Conceptul de persoane interdependente în raporturile juridice fiscale. Persoane interdependente în raporturile juridice fiscale

Tranzacțiile dintre părțile interdependente au fost și rămân întotdeauna obiectul unei monitorizări atente de către autoritățile fiscale de reglementare. În ce condiții întreprinderile și cetățenii sunt considerați dependenți unul de celălalt? În ce ordine este determinată cota de participare a unei entități economice la activitățile alteia? Ce reglementează Codul Fiscal al Rusiei cu privire la problema persoanelor interdependente? În continuare, ne vom uita la toate nuanțele în detaliu.

Pentru a înțelege dacă persoanele sunt dependente și relația este legată, este necesar să faceți referire la legislația fiscală a Rusiei. Capitolul 14.1 corespunzător cu modificările actuale este consacrat regulilor de stabilire a companiilor interdependente și a cetățenilor; procedura de calcul al cotei de participare.

Conceptul de persoane interdependente conform Codului Fiscal al Federației Ruse stabilește dependența reciprocă a entităților comerciale ca o posibilitate de influență directă asupra rezultatelor/condițiilor tranzacțiilor încheiate, rezultate financiare munca economica afaceri (stat. 105.1). În acest caz, organizațiile, antreprenorii și persoanele fizice pot fi implicate în relație. Numărul maxim de participanți nu este limitat, cel minim este de 2. Recunoașterea persoanelor ca interdependente presupune o atenție sporită din partea autorităților fiscale, analiza și controlul tranzacțiilor încheiate și sistemul de prețuri aplicat.

Important! În cazul în care persoanele fizice sunt recunoscute ca interdependente de către Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal, autoritatea fiscală are dreptul de a verifica în detaliu caracterul complet al determinării. baza de impozitare, angajamente pentru plăți bugetare și decontări cu statul. Prin urmare, tranzacțiile controlate trebuie încheiate cu mare atenție pentru a justifica nivelul prețurilor în cazul unor reclamații din partea inspectoratului fiscal, precum și a autorităților judiciare.

Persoane interdependente în raporturi juridice fiscale 2016

Statutul juridic al persoanelor interdependente 2016 și mai mult perioadele timpurii a fost determinată în baza articolelor 20 și 40. Până în anul 2012 a fost utilizată pe scară largă metodologia de determinare a prețului pieței, în caz de abatere de la care cu peste 20% în orice direcție, inspectorii puteau recalcula cuantumul taxelor. Conform statisticii. Sunt recunoscute și 20 de persoane interdependente din punct de vedere fiscal drept cele care influențează rezultatele finale ale unei companii/persoane fizice, dar lista acestor entități a fost extinsă de la 3 puncte (st. 20 din Codul fiscal) la 11 (st. 105.1 din Codul fiscal). Codul fiscal).

Notă! Prin hotărâre a instanțelor de judecată, persoanele pot fi recunoscute ca întreținere chiar și în lipsa temeiurilor prevăzute la alin.2 al art. 105.1, dacă sunt îndeplinite condițiile de influențare a rezultatelor tranzacțiilor în conformitate cu clauza 1 a art. 105.1. Această normă este stabilită prin clauza 7 din stat. 105.1 și clauza 2 stat. 20.

Semne ale persoanelor interdependente

Caracteristicile persoanelor interdependente în dreptul fiscal sunt enumerate la art. 105.1. Condițiile pentru controlabilitatea tranzacțiilor sunt prezentate mai jos. Rețineți că acestea sunt criteriile care atrag în primul rând atenția autorităților fiscale:

1. Persoanele juridice sunt recunoscute ca dependente dacă participă (direct sau indirect) la o întreprindere în alta cu o cotă mai mare de 25%.
2. Cetăţean şi persoană juridică o persoană supusă participării directe/indirecte a fizicianului în întreprindere cu o cotă de peste 25%.
3. Legal persoane, cu condiția participării unui cetățean la fiecare întreprindere cu o cotă de peste 25%.
4. O întreprindere și un cetățean, sub rezerva posibilității ca acesta din urmă să influențeze alegerea persoanelor de conducere (cel puțin 50%) ale persoanei juridice.
5. Întreprinderi a căror conducere este formată din aceiași cetățeni (mai mult de 50% din componență).
6. Întreprinderi ale căror consilii de administrație sunt formate din aceiași cetățeni (mai mult de 50% din componență).
7. Întreprinderea și cetățeanul care este directorul persoanei juridice. chipuri.
8. Întreprinderi supuse numirii aceluiași cetățean cu directorul lor.
9. Persoane juridice/persoane fizice, sub rezerva participării fiecărei părți la cealaltă cu mai mult de 50%.
10. Cetăţenii sunt supuşi subordonării oficiale directe unii faţă de alţii.
11. Cetăţeni datorită legăturilor familiale strânse (părinţi cu copii, soţi, surori şi fraţi etc.).

Potrivit paragrafului 6 al art. 105.1 persoanele interdependente în scopuri fiscale pot fi părți care se recunosc în mod independent ca atare din alte motive.

Exemple de persoane interdependente

Să presupunem că întreprinderea A deține 40% capitalul autorizatîntreprinderea B. În conformitate cu subparagraful. 1 clauza 2 stat. 105.1 astfel de persoane juridice. persoanele sunt recunoscute ca dependente pe baza depășirii cotei minime de 25% cu participarea unei organizații la alta.

Algoritmul de calcul al cotei de participare este reglementat de stat. 105,2 NK. Conform cerinţelor legale, participarea directă şi indirectă se determină prin calcularea secvenţială a entităţii anterioare în fiecare entitate ulterioară. Să ne uităm la ceea ce s-a spus cu un exemplu.

Să presupunem că capitalul autorizat al organizației 1 este de 100.000 de ruble, din care organizația 2 a contribuit cu 65.000 de ruble. 15 din 20 de acțiuni ale organizației 2 aparțin organizației 3, unul dintre fondatorii căreia este cetățeanul I.L. Fadeev. Contribuția sa este de 25.000 de ruble. din 60.000 de ruble, el deține și restul de 5 acțiuni ale organizației 2. Cine sunt părțile afiliate?

Să calculăm cota de participare a lui Fadeev I.L. în organizație 1. Obținem următoarele tipuri de conexiuni:

Fadeev – organizație 3 – organizație 2 – organizație 1 și Fadeev – organizație 2 – organizație 1.

În același timp, ponderea lui Fadeev în organizația 3 = 41% (25.000 de ruble din 60.000 de ruble); ponderea de participare a organizației 3 în organizația 2 este de 75% (15 acțiuni din 20); cota de participare a organizației 2 în organizația 1 = 65% (65.000 de ruble din 100.000 de ruble). Cota de participare a lui Fadeev în organizație 2 = 25% (5 acțiuni din 20).

Rezumam succesiv valorile obtinute:

41% x 75% x 65% + 25% x 65% = 19,98% + 16,25% = 36,23%, ceea ce indică interdependența lui Fadeeva I.L. și organizația 1 (mai mult de 25% conform subclauzei 2, clauza 2, stat. 105.1).

Deducere fiscală pentru persoanele interdependente

Problema înregistrării deducerilor între rude este reglementată de statut. 220, interzicerea acordării unei deduceri de proprietate în cazul unei tranzacții între persoane recunoscute ca întreprinse. În același timp, rudele apropiate sunt considerate părți interdependente chiar și fără condiția de a influența rezultatele cumpărării și vânzării.

Tranzacțiile încheiate în perioade anterioare anului 2012 au fost reglementate conform vechilor reguli, conform cărora aproape toate persoanele afiliate erau încadrate ca persoane aflate în întreținere. Din 2012 sub. 11 clauza 2 stat. 105.1 s-a specificat pe deplin lista rudelor interdependente, ceea ce a extins posibilitățile de utilizare a deducerilor de proprietate de către contribuabili. Compararea informațiilor de către angajații Serviciului Fiscal Federal se realizează pe baza bazelor de date pentru înregistrarea actelor de rudenie.

Închiriere între părți afiliate

Legislația Federației Ruse nu conține o interdicție privind încheierea unui contract de închiriere între părțile dependente. De exemplu, o persoană poate închiria spații unei întreprinderi, fiind în același timp unicul fondator al companiei. Organizația este pe OSNO și poate atribui legal sumele de închiriere altor cheltuieli la determinarea profitului.

Singurul lucru la care trebuie să fii atent este prețul negociat, la stabilirea căruia se recomandă să te concentrezi pe valoarea de piață a obiectelor identice. Dacă prețul este excesiv de umflat, ceea ce va minimiza impozitul pe venit, acest lucru va trezi inevitabil interesul autorităților fiscale. Astfel de cheltuieli pot fi considerate nejustificate și excluse din costurile întreprinderii. Drept urmare, profitul va fi recalculat și compania va trebui să plătească taxe suplimentare, precum și restanțe, penalități și amenzi.

Persoane interdependente – reprezentare în raporturile juridice fiscale

În conformitate cu stat. 26 din Codul fiscal, reprezentarea entităților comerciale în raporturile juridice reglementate de stat se poate realiza prin reprezentanți. Persoanele juridice sau autorizate sunt recunoscute ca atare. Reprezentanții legali responsabili includ angajații companiei care au autoritatea corespunzătoare datorită îndeplinirii funcțiilor oficiale. Posibilitatea de reprezentare autorizată trebuie să fie documentată - sub forma unei procuri notariale în conformitate cu cerințele Codului civil al Rusiei. Mai mult, conform legislației în vigoare, recunoașterea persoanelor ca interdependente nu atrage consecințe sau restricții în ceea ce privește reprezentanții.

Dacă găsiți o eroare, evidențiați o bucată de text și faceți clic Ctrl+Enter.

Codul civil al Federației Ruse recunoaște egalitatea participanților la relațiile juridice civile și libertatea contractuală (clauza 1, articolul 1 din Codul civil al Federației Ruse). Persoanele și organizațiile sunt libere să își stabilească drepturile și obligațiile în baza contractelor (clauza 2 a articolului 1 din Codul civil al Federației Ruse). Totodată, se prevede că părțile la un contract trebuie să acționeze cu bună-credință atunci când își stabilesc, își exercită și își protejează drepturile și își îndeplinesc obligațiile. Cu toate acestea, în ciuda principiului libertății contractuale, există o categorie de persoane cărora Serviciul Fiscal Federal acordă o atenție sporită. Vorbim despre persoane ale căror caracteristici relaționale pot influența condițiile, rezultatele tranzacțiilor lor sau rezultatele economice ale activităților lor. Din punctul de vedere al legislației fiscale, astfel de persoane sunt recunoscute ca fiind interdependente (clauza 1 a articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vă vom spune care sunt persoane interdependente în relațiile juridice fiscale în 2017 în consultanța noastră.

Persoane interdependente: Codul Fiscal al Federației Ruse

Condițiile de recunoaștere a persoanelor ca interdependente sunt enumerate în paragraful 2 al art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, sunt recunoscute ca persoane interdependente din punct de vedere fiscal:

• organizație dacă ponderea participării directe sau indirecte a unei organizații la alta este mai mare de 25%;
• cetățean și organizație dacă ponderea participării directe sau indirecte a unei persoane în organizație este mai mare de 25%;
• organizații dacă ponderea participării directe sau indirecte la fiecare dintre acestea a aceleiași persoane este mai mare de 25%;
• individual, soțul/soția acestuia, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (curatorul) și pupilul (denumit în continuare persoană fizică împreună cu persoanele aflate în întreținerea acestuia) ;
• organizație și persoană (inclusiv un individ împreună cu persoanele sale interdependente) care este autorizată să numească unicul organ executiv al unei astfel de organizații (de exemplu, director general) sau cel puțin 50% din organul executiv colegial sau consiliul de administrație al unei astfel de organizații;
• organizații dacă singurele lor organe executive sau cel puțin 50% din organul executiv colegial sau consiliul de administrație sunt numite sau alese prin decizie a aceleiași persoane (o persoană fizică împreună cu persoanele sale interdependente);
• organizații în care mai mult de 50% din organul executiv colegial sau consiliul de administrație sunt aceleași persoane împreună cu persoanele interdependente ale acestora;
• organizație și persoană care este singurul său organ executiv;
• organizații în care organul executiv unic este aceeași persoană;
• o organizație sau o persoană dacă ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50%;
• un individ în cazul în care un individ este subordonat altui individ datorită funcției sale oficiale.

În instanță, alte persoane sunt, de asemenea, recunoscute ca persoane interdependente (clauza 7, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Tranzacții între părți afiliate: riscuri fiscale 2017

Am prezentat conceptul de persoane interdependente în legislația fiscală și condițiile în care persoanele sunt recunoscute ca atare. Cu toate acestea, trebuie luat în considerare faptul că simplul fapt al interdependenței nu infractiune fiscala. Riscurile și obligațiile fiscale pot apărea numai atunci când, în tranzacțiile dintre părți afiliate, condițiile comerciale sau financiare diferă de condițiile pieței. De exemplu, prețurile tranzacțiilor au fost reduse în mod deliberat. În acest caz, autoritățile fiscale pot stabili taxe suplimentare prin recalcularea veniturilor părților afiliate pe baza condițiilor de piață (

Atunci când persoane interdependente intră în tranzacții între ele, riscă să devină „tranzacții controlate”. Ce înseamnă „tranzacție controlată”? Aceasta înseamnă că inspectoratul fiscal va fi interesat de o astfel de tranzacție cu mare interes pentru a stabili dacă participanții (părțile) la o astfel de tranzacție au umflat nejustificat cuantumul acesteia sau, dimpotrivă, nu au subestimat-o până la cele mai mici limite. La urma urmei, dacă valoarea tranzacției este subestimată sau supraestimată, baza de impozitare este la fel de subestimată sau supraestimată pentru a reduce impozitul sau a obține o deducere fiscală.

Clauzele 2 și 3 ale articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse definesc criteriile fiscale pentru determinarea tranzacțiilor controlate între părți afiliate. Astfel, în conformitate cu această normă, o tranzacție controlată între părți afiliate este recunoscută ca o tranzacție care a fost încheiată de părți afiliate - rezidenți ai Federației Ruse și are cel puțin una dintre următoarele circumstanțe:

• venit anual din toate tranzacțiile de peste 1 miliard de ruble. (Clauza 2 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Venitul anual pentru toate tranzacțiile este de peste 60 de milioane de ruble, în ciuda faptului că una dintre părțile la tranzacție:

— plătește taxa de extracție minerală dobândă, iar obiectul tranzacției este mineralul extras, supus taxei de extracție a mineralelor;

- una dintre părți nu plătește impozit pe venit, sau plătește cu o cotă de 0%, iar cealaltă parte nu are astfel de prestații;

- una dintre părți este rezidentă a unei SEZ, sau SEZ, unde se aplică beneficii fiscale, iar cealaltă nu este un astfel de rezident;

- una dintre părți este plătitor de impozit pe profit conform clauzei 1 a art. 275.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și ține evidența veniturilor (cheltuielilor) conform art. 275.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar cealaltă parte nu este, sau este, ci venituri (cheltuieli) conform art. 275.2 nu ia în considerare;

- cel puțin una dintre părți participă la regional proiect de investitii, unde cota impozitului pe venit este redusă sau 0%;

- cel putin una dintre parti este un centru corporativ de cercetare, scutit de TVA conform art. 141 din Codul Fiscal al Federației Ruse;

— volumul tranzacțiilor pe an între persoane interdependente a depășit 100 de milioane de ruble, în timp ce una dintre părți este plătitoarea Taxei agricole unificate, sau UTII, iar cealaltă parte nu aplică un astfel de regim special.

Cel mai rău, dacă fiscul consideră că între firme interdependente se încheie tranzacții necontrolate pentru ca acestea să obțină beneficii fiscale nejustificate, atunci își pot aranja cu ușurință un audit și, pe baza rezultatelor acestuia, pot evalua impozitele. Probabil, criteriul de bază al interdependenței în raporturile juridice fiscale este faptul participarea unei persoane juridice la capitalul alteia. În plus, interdependența unor astfel de persoane poate fi dovedită și stabilită în instanță, și pe orice temei, dacă relația dintre ele are capacitatea sus-menționată. Interdependența indivizilor afectează în primul rând obligații fiscale, chiar și în cazurile care nu decurg direct din normele Codului Fiscal al Federației Ruse.

Dacă în 2016 un contribuabil a efectuat cel puțin o tranzacție controlată, atunci el este obligat să anunțe fiscul despre aceasta. O astfel de informare a autorității fiscale este un raport special (notificare), a cărui formă a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 iulie 2012. nr ММВ-7-13/524. O notificare cu privire la o tranzacție controlată se depune de către contribuabil până la data de 20 mai a anului următor celui în care tranzacția a fost încheiată. tranzacție controlată.În consecință, în anul curent, persoanele interdependente în scopuri fiscale au fost obligate să raporteze pentru tranzacțiile controlate finalizate de acestea în 2016 până la 22 mai 2017.

Pentru a rezuma, observăm, așa cum am stabilit deja persoane interdependente în raporturile juridice fiscale pot fi atât persoane fizice cât și persoane juridice. Dacă vorbim despre tranzacții numai cu participarea persoanelor fizice (care nu au statut de antreprenor individual), atunci dependența lor reciprocă este un obstacol în calea utilizării deducerilor fiscale stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Persoanele juridice interdependente (precum și persoanele fizice legate de activitățile lor și cele din subordinea oficială) pot avea restricții în determinarea condițiilor financiare ale tranzacțiilor dacă relațiile juridice relevante sunt recunoscute ca controlate. În plus, în cazul în care Serviciul Fiscal Federal consideră că tranzacțiile care nu sunt controlate sunt încheiate între structuri de afaceri interdependente pentru a obține beneficii fiscale nejustificate, poate efectua un audit și stabili taxe. Dar contribuabilii au șanse mari să conteste astfel de acțiuni ale Serviciului Fiscal Federal în instanță.

Fiecare cetățean care își creează propria afacere trebuie să își înregistreze activitățile la serviciul fiscal, precum și să plătească lunar impozite conform regimului corespunzător. De regulă, între contribuabili apar dispute anumite raporturi juridice.

Cunoștințele privind impozitarea nu sunt întotdeauna suficiente pentru a acționa corect și a-ți conduce afacerea. După ce v-ați început propria afacere și v-ați aflat într-o situație destul de dificilă, trebuie să contactați imediat specialiști de înaltă calificare pentru a minimiza eventualele greșeli pe viitor. Experții cunosc toate caracteristicile fiscalității și interdependența părților la tranzacție.

Fiecare avocat cu înaltă calificare va putea să consilieze un om de afaceri cu privire la o serie de probleme, dar nu orice companie își poate permite să aibă în personal un astfel de specialist. Și chiar și atunci când lucrează de la distanță, mulți se confruntă cu faptul că Bani Nu există un astfel de specialist care să plătească pentru servicii.

Tranzacțiile încheiate între entități interdependente, de regulă, au consecinte juridice. Mai ales dacă sunt considerate controlate. Acest lucru sugerează că Serviciul Federal de Taxe va acorda acum atenție raportării acestei organizații, subestimare nerezonabilă sau exagerare a valorii.

Abaterea prețului este posibilă numai pentru:

• subestimarea bazei de impozitare;
• în scopul exagerării în scopul obținerii unei deduceri semnificative.

Serviciul Federal de Taxe are dreptul de a verifica corectitudinea calculării următoarelor taxe:

• la profit;
• asupra veniturilor persoanelor fizice;
• pentru valoare adăugată;

O tranzacție nu devine controlată dacă subiecții săi operează într-un sistem de impozitare simplificat. Dar dacă unul folosește o impozitare, iar al doilea folosește alta, iar cifra de afaceri depășește 60 de milioane, atunci în conformitate cu clauza 3 a art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, serviciul fiscal va controla activitățile organizației.

În plus, dacă un subiect este un regim special, iar rentabilitatea este mai mare de 100 de milioane pe an, serviciul fiscal are și dreptul de a controla tranzacțiile în conformitate cu același act juridic. Toate tranzacțiile sunt controlate dacă există un subiect în regim special.

Toate criteriile prin care entitățile sunt recunoscute ca controlate sunt indicate în subparagrafele 1-3 ale art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse.

În plus, există unele caracteristici de impozitare care sunt specificate la paragraful 4 al art. 105.4 Codul fiscal al Federației Ruse. Această problemă este reglementată și de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 2 noiembrie 2012. Acesta prevede consecințele controlului, adică baza de impozitare suplimentară este calculată pe baza capitolului 14.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această problemă este reglementată și de paragraful 5 al art. 105.3 dintr-un act juridic similar.

Toți întreprinzătorii și subiecții raporturilor juridice care influențează încheierea de acorduri între alți subiecți sunt considerați persoane interdependente. Această situație este reglementată de paragraful 1 al art. 05 Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 2 al art. 105 al unui cod similar, devin persoane interdependente:

1. Două persoane juridice care dețin mai mult de un sfert din capitalul celeilalte.
2. O persoană fizică și o persoană juridică, dacă prima deține un sfert sau mai mult din capitalul celui de-al doilea.
3. Două sau mai multe persoane juridice, dacă fiecare dintre acestea deține un sfert din acțiunile fiecăreia dintre ele.
4. O persoană fizică și o persoană juridică, dacă prima are dreptul de a numi un director.
5. Două sau mai multe persoane juridice care au un consiliu de administrație format din jumătate dintre ele persoane fizice.
6. Persoana fizica si juridica. Acesta din urmă trebuie să fie directorul persoanei juridice.
7. Două sau mai multe persoane juridice; directorul trebuie să fie o persoană fizică.
8. Trei sau mai multe persoane juridice. Condiția este ca primul să dețină mai mult de jumătate din acțiunile celui de-al doilea. Al doilea are cel puțin aceeași sumă de la a treia persoană juridică.
9. Doi indivizi. Condiția este subordonarea unuia față de celălalt.
10. Rude apropiate. În special, acesta ar putea fi un soț sau părinți, poate copii sau surori.

Cotele rudelor sunt însumate. Aceasta este suma care se ia în considerare. Dacă, după însumare, se obține mai mult decât indicatorul prezentat, atunci subiecții sunt considerați ca fiind interdependenți în baza articolului 105.1 paragraful 3 din Codul fiscal al Federației Ruse. O astfel de dependență poate fi stabilită în documentele relevante. De asemenea, este posibil să predeterminați influența unei părți pe cealaltă.

Cel mai important criteriu pentru o afacere este control care implică o astfel de entitate.

Metode de recunoaștere

Există cateva cai recunoașterea interdependenței:

1. Cu puterea legii, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
2. Subiecții înșiși se recunosc ca atare în conformitate cu paragraful 6 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de recunoaștere nu este reglementată de legea în vigoare.
3. Interdependența este recunoscută printr-o hotărâre judecătorească. Adesea între entitati legale apar litigii in legatura cu tranzactia, care se solutioneaza numai in instanta. În acest caz, este posibil să se adreseze instanței de judecată cu o cerere de recunoaștere a entităților ca interdependente. Această cerință poate fi făcută de către autoritățile fiscale și alte părți la tranzacție. Toate acestea se întâmplă în conformitate cu Scrisoarea Ministerului de Finanțe Federația Rusă.

Impozitarea

Aplicabilitatea acestui concept în raport cu sfera fiscală este mică. Este determinat doar de normele legislației actuale - articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Folosește această factură acest concept doar in reglementare legală si in aplicare valoare de piață.

În conformitate cu paragraful 2, paragraful 1 al articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse, este prevăzută neaplicarea deducerilor de proprietate în cazul achiziționării unei case sau apartament. Condiția este o tranzacție între persoane fizice care devin interdependente în conformitate cu legislația în vigoare. Aceasta sugerează că, dacă o astfel de acțiune este oficializată între cetățenii care sunt într-o uniune matrimonială fără a înregistra un act de stare civilă, aceștia sunt recunoscuți ca interdependenți. ȘI deducere de proprietate aici, în consecință, nu poate fi aplicată.

În practică, organul fiscal nu interpretează întotdeauna legislația în forma cerută. Ei cred că stabilirea faptului de interdependență presupune destul de multe consecințe.

Excepții

Autoritatea fiscală nu are dreptul de a controla și verifica prețurile într-o tranzacție în care intervalul de preț este recunoscut ca piață. Chiar dacă o astfel de acțiune este adesea considerată controlată. În conformitate cu articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile devin astfel atunci când:

1. Valoarea aplicabilă în conformitate cu prescripția autorității antimonopol.
2. Valori bazate pe rezultatele tranzacționării pe o bursă situată pe teritoriul altui stat.
3. Valoarea determinată de evaluator. Condiția este ca aceasta să fie efectuată în conformitate cu standardele Federației Ruse, atunci când evaluarea este cerută de lege.
4. Costul este stabilit în conformitate cu prețul. O convenție de acest fel poate fi încheiată cu fiscul pentru marii contribuabili.

Cetățeanul Sidorov deține jumătate din acțiunile organizației Antey. Instituția reprezentată deține acțiuni de 60% din societatea Bars. De aici rezultă că Sidorov deține indirect compania Bars prin intermediul companiei Antey.

Cetățeanul Sidorov deține jumătate din acțiunile organizației Alidi. Instituția lui Alidi deține un pachet de 60% din capitalul Darwin. Sidorov nu deține direct compania Darwin. Dar dacă instanța recunoaște o relație indirectă cu societatea (un sfert din acțiuni), atunci va fi recunoscută interdependența subiecților.

Sidorov deține 100% din capitalul autorizat al companiilor C și D. În consecință, o persoană are dreptul de a influența toate tranzacțiile și rezultatele în viitor. În consecință, companiile C și D sunt interdependente.

Împrumut fără dobândă

Într-o Scrisoare din 15 iulie 2015, Ministerul Finanțelor a abordat problema interdependenței entităților. Documentul descria posibilitatea încheierii de tranzacții pentru transferul de finanțare către capitalul autorizat.

Acum la nivel legislativ se poate incheia un act de imprumut pt conditii specifice indiferent de procent. Există atât un document standard cu dobândă, cât și un document fără dobândă.

Stare principala - stipulează acest punct în document. Este de înțeles că, dacă se încheie un document cu dobândă, atunci va fi necesară plata profitului pe venit în conformitate cu legislația în vigoare.

Impozitele sunt luate în considerare în conformitate cu paragraful 1.1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această necesitate se aplică acum dobânzilor care au fost acumulate de la 1 ianuarie 2015. Și asta nu depinde de momentul în care exact a fost emis împrumutul.

Aproape toate tranzacțiile încheiate între cetățeni sunt considerate interdependente, la fel ca și subiecții înșiși. Toate veniturile din dobânzi sunt acum tratate ca un element de venit sau cheltuieli. Determinarea se bazează pe rata reală, dar în cadrul normei permise, care este stabilită la paragraful 1.2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pariul actual arată astfel:

• in perioada 1.01-12.2015 – 0-180% rata cheie Banca Centrală a Federației Ruse;
• după perioada prezentată - 75-125% din rata cheie a Băncii Centrale.

Acești coeficienți se aplică numai împrumuturilor în ruble. Dacă este valută străină, se determină pe baza cursului Libor sau Shibor.

Acum, organul fiscal nu acordă atenție împrumuturilor fără dobândă, deoarece conform legii este necesar să se găsească venitul celei de-a doua persoane. Există însă aici o premisă despre interesul pe care firma l-ar putea primi, în principiu, dacă ar vrea. Trebuie făcută o comparație cu tranzacții similare care sunt de natură similară.

Practica arată că o companie are dreptul de a primi un împrumut bancar și de a-l transfera pentru nevoi sub forma unui împrumut fără dobândă. Un astfel de credit este considerat un element de cheltuială și este considerat venit nejustificat din punct de vedere economic. Tranzacția dintre părțile afiliate devine formală.

Persoanele interdependente sunt o oportunitate nu numai de asistență reciprocă, ci și de reducere a impozitelor. Toate tranzacțiile trebuie să fie documentate și justificate în conformitate cu legislația în vigoare.

Practica judiciară cu privire la persoanele interdependente se află în acest articol.

Legea federală nr. 227 a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2012. Această lege a adus unele modificări la o serie de reglementări, inclusiv Codul Fiscal. În special, a fost introdus noua sectiune la prima parte. Să aruncăm o privire mai atentă.

Informații generale despre modificări

Noua secțiune introduce și alte principii pentru determinarea costului produselor, lucrărilor și serviciilor utilizate în scopuri fiscale. Anterior, art. 40. În prezent, efectul său se aplică numai tranzacțiilor, cheltuielilor sau veniturilor din care au fost recunoscute (conform capitolului 25) înainte de data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227. O situație similară s-a dezvoltat și cu art. 20 Codul Fiscal al Federației Ruse. A fost completată semnificativ de noua lege. Ajustările aduse Codului Fiscal au presupus modificarea bazei de stabilire a conformității cu valoarea de piață a prețurilor care sunt utilizate în contractele controlate. Legislația oferă descrieri ale acestora tranzacții de afaceri, procedura prin care întreprinderile informează autoritățile de control despre acestea.

Persoane interdependente în raporturile juridice fiscale

Legislația oferă o listă extinsă a acestora. Sunt considerate persoane interdependente acele entități ale căror relații particulare pot afecta rezultatele, termenii contractelor încheiate între ele, rezultatele economice ale activităților lor sau activitatea altor organizații. La clasificarea întreprinderilor în această categorie, se ia în considerare gradul de impact care poate apărea din cauza participării unei entități la capitalul altor entități. Recunoașterea persoanelor ca fiind interdependente se realizează pe baza unei analize a contractelor și a altor oportunități pentru companie de a influența deciziile luate de alte întreprinderi. În acest caz, impactul este luat în considerare indiferent de modul în care se produce. Influența poate veni de la o entitate sau din activitățile sale comune cu alte organizații/indivizi interdependenți.

Punct important

Potrivit art. 105.1 din Codul fiscal, cetățenii sau organizațiile care acționează ca părți la acorduri se pot recunoaște în mod independent ca persoane interdependente. Motivele pentru aceasta pot fi cazuri neprevăzute la paragraful 2 al prezentului articol. În plus, prevederile paragrafului 7 din aceeași normă permit recunoașterea interdependenței de către instanță în alte situații neprevăzute de paragraful 2. Cu toate acestea, în acest caz, interacțiunile dintre subiecți trebuie să aibă caracteristicile prescrise la paragraful unu.

Organizații

Următoarele companii sunt părți afiliate:

1. O companie este implicată indirect sau direct în alta. În plus, ponderea sa este de peste 25%.
2. O persoană participă în organizații indirect sau direct. Ponderea este mai mare de 25%.
3. În companii, prin decizia unei persoane, sunt aleși sau numiți:

• Organe executive individuale.
• Cel puțin 50% din componența structurii colegiale, a consiliului de administrație.

Organizațiile în care aceleași persoane reprezintă mai mult de jumătate din consiliul de administrație sau din organul executiv colegial sunt, de asemenea, recunoscute ca fiind interdependente. Acestea includ și cele în care atribuțiile organului executiv (unic) sunt exercitate de un singur subiect.

Cetăţeni

Dacă o persoană este subordonată alteia prin funcție oficială, atunci acești subiecți sunt considerați interdependenți. În viața de zi cu zi există și interacțiuni ai căror participanți pot fi clasificați în această categorie. Astfel, cetățenii pot avea următoarele persoane interdependente:

1. Soție.
2. Copii (inclusiv cei adoptați).
3. Tutori/Tutori.
4. Părinți/părinți adoptivi.
5. secţii.
6. Frați și surori jumătate și pline.

Artă. 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește gama de subiecte, se referă la Comitetul de investigație.

Impozitarea părților afiliate

După cum sa menționat mai sus, pentru a clasifica subiecții în categoria luată în considerare, se analizează natura contractelor pe care le încheie. Potrivit art. 105.3 (clauza 1), dacă acordurile între persoane interdependente stabilesc condiții financiare, comerciale și de altă natură diferite de cele caracteristice acordurilor comparabile ale altor entități, atunci orice profit care ar fi putut fi primit, dar din cauza diferenței specificate nu a fost primit a fost luat în considerare. cont la calcularea contributiilor la buget. Contabilitatea conform paragrafului unu al prezentului articol se efectuează dacă aceasta nu conduce la o reducere a sumei plății obligatorii.

Excepții

Acestea includ cazuri de aplicare a ajustărilor simetrice. Este explicat în art. 105.18. Dacă organismul de control, pe baza rezultatelor inspecției, percepe întreprinderii sume suplimentare în conformitate cu valoarea de piață, atunci companiile naționale care acționează ca alte părți la astfel de acorduri pot utiliza astfel de prețuri atunci când calculează un număr de plăți obligatorii:

1. TVA. Persoanele interdependente calculează această taxă dacă una dintre părți este un antreprenor individual, care nu este plătitorul, sau o organizație scutită de plată.
2. Impozitul pe venitul personal (calculat conform art. 277).
3. Taxa de extractie minerala. Această taxă se calculează dacă una dintre părțile contractului acționează ca plătitor al acesteia. În acest caz, se încheie o tranzacție între persoane interdependente cu privire la o resursă minerală, care este considerată un obiect din care se efectuează contribuții obligatorii la buget la o rată determinată procentual.
4. Impozitul pe venitul întreprinderii.

Metode de determinare a venitului

Cum sunt ele determinate? La stabilirea profitului pe care persoanele interdependente îl înregistrează în raporturile juridice fiscale, autoritățile de control folosesc următoarele metode:

1. Valoare de piață comparabilă.
2. Preturile de vanzare ulterioare.
3. Metoda costisitoare.
4. Rentabilitatea comparabilă.
5. Distribuirea profitului.

Explicații

Legislația permite utilizarea unei combinații a două sau mai multe metode. Potrivit paragrafului 3 al art. 105.7 metoda valorii de piață comparabile este considerată prioritară. Este folosit în majoritatea cazurilor la stabilirea potrivirii prețurilor. Prin excepție, există situații în care un produs este achiziționat în cadrul tranzacției studiate și apoi revândut fără prelucrare în cadrul unui acord, părțile față de care nu sunt persoane interdependente. În astfel de cazuri, prioritatea este utilizarea metodei prețului de vânzare. Cu toate acestea, această tehnică este utilizată atunci când entitatea care efectuează revânzarea nu deține imobilizări necorporale care au capacitatea de a afecta semnificativ nivelul de profitabilitate brută a întreprinderii sale. Metoda prețului de vânzare viitor poate fi utilizată și dacă anumite tranzacții sunt efectuate în timpul vânzărilor ulterioare. De exemplu, acestea ar putea fi:

1. Pregatirea produselor pentru revanzare si transport. În special, include: împărțirea mărfurilor în loturi, sortarea, formarea transporturilor, reambalarea.
2. Amestecarea produselor dacă proprietățile produselor finale (produse semifabricate) nu diferă semnificativ de caracteristicile produselor amestecate.

Utilizarea altor metode este permisă în cazurile în care utilizarea metodei valorii de piață comparabile este imposibilă sau nu permite efectuarea unei concluzii rezonabile cu privire la discrepanța sau corespondența prețurilor.

Operațiuni controlate

Având în vedere contractele încheiate de persoane interdependente, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește semne ale controlabilității acestora. În special, această categorie include tranzacțiile efectuate de entitățile al căror loc de reședință, înregistrare, reședință a beneficiarilor și toate părțile la care se află teritoriul Rusiei, cu excepția cazului în care articolul 105.14 prevede altfel (clauzele 3, 4 și 6). Trebuie spus că și creditele de la părți afiliate pot fi recunoscute ca controlate. În acest caz, trebuie îndeplinită una dintre următoarele condiții:

1. Valoarea profitului din tranzacții pentru perioadă de raportare depășește limita stabilită de lege (pentru 2013 - 3 miliarde de ruble).
2. Una dintre părțile la acord acționează în calitate de plătitor al taxei de extracție minerală, calculată la o rată determinată în %, iar obiectul acordului este obiectul care intră sub acest calcul. Astfel de tranzacții vor fi considerate controlate dacă veniturile totale din acestea sunt an calendaristic peste 60 de milioane de ruble.
3. Cel puțin unul dintre participanți acționează ca plătitor în unul dintre următoarele moduri:

• UTII pentru anumite tipuri de activități, dacă tranzacția este încheiată în cadrul uneia dintre ele.

ÎN acest din urmă caz una dintre părţi trebuie să fie o entitate care nu aplică regimul special.

Alte conditii

Acordurile încheiate de persoane interdependente vor fi considerate controlate, cu excepția respectării cerințelor art. 105.14 (clauza 2), dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții:

1. Cel puțin unul dintre participanți este scutit de plata deducerilor din venit sau aplică o cotă de 0% asupra acesteia în conformitate cu prevederile paragrafului 5.1 al art. 284. În speță, cealaltă parte plătește o astfel de taxă sau nu folosește rata zero. Acordurile încheiate de persoane interdependente în cadrul acestor condiții vor fi considerate controlate dacă profitul acestora depășește 60 de milioane de ruble. pentru anul (calendar) de raportare.
2. Cel puțin unul dintre participanți acționează ca rezident al ZES, regimul în care prevede condiții preferențiale speciale pentru deducerile din profiturile companiei (în comparație cu schema obișnuită de calculare a plăților bugetare obligatorii). Cealaltă parte nu ar trebui să aparțină categoriei acestor subiecți.

Contracte comparabile

Acordurile încheiate de persoane interdependente pot fi considerate controlate. Ele trebuie să aibă caracteristicile adecvate. În special, este considerat controlat un set de tranzacții de vânzare de produse, prestare de servicii, prestare de servicii, efectuate prin intermediar sau cu participarea unor persoane care nu acționează ca interdependente, luând în considerare o serie de circumstanțe. În special, terții:

1. În cadrul setului specificat de tranzacții, aceștia nu îndeplinesc alte funcții (suplimentare), cu excepția organizării vânzării de produse/execuției muncii sau a prestării de servicii de către un participant către altul, considerat a fi primul interdependent.
2. Nu acceptați niciun risc și nu utilizați active pentru a desfășura activitățile de mai sus.

Notificarea autorităților de control

Plătitorii sunt obligați să notifice serviciului fiscal tranzacțiile efectuate, prevăzute la art. 105.14. Informațiile relevante sunt trimise autorității de la locul de reședință, locație, înregistrare ca cel mai mare plătitor. Notificarea trebuie trimisă cel târziu la data de 20 mai a anului următor anului de raportare în care au fost efectuate tranzacțiile specificate. În cazul în care sunt identificate informații incomplete, erori sau inexactități în executarea documentelor, plătitorul poate furniza o declarație actualizată. Anunțul trebuie să indice:

1. Anul pentru care este asigurat.
2. Elemente de tranzacție.
3. Informații despre părțile la contracte.
4. Suma profitului primit și suma cheltuielilor aferente tranzacțiilor controlate. Totodată, sunt evidențiate costurile/veniturile din contracte ale căror prețuri sunt reglementate.

Datele pot fi pregătite și pentru un grup de tranzacții comerciale similare (tranzacții).