditul contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții la OJSC „Grădinarul”. Caracteristicile întreprinderii. Documente normative și legale privind auditul decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Elaborarea de recomandări pentru corectarea încălcărilor identificate.
lucrare curs, adaugat 28.05.2014
Obiective și reglementare legală a contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Analiza activităților financiare și economice și a politicilor contabile ale Terminal LLC, caracteristici ale contabilității cu cumpărătorii și clienții la întreprindere.
lucrare de curs, adăugată 22.11.2010
Reglementarea legală a contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții unei întreprinderi. Politica contabilă și evaluarea activităților PolygraphPanorama LLC. Caracteristici de contabilitate sintetică și analitică a decontărilor cu cumpărătorii și clienții întreprinderii.
lucrare curs, adăugată 06.09.2014
Reglementarea de reglementare a contabilității în Federația Rusă. Fundamentele contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Contabilitatea vânzărilor de produse finite, a decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Caracteristici ale contabilității pentru tranzacțiile de decontare a exporturilor.
lucrare de curs, adăugată 22.01.2011
Cadrul de reglementare care reglementează contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Scopul și structura contului contabil 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Rolul acordului în decontările cu contrapărțile, posibilele opțiuni de decontare.
Tranzacțiile de înregistrare a plăților pentru produsele (mărfuri) expediate, lucrările efectuate sau serviciile prestate sunt reflectate în contul sintetic 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Contul 62 este predominant activ. Conform debitului acestuia, atunci când produsele sunt expediate către clienți, creanțele rezultate sunt reflectate la prețul de vânzare al produselor, iar în funcție de împrumut se reflectă rambursarea acestuia. Contul 62 poate fi pasiv doar dacă a fost primit un avans de la cumpărător (client) ca plată în avans conform contractului. Pentru a rezuma informații despre decontări pentru avansurile primite pentru furnizarea de bunuri materiale sau pentru efectuarea lucrărilor, precum și pentru plata produselor și lucrărilor efectuate pentru clienți atunci când sunt parțial finalizate, ar trebui să deschideți un subcont „Avansuri primite” în cont. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Organizația emite documente de plată către cumpărător sau client pentru sumele de plată pentru bunurile sau produsele expediate, lucrările efectuate și serviciile prestate. În acest caz, în contabilitate se face următoarea înregistrare:
DT sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
număr CT 90 „Vânzări”.
Atunci când cumpărătorii și clienții își rambursează datoria, aceasta este anulată din creditul contului 62 în debitul conturilor de numerar (50 „Numerar”, 51 „Cont curent”, 62 „Cont valutar”, etc.).
O organizație, în calitate de furnizor de articole de inventar sau de antreprenor de lucrări, poate încheia acorduri cu cumpărătorii (clienții), care prevăd primirea plății în avans, plata în avans sau plata produselor și lucrărilor la finalizarea parțială. În cazul plății anticipate, furnizorul (antreprenorul) emite și transmite cumpărătorului documentele de plată pentru livrarea viitoare. Cumpărătorul primește și plătește documentele de decontare, după care bunurile de valoare sunt expediate și lucrarea este efectuată. În cazul primirii unei plăți în avans și a plății pentru pregătire parțială, furnizorul prezintă documentele de plată în mod general pentru costul integral al valorilor expediate (pentru întreaga sferă de lucru). Totodată, sumele avansurilor primite și plățile pentru finalizare parțială se îndreaptă spre reducerea datoriei față de clienți acumulate conform documentelor de decontare.
Din momentul primirii sumelor de avans și plăți anticipate, cumpărătorii și clienții acționează ca creditori ai organizației, iar conturile de plătit sunt acumulate pentru sumele avansurilor și plăților anticipate primite de la cumpărător. Conturile de plătit pentru avansuri și plățile anticipate primite se rambursează la vânzarea valorilor, finalizarea lucrărilor la prezentarea documentelor de plată către cumpărători (clienți).
Conturile de plătit pentru plata anticipată primită sunt acceptate în contabilitate prin înregistrarea în debitul contului 51 „Cont curent” și creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Rambursarea datoriilor către cumpărători (clienți) la expedierea produselor, efectuarea lucrărilor se reflectă în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în corespondență cu creditul contului 90 „Vânzări”.
La vânzarea proprietății care nu a fost inițial destinată revânzării, valoarea acesteia la prețurile de vânzare este anulată în debitul contului 62 din creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Datoria nerevendicată de la cumpărători și clienți este anulată din creditul contului 62 în debitul contului 63 „Provizion pentru creanțe îndoielnice” sau 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Provizionul pentru datorii îndoielnice este unul dintre tipurile de așa-numite rezerve de evaluare. În contabilitate, valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice, calculată în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare, se reflectă în creditul contului 63:
Radierea sumei rezervei pentru datorii îndoielnice la data rambursării de către cumpărător a datoriilor recunoscute anterior de organizație ca îndoielnică este reflectată în următoarele înregistrări:
În conformitate cu clauza 70 din Reglementările contabile, dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui în care s-a constituit rezerva pentru creanțe îndoielnice, această rezervă nu este utilizată în nicio parte, atunci sumele necheltuite se adaugă în bilanţ. la sfarsitul anului de raportare.rezultatele financiare. În contabilitate, adăugarea sumelor neutilizate de rezerve pentru datorii îndoielnice la profitul perioadei de raportare următoare perioadei de creare a acestora este reflectată de următoarea înregistrare:
O organizație poate folosi o cambie pentru a garanta datorii pentru expedierea produselor, efectuarea de lucrări sau furnizarea de servicii. La plata acestei datorii, aceasta nu este anulată din contul 62, ci este contabilizată într-un subcont separat:
DT-62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcont „Decontări cu cambii proprii”
KT-62 „Acordări cu cumpărători și clienți”.
La plata de catre cumparatori (clienti), se face urmatoarea postare:
DT-50 „Casier”, 51 „Cont curent”
KT-62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări cu facturi proprii”.
Contabilitatea analitică pentru contul 62 se efectuează pentru fiecare factură prezentată cumpărătorului sau clientului, iar la efectuarea plăților în ordinea plăților programate - pentru fiecare cumpărător sau client. Construcția contabilității analitice ar trebui să asigure primirea datelor despre cumpărători și clienți pe baza documentelor de plată pentru care încă nu a sosit perioada de plată; asupra documentelor de decontare neachitate la termen; avansuri primite; facturi pentru care nu a sosit încă termenul de primire a fondurilor; facturile reduse la bănci; facturi pentru care fondurile nu au fost primite la timp.
Inregistrarile pentru contul 62 „Decontari cu cumparatori si clienti” sunt date in Tabelul 2.
Tabelul 2 Înregistrări pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
|
Tranzacție de afaceri |
O bază de documente | |||
|
Se reflectă valoarea de vânzare a mărfurilor expediate, a lucrărilor livrate, a serviciilor prestate aferente activităților obișnuite. |
90 „Vânzări”, subcont 90-1 „Venituri” |
|||
|
Se reflectă valoarea de vânzare a mărfurilor expediate, a lucrărilor livrate, a serviciilor prestate care nu au legătură cu activitățile normale. |
Factură, certificat de servicii prestate sau lucrări efectuate |
62 „Decontări cu cumpărători și clienți” |
91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri” |
|
|
Venituri primite pentru produsele vândute (lucrări, servicii) în numerar |
Chitanță comandă de numerar, carte de numerar |
50 „Casiera” |
62 „Decontări cu cumpărători și clienți” |
|
|
Veniturile pentru produsele vândute (lucrări, servicii) sunt creditate în contul curent |
51 „Cont curent” |
62 „Decontări cu cumpărători și clienți” |
||
|
Veniturile pentru produsele vândute (lucrări, servicii) sunt creditate într-un cont în valută |
Extras bancar, ordin de plata |
52 „Cont valutar” |
62 „Decontări cu cumpărători și clienți” |
|
|
Conturile de creanță sunt anulate din provizionul pentru datorii îndoielnice |
63 „Proviziune pentru creanțe îndoielnice” |
62 „Decontări cu cumpărători și clienți” |
||
|
Stergerea creanțelor nerevendicate reflectată |
Ordinea (instruirea) capului |
91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” |
62 „Decontări cu cumpărători și clienți” |
|
|
Avans primit în contul curent |
Extras bancar, ordin de plata |
51 „Cont curent” | ||
|
Plata in avans creditata la livrarea produselor |
Factura de transport |
62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcont „Avansuri primite” |
62 „Decontări cu cumpărători și clienți” |
|
În acest material, care continuă seria publicațiilor dedicate noului plan de conturi, se realizează o analiză a contului 61 „Decontări cu cumpărători și clienți” a noului plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Y.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct. Președinte al Comisiei Interdepartamentale pentru Reforma Contabilității și Raportării, membru al Consiliului Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, primul Președinte al Institutului Contabililor Profesioniști din Rusia, V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzaeva, Ph.D., deputat. Director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.
|
În general, putem spune că contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” pare să oglindească faptele vânzătorului de viață economică, înregistrate de cumpărător în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.
Imediat ce acest cont este debitat, i.e. dreptul de proprietate asupra mărfurilor expediate trece la cumpărător, astfel încât societatea are imediat o creanță și de aceea contul corespunde cu conturile 90.1 „Venituri” și/sau 91.1 „Alte venituri”. Dacă lucrarea a fost efectuată în baza unui contract pe termen lung, atunci contul 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs” poate fi creditat.
Conform obiceiurilor stabilite, cumpărătorul putea plăti bani în avans, adică. ar fi putut exista fie primirea unui avans, fie creditarea unei plăți în avans. În acest caz, conturile de plătit apar din contul 62.
Toate cele de mai sus necesită răspunsuri la mai multe întrebări:
- pentru ce este contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”?
- cum este reflectată plata prin facturi;
- Cum sunt reflectate avansurile primite?
De ce aveți nevoie de contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
În primul rând, contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” este necesar pentru a reflecta datoria cumpărătorilor pentru valorile realizate (muncă, servicii).
Reglementarile contabile moderne impun reflectarea tuturor tranzactiilor legate de vanzari in momentul lansarii acestora, ceea ce decurge din asumarea certitudinii temporare a faptului activitatii economice, i.e. „..indiferent de momentul efectiv al primirii sau plății fondurilor” (PBU 1/98, clauza 6).
Cu toate acestea, vom observa și alte posibilități.
Opțiunea principală presupune efectuarea imediată a următoarei înscrieri după expedierea obiectelor de valoare sau prestarea serviciilor:
Credit 90.1 „Venit”
Ciclul tranzacțiilor de vânzare a valorilor poate fi reprezentat folosind următorul exemplu.
Exemplu
Debit 62 Credit 90,1 - 120.000 rub. - s-a emis factură către cumpărător pentru bunurile de valoare expediate; Debit 90,2 Credit 41 - 90.000 rub. - au fost expediate obiectele de valoare.
Profit în valoare de 30.000 de ruble. reflectată ca diferență între cifra de afaceri în conturile 90.1 „Venituri” și 90.2 „Costul vânzărilor”. În același timp, atenție, profitul este fix, deja trebuie să plătești impozite, dar nu sunt bani, nu există cu ce să plătești.
În cazurile în care momentul vânzării este recunoscut, în conformitate cu termenii contractului de cumpărare și vânzare și/sau politica contabilă aleasă, drept plată pentru valori, astfel de paradoxuri nu apar.
Exemplu
Bunurile au fost expediate cumpărătorului cu o valoare totală de 120.000 de ruble, costul acestor obiecte de valoare a fost de 90.000 de ruble.
Debit 45 Credit 41 - 90.000 rub. - au fost expediate obiectele de valoare (decontul și furnizarea unei facturi către cumpărător în acest caz nu se reflectă în evidențele contabile); Debit 51 Credit 62 - 120.000 rub. - cumpărătorul a achitat factura; Debit 62 Credit 90,1 - 120.000 rub. - se reflectă veniturile din vânzarea valorilor; Debit 90,2 Credit 45 - 90.000 rub. - costul mărfurilor vândute este anulat.
Profit primit în valoare de 30.000 de ruble. a primit reflecție asupra acelorași conturi și în aceeași sumă, dar numai după plata bunurilor vândute și a serviciilor prestate.
Din punct de vedere fiscal, această opțiune este mai simplă și mai convenabilă. Totuși, dacă se încheie un acord, conform căruia riscul distrugerii bunurilor (totale sau parțiale) revine proprietarului până în momentul plății valorilor, ceea ce din multe motive este extrem de neprofitabil pentru acesta.
Obligațiile cumpărătorilor și clienților în contabilitate trebuie să se reflecte în momentul în care apar. Datorită faptului că obligațiile cumpărătorului apar atunci când vânzătorul își îndeplinește obligațiile de a transfera bunurile, există două opțiuni posibile de reflectare a creanțelor cumpărătorului în evidențele contabile, care sunt determinate de termenii acordului privind transferul dreptului de proprietate asupra active corporale.
Prima opțiune se bazează pe condiția acordului privind transferul dreptului de proprietate la momentul îndeplinirii obligațiilor de către furnizor sau antreprenor. În acest caz, obligațiile cumpărătorului sau clientului apar concomitent cu îndeplinirea obligațiilor furnizorului sau contractantului și cu transferul dreptului de proprietate asupra produselor (bunurilor). Îndeplinirea obligațiilor de către un furnizor sau antreprenor în temeiul unui contract reprezintă baza pentru înregistrarea veniturilor din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii în conturile contabile.
Conform paragrafului 12 din reglementările contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99, veniturile se reflectă în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- organizația are dreptul de a primi venituri rezultate dintr-un anumit contract sau confirmate în alt mod într-o manieră adecvată;
- valoarea veniturilor poate fi determinată;
- există încredere că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o creștere a beneficiilor economice ale organizației. Încrederea că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației există atunci când organizația a primit un activ în plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului;
- dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) asupra produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul prestat);
- se pot determina cheltuielile care au fost sau vor fi efectuate în legătură cu această operaţiune.
Pentru a reflecta încasările din vânzări în conturile contabile, toate condițiile trebuie îndeplinite simultan. Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, numerarul și alte active primite de organizație în plată sunt recunoscute în contabilitatea organizației ca conturi de plătit și nu ca rambursare a creanțelor.
În consecință, creanțele cumpărătorului în contabilitatea organizației vor fi formate concomitent cu reflectarea informațiilor privind veniturile din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii dacă sunt îndeplinite toate condițiile specificate prin efectuarea următoarei înscrieri în conturile contabile:
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Credit 90 „Vânzări”
A doua opțiune pentru reflectarea informațiilor despre creanțe se bazează pe termenii acordului privind transferul proprietății în momentul plății pentru produse, bunuri sau apariția altor circumstanțe. În acest caz, obligațiile cumpărătorului de a plăti produsele (bunurile) nu sunt legate de transferul dreptului de proprietate și, prin urmare, de reflectarea încasărilor din vânzarea produselor sau bunurilor în conturile contabile. În practica rusă general acceptată de contabilizare a obligațiilor cumpărătorului, în acest caz nu se utilizează nici contul de bilanț 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, nici un cont în afara bilanţului. Cu toate acestea, pare recomandabil să se țină o contabilitate în afara bilanţului a creanțelor în baza contractelor, ai căror termeni prevăd transferul dreptului de proprietate în momentul plății bunurilor sau apariția altor circumstanțe. Debitul contului extrabilanțiar „Conturi de încasat de la cumpărători” reflectă suma obligațiilor cumpărătorului conform contractului pentru produsele și mărfurile expediate.
În momentul transferului dreptului de proprietate asupra produsului (mărfurilor), în conturile contabile se face următoarea înregistrare:
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Credit 90 „Vânzări”
Și totodată, sub creditul contului Conturi de creanțe se anulează suma conturilor de creanță reflectată în contul de bilanț 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Contabilitatea creanțelor în baza acordurilor care prevăd reduceri comerciale
Contractul poate să nu prevadă un preț fix pentru produs (bunuri), ci să stabilească o procedură de determinare a prețului în funcție de îndeplinirea anumitor condiții de către cumpărător. Astfel de anumite condiții includ momentul achiziționării produselor sau bunurilor (înainte sau după sezonul principal de vânzări), cantitatea de bunuri achiziționate (mai mult de o anumită sumă în termeni fizici și valorici), termenele de plată pentru produsele expediate (bunuri).
O reducere de preț atunci când cumpărătorul îndeplinește condițiile specificate în contract se numește reducere comercială. Conform clauzei 6.5 din PBU 9/99, valoarea creanțelor este determinată luând în considerare toate reducerile (markupurile) acordate organizației în conformitate cu acordul.
Forma reducerii poate fi fie monetară (reducerea prețului unui produs), fie în natură (vânzarea unui produs „gratis”). Dacă se acordă o reducere în natură, volumul creanțelor și, în consecință, veniturile trebuie determinate în ansamblu în temeiul contractului: luând în considerare costul mărfurilor transferate la un preț stabilit diferit de zero și la un preț egal cu zero. .
De menționat că reducerile comerciale acordate cumpărătorului pentru achiziționarea de mărfuri în afara sezonului sau pentru achiziționarea de mărfuri în cantități semnificative pot fi luate în considerare pentru evaluarea creanțelor în momentul expedierii produselor (mărfurilor) către cumpărător. Nu se pot lua în considerare reducerile acordate cumpărătorului supuse plății într-o anumită perioadă de timp pentru evaluarea conturilor de încasat la momentul expedierii produselor (mărfurilor) către cumpărător. Așadar, reflectarea în contabilitate a creanțelor în baza contractelor, cu condiția acordării cumpărătorului cu o reducere în funcție de scadența creanțelor, se poate realiza în două moduri. Prima opțiune presupune contabilizarea creanțelor, tradițională pentru Rusia, fără a lua în considerare reducerile comerciale, adică conturile de încasat sunt luate în considerare în contabilitate integral, ca și cum cumpărătorul nu ar fi și nu va folosi sistemul de reduceri bazat pe perioada de plată a mărfurilor. În cazul în care cumpărătorul respectă termenele de plată în termenul stabilit prin contract și îi acordă o reducere, este necesară ajustarea ulterioară a creanțelor cu valoarea reducerii prevăzute.
În cazul în care plata de către debitor se face după data de raportare, la data de raportare trebuie efectuată o ajustare a creanțelor cu suma reducerii prevăzute la această plată. Conform paragrafului 9 din PBU 7/98, datele privind obligațiile organizației sunt reflectate în situațiile financiare ținând cont de evenimentele ulterioare datei de raportare care confirmă condițiile economice care existau la data de raportare în care organizația și-a desfășurat activitățile, sau că indicați condițiile economice care au apărut după data de raportare la care organizația își desfășoară activitățile.
În conformitate cu paragraful 3 din PBU specificat, un eveniment după data de raportare este recunoscut ca un fapt al activității economice care afectează indicatorii de performanță ai întreprinderii: situația financiară, fluxul de numerar sau rezultatele activităților organizației. Evenimentele ulterioare datei de raportare luate în considerare la întocmirea situațiilor financiare includ numai cele care au avut loc între data de raportare și data semnării situațiilor financiare pentru anul de raportare.
Efectele evenimentelor ulterioare datei de raportare pot fi reflectate în situațiile financiare fie prin retratarea datoriilor aferente, fie prin prezentarea de informații relevante.
Exemplu
La 20 decembrie 2002, o întreprindere de comerț cu ridicata a expediat 2.500 de unități cumpărătorului. produsul A la un preț de 200 de ruble. (costul de achiziție - 150 de ruble). Suma totală conform contractului a fost de 500.000 de ruble. Taxa pe valoarea adăugată la o rată de 20% a fost de 100.000 de ruble. La 29 decembrie 2002, cumparatorul a platit marfa. Dreptul de proprietate asupra bunurilor trece în momentul în care bunurile sunt transferate de la vânzător la cumpărător. Obligațiile față de buget apar pe măsură ce cumpărătorul rambursează datoria.
Sistemul de reduceri oferite cumparatorului prevede ca atunci cand mai mult de 1000 de unitati sunt expediate cumparatorului. unui produs cu același nume i se oferă o reducere de 10% prin reducerea prețului de vânzare al produsului. Atunci când cumpărătorul plătește pentru bunuri în termen de 10 zile, se acordă o reducere de 10%.
Reducerea oferită pentru produsul A va fi:
2.500 * 200 * 10% = 50.000 de ruble.
Costul bunurilor A conform contractului, luând în considerare reducerea:
2.500 * 200 - 50.000 = 450.000 rub.
450.000 x 20% = 90.000 rub.
Total cu TVA:
450.000 + 90.000 = 540.000 rub.
Suma reducerii pentru plata anticipată:
450.000 * 10% = 45.000 rub.
Suma reducerii TVA:
90.000 * 10% = 9.000 rub.
Suma totală a reducerii este de 54.000 de ruble.
Pretul de achizitie al bunurilor vandute este:
2.500 * 150 = 375.000 de ruble.
În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
20.12.2002
Debit 62 Credit90,1 - 540.000 rub. - marfa se expediaza cumparatorului;
20.12.2002
Debit 90,3 Credit 76 - 90.000 rub. - se ia in calcul TVA-ul datorat de cumparator;
29.12.2002
Debit 51 Credit 62 - 486.000 rub. - cumparatorul a platit marfa;
29.12.2002
Debit 62 Credit 90,1 - (54.000) rub. - se iau in calcul reducerile acordate la termenul de plata (stornoare);
29.12.2002
Debit 90,3 Credit 76 - (9.000) rub. - se ia în calcul reducerea TVA (returnare);
31.12.2002
Debit 90,2 Credit 41 - 375.000 rub. - bunurile vândute sunt anulate;
31.12.2002
Debit 90,9 Credit 99 - 30.000 rub. - se determină rezultatul financiar din vânzarea mărfurilor.
Conform clauzei 6.2. PBU 9/99, la vânzarea de produse și mărfuri, la efectuarea lucrărilor, la prestarea de servicii în condițiile unui împrumut comercial acordat sub formă de amânare și plată în rate, creanțele sunt acceptate în contabilitate în totalitate conform contractului.
La primirea unei cereri de plată a costului produselor (bunurilor) de calitate scăzută, a lucrărilor efectuate, a serviciilor furnizate sau a unei reduceri a prețului contractului, întreprinderea fie este de acord cu cerințele cumpărătorului (clientului), fie rezolvă disputa în instanță. În primul caz, la acord cu cerințele cumpărătorului (clientului), trebuie făcută o înregistrare în conturile contabile care să reducă valoarea creanțelor cumpărătorului. O astfel de înregistrare ar trebui făcută prin inversarea unei înregistrări făcute anterior pentru a crește creanțele cumpărătorului (clientului):
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Credit 90 „Vânzări”
Contabilitatea creanțelor în baza contractelor care prevăd plata în natură
De regulă, decontările între contrapărți se efectuează utilizând fonduri în numerar sau fără numerar. Cu toate acestea, Codul civil al Federației Ruse prevede și alte forme nemonetare de îndeplinire a obligațiilor cumpărătorului în temeiul contractului.
În primul rând, în conformitate cu articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse, o obligație poate înceta în totalitate sau în parte prin compensarea unei cereri reconvenționale de același tip, a cărei perioadă a venit sau a cărei perioadă nu este specificată. sau este determinată de momentul cererii. Pentru compensare, este suficientă o declarație din partea uneia dintre părți.
Compensarea creanțelor nu este permisă „dacă, la cererea celeilalte părți, cererea este supusă unui termen de prescripție și acest termen a expirat” (articolul 411 din Codul civil al Federației Ruse).
În al doilea rând, conform articolului 413 din Codul civil al Federației Ruse, obligația încetează și prin coincidența debitorului și creditorului într-o singură persoană.
În al treilea rând, obligația poate înceta dacă părțile au convenit să înlocuiască obligația inițială care exista între ele cu o altă obligație între aceleași contrapărți, prevăzând un alt subiect sau modalitate de executare (novare) (articolul 414 din Codul civil al Rusiei). Federaţie).
În al patrulea rând, obligația încetează dacă creditorul îl eliberează pe debitor de obligațiile sale (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Debitorul poate fi eliberat de obligații dacă nu sunt încălcate drepturile altor persoane în legătură cu bunurile creditorului.
În al cincilea rând, conform articolului 409 din Codul civil al Federației Ruse, obligația poate fi reziliată prin acordul părților prin depunerea de despăgubiri.
Una dintre formele de îndeplinire a obligațiilor care nu sunt în numerar este îndeplinirea obligațiilor conform unui acord de schimb. Conform articolului 567 din Codul civil al Federației Ruse, fiecare parte se obligă să transfere bunurile în proprietatea celeilalte părți și, în consecință, să primească bunurile de la cealaltă parte. Regulile privind cumpărarea și vânzarea (articolul 567 din Codul civil al Federației Ruse) se aplică contractelor de schimb. Din această regulă rezultă că fiecare parte este atât vânzător, cât și cumpărător. O întreprindere, care îndeplinește funcțiile de vânzător, trebuie să determine prețul la care va vinde mărfurile și, îndeplinind funcțiile unui cumpărător, trebuie să decidă dacă este de acord să achiziționeze mărfurile la prețul oferit de contraparte. La încheierea unui acord de schimb sunt posibile două situații. În primul caz, mărfurile care urmează a fi schimbate sunt considerate a fi de valoare egală. În al doilea caz, mărfurile care urmează a fi schimbate nu sunt recunoscute ca echivalente, iar în acest caz una dintre părți trebuie să plătească celeilalte părți o anumită sumă.
Este necesar să subliniem încă o dată că prețurile pentru mărfurile la care mărfurile sunt vândute sunt recunoscute ca fiind egale în cadrul acordului de troc. Din aceasta nu rezultă că evaluările activelor materiale prin care acestea sunt luate în considerare în contabilitatea întreprinderilor să fie egale.
Conform clauzei 6.3. PBU 9/99, suma creanțelor în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) neîn numerar este acceptată în contabilitate la costul bunurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de organizație. Costul bunurilor (bunurilor de valoare) primite sau care urmează să fie primite de o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor (valorilor) similare.
Conceptele de „circumstanțe comparabile” și „bunuri similare” nu sunt dezvăluite în reglementările care guvernează contabilitatea în Federația Rusă. În acest caz, pare oportun să se utilizeze prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse. Conform paragrafului 2 al articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale, atunci când monitorizează completitatea calculelor fiscale, au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor pentru tranzacțiile de schimb de mărfuri. Autoritatea fiscală are dreptul de a lua o decizie motivată de a stabili taxe și penalități suplimentare, calculate astfel încât rezultatele acestei tranzacții ar fi evaluate pe baza aplicării prețurilor de piață pentru bunurile, lucrările sau serviciile relevante.
În același timp, prețul de piață al unui produs (lucrare, serviciu), conform Codului Fiscal, este înțeles ca prețul stabilit prin interacțiunea cererii și ofertei pe piața de bunuri identice (și în lipsa acestora, omogene) (muncă, servicii) în condiții economice (comerciale) comparabile.
Piața mărfurilor (muncă, servicii) este sfera de circulație a acestor bunuri (muncă, servicii), determinată pe baza capacității cumpărătorului (vânzătorului) de a cumpăra (vând) efectiv bunurile (muncă, serviciu) fără adăugări semnificative. costuri pe piața cea mai apropiată de teritoriul cumpărătorului (vânzătorului).
Produsele identice sunt acelea care au aceleasi caracteristici de baza caracteristice lor (caracteristici fizice, calitate si reputatie pe piata, tara de origine si producator etc.).
Cu toate acestea, trebuie menționat că, în scopuri fiscale, prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor indicat de părțile la tranzacție este acceptat, cu excepția cazului în care se prevede altfel la articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și până la proba contrarie, se presupune că prețul specificat de părțile la tranzacție corespunde nivelului prețurilor pieței.
În cazul în care prețul mărfurilor schimbate nu este indicat direct în contractul de schimb, atunci informațiile despre prețuri vor fi neapărat conținute în factura primită de la contraparte sau emisă acestuia.
Dacă încă nu este posibilă stabilirea valorii bunurilor (valorilor) primite de organizație, atunci valoarea creanțelor în conformitate cu clauza 6.3. PBU 9/99 este determinată de costul produselor (bunurilor) transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Costul produselor (bunurilor) transferate sau ce urmează a fi transferate de către o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei veniturile în raport cu produse (bunuri) similare.
Suma creanțelor este determinată numai de prețul bunurilor stabilit prin acordul părților. Nu ar trebui să se facă o creștere a conturilor de încasat cu valoarea costurilor pentru transferul de bunuri, deoarece, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 568 din Codul civil al Federației Ruse, „costurile transferului și acceptării acestora sunt suportate în fiecare caz de partea care poartă obligațiile corespunzătoare.” Prin urmare, la stabilirea prețului de vânzare al mărfurilor trebuie luate în considerare costurile de transfer al mărfurilor.
Volumul creanțelor în baza unui acord de schimb crește cu suma de fonduri care urmează a fi transferată de a doua parte dacă bunurile nu sunt de valoare egală și valoarea bunurilor transferate este mai mare decât valoarea bunurilor primite în schimb.
Cum se reflectă plata prin factură?
Destul de des, în practică, întreprinderile utilizează bilete la ordin de la terți atunci când plătesc obligațiile în temeiul unui contract de cumpărare și vânzare, furnizare, contract sau furnizare de servicii plătite.
Cel mai dificil punct în acest caz este considerat a fi următorul: plata prin cambie poate fi considerată plata finală și tranzacția finalizată sau pur și simplu avem de-a face cu o amânare a rambursării datoriilor?
Următoarele secțiuni ale contabilității analitice sunt noi (comparativ cu vechiul plan de conturi):
- conform documentelor de plata pentru care data scadenta nu a sosit inca;
- asupra documentelor de decontare neachitate la termen;
- avansuri primite.
Ultima secțiune analitică a fost o consecință a lichidării fostului cont 64 „Calcule pentru avansuri primite”.
Introducere 3
Capitolul 1. Metodologice şi baza teoretica contabilitate
decontari cu cumparatori si clienti
1.1. Reglementarea de reglementare a contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții 5
1.2. Forme de bază ale decontărilor cu cumpărătorii și clienții 11
2.1 Contabilitate sintetică și analitică 15
2.2 Surse de informare pentru decontări cu cumpărătorii și clienții16
Concluzia 21
Referințe 22
Introducere.
În prezent, nicio organizație, indiferent de afilierea departamentală și de formele de proprietate, nu poate funcționa fără contabilitate, deoarece numai datele contabile oferă informații complete despre proprietatea și starea financiară a organizației. Informațiile sintetice și analitice despre starea resurselor materiale, forței de muncă și monetare, despre eficacitatea politicilor investiționale și de credit, asupra costurilor și eficienței producției vă permit să gestionați activități economice și să monitorizați implementarea planurilor de profit și să dezvoltați dezvoltarea producției pe termen lung. planuri.
Un element important al contabilității este contabilitatea decontărilor cu debitorii și creditorii, deoarece în procesul de desfășurare a activităților financiare și economice organizațiile au relații de decontare care reflectă obligații reciproce asociate cu vânzarea de active materiale, prestarea de muncă sau prestarea de servicii către reciproc. În plus, decontări apar cu bugetul de impozite, cu fonduri extrabugetare, cu autoritățile de asigurări sociale și de asigurări, cu alte instituții legale și indivizii.
Atunci când o organizație vinde produse, bunuri, servicii sau lucrări către alte persoane juridice și persoane fizice (inclusiv angajații săi) și atunci când efectuează decontări cu aceștia, apar obligații pe termen scurt și lung, reprezentând creanțe. Organizațiile și persoanele care datorează acestei organizații se numesc debitori.
Scopul lucrării este de a studia contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții.
În conformitate cu obiectivul, este necesar să se rezolve următoarele sarcini:
Studierea actelor normative si legislative;
Luați în considerare procedura de contabilizare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții;
Studiați formele decontărilor cu cumpărătorii și clienții.
Relevanța subiectului constă în faptul că într-o economie de piață entitati economice(întreprinderi, organizații) în procesul activităților lor financiare și economice se confruntă zilnic tipuri diferite calculele. De asemenea, semnificația acestui subiect este determinată de faptul că integralitatea, actualitatea și fiabilitatea reflectării calculelor este unul dintre indicatorii de evaluare care determină calitatea muncii întreprinderii. Faptele apariției obligațiilor și rambursarea acestora constituie relații de decontare. În acest caz, orice organizație poate acționa atât ca debitor, cât și ca creditor. Construirea și gestionarea competentă a procesului de contabilitate de decontare este de mare importanță în funcționarea cu succes a întreprinderii.
Baza metodologică și tehnică a lucrării a fost: Legea federală „Cu privire la contabilitate”; Reglementări privind introducerea contabilității și raportării în Federația Rusă; Decrete ale Guvernului Federației Ruse și materiale de instruire cu privire la problemele studiate.
În capitolul 1 s-au discutat formele aplicabile de decontare cu cumpărătorii și clienții, plățile în numerar și fără numerar, acestea din urmă putând fi efectuate prin ordine de plată, cereri de plată-ordine, cecuri, acreditive, ordine de încasare și acte de compensare a creanțelor reciproce. , așa-numitele compensații, specificul acestor tipuri de decontări și metodologia. A fost studiat și cadrul de reglementare care guvernează contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții din Federația Rusă.
În capitolul 2 s-au examinat sursele de informare pentru contabilizarea decontărilor companiei cu cumpărătorii și clienții și anume documentația contabilă primară: factură, factură, certificat de acceptare a lucrărilor efectuate, certificat de cost al lucrării efectuate și cheltuieli, scrisoare de însoțire, carnet de vânzări. și contabilitate analitică.
Capitolul 1. Aspecte metodologice ale contabilizării decontărilor cu cumpărătorii și clienții
1.1 Reglementarea de reglementare a contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții
În cursul desfășurării activităților comerciale, la efectuarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții, apar creanțe, procedura de înregistrare, evaluare, radiere a cărora, precum și obligațiile fiscale care decurg în legătură cu aceasta, sunt reglementate de următoarele documente de reglementare :
Legea federală;
Codul civil al Federației Ruse;
Codul fiscal în părțile I și II;
Codul contravențiilor administrative;
Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă;
Decretul Guvernului Federației Ruse;
Reglementări contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” PBU 3/2006;
Reglementări contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99;
Reglementări contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99;
Contabilitatea decontărilor cu cumpărători și clienți (conturi de creanță) se ține pe contul activ-pasiv 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, pe care se ține evidența pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor (clienților), iar în cazul decontărilor cu plăți programate. - pentru fiecare cumpărător și client.
Data reflectării datoriilor în contabilitate este determinată de regulile stabilite prin următoarele reglementări.
1. Legea federală. Potrivit acestei legi, toate tranzacțiile comerciale sunt supuse înregistrării la timp în conturile contabile pe baza documentelor contabile primare. Documentul contabil primar se intocmeste la momentul tranzactiei sau imediat dupa finalizarea acesteia. În consecință, indicatorul de creanțe trebuie să se reflecte în contabilitate după ce organizația creditoare a finalizat partea de mărfuri a tranzacției - după ce produsele au fost expediate. .
2. Conform Codului civil al Federației Ruse, obligațiile sunt îndeplinite în conformitate cu contractul, cerințele legii, alte acte juridice și, în absența unor astfel de condiții și cerințe - în conformitate cu obiceiurile comerciale sau altele impuse de obicei cerințe. Procedura de îndeplinire a obligațiilor bănești de către părți este determinată de contract, iar numai în cazul în care condițiile stabilite sunt insuficiente sau neclare, îndeplinirea obligațiilor trebuie efectuată în conformitate cu alte condiții suplimentare. De exemplu: veniturile din vânzările de produse sunt acceptate în contabilitate numai dacă produsele sunt expediate. .
In consecinta, in cazul in care produsele sunt expediate, dar documentele de plata nu sunt prezentate de catre furnizor cumparatorului pentru plata, veniturile sunt recunoscute in contabilitate.
3. Conform reglementărilor privind contabilitatea și raportarea financiară, decontările cu debitorii sunt reflectate de fiecare parte în situațiile sale financiare în sumele care decurg din evidența contabilă și recunoscute de aceasta ca fiind corecte. Conturile de creanță în valută străină sunt reflectate în situațiile financiare în ruble în sume determinate prin conversia valutelor străine la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data raportării. .
Conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) conducătorului organizației și sunt debitate în mod corespunzător în contul rezervei pentru creanțe îndoielnice sau la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale, dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate sau pentru o creștere a cheltuielilor organizației nonprofit. Radierea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anularea datoriei. Această datorie ar trebui înregistrată ca bilanțîn termen de cinci ani de la data radierii, pentru a monitoriza posibilitatea încasării acestuia în cazul unei modificări a stării de proprietate a debitorului.
4. Subcontul 90/1 „Venit” înregistrează încasarea activelor recunoscute ca venit.
Când vindeți produse în baza unui contract de comision sau comision (cu excepția organizațiilor care desfășoară activități de comerț cu amănuntul, cateringși comerțul cu licitație), veniturile se reflectă la data primirii notificării de la comisionar sau avocat cu privire la expedierea produselor către cumpărător. În acest caz, timpul de primire a notificării nu trebuie să depășească o perioadă rezonabilă pentru transmiterea unor astfel de documente.
5. Alături de aceasta, organizațiile care au stabilit în contractul de furnizare un timp diferit de procedura generală de transfer al dreptului de proprietate, utilizare și eliminare a produselor expediate și riscul pierderii accidentale a acestora de la organizație către cumpărător ( client), poate determina în contabilitate veniturile la data primirii fondurilor în plată pentru produsele expediate către un cont bancar sau la casierie, precum și la data compensării creanțelor reciproce pentru decontări.
ÎN acest din urmă caz de asemenea, este necesar să ne ghidăm după Reglementările privind contabilitatea „Contabilitatea activelor și pasivelor unei organizații, a cărei valoare este exprimată în valută” PBU 3/2006, conform cărora organizațiile care efectuează plăți pentru bunurile vândute, lucrări și serviciile în valută pot determina în contabilitate veniturile pe măsură ce sunt plătite produse (lucrări, servicii).
6. Rezoluție a Guvernului Federației Ruse, conform căreia organizația este obligată să reflecte datoria către buget pentru taxa pe valoarea adăugată pentru produsele expediate în cel mult 5 zile de la data expedierii (Codul Fiscal al Federației Ruse) ).
Mărimea și procedura de evaluare a creanțelor sunt determinate de următoarele reglementări.[ 15 p. 25 – 29]
1. Reglementări contabile, conform cărora:
Decontările cu cumpărătorii și clienții sunt reflectate în contabilitate și raportare în sume recunoscute de organizație ca fiind corecte. În baza acestei norme, conturile de încasat se reflectă în contabilitate la evaluarea stabilită prin contract și depind de cantitatea și prețul produselor vândute, ținând cont de reducerile și abaterile acordate la finalul tranzacției;
La efectuarea tranzacțiilor în valută, conturile de încasat sunt reflectate în ruble, în sumă determinată prin conversia valutei străine la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse valabil la data prezentării facturilor și a altor documente de decontare pentru plata produselor expediate sau la data creditării fondurilor în contul în valută al organizației . În acest caz, se fac următoarele înregistrări în cazurile corespunzătoare:
Debit 62 Credit 90/1 - reflectă costul contractual al produselor vândute și al conturilor de încasat cu conversia lor în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data expedierii și prezentării documentelor de decontare pentru plată;
Debit 45 Credit 20, 43 - produsele expediate sunt reflectate în evaluarea costului real al produselor; prin urmare, recalcularea valorii contractului său din valută străină în ruble nu este efectuată.
2. Articolul 317 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia moneda obligațiilor monetare trebuie exprimată în ruble. Acordul poate prevedea că obligațiile monetare din cadrul unei tranzacții sunt supuse plății în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau în unități monetare convenționale (ecus, „drepturi speciale de tragere” etc.). În acest caz, suma plătibilă în ruble este determinată la cursul de schimb oficial al monedei relevante sau al unităților monetare convenționale din ziua plății, cu excepția cazului în care o rată diferită sau o altă dată pentru determinarea acesteia este stabilită prin lege sau prin acordul părților. .
3. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei de raportare și se calculează după cum urmează:
a) pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de apariție mai mare de 90 de zile calendaristice
Cuantumul rezervei create include suma totală a datoriilor identificate pe baza inventarului;
b) datorii dubioase cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - cuantumul rezervei include 50 la sută din valoarea creanței identificate pe baza inventarului;
c) pentru datorii dubioase cu termen de până la 45 de zile - nu majorează cuantumul rezervei constituite.
Totodată, cuantumul rezervei constituite pentru creanțele îndoielnice nu poate depăși 10 la sută din veniturile perioadei de raportare.
După înregistrarea creanțelor, organizația creditoare rezolvă următoarele sarcini care decurg din actele legislative și de reglementare înainte de termenul limită de plată:
Stabilește perioada de contabilizare a creanțelor: în perioada de prescripție de 3 ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse)
Determină valoarea curentă a creanțelor: contractuale, contractuale ținând cont de dobânzi (venituri), de piață;
Stabilește valoarea curentă a creanțelor dacă valoarea acesteia este exprimată în valută sau în unități monetare convenționale;
Determină nevoia de garanție pentru produsele expediate și procedura de utilizare a acestora.
Aceste decizii, care determină procedura de contabilizare a creanțelor, sunt luate de organizație în baza prevederilor următoarelor reglementări.
Codul civil al Federației Ruse, conform căruia:
Cumpărătorul trebuie să efectueze plata în termenul prevăzut de contract, iar dacă un astfel de termen nu este prevăzut în contract, obligația trebuie îndeplinită într-un termen rezonabil de la apariția acestei obligații. O obligație care nu este îndeplinită într-un termen rezonabil sau o obligație al cărei termen de îndeplinire este determinat de momentul cererii, debitorul este obligat să îndeplinească în termen de șapte zile de la data la care creditorul depune cererea pentru îndeplinirea acesteia (articolul 488, articolul 314). );
În situația în care cumpărătorul nu își îndeplinește obligația de plată a bunurilor transferate în termenul stabilit prin contract și altfel nu este prevăzut de contractul de vânzare-cumpărare, dobânda se plătește la suma restante din ziua în care bunurile ar fi trebuit plătit conform contractului până în ziua în care cumpărătorul plătește bunurile. Cuantumul dobânzii este determinat de rata de actualizare a dobânzii bancare la locul de reședință al creditorului, iar dacă creditorul este persoană juridică, la sediul acesteia în ziua îndeplinirii obligației bănești sau a părții corespunzătoare acesteia. La colectarea unei datorii în instanță, instanța poate satisface creanța creditorului pe baza ratei de actualizare a dobânzii bancare din ziua depunerii creanței sau în ziua pronunțării hotărârii. Aceste reguli se aplică cu excepția cazului în care prin acord se stabilește o rată diferită a dobânzii. (art. 395, art. 488)
Termenul de încasare a creanțelor (termenul de prescripție) este stabilit la trei ani, după care datoria trebuie anulată (articolul 196);
Creditorul are dreptul să prevadă în contract prezența unui gaj pentru produsele expediate, al cărui obiect poate fi orice proprietate, inclusiv lucruri și drepturi de proprietate. În cazul în care cumpărătorul nu își îndeplinește obligațiile de plată pentru produse, bunul gajat poate fi aplicat executarea silită în modul stabilit prin contract, cu excepția cazului în care legea gajului prevede o procedură diferită (articolul 329).
Reglementări contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” PBU 3/2006, conform cărora:
Situațiile contabile și financiare reflectă diferența de curs valutar care rezultă din tranzacțiile de rambursare totală sau parțială a creanțelor exprimate în valută, dacă cursul de schimb de la data îndeplinirii obligațiilor de plată a fost diferit de cursul de la data acceptării acestor creanțe pt. contabilizarea în perioada de raportare sau de la cursul de schimb de la data de raportare la care aceste creanțe au fost recalculate pentru ultima dată (clauza 11, partea 3);
Diferențele de curs valutar la rambursarea totală sau parțială a creanțelor sunt reflectate în situațiile contabile și financiare din perioada de raportare la care se referă data îndeplinirii obligațiilor de plată sau pentru care au fost întocmite situațiile financiare. (clauza 12 partea 3);
Diferența de curs valutar la rambursarea totală sau parțială a creanțelor este supusă creditării rezultatelor financiare ale organizației ca alte venituri sau alte cheltuieli (cu excepția cazurilor în care diferența de curs valutar este asociată cu decontări cu fondatorii asupra depozitelor și este supusă credit la capitalul suplimentar al acestei organizații (clauzele 13,14 partea 3).
Reglementări contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99:
Suma încasărilor și (sau) creanțelor este determinată pe baza prețului stabilit prin acordul dintre organizație și cumpărătorul (clientul) sau utilizatorul activelor organizației. În cazul în care prețul nu este prevăzut în contract și nu poate fi stabilit pe baza termenilor contractului, atunci pentru a determina valoarea încasărilor sau creanțelor, prețul la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină, de obicei, venituri în raport cu similare. produse (bunuri, lucrări, servicii) sau furnizarea de utilizare temporară (deținerea și folosirea temporară) a bunurilor similare (clauza 6.1);
Valoarea încasărilor și (sau) creanțelor în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) nu în numerar este acceptată în contabilitate la costul bunurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de organizație. Costul bunurilor (bunurilor de valoare) primite sau care urmează să fie primite de o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor (valorilor) similare. Dacă este imposibil să se determine valoarea bunurilor (bunurilor) primite de organizație, valoarea încasărilor și (sau) creanțelor este determinată de valoarea produselor (bunurilor) transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Costul produselor (bunurilor) transferate sau ce urmează a fi transferate de către organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei venituri în raport cu produse (bunuri) similare (clauza 6.3);
În cazul unei modificări a obligației din contract, valoarea inițială a încasărilor și (sau) creanțelor este ajustată în funcție de valoarea activului care urmează să fie primit de organizație. Valoarea activului care urmează să fie primit de organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare (clauza 6.4);
Suma încasărilor și (sau) creanțelor este determinată ținând cont de toate reducerile (marajul) oferite organizației în conformitate cu acordul (clauza 6.5).
Reglementări contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99:
Conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care nu sunt realiste pentru colectare sunt incluse în cheltuielile organizației în suma în care datoria a fost reflectată în evidențele contabile ale organizației (clauza 14.3);
Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci creanțele sunt recunoscute în evidențele contabile ale organizației (clauza 16).
1.2 Principalele forme de decontare cu cumpărători și clienți
ÎN conditii moderne, în relațiile mărfuri-bani, în procesul de cumpărare și vânzare, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii, satisfacerea diferitelor tipuri de creanțe și obligații, precum și distribuirea și redistribuirea fondurilor, apar decontări monetare (au numerar și forme fără numerar).
Cu toate acestea, din cauza restricțiilor legislative privind procedura de lucru cu numerar și procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă, plățile în numerar între organizații practic nu sunt efectuate. Majoritatea plăților în numerar (80-90%) sunt fără numerar. plăți. Acestea apar atunci când plățile în numerar sunt efectuate fără utilizarea directă a numerarului, de exemplu. la transferul de bani în conturile instituțiilor de credit sau la compensarea creanțelor reciproce.
Plățile fără numerar sunt plăți în numerar efectuate prin înscrieri în conturi bancare, atunci când banii sunt debitați din contul plătitorului și creditați în contul destinatarului. Plățile fără numerar în economie sunt organizate după un anumit sistem, care este înțeles ca un set de principii de organizare a plăților fără numerar, cerințele pentru organizarea acestora, determinate de condițiile specifice de afaceri, precum și formele și metodele de plată. și fluxul de documente aferent.
Forme de plată fără numerar:
Decontari prin ordine de plata . Aceasta este cea mai comună formă de plăți fără numerar în Rusia în prezent. Un ordin de plată este un ordin de la o întreprindere către banca de servicii pentru a transfera o anumită sumă din contul acesteia. Această formă de plată tinde să fie utilizată mai pe scară largă într-o economie de piață.
Ordinele de plată sunt o comandă scrisă de la proprietarul contului către bancă pentru a transfera o anumită sumă de bani din contul său (decontare, curent, buget, împrumut) în contul unei alte întreprinderi - destinatarul fondurilor în aceeași sau în alta - bancă orășenească sau nerezidentă.
Pentru a garanta plata, furnizorul poate include acceptarea unui ordin de plata in termenii tranzactiei. Comanda este acceptata de banca prin depunerea (rezervarea) sumei comenzii intr-un cont separat de bilant. Pe comanda acceptată se face o notă corespunzătoare, confirmând depunerea fondurilor pentru plată.
Calcule prin cereri de plata-comenzi . Plățile cu ordine de plată sunt un document de plată relativ nou pentru economia noastră și, în consecință, o nouă formă de plăți fără numerar.
O cerere-comandă de plată reprezintă solicitarea furnizorului către cumpărător de a plăti, pe baza documentelor de decontare și expediere transmise băncii de deservire a plătitorului, costul produselor livrate în baza contractului, lucrările efectuate, serviciile prestate și ordinul plătitorului de a scrie scoateți fonduri din contul său.
Cererile-instrucțiuni de plată sunt emise de furnizori și, împreună cu documentele comerciale, sunt transmise băncii cumpărătorului, care transmite solicitarea-instrucțiuni către plătitor spre acceptare. Plătitorul este obligat să returneze băncii cererea-comanda de plată acceptată sau să refuze acceptarea în termen de trei zile de la data primirii acesteia de către banca plătitorului. O comandă de cerere de plată este acceptată pentru plată dacă există fonduri în contul plătitorului.
La calcul ordine de plata Banca expeditoare, în numele plătitorului, transferă fonduri către banca destinatară către persoana specificată în comandă. Ordinul de plată se emite, de regulă, în trei exemplare. Primul este certificat printr-un sigiliu și semnăturile funcționarilor plătitorului. Dacă un ordin de plată este transmis de către organizația plătitoare către bancă electronic, atunci o semnătură digitală electronică sau chei de testare sunt folosite pentru a confirma autenticitatea acestuia.
Dacă decontările organizației plătitoare cu o altă entitate juridică sunt efectuate în ordinea plăților programate, atunci acestea pot fi emise cu un ordin de plată permanent, pe baza căruia banca transferă destinatarului sumele convenite în intervalul de timp specificat.
Astfel, ordinele de plată sunt utilizate de organizație pentru decontări:
– pentru bunuri, lucrări, servicii primite și pentru tranzacții fără mărfuri cu persoane juridice și persoane fizice în ordinea plăților anticipate, plăților anticipate și programate, plata ulterioară;
cu buget;
– în alte cazuri prevăzute de lege.
Atunci când efectuează plăți folosind cereri de plată, destinatarul fondurilor, prin intermediul băncii, îl contactează pe plătitor cu o solicitare de a plăti sumele corespunzătoare, de exemplu:
– dacă există facturi neplătite pentru mărfuri (produse) expediate, lucrări efectuate, servicii prestate;
– în decontările de obligaţii ce decurg ca urmare a operațiuni bancare;
– în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse.
Utilizarea cererilor de plată pentru decontări este prevăzută în acorduri încheiate de organizație cu alte persoane juridice (cu excepția cazurilor prevăzute de lege). În acest caz, este posibilă un formular de acceptare sau neacceptare.
Dacă se utilizează un formular de acceptare, atunci este necesar acordul plătitorului pentru a debita fonduri din contul plătitorului. Acceptarea poate fi prealabilă (efectuată prin cererea plătitorului care indică plata în ziua în care cererea de plată este primită de banca sa) sau ulterioară (fondurile se debitează din contul plătitorului dacă acesta depune cererea în termen de 10 zile lucrătoare, necontornând ziua plății). cererea este primită de către bancă pentru acceptare ulterioară; cererile de plată neacceptate la timp sunt returnate băncii destinatarului).
Caracterul pozitiv atât al acceptării preliminare, cât și al acceptării ulterioare este exprimat în instrucțiunile de plată ale plătitorului către bancă. De asemenea, este posibilă debitarea directă a banilor din contul plătitorului:
Conform documentelor executive (hotărâri ale instanțelor economice, instanțe de arbitraj străine și internaționale, decrete agentii guvernamentaleși oficiali cu privire la sancțiunile de proprietate);
Pentru creditele bancare și dobânda aferentă acestora (dacă este prevăzut în contractul de împrumut);
În alte cazuri stabilite de lege.
Pentru a colecta sume fără acceptare, organizația transmite băncii o cerere de plată marcată „Fără acceptare”. Este întocmit în trei exemplare și trebuie să conțină o trimitere la clauza relevantă a legislației; la acesta este anexat un document executiv, care stă la baza debitării directe a fondurilor.
Verifica- o formă specială de ordin scris de la titularul contului către banca care îl deservește pentru a transfera o anumită sumă din contul său în contul destinatarului fondurilor.
Cecurile de plată sunt împărțite în cecuri din carnetele de cecuri limitate și nelimitate. Pentru a obține un carnet de cecuri limitat sau nelimitat, o organizație depune o cerere la bancă indicând numărul de cont din care vor fi plătite cecurile din acest carnet. Cecurile sunt semnate de persoane care au dreptul de a semna comenzi pentru conturi curente și alte conturi. Cecul trebuie să poarte sigiliul organizației.
Odată cu cererea de deschidere a unui carnet de cecuri limitat, este depus un ordin de plată la bancă pentru a depune fonduri în contul personal al trăgătoarei de cecuri. Cecurile dintr-un carnet de cecuri limitat, acceptate de furnizori ca plată pentru bunuri și servicii, sunt predate băncii care le deservește (de obicei a doua zi de la data emiterii) împreună cu un registru de cecuri.
Fondurile din carnetul de cecuri limitat sunt alimentate periodic din fonduri din conturile curente sau alte conturi ale organizației, precum și din împrumuturi prin emiterea unui ordin de plată de către organizație. Contabilitatea sintetică a tranzacțiilor se efectuează pe contul 55, subcontul 2 „Carte de cecuri”.
Cecurile dintr-un carnet de cecuri nelimitat sunt cel mai adesea folosite pentru a retrage numerar dintr-un cont curent sau în valută la casa organizației.
Scrisoare de credit- un acord între plătitor și bancă, conform căruia aceasta din urmă prevede în favoarea beneficiarului de fonduri obligația de a efectua plata conform documentelor prezentate de către beneficiar care îndeplinesc condițiile contractului. Astfel, plătitorul cere băncii sale să plătească inventarul, lucrările și serviciile la locația destinatarului fondurilor pe cheltuiala fondurilor proprii depuse (sau a unui împrumut) în condițiile specificate de plătitor în cererea de emitere a unei scrisori. de credit. Pentru a deschide o scrisoare de credit, plătitorul depune o cerere corespunzătoare la bancă în patru exemplare.
Contabilitatea sintetică se ține pe contul 55, subcontul 1 „Acreditive”.
Colectie- o operațiune de decontare bancară prin care banca, în numele clientului său, primește, pe baza documentelor de decontare, fonduri datorate clientului de la plătitor pentru bunurile și materialele expediate plătitorului și serviciile prestate și creditează aceste fonduri către contul bancar al clientului.
Capitolul 2 Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții
2.1 Contabilitatea sintetică și analitică a decontărilor în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Înregistrarea decontărilor cu furnizorii și contractanții în Planul de conturi, Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000. Nr. 94n „La aprobarea Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia” (modificat la 18 septembrie 2006) este destinat contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Pentru contul 62 pot fi deschise diferite subconturi.
Subcontul „Decontări prin încasare” ia în considerare decontări pe documentele de plată prezentate cumpărătorilor și clienților și acceptate de instituția de credit pentru plata produselor (mărfurilor) expediate, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate. Subcontul „Decontări prin plăți programate” ia în considerare decontările cu cumpărătorii și clienții în prezența unor relații economice de lungă durată cu aceștia, dacă astfel de decontări sunt de natură permanentă și nu se încheie cu încasarea plății în cadrul unei decontări separate. document, în special decontări prin plăți programate. Subcontul „Facturi primite” înregistrează datoria pentru decontări cu cumpărătorii și clienții, garantată prin facturile primite.
Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se efectuează pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor (clienților), iar în ordinea plăților prin plăți programate - pentru fiecare cumpărător și client. Totodată, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere posibilitatea obținerii de date privind datorii pentru decontarea cu cumpărătorii și clienții, garantate prin cambii, termenul limită de primire a fondurilor pentru care nu a sosit; facturi scontate (recontate) la institutiile de credit; facturi pentru care fondurile nu au fost primite la timp .
Contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se debitează în corespondență cu conturile 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli” pentru sumele de mărfuri expediate, produse, alte active, lucrări prestate și servicii prestate, pentru care se recunoaște venituri. în modul prescris. Contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se creditează în corespondență cu conturile de numerar, decontări pentru sumele plăților primite sau la rambursarea creanțelor în alte moduri (decontări fără numerar etc.). În acest caz, sumele avansurilor primite și a plăților anticipate se înregistrează separat în contul 62. Contul 62 reflectă, de asemenea, diferențe de schimb valutar emergente care cresc (scad) cifra de afaceri din acest cont.
Acum să vedem cum se reflectă în contabilitate tranzacțiile pentru contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții.
De precizat că organizația trebuie să reflecte datoria cumpărătorului (clientului) indiferent dacă a primit bani de la acesta pentru bunuri vândute (muncă efectuată, servicii prestate) sau nu.
Dacă organizația a expediat bunuri (produse) cumpărătorului, atunci după ce dreptul de proprietate asupra acestora a trecut cumpărătorului, se face următoarea înregistrare în contabilitate:
Debit 62 Credit 90-1 - reflectă datoria cumpărătorului pentru mărfurile (produsele) expediate.
În cazul în care organizația a efectuat muncă (a furnizat servicii) clientului și clientul le-a acceptat, se face o înregistrare:
Debit 62 Credit 90-1 (91-1) - reflectă datoria clientului pentru munca prestată (servicii prestate).
Când se primesc fonduri sau proprietăți de la cumpărător (client) în plata datoriei, se face o înregistrare în creditul contului 62:
Debit 50 (51, 52, 10,. .) Credit 62 - au fost primite fonduri de la cumpărător (client) în plată pentru produse, bunuri, lucrări, servicii.
2.2 Surse de informații pentru decontări cu cumpărătorii și clienții
Toate plățile între întreprinderi pentru plata bunurilor (lucrări, servicii) sunt formalizate cu documente corespunzătoare. Deci, la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), este necesar să aveți o factură de furnizor pentru plată. Vânzările de mărfuri sunt documentate prin scrisoare de parcurs și factură. Serviciile prestate sunt acceptate in contabilitate pe baza certificatului de receptie pentru lucrarea efectuata. Dacă organizația livrează bunurile cumpărătorului, atunci se emite o scrisoare de însoțire (formularul 1-T).
Factură – Factura indică detaliile bancare ale furnizorului, prețul unitar, costul total al transportului și suma taxei incluse în costul mărfurilor.
Factura se emite in 2 exemplare:
· primul exemplar - către cumpărător (client) pentru plată;
· al doilea exemplar – către furnizor.
Contul este întocmit de un contabil sau un alt angajat al organizației autorizat în acest sens de către manager (de exemplu, un contabil). Factura este semnată de contabilul șef și manager.
Facturile emise sunt depuse ordine cronologicași sunt păstrate în arhivă timp de 5 ani.
Factura fiscalaîn conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse, indiferent de tipul de activitate (vânzarea de bunuri, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii), organizația, împreună cu documentele care confirmă îndeplinirea obligațiilor dintr-o anumită tranzacție ( act f. 2, factură etc.) trebuie să emită facturi.
Facturile sunt emise de un contabil sau de un angajat autorizat în acest sens din ordinul managerului. Mai mult, acest lucru trebuie făcut în cel mult cinci zile de la data expedierii mărfurilor către cumpărător (data semnării certificatului de recepție pentru lucrarea efectuată, serviciile prestate).
Factura se emite in doua exemplare:
· primul este transferat cumpărătorului (clientului);
· al doilea – furnizorului.
Pe baza facturii primite, cumpărătorul poate deduce suma TVA plătită furnizorului de bunuri (lucrări, servicii). Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Activele achiziționate sunt capitalizate (lucrări finalizate, servicii prestate) și plătite;
Activele achiziționate (lucrări, servicii) au fost achiziționate pentru operațiuni supuse TVA sau pentru revânzare;
Pentru articolele de inventar achiziționate (lucrări, servicii) există o factură în care se alocă valoarea TVA.
Această procedură este valabilă până la 31 decembrie 2005. În conformitate cu modificările aduse capitolului 21 din Codul fiscal prin Legea federală, de la 1 ianuarie 2006, TVA-ul pe valorile primite poate fi compensat pe baza unei singure facturi, fără a le plăti furnizorului.
Pentru factură este furnizat un formular standard. Forma și procedura de completare sunt aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse. Lista detaliilor obligatorii ale facturii este dată în articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse (exemplu - Anexa 1).
Certificat de recepție pentru lucrare finalizată.Antreprenorul livrează clientului lucrarea finalizată. Informațiile despre aceste lucrări sunt înscrise într-un act special. Forma sa este aprobată printr-o rezoluție a Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei.
Un act de acceptare a lucrărilor finalizate (formularul KS-2) este întocmit atunci când antreprenorul (subcontractantul) a finalizat lucrările de construcție și instalare și clientul (antreprenorul general) nu are pretenții împotriva acestuia. Apoi, antreprenorul transferă datele din acest document în Certificatul de cost al lucrărilor efectuate și cheltuieli (formular KS-3). Și clientul îl plătește pe baza acestui certificat. Forma certificatului a fost aprobată prin aceeași rezoluție a Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei ca și actul în cauză.
Actul poate fi întocmit și după fiecare etapă de lucru, dacă în contract se prevede că construcția se realizează în mai multe etape.
Certificatul de acceptare a lucrărilor finalizate se completează pe ambele părți. Pe partea din față indicați:
Numele, adresele și numerele de telefon ale investitorului, clientului și contractantului;
Denumirea unității în construcție;
Adresa unde s-au efectuat lucrările de construcție și instalare;
Data și numărul contractului de construcție (subcontract);
Data și numărul actului, precum și perioada de raportare pentru care a fost întocmit;
Costul estimat al lucrării efectuate.
Apoi scrieți într-un tabel special:
Numele lucrărilor efectuate;
Cărui stadiu aparțin?
Prețurile lor;
Unități;
Volumul și costul total.
Pe spatele actului de la sfârșitul tabelului indicați:
Volumul tuturor lucrărilor depuse;
Costul acestora nu include taxa pe valoarea adăugată.
Actul este semnat de reprezentanții contractantului responsabil cu livrarea obiectului și de clientul care a acceptat obiectul. Funcțiile și prenumele lor sunt complet indicate aici.
Procesul-verbal se întocmește de către un reprezentant al antreprenorului responsabil cu lucrările de construcție și instalare. El transferă în act informații din Jurnalul de lucru finalizat (Formular N KS-6a), aprobat prin rezoluție a Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei. Actul este întocmit în mai multe exemplare. De obicei, un exemplar rămâne la antreprenor. Al doilea este transferat clientului. Investitorul poate solicita o a treia copie a acestui document (eșantioane Anexa 2, Anexa 3).
Aviz de trăsură (formular nr. 1-2). Este furnizat un formular standard pentru scrisoarea de parcurs. Forma sa este aprobată printr-o rezoluție a Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei. Se emite o factură dacă organizația de vânzare trebuie să livreze mărfurile în depozitul cumpărătorului.
Factura este formata din doua sectiuni: marfa si transport.
1. Secțiunea de produs este completată de vânzător (expeditor).
2. Sectiunea transport se completeaza de catre vanzator si un reprezentant al organizatiei de transport. Pe baza datelor din această secțiune, se fac decontări între organizația de transport și vânzător.
Pentru fiecare cumpărător și pentru fiecare călătorie cu mașina se întocmește o scrisoare de trăsură în 4 exemplare: primul rămâne la vânzător; al doilea este destinat cumpărătorului și servește drept bază pentru primirea mărfurilor; al treilea și al patrulea sunt transferați unei organizații de transport cu motor. Dacă mai multe bunuri sunt transportate simultan pe un vehicul către diferiți cumpărători, se emite o factură pentru fiecare cumpărător separat.
Toate cele patru copii ale facturii sunt certificate de sigiliul organizației vânzătorului, semnat de angajatul care a eliberat mărfurile și de reprezentantul organizației de transport cu motor care a acceptat marfa pentru transport.
Înainte de a trimite încărcătura, vânzătorul trebuie să dea al doilea, al treilea și al patrulea exemplar șoferului organizației de transport cu motor. După ce a livrat mărfurile, șoferul dă cumpărătorului al doilea, al treilea și al patrulea exemplar al scrisorii de trăsură. Acestea sunt semnate de angajatul care a acceptat marfa și certificate cu sigiliul organizației de cumpărare. După aceasta, al treilea și al patrulea exemplar sunt returnați șoferului, iar acesta le depune la departamentul de contabilitate al organizației de transport auto.
Organizația de transport auto trebuie să emită o factură pentru serviciile prestate și să o trimită spre plată împreună cu cel de-al treilea exemplar al avizului de însoțire către clientul transportatorului auto (organizația vânzătoare) (exemplu Anexa 4).
Cărți de vânzări. Registrul de vânzări înregistrează facturile emise sau emise în toate cazurile în care apare obligația de a calcula taxa pe valoarea adăugată (ținând cont de prevederile articolelor 2 și 3 din Legea federală), inclusiv la expedierea (transferul) mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii). ) ), drepturi de proprietate, la primirea plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, la primirea de fonduri care măresc baza de impozitare, la efectuarea lucrărilor de construcții și instalații pentru cont propriu. consum, la transferul de bunuri, efectuarea de muncă, prestarea de servicii pentru nevoile proprii, la returnarea bunurilor acceptate la înregistrare, precum și la îndeplinirea atribuțiilor de agenți fiscali și la efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare).
Facturile emise de vânzători la vânzarea de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate către organizații și întreprinzători individuali pentru numerar sunt înregistrate în carnetul de vânzări. În acest caz, citirile benzilor de control ale echipamentelor de marcat se înregistrează în carnetul de vânzări fără a se lua în considerare sumele indicate în facturile corespunzătoare.
In cazul in care este necesar sa se efectueze modificari in carnetul de vanzari, factura se inregistreaza intr-o fila suplimentara a carnetului de vanzari pentru perioada fiscala in care a fost inregistrata factura inainte de a fi efectuate corectiile acesteia. Foile suplimentare ale carnetului de vânzări sunt parte integrantă a acestuia.
Înregistrarea facturilor în carnetul de vânzări se efectuează în ordine cronologică în perioada fiscală în care obligația fiscală. La primirea fondurilor sub formă de plată, plată parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, vânzătorul întocmește o factură, care este înregistrată în cartea de vânzări.
Facturi emise într-un singur exemplar de către beneficiarul asistenței financiare, fonduri pentru completarea fondurilor cu destinație specială, pentru creșterea veniturilor sau legate în alt mod de plata pentru bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), drepturi de proprietate, dobânzi la facturi, dobânzi la un împrumut comercial care depășește parțial procentul calculat în conformitate cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, plăți de asigurare în temeiul contractelor de asigurare cu risc de neperformanță obligatii contractuale, sunt înregistrate în cartea vânzărilor.
În cazul plății parțiale a mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate la adoptarea unei politici contabile în scopuri fiscale, pe măsură ce se primesc fonduri, vânzătorul înregistrează o factură în carnetul de vânzări pentru fiecare sumă primită ca parte parțială. plata, cu indicarea detaliilor facturii pentru aceste bunuri expediate (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate și o marcă pentru fiecare sumă drept „plată parțială”.
Furnizori care execută lucrări și furnizează servicii cu plată direct către populație, fără utilizarea echipamentului de casă de marcat, dar cu eliberarea unor documente de raportare stricte în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, documentele de raportare strict aprobate în modul prescris și eliberate clienților sunt înregistrate în carnetul de vânzări. în loc de facturi, sau datele rezumative ale documentelor de raportare stricte pe baza unui inventar compilat pe baza rezultatelor vânzărilor pentru o lună calendaristică (exemplul Anexa 5).
Concluzie
Conform politicii contabile alese, întreprinderea stabilește o metodă de contabilizare a vânzării mărfurilor, adică momentul în care mărfurile sunt considerate vândute. Momentul vânzării mărfurilor poate fi recunoscut ca plată pentru bunuri (primirea fondurilor în conturi și la casa de marcat întreprindere comercială) sau expedierea acestora si prezentarea documentelor de plata catre cumparator pentru plata.
Se poate concluziona că există destul de multe opțiuni pentru contabilizarea decontărilor cu cumpărători și clienți, fiecare dintre ele având propriile sale specificități și metode de implementare în sistemul contabil.
Aș dori să remarc faptul că, în condiții moderne, în raport cu starea economiei ruse, un contabil trebuie să cunoască toate nuanțele efectuării decontărilor cu cumpărătorii și clienții, capacitatea de a naviga rapid într-o situație în schimbare și de a alege cea mai corectă. solutie care va afecta favorabil situatia economica a firmei.
Principalele obiective ale calculelor contabile sunt:
1. documentarea la timp și corectă a tranzacțiilor care implică mișcarea fondurilor și decontărilor;
2. controlul asupra plăților corecte și la timp către buget, bănci și personal;
3. controlul asupra respectării formelor de plată stabilite în contractele cu cumpărătorii și clienții;
4. reconcilierea la timp a decontărilor cu debitorii și creditorii pentru eliminarea datoriilor restante.
Starea financiară a întreprinderii și obținerea de rezultate pozitive ale activității economice depind direct de succesul rezolvării unor astfel de probleme.
Lista literaturii folosite
1. Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (modificată la 23 iulie 1998, 28 martie, 31 decembrie 2002, 10 ianuarie, 28 mai, 30 iunie 2003, 3 noiembrie 2006) .
2. Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse) în partea I din 30 noiembrie 1994 nr. 51-FZ, partea II din 26 ianuarie 1996 nr. 14-FZ și partea a III-a din 26 noiembrie 2001 Nr. 146-FZ (edițiile curente) .
3. Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF) în partea I din 31 iulie 1998 Nr. 146-FZ și partea II din 5 august 2000 Nr. 117-FZ (edițiile curente).
4. Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse (CAO RF) nr. 195-FZ din 30 decembrie 2001 (modificat prin Legea federală din 20 aprilie 2007 N 54-FZ)
5. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă” (modificat la 30 decembrie 1999, 24 martie 2000, septembrie 2000) 18, 2006, 26 martie 2007).
6. Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată” (modificat la 15 martie, 2001, 27 iulie 2002, 16 februarie 2004, 11 mai 2006)
7. Reglementări contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/2006) adoptate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 N 154n.
8. Reglementări contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99 (aprobat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n) (modificat la 30 decembrie 1999, 30 martie 2001, 18 septembrie , 27 noiembrie 2006 G.).
9. Reglementări contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 (aprobat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 33n) (modificat la 30 decembrie 1999, 30 martie 2001, 18 septembrie, 27 noiembrie 2006 G.).
10. Legea federală privind modificările la capitolul 21 din partea a doua a Codului fiscal Federația Rusăși privind recunoașterea ca invalide a anumitor prevederi ale actelor legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele nr. 119-FZ din 1 ianuarie 2005 (modificată prin Legea federală din 28 februarie 2006 N 28-FZ, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ).
11. Rezoluția nr. 914 din 2 decembrie 2000 privind aprobarea regulilor de păstrare a registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată (modificată prin Rezoluțiile Guvernului Federației Ruse din 15 martie , 2001 Nr. 189, din 27 iulie 2002 N 575, din 16 februarie 2004 N 84, din 11 mai 2006 N 283, modificat prin decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 10 iulie 2002 N GKPI -916).
12. Hotărârea nr. 100 din 11 noiembrie 1999 privind aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea lucrărilor în construcții capitale și lucrări de reparații și construcții.
13. Contabilitate / Ed. IAD. Larionova. – M.: „Prospekt”, 2005. – 392 p.
14. Contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (Berator „Enciclopedia practică a unui contabil. Corespondența conturilor”) - SPS „Garant”
15. Rykova I.V. Contabilitatea creantelor // Contabilitate. - 2006. - Nr. 4. - str. 25 – 29
16. Kondrakov N.P. Contabilitate: Manual.-ed. a IV-a, revizuită. si suplimentare – M.: INFRA-M, 2003. – 395 p.
Dacă vorbim pe scurt despre contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții, putem spune că o astfel de contabilitate se bazează pe contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n).
Contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Pentru o acoperire mai detaliată a caracteristicilor contabilității decontărilor cu cumpărători și clienți, trebuie să consultați Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi.
62 contul contabil este de obicei debitat pentru sumele documentelor de decontare depuse în corespondență cu creditul conturilor 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”, și creditat pentru suma plății primite în debitul conturilor 50 „Numerar” , 51 „Conturi de decontare”, etc.
Contabilitatea analitică pentru contul 62 trebuie menținută pentru fiecare factură prezentată clienților, iar la efectuarea plăților folosind plăți programate - pentru fiecare cumpărător și client. Contabilitatea analitică a decontărilor cu cumpărătorii și clienții ar trebui să fie organizată astfel încât să fie posibilă obținerea de date privind decontările cu astfel de contrapărți:
- conform documentelor de plata pentru care data scadenta nu a sosit inca;
- pentru documentele de decontare neachitate la termen;
- asupra avansurilor primite;
- asupra cambiilor pentru care nu a sosit data scadentă pentru primirea fondurilor;
- la facturile scotate (recontate) în bănci;
- asupra facturilor pentru care fondurile nu au fost primite la timp.
Documentarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții depinde de caracteristicile și procedura pentru decontările cu cumpărătorii, indiferent dacă plățile în numerar sau fără numerar se fac către cumpărători. De regulă, astfel de documente sunt facturi, acte, facturi, numerar și chitanțe de vânzare. De exemplu, regulile de plată a clienților în numerar impun, de obicei, emiterea doar a bonurilor de casă de marcat, iar la efectuarea plăților pentru bunurile livrate, organizațiile întocmesc bonuri de livrare și, dacă tranzacția este supusă TVA-ului, facturi.
În cazul formării de rezerve „dubioase” se reflectă în bilanţ datoria cumpărătorilor minus rezerva creată (clauza 35 din PBU 4/99).
Cu toate acestea, este imposibil să se răspundă fără echivoc la întrebarea dacă decontările cu cumpărătorii și clienții sunt un activ sau o datorie. La urma urmei, conform decontărilor cu cumpărătorii și clienții, se pot forma atât conturi de încasat (există o expediție, dar nicio plată) și conturi de plătit (la primirea avansurilor). În primul caz, informațiile privind decontările cu cumpărătorii și clienții vor fi reflectate în activul bilanțului ca parte a conturilor de încasat, iar în al doilea - în partea de pasiv ca parte a pasivelor pe termen scurt. Cele de mai sus înseamnă că contul contabil 62 este un cont activ-pasiv.
În condiții moderne, îmbunătățirea contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții se reduce în principal la creșterea eficienței datelor privind decontările cu cumpărătorii și la accelerarea schimbului de documente între contrapărți. Unul dintre elementele în dezvoltarea sistemului de decontări cu clienții este introducerea managementului electronic al documentelor.
Decontari cu cumparatori si clienti: afisari
În conturile de plătit, principalele înregistrări constau în recunoașterea veniturilor din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii și primirea plăților pentru rambursarea creanțelor, precum și a încasărilor anticipate.
Astfel, în evidența contabilă a vânzătorului se fac următoarele înregistrări contabile pentru sumele documentelor de decontare prezentate:
Debitul contului 62 - Creditul contului 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”
Utilizarea conturilor 90 și 91 depinde dacă venitul care se recunoaște este sau.
În vânzările cu amănuntul, faptul vânzării poate fi recunoscut ocolind contul 62, când se efectuează următoarea înregistrare: Debit contul 50 „Cash” - Credit contul 90.
Înregistrările contabile sunt generate pentru sumele plăților primite (inclusiv avansuri):
Debitul conturilor 50 „Numerar”, 51 „Conturi de numerar”, 52 „Conturi valutare”, etc. - Creditul contului 62.
În acest caz, se ține evidența separată a avansurilor pe contul 62, de regulă, prin deschiderea unui subcont suplimentar.
În contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții, înregistrările nu se limitează la înregistrări pentru înregistrarea vânzărilor și a primirii plăților. Procedura de contabilizare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții necesită reflectarea fiabilă a informațiilor despre astfel de decontări în situațiile financiare. În aceste scopuri, se analizează datoria cumpărătorilor și clienților pentru dubiul acesteia și necesitatea constituirii unei rezerve în contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” pe cheltuiala rezultate financiare(clauza 70 din Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n):
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” - Credit contul 63.
