Lucrați conform unei scheme de taxare. Contabilitate in regim de taxare

Contabilitatea fiscală a organizației de prelucrare este similară cu contabilitatea care se ține la efectuarea lucrărilor.

Atât procesatorul, cât și furnizorul întâmpină dificultăți cu distribuirea cheltuielilor în scopuri de impozit pe profit și cu formarea lucrărilor în curs.

Să aruncăm o privire mai atentă asupra distribuției costurilor într-o organizație care primește materii prime pentru procesare.

În conformitate cu articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile pentru producția și vânzarea produselor sunt împărțite în directe și indirecte.

În contabilitatea fiscală a procesatorului, cheltuielile directe includ toate costurile enumerate la paragraful 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu excepția materiilor prime principale, în timp ce materiile prime ale procesatorului utilizate la procesare rămân cheltuieli directe. . La urma urmei, materiile prime sunt cheltuiala dealer-ului, nu a procesatorului. Costurile directe ale procesatorului includ (Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

Dacă organizația de prelucrare, pe lângă procesare, produce și propriile produse, atunci materiile prime utilizate pentru producerea acesteia vor fi clasificate drept costuri directe materiale.

Dacă o organizație de procesare creează sau are mărfuri nevândute rămase în depozit, trebuie să distribuie costurile directe totale între tipurile de activități. Contabilul organizației poate ține imediat evidența separată a cheltuielilor directe sau poate distribui proporțional cu costul sau cantitatea de materii prime și materiale, proporțional cu numărul de produse obținute din materii prime proprii și furnizate de client.

La primirea de materii prime sau materiale pentru prelucrare, nu există nicio schimbare a proprietății, prin urmare organizația de procesare contabilizează materiile prime furnizate de clienți într-un cont în afara bilanţului și nu are dreptul de a solicita deducerea TVA din valoarea acestora. La transferul de materii prime, furnizorul nu emite factura, ci intocmeste o factura in care nu este alocat TVA.

Conform paragrafului 5 al articolului 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru vânzarea de servicii pentru producția de bunuri din materii prime (materiale) furnizate de client este definită ca costul procesării, procesării sau altor transformare, ținând cont de accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără a include taxa pe valoarea adăugată.

În momentul acceptării lucrării conform raportului către vânzător, procesatorul emite o factură pentru costul lucrării de prelucrare determinat prin contract.

Notă!

TVA-ul la costul lucrărilor de prelucrare a materiilor prime furnizate de client se percepe la o cotă de 18%, indiferent de rata la care sunt impozitate materiile prime prelucrate și produsele fabricate, întrucât obiectul impozitării este tocmai efectuarea muncii, și nu vânzarea de produse.

TVA-ul plătit la achiziționarea de materiale, lucrări, servicii utilizate de procesator în efectuarea lucrărilor poate fi dedus, cu condiția să fie îndeplinite cerințele articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 1.

Tipografia a primit de la editură hârtie în valoare de 85.000 de ruble pentru a onora comanda. Toată hârtia a fost eliberată în producție, hârtia a fost consumată în valoare de 80.000 de ruble, iar restul a fost returnat la depozit și ulterior clientului. Ca parte a comenzii, au fost tipărite următorul număr al unei reviste lunare (rată de 10%) și a unui săptămânal de publicitate (rată de 18%). Costurile tipografiei pentru finalizarea comenzii au fost:

Materiale - 20.000 de ruble;

Salariu - 40.000 de ruble;

UST – 10.400 de ruble.

Pentru a simplifica calculele, vom presupune că tipografia nu a avut alte costuri pentru îndeplinirea comenzii.

Costul conform contractului este de 100.000 de ruble (inclusiv TVA-ul 15.254-24), TVA-ul se percepe la o cotă de 18%, în ciuda faptului că o parte din circulație constă din produse, a căror vânzare este supusă impozitării la o rată de 10%.

Tranzacțiile sunt înregistrate folosind următoarele înregistrări contabile :

Corespondența de cont		Suma, ruble
Debit	Credit
			Hârtia primită de la client a fost acceptată pentru contabilitate la depozit
			Hartie lansata in productie
			Materialele proprii ale tipografiei au fost anulate
			UST acumulat
			Consumul real de hârtie anulat
			Hârtia în exces a fost returnată la depozit
			Hârtia neutilizată a fost returnată clientului
			Venitul reflectat pentru munca efectuată
			TVA acumulată la lucrările finalizate
			Costul muncii efectuate este reflectat (20.000+ 40.000 + 10.400)
			Rezultat financiar determinat (100.000 – 15.254-24 – 70.400)

După cum se poate observa din exemplu, venitul procesatorului este direct costul muncii efectuate. Costul materiilor prime transferate nu este luat în considerare la determinarea costului muncii și rezultat financiar. Pentru a contabilitate fiscală costul materiilor prime nu este, de asemenea, luat în considerare ca parte a costurilor materialelor pentru a determina baza de impozitare asupra impozitului pe venit.

Sfârșitul exemplului.

Puteți afla mai multe despre problemele legate de calcularea și plata TVA-ului în cartea autorilor BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Taxa pe valoarea adăugată”.

În timpul procesului de producție, organizația de procesare generează deșeuri, care pot fi fie returnabile, fie primite gratuit.

În scopul impozitului pe profit, costul deșeuri primite gratuit ar trebui incluse în veniturile neexploatare. În acest caz, costul deșeurilor trebuie determinat pe baza prețurilor pieței, în conformitate cu prevederile articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar disponibilitatea documentelor sau a rezultatelor unei evaluări independente care confirmă aceste prețuri este obligatorie.

În scopuri contabile fiscale, vânzătorul va forma costul produselor finite în conformitate cu articolele 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, în același timp, conform paragrafului 2 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse. , evaluarea soldurilor produselor finite din depozit se determina de catre contribuabil ca diferenta intre cuantumul costurilor directe atribuibile soldurilor produselor finite la inceputul lunii curente, majorat cu suma costurilor directe. atribuibile producției de produse în luna curentă (minus cuantumul costurilor directe atribuibile soldului lucrărilor în curs) și suma costurilor directe atribuibile produselor expediate în luna curentă.

În operațiunile de taxare, cel mai adesea, apar dificultăți la determinarea compoziției costurilor directe și indirecte și la evaluarea lucrărilor în curs.

Să aruncăm o privire mai atentă asupra clasificării cheltuielilor în scopul impozitului pe profit a organizației donatoare.

Conform paragrafului 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, la cheltuieli directe din uzat:

„costuri materiale determinate în conformitate cu paragrafele 1 și 4 alin.1 al articolului 254 din prezentul cod;

cheltuielile de remunerare a personalului implicat în producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, precum și cuantumul impozitului social unificat și cheltuielile pentru asigurarea obligatorie de pensie, utilizate pentru finanțarea asigurării și finanțarea părții din pensia de muncă; acumulate pe sumele specificate ale costurilor cu forța de muncă;

valoarea amortizării acumulate a mijloacelor fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări și servicii.”

Toate celelalte cheltuieli sunt clasificate drept indirecte, cu excepția cheltuielilor neoperaționale determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse și suportate de contribuabil în perioada de raportare.

Organizațiile au dreptul de a determina în mod independent politica contabilaîn scopuri fiscale, o listă a cheltuielilor directe asociate producției de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

Singurele costuri directe de la furnizor sunt costurile de achiziție a materiilor prime și consumabilelor.

Organizația de taxare nu suportă alte costuri directe asociate cu operațiunile de taxare. Acest lucru se datorează faptului că în timpul procesului de producție (prelucrare), costurile asociate cu prelucrarea materiilor prime și materialelor sunt suportate de organizația de procesare. Nu provine de la proprietarul materiilor prime și mijloacelor fixe implicate în producția de produse.

Astfel, toate celelalte costuri pentru producerea și vânzarea unor produse specifice, inclusiv costurile de procesare, sunt considerate indirecte de către proprietarul materiilor prime (dacă nu se stabilește altfel prin politica contabilă).

Organizația furnizorului poate produce mai multe tipuri de produse, unele dintre ele produse prin transferul de materii prime furnizate de client pentru procesare, iar altele - pe cont propriu. Prin urmare, evaluarea soldurilor lucrărilor în curs și produselor finite tipuri diferite poate diferi în contabilitatea fiscală.

Contabilul unei organizații trebuie să creeze o contabilitate fiscală separată pentru costul produselor finite produse prin procesare de la o terță parte și a celor produse în casă.

Caracteristici ale formării lucrărilor în curs.

Organizațiile prestatoare stabilesc în mod independent procedura de distribuire a costurilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (lucrări efectuate, servicii prestate), ținând cont de corespondența cheltuielilor efectuate cu produsele fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate) .

Procedura specificată de repartizare a cheltuielilor directe (formarea costului lucrărilor în curs) este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.

Materialele și semifabricatele aflate în producție sunt clasificate ca lucrări în curs, cu condiția ca acestea să fi fost deja prelucrate.

Costul lucrărilor în curs de desfășurare la organizația furnizorului nu se formează imediat la transferul materialelor către procesor, deoarece la transferul materiilor prime către procesor nu se poate afirma că materialele sunt deja procesate.

Pentru a forma lucrări în curs, organizația furnizorului trebuie să se ghideze după termenii contractului cu procesatorul.

Să luăm în considerare două opțiuni pentru întocmirea unui contract.

În primul caz, contractul poate prevedea ca la sfârșitul unei anumite perioade de timp, procesatorul și furnizorul să întocmească un certificat de finalizare, care să reflecte nomenclatorul, cantitatea de produse fabricate, cantitatea de materii prime utilizate, precum și ca costul lucrării de prelucrare. Pe baza datelor specificate în contract, organizația furnizorului reflectă producția de produse finite în contabilitatea sa.

În scopuri contabile fiscale, vânzătorul trebuie să formeze costul produsului finit, repartizându-l între produsele vândute perioadă de raportare, iar produsele rămase în depozit.

Astfel, în această situație nu există nicio lucrare în derulare.

În a doua opțiune, în contract, la finalizarea fiecărei etape de lucru, procesatorul și furnizorul întocmesc un certificat provizoriu de finalizare a lucrărilor, care indică cantitatea de materii prime consumată la finalizarea unei anumite etape de lucru. Transferul produselor pe factură nu se efectuează. Cantitatea si gama de produse finite sunt indicate doar in actul final in ultimul moment al lucrarii.

Astfel, organizația furnizorului are deja informații despre cantitatea de materii prime care au fost prelucrate la semnarea primului act. Deoarece dealerul nu are încă date despre producția de produse finite, el formează costul lucrărilor în curs. Costul lucrărilor de prelucrare la finalul fiecărei etape va fi inclus în costurile indirecte ale perioadei de raportare în care se semnează certificatul provizoriu de finalizare a lucrărilor.

Conform paragrafului 6 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea costurilor materiale este redusă cu costul deșeuri returnabile. Deșeurile returnabile includ resturile de materii prime (materiale) formate în timpul producției de mărfuri, care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor originale și, prin urmare, sunt utilizate cu costuri crescute(randament redus al produsului) sau neutilizat în scopul propus.

Deșeurile returnabile nu includ resturile de articole de inventar, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte departamente ca materii prime cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și prin produse obţinute ca urmare a procesului tehnologic.

Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:

1) la un preț redus față de originalul resursa materiala(la pretul de utilizare posibila), daca acest deseu poate fi folosit pentru baza sau producție auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);

2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern (de exemplu, unui procesator).

În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile tehnologice în timpul producției și (sau) transportului sunt echivalate cu costuri materiale în scopuri fiscale.

Puteți afla mai multe despre problemele legate de lucrările în curs în cartea autorilor BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Work in Progress: Accounting and Tax Accounting”.

La aplicarea unui sistem simplificat de impozitare, contabilizarea costurilor de prelucrare a materiilor prime de la furnizor se efectuează după cum urmează.

În conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea obiectului impozitării, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul primit din cheltuielile materiale. Cheltuielile în conformitate cu articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute justificate si documentate costuri (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile suportate (suportate) de către contribuabil.

Cheltuieli justificate înseamnă cheltuieli justificate economic, a căror evaluare este exprimată în formă bănească.

Prin cheltuieli documentate se înțelege cheltuielile susținute cu documente întocmite în condițiile legii. Federația Rusă, sau documente întocmite în conformitate cu obiceiurile de afaceri aplicate în statul străin pe al cărui teritoriu au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate (inclusiv o declarație vamală, ordin de călătorie de afaceri, documente de călătorie, raport despre lucrări executate conform contractului). Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.

Pentru prima dată de la 1 ianuarie 2006, organizațiilor li s-a permis să ia în considerare cheltuielile efectuate pe teritoriul unui stat străin. În acest caz, contribuabilul se va confrunta cu anumite dificultăți.

Va fi necesar să se facă dovada obiceiurilor de afaceri aplicate într-o țară străină care apar în timpul implementării ordinului tranzacții de afaceri(cu excepția unui raport privind lucrările efectuate în conformitate cu contractul). Ca dovadă, vă recomandăm un document (scrisoare) de la o organizație străină, în care se menționează că așa pregătesc documentele primare.

Va fi necesar să se dovedească faptul că obiceiurile de afaceri aplicate într-un stat străin includ impozitarea pe teritoriul unui stat străin. Problema nu este rezolvata din lipsa indicarii directe a acestor taxe si asigurare obligatorie la articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, acumularea unei asigurări de pensie pe salariile angajaților străini care lucrează într-o reprezentanță străină, a căror impozitare nu este efectuată pe teritoriul unui stat străin.

A doua direcție vă permite să încercați să luați în considerare cheltuielile efectuate pe teritoriul Federației Ruse, a căror contabilitate a avut anterior dificultăți. Documentele tipice de acest tip au fost: facturi, documente primare intocmite in unitati conventionale, documente primare pentru servicii prestate care nu contineau cuvantul „act”, liste de preturi si alte oferte in lipsa contractelor. La aplicarea prevederilor articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile s-au confruntat cu o problemă atunci când autoritățile fiscale nu au acceptat documentele interne ale organizației pentru a justifica cheltuielile. După eliminarea restricțiilor din lista documentelor care confirmă cheltuielile, organizațiile își vor putea contabiliza cheltuielile pe baza unui act intern semnat de șeful organizației și de un contabil, întocmit în conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 129. -FZ. Îi sfătuim pe contribuabili să întocmească astfel de documente cu formularea și justificarea motivelor care au condus la apariția cheltuielilor cât mai aproape de textul Codului Fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile materiale includ cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza lor sau constituie o componentă necesară în producția de bunuri ( efectuarea muncii, prestarea de servicii).

Subparagraful 6 al paragrafului 7 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile materiale includ cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea de lucrări și servicii de natură de producție, efectuate de organizații terțe sau antreprenori individuali, precum și pentru efectuarea acestor lucrări (prestarea serviciilor) de către diviziile structurale ale contribuabilului. În același timp, lucrările (serviciile) de natură de producție includ efectuarea de operațiuni individuale de producție (fabricare) de produse, efectuarea muncii, prestarea de servicii, prelucrarea materiilor prime (materiale), monitorizarea respectării normelor stabilite. procese tehnologice, întreținere mijloace fixe și alte lucrări similare.

Lucrările (serviciile) de natură de producție includ și servicii de transport ale organizațiilor terțe (inclusiv antreprenori individuali) și divizii structurale ale organizației în sine:

Pentru transportul mărfurilor în cadrul organizației - „mișcarea mărfurilor în interiorul fabricii”. De exemplu, mișcarea materiilor prime (materiale), unelte, piese, piese de prelucrat și alte tipuri de mărfuri de la depozitul de bază (central) la ateliere (departamente);

Pentru livrarea produselor finite în conformitate cu termenii acordurilor (contractelor).

Conform procedurii de recunoaștere a cheltuielilor la aplicarea sistemului simplificat, cheltuielile unui contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile care utilizează un sistem de impozitare simplificat pot fi ghidate de Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 mai 2005 nr. 03-03-02-02/70 pentru a recunoaște cheltuielile.

Costurile materiale suportate de contribuabil la aplicarea metodei în numerar de determinare a veniturilor și cheltuielilor sunt luate în considerare drept cheltuieli incluse la calcularea bazei de impozitare în modul prevăzut de paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestei subclauze, cheltuielile materiale, precum și costurile cu forța de muncă, se iau în considerare ca cheltuieli la momentul rambursării debitului prin radierea de fonduri din contul curent al contribuabilului, efectuarea plăților din casa de marcat, iar în cazul o altă metodă de rambursare a datoriei – la momentul unei astfel de rambursări.

Aceeași procedură se aplică la plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (inclusiv împrumuturi bancare) și la plata serviciilor terților, în timp ce costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor sunt incluse în cheltuieli, deoarece aceste materii prime și materiale sunt anulate pentru producție.

Exemplul 2.

Organizația prestatoare aplică un sistem de impozitare simplificat, obiectul impozitării fiind venitul minus cheltuielile. Pe lângă activitățile sale principale, organizația este angajată în producția de zahăr pe baza taxării materiilor prime și a plății pentru serviciile de procesare.

Contabilul organizației a anulat drept cheltuieli toate serviciile plătite pentru prelucrarea materiilor prime, fără a aștepta plata pentru produsele vândute.

În cadrul auditului, organul fiscal a indicat că serviciile de prelucrare a materiilor prime trebuie incluse în cheltuieli în ceea ce privește produsele vândute și plătite.

În opinia noastră, în în acest exemplu Acțiunile contabilului organizației sunt legale, deoarece în baza paragrafului 5 al paragrafului 1, paragrafului 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse și al paragrafului 6 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse , cheltuielile pentru serviciile de prelucrare a materiilor prime pentru o organizație care utilizează un sistem de impozitare simplificat sunt cheltuieli materiale.

Și în conformitate cu paragraful 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile contribuabililor „simplificați” sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă.

În consecință, cheltuielile pentru serviciile de prelucrare a materiilor prime sunt recunoscute după plata acestor servicii.

Sfârșitul exemplului.

Întrucât procesarea materiilor prime este utilizarea efectivă a acestora în procesul de producție (anulare pentru producție), indiferent de momentul în care ciclul de prelucrare a materiilor prime în produse finite este finalizat, organizațiile care au trecut la sistemul fiscal simplificat au dreptul ( sub rezerva plății costurilor suportate) să includă costurile ca cheltuieli pentru achiziționarea și prelucrarea materiilor prime.

Pe baza raportului primit de la organizația de procesare, precum și a certificatului de acceptare a lucrărilor finalizate semnat de părți, următoarele cheltuieli trebuie să fie reflectate în registrul de venituri și cheltuieli al organizației care utilizează sistemul fiscal simplificat:

Costul materiilor prime achiziționate și plătite anterior transferate pentru procesare, minus costul resturilor și al deșeurilor returnabile;

Costul plătit al serviciilor procesatorului.

În același timp, nu trebuie să uităm că, dacă materiile prime sunt utilizate pentru producția de bunuri accizabile, atunci contribuabilul care utilizează sistemul de impozitare simplificat trebuie să treacă la sistemul de impozitare obișnuit, deoarece organizațiile implicate în producția de produse accizabile nu pot utiliza sistemul simplificat de impozitare.

Dacă toate costurile pentru transportul materiilor prime sunt suportate de procesator folosind sistemul simplificat de impozitare, atunci plătite și efectuate tarif el poate lua în considerare transportul materiilor prime drept cheltuieli în scopuri fiscale în regimul fiscal simplificat. Acest lucru este confirmat de Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru orașul Moscova din 19 ianuarie 2006 nr. 18-11/3/2784.

Puteți afla mai multe despre problemele legate de aplicarea sistemului simplificat de impozitare în cartea autorilor BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Sistemul de impozitare simplificat”.

Construirea de parteneriate în afaceri poate fi realizată folosind scheme de taxare. Relațiile juridice corespunzătoare sunt stabilite ținând cont de cerințele Codului civil, precum și de sursele de drept care reglementează contabilitatea financiară la întreprinderile rusești. Care este specificul lor? Cum se realizează contabilizarea procedurilor care caracterizează schemele de taxare?

Prelucrarea materiilor prime furnizate de client: esența raporturilor juridice

Pentru început, să definim care sunt mecanismele de interacțiune între întreprinderile luate în considerare.

Schema de taxare raporturile juridice dintre entitățile comerciale implică acceptarea de către una dintre părți a tranzacției - procesatorul - a materialelor de la client în calitate de furnizor în scopul prelucrării ulterioare a acestora sau al fabricării oricăror produse. În acest caz, costul materialelor relevante nu este plătit, în timp ce rezultatul prelucrării acestora, inclusiv cele reprezentate de produsul finit, este transferat clientului în termenul stabilit.

Un aspect important al raporturilor juridice, care se caracterizează printr-o schemă de taxare, este contabilitatea. Se realizează cu ajutorul Planului de Conturi aprobat de lege. Se reflectă de fapt în contul 003, care este clasificat în afara bilanţului. Contabilitatea directă a costurilor asociate cu prelucrarea materialelor poate fi efectuată separat de o procedură similară, care caracterizează producția standard de mărfuri de către o companie (mai târziu în articol vom lua în considerare această caracteristică mai multe detalii). În acest caz, structura costurilor corespunzătoare poate fi similară cu aceeași care caracterizează prelucrarea materialelor proprii ale întreprinderii, cu excepția indicatorilor costului direct al materialelor furnizate de client, precum și a costurilor asociate cu vânzarea de produse fabricate.

Părțile la relațiile juridice semnează, în cazul alegerii unui astfel de mecanism de interacțiune ca schemă de taxare, un acord. Să luăm în considerare caracteristicile sale.

Acord în regim de taxare: care sunt caracteristicile acestuia?

De fapt, acordul în cauză este un subtip de contract de muncă. Astfel, la elaborarea acestuia, părțile la raporturile juridice ar trebui să se ghideze în primul rând de dispozițiile Codului civil al Federației Ruse.

Acordul încheiat în cadrul schemei de taxare prevede, în special:

Numele și volumul materiilor prime care sunt transferate de la client la procesator;

Denumirea și caracteristicile produselor care trebuie realizate din materii prime furnizate de client;

Perioada de timp în care o parte trebuie să livreze materiale, iar cealaltă trebuie să le proceseze în modul prescris;

Costul procesării, precum și ordinea în care părțile sunt așteptate să efectueze plățile;

Mecanism de transport al materiilor prime furnizate de client și a rezultatelor prelucrării acestora;

Parametrii care caracterizează intensitatea consumului de materii prime, stabilirea standardelor pentru pierderile tehnologice, formarea deșeurilor de producție și formarea pierderilor naturale ca parte a procesării materiilor prime furnizate de client.

Contractul, desigur, poate include și alte condiții. De exemplu, modalitatea directă de plată între părți (în numerar sau o parte din materii prime sau produse finite).

Schema de taxare a raporturilor juridice presupune și formarea unui număr destul de mare de documente care completează contractul în cauză. Să luăm în considerare specificul lor mai detaliat.

Documente pentru schema de taxare: caracteristicile aplicației

Primul pas în implementarea contractului, ale cărui caracteristici le-am studiat mai sus, este furnizarea de materii prime către procesator. La finalizarea acestei proceduri, cel mai adesea se formează un act special, care înregistrează numele, volumul și costul materiilor prime în conformitate cu contractul. În acest caz, informațiile despre TVA nu sunt reflectate în document, deoarece schema metodei de taxare de prelucrare a materiilor prime nu implică calcularea TVA de către client, precum și apariția dreptului de deducere a taxei corespunzătoare din cealaltă parte a raportului juridic.

Utilizarea facturilor

Un alt document care poate fi emis la transferul materiilor prime de la client la procesator este factura. Cu toate acestea, poate fi însoțit și de o scrisoare de parcurs sau chitanță. Este necesar să se înregistreze în documentul relevant că materiile prime sunt transferate de către client exact conform schemei de taxare. În acest caz, se recomandă înregistrarea în factură a informațiilor despre acordul dintre părți - numărul documentului, data întocmirii acestuia.

Recepția materiilor prime furnizate de client este cel mai adesea procesată la depozitul procesatorului. Această procedură presupune utilizarea, în primul rând, a unui ordin de primire - reflectă și faptul că părțile la raportul juridic utilizează o schemă de taxare pentru transferul și prelucrarea materiilor prime.

Următorul grup de documente se întocmește direct la efectuarea anumitor operațiuni în depozit - cum ar fi, de exemplu, transferul materiilor prime în atelierul de producție pentru prelucrare. De asemenea, aici pot fi folosite diverse facturi.

După ce produsele finite sunt fabricate din materii prime furnizate de client, acestea pot fi depozitate temporar într-un depozit în vederea pregătirii pentru expediere. Faptul că produsul finit a ajuns la diviziunea corespunzătoare a organizației de prelucrare a materiilor prime este documentat și prin utilizarea unei facturi speciale. La rândul său, la eliberarea produselor către client, se utilizează o factură separată optimizată.

Raportarea schemelor de taxare

Următorul document care este întocmit în cadrul raportului juridic dintre client și procesatorul de materii prime furnizate de client este un raport privind utilizarea resursei corespunzătoare. Pregătirea lui este cerută de Codul civil. Acest raport reflectă numele și volumul:

Materii prime care au fost obținute și prelucrate;

Produse finite eliberate de procesor;

Deșeuri generate în timpul producției.

La finalizarea procesării materiilor prime furnizate de client, se înregistrează costul onorării comenzii de fabricare a produselor de către procesator. De asemenea, partea din raportul juridic care a eliberat mărfurile în cadrul unui astfel de mecanism de raportare juridică precum o schemă de taxare trebuie să furnizeze clientului o factură.

Să luăm acum în considerare nuanțele de impozitare care caracterizează formatul raporturilor juridice în afacerile luate în considerare.

Taxe în regim de taxare

Costul acelor materiale care au fost primite în cadrul schemei de taxare nu mărește baza de impozitare a companiei care efectuează prelucrarea conform contractului. Totuși, dacă vorbim despre vânzarea de servicii legate de producția de produse din materii prime furnizate de client, atunci se formează baza de impozitare. Se calculează pe baza costului de prelucrare a materiilor prime sau materialelor, dar fără taxe.

În acest caz, TVA-ul se calculează la o cotă de 18%. Impozitul pe acele materiale, lucrări și servicii care au fost plătite în vederea asigurării prelucrării materiilor prime poate fi solicitat de către procesator pentru deducere.

Venitul companiei care a efectuat prelucrarea este determinat ca cost al lucrării conform contractului. La rândul lor, cheltuielile procesatorului sunt calculate pe baza costurilor asociate cu efectuarea lucrării relevante. Costul materiilor prime nu este luat în considerare.

Departamentul de contabilitate al companiei trebuie să distribuie costurile directe de producere a produselor la soldurile de lucru în curs. Costurile indirecte sunt înregistrate direct atunci când sunt suportate.

Inregistrari contabile

După cum am menționat mai sus, unul dintre cele mai importante aspecte un astfel de mecanism de raporturi juridice ca o schemă de taxare – contabilizarea operațiunilor sale constitutive. Să aruncăm o privire mai atentă la exact ce cablare poate fi implicată.

La efectuarea procesării taxei de trecere, se efectuează următoarele operațiuni principale:

Primirea plății anticipate conform contractului (reflectată prin afișarea Debit 51, Credit 62-2);

Calculul TVA la suma primita (Debit 76, Credit 68);

Reflectarea costului materiilor prime care sunt acceptate în depozit (Debit 003, subcontul „Depozit”);

Radierea materiilor prime pentru prelucrare ulterioară (Credit 003);

Contabilitatea materiilor prime furnizate de client transferate la atelier (Dt 003, subcont „Procesare”);

Reflectarea costurilor legate de prelucrarea materiilor prime (Dt 20, Kt 02);

Recepția produselor finite din atelier (Dt 002);

Radierea materiilor prime uzate (Kt 003, subcont „Procesare”);

Stergerea cheltuielilor legate de prelucrare (Dt 90-2, Kt 20);

Reflectarea veniturilor în baza unui acord cu clientul (Dt 62-1, Kt 90-1);

Calcul TVA pe baza costului de prelucrare a materiilor prime (Dt 90-3, Kt 68);

Acceptarea TVA pentru deducere (Dt 68, Kt 76);

Livrarea produselor finite catre client (Kt 002);

Compensarea plăților anticipate (Dt 62-2, Kt 62-1);

Primirea plății de la client (Dt 51, Kt 62-1).

Dacă procesatorul are mai mulți clienți, atunci contabilitatea în schema de taxare se efectuează folosind declarații separate pentru fiecare contraparte, care înregistrează informații despre materialele primite, precum și despre produsele rezultate din prelucrarea acestora.

Ce alte nuanțe pot caracteriza contabilitatea în cadrul raporturilor juridice în cauză? Am remarcat mai sus că schema de taxare a materiilor prime utilizată de părțile la raportul juridic poate necesita contabilizarea în registrele contabile ale procesatorului, care este separată de procedura corespunzătoare, care caracterizează eliberarea standard a mărfurilor. Să studiem această nuanță mai detaliat.

Contabilitatea separată a taxării și a producției standard

Într-adevăr, unul dintre cele mai importante aspecte ale raporturilor juridice luate în considerare este și contabilitatea separată a materiilor prime și a produselor finite, care caracterizează raporturile juridice în cadrul schemelor de taxare și producție standard. Care sunt caracteristicile sale?

Principala dificultate în ținerea evidenței, dacă este implicată atât o schemă de taxare de lucru cu o contrapartidă, cât și una standard, în care societatea produce ea însăși mărfuri, este separarea procedurilor contabile pentru același tip de produs. În cazul în care este 2 tipuri diferite produse, atunci rezolvarea problemei este semnificativ mai ușoară. Dar dacă tipurile corespunzătoare de mărfuri sunt aceleași, atunci păstrarea înregistrărilor este mai dificilă.

Potrivit experților, schema de aprovizionare cu materii prime ar trebui să fie însoțită, în primul rând, de utilizarea unor mecanisme contabile care diferă de cele care caracterizează producția standard de mărfuri de către întreprindere. Această problemă nu este ușor de rezolvat. Unul dintre instrumentele pentru rezolvarea acestei probleme poate fi utilizarea diferitelor conturi. contabilitate.

Astfel, schema de producție a taxei poate consta din proceduri reflectate în contul 003, iar cea standard - folosind contul 10. În ceea ce privește conturile 002 și respectiv 43, acestea pot fi utilizate. Se presupune că debitul contului 20 va înregistra exclusiv costul materialelor întreprinderii proprii. Materiile prime furnizate de client, la rândul lor, nu sunt luate în considerare în costuri. În împrumut trebuie să se înregistreze costul produselor finite, în timp ce corespondența se va stabili pe debitul contului 43 sau 40. Corespondența în cazul procesării va fi pe debitul contului 90-2, precum și creditul contului 20.

Schema de producție cu taxă, atunci când vine vorba de producția de mărfuri identice, presupune distribuirea produselor fabricate în 2 categorii - proprii și cele produse în baza unui acord cu o contraparte în baza standardelor care caracterizează consumul de materii prime. De asemenea, este posibilă o opțiune alternativă pentru înregistrarea separată a operațiunilor de taxare și producție standard. Se presupune că materiile prime furnizate de client, atunci când sunt eliberate în atelier, sunt anulate din contul 003 și în același timp sunt creditate în bilanț de către contabil prin înregistrarea utilizând debitul contului 10 și creditul 76. În acest caz , corespondența se folosește la debitul contului 20 și creditul contului 20 - când se efectuează anularea costului materialelor pentru producție, precum și prin debitul contului 43 și creditul 20 - când se valorifică produsele finite. .

Desigur, contabilitatea separată într-o schemă de taxare poate fi efectuată în conformitate cu alte principii, de exemplu, în conformitate cu reglementările industriei, recomandările departamentelor, ținând cont de specificul activităților unei anumite întreprinderi.

Automatizarea contabilității după scheme de taxare: soluții de bază

Procedurile pe care le-am luat în considerare, care caracterizează contabilitatea în cadrul schemelor de taxare, sunt în multe cazuri implementate la întreprinderi mari, iar implementarea lor în măsura necesară poate fi foarte laborioasă fără utilizarea instrumentelor de automatizare.

Un instrument destul de convenabil de tipul adecvat poate fi dacă compania utilizează un astfel de mecanism de relații juridice ca o schemă de taxare, „1C: UPP”. Adică, se presupune că un program de contabilitate popular va fi utilizat într-o modificare adaptată pentru a contabiliza procedurile în cauză. Această soluție se caracterizează printr-o interfață foarte convenabilă, care vă permite să implementați în mod constant procedurile necesare.

Automatizarea contabilității: aplicarea programului 1C

Dacă sarcina este de a implementa raportul juridic care include schema de taxare, „UPP” presupune rezolvarea acestuia în cadrul unor algoritmi care pot fi aplicați atât de către client, cât și de către procesator. De exemplu, dacă o companie transferă materii prime pentru producția ulterioară către o contraparte, atunci programul specificat implică rezolvarea problemei în mai multe etape:

Formarea unei comenzi catre furnizor;

Transfer de materiale pentru prelucrare ulterioară;

Înregistrarea serviciilor prestate de către procesator în temeiul contractului.

Modificarea corespunzătoare a „1C” vă permite să păstrați înregistrări folosind înregistrările contabile necesare, cu condiția ca corespondența dintre ele să fie formată corect.

Investitorul a venit cu un plan. Compania lui Aletra comercializează Materiale de construcțieși a decis să înceapă propria producție de scânduri de parchet, pentru a obține profit suplimentar din aceasta.

Indicatori planificați pentru parchet pentru luna:

	fara TVA	TVA 18%	TVA inclus
Venituri	7 600 000	1 368 000	8 968 000
Cheltuieli totale	6 332 800
inclusiv:
Costul materiei prime	3 000 000	540 000	3 540 000
Salariile muncitorilor	1 400 000
Primele de asigurare	422 800
Costurile productiei	650 000
Cheltuieli de vanzare	860 000
Profit	1 267 200

Aletrafunctioneaza in regim general de impozitare, plateste TVA 18% si impozit pe venit 20%. Încasările totale vor merge către Aletru, achizitioneaza materii prime Aletra, costurile de vânzare sunt costurile de întreținere a managerilor Alethra.

Toate celelalte cheltuieli vor apărea în producție, așa că investitorul a decis să înregistreze unul nou pentru producție entitate Vesta.

Schema de taxare

Aletra- client, Vesta– interpret. În funcțiune Vesta include productia de placi de parchet din materiale clientilor. Aletra achizitioneaza lemn, lac, lipici si le transfera Vesta pentru prelucrare, apoi primește parchetul finit și o factură pentru lucrările antreprenorului.

La transferul materialelor pentru prelucrare din Alethra La Vesta nu apar vânzări deoarece materialele rămân în proprietate și în bilanț Alethra.

TVA de intrare la materiale Aletra acceptă pentru deducere.

Sistem simplificat de impozitare

Pentru Vesta Din momentul înregistrării, regimul de impozitare ales este sistemul fiscal simplificat. Impozitul unic din sistemul simplificat de impozitare înlocuiește TVA-ul și impozitul pe venit, așa că Vesta nu va percepe TVA pe valoarea serviciilor sale.

Tot cu un sistem simplificat Vesta poate alege independent obiectul impozitării:

15% din diferenta dintre venituri si cheltuieli

sau

6% din venituri.

Care este beneficiul fiscal al schemei?

1. Rate reduse ale primei de asigurare: 20% în loc de 30%.

Pentru întreprinderile producătoare privind sistemul fiscal simplificat a fost stabilită o rată redusă a contribuțiilor de asigurare din salariile angajaților.

Condiții de utilizare:

· Activitate principala trebuie listat în Articolul 427 din Codul fiscal, alin.1, alin.5.

În special, enumeră:

prelucrarea lemnului și producția de produse din lemn.

· Veniturile pe anul nu depășesc 79 de milioane.

În exemplul nostru, economiile lunare la primele de asigurare vor fi de 10%: 1 400.000 x 10% = 140.000 rub.

2. Profitul primit este impozitat la o cotă mai mică

Deschidere fericită Vesta investitorul creează un grup de două companii interdependente. Costurile asociate cu producția vor fi transferate către Vesta, dar vor fi incluse în factura pentru servicii de procesare, care Vesta va expune Aletre:

Tarif suplimentar Vesta, aceasta este exact suma profitului care ar putea rămâne Aletre si este supus impozitului pe venit de 20% din suma. ÎN Vesta impozitul va fi mai mic: fie 15% din profit, fie 6% din toate veniturile Vesta.

Pentru costul serviciilor Vesta(marajul său) ar trebui să fie plătit atunci când se planifica Atentie speciala. Pentru a evita reclamațiile din partea autorităților fiscale, trebuie să utilizați principiul formării prețului care ar fi folosit de companiile neafiliate. De exemplu, să luăm markup-ul lui Vesta de 30% din costuri.

Folosind acest exemplu, să calculăm cât poți economisi și ce regim fiscal este mai benefic pentru Vesta.

Notă: economiile de 10% la primele de asigurare nu sunt luate în considerare

Costurile totale ale Vestei:

Costul total	2 472 800
Salariile muncitorilor	1 400 000
Primele de asigurare	422 800
Costurile productiei	650 000

Markup Vesta: 2472 800 x 30% = 741840.

Cât ar plăti Aletra din această sumă? – 148 mii

impozit pe venit 20%: 148 368 RUR (741840 x 20%)

Cât ar plăti Vesta în cadrul sistemului de impozitare simplificat pentru venituri minus cheltuieli? – 111 mii

Impozit unic conform sistemului de impozitare simplificat 15%: 111 276 (741 840 x 15%)

Cât ar plăti Vesta folosind sistemul simplificat de impozitare pentru un venit de 6%? – 96 mii

Să calculăm venitul total al Vestei: costă 2 472.800 + adaos 741.840 = 3.214.640

Impozit unic 6%: 192 878 (3.214.640 x 6%).

Dar aici trebuie luat în considerare încă un punct important. Cuantumul impozitului unic pentru obiectul impozitării pe venit poate fi redus cu suma primelor de asigurare plătite, dar nu mai mult de 50% din valoarea impozitului.

Prime de asigurare: 422800, suma maximă posibilă a primelor de asigurare care pot fi acceptate pentru reducerea impozitului: 96 439 (192.878 x 50%)

Astfel, impozit unic: 96 439 (192 878 – 96 439).

În exemplul nostru, este mai rentabil să alegeți obiectul de impozitare a venitului, iar economiile fiscale vor fi: 52 029 (148 368 – 96 439).

Notă: obiectul impozitării, venitul, nu este întotdeauna mai profitabil: cu cât markupul este mai mare în comparație cu costurile, cu atât este mai profitabil 6%; cu cât markup-ul este mai mic, cu atât este mai profitabil 15%.

Este important să ne amintim limitările. Atunci când obiectul impozitării este venitul minus cheltuieli, cuantumul impozitului nu poate fi mai mic de 1% din venituri.

3. Posibilitatea de a amâna plata impozitului

A treia oportunitate de economisire a impozitelor: amânarea plății impozitului dacă Aletra are o datorie față de Vesta.

Aletra este în regim fiscal general și acceptă toate costurile acumulare, iar Vesta acceptă venituri pe sistemul fiscal simplificat la momentul plății.

Astfel, dacă Vesta a facturat deja Aletra costul serviciilor sale, dar Aletra încă nu le-a plătit, atunci Aletra cheltuielile au fost deja luate în considerare, care reduc impozitul pe venit, și Vesta veniturile nu au fost încă luate în considerare, pe care ea plătește impozit.

Cum să explici inspectorului fiscal că totul este legal

Există un avantaj fiscal nejustificat în această schemă? Din 18 iulie 2017, răspunsul la această întrebare a devenit mult mai ușor, întrucât Codul Fiscal a fost completat cu un nou articol 54.1 „Limite de exercitare a drepturilor de calcul a bazei de impozitare” - conține condițiile în care societatea are dreptul de a reduce baza de impozitare:

1. Nu există nicio denaturare a informațiilor despre faptele vieții economice

2. Scopul principal al tranzacției nu este evaziunea fiscală

3. Obligația este îndeplinită de o persoană care este parte la contract.

Nu există întrebări referitoare la punctele 1 și 3, dar cum să demonstrăm că scopul schemei nu este de a plăti mai puțin impozitele?

Să ne întoarcem la începutul exemplului nostru, când investitorul a decis să dezactiveze Vesta într-o entitate juridică separată. Decizia sa s-a bazat pe un obiectiv specific de afaceri și nu a avut legătură cu impozitarea, și toate calculele fiscale sunt doar o consecință decizii privind crearea unei persoane juridice separate și dreptul unei entități economice de a alege un regim de impozitare.

Care a fost scopul principal al creării Vesta:

1. Factorul de management. Prin alocarea producției unei persoane juridice separate, puteți numi șeful diviziei în funcția de organ executiv - director general, ceea ce înseamnă creșterea gradului de independență și responsabilitate pentru luarea deciziilor.

2. Simplificarea contabilității și reducerea costurilor contabile. O persoană juridică alocată unui bilanţ separat va avea dreptul să aplice regimuri fiscale speciale: contabilitatea acolo este mai simplă, există mai puţine rapoarte şi, în consecinţă, se poate aplica un tratament fiscal mai ieftin. softwareși să mențină un personal contabil mai mic.

3. Posibilitatea de a vinde afacerea pe viitor. Un investitor poate crea o entitate juridică și apoi o poate vinde cu profit. În acest caz, este recomandabil să îl aloci unei companii separate.

Fiecare caz specific are propriul său obiectiv de afaceri, am dat doar exemple care vor ajuta cu formulări.

Acesta este al treilea articol de la seria „Scheme legale de optimizare fiscală în 2017”, iar următorul va fi publicat pe portal PENTRU AFACERI CINESTEîntr-o săptămână.

Pozdnyakova Elena ,

expert în recrutare contabilă

SC "Finver"

Opinia editorială poate să nu reflecte opiniile autorului

Materii prime cu taxă - contabilitatea este ținută de client pentru serviciile de procesare - se reflectă în subcontul deschis în contul 10. Din acest articol veți afla cum să formalizați transferul materiilor prime cu taxă (denumită în continuare DS) pentru prelucrare, și despre unele caracteristici ale reflectării în contabilitatea fiscală.

Care sunt tipurile de operațiuni cu DS?

Se efectuează diverse operațiuni cu materii prime furnizate de client. Ar putea fi:

• rafinarea petrolului pentru a obține combustibili și lubrifianți;
• prelucrarea produselor agricole pentru a obține conserve, cereale, făină, ulei etc.;
• prelucrarea polietilenei în granule pentru obținerea produselor din PVC;
• construirea de instalații sau repararea echipamentelor;
• alte.

Scopul principal pentru furnizor (client) este obținerea de produse finite (semifabricate) cu caracteristici specificate din materiile prime transferate procesatorului (executantului).

Reguli pentru înregistrarea tranzacțiilor cu DS de la client și contractant

Principala caracteristică a contabilizării unor astfel de operațiuni este că aceleași materii prime/materiale nu sunt transferate în proprietatea (în bilanţul contabil) a contractantului - prin urmare, ele sunt luate în considerare de acesta în contul extrabilanţiar 003 (articolul). 156-157 din ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n) . Aceasta înseamnă că clientul însuși nu anulează DS din bilanţ, ci îl transferă într-un subcont special 7 al contabilităţii analitice, deschis în contul 10 (Ordinul Ministerului Finanţelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n). ).

În consecință, dreptul de proprietate asupra produsului finit produs de antreprenorul de la DS rămâne și clientului de prelucrare (clauza 1 a articolului 220 și clauza 2 a articolului 703 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta determină:

• Clientul are faptul că faptul transferului DS pentru prelucrare în contabilitate fiscală (în OSN și sistem fiscal simplificat) nu este afișat. Costul serviciilor de procesare este inclus ulterior în costurile materiale, iar pentru OSN - la momentul semnării procesului-verbal, iar pentru sistemul simplificat de impozitare - după plata serviciilor contractantului. Costul DS transferat pentru procesare este anulat de client în suma indicată de procesator în raportul său privind consumul de materii prime (clauza 1 a articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse).
• Antreprenorul are faptul că acceptă DS în contul extrabilanțiar 003 la costul specificat în contractul de procesare. Daca contractul nu indica pretul materialelor/materiilor prime transferate, atunci procesatorul poate tine evidenta in unitati conventionale de cost.

Caracteristicile contabile ale contractantului sunt determinate și de faptul că:

• Deschiderea unui cont în afara bilanțului este necesară pentru controlul în timp util al disponibilității și mișcării activelor financiare.
• Produsele finite care au fost produse din DS sunt înregistrate și în contul extrabilanțiar. Este acceptat pentru depozitare și contabilizat la un preț condiționat. Contabilitatea se face pe cantitate si suma. Este necesar să se organizeze contabilitatea analitică a DS pe client, pe tip de DS și pe locație.
• Faptul de primire a DS de la client nu este reflectat în contabilitatea fiscală, iar produsele finite fabricate pentru furnizor nu sunt, de asemenea, luate în considerare.
• Costul muncii prestate este recunoscut ca venit din vânzări, cu data reflectării Acest lucruîn contabilitatea contribuabililor, OSN este data la care clientul a semnat raportul, iar USN este data primirii plății de la acesta.

Veți afla despre cum se face contabilitatea utilizând conturile în afara bilanţului în articolul nostru. „Reguli pentru contabilizarea conturilor în afara bilanţului” .

În cazul transferului către client a semifabricatelor obținute ca urmare a prelucrării DS, care necesită o rafinare suplimentară la locul clientului, acestea sunt contabilizate de către client în contul 21 sau într-un subcont separat în cont. 10 la prețul efectiv, care se determină prin calcularea tuturor costurilor suportate (clauza 5 , 7 PBU 5/01, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/09/2001 nr. 44n).

Înregistrări pentru contabilitatea DS

Reflectarea în contabilitatea tranzacțiilor cu DS la client va fi după cum urmează:

• Dt 10,7 Kt 10,1 (10,8) - transferul DS către antreprenor;
• Dt 10,1 Kt 10,7 - primirea materialelor prelucrate;
• Dt 10,1 Kt 60 - costul lucrărilor la prelucrarea DS se adaugă la costul materialelor;
• Dt 19 Kt 60 - se ia in calcul TVA la costul lucrarilor de prelucrare;
• Dt 68 Kt 19 - se accepta TVA la deducere;
• Dt 60 Kt 51 - contractantul este plătit pentru lucrările efectuate la prelucrarea DS;
• Dt 20 Kt 10.1 - materialele prelucrate la exterior au fost trimise in productie;
• Dt 43 Kt 20 - sunt inregistrate produsele finite din DS.

În cazul primirii de la antreprenor a produselor care sunt considerate semifabricate, clientul poate face următoarele înregistrări:

• Dt 21 (10,2) Kt 10,7 - radierea DS pentru producerea de semifabricate;
• Dt 21 (10,2) Kt 60 - inclusiv costul serviciilor de procesare acolo;
• Dt 19 Kt 60 - se ia in calcul TVA la prelucrare;
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - semifabricatul este eliberat în producție.

Antreprenorul va folosi următoarele înregistrări în contabilitate pentru tranzacțiile cu DS:

• Dt 003 - DS acceptat de la client si trimis spre prelucrare;
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - se iau în considerare costurile de prelucrare a DS;
• Kt 003 - produsele finite din DS au fost expediate către client;
• Dt 62 Kt 90,1 - se reflectă veniturile din lucrări de prelucrare;
• Dt 90,3 Kt 68 - se percepe TVA la costul lucrarilor de prelucrare;
• Dt 90,2 Kt 20 - costul procesării este anulat;
• Dt 51 Kt 62 - plata primita de la client.

NOTĂ! Afișarea informațiilor privind creditul de cont 10 de la antreprenor este posibilă numai în legătură cu propriile materiale (de exemplu, combustibil și lubrifianți pentru echipamentul pe care se efectuează lucrările). Costul DS nu este niciodată inclus în prețul de cost al antreprenorului..

Documentarea tranzacțiilor cu DS

Când transferă DS către antreprenor, clientul întocmește de obicei o factură în formularul M-15 și trebuie să facă o notă „cu privire la condițiile de taxare” sau „materii prime de taxare”. Deși este posibilă utilizarea oricăror forme de documente primare, deoarece utilizarea formularelor unificate a încetat să mai fie obligatorie din 2013. Dar adesea forma M-15 este luată ca model.

Factura se emite in doua exemplare originale, dintre care unul se preda antreprenorului, iar al doilea ramane in depozit la eliberarea DS.

Puteți afla mai multe despre această formă de factură din articol „Formular unificat nr. M-15 - formular și eșantion” .

Datele pentru emiterea facturii sunt preluate din contract, comanda de lucru si alte documente aferente. La acceptarea DS, contractorul dă clientului o împuternicire pentru a primi bunurile și materialele.

Recepția DS la depozitul furnizorului este documentată printr-un document primar, care poate fi emis sub formă de comandă de primire din formularul M-4; conține și mențiunea „furnizare materii prime”.

Formularul M-4 poate fi descărcat din materialul „Documentarea inventarelor”.

Transferul produselor realizate din DS de la furnizor la client este formalizat printr-un certificat de transfer si acceptare. Pe baza rezultatelor prestării serviciilor de prelucrare, antreprenorul întocmește și un raport.

Raportul descrie utilizarea DS în timpul procesării și reflectă prezența surplusului și a deșeurilor. Rămas după procesare valori materiale(și/sau deșeuri) trebuie returnate clientului, cu excepția cazului în care contractul de procesare specifică condiția de plată a lucrărilor efectuate folosind materiile prime în exces (deșeuri returnabile). Contractul mai prevede condițiile de transfer al deșeurilor returnabile către client și procedura de eliminare a deșeurilor irecuperabile. Trebuie remarcat aici că plata pentru deșeurile returnabile este o operațiune de schimb de mărfuri și implică nu numai taxe suplimentare (pe profit și TVA), ci și necesitatea pregătirii documentelor de transport pentru transferul dreptului de proprietate asupra deșeurilor returnabile către antreprenor.

Formele actului și raportului nu au fost aprobate la nivel legislativ. Prin urmare, formularele acestor documente ar trebui elaborate independent și atașate ca completări la acordul de prelucrare.

Produsele obtinute in urma procesarii DS (produsele semifabricate care vor fi prelucrate in continuare de catre firma client) sunt primite de catre client la depozitul acestuia conform unui ordin de primire emis in formularul M-4. Documentul se intocmeste intr-un singur exemplar si ramane la persoana responsabila financiar.

Citiți mai multe despre fluxul de documente într-un depozit în articolul nostru „Menținerea fluxului de documente pentru contabilitatea depozitului de materiale” .

Caracteristici de reflectare a tranzacțiilor cu solduri neutilizate ale DS

Atunci când efectuează anumite tipuri de lucrări, de exemplu, fabricarea structurilor din metal laminat, antreprenorul are adesea materiale neutilizate. Prin urmare, pot apărea înregistrări suplimentare pentru a reflecta tranzacțiile cu aceste solduri de la contractant și client-vânzător.

Exemplu

După procesarea DS, materialele au rămas în contul în afara bilanţului contractantului. În funcție de acordul dintre contrapărți, sunt posibile astfel de situații, prezentate în următoarele tranzacții.

Interpret:

• Dt 10 Kt 91 - reflectă deșeurile returnabile care au fost transferate gratuit către antreprenor (în acest caz și în alte cazuri - prin acord cu clientul-vânzător);
• Dt 10 Kt 60 (76) - se valorifică soldul DS transferat de la vânzător ca plată a lucrării (pentru suma costului DS transferat fără TVA);
• Dt 19 Kt 60 (76) - pentru suma TVA aferentă DS transferată;
• Dt 60 (76) Kt (62) - compensarea costului DS (cu TVA) cu plata pentru munca prestata pentru furnizor.

De la client:

• Dt 10,1 Kt 10,7 - materiale returnate de antreprenor care nu au fost folosite de acesta sau au ramas dupa prelucrare au fost valorificate de catre furnizor;
• Dt 62 (76) Kt 90 - restul DS de la antreprenor a fost transferat antreprenorului ca plată a lucrării (inclusiv TVA);
• Dt 90 Kt 10,7 - pentru valoarea costului materialelor transferate rămase după prelucrare, fără TVA;
• Dt 90 Kt 68 - se percepe TVA la soldurile transferate;
• Dt 60 Kt 62 (76) - compensarea costului DS cu TVA pentru plata serviciilor de procesare.

Pentru informații despre întocmirea unui acord privind compensarea creanțelor reciproce, citiți materialul „Acord de compensare între organizații - eșantion” .

Rezultate

În contabilitate, clientul și furnizorul de servicii de procesare DS reflectă diferit. Clientul nu anulează din bilanţ materiale/materi prime transferate pentru prelucrare, ci reflectă operaţiunea de transfer către furnizor pe subcontul 10.7. Procesatorul înregistrează DS primit nu în bilanț, ci în contul extrabilanțiar 003.

O particularitate a contabilității DS este că operațiunile privind mișcarea DS asociate cu procesarea nu sunt reflectate în contabilitatea fiscală. Remunerația primită pentru serviciile efectuate pentru prelucrarea DS este considerată venituri din vânzări de la antreprenor și cheltuieli care cresc costul materialelor transferate pentru prelucrare de la furnizor.

Transferul DS pentru procesare se realizează, de obicei, folosind o factură emisă în formularul M-15, cu mențiunea că materiile prime sunt cu taxă de cumpărare.

Valorificarea DS în depozitul antreprenorului, precum și a produselor prelucrate în depozitul clientului, se realizează cu înregistrarea comenzilor de primire în formularul M-4. Pe tot parcursul documentatie primara, format din executant, se notează că aceasta este o materie primă furnizată de client.

Faptul de a utiliza DS în timpul procesării este reflectat în raportul contractantului. Produsele fabricate din DS, precum și reziduurile neprelucrate și deșeurile returnabile, sunt transferate conform certificatelor de acceptare care indică cantitatea și costul.

Schemele bazate pe procesarea materiilor prime furnizate de client sunt cunoscute de mult atât inspectorilor, cât și judecătorilor. Adesea, companiile prietenoase care aplică regimuri fiscale preferențiale sunt folosite ca donatori în diferite scheme de economisire a impozitelor. De exemplu, lucrători simplificați, nerezidenți înregistrați în zone offshore sau organizații care angajează forța de muncă a persoanelor cu dizabilități. Astfel, procesatorul nu numai că transferă o parte din baza sa de impozitare într-un regim mai favorabil, ci scapă și de problemele achiziționării independente de materii prime și vânzării de bunuri.

Cu o astfel de organizare a muncii, inspectorii declară adesea că contractul de prelucrare a materiilor prime furnizate de clienți este fictiv. Chiar dacă de fapt acțiunile părților sunt determinate de deciziile conducerii. Situația devine mai complicată dacă participanții la schemă sunt părți asociate. Cu toate acestea, practica arată că companiile reușesc foarte des să conteste pretențiile autorităților fiscale în instanță. În același timp, atât organizația de taxare, cât și procesatorul au argumente pentru a proteja cea mai benefică metodă de economisire a impozitelor pentru ei.

Scheme pentru o companie producătoare:

Legalitatea raporturilor de taxare va dovedi existența unui scop de afaceri

Să reamintim că esența schemei de taxare este că, în loc să vândă independent mărfuri, producătorul creează companii prietenoase pe o bază simplificată, care acționează ca taxatori. Totodată, se stabilește un preț minim pentru serviciile de prelucrare a materiilor prime, iar produsele produse sunt vândute de dealeri la prețul pieței (vezi diagrama).

Schemă de taxare cu participarea unui simplificator

Ca urmare, cea mai mare parte a venitului este impozitată la cote preferențiale de 6 sau 15 la sută în loc de 20 la sută. În plus, simplificatorii nu sunt plătitori de TVA (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, veniturile producătorului includ doar serviciile de procesare, al căror cost nu include materiile prime, astfel încât poate apărea o situație când procesatorul primește și dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare. În practică, principalele domenii de utilizare a schemelor de taxare sunt producția și construcția.

Inițial, o astfel de schemă pare suspectă în ochii inspectorilor și îi face să vrea să sape mai adânc în ea. Cu toate acestea, adesea schema de taxare are obiective de afaceri rezonabile dincolo de optimizarea fiscală.

Exemplu

Să presupunem că un anumit atelier a cusut haine după modele dezvoltate cu mulți ani în urmă, achiziționând materii prime pe cheltuiala sa. Cu toate acestea, afacerile sale au început să se estompeze, compania a început să sufere pierderi, în urma cărora a apărut o capacitate de producție nefolosită. În ajutorul contribuabilului a venit o organizație care deține o franciză pentru producția de îmbrăcăminte de marcă cunoscută, dar nu are suficientă capacitate de a satura piața cu aceste bunuri.

Părțile au încheiat un acord pentru fabricarea produselor folosind materii prime furnizate de client, conform modelelor disponibile în atelier. Mai mult, a existat un scop comercial clar în acțiunile participanților la un astfel de acord, întrucât ambele părți la tranzacție au beneficiat. Producătorul a ieșit din pierderi cu cel mai mic cost posibil, iar organizația de aprovizionare cu clienții a crescut volumul de produse pentru care a existat o cerere constantă.

De exemplu, într-unul dintre cazurile examinate de Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Moscova, controlorii au acuzat producătorul de lipsa fezabilității economice a trecerii la o schemă de taxare (rezoluție din 18 iulie 2013 nr. A40-86022/12-). 20-468). Deoarece anterior, procesatorul producea independent produse, cumpărând materii prime de la companii care au devenit ulterior dealeri. Potrivit inspectorilor, trecerea de la autoproducție schema de taxare a presupus o scădere a veniturilor firmei de producție, ceea ce dovedește schema de obținere a unor avantaje fiscale nejustificate.

Cu toate acestea, reprezentanții companiei au indicat că schimbările în relațiile economice s-au datorat producției stabile neprofitabile de câțiva ani. Și după ce a implicat vânzătorii în procesul de lucru, compania a încetat să mai sufere pierderi, în ciuda scăderii veniturilor.

În plus, veniturile davalilor au crescut și toate taxele au fost plătite pe el. În plus, donatorii au distribuit profitul primit fondatorilor lor prin plata dividendelor, care sunt supuse impozitului pe venitul personal la cotele corespunzătoare (clauzele 3, 4 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, impozitele suplimentare sunt percepute companiei pe baza veniturilor primite de dealeri, ceea ce duce la dubla impozitare a acelorași tranzacții, ceea ce contrazice principiile de bază ale Codului Fiscal al Federației Ruse. Drept urmare, arbitrii au fost de acord cu argumentele companiei și au anulat taxele suplimentare.

Rețineți că planificarea atentă a oricărei scheme de taxare va îngreuna defalcarea acesteia. Primul pas în această direcție este acela de a oferi dealerilor resurse și active reale pe care compania de producție nu le deține. În special, înregistrarea pentru un dealer marcă, în temeiul căruia este produs produsul, prin încheierea unui contract de licență. În mod similar, scopul comercial al intrării în producție a dealer-ului poate fi justificat de prezența brevetelor și a unui model de utilitate.

Situația în care furnizorul materiilor prime și materialelor principale devine dealer poate fi benefică și pentru procesator. Pentru că adesea un astfel de furnizor are un canal direct și mai profitabil pentru furnizarea de materiale cheie. Poate avea și liber în numerar pentru achizitionarea unor cantitati mai mari de materii prime.

Cum se justifică legalitatea unei scheme de taxare

Principala caracteristică care reduce șansele producătorului de a câștiga în instanță este prezența interdependenței cu dealerii și lipsa independenței în activitățile companiilor dependente (decrete ale curților federale de arbitraj din Moscova din 11 aprilie 2012 nr. A41-29427/10). , Curțile de arbitraj federale din Siberia de Vest din 15 octombrie 2009 Nr. A45 -7282/2008, districtul Nord-Vest din data de 03.11.08 Nr. A42-3212/2005). De asemenea, faptul că vânzătorii încasează fondurile primite printr-un lanț de contrapărți intermediare nu va fi în favoarea contribuabilului. Mai ales când, printr-un astfel de lanț, banii într-o formă sau alta revin la procesor însuși.

Folosind exemplul unui caz luat în considerare în decizia Curții Federale de Arbitraj districtul Ural din 25/08/11 Nr. Ф09-4670/11 (transferul cauzei la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a fost refuzat prin decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28/12/11). 11 Nr. VAS-16234/11), se pot identifica principalele semne care, luate împreună, pot indica prezența unei scheme de taxare ilegală:

• companiile nou create nu au mijloace fixe, active de producție sau personal;
• între părțile contractante nu se întocmește un grafic lunar, care să reflecte cantitatea, calitatea, sortimentul, precum și termenul de livrare a materiilor prime și a produselor;
• Procesatorul nu ține evidențe analitice ale materialelor furnizate de clienți de către clienți, denumirile materiilor prime, precum și după cantitatea, costul și locația acestora;
• nici materiile prime și nici produsele finite nu sunt efectiv transportate nicăieri, deplasarea produselor între părțile la tranzacție se realizează doar prin flux de documente;
• activitățile dealerilor sunt de natură neregulată, ceea ce este asociat cu limita sistemului fiscal simplificat pe venituri (clauza 4.1 din articolul 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Anterior, conducerea companiei era trasă la răspundere penală pentru evaziune fiscală prin crearea unei scheme similare.

În același timp, chiar dacă aceste semne sunt prezente, multe companii reușesc să demonstreze legalitatea trecerii la o schemă de muncă bazată pe taxă. Realitatea operațiunilor de taxare este extrem de importantă.

Astfel, verificând activitățile unuia dintre marii producători de produse de cofetărie (hotărârea Curții Federale de Arbitraj a Districtului Volga-Vyatka din 15 decembrie 2010 Nr. A43-42385/2009), funcționarii fiscali au afirmat că societatea nu a oferă servicii de prelucrare a materiilor prime, dar a produs și vândut propriile produse. Potrivit controlorilor, compania a participat la o schemă care îi permitea să nu plătească taxe pe cifra de afaceri pentru vânzarea produselor fabricate. Cu toate acestea, judecătorii de trei instanțe, după ce au examinat actele prezentate în cauză, în special comenzi de primire, facturi, declarații de circulație a materiilor prime și materialelor auxiliare, acte de recepție și transfer de produse finite, au stabilit că tranzacțiile dintre societate și dealeri au fost de natură reală.

În plus, arbitrii au reținut că inspectorii nu au făcut dovada existenței unor acțiuni și intenții concertate care vizează exclusiv crearea condițiilor pentru obținerea unor avantaje fiscale nejustificate. O poziție similară se reflectă în deciziile instanțelor federale de arbitraj ale districtului Moscova din data de 09.11.13 nr. A40-110643/12-107-553, districtul central din data de 28.09.09 nr. A62-6392/2008.

Dar în cazul de mai sus, luat în considerare de Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Ural, principalul argument al inspecției a fost tocmai lipsa documentelor primare care să confirme circulația efectivă a materiilor prime și a produselor finite între organizații. Acest lucru a convins instanța să încheie în mod oficial un acord pentru prelucrarea materiilor prime prin crearea mai multor organizații care utilizează sistemul simplificat de impozitare. Aceleași argumente au ajutat autoritățile fiscale în deciziile instanțelor federale de arbitraj ale districtului Siberia de Est din data de 26.07.12 nr. A58-5937/2011, districtul Siberiei de Vest din data de 21.06.13 nr. A46-26663/2012, din 04.06.04. 13 Nr A03-12308/2012 raioane .

Vechi scheme frauduloase cu dealerii

Autoritățile fiscale și agențiile de aplicare a legii cunoșteau de multă vreme o schemă de rambursare a TVA-ului asociată cu procesarea fictivă a materiilor prime furnizate de clienți în produse preferențiale. Pentru a implementa această schemă, soții Davaleți ar achiziționa materii prime, care sunt supuse TVA la o cotă de 18 la sută. În acest caz, un produs impozitat cu o cotă de 10 la sută este selectat ca produs fictiv produs în cadrul unei scheme de taxare. Astfel, TVA-ul aferent de la vânzător depășește TVA-ul la vânzări. Desigur, versiunea descrisă a schemei de taxare nu este o metodă de planificare fiscală, ci o fraudă obișnuită cu scopul de a sechestra fondurile bugetare.

Cu toate acestea, această schemă este încă întâlnită în practica arbitrajului. De exemplu, într-una dintre aceste dispute, toate tranzacțiile au fost formalizate în mod corespunzător și primele două autorități au susținut compania. Dar instanța de casație a ascultat argumentele autorităților fiscale și s-a îndoit de realitatea operațiunilor de producție de îmbrăcăminte pentru copii (subclauza 2, clauza 2, articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cauza a fost trimisă spre un nou proces, iar decizia a fost luată în favoarea inspecției (rezoluție a Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest din 1 octombrie 2008 Nr. F04-5940/2008(12618-A45-26) ).

Pentru a-și fundamenta poziția, funcționarii fiscali au oferit o serie de argumente care indică imposibilitatea producerii de bunuri în volumele declarate. În special, dealer-ul nu a furnizat documente primare care să confirme transportul materialelor și plata serviciilor de transport. În plus, producătorul nu avea suficienți angajați pentru a produce produse în astfel de volume. În plus, furnizorul a plătit atât furnizorii, cât și producătorul cu facturile primite ca avans. Adică, de fapt, vânzătorul nu a suportat costuri pentru achiziția acestor cambii.

Avantajul schemei de taxare este scutirea completă a proprietarului materiilor prime de taxe de import și TVA

Un tip de schemă de taxare este taxarea. Esența lor constă în procesare companiile rusești materii prime străine cu export ulterior de produse finite în străinătate.

Principalul avantaj al acestei scheme este scutirea completă a proprietarului de materii prime de la plata taxelor vamale de import și a TVA-ului la import (clauza 1, articolul 239 din Codul vamal). Adesea, în astfel de scheme, companiile străine înregistrate în jurisdicții offshore sunt folosite ca furnizori. Iar procesatorii ruși subestimează adesea în mod deliberat costul serviciilor lor, astfel încât profiturile maxime să fie generate în străinătate. Și nu ar fi impozitat cu o cotă de 20 la sută.

Când studiază un acord de taxare, auditorii acordă de obicei atenție prezenței unei condiții privind transferul produselor finite către furnizor. În absența unei astfel de condiții, aceștia pot califica operațiunea drept transfer gratuit și pot percepe TVA suplimentar vânzătorului și pot recunoaște costul materiilor prime transferate drept venit al procesatorului. Dacă autoritatea fiscală stabilește că acordul de taxare este fictiv și părțile au creat fluxul de documente corespunzător în scopul rambursării ilegale a TVA, atunci va refuza societatea de taxare să accepte taxa pentru deducere (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federația Rusă din 02/07/08 Nr. 360/08).

Procesatorul poate fi, de asemenea, supus unor taxe suplimentare pe salarii.

Destul de orientativă este rezoluția Curții Federale de Arbitraj a Districtului Volga-Vyatka din 24 decembrie 2012 Nr. A39-4089/2011. În cazul analizat, inspectorii au evaluat producătorului nu doar TVA și impozit pe venit, ci și impozite pe salarii. Faptul este că colectivul de muncă al organizației de aprovizionare cu clienții era format din aceiași șapte persoane ca și producătorul. Mai mult, angajații au fost angajați cu normă parțială ca angajați cu fracțiune de normă în ziua încheierii contractului de prelucrare a materiilor prime, iar contractul de ambele părți a fost semnat de o singură persoană - fondatorul și directorul acestor firme.

Pe ansamblul împrejurărilor, judecătorii au recunoscut că atât contractul de prelucrare a materiilor prime furnizate de client, cât și acțiunile de transfer al unor angajați către personalul clientului au fost de natură formală. Aceștia au ajuns la concluzia că producătorul a primit un avantaj fiscal nejustificat ca urmare a transferului unei părți din venit către simplificator, atât pentru impozitul pe venit și TVA, cât și pentru impozitul social unificat și impozitul pe venitul persoanelor fizice.