PBU pentru calculul profitului. PBU pentru calculul profitului Calculul profitului conform PBU 18 02

Regulamentul contabil „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02 stabilește, după cum se arată în textul regulamentului propriu-zis, „regulile de formare în contabilitate și procedura de dezvăluire în situațiile financiare a informațiilor despre calculul impozitului pe venit pentru organizații. recunoscut în procedura stabilită de legislația Federației Ruse pentru plătitorii de impozit pe venit și, de asemenea, determină relația dintre indicatorul care reflectă profitul (pierderea), calculat în modul stabilit de actele juridice de reglementare în contabilitate ale Federației Ruse (denumit în continuare ca profit (pierdere) contabil) și baza de impozitare a impozitului pe profit pentru perioada de raportare (denumită în continuare profit (pierdere) impozabil), calculată în modul stabilit de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. ” (Alineatul 1 al clauzei 1 din PBU 18/02).

Ce mecanism de formare și dezvăluire a informațiilor privind calculul impozitului pe venit este stabilit de acest PBU?

Primul lucru cu care începe acest mecanism este determinarea diferenței dintre profitul contabil și cel fiscal. Punctul 3 din PBU 18/02 stabilește că se formează o diferență între profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabilă din perioada de raportare datorită aplicării unor reguli diferite de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri contabile și în scopurile impozitului pe venit , în timp ce aceste diferențe sunt împărțite în două tipuri: permanente și temporare.

Diferente constante– sunt acele venituri și cheltuieli care sunt luate în considerare în scopuri contabile (formând profitul contabil), dar nu sunt luate în considerare în scopuri de impozit pe venit (excluse din calculul bazei impozabile pentru impozitul pe profit atât a impozitului de raportare, cât și a impozitului ulterior). perioade). (Clauza 4 PBU 18/02).

„În sensul Regulamentelor, o datorie fiscală permanentă este înțeleasă ca fiind suma impozitului care conduce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare.

O datorie fiscală permanentă este recunoscută de organizație în perioada de raportare în care apare diferența permanentă.

Datoria fiscală permanentă este egală cu suma determinată ca produsul diferenței permanente apărute în perioada de raportare și cota de impozit pe profit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare.

Obligațiile fiscale permanente sunt reflectate în contabilitate în contul de profit și pierdere (subcontul „Datoria fiscală permanentă”) în corespondență cu creditul contului de contabilizare a decontărilor de impozite și taxe.”

Diferențele temporare- acestea sunt veniturile și cheltuielile care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă fiscală, iar baza de impozitare a impozitului pe venit - în alta sau în alte perioade de raportare. (Clauza 8 PBU 18/02).

Totodată, paragraful 9 din PBU 18/02 stabilește:

„Diferențe temporare în formarea profitului impozabil duc la formarea impozitului pe venit amânat.

În sensul Regulamentelor, impozitul pe venit amânat este înțeles ca o sumă care afectează valoarea impozitului pe venit plătit la buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.”

Diferențele temporare, în funcție de impactul lor asupra profitului impozabil, se împart în diferențe temporare deductibileȘi diferențe temporare impozabile(Clauza 10 PBU 18/02).

Totodată, PBU 18/02 stabilește că „diferențele temporare deductibile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în perioada următoare de raportare. sau în perioadele de raportare ulterioare” . (Clauza 11 PBU 18/02).

În consecință, „diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare”. (Clauza 12 PBU 18/02).

În plus, PBU 18/02 stabilește că impozitul pe venit amânat în partea care ar trebui să conducă la o reducere a plăților fiscale către buget este recunoscut. activ privind impozitul amânat, iar acea parte din impozitul pe venit amânat care ar trebui să conducă la o creștere a plăților fiscale către buget în perioadele de raportare ulterioare este recunoscută datorie pentru impozit amânat.

Creanțele privind impozitul amânat (DTA) și datoriile cu impozitul amânat (DTL) sunt egale, respectiv, cu valoarea determinată ca produs al diferențelor impozabile (deductibile pentru DTA și impozabile pentru IT) cu rata impozitului pe venit.

După determinarea ONA și ONO, PBU 18/02 conține o secțiune privind contabilizarea calculelor impozitului pe venit.

În acest scop, un concept precum „ venit (cheltuială) condiționat pentru impozitul pe venit" Venitul (cheltuiala) condiționat pentru impozitul pe profit este valoarea impozitului pe profit determinată pe baza profitului (pierderii) contabile și reflectată în contabilitate indiferent de valoarea profitului impozabil (paragraful 1 al paragrafului 20 din PBU 18/02).

„Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe venit este egală cu valoarea determinată ca produsul profitului contabil generat în perioada de raportare și cota impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data raportării.” (Alineatul 2 din clauza 20 din PBU 18/02).

„Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit este luată în considerare în contabilitate într-un subcont separat pentru contabilizarea cheltuielilor condiționate (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit în contul de contabilizare a profiturilor și pierderilor.

Valoarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit acumulat pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate ca debit în contul de profit și pierdere (subcontul pentru contabilizarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit) în corespondență cu creditul contului de contabilizare a decontărilor. a impozitelor si taxelor.

Suma venitului condiționat acumulat pentru impozitul pe profit pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate ca un debit în contul de contabilizare pentru calculele impozitelor și taxelor și un credit în contul de contabilizare a profiturilor și pierderilor (subcontul de contabilizare pentru venit condiționat pentru impozitul pe profit).” (Alineatul 3-5 din paragraful 20 din PBU 18/02)

În continuare, se introduce conceptul de impozit pe venit curent în sensul PBU 18/02. Acest impozit este recunoscut ca impozit pe profit în scopuri fiscale, determinat pe baza sumei cheltuielilor condiționate (venitului condiționat), ajustată la sumele datoriei permanente privind impozitul, creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat din perioada de raportare.

Aceasta este urmată de o diagramă a acestor ajustări și de exemple practice de ajustări. (Alineatul 3 din clauza 21 și apendicele la PBU 18/02).

Potrivit autorilor PBU 18/02, impozitul pe profit poate fi calculat pe baza datelor contabile, ajustând aceste date într-un anumit mod. În același timp, în procesul unei astfel de ajustări, apar obiecte contabile independente, care trebuie, de asemenea, luate în considerare în contabilitate.

Contabilitate si Fiscalitate

În conformitate cu Legea federală „Cu privire la contabilitate”, contabilitatea este un sistem ordonat de colectare, înregistrare și rezumare a informațiilor în termeni monetari despre proprietatea, obligațiile organizațiilor și mișcarea acestora prin contabilitatea continuă, continuă și documentară a tuturor tranzacțiilor comerciale (clauza 1). al articolului 1 din legea menționată).

Care sunt principalele sarcini ale contabilității? Legea federală „Cu privire la contabilitate” stabilește că principalele obiective ale contabilității sunt:

• „Formarea de informații complete și fiabile despre activitățile organizației și starea proprietății acesteia, necesare utilizatorilor interni ai situațiilor financiare - manageri, fondatori, participanți și proprietari ai proprietății organizației, precum și celor externi - investitori, creditori și alți utilizatori ai situațiilor financiare. declarații;
• furnizarea de informații necesare utilizatorilor interni și externi ai situațiilor financiare pentru a monitoriza conformitatea cu legislația Federației Ruse atunci când organizația desfășoară operațiuni comerciale și fezabilitatea acestora, disponibilitatea și circulația proprietăților și pasivelor, utilizarea resurselor materiale, forței de muncă și financiare în conformitate cu normele, standardele și devizele aprobate;
• prevenirea rezultatelor negative din activitățile economice ale organizației și identificarea rezervelor interne pentru asigurarea stabilității financiare a acesteia.” (Clauza 3 a art. 1 din Legea „Cu privire la contabilitate”).

După cum puteți vedea, calculul impozitelor nu este printre sarcinile contabile. Cum se calculează impozitele în Federația Rusă?

„Contribuabilul calculează în mod independent suma impozitului de plătit pentru perioada fiscală pe baza bazei de impozitare, a cotei de impozitare și a beneficiilor fiscale.” (Articolul 52 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Care este baza de impozitare și cota de impozitare?

„Baza de impozitare reprezintă costul, caracteristicile fizice sau de altă natură ale obiectului de impozitare. Cota de impozitare reprezintă suma taxelor pe unitatea de măsură a bazei de impozitare. Baza de impozitare și procedura de determinare a acesteia, precum și cotele de impozitare pentru impozitele federale și valoarea taxelor pentru impozitele federale sunt stabilite prin prezentul cod.” (Alineatul 1 al paragrafului 1 al articolului 53 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se calculează baza de impozitare?

„Organizațiile de contribuabili calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pe baza datelor din registrele contabile și (sau) pe baza altor date documentate privind obiectele supuse impozitării sau legate de impozitare.” (Alineatul 1 alin.1 al art. 54 din Codul fiscal).

S-ar părea că aceasta este o directivă directă: este nevoie de contabilitate pentru a calcula impozitele. Mai mult, taxele se calculează pe bază de contabilitate!

Dar nu este așa. În primul rând, registrele contabile nu sunt încă contabile ca atare. Registrele contabile sunt destinate doar sistematizării și acumulării informațiilor conținute în documentele primare acceptate în contabilitate, pentru reflecție asupra conturilor contabile și în situațiile financiare (articolul 10 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”).

În al doilea rând, condiția în sine „ și/sau„, cuprinsă în primul paragraf al primului paragraf al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, implică insuficiența doar a registrelor contabile pentru determinarea bazei de impozitare.

Într-adevăr, registre și documente suplimentare sunt folosite pentru a calcula multe taxe.

Astfel, pentru calculele taxei pe valoarea adăugată (TVA), contribuabilul este obligat să întocmească facturi, să țină un registru de achiziții și un registru de vânzări și jurnalele facturilor emise și primite (clauza 3 din articolul 169 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

În plus, obiectul impozitării TVA nu îl constituie doar acele tranzacții care generează venituri în scopuri contabile, ci și:

• „Transferul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii, cheltuieli pentru care nu sunt deductibile (inclusiv prin taxe de amortizare) la calcularea impozitului pe profit;
• efectuarea de lucrări de construcție și montaj pentru consum propriu;
• importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.” (Clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Mai mult, la determinarea bazei de impozitare pentru TVA, baza de impozitare este determinată ținând cont de avansurile primite (alineatul 2 al paragrafului 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Adică baza de impozitare a TVA pentru o perioadă poate diferi de veniturile recunoscute în contabilitate pentru aceeași perioadă. Desigur, în anumite condiții, mărimea bazei de impozitare a TVA poate fi egală cu suma veniturilor recunoscute în scopuri contabile, dar acesta este un caz special.

Pentru calculele impozitului pe venitul personal (NDFL), organizațiile în relație cu angajații lor (agenții fiscali) furnizează un formular contabil special 1-NDFL (clauza 1 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, ordin al Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 31 octombrie 2003 Nr. BG-3-04/583).

Baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, care reprezintă întregul venit încasat de contribuabil, poate fi redusă de către agentul fiscal pentru deduceri fiscale: sociale, standard, profesionale (articolele 218, 219 și 221 din Codul fiscal), în timp ce aceste impozite deducerile nu sunt luate în considerare în contabilitate.

Astfel, baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice va diferi în general de venitul acumulat (plătit) angajatului conform datelor contabile.

Pentru calculele pentru impozitul social unificat (UST), contribuabilii sunt obligați să țină evidența sumelor plăților acumulate și a altor remunerații, cuantumul impozitului aferent acestora, precum și cuantumul deducerilor fiscale pentru fiecare persoană fizică în favoarea căreia au fost efectuate plăți (clauza 4 a articolului 243 din Codul fiscal al Federației Ruse) În plus, o astfel de contabilitate este ținută într-un card de formular special (Ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 27 iulie 2004 nr. SAE -3-05/443), care nu este un registru contabil.

La determinarea bazei de impozitare a impozitului social unificat, pe lângă plățile efectuate în numerar, este necesar să se țină seama de plăți precum plata pentru cazarea angajaților, hrană, recreere, asigurări voluntare etc. (paragraful 2 al paragrafului 1 din Articolul 237 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodată, pentru plățile în natură, cuantumul acestor plăți se determină pe baza prețurilor de piață pentru activele de inventar transferate unei persoane fizice, în timp ce în scopuri contabile se pot aplica și alte prețuri (planificate, la cost, la prețul de cumpărare cu luare). luând în considerare costurile de transport și achiziție etc.).

În plus, o serie de plăți efectuate în favoarea persoanelor fizice nu vor fi incluse în baza de impozitare UST în totalitate sau în parte.

Astfel, baza de impozitare a impozitului social unificat în cazul general poate diferi de datele contabile pentru contabilizarea decontărilor cu personalul organizației.

La determinarea mărimii taxei de stat, în cazul general, datele contabile nu contează deloc, întrucât taxa este stabilită pentru acțiuni în justiție, desigur, care nu fac obiectul contabilității. Valoarea taxei de stat deja plătită și/sau calculele pentru plata acesteia vor fi supuse contabilității.

La plata taxei de transport, taxa se calculează pe baza puterii vehiculului (în cai putere) și a cotei de impozitare stabilite de Codul Fiscal (articolele 359, 361 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nici puterea mașinii, nici cota de impozitare nu sunt obiecte contabile.

Chiar și pentru a plăti în sine taxa „contabilă” - impozitul pe proprietate al organizațiilor, la determinarea bazei impozabile a cărei obiect impozabil este luat în considerare la valoarea sa reziduală, în conformitate cu procedura contabilă stabilită (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 375). din Codul Fiscal al Federației Ruse), este necesar să se prelucreze datele contabile - și anume, să se calculeze valoarea medie anuală a proprietății conform regulilor stabilite de Codul Fiscal, în timp ce valoarea medie anuală a proprietății nu este în în sine un obiect al contabilităţii.

Adică baza de impozitare a impozitului pe proprietate pentru perioada de raportare (de impozitare) va diferi de valoarea proprietății conform datelor contabile.

Astfel, devine evident că numai datele contabile nu sunt suficiente pentru a calcula impozitele unei organizații. Contabilitatea și calculul bazei impozabile pentru fiecare impozit este un obiect independent al contabilității, iar acest obiect nu este adesea un obiect al contabilității, sau conform regulilor contabile este luat în considerare într-un mod diferit.

Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă stabilesc următoarele:

Profit (pierdere) contabil reprezintă rezultatul financiar final (profit sau pierdere) identificat pentru perioada de raportare pe baza contabilizării tuturor tranzacțiilor comerciale ale organizației și a evaluării elementelor din bilanț conform regulilor adoptate în conformitate cu prezentul Regulament (Articolul 79 din Regulament) .

Evaluarea impozitelor este o tranzacție comercială? Fara indoiala. Din păcate, conceptul de „operare de afaceri” nu este fixat de reglementările actuale, dar poate fi definit indirect. După cum rezultă din alineatele 1 și 2 ale articolului 1 din Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate”, „o tranzacție comercială este o acțiune sau inacțiune a unei organizații care duce la o modificare a activelor și pasivelor”. (De ce inacțiunea este și o tranzacție comercială? Deoarece inacțiunea poate duce la lipsuri care modifică dimensiunea activelor organizației). Prin perceperea taxelor, organizația își mărește obligațiile - în acest caz față de buget.

În consecință, profitul contabil este profit (pierdere) luând în considerare valoarea impozitelor, inclusiv impozitul pe venit.

Acte juridice și PBU 18/02

După cum se știe, structura actelor juridice ale Federației Ruse are forma unei piramide, al cărei vârf este Constituția Federației Ruse. Apropo, Constituția Federației Ruse este cea care definește obligația tuturor de a plăti impozitele stabilite legal (articolul 57 din Constituția Federației Ruse). Apoi urmează legile constituționale federale, legile federale, care, în special, includ codurile fiscale și civile, apoi legile autorităților locale, ordinele (ordinele, instrucțiunile) autorităților federale și locale.

Contabilitatea este contabilitatea proprietăților și pasivelor unei organizații. Proprietățile și obligațiile unei organizații apar, există și încetează să existe pe baza raporturilor juridice civile reglementate de Codul civil al Federației Ruse, raporturilor juridice fiscale reglementate de Codul fiscal al Federației Ruse, raporturilor de facturi reglementate într-un mic parte de Codul civil al Federației Ruse și în mare parte de Legea federală „Cu privire la transferuri” și bilet la ordin”, relațiile cu fondatorii (acționarii), reglementate în plus față de Codul civil al Federației Ruse de legile federale relevante : „Despre societățile pe acțiuni”, „Despre societățile cu răspundere limitată”, „Despre organizațiile nonprofit”, „Despre întreprinderile de stat și municipale”.

Totodată, regulile contabile relevante (Regulamentele contabile) nu stabilesc obiecte contabile care nu sunt reflectate în aceste reglementări, ci doar stabilesc reguli specifice de contabilizare a anumitor tipuri de bunuri (bunuri mobile și imobile, bani, valori mobiliare) și obligații ( decontări cu fondatorii, împrumuturi și credite, cambii, obligații de plată a impozitelor și taxelor).

Și doar PBU 18/02 stabilește anumite obiecte contabile în mod independent, izolat de restul cadrului de reglementare. Mai mult, conceptul de „” în general contrazice concept" obligaţie„stabilit de Codul civil al Federației Ruse. Deoarece, în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, în virtutea unei obligații, o persoană (debitorul) este obligată să efectueze o anumită acțiune în favoarea altei persoane (creditor), cum ar fi: transferul proprietății, prestarea de muncă, plata banilor , etc., sau să se abțină de la anumite acțiuni, iar creditorul are dreptul de a cere ca debitorul să își îndeplinească obligația (clauza 1 a articolului 307 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 307 din Codul civil al Federației Ruse, o obligație nu poate apărea din cauza aplicării oricăror reglementări contabile.

Economie și PBU 18/02

Ce informații economice dețin IT și SHE? Despre ce vorbesc ei?

Exista o parere:

IT - arată suma datoriilor fiscale viitoare, adică suma impozitului pe care o vei plăti în viitor.

EA - arată suma cu care vei reduce impozitele în viitor, prin urmare acesta este un activ fiscal.

Dar asta vom citi dacă ne întoarcem la sursa primară, adică la PBU 18/02.

Punctul doi al paragrafului 14 din PBU 18/02: „Organizația recunoaște creanțele privind impozitul amânat în perioada de raportare când apar diferențe temporare deductibile, când cu condiția ca este probabil să înregistreze profit impozabil în perioadele de raportare ulterioare».

Primul paragraful al paragrafului 15 din PBU 18/02: „În sensul Regulamentelor, datorie privind impozitul amânat înseamnă acea parte a impozitului pe venit amânat, care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare».

Adică, în esență, trebuie să luăm în considerare probabilitatea apariției unui anumit eveniment. Încă o dată: ceea ce se ia în considerare nu este o proprietate specifică, nu o obligație specifică care decurge dintr-un contract sau lege, ci probabilitatea ca un eveniment să se producă în viitor.

Și în acest caz, aplicarea PBU 18/02 poate duce nu doar la o denaturare a situațiilor financiare, ci și la o denaturare a relațiilor economice.

Permiteți-mi să analizez această situație folosind un exemplu:

Organizația (CJSC Plus-Minus) în acest an a primit venituri în valoare de 130 mii. Cheltuielile, cu excepția cheltuielilor de amortizare, sunt egale atât în ​​scopuri contabile, cât și contabile fiscale și se ridică la 50 de mii de ruble. Proprietatea pe care se percepe amortizarea are același cost inițial în scopuri contabile și fiscale - 100 mii și are același - 2 ani. Dar in contabilitate, amortizarea se calculeaza neliniar, in contabilitate fiscala - liniar; Astfel, în anul curent, amortizarea în contabilitate s-a ridicat la 75 mii, în contabilitate fiscală - 50 mii. Contabilitate: Venituri – 130 mii. Cheltuieli – 125 mii (50 + 75) Contabilitatea fiscală: Venituri – 130 mii. Cheltuieli – 100 mii (50+50) Baza de impozitare – 30 mii. Contabilitate: Profit înainte de impozitare – 5 mii. Impozitul pe venit curent este de 7,2 mii. Dacă nu aplicăm PBU 18/02, atunci se dovedește că în perioada curentă Organizația a primit o pierdere în valoare de 2,2 mii. Acum, pe baza cerințelor PBU 18/02, determinăm. Presupunem că este probabil ca Organizația să genereze venituri în anul următor. Diferența temporară este de 125 mii – 100 mii = 25 mii. Este 25 mii * 24% = 6 mii. Contabilitate: Profit înainte de impozitare – 5 mii. Impozitul pe venit curent este de 7,2 mii. Activ pentru impozit amânat – 6 mii. Profit net – 3,8 mii.

Astfel, pe baza rezultatelor anului curent, fondatorii acestui CJSC au dreptul de a primi dividende în conformitate cu paragraful 2 al articolului 42 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”, deoarece sursa plății dividendelor este profitul companiei după impozitare (profitul net al companiei) și profitul net al companiei determinat conform situațiilor financiare ale companiei.

Doar am luat în calcul probabilitatea unui anumit eveniment și anume ca anul viitor CJSC să facă profit, dar plătim dividende pentru anul trecut. Ce se întâmplă dacă „condiția de existență a probabilității” de a obține un profit ar fi evaluată incorect? Ce se întâmplă dacă Organizația înregistrează pierderi anul viitor? Acţionarii vor trebui să returneze dividendele plătite acestora, determinate pe baza situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cerinţele PBU 18/02?

În cazul în care, în baza cerințelor PBU 18/02, apar Datorii cu Impozitul Amânat, situația va fi inversă: acționarii îndreptățiți să primească dividende în anul curent „conform contabilității obișnuite” nu vor primi nimic dacă Organizația nu primește a face profit anul viitor.

Să rezumăm:

În primul rând, calcularea oricăror impozite, inclusiv impozitul pe venit, numai pe baza datelor contabile nu este justificată normativ.

În al doilea rând, conceptul de „profit contabil” utilizat în PBU 18/02 contrazice conceptul de profit contabil definit de Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă.

În al treilea rând, PBU 18/02 nu se bazează pe alte reglementări ale Federației Ruse care au forță juridică mai mare decât acest PBU în sine.

În al patrulea rând, aplicarea PBU 18/02 denaturează relațiile economice dintre acționari și societatea pe acțiuni: acționarii pot pretinde profituri pe care Societatea nu le-a primit încă și există doar probabilitatea ca acestea să fie primite într-o zi sau, dimpotrivă, acționarii pierd dreptul de a primi dividende din profiturile primite efectiv.

Astfel, putem afirma cu încredere că din punctul de vedere al cadrului de reglementare existent al Federației Ruse și al relațiilor economice, existența PBU 18/02 nu numai că nu este justificată, dar în unele momente existența acestuia contrazice direct normele stabilite de drept și economie.

Masterskikh E.S., director general al AKF GrandMaster LLC
http://www.gmaudit.ru

La 31 decembrie 2002, Ministerul Rusiei de Justiție a înregistrat Ordinul Ministerului Rusiei de Finanțe din 19 noiembrie 2002 nr. 114 „Cu privire la aprobarea reglementărilor contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02”. După cum am raportat în ultimul număr al BUKH.1C, în acest sens, compania 1C plănuiește să lanseze noi ediții de soluții contabile pentru sistemul 1C:Enterprise 7.7, despre care ne vom informa cu siguranță cititorii noștri. Între timp, vă invităm să vă familiarizați cu punctul de vedere al unui specialist independent. Comentarii privind principalele prevederi ale noului PBU M. L. Pyatov, Ph.D., Universitatea de Stat din Sankt Petersburg.

Ce sunt „impozitele amânate” și de ce ar trebui luate în considerare?

Când citiți cerințele PBU 18/02, în primul rând, ar trebui să înțelegeți de ce a fost adoptat acest PBU. Care este semnificația înregistrărilor suplimentare și complexe care reflectă calcule bugetare „inexistente” în contabilitate? De ce în practică avem nevoie în esență de „a treia contabilitate” - ceva între contabilitate și fiscală?

Cert este că discrepanțele existente între contabilitate și contabilitatea fiscală, i.e. Între regulile pe care le respectăm la întocmirea înregistrărilor contabile și regulile de calcul a bazelor impozabile și a sumelor impozitelor de plătit la buget se creează o situație în care indicatorii reflectați în situațiile financiare și obligațiile de plată a impozitelor ale organizațiilor nu corespund deloc. unul cu altul.

Pentru un contabil, astfel de discrepanțe sunt evidente și de înțeles. Necazul este însă că întocmește rapoarte nu pentru el însuși, ci pentru o mare varietate de grupuri de utilizatori ai informațiilor contabile, în primul rând pentru acționari (proprietari), care sunt uneori departe de contabilitate și de metodologia ei complexă și de neînțeles. De exemplu, poate fi complet de neînțeles de ce o organizație trebuie să plătească impozit pe venit, a cărui sumă este de trei ori mai mare decât suma profitului afișată în bilanț sau, dimpotrivă, având un profit uriaș în perioada de raportare, organizația nu datorează practic nimic bugetului.

Citirea și utilizarea corectă a informațiilor contabile este posibilă numai dacă situațiile contabile sunt construite pe baza acelorași principii și reguli. Acest lucru este necesar pentru a se asigura că elementele de raportare individuale sunt comparabile. Dacă, de exemplu, recunoaștem veniturile în contabilitate pe baza metodei de angajamente, iar în contabilitatea fiscală pe baza metodei de casă, atunci obligația față de buget de a plăti impozitul va fi calculată pe baza metodei de casă. Și acest lucru va face ca profitul reflectat în raportare - pe de o parte, și valoarea datoriei față de buget - pe de altă parte, să fie incomparabile în ceea ce privește componenta de timp.

Mai mult, discrepanța dintre regulile de distribuție (recunoaștere) a sumelor veniturilor, cheltuielilor și profiturilor în contabilitate și contabilitate fiscală pe perioadele de raportare afectează și sumele fluxurilor reale de numerar ale organizațiilor. „Plătirea excesivă” a impozitului în raport cu datele contabile în perioada curentă de raportare (de impozitare) creează economii de impozite în perioadele de raportare viitoare și, dimpotrivă, „plata insuficientă” a impozitului, creând datorii potențiale față de buget în perioada curentă, crește valoarea datoria fiscală reală, care va apărea în viitor, ceea ce face necesară rezervarea fondurilor disponibile pentru plățile viitoare către buget.

Această stare de fapt impune introducerea în situațiile financiare a unor indicatori care să reflecte relația dintre interpretarea contabilă și fiscală a faptelor vieții economice. În standardele internaționale de contabilitate, discrepanțe între datele de raportare financiară și cea fiscală sunt exprimate prin categoria „impozite amânate”.

Procedurile de contabilizare a impozitelor amânate sunt deja familiare contabililor practicanți ruși în legătură cu contabilizarea calculelor TVA la buget. Ținând cont de faptele vânzării de produse, bunuri (lucrări, servicii), organizații care au ales în ordinul privind politica contabilă în scopuri fiscale „momentul vânzării - plată”, până la încetarea obligațiilor cumpărătorilor în temeiul creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” reflectă potențiala datorie „amânată” la buget pentru TVA. Această datorie devine o datorie fiscală reală odată ce cumpărătorii au primit bani de la ei sau și-au achitat în alt mod obligațiile. În momentul vânzării mărfurilor, efectuarea înregistrărilor pe debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” permite, așadar, să se țină seama între cheltuielile care reduc profitul din vânzări, care se calculează pe baza principiului de angajamente, i.e. ca vanzari sunt recunoscute (clauza 12 din PBU 9/99), si se acumuleaza si TVA, i.e. nu atunci când se primesc banii, ci când bunurile sunt vândute. Această tehnică vă permite să evitați supraestimarea profitului organizației reflectat în situațiile financiare prin valoarea TVA care va trebui plătită anul viitor pe cifra de afaceri din vânzări din anul curent. Pe de altă parte, contul 19 „TVA pe valorile dobândite” reflectă datoria bugetară potențială (adică viitoare, amânată) către organizație pentru rambursarea (compensarea) TVA-ului plătit furnizorilor.

PBU 18/02 stabilește regulile de contabilizare a impozitelor „amânate” care pot apărea în decontări cu bugetul pentru impozitul pe venit.

Sensul general al metodelor din PBU 18/02

Scopul general al contabilității impozitului amânat este de a reflecta consecințele situațiilor în care valoarea profitului contabil diferă de profitul impozabil. Acest lucru se realizează prin reflectarea în conturile contabile a faptului că, în perioada curentă de raportare, organizația fie „plătește în plus” fie „plătește sub” impozitul pe venit la buget în raport cu suma impozitului pe care ar trebui să o plătească dacă suma profitului impozabil ar fi egală. la profitul contabil.

Utilizarea metodelor propuse vă permite să reflectați în contabilitate nu numai suma impozitului pe venit plătibil la buget, sau suma taxei plătite în plus și (sau) colectate datorate organizației sau valoarea compensației fiscale în raportare. perioadă, adică decontări efective cu bugetul pentru impozitul pe venit, dar și sume care pot afecta cuantumul impozitului pe venit pentru perioadele de raportare ulterioare în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 1 din PBU 18/02).

Acest lucru se realizează prin introducerea în terminologia contabilă a unor concepte complet noi pentru practica noastră precum diferențele permanente și temporare între profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil al perioadei de raportare, rezultate din aplicarea diferitelor reguli de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate si contabilitate fiscala.

Diferențele permanente între profiturile contabile și cele impozabile și obligațiile fiscale permanente

Conform paragrafului 4 din PBU 18/02, diferențele permanente sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă a perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit atât pentru raportare, cât și pentru raportarea ulterioară. perioade.

PBU oferă exemple de situații posibile în care pot apărea diferențe permanente. Lista dată nu este deloc exhaustivă, dar sensul general aici este că existența independentă a Codului Fiscal al Federației Ruse și a reglementărilor contabile și, în consecință, existența independentă a regulilor prin care valoarea profitului reflectă în situația financiară. declarațiile și se calculează valoarea profitului din declarațiile fiscale, creează situații în care veniturile și cheltuielile care afectează valoarea profitului contabil nu afectează profitul impozabil și, dimpotrivă, afectând valoarea profitului impozabil, nu sunt luate în considerare la calcularea profitului contabil. Cu toate acestea, recunoașterea lor nu este reportată în perioadele de raportare viitoare, ci este anulată în principiu. Acestea. în acest caz, de exemplu, suma cheltuielilor din perioada curentă de raportare care a modificat profitul contabil, dar nu a redus plățile către buget, nu va reduce niciodată profitul impozabil.

PBU 18/02 prescrie reflectarea impactului diferenţelor fiscale permanente asupra poziţiei financiare a organizaţiilor în contabilitate prin înregistrări speciale în contabilitatea analitică şi sintetică pentru conturile ale căror cifre de afaceri şi solduri sunt formate din aceste venituri şi cheltuieli. Conform clauzei 5 din PBU 18/02, informațiile privind diferențele permanente pot fi generate pe baza documentelor contabile primare: fie în registre contabile, fie într-un alt mod determinat de organizație în mod independent. Punctul 6 din PBU 18/02 stabilește că diferențele permanente din perioada de raportare se reflectă în contabilitate separat (în contabilitatea analitică a contului corespunzător pentru active și pasive în evaluarea cărora a apărut o diferență permanentă). Deci, de exemplu, o organizație produce produse al căror cost unitar este de 300 de ruble. 50 dintre acestea sunt cheltuieli care nu reduc valoarea profitului impozabil. La reflectarea cheltuielilor corespunzătoare în contabilitate va trebui să facem înregistrări la creditul conturilor pentru materiale, calcule, amortizare etc. pentru 300 de ruble. și conturi de debit: contul 20 „Producție principală”, contul analitic 1 „Costuri care reduc valoarea profitului impozabil” - 250 de ruble și contul 20 „Producție principală” - contul analitic 2 „Costuri care nu reduc valoarea profitului impozabil” " - 50 de ruble .

În conformitate cu paragraful 7 din PBU 18/02, consecința diferențelor permanente de impozitare este apariția unei obligații fiscale permanente, care este înțeleasă ca valoarea impozitului care duce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. Se calculează ca produsul diferenței permanente apărute în perioada de raportare și cota de impozit pe profit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data raportării.

Reflectând o obligație fiscală permanentă în contabilitate, deosebim de suma totală a profitului reflectată în contabilitate, care trebuie acordată bugetului sub formă de impozit, acea parte din acesta pe care o acordăm din cauza diferențelor de interpretare contabilă și fiscală a fapte ale vieţii economice, care formează diferenţe permanente. Se face o înregistrare în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” (subcontul „Datoria fiscală permanentă”) în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. Astfel, din situațiile financiare putem observa ce parte din profit o acordă organizația bugetului din cauza nerecunoașterii unei părți din veniturile și cheltuielile prezentate în contabilitate în scopul determinării profitului impozabil.

Diferențele temporare între profiturile contabile și cele impozabile

A doua grupă de diferențe fiscale rezultate ca urmare a diferențelor aplicate în contabilitate și contabilitate fiscală este definită ca diferențe temporare, prin care PBU 18/02 înțelege veniturile și cheltuielile care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare pentru impozitul pe venit în altă perioadă sau în alte perioade de raportare. Cu alte cuvinte, acestea sunt sumele de venituri și cheltuieli care au avut loc și au fost reflectate în contabilitate în conformitate cu cerințele PBU 9/99 și 10/99 în perioada curentă de raportare. Aceste venituri și cheltuieli nu sunt luate în considerare la calcularea profitului impozabil, dar în perioadele de raportare viitoare (viitoare) sumele lor, în conformitate cu cerințele legislației fiscale, vor trebui să fie luate în considerare la calcularea profitului impozabil. Veniturile și cheltuielile corespunzătoare din perioadele viitoare vor fi recunoscute în scopuri fiscale, iar organizațiile care le au fie vor trebui să plătească mai multe impozite în perioadele de raportare viitoare în raport cu profiturile lor contabile, fie, dimpotrivă, vor primi iluzia unei economii de impozite. Aceasta înseamnă că diferențele temporare în formarea profitului impozabil conduc la formarea unui impozit pe profit amânat egal cu suma care afectează valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

În funcție de natura impactului acestora asupra profitului (pierderii) impozabile, PBU 18/02 împarte diferențele temporare în:

• diferențe temporare deductibile;
• diferențe temporare impozabile.

Conform clauzei 11 din PBU 18/02, diferențele temporare deductibile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit plătibil la buget în perioada următoare de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Astfel, diferențele temporare deductibile apar atunci când în perioada curentă de raportare profitul contabil al organizației este mai mic decât profitul impozabil al acesteia. Această diferență va fi ajustată în perioadele de raportare ulterioare, datorită, de exemplu, recunoașterii în contabilitatea fiscală a cheltuielilor recunoscute și reflectate în contabilitate deja în perioada curentă.

Potrivit clauzei 12 din PBU 18/02, diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să majoreze cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Aici vedem situația inversă. Datorită diferențelor dintre criteriile de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală, profitul impozabil în perioada curentă de raportare este mai mic decât profitul contabil. În perioadele de raportare viitoare, aceasta va fi ajustată în sensul că, de exemplu, cheltuielile recunoscute în contabilitate fiscală în perioada curentă vor fi recunoscute în contabilitate, dar profitul impozabil nu va mai fi redus. Aceasta înseamnă că plata impozitului pe valoarea profitului contabil este „reportată” în perioadele de raportare viitoare.

Prin analogie cu diferențele fiscale permanente, punctul 13 din PBU 18/02 impune ca diferențele temporare deductibile și diferențele temporare impozabile ale perioadei de raportare să fie reflectate în contabilitate separat (în contabilitatea analitică a contului corespunzător pentru active și pasive în evaluarea cărora a apărut diferenţa temporară deductibilă sau diferenţa impozabilă).diferenţa de timp).

Creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat

Reflectarea impactului diferențelor temporare deductibile și impozabile asupra poziției financiare a organizațiilor se realizează prin prezentarea în situațiile financiare a informațiilor privind creanțele privind impozitul amânat și pasivele privind impozitul amânat. În consecință, prezența diferențelor temporare deductibile - „plata în exces” a impozitului în raport cu valoarea profitului contabil al organizațiilor - determină apariția creanțelor fiscale; Diferențele temporare impozabile - „plata insuficientă” a impozitului - creează obligații privind impozitul amânat. De fapt, „supraplata” și „subplata” impozitului sunt iluzii, un fel de iluzie optică care apare atunci când facem cunoștință cu situațiile financiare datorită faptului că profiturile contabile și impozabile sunt calculate după reguli diferite.

Acest lucru conduce la următoarele definiții și algoritmi pentru calcularea sumelor.

Conform paragrafului 14, o creanță privind impozitul amânat este înțeleasă ca acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Creantele privind impozitul amânat sunt egale cu suma determinată ca produs al diferențelor temporare deductibile care au apărut în perioada de raportare cu cota de impozit pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare.

Conform paragrafului 15, datorie privind impozitul amânat este înțeleasă ca acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Datoriile privind impozitul amânat sunt egale cu suma determinată ca produs al diferențelor temporare impozabile care au apărut în perioada de raportare cu rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de raportare.

Astfel, un activ de impozit amânat în contabilitate este suma fondurilor deturnate, i.e. fonduri de active retrase temporar din circulație din cauza unei reduceri a surselor proprii de fonduri ale organizației, care vor fi rambursate în perioadele viitoare prin redistribuirea veniturilor și cheltuielilor între contabilitate și contabilitatea fiscală.

Datoria privind impozitul amânat este valoarea datoriei potențiale față de buget, ajustând valoarea profitului contabil, care, din cauza recunoașterii „întârziate” (față de contabilitatea fiscală) a cheltuielilor în perioada curentă de raportare, depășește profitul impozabil. Această ajustare face posibilă înlăturarea eventualelor concepții greșite în rândul proprietarilor cu privire la valoarea profitului de distribuit, o parte din care în perioadele de raportare viitoare va trebui să fie dată bugetului sub formă de impozit pe venit.

Reflectarea creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat în conturile contabile

PBU 18/02, fără a face modificări în nomenclatorul planului de conturi pentru contabilitate (probabil este o chestiune de viitor apropiat), stabilește ca creanțele privind impozitul amânat să fie reflectate în contabilitate într-un cont sintetic separat de contabilizare a creanțelor privind impozitul amânat. , iar datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în contabilitatea contabilă într-un cont sintetic separat pentru contabilizarea datoriilor cu impozitul amânat.

Conform clauzei 17, o creanță de impozit amânat este reflectată în contabilitate ca debit în contul de contabilizare a creanțelor de impozit amânat în corespondență cu contul de contabilizare a decontărilor de impozite și taxe.

Pe măsură ce diferențele temporare deductibile scad sau sunt decontate integral, creanțele privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral. Sumele cu care creanțele privind impozitul amânat sunt reduse sau rambursate integral în perioada curentă de raportare sunt reflectate în contabilitate ca credit în contul de creanțe privind impozitul amânat în corespondență cu contul pentru decontarea impozitelor și taxelor.

Dacă nu există profit impozabil în perioada de raportare curentă, dar există posibilitatea ca acesta să apară în perioadele de raportare ulterioare, atunci sumele creanței privind impozitul amânat vor rămâne neschimbate până în perioada de raportare când apare profitul impozabil, cu excepția cazului în care se prevede altfel de către Legislația fiscală și taxele rusești.

Un activ de impozit amânat la cedarea activului pentru care a fost acumulat este trecut în contul de profit și pierdere în valoare cu care, conform legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, profitul impozabil nu va fi redus pentru ambele perioada de raportare și perioadele de raportare ulterioare.

Conform clauzei 18, obligația privind impozitul amânat este reflectată în contabilitate ca credit în contul de contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat în corespondență cu debitul contului de contabilizare a decontărilor de impozite și taxe.

Pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad sau sunt decontate integral, datoriile privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral.

Sumele cu care datoriile privind impozitul amânat sunt reduse sau rambursate integral în perioada de raportare sunt reflectate în contabilitate ca debit al contului de datorie privind impozitul amânat în corespondență cu creditul contului pentru contabilizarea decontărilor de impozite și taxe.

Datoria privind impozitul amânat la cedarea unui activ sau a unui tip de datorie pentru care a fost acumulată este anulată în contul de profit și pierdere în valoare prin care, conform legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, profitul impozabil nu va să fie majorat atât pentru perioada de raportare cât și pentru perioada de raportare ulterioară .

Pentru a înțelege înțelesul general al schemelor de detașare propuse de PBU 18/02, este necesar să facem referire la următorul text al documentului de reglementare luat în considerare, unde este introdus un alt concept fundamental nou pentru practica contabilă - „cheltuială condiționată (impozitul pe venit condiționat sursa de venit)".

Conform clauzei 20, cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe venit este, în sensul Regulamentelor, cuantumul impozitului pe venit determinat pe baza profitului (pierderii) contabile și reflectat în evidența contabilă indiferent de suma de profit (pierdere) impozabil.

Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe venit este egală cu valoarea determinată ca produs al profitului contabil generat în perioada de raportare și cota impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și în vigoare la data de data raportării.

Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit este contabilizată în contabilitate într-un subcont separat pentru contabilizarea cheltuielilor condiționate (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit în contul de contabilizare a profiturilor și pierderilor.

Valoarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit acumulat pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate ca debit în contul de profit și pierdere (subcontul pentru contabilizarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit) în corespondență cu creditul contului de contabilizare a decontărilor. a impozitelor si taxelor.

Suma venitului condiționat acumulat pentru impozitul pe profit pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate ca un debit în contul de contabilizare pentru calculele impozitelor și taxelor și un credit în contul de contabilizare a profiturilor și pierderilor (subcontul de contabilizare pentru venit condiționat pentru impozitul pe profit).

Astfel, esența metodologiei propuse de PBU 18/02 este aceea că întregul sistem de înregistrări care reflectă creanțele privind impozitul amânat și pasivele privind impozitul amânat este construit ca un set de înregistrări care ajustează intrarea pentru acumularea datoriei de impozit pe profit, compilate pentru suma de impozit la cota calculată din profitul contabil. Această intrare este definită în PBU ca o reflectare a veniturilor condiționate sau a cheltuielilor fiscale.

Deci, inițial, pe baza sumei profitului calculată în conformitate cu reglementările contabile și reflectată în contabilitate în creditul contului 99 „Profituri și pierderi”, se acumulează o pseudo-datorie la buget pentru impozitul pe venit în cuantumul impozitului pe venit. profit contabil, calculat la cota de impozit în conformitate cu din cap. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse. Se face o postare pentru această sumă:

Debit 99 „Profituri și pierderi” Credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

Dacă regulile de calcul al profitului în contabilitate și contabilitate fiscală ar fi complet identice, nu ar fi necesare alte înregistrări.

Cu toate acestea, ele nu sunt identice și, prin urmare, trebuie să facem apoi înregistrări de ajustare, al căror scop este să aducem suma reflectată în contul 68 la datoria noastră efectivă de impozit pe venit la buget (sau datoria bugetară față de organizația noastră).

În primul rând, cuantumul datoriei reale raportat la cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe venit reflectat în contul 68 se majorează cu suma datoriilor fiscale permanente, a căror valoare, în conformitate cu clauza 7 din PBU 18/02 , trebuie să facem o înregistrare de debit pentru contul 99 „Profituri și pierderi”, subcontul „Obligație fiscală permanentă” și creditare la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

În plus, dacă există diferențe temporare impozabile și, în consecință, datorii privind impozitul amânat, contabilitatea ar trebui să reflecte valoarea datoriei privind impozitul pe profit care va apărea în perioadele de raportare viitoare, dar care se datorează veniturilor și cheltuielilor deja recunoscute în contabilitatea perioada curentă de raportare și care afectează în mod corespunzător valoarea profitului reflectată în situațiile financiare ale perioadei curente de raportare. Pentru valoarea acestei datorii amânate, în conformitate cu clauza 18, se face o înregistrare care reduce valoarea pseudo-datorii pentru impozitul pe venit prezentată ca o cheltuială condiționată (Debit 99 Credit 68) și, în același timp, reflectă faptul că o parte a acestei pseudo-datorii este o datorie condiționată față de buget, care va deveni o datorie reală pentru plata impozitului în viitor:

Debit 68 „Calcule pentru impozite și taxe” Credit „Datorii privind impozitul amânat”

În perioadele de raportare viitoare, se face o înregistrare inversă pentru valoarea datoriilor privind impozitul amânat care se transformă în datorii reale față de buget:

Debit „Datorii privind impozitul amânat” Credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

În plus, în cazul unor diferențe temporare deductibile, de ex. într-o situație în care profitul impozabil al unei organizații în perioada curentă de raportare depășește profitul contabil, contabilitatea ar trebui să arate o creștere a datoriei reale față de buget în raport cu suma cheltuielilor condiționate cu impozitul pe venit din cauza deturnării suplimentare a surselor proprii ale organizației. fonduri.

Următoarea înregistrare se face pentru valoarea creanței privind impozitul amânat în conformitate cu clauza 17:

Debit „Crențe privind impozitul amânat” Credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

În perioadele de raportare viitoare, când, în legătură cu recunoașterea veniturilor și cheltuielilor relevante în contabilitate, valoarea cheltuielilor cu impozitul condiționat pe profit depășește valoarea reală a datoriei cu valoarea creanțelor fiscale condiționate reflectate în perioada de raportare anterioară, această diferență trebuie se ajustează prin înregistrarea sumei corespunzătoare pentru debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe” și creditul contului „Crențe privind impozitul amânat”.

Întocmirea înregistrărilor avute în vedere conduce la faptul că contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” reflectă suma datoriei reale la buget pentru impozitul pe venit, definită în clauza 21 drept impozit pe venit curent.

Reflectarea informațiilor privind creanțele și pasivele privind impozitul amânat în situațiile financiare

Punctul 19 stabilește că, atunci când întocmește situațiile financiare, unei organizații i se acordă dreptul de a reflecta în bilanț suma echilibrată (comprimată) a unei creanțe privind impozitul amânat și a unei datorii privind impozitul amânat.

Reflectarea în bilanț a sumei echilibrate (strânse) a unui activ de impozit amânat și a unei datorii privind impozitul amânat este posibilă dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

a) prezența creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat în organizație;
b) creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit.

Reglementările finale ale PBU 18/02, care nu necesită comentarii speciale, stabilesc că impozitul pe profit curent (pierderea fiscală curentă) pentru fiecare perioadă de raportare trebuie recunoscut în situațiile financiare ca o datorie egală cu suma impozitului neplătit.

Creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în bilanț ca active imobilizate și, respectiv, datorii pe termen lung.

Datoriile privind impozitul continuu, creanțele privind impozitul amânat, datoriile privind impozitul amânat și impozitele curente (pierderea fiscală curentă) sunt înregistrate în contul de profit și pierdere.

Dacă există datorii cu impozite permanente, creanțe privind impozitul amânat și datorii cu impozitul amânat care ajustează indicatorul de cheltuieli condiționate (venit condiționat) pentru impozitul pe profit, următoarele sunt prezentate separat în explicațiile la bilanț și în contul de profit și pierdere:

• cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit;
• diferențele permanente și temporare care au apărut în perioada de raportare și au avut ca rezultat ajustarea cheltuielii condiționate (venituri condiționate) pentru impozitul pe profit în vederea determinării impozitului pe venit curent (pierderea fiscală curentă);
• diferențe permanente și temporare care au apărut în perioadele anterioare de raportare, dar au avut ca rezultat o ajustare a cheltuielii condiționate (venituri condiționate) pentru impozitul pe profit din perioada de raportare;
• valoarea datoriei fiscale permanente, creanței privind impozitul amânat și datoriei privind impozitul amânat;
• motivele modificărilor cotelor de impozitare aplicate comparativ cu perioada de raportare anterioară;
• sumele unei creanțe privind impozitul amânat și ale unei datorii privind impozitul amânat anulate în contul de profit și pierdere în legătură cu cedarea unui element de activ (vânzare, transfer cu titlu gratuit sau lichidare) sau tip de datorie.

Limitele aplicării obligatorii a PBU 18/02

În încheierea acestui articol, trebuie menționat că potrivit clauzei 2 din PBU 18/02, acesta nu poate fi aplicat de către întreprinderile mici.

Vă reamintim că potrivit art. 3 din Legea federală din 14 iunie 1995 nr. 88-FZ „Cu privire la sprijinul de stat al întreprinderilor mici în Federația Rusă”, entitățile comerciale mici sunt înțelese ca organizații comerciale în capitalul autorizat al cărora Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federația Rusă, organizațiile (asociațiile) publice și religioase au o cotă. , fondurile caritabile și alte fonduri nu depășesc 25%, cota deținută de una sau mai multe persoane juridice care nu sunt întreprinderi mici nu depășește 25% și în care numărul mediu de salariați pentru perioada de raportare nu depășește următoarele niveluri maxime (întreprinderi mici): în industrie - 100 de persoane; în construcții - 100 persoane; la transport - 100 persoane; în agricultură - 60 persoane; în domeniul științific și tehnic - 60 persoane; în comerțul cu ridicata - 50 persoane; în comerț cu amănuntul și servicii pentru consumatori - 30 persoane; în alte industrii și la desfășurarea altor tipuri de activități - 50 persoane.

Întreprinderile mici care desfășoară mai multe tipuri de activități (multiindustriale) sunt clasificate ca atare în funcție de criteriile tipului de activitate a cărui pondere este cea mai mare în cifra de afaceri anuală sau profitul anual.

Numărul mediu de angajați ai unei întreprinderi mici pentru perioada de raportare se determină luând în considerare toți angajații acesteia, inclusiv cei care lucrează cu contracte civile și cu normă parțială, luând în considerare timpul efectiv lucrat, precum și angajații reprezentanțelor, sucursalelor și alte divizii separate ale entității juridice specificate.

Totodată, paragraful 3 al art. 3 din Lege stabilește în mod expres că, în cazul în care o întreprindere mică depășește numărul stabilit prin prezentul articol, întreprinderea specificată este privată de beneficiile prevăzute de legislația în vigoare pentru perioada în care a fost admis excedentul specificat, precum și pentru următoarele trei luni.

„Probleme actuale de contabilitate și fiscalitate”, 2005, N 21

În ciuda a doi ani de experiență în utilizarea PBU 18/02<1>, acest standard de contabilitate rămâne unul dintre cele mai greu de înțeles și de aplicat în practică astăzi.

<1>Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n.

Acest articol examinează tehnologia de aplicare a PBU 18/02 și analizează modificările în procedura de menținere a contabilității și raportare legate de introducerea prezentului Regulament. De asemenea, acest standard de contabilitate nu poate fi utilizat fără a ține cont de modificările intervenite în legislația fiscală. Prin urmare, modificările aduse impozitului pe venit introduse de Legea nr. 58-FZ vor fi atinse și luate în considerare.<2>. Accentul principal este pus pe prezentarea de recomandări practice pentru aplicarea PBU 18/02, inclusiv prin rezumarea practicii aplicării acestuia la întreprinderi de diferite forme organizatorice și juridice.

<2>Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ „Cu privire la modificarea părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și a altor acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele”.

Organizarea contabilității în conformitate cu cerințele PBU 18/02

Înainte de a trece la caracteristicile și nuanțele procedurii de aplicare a PBU 18/02, să ne oprim asupra organizării contabilității pentru diferențele emergente în evaluarea veniturilor și cheltuielilor și a impozitelor amânate în conformitate cu cerințele acestui standard de contabilitate. Regulile de generare a informațiilor privind diferențele permanente, stabilite prin clauza 5 din PBU 18/02, conferă organizației dreptul de a alege să reflecte datele necesare pe baza documentelor contabile primare: fie în registrele contabile, fie într-un alt mod determinat de organizația în mod independent.

Diferențele temporare în conformitate cu prevederile clauzei 13 din PBU 18/02 se reflectă separat în contabilitatea analitică a contului contabil corespunzător pe tipuri de active și pasive în a căror evaluare au apărut diferențe deductibile și impozabile.

Vă rugăm să rețineți: în conformitate cu clauza 8 din PBU 1/98<3>Organizațiile, atunci când formează politici contabile pentru un domeniu specific al contabilității, de exemplu, contabilitatea impozitului pe venit, aleg în mod independent una dintre mai multe metode permise de legislația sau reglementările privind contabilitatea.

<3>Reglementări contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 N 60n.

La determinarea provizioanelor pentru contabilizarea calculelor impozitului pe venit, care ar trebui cuprinse în ordinul privind politicile contabile pentru anul 2005, este necesar să se procedeze de la aceleași principii. În special, pentru a menține contabilitatea analitică a diferențelor permanente, temporare și a impozitelor amânate, o organizație poate alege în mod independent orice procedură de menținere a contabilității analitice și o poate consolida în politicile sale contabile. Acestea pot fi registre contabile, un raport analitic de la un contabil sau subconturi ale conturilor corespunzătoare de active și pasive, în evaluarea cărora au apărut diferențe temporare și permanente. Explicații similare au fost date în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2003 N 16-00-14/129.

Prin urmare, una dintre sarcinile principale cu care se confruntă un contabil care începe să lucreze cu PBU 18/02 este să organizeze corect „analitica” în contabilitate, deoarece contabilitatea analitică bine construită va facilita foarte mult munca contabilului. Cum vă puteți asigura că este nu numai competent, ci și compilat convenabil?

Organizarea contabilității analitice pentru conturile de activ și pasiv în registrele contabile este un proces care necesită forță de muncă. În practică, organizațiile își dezvoltă propriul registru analitic pentru contabilizarea diferențelor temporare și permanente ale perioadei de raportare. Reflectarea informațiilor într-un registru separat simplifică identificarea, determinarea și contabilizarea diferențelor atât permanente, cât și temporare ale perioadei de raportare. Această procedură de reflectare a informațiilor despre diferențele emergente trebuie stabilită în ordinea politicilor contabile.

Mai jos este un exemplu de formular de registru analitic care poate fi folosit pentru a reflecta informații despre diferențele permanente și temporare emergente în contabilitatea unei organizații.

Acest registru poate fi ținut pentru toate diferențele care apar între contabilitatea și contabilitatea fiscală pentru perioada (de impozitare) de raportare. Dacă există multe diferențe, atunci pentru grupuri mari de cheltuieli și venituri este recomandabil să se stabilească registre analitice separate.

Aplicarea PBU 18/02 la o întreprindere de producție

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse a introdus o procedură specială de evaluare a lucrărilor în curs (WIP) și a produselor finite (GP) în scopuri contabile fiscale, diferită de cea utilizată în contabilitate. Diferențele în procedura de evaluare a lucrărilor în derulare sunt o sursă de diferențe temporare (clauza 8 din PBU 18/02). Trebuie remarcat faptul că la formarea costurilor de producție incluse în calculul unei astfel de producții, costurile conțin deja diferențe de amortizare, costuri materiale, costuri cu forța de muncă și alte cheltuieli.

Totodată, Legea nr. 58-FZ a introdus modificări în procedura de evaluare a lucrărilor în derulare, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2005. În special, lista costurilor directe a fost extinsă și este deschisă. Prin urmare, organizația are dreptul să apropie contabilitatea de calculul impozitului pe venit prin definirea unei liste unice de cheltuieli directe la calcularea cheltuielilor atribuibile lucrărilor în curs. Modificarea listei cheltuielilor directe incluse în calculul fiscal crește valoarea cheltuielilor atribuibile lucrărilor în curs, dar aceasta poate duce la o creștere a sarcinii fiscale a contribuabilului. În practică, de regulă, există diferențe în evaluarea lucrărilor în curs în contabilitate și contabilitate fiscală.

În prezent, una dintre cele mai utilizate și mai accesibile este metoda de reflectare a diferențelor temporare în evaluarea lucrărilor în curs pe baza diferențelor de costuri aferente soldurilor lucrărilor în curs, care sunt incluse în calculul producției date de luna viitoare. Cu alte cuvinte, diferențele sunt formate din cheltuieli care nu sunt luate în considerare la determinarea rezultatului financiar al lunii curente și, în consecință, a profitului impozabil. Această procedură vă permite să urmăriți diferențele dintre toate diferențele de evaluare a veniturilor și cheltuielilor dintre contabilitate și calculul profitului impozabil.

În cazul în care valoarea soldurilor de lucrări în curs, determinată fiscal, depășește valoarea soldurilor de lucrări în curs conform datelor contabile, calculate la sfârșitul perioadei de raportare anterioară, apare o diferență temporară deductibilă (clauza 11 din PBU 18/02). ). Dacă valoarea soldurilor de lucrări în curs conform datelor contabile depășește valoarea soldurilor de lucrări în curs determinate în scopuri fiscale la sfârșitul perioadei de raportare anterioară, atunci apare o diferență temporară impozabilă (clauza 12 din PBU 18/ 02).

Să ne uităm la cele de mai sus cu exemple.

Producție neterminată

Exemplul 1. Să luăm Omega LLC, a cărei activitate principală este producția.

Calculul cheltuielilor atribuibile lucrărilor în curs se efectuează în funcție de elementele de cost corespunzătoare. Să presupunem că cheltuielile pentru fiecare articol atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală sunt identice. În acest caz, diferențele vor apărea numai în raportul dintre costurile directe și indirecte și, în consecință, procedura de calcul a lucrărilor în curs în contabilitate și contabilitate fiscală. Ca excepție, vom permite o diferență în valoarea deprecierii acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală. De exemplu:

Să presupunem că în perioada de raportare au fost vândute toate produsele fabricate, adică nu există solduri GP în depozit pe baza rezultatelor perioadei de raportare. Veniturile primite de organizație în perioada de raportare, în contabilitate și în scopuri fiscale, s-au ridicat la 1.500.000 de ruble.

Datele privind cheltuielile perioadei de raportare sunt prezentate în tabele.

Să calculăm diferența temporară la începutul perioadei de raportare, care rezultă în cuantumul excedentului din valoarea soldurilor lucrărilor în curs, stabilită pe baza datelor contabile, peste valoarea soldurilor lucrărilor în curs, determinată fiscal. În exemplul prezentat, diferența temporară este impozabilă și se ridică la 35.000 RUB. (150.000 - 115.000). Această diferență temporară impozabilă formează soldul datoriei privind impozitul amânat în valoare de 8.400 RUB. (RUB 35.000 x 24%).

Soldul de deschidere al datoriei privind impozitul amânat în evaluarea diferențelor de lucrări în curs în contabilitate și contabilitate fiscală la începutul perioadei de raportare este reflectat în creditul contului 77.

Diferența temporară la sfârșitul perioadei apare și în valoarea excedentului dintre valoarea soldurilor lucrărilor în curs conform datelor contabile asupra valorii soldurilor unei astfel de producții, determinată fiscal. În exemplu, diferența temporară este impozabilă și egală cu 30.000 RUB. (120.000 - 90.000). Diferența temporară impozabilă specificată formează soldul datoriei privind impozitul amânat în valoare de 7.200 RUB. (30.000 RUB x 24%).

Vă rugăm să rețineți: diferența temporară care rezultă din taxele de amortizare, care este inclusă în calculul lucrărilor în curs și se ridică la 20.000 de ruble. (120.000 + 90.000 - 140.000 - 50.000) (Debit 20 Credit 02), în contabilitate este diferența impozabilă în excesul sumelor deprecierii acumulate în contabilitatea fiscală asupra sumei. Diferența impozabilă formează o datorie privind impozitul amânat în contabilitate în valoare de 4.800 RUB. (RUB 20.000 x 24%).

Astfel, pe contul sintetic 77 „Datorii privind impozitul amânat”, contabilitatea este organizată în „analitica” fiecărei diferențe temporare apărute, atât în ​​perioada de raportare curentă, cât și în perioadele anterioare de raportare. În special, separat asupra diferențelor de calcul al lucrărilor în curs, asupra sumelor de amortizare acumulată.

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
	62	90-1	1 500 000
Inclus în principalele costuri costuri directe de producţie pe sumă amortizare, costuri materiale, salariile si alte cheltuieli	20	02, 10, 60, 69, 70	790 000
Reflectat ca parte a cheltuielilor economice generale cheltuieli cheltuieli indirecte de raportare perioadă	26	02, 01, 60, 69, 70	390 000
Cheltuielile atribuibile produse terminate	43	20	820 000
Cele înregistrate în perioada de raportare au fost anulate cheltuieli administrative	90-2	26	390 000
Costul vânzărilor a fost anulat produse terminate	90-2	43	820 000
(1.500.000 - 820.000 - 390.000) frec.	90-9	99	290 000
Cheltuieli cu impozite condiționate calculate asupra profitului perioadei de raportare (290.000 RUB x 24%)	99	68	69 600
contabilitate fiscală asupra sumelor amortizarea in contabilitate (20.000 RUB x 24%)	68	77	4 800
cheltuielile atribuibile lucrărilor în curs pt sfârşitul şi începutul perioadei de raportare (7200 - 8400) frec.	77	68	1 200

După reflectarea acestor tranzacții comerciale în contabilitate, obținem suma impozitului pe venit calculată în conformitate cu cerințele PBU 18/02. Cuantumul impozitului pe profit se determină în funcție de datele contabile, pe baza unei cheltuieli condiționate, luând în considerare apariția și rambursarea creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat, precum și a datoriilor permanente pentru perioada de raportare (clauzele 20, 21 din PBU 18/). 02). Astfel, valoarea impozitului pe venit pentru perioada de raportare va fi de 66.000 de ruble. (69.600 + 1200 - 4800).

Conform datelor contabile fiscale, profitul impozabil va fi de 275.000 de ruble. (1.500.000 - 655.000 - 570.000). Impozitul pe venit al perioadei de raportare reflectat în declarația fiscală, conform datelor contabile fiscale, va fi egal cu 66.000 de ruble. (275.000 RUB x 24%).

Impozitul pe venit calculat conform datelor contabile coincide cu impozitul pe venit determinat conform contabilității fiscale, ceea ce, la rândul său, confirmă corectitudinea metodologiei contabile utilizate.

Produse terminate

Exemplul 2. Să folosim condițiile din exemplul anterior. Să presupunem că produsele produse nu sunt vândute în totalitate, adică există solduri de GP în depozit la începutul și sfârșitul perioadei de raportare.

Datele despre GP sunt date în tabele.

Cheltuieli	Costurile vânzărilor produse	Cheltuieli, datorată pentru resturile intreprinderii de stat in cele din urma perioadă
Cheltuieli directe	Indirect cheltuieli
BOO	BINE	BOO	BINE	BOO	BINE
Depreciere	140 000	120 000	50 000	90 000	20 000	15 000
Material cheltuieli	200 000	170 000	120 000	160 000	50 000	35 000
Salariu și impozitul social unificat	400 000	350 000	200 000	250 000	60 000	50 000
alte cheltuieli	50 000	-	20 000	70 000	10 000	-
Total	790 000	640 000	390 000	570 000	140 000	100 000

Să calculăm diferența temporară la începutul perioadei de raportare, care ia naștere în cuantumul excedentului din valoarea soldurilor întreprinderii de stat conform datelor contabile față de costul cheltuielilor aferente produselor finite din depozit, determinată fiscal. scopuri.

În exemplul nostru, diferența temporară este impozabilă și se ridică la 25.000 RUB. (110.000 - 85.000). Acesta formează un sold al datoriei fiscale amânate în valoare de 6.000 de ruble. (RUB 25.000 x 24%).

Diferența temporară la sfârșitul perioadei de raportare apare și în cuantumul excedentului dintre valoarea soldurilor întreprinderii de stat conform datelor contabile față de valoarea soldurilor întreprinderii de stat determinată fiscal.

În exemplu, diferența temporară este impozabilă și se ridică la 40.000 RUB. (140.000 - 100.000). Această diferență temporară impozabilă formează soldul datoriei privind impozitul amânat în valoare de 9.600 RUB. (40.000 RUB x 24%).

Să luăm în considerare procedura de reflectare a impozitelor amânate și a impozitelor pe venit:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Venituri din vânzări reflectate	62	90-1	1 500 000
Cheltuielile atribuibile întreprinderilor de stat sunt reflectate	43	20	820 000
Radiate luate în considerare în costul total cheltuieli de management al vânzărilor	90-2	26	390 000
Costul GP vândut a fost anulat	90-2	43	790 000
Rezultatul financiar determinat (1.500.000 - 790.000 - 390.000) frec.	90-9	99	320 000
Cheltuiala fiscală condiționată calculată pentru profitul perioadei de raportare (320.000 RUB x 24%)	99	68	76 800
IT se reflectă, se formează în ca urmare a excesului de depreciere în contabilitate fiscală asupra sumelor amortizarea in contabilitate (20.000 RUB x 24%)	68	77	4 800
O scădere a IT se reflectă în evaluare cheltuielile atribuibile lucrărilor în curs la final și începutul perioadei de raportare (7200 - 8400) frec.	77	68	1 200
Creșterea IT se reflectă în evaluare cheltuielile imputabile medicului de familie în depozit la sfârşitul şi începutul perioadei de raportare (9600 - 6000) frecare.<*>	68	77	3 600

<*>În exemplul prezentat, cheltuielile legate atât de WIP, cât și de GP în depozit în contabilitate depășesc aceste cheltuieli în contabilitatea fiscală. Cu toate acestea, în practică, o situație diferită este posibilă atunci când, de exemplu, cheltuielile legate de GP într-un depozit în contabilitate sunt mai mici decât cheltuieli similare în contabilitatea fiscală. În acest caz, contabilitatea nu reflectă o datorie privind impozitul amânat, ci un activ amânat, a cărui valoare, atunci când este modificată la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare, ajustează și impozitul pe profit.

După reflectarea tranzacțiilor comerciale efectuate în evidențele contabile, vom calcula valoarea impozitului pe profit luând în considerare cheltuielile contingente, creanțele și pasivele privind impozitul amânat generate și rambursate, precum și datorii permanente pentru perioada de raportare (clauzele 20, 21). din PBU 18/02). Astfel, valoarea impozitului pe venit conform datelor contabile va fi de 69.600 de ruble. (76.800 + 1200 - 4800 - 3600).

Conform datelor contabile fiscale, profitul impozabil va fi de 290.000 de ruble. (1.500.000 - 640.000 - 570.000), impozit pe venit - 69.600 ruble. (290.000 RUB x 24%).

Cuantumul impozitului pe venit calculat conform datelor contabile coincide cu cuantumul acestui impozit determinat conform contabilitatii fiscale. Din exemplul de mai sus, este evidentă disponibilitatea și corectitudinea metodologiei aplicate pentru contabilizarea diferențelor temporare apărute în contabilitatea lucrărilor în curs și a GP în depozit.

Contabilitatea diferențelor în evaluarea produselor expediate, dar nevândute este similară cu procedura descrisă mai sus pentru reflectarea și contabilizarea lucrărilor în curs și a GP<4>.

<4>Se atrage atenția asupra principiilor fundamentale ale acestei metode de contabilizare a impozitelor amânate din Recomandările metodologice pentru verificarea impozitelor pe venit și a obligațiilor față de buget, la efectuarea unui audit și furnizarea de servicii conexe, aprobate de Ministerul Finanțelor al Rusiei la 23 aprilie, 2004.

Vă rugăm să rețineți: PBU 18/02 a fost introdusă începând cu raportarea pentru anul 2003. După cum se știe, bilanțul conține două grupe de indicatori: la începutul și la sfârșitul anului. PBU 18/02 nu conține o cerință pentru formarea obligatorie a unui sold de deschidere pentru creanțele și pasivele privind impozitul amânat din 2003, prin urmare, Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea din 15.04.2003 N 16-00-14/129 a afirmat că formarea unui echilibru – chestiunea este voluntară.

Cu toate acestea, la determinarea WIP, GP în depozit, produse expediate, dar nevândute, soldul impozitelor amânate în evaluarea fiecăruia dintre activele de mai sus este obligatoriu pentru calcularea impozitului pe venit curent. Prin urmare, înregistrările contabile pentru ajustarea soldului soldului de deschidere al diferențelor temporare sunt reflectate în corespondență cu contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Această ajustare este documentată într-un certificat pentru perioada de inter-raportare. În același timp, este necesar să se țină cont de posibilitatea utilizării profitului reportat doar cu acordul proprietarilor (acționarilor).

Aplicarea PBU 18/02 de către o organizație multidisciplinară

În prezent, multe organizații desfășoară simultan mai multe tipuri de activități de afaceri, pentru care trebuie aplicate regimuri de impozitare diferite. În acest caz, contabilul se confruntă cu nevoia de a organiza și menține evidențe separate ale veniturilor, cheltuielilor și proprietăților pentru diferite tipuri de activități.

În practică, aplicarea prevederilor PBU 18/02 ridică numeroase întrebări cu privire la caracteristicile contabilității și decontărilor cu bugetul pentru impozite atunci când se combină sistemul de impozitare obișnuit și UTII.

Organizațiile multidisciplinare țin evidența contabilă în conformitate cu Legea N 129-FZ<5>în întregime. Prin urmare, trebuie să aplice PBU 18/02. Numai întreprinderile mici pot refuza utilizarea acestuia (clauza 2 din PBU 18/02).

<5>Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Trecerea unei părți din activitate la plata UTII necesită contabilitate fiscală și contabilă separată. În acest caz, cum se întocmesc situațiile financiare și cum se respectă cerințele PBU 18/02? În primul rând, trebuie să țineți cont de faptul că această prevedere este destinată organizațiilor recunoscute ca plătitori de impozit pe venit. Prin urmare, PBU 18/02 se aplică doar acelor tipuri de activități economice (și, în consecință, veniturilor și cheltuielilor asociate acestor tipuri de activități), în urma cărora organizația este plătitoare de impozit pe venit. În ceea ce privește veniturile și cheltuielile asociate tipului de activitate transferat la plata UTII, prevederile PBU 18/02 nu se aplică. Această poziție este susținută de specialiști din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei prin Scrisoarea din 14 iulie 2003 N 16-00-14/220.

Astfel, contabilizarea separată a veniturilor și cheltuielilor pe tipuri de activități supuse UTII și impozitului pe venit este necesară pentru aplicarea selectivă a PBU 18/02. În același timp, contabilitatea separată arată ce rezultate financiare a primit organizația din fiecare tip de activitate, care sunt necesare la evaluarea poziției financiare a organizației și a rezultatelor activităților sale.

Contabilitatea separată după tipul de activitate va permite organizației să formuleze corect cuantumul cheltuielii (veniturii) condiționate fără a lua în considerare veniturile și cheltuielile pentru tipul de activitate transferat într-un regim fiscal special. Să luăm în considerare procedura de contabilizare a calculelor impozitului pe venit într-o organizație care combină sistemul de impozitare obișnuit și sistemul de impozitare sub formă de UTII în legătură cu anumite tipuri de activități.

Exemplul 3. Alpha LLC este angajată în comerțul cu ridicata și cu amănuntul. Totodată, în ceea ce privește comerțul cu amănuntul, organizația a fost trecută la UTII de plată. La sfârșitul primei jumătate a anului 2005, veniturile din comerțul cu ridicata erau de 500.000 de ruble. (fără TVA), cheltuielile s-au ridicat la 250.000 de ruble, dintre care 20.000 de ruble. - cheltuieli în scopuri caritabile care nu sunt incluse în reducerea profitului impozabil. Venituri din comerțul cu amănuntul au fost primite în valoare de 200.000 de ruble. Cheltuielile s-au ridicat la 100.000 de ruble, iar impozitul social unificat pentru comerțul cu amănuntul este de 20.000 de ruble.

În contabilitate, din profiturile primite din comerțul cu ridicata, conform regulilor PBU 18/02, este necesar să se acumuleze o cheltuială condiționată cu impozitul pe venit în valoare de 60.000 de ruble. (250.000 RUB x 24%). În același timp, pentru cheltuielile care nu sunt acceptate în scopuri fiscale, o diferență permanentă este reflectată în registrul analitic sau alt document contabil, formând o datorie fiscală permanentă pentru perioada de raportare în valoare de 4.800 de ruble. (RUB 20.000 x 24%).

În evidențele contabile ale Alpha LLC se vor face următoarele înregistrări:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Sumă, freca.
Venitul cu ridicata este reflectat comerţul	62	90-1 Comerț cu ridicata	590 000
TVA perceput (590.000 RUB / 118% x 18%)	90-3 Comerț cu ridicata	68	90 000
Cheltuielile de vânzări anulate	90-2 Comert cu ridicata	44	250 000
comerţ cu ridicata (590.000 - 90.000 - 250.000) frec.	90-9 Comert cu ridicata	99 Comerț cu ridicata	250 000
Venitul din retail este reflectat comerţul	50	90-1 Comert cu amănuntul	200 000
Costurile de distribuție amortizate	90-2 Comert cu amănuntul	44	100 000
Rezultatul financiar determinat Comert cu amanuntul (200.000 - 100.000) frecați.	90-9 Comert cu amănuntul	99 Comert cu amănuntul	100 000
Consumul condiționat calculat conform impozitul pe venit cu ridicata comerţul (250.000 RUB x 24%)	99 Comerț cu ridicata	68	60 000
Reflectă impozitul permanent obligație neacceptată în scăderea profitului din cauza cheltuielilor comerţ cu ridicata (20.000 RUB x 24%)	99 Comerț cu ridicata	68	4 800

Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei N 67n<6>Situațiile financiare ale organizației dezvăluie informații privind veniturile și cheltuielile care sunt semnificative în raport cu activitățile desfășurate și însumează mai mult de 5% din veniturile și cheltuielile totale ale organizației. Prin urmare, informațiile privind veniturile și cheltuielile asociate activităților supuse diferitelor regimuri de impozitare sunt prezentate suplimentar în liniile de raportare corespunzătoare.

<6>Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”.

În situația de profit și pierdere pentru prima jumătate a anului 2005, aceste tranzacții sunt reflectate după cum urmează:

Index	Pentru perioada de raportare perioadă, freca.
Nume	Cod
Venituri din vânzarea mărfurilor	010	700 000
angro		500 000
cu amănuntul		200 000
Costul bunurilor vândute	020	350 000
angro		250 000
cu amănuntul		100 000
Profitați din vânzările cu ridicata	135	250 000
Profit din vânzările cu amănuntul	136	100 000
Profit (pierdere) înainte de impozitare	140	350 000
Impozitul curent pe venit	150	68 800
UTII	180	20 000
Profitul (pierderea) net al perioadei de raportare	190	261 200
Obligații fiscale în curs	200	4 800

Vă rugăm să rețineți: prevederile PBU 18/02 se aplică numai veniturilor și cheltuielilor din activități supuse impozitului pe venit. Prin urmare, plata unui singur impozit este considerată drept o plată obligatorie după impozitare.

Calcule pentru impozitul pe venit pentru organizațiile cu divizii și sucursale separate

Contribuabilii impozitului pe venit sunt organizații ruse și străine, în timp ce organizațiile cu divizii separate îndeplinesc obligația de a plăti impozitul pe sucursale la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse (articolele 246, 288 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, în conformitate cu prevederile legislației fiscale, se realizează contabilizarea centralizată a indicatorilor de profit impozabil. Filialele organizațiilor țin doar înregistrări analitice ale diferențelor care apar între datele contabile și cele fiscale. În acest caz, cu frecvența stabilită de politica contabilă, registrele de contabilizare a diferențelor temporare deductibile și impozabile, precum și a diferențelor permanente, se transferă de la sucursală la organizația-mamă. Sediul central al organizației generează toate datele necesare pentru a reflecta impozitul pe venit curent în evidențele contabile, în special, indicatori ai creanțelor privind impozitul amânat bazați pe diferențe temporare deductibile, datorii privind impozitul amânat pe baza diferențelor temporare impozabile și datoriile fiscale permanente.

Calculul impozitului pe venit de către sediul central se efectuează în modul prescris, reflectând o cheltuială condiționată pentru tot profitul (pierderea) înainte de impozitare, luând în considerare modificările creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat pentru toate tipurile de active și pasive atât pentru sediul central al organizației și pentru sucursalele acesteia.

S.V.Smirnov

Expert jurnal

"Problemele curente

contabilitate

si impozitare"

Compania dumneavoastră aplică PBU 18/02 privind contabilizarea calculelor impozitului pe venit? Articolul vă va ajuta să înțelegeți nuanțele aplicării.

PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” - la auzul acestui nume, unii contabili intră în panică. La urma urmei, acesta este cel mai complex PBU: conține mulți termeni neclari și necesită mult cablare.

De ce avem nevoie de PBU 18/02?

Nu există nicio modalitate de a face fără PBU 18/02. Poate fi complex, dar este foarte necesar să se țină seama de diferențele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală. Cert este că regulile de înregistrare a veniturilor și cheltuielilor în contabilitatea fiscală și contabilă sunt reglementate de diferite documente de reglementare. Contabilitatea fiscală este condusă de Codul Fiscal, iar contabilitatea este guvernată de diverse reglementări contabile.

Costurile nu sunt întotdeauna reflectate în mod egal în ambele conturi. Astfel, în contabilitate, unele costuri sunt reflectate integral, iar în contabilitatea fiscală - într-o limită (de exemplu,). Există, de asemenea, costuri care sunt reflectate doar în contabilitate și nu sunt incluse în contabilitatea fiscală (de exemplu,). Și acestea nu sunt toate cazurile în care indicatorii fiscali și contabili diferă.

PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” ajută la conectarea profiturilor „fiscale” și „contabile”.

Webinarii pentru contabili la Kontur.School: modificări ale legislației, caracteristici ale contabilității și contabilității fiscale, raportare, salarii și personal, tranzacții cu numerar.

Cine are dreptul să refuze aplicarea PBU 18/02?

Legislația oferă întreprinderilor mici, precum și organizațiilor non-profit, un anumit privilegiu: au de ales să aplice acest PBU sau nu. Nu uitați că alegerea dvs. trebuie documentată în politica contabilă.

Toți ceilalți plătitori de impozit pe venit nu au o astfel de alegere: sunt obligați să aplice PBU 18/02, oricât de mult vă place, fie că vi se pare de neînțeles sau vă complică viața.

Amenzi pentru neaplicarea PBU 18/02

De regulă, contabilul este afectat magic de valoarea amenzii pentru o anumită încălcare. Care sunt consecintele neaplicarii PBU 18/02, care se ocupa de contabilizarea calculelor impozitului pe profit?

Cuantumul impozitelor nu depinde în niciun fel de dacă societatea aplică sau nu PBU 18/02. Prin urmare, inspectorii au un singur motiv pentru o amendă - denaturarea înregistrărilor contabile.

Diferențele dintre fiscal și contabilitate

Diferența apare de fiecare dată când orice venit sau cheltuială se reflectă diferit în fiscal și contabilitate.

Există două tipuri de diferențe: temporare și permanente. Este extrem de important pentru un contabil să determine tipul căruia îi aparține o anumită sumă.

După efectuarea modificărilor la PBU 18/02 și eliminarea tuturor neajunsurilor, acest Regulament a devenit mai potrivit pentru utilizare. Este clar că nu orice contabil are răbdarea și timpul să înțeleagă complexitățile PBU 18/02. În plus, întrebările despre utilizarea acestui PBU nu apar în fiecare zi și, prin urmare, chiar și informațiile clarificate și verificate au timp să fie șterse din memorie.

PBU 18/02 este una dintre cele mai dificile. Este supraîncărcat cu termeni de neînțeles și necesită multă postare. Numai impozitul pe venit trebuie colectat uneori din cinci indicatori! Dar ceea ce este și mai rău este că acest PBU (apropo, un analog al IFRS-ului de mult dispărut) nu explică de ce sunt necesare toate acestea. Vom răspunde la întrebările celor care vor să înțeleagă.

Ce sunt PNO și PNA

Elizaveta Semenova, Moscova

Programul meu în sine calculează impozitele amânate, așa că nu m-am aprofundat cu adevărat în complexitățile PBU 18/02. Dar recent am observat acest lucru ciudat: IT se reflectă în creditul contului 68, iar PNA - în debit. Același lucru este valabil și în cazul pasivelor: ONO este pe debitul contului 68, iar PNO este pe credit. Cred că activele și pasivele ar trebui raportate în același mod. Poate există o eroare în programul meu?

: Totul este în regulă cu programul dvs. și face cablarea corect. De ce impozitele amânate și cele permanente sunt reflectate diferit?

După cum știți, declarația de profit și pierdere conține indicatorii „profit înainte de impozitare” și „impozit pe venit curent”. Acest impozit nu se percepe pe profitul contabil, ci pe profitul fiscal, care nu apare in situatiile financiare.

SHE, IT, PNA și PNO sunt indicatori care leagă profitul contabil și impozitul pe venitul real.

SHE și IT apar atunci când profitul este recunoscut în contabilitatea fiscală mai devreme sau mai târziu decât în ​​contabilitate.

Dacă o parte din profitul contabil nu este niciodată recunoscută în contabilitatea fiscală sau invers, atunci apar PNA/PNO.

Situatie	Ce apare	Cablaj		Când este rambursat
		Dt	CT
Profitul fiscal este recunoscut mai devreme decât profitul contabil	EA	09 „Active privind impozitul amânat”	68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Impozit pe venit”	În perioada de recunoaștere a profitului contabil prin înscriere inversă
IT se reflectă în activul bilanțului (linia 1180)
Profitul contabil este recunoscut mai devreme decât profitul fiscal	ACEASTA		77 „Datorii privind impozitul amânat”	În perioada de recunoaștere a profitului fiscal prin înscriere inversă
IT se reflectă în partea de pasiv a bilanţului (linia 1420)
Profitul contabil este mai mare decât profitul fiscal	PNA	68, subcontul „Impozit pe venit”	99 „Profituri și pierderi”, subcont PNA	-
Profitul contabil este mai mic decât profitul fiscal	PNO	99 „Profituri și pierderi”	68, subcontul „Impozit pe venit”, subcontul PNO	-
PNO și PNA nu se acumulează pe niciun cont, deci nu sunt în bilanţ. De fapt, acestea sunt componente ale impozitului pe venit curent. Nu întâmplător, în contul de profit și pierdere, rândul „impozit curent pe venit” conține informații de bază: „inclusiv PNO/PNA”. Aceasta înseamnă că denumirile PNO/PNA nu corespund esenței lor

Tabelul arată că numai SHE și IT sunt active și pasive. Pentru a înțelege de ce este așa, trebuie să luăm profitul contabil ca punct de plecare. Nu există încă profit, dar impozitul a fost deja calculat? Ea e. Prin natura sa, acest activ este asemănător cu un avans. Obțineți deja profit, dar va trebui să plătiți impozite mai târziu? Acest IT este o obligație, în esență apropiată de o rezervă. Iar PNO și PNA sunt doar o diferență matematică între impozitul pe venit „contabil” și „fiscal”.

Profitul net în raportare este calculat diferit decât în ​​contabilitate

Elizaveta Semenova, Moscova

Am observat că în contul de profit și pierdere, PNO-urile sunt furnizate doar pentru referință și nu sunt implicate în calculul indicatorilor. Atunci de ce sunt necesare în contabilitate?

: Cert este că profitul net în contul de profit și pierdere este format din unii indicatori, iar în contabilitate - din alții. În contul de profit și pierdere, profitul net se calculează după cum urmează:

* Semnul „–” este folosit pentru a crește IT, semnul „+” este folosit pentru a crește IT. Acesta este ceea ce se întâmplă cel mai des. Dar dacă IT a scăzut și EA a crescut, atunci semnele se vor schimba în sens invers.

Iar în contabilitate, profitul net este soldul contului 99 „Profituri și pierderi”.

Dar rezultatul (profitul net), desigur, este același. Pentru că impozitul pe profit „impozit”, ținând cont de ajustări la ONA/ONO, este egal cu impozitul pe profit contabil, ținând cont de ajustări la PNA/PNO. Vrei să fii sigur? Pur și simplu înlocuiți rata de control dată în PBU 18/02 în formula care calculează profitul net pentru contul de profit și pierdere în locul impozitului pe venit curent:

Desigur, utilizarea simultană a două metode de calcul al profitului net complică semnificativ contabilitatea. În prezent, în IAS 12 „Impozite pe venit”, profitul net se obține folosind impozitul pe venit curent ajustat pentru ONA/ON O pusă în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 25 noiembrie 2011 nr. 160n. Adică la fel procedăm noi în contul de profit și pierdere. Iar cheltuiala condiționată pentru impozitul pe venit (impozitul pe profit contabil), PNA și PNO nu sunt prevăzute de standardul internațional. Chestia este că IAS 12 și PBU 18/02 au sarcini diferite. Scopul IAS 12 este de a arăta în raportare impactul nu numai al impozitului pe profit curent, ci și al consecințelor fiscale viitoare. Pentru îndeplinirea acestei sarcini se preia impozitul pe venit din declarație, conform SHE și IT.

Scopul PBU 18/02 este combinarea impozitului inexistent pe profitul contabil cu impozitul real din declaratie. Pentru asta sunt PNO și PNA.

Când vindem active fixe, anulăm impozitele amânate

N.V. Kryshenko, Lyubertsy

Am vândut mijlocul fix (mașina pe care o conducea directorul) fără pierderi. Valoarea sa reziduală în contabilitate a fost de 200.000 de ruble, iar în contabilitate fiscală - 300.000 de ruble. Prețul de vânzare (fără TVA) - 400.000 de ruble. Înțeleg corect că, conform regulilor PBU 18/02, trebuie să reflect doar PNA în valoare de 20.000 de ruble, deoarece profitul din vânzarea mijloacelor fixe în contabilitate valorează 100.000 de ruble. mai mult profit fiscal?

: Conform regulilor PBU 18/02, trebuie să faceți cablare diferită. Faptul că valoarea dvs. reziduală a unui mijloc fix diferă în contabilitate și contabilitate fiscală indică faptul că ați luat în considerare mai multe cheltuieli în contabilitate decât în ​​contabilitatea fiscală. Aceasta înseamnă că ați acumulat creanțe privind impozitul amânat, care ar trebui contabilizate în contul 09.

Dacă la data vânzării unui mijloc fix ați acumulat active amânate în contabilitate, atunci trebuie să le anulați de la data vânzării și pp. 17, 18 PBU 18/02. Aceasta se realizează prin postare regulată (contul de debit 68 – contul de credit 09).

Impozitele amânate pe cheltuielile directe sunt reflectate numai după vânzarea produselor

Marina Ivleva, Moscova

Amortizarea echipamentelor de producție în contabilitatea fiscală este mai mică decât amortizarea în contabilitate (în contabilitate, durata de viață utilă este mai scurtă decât în ​​contabilitatea fiscală). La data amortizarii, inregistrez o creanta de impozit amanat. Dar rezultatul este o sumă incorectă de impozit curent: contul 68 este creditat în perioada curentă. Dar produsele, al căror cost include sumele de amortizare, nu au fost încă vândute și poate nu le vom vinde până la sfârșitul anului. Poate că nu EA trebuie reflectată, ci altceva?

: Nu este necesar să se acumuleze active sau datorii privind impozitul amânat sau permanent la data amortizarii. La urma urmei, nu afectează cheltuielile perioadei curente nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală. Doar atunci când produsele, al căror cost include sumele de amortizare acumulată, sunt vândute, va trebui să reflectați IT.

„Trataca” erorile de amortizare fiscală

Elizaveta Nekrasova, Moscova

Am descoperit că de la începutul anului nu s-a calculat amortizarea la mijlocul fix în contabilitatea fiscală - am pus din greșeală în program un semn că cheltuiala nu a fost luată în calcul fiscal. Această amortizare este cheltuiala noastră indirectă. În contabilitate, amortizarea a fost calculată corect, costul inițial al mijloacelor fixe în contabilitate fiscală și contabilă este același. O eroare în contabilitatea fiscală a fost corectată în perioada curentă - întreaga sumă a deprecierii neacumulate a fost recunoscută ca cheltuieli la un moment dat. Ce postări ar trebui făcute conform PBU 18/02?

: Dacă amortizarea nu a fost acumulată în contabilitatea dumneavoastră fiscală, atunci în contabilitatea dumneavoastră trebuia să acumulați PNO (debit în contul 99 – credit în contul 68). De îndată ce adăugați o amortizare suplimentară în contabilitatea fiscală, trebuie să faceți o înregistrare inversă (debit în contul 68 – credit în contul 99).

Bonus de amortizare în contabilitate fiscală - vor exista diferențe în contabilitate

Yana, Ufa

Am înțeles corect că atunci când se calculează amortizarea bonusului în scopuri de impozit pe profit, este necesar să se reflecte PNA în contabilitate, și nu IT?

: În contabilitate nu există o astfel de cheltuială precum amortizarea bonusului. Cu toate acestea, această primă în sine nu este altceva decât o reducere unică a unei părți din costul sistemului de operare clauza 9 art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse. Și o astfel de cheltuială există în contabilitate. Doar că anularea prin amortizare normală va dura mai mult.

Prin urmare, la momentul aplicării primei impozitului pe amortizare în contabilitate este necesară acumularea IT. Valoarea acestuia este egală cu produsul dintre valoarea bonusului de amortizare și rata impozitului pe venit. În viitor, suma acestui ONO va fi rambursată treptat:

• <или>când amortizarea se calculează lunar (dacă nu este inclusă în costul de producție);
• <или>pe măsură ce produsele sunt vândute (dacă suma deprecierii este implicată în formarea costului de producție și este o cheltuială directă în contabilitatea fiscală).

Diferențele de sumă pot duce și la diferențe conform PBU 18/02

Irina Skiba, contabil, Moscova

Am comandat servicii de transport. Trebuie să plătiți pentru ele în ruble, dar, conform contractului, costul lor este legat de cursul de schimb al euro. Plătim la 10 zile după ce contrapartea ne transportă bunurile. Rezultă că data plății se mută în luna următoare celei de prestare a serviciilor. Acest lucru ne va determina să avem diferențe conform PBU 18/02?

: Da, ar trebui să apară diferențe conform regulilor PBU 18/02. La urma urmei, conturile dvs. de plătit către transportator trebuie recalculate în ruble atât la data apariției sale, cât și la data de raportare (ultima zi a fiecărei luni), precum și la data rambursării. clauza 7 PBU 3/2006.

Dar în contabilitatea fiscală nu este nevoie să se facă o astfel de recalculare pentru data de raportare. clauza 11.1 art. 250, sub. 5.1 clauza 1 art. 265 Codul fiscal al Federației Ruse. In consecinta, la sfarsitul lunii apare o diferenta temporara, iar in contabilitate este necesara acumularea IT sau IT corespunzatoare. După finalizarea decontărilor cu contrapartea, toate SHE sau IT acumulate trebuie anulate.

Reevaluarea titlurilor de valoare la valoarea de piata: determinarea diferentelor

E.A. Zubaciov, Moscova

Reevaluarea titlurilor de valoare la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață este luată în considerare numai în contabilitate (atât pozitivă, cât și negativă). O astfel de reevaluare nu se efectuează în contabilitatea fiscală. Cum să reflectăm corect această diferență în contabilitate: ca datorie/activ fiscal permanent sau ca amânat?

: Există două puncte de vedere.

PUNT DE VEDERE 1. Este necesar să reflectați PNO sau PNA. La urma urmei, nici cheltuielile și nici veniturile din reevaluarea titlurilor de valoare nu sunt deloc incluse în contabilitatea fiscală. Iar diferențele temporare apar doar dacă apar venituri/cheltuieli care sunt luate în considerare în contabilitate într-o perioadă de raportare, iar în contabilitatea fiscală - în alta. clauza 8 PBU 18/02.

PUNT DE VEDERE 2. Impozitele amânate trebuie reflectate. Să presupunem că o organizație a supraevaluat titlurile de valoare și a recunoscut profitul contabil în perioada de raportare. Dar nu se percepe impozit pe acesta, deoarece nu există niciun profit fiscal din această operațiune. În acest caz, recunoașterea ONO în raportare informează utilizatorul că impozitul real pe această parte a profitului contabil va trebui plătit în următoarea perioadă de raportare. La urma urmei, se știe că titlurile de valoare vor fi vândute la valoarea de piață, iar atunci profitul în contabilitate fiscală va fi mai mare decât în ​​contabilitate (doar cu valoarea evaluărilor suplimentare). Această abordare este în concordanță cu PBU 18/02, deoarece standardul vorbește despre venituri și cheltuieli care afectează profitul „contabil” și „fiscal” în diferite perioade. O parte din comunitatea profesională gândește la fel.

Opinia comunității profesionale cu privire la problema luată în considerare poate fi găsită: site-ul fondului „NRBU „BMC””→ Documente BMC → Interpretări → Interpretarea R82 „Diferențe temporare în impozitul pe venit”

Iar IAS 12 prevede că reevaluarea activelor dă naștere impozitului amânat punctul 20 IAS 12. Mai mult, faptul că în IFRS impozitele amânate sunt considerate o metodă de bilanț (valoarea contabilă a unui activ sau pasiv este comparată cu valoarea fiscală a acestuia), iar PBU 18/02 vorbește despre compararea veniturilor/cheltuielilor „contabile” și „fiscale”. , nu contează. La urma urmei, baza fiscală a unui activ/datoriu în IFRS este acele cheltuieli care vor fi luate în considerare în viitor la calcularea impozitului pe profit pp. 7, 8 IAS 12. De asemenea, Ministerul Finanțelor nu vede contradicții între metoda venituri-cheltuieli din PBU 18/02 și metoda bilanțului din IFRS. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 02.03.2012 Nr.07-02-08/58.

Iată ce sugerează experții independenți.

DIN SURSE AUTENTICE

Director general al firmei de audit SRL „Vector de dezvoltare”

„ PBU 18/02 (clauza 3) presupune calcularea impozitelor amânate prin compararea veniturilor și cheltuielilor „contabile” și „fiscale”. La reevaluarea titlurilor de valoare, veniturile/cheltuielile nu apar deloc in contabilitatea fiscala, astfel ca diferenta va fi recunoscuta ca permanenta. Faptul că atunci când valorile mobiliare sunt înstrăinate, reevaluarea efectuată anterior va afecta rezultatul financiar nu contează, deoarece acesta va fi un tip complet diferit de venit sau cheltuială.

În opinia mea, raționamentul prezentat în al doilea punct de vedere este tipic pentru calcularea impozitelor amânate utilizând metoda bilanțului utilizată în IFRS. Metoda bilanțului nu compară veniturile sau cheltuielile în sine, ci valoarea contabilă și potențialul fiscal al activelor sau datoriilor individuale. Cu această metodă, o comparație a valorilor contabile și fiscale ale valorilor mobiliare va duce la formarea impozitelor amânate (IT sau IT). Cu toate acestea, documentele de reglementare interne nu sugerează utilizarea acestei metode.

Cu o rată a impozitului pe venit zero, SHE și IT nu sunt reflectate

Victoria Ershova, Tver

Suntem o organizație medicală. Din 2012, am aplicat o cotă de impozit pe venit de 0%. clauza 1 art. 284.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Ce să faceți cu creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat înregistrate înainte de începerea aplicării cotei de impozit pe profit zero?
Anul viitor intenționăm să folosim în continuare beneficiul. Cum putem organiza contabilitatea pentru SHE și IT? Deci, ce se va schimba dacă plătim impozite pe venit la rata obișnuită în 2015?

: SHE și IT, pe care le-ați reflectat anterior (înainte de 2012) în contabilitate, au trebuit să fie anulate la 31.12.2011 (la data premergătoare datei modificării cotei de impozit pe venit pe care ați aplicat-o). Rezultatele recalculării sunt reflectate în contul 99 „Profituri și pierderi” clauza 14 PBU 18/02. În contul de profit și pierdere, pierderile IT și IT sunt reflectate în rândul 2460 „Altele”, și nu în rândurile 2430 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat” și 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat”.

Valoarea impozitelor amânate este determinată ca produsul dintre diferențele temporare corespunzătoare și rata impozitului pe venit. Avand in vedere ca rata pe care o aplicati este 0%, sumele SHE si IT vor fi egale cu zero. Prin urmare, nu trebuie să fie înregistrate în contabilitate.

Cu toate acestea, va trebui să țineți cont de diferențele temporare chiar atunci când treceți la plata impozitului pe venit la rata obișnuită. În ultima zi a anului în care aveți o rată zero, va trebui să generați intrarea SHE și IT. Doar la fel ca la anularea acestora în timpul trecerii la cota zero a impozitului pe venit, acumularea IT/IT trebuie făcută în corespondență cu contul 99. Iar în contul de profit și pierdere, reflectați-l pe rândul 2460 „ Alte".

Reflectarea impozitelor amânate în raportare

Irina Rebernikova, Sankt Petersburg

Cum se raportează datele bilanțului privind creanțele și pasivele privind impozitul amânat cu datele informatice și informatice raportate în contul de profit și pierdere? Și de unde știi ce semn („+” sau „–”) să pui în acest raport atunci când reflectă impozitele amânate?

: Pentru a completa rândurile bilanțului se preiau date privind soldurile din conturile 09 și 77. Iar la completarea contului de profit și pierdere este necesar să se reflecte diferența dintre creanțele și pasivele privind impozitul amânat acumulat și anulat.

Vă rugăm să rețineți că este foarte important să puneți corect semnul potrivit, deoarece depinde dacă cifra profitului net va fi corect indicată în contul de profit și pierdere. Prin urmare, puteți utiliza încă o modalitate de a verifica: indicatorul de la rândul 2410 „Impozit pe venitul curent” din raportul de profit și pierdere ar trebui să corespundă cu valoarea impozitului conform declarației de „profit” - cu datele pe care le-ați indicat la rândul 180 „Suma impozitului pe profit calculat – total fila 02 din declarația de impozit pe venit aprobat Prin ordinul Serviciului Fiscal Federal din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3/174@.

Este mai bine să nu abandonați complet PBU 18/02

Igor Cerkasov, Moscova

Avem producție complexă, nu suntem o întreprindere mică. Programul contabil în sine nu ține evidența diferențelor conform regulilor PBU 18/02. Este aproape imposibil de urmărit ce costuri și cum influențează acestea diferența dintre costul contabil de producție și valoarea cheltuielilor directe în contabilitatea fiscală. Este posibil pe această bază, ținând cont de principiul contabilității raționale, să refuzi aplicarea PBU 18/02?

: Pentru neaplicarea PBU 18/02, inspectoratul vă poate amenda. Aceasta poate fi considerată o încălcare gravă a regulilor contabile (distorsiunea oricărui articol/linie din formularul de raportare contabilă cu cel puțin 10%) Artă. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Valoarea unei amenzi administrative pentru funcționarii unei organizații este de la 2000 la 3000 de ruble.

Când contabilitatea este ținută doar pro forma - pentru depunerea la fisc, unele organizații (pentru a face aplicarea PBU 18/02 cât mai ușoară) urmează această cale:

• combinați lista cheltuielilor directe în contabilitatea fiscală cu lista cheltuielilor incluse în contabilitate în costul de producție;
• la vânzarea produselor finite se determină diferențe permanente (prin acumularea PNO sau PNA), considerându-le ca fiind diferența dintre valoarea costurilor directe de producție a produselor în contabilitate fiscală și costul acelorași produse în contabilitate;
• pentru cheltuielile luate în calcul în contabilitatea fiscală ca indirecte, diferențele se calculează în modul obișnuit: acumulând, atunci când este necesar, ONA sau ONO, PNA sau PNO.

Astfel, organizațiile, pe de o parte, au impozite amânate, care le permit să completeze rândurile din contul de profit și pierdere dedicate modificărilor lor (rândurile 2430 și 2450). Iar raportarea devine, la prima vedere, similară cu ceea ce ar trebui să fie în cele din urmă. Pe de altă parte, nu există calcule complexe ale diferențelor conform PBU 18/02.

Cu toate acestea, dacă mergi pe această cale, trebuie să fii conștient de faptul că raportarea compilată în acest mod nu poate fi numită fiabilă. În primul rând, profitul net este distorsionat. Adică suma care se distribuie sub formă de dividende.

Deci, dacă raportarea dvs. este de interes nu numai pentru inspectori, ci și pentru conducere, participanți, auditori și așa mai departe, atunci vă recomandăm să vă configurați programul de contabilitate. Trebuie să se asigure că toate diferențele de timp sunt luate în considerare, atât pe parcursul întregului proces de producție, cât și pe tot parcursul procesului de vânzare a produselor.