Activele privind impozitul amânat sunt o linie de bilanț. Activ de impozit amânat

În contabilitate se formează diferențe permanente și temporare. Depinde de aceasta care va fi creanța fiscală - permanentă sau amânată.

Diferența permanentă include acele sume care participă la formarea bilanţului, dar nu afectează valoarea impozabilă. Aceasta poate include plata dobânzii, a cărei sumă nu este luată în considerare pe deplin la calcularea impozitului pe venit. De asemenea, diferentele permanente includ acele cheltuieli sau venituri care afecteaza doar formarea baza de impozitare. De exemplu, a fost achiziționat un mijloc fix, a cărui viață utilă în contabilitate fiscală este mai lungă decât în ​​contabilitate.

Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că o creanță fiscală permanentă este suma impozitului care reduce impozitul pe venit plătit la buget în perioada de raportare în care este generat.

O diferență temporară apare atunci când sumele contabile și cele contabile fiscale nu se potrivesc, iar recunoașterea cheltuielilor este deplasată în timp. Adică, în contabilitate, suma este recunoscută în perioada de raportare în care a fost efectuată tranzacția, iar în contabilitatea fiscală, o parte din sumă este transferată în perioada următoare.

Din cauza diferenței temporare se formează o creanță privind impozitul amânat, adică partea de reducere a impozitului este transferată în următoarea perioadă de raportare. Pentru a calcula valoarea creanței de impozit amânat, trebuie să înmulțiți diferența temporară cu rata de impozitare. De regulă, impozitul amânat este reflectat în contul 09.

Suma creanței privind impozitul amânat este reflectată în contul de profit și pierdere (Formular nr. 2). Pentru a obține aceste informații, deschideți contul 09 și calculați diferența dintre debit și credit.

În curs activitate economică organizatie si anume la tinerea evidenta poate apare urmatoarea situatie: la recunoasterea veniturilor sau cheltuielilor, sumele contabile difera de cele fiscale. Acest lucru poate apărea atunci când se utilizează diferite metode de amortizare. Apare așa-numita creanță privind impozitul amânat (DTA), care se formează din cauza diferențelor temporare deductibile. Contabilul trebuie să anuleze acest SHE atunci când obiectul este eliminat.

Instrucțiuni

Pentru a obține informații despre mișcarea și disponibilitatea unui activ de impozit amânat, deschideți cardul de cont 09, aici se află toate informațiile. Când creați o diferență temporară deductibilă, înmulțiți-o cu rata impozitului pe venit. Diferența poate apărea în cazul deprecierii, atunci când impozitul este plătit în plus, la recunoașterea cheltuielilor de afaceri în costul mărfurilor vândute și în alte cazuri.

De exemplu, o organizație a achiziționat un computer pentru 35 400 de ruble, inclusiv TVA de 5 400. După ceva timp, s-a decis să vândă echipamente de birou pentru 236 000 de ruble, inclusiv TVA de 3 600 de ruble. Valoarea deprecierii în contabilitate a fost de 8.000 de ruble, iar în contabilitate fiscală - 7.020 de ruble. Diferența temporară deductibilă va fi de 980 de ruble, iar creanța de impozit amânat va fi de 980*24%/100=235 de ruble.

În contabilitate, reflectați acest lucru după cum urmează: D62 K91 subcontul „Alte venituri” - 23.600 de ruble - se reflectă veniturile din vânzarea unui computer; D91 subcontul „Alte cheltuieli” K68 - 3600 de ruble - se acumulează valoarea TVA; D01 subcontul K01 subcontul „Cezarea activelor fixe” - 30.000 de ruble – sumă costul inițial computerul este încasat în contul „Dispoziție”; D02 K01 - - 8000 de ruble - valoarea amortizarii este anulată conform datelor contabile; D91 subcontul „Alte cheltuieli” K01 - valoarea reziduală a mijloacelor fixe este anulată; D99 K09 - 235 de ruble - valoarea datoriei fiscale amânate este rambursată; D68 K99 - 235 de ruble - reflectă valoarea datoriei fiscale permanente.

(NPP) în scopuri contabile și contabile este diferit. Creantele privind impozitul amânat și pasivele privind impozitul amânat sunt utilizate pentru a arăta diferența. Citiți mai multe pentru mai multe detalii despre cum sunt calculate.

Esență

Activul de impozit amânat (DTA) este exprimat în suma NTA primită de buget în perioada următoare de raportare. La momentul calculelor, cifrele impozitelor cresc. Acest lucru afectează nivelul profitului net. Activele privind impozitul amânat din bilanț reprezintă suma indicată la rândul 145 ca parte a imobilizărilor necorporale.

Formare

În orice organizație, poate apărea o situație când profitul în contabilitate și contabilitate nu coincide din cauza diferențelor de metode de calcul. Suma IT poate fi temporară sau permanentă, impozabilă sau deductibilă. Activele pot fi recunoscute de o organizație ca amânate dacă costurile de achiziție a activelor fixe în sistemul contabil pentru o anumită perioadă depășesc cheltuielile reflectate în contabilitate. Adică, costurile sunt reflectate integral în bilanț, dar în raportarea fiscală sunt împărțite în părți. Diferența poate apărea din cauza unei discrepanțe între sumele veniturilor din NU și BU. Compania se aștepta să vândă un anumit număr de active (AH) în perioada de raportare, dar de fapt nu a îndeplinit planul. Această diferență este alocată creanțelor privind impozitul amânat.

Scop

O diferență temporară deductibilă (DTD) este baza pentru reducerea sumelor NPP în perioadele viitoare. Suma ONA se calculează prin înmulțirea ratei cu GVR. Această cifră este afișată la rubrica „Active privind impozitul amânat” (contul 09). Contabilitatea analitică se realizează pe tipuri de active sau pasive. Dacă legislația prevede rate diferite pentru NPP, atunci când se calculează NPP, trebuie utilizată cea prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru tranzacțiile relevante.

Creanțele privind impozitul amânat vor fi contabilizate folosind următoarele intrări:

• parohie: DT09, KT99;
• anulare (rambursare parțială): DT99, KT09.

Dacă nu există profit pentru o anumită perioadă, IT este afișat la rândul 145 din bilanţ în structura activelor imobilizate. Acestea nu se modifică până când nu se primește venit impozabil. La anularea bilanțului unui activ pentru care a fost acumulat OTA, suma rămasă este transferată în contul 99.

Creantele privind impozitul amânat sunt recunoscute atunci când există diferențe impozabile sau când este probabil ca profituri viitoare să fie disponibile care pot fi ajustate pentru venitul impozabil. SIT recunoscut în perioadele anterioare de raportare este supusă anulării în cazul în care nu există VVR sau probabilitatea de a realiza un profit în viitor este foarte mică.

Contabilitate

O organizație are dreptul de a alege în mod independent modul în care vor fi afișate creanțele privind impozitul amânat.

Costul capitalizat al echipamentului este de 800.000 RUB. Perioada maximă de utilizare este de 72 de luni. Cota de impozitare - 20%. Amortizarea în BU se calculează prin metoda soldului reducător, iar în NU se calculează liniar. În perioada de raportare, a fost acumulată o sumă de amortizare de 39,9 mii de ruble. în BU și 38,4 mii de ruble. la NU. Diferență: 39,9 - 38,4 = 1,5 mii de ruble.

Creanța privind impozitul amânat se calculează după cum urmează:

SHE = diferență deductibilă x rata de impozitare = 1,5 x 0,2 = 300 de ruble.

Pe baza rezultatelor activităților sale economice, organizația a primit o pierdere de 50 de milioane de ruble pentru anul. Să reflectăm creanța de impozit amânat în sistemul contabil. Postari:

• DT99 KT90-9: 50 de milioane de ruble. – se reflectă pierderea.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milioane de ruble. - creanțele fiscale acumulate.

IT: teorie

Amânat obligația fiscală contribuie la creșterea cantității de CNE în următoarea perioadă de raportare, dar le reduce în momentul actual. Drept urmare, organizația are oportunitatea de a câștiga mai mult profit net. Adică, IT reflectă partea din venit care va duce la o creștere a NPP în perioadele viitoare. Această sumă este calculată prin înmulțirea diferenței temporare impozabile (TDT) cu rata TPT, care este în vigoare la data raportării. IT se reflectă în bilanţ la rândul 1420, iar în contul de profit şi pierdere - la rândul 2430.

Studiu de caz

Compania a achiziționat echipamente pentru 150.000 de mii de ruble. în leasing, cu o perioadă de utilizare de 15 ani. Amortizarea în BU este de 100.000 de ruble, iar în NU - 300.000 de ruble. La o rată de 20%, profitul înainte de impozitare, conform contabilității, s-a ridicat la 800.000 de ruble, iar în NU – 600.000 de ruble. Diferența temporară - 200.000 de ruble. La sfarsitul duratei de viata utila, echipamentul poate fi amortizat integral. Această diferență duce la apariția IT în valoare de: 200.000 x 20% = 40 de mii de ruble. Să verificăm acuratețea calculelor: valoarea impozitului determinată în conformitate cu regulile Reglementărilor contabile rusești trebuie să corespundă cu suma specificată în declarație.

NPP curent = profit înainte de impozitare (conform datelor contabile) x rata - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 ruble.
CNE în declarație = baza de impozitare x cotă = 600.000 x 20% = 120.000.

Analiză

Creanțele privind impozitul amânat pot fi utilizate pentru cercetarea activităților unei întreprinderi. Ele sunt considerate ca un tip de conturi de încasat, care caracterizează politica investițională asociată cu modificările investițiilor de capital. Sunt analizate volumul, dinamica și compoziția IT la începutul și la sfârșitul perioadei. Aspectul lor indică activ activitati de investitii, primirea și cedarea activelor imobilizate. Mișcarea IT este asociată cu activitati financiare, adică o modificare a valorii capitalului.

Următoarea etapă a studiului este întocmirea unui bilanţ al activelor şi pasivelor.

În mod ideal, creanțele privind impozitul amânat ar trebui să varieze direct proporțional cu IT. O situație mai puțin optimă, dar acceptabilă apare atunci când cantitatea de IT depășește IT, adică există un echilibru pasiv. Apoi organizația are o sursă suplimentară de finanțare, a cărei perioadă de utilizare corespunde cu momentul rambursării IT-ului. Situația opusă - cantitatea de SHE care o depășește - este cea mai rea. Surplusul este considerat ca o diversiune suplimentară a resurselor din circulație.

În conformitate cu PBU 18/02 „Contabilizarea calculelor impozitului pe venit”, rândul 1420 reflectă informații privind obligațiile privind impozitul amânat:

La întocmirea situațiilor financiare, unei organizații i se acordă dreptul de a reflecta bilanț valoarea echilibrată (retrasă) a creanței privind impozitul amânat și a datoriei privind impozitul amânat.

Reflectarea în bilanț a sumei echilibrate (strânse) a unui activ de impozit amânat și a unei datorii privind impozitul amânat este posibilă dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

a) prezența creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat în organizație;

b) creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit.

Minus

(daca rezultatul este pozitiv)

Datoria fiscală amânată- o parte din impozitul pe profit amânat, care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Activ privind impozitul amânat- o parte din impozitul pe profit amânat, care ar trebui să conducă la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Datoriile privind impozitul amânat se formează atunci când apar (cheltuielile în contabilitate sunt mai mici decât în ​​contabilitatea fiscală).

Diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Aplicații căi diferite cheltuielile de amortizare în scopuri contabile și în scopul determinării impozitului pe venit;

· recunoașterea veniturilor din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile pe baza ipotezei securității temporare a faptelor de activitatea economică, iar în scopuri fiscale - pe bază de numerar;

· aplicarea diferitelor reguli de reflectare a dobânzilor plătite de o organizație pentru furnizarea acesteia de fonduri (credite, împrumuturi) în vederea utilizării în scopuri contabile și fiscale;

Nu ați găsit ceea ce căutați? Utilizați căutarea:

Citeste si:

Întoarcerea la creanțe fiscale

Contabilitatea impozitelor amânate în standardele internaționale este reglementată de IAS 12 „Impozite pe profit”1. Pentru a aplica prevederile standardului în practică, este necesar să se efectueze mai multe acțiuni secvențiale:

Întocmește bilanțul companiei în conformitate cu IFRS.
2. Creați un sold fiscal. În acest caz, este indicat să se efectueze contabilitatea fiscală în mod similar contabilității, folosind metoda înregistrării duble. Pentru comoditate, este mai bine să întocmiți bilanțul după cum urmează: notați valorile activelor cu semnul „plus” și valorile pasivelor cu semnul „minus”.
3. Comparați rând cu rând bilanțul întocmit în conformitate cu IFRS și bilanțul întocmit în conformitate cu regulile contabilității fiscale și identificați elementele pentru care IT și IT nu vor fi niciodată recunoscute din cauza instrucțiunilor IAS 12.
4. Identificați diferențele dintre contabilitatea financiară și fiscală, care se așteaptă să nu dispară niciodată (în RAS - diferențe permanente), și aliniați datele soldului fiscal cu datele contabilității financiare pentru a nu calcula diferențele temporare pentru articolele corespunzătoare.
5. Aflați diferența dintre liniile corespunzătoare ale bilanţului financiar și fiscal. Valorile negative rezultate înmulțite cu cota de impozitare, vor fi creanțe cu impozit amânat, cele pozitive vor fi pasive cu impozit amânat.
6. Determinați dacă activele și pasivele primite sunt incluse în contul de profit și pierdere sau în situația fluxurilor de capitaluri proprii.
7. Aflați suma valorilor calculate. Activul de impozit amânat este testat pentru a determina dacă poate fi colectat integral și recunoscut în situațiile financiare numai în cuantumul în care este cel mai probabil să se realizeze.
8. Dacă, în urma comparării valorii obținute cu o valoare similară la data de raportare anterioară, se evidențiază o creștere a datoriilor privind impozitul amânat sau o scădere a activelor, atunci trebuie recunoscută o cheltuială cu impozitul amânat, iar în situația opusă , venituri3.

Termeni

Impozitul curent este suma impozitului pe venit supusă plății (rambursării) către bugetul perioadei.

Calculat din profitul impozabil (conform regulilor stabilite de organele fiscale).

Datoriile privind impozitul amânat (DTL) reprezintă suma impozitului pe venit de plătit în perioadele viitoare.

Activele privind impozitul amânat (DTA) reprezintă valoarea impozitului pe venit care este supusă rambursării în perioadele viitoare.

Cheltuielile cu impozitele sunt o combinație de impozit curent și amânat.

Diferența temporară este diferența dintre valoarea contabilă a unui activ (datorie) și baza sa fiscală.

Baza fiscală a unui activ (datorie) este suma atribuibilă activului sau datoriei în scopuri fiscale.

O diferență temporară impozabilă este o diferență temporară care are ca rezultat o creștere a profitului impozabil pentru perioade viitoare.

O diferență temporară deductibilă este o diferență temporară care reduce profitul impozabil pentru perioadele viitoare.

Experienta personala

Alexandra Ozeryanova, director financiar al JackPot LLC (Moscova) Compania noastră folosește o metodă simplificată de calculare a impozitelor amânate pentru a prezenta raportarea intermediară. Suma datoriei de impozit amânat calculată conform RAS este însumată cu produsul dintre valoarea tuturor modificărilor reflectate în contul de profit și pierdere (cu excepția dobânzii minoritare) și rata de impozitare. Dacă transformarea raportării este efectuată în MS Excel, atunci formula pentru acest produs este introdusă în celula situată deasupra liniei pentru calcularea cotei minoritare. Astfel, puteți calcula rapid suma impozitelor amânate ale companiei pentru perioada respectivă. De la an la an, auditorii companiei noastre recalculează impozitele folosind o metodă mai corectă, dar diferența dintre rezultatele obținute este întotdeauna nesemnificativă.

Singurul dezavantaj al acestei metode este incapacitatea de a face dezvăluiri, deci poate fi utilizată numai în cazurile în care acestea nu sunt necesare sau dacă există încredere că auditorii vor recalcula impozitul amânat și vor furniza datele care lipsesc pentru dezvăluire.

Mijloace fixe
Active circulante
Activele nete
Capital de rulment
Mijloace fixe
Active necorporale

Înapoi | | Sus

©2009-2018 Centrul de management financiar. Toate drepturile rezervate. Publicarea materialelor
permis cu indicarea obligatorie a unui link către site.

În ce condiții recunoaște o organizație un activ de impozit amânat atunci când apar diferențe temporare deductibile?

cu condiția ca este probabil să realizeze profituri impozabile în perioadele contabile ulterioare

sub rezerva înregistrării de profit impozabil în perioada de raportare

recunoscut în orice situație

80. Valoarea cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit acumulat pentru perioada de raportare este reflectată în contabilitate...

la debitul contului 99

la debitul contului 91

la debitul contului 26

81. Sumele pierderii nete pentru anul de raportare sunt anulate după cum urmează...

Dt sch. 99 Număr de setări. 91

Dt sch. 99 Număr de setări. 84

Dt sch. 84 Număr de setări. 99

82. Reflectarea în bilanț a sumei echilibrate a datoriei privind impozitul amânat...

nepermis

permis

permis în conformitate cu politica contabila organizatii

permise sub rezerva îndeplinirii simultane a următoarelor condiții: prezența ONA și ONO în organizație; creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit

83. Datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute...

indiferent de perioada de apariţie a acestor diferenţe

în perioada de raportare în care apar diferențele temporare deductibile

în perioada de raportare în care apar diferențe temporare impozabile

84. Este acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la...

la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în perioada următoare de raportare

la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare

la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în perioadele de raportare ulterioare

la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în perioadele de raportare ulterioare

85. O obligație fiscală permanentă este...

valoarea impozitului care conduce la o scădere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare

valoarea impozitului care conduce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare

valoarea impozitului care nu afectează calcularea impozitului pe venit în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”

86. În cazul în care cheltuielile efective luate în considerare la formarea profitului contabil depășesc cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții de cheltuieli,…

diferențe permanente

diferențe temporare deductibile

diferențe temporare impozabile

87. Datoriile privind impozitul amânat se determină prin înmulțirea cotei de impozit pe venit cu suma...

diferențe temporare impozabile

diferențe temporare deductibile

diferențe permanente

88. Creanțele privind impozitul amânat sunt înregistrate ca o înregistrare contabilă...

Dt sch. 09 Număr de setări. 68

Dt sch. 68 Număr set. 77

Dt sch. 09 Număr de setări. 99

89. Reducerea creanțelor privind impozitul amânat se înregistrează ca o înregistrare contabilă...

Dt sch. 09 Număr de setări. 68

Dt sch. 68 Număr set. 77

Dt sch. 68 Număr set. 09

90. Veniturile sub formă de fonduri primite gratuit de o organizație rusă creează diferențe permanente negative în cazul...

dacă capitalul autorizat al părții care primește este format din mai puțin de 50% din aportul părții cedente;

dacă capitalul autorizat al părții primitoare constă în mai puțin de 50% din aportul părții primitoare;

când proprietatea este primită de la individual, dacă cota sa în capitalul autorizat al părții beneficiare depășește 50%

91. Atunci când apar diferențe temporare, contabilitatea și contabilitatea în scopuri fiscale nu coincid

evaluarea veniturilor si cheltuielilor

momentul (perioada) recunoașterii veniturilor și cheltuielilor

atât momentul (perioada) recunoaşterii cât şi evaluarea veniturilor şi cheltuielilor

92. IT este cauzat de...

diferențe temporare deductibile

diferențe temporare impozabile

93. Ele duc la apariția...

diferențe pozitive permanente

diferențe negative permanente

diferențe temporare deductibile

diferențe temporare impozabile

94. Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în bilanț ca...

pasive pe termen lung

datorii pe termen scurt

active imobilizate

active circulante

95. Când se creează diferențe temporare deductibile...

veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate mai târziu decât în ​​scopuri fiscale;

veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate mai devreme decât în ​​scopuri fiscale;

veniturile sunt recunoscute în contabilitate mai târziu, iar cheltuielile mai devreme decât în ​​scopuri fiscale;

Veniturile sunt recunoscute în contabilitate mai devreme, iar cheltuielile mai târziu decât în ​​scopuri fiscale.

96. Plata în exces a impozitului pe venit datorată depășirii plăților în avans față de valoarea impozitului de plătit la buget poate fi reflectată în evidența contabilă a organizației...

numai pe debitul contului 68

atât pe debitul contului 68 cât și pe debitul contului 09

doar prin debitul contului 09

97. Cheltuielile care formează diferențe temporare impozabile sunt recunoscute...

în scopuri fiscale mai devreme decât în ​​scopuri contabile;

în scopuri fiscale mai târziu decât în ​​scopuri contabile;

în aceeași perioadă, dar în dimensiuni diferite

Produsul sumei profitului contabil înainte de impozitare cu cota de impozit pe venit stabilită este...

impozitul pe venit curent

cheltuieli contingente cu impozitul pe profit

datorie pentru impozit amânat

99. Cheltuiala (venitul) cu impozitul pe venit condiționat este...

cuantumul impozitului pe venit determinat în funcție de datele contabile fiscale;

suma impozitului pe venit primit din vânzarea produselor;

cuantumul impozitului pe venit determinat din profitul contabil.

100. Impozitul curent pe venit este...

impozit pe venit în scopuri fiscale;

impozit pe venit conform datelor contabile;

impozit pe venit conform datelor contabile, ajustat pentru obligația fiscală permanentă.

101. Diferențele permanente înseamnă...

veniturile care formează profitul contabil al perioadei de raportare, iar fiscal, luate în considerare în următoarea perioadă de raportare;

veniturile și cheltuielile care formează profitul contabil al perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară;

cheltuielile care formează profitul contabil al perioadei de raportare, iar în scopuri fiscale, luate în considerare în perioadele de raportare ulterioare.

102. Diferențele temporare înseamnă...

veniturile și cheltuielile care formează profitul contabil într-o perioadă de raportare, iar baza de impozitare a impozitului pe venit - în alta sau în alte perioade de raportare;

cheltuieli recunoscute în contabilitate integral, iar în contabilitate fiscală - în cadrul standardelor stabilite;

venituri care formează profit contabil și sunt excluse din calculul bazei de impozitare atât în ​​perioada de raportare, cât și în perioadele de raportare ulterioare.

103. Activ pentru impozit amânat înseamnă...

pierdere formată conform regulilor de contabilitate fiscală;

impozitul pe venit acumulat pe baza rezultatelor unui control fiscal;

parte a impozitului pe venit amânat, care va duce la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

104. Datoria privind impozitul amânat înseamnă...

parte a impozitului pe venit amânat, care va duce la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare;

restanțe la impozitul pe venit;

excesul de cheltuieli de divertisment.

105. Organizația a primit o pierdere conform datelor contabile în valoare de 5.000 de ruble. In acest caz, in contabilitate...

nu sunt întocmite înregistrări pentru cuantumul impozitului pe venit;

un activ de impozit amânat este reflectat în valoare de 1.000 de ruble;

venitul condiționat se reflectă în valoare de 1000 de ruble.

106. Ca parte a altor venituri din contabilitate, organizația a reflectat bani gheataîn valoare de 10.000 de ruble, primite gratuit de la fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației este de 60%. Contabilitatea ar trebui să reflecte...

obligație fiscală permanentă:

creanță fiscală permanentă;

activ privind impozitul amânat.

107. Conform datelor contabile fiscale pentru perioada fiscală, a fost primită o pierdere din activitățile de bază în valoare de 20.000 de ruble. În evidențele contabile pentru impozitul pe venit...

neprodus;

este reflectată o datorie privind impozitul amânat în valoare de 4.000 de ruble;

Un activ de impozit amânat este reflectat în valoare de 4.000 de ruble.

108. În perioada fiscală, organizația a primit o pierdere din activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și fermele în valoare de 200.000 de ruble. Totodată, organizația nu se așteaptă să obțină profit din acest tip de activitate în viitor. Contabilitatea în conformitate cu PBU 18/02 reflectă...

taxă amânată activ D-t sch. 09 Număr de setări. 68 în valoare de 40.000 de ruble;

obligatie fiscala permanenta Dr.

99 Număr de setări. 68 în valoare de 40.000 de ruble;

creanta fiscala permanenta D-ac. 68 Număr set. 99 în valoare de 40.000 de ruble.

Organizația a vândut un element de active fixe. Datorită valorii diferite a amortizarii cumulate în contabilitate, a fost acumulată o datorie privind impozitul amânat aferent obiectului vândut. Ce înregistrare contabilă trebuie făcută în același timp cu înregistrarea tranzacțiilor de vânzare a unui mijloc fix?

Dt sch. 77 Număr set. 68

Dt sch. 68 Număr set. 77

Dt sch. 77 Număr set. 99

O organizație transferă un element de imobilizări corporale ca contribuție la o asociere în participație. Valoarea reziduală conform evidențelor contabile și fiscale este de 100.000 de ruble. Costul estimat conform contractului este de 120.000 de ruble. Există o diferență între contabilitate și contabilitatea fiscală atunci când transferați un element de imobilizare?

nu apare;

apare o diferență temporară impozabilă;

apare o diferență temporară deductibilă.

111. Conform datelor contabile, profitul înainte de impozitare s-a ridicat la 100.000 de ruble. Totodată, cheltuielile includ dobânda la împrumuturi și împrumuturi care depășesc limita determinată în conformitate cu art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru 5000 de ruble. Diferența rezultată între profitul contabil și baza de impozitare este...

impozabil permanent;

deductibil temporar;

impozabil temporar.

112. Pierderea conform datelor contabile s-a ridicat la 50.000 de ruble, a apărut o diferență impozabilă permanentă în valoare de 30.000 de ruble și a fost rambursată o diferență impozabilă temporară în valoare de 70.000 de ruble. Determinați baza de impozitare pentru calcularea impozitului pe venit...

10.000 de ruble;

30.000 de ruble;

50.000 de ruble.

Cheltuielile contingente cu impozitul pe profit s-au ridicat la 10.000 de ruble, o datorie privind impozitul amânat în valoare de 50.000 de ruble a fost anulată în contul de profit și pierdere, iar un impozit amânat a fost acumulat în valoare de 15.000 de ruble. Determinați impozitul pe venit curent?

65.000 de ruble;

25.000 de ruble;

37.000 de ruble.

Profitul contabil s-a ridicat la 500.000 de ruble. Acumulat: creanță pentru impozit amânat în valoare de 10.000 de ruble, datorie pentru impozit amânat în valoare de 5.000 de ruble. Rambursat: creanță pentru impozit amânat în valoare de 7.000 de ruble, datorie pentru impozit amânat în valoare de 4.000 de ruble. Determinați impozitul pe venit curent?

102.000 de ruble.

115. În bilanţ, echilibrarea sumelor SHE şi IT...

permisă în anumite condiții

produs conform regula generala estimări nete

Diferențele permanente sunt venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă a perioadei de raportare și...

să fie incluse în calcul profit fiscal perioadă de raportare;

sunt supuse excluderii din calculul profitului fiscal în perioadele de raportare ulterioare;

sunt supuse excluderii din calculul profitului fiscal atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară.

117. Creanțele privind impozitul amânat sunt reflectate în bilanț...

ca active circulante;

ca active imobilizate;

nu sunt reflectate în bilanț.

118. Contabilitate înregistrarea D-t sch. 99 — Setați numărul. 09 este produs...

în cazul contabilizării unui activ pentru care a fost acumulat un activ de impozit amânat;

in cazul cedarii unui activ asupra caruia a fost acumulat un activ de impozit amanat;

O astfel de înregistrare nu se poate face în contabilitate.

119. Întreprinderi mici PBU 18/02…

nefolosit;

utilizare obligatorie4

nu poate fi aplicat dacă acest lucru este reflectat în politicile contabile.

120. Organizația folosește metoda de numerar pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor în contabilitatea fiscală. În contabilitate, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute pe baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor de activitate economică. La sfârşitul perioadei de raportare au fost restante creanţe de încasat pentru bunurile vândute. În conformitate cu PBU 18/02, contabilitatea reflectă...

activ privind impozitul amânat;

Anterior1234567891011121314Următorul

1. Reglementarea reglementară a relației dintre contabilitate și contabilitatea fiscală

2. Esența și conținutul conceptului de „diferențe permanente”

3. Esența și conținutul conceptului de „diferențe temporare”

4. Procedura de calcul al impozitului pe profit curent

Bibliografie

1. Reglementarea reglementară a relației dintre contabilitate și contabilitatea fiscală

Odată cu introducerea contabilității fiscale, au început să apară diferențe de recunoaștere. specii individuale cheltuielile organizației în contabilitate și contabilitate fiscală, ceea ce a condus la faptul că valoarea profitului (pierderii) calculată conform regulilor contabile a diferit de valoarea profitului (pierderii) impozabile formată conform datelor contabile fiscale.

Apariția discrepanțelor între profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil a avut loc ca urmare a aplicării diferitelor reguli de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor unei organizații stabilite în actele juridice de reglementare privind contabilitatea din Federația Rusă și în legislație. al Federației Ruse privind impozitele și taxele.

Pentru a stabili relația dintre datele contabile și cele fiscale, au fost elaborate și puse în aplicare Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02.

Scopul principal al PBU 18/02 este de a stabili relația dintre indicatorul de profit (pierdere) calculat în conformitate cu standardele de reglementare acte juridice privind contabilitatea și baza de impozitare a impozitului pe venit, determinată de legislația privind impozitele și taxele.

Conform secțiunii V PBU 18/02 informațiile privind profitul, creanțele și pasivele privind impozitul amânat ale organizației sunt supuse dezvăluirii în bilanț (Formular nr. 1) și în contul de profit și pierdere (Formularul nr. 2).

Pentru a obține o imagine completă a procedurii de reflectare a informațiilor în raportare în conformitate cu PBU 18/02, vom oferi o scurtă explicație a principalelor concepte ale prezentului Regulament.

PBU 18/02 introduce concepte precum:

diferență constantă;

obligație fiscală permanentă;

diferență temporară deductibilă;

diferență temporară impozabilă;

activ privind impozitul amânat;

datorie pentru impozit amânat;

cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit;

impozitul pe venit curent (pierderea fiscală curentă).

În conformitate cu mecanismul propus în PBU 18/02, în prima etapă este necesară stabilirea diferenței dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil al perioadei de raportare.

În conformitate cu PBU 18/02, diferența de mai sus, care afectează valoarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, este formată din două tipuri: „diferențe permanente” și „diferențe temporare”.

Mecanismul de calcul propus în PBU 18/02 se bazează pe ipoteza că formarea profitului atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală se realizează pe baza acelorași tranzacții comerciale efectuate de organizație în perioada de raportare.

Prin determinarea diferenței dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabilă, devine posibilă identificarea diferențelor dintre impozitul pe profit (pierderea) contabil recunoscut în contabilitate și impozitul pe profitul impozabil generat în contabilitatea fiscală și reflectat în declarație fiscală pentru impozitul pe profitul organizațiilor.

După stabilirea acestei diferențe, este posibilă ajustarea sumei impozitului pe venit calculat din profitul contabil la valoarea impozitului pe venit pe care organizația trebuie să o plătească la buget.

Profitul (pierderea) contabil este un indicator care reflectă profitul (pierderea) calculat în modul stabilit de actele juridice de reglementare în contabilitate ale Federației Ruse.

Profitul (pierderea) impozabilă este baza de impozitare a impozitului pe profit pentru perioada de raportare, calculată în modul stabilit de legislația fiscală (în special, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Întreprinderile mici au voie să țină evidența contabilă fără aplicarea normelor PBU 18/02.

Decizia privind aplicarea sau neaplicarea PBU 18/02 trebuie reflectată în ordinul privind politicile contabile ale organizației.

2. Esența și conținutul conceptului de „diferențe permanente”

O diferență permanentă este un venit sau o cheltuială reflectată în conturile contabile ale perioadei de raportare și exclusă din venituri sau cheltuieli în scopuri fiscale atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară. Diferențele permanente apar, de exemplu, la primirea veniturilor enumerate la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și la efectuarea cheltuielilor enumerate la art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Diferențele permanente pot apărea și în cazurile în care orice venit sau cheltuieli sunt recunoscute în scopuri fiscale, dar nu sunt reflectate în conturile contabile.

De exemplu, diferențele permanente pot rezulta din:

— excesul cheltuielilor efective luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile față de cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care există restricții privind cheltuielile;

— nerecunoașterea în scopuri fiscale a cheltuielilor asociate cu transferul gratuit de proprietate (bunuri, muncă, servicii), în cuantumul costului proprietății (bunuri, lucrări, servicii) și a cheltuielilor aferente acestui transfer;

— formarea unei pierderi reportate, care după un anumit timp nu mai poate fi acceptată fiscal în perioada de raportare și/sau perioadele ulterioare de raportare etc.

Cu alte cuvinte, diferențele permanente se formează datorită acelor venituri și cheltuieli care nu sunt recunoscute parțial sau integral la impozitarea profiturilor atât în ​​perioada de raportare, cât și în perioadele de raportare ulterioare, dar sunt luate în considerare integral în perioada de raportare în scopuri contabile.

Prezența diferențelor permanente atrage după sine necesitatea perceperii sau reducerii suplimentare a sumei impozitului pe venit calculat pe baza profitului contabil. Suma impozitului suplimentar perceput se numește obligație fiscală permanentă.

O datorie fiscală permanentă este înțeleasă ca fiind suma impozitului care duce la o creștere a plăților impozitului pe venit în perioada de raportare (clauza 7 din PBU 18/02). Cuantumul obligației fiscale permanente se determină ca produs dintre diferența permanentă și cota impozitului pe venit stabilită de lege Federația Rusă, și se reflectă în contabilitate prin înregistrarea: Debit 99, subcontul „Datoria fiscală permanentă”, Credit 68, subcontul „Impozit pe venit”.

Exemplu O organizație a oferit angajaților cadouri pentru Anul Nou în valoare de 10.000 de ruble. În contabilitate, aceste cheltuieli sunt clasificate drept cheltuieli neoperaționale: debit 91, credit 41 - 10.000 de ruble. — costul cadourilor transferate este anulat ca cheltuieli nefuncționale.

În conformitate cu paragraful 16 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul proprietății transferate gratuit nu este inclus în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Astfel, se creează o diferență permanentă în contabilitate. Valoarea obligației fiscale permanente corespunzătoare este de 2.400 de ruble. (10.000 de ruble x 24%) și se reflectă în evidențele contabile după cum urmează: Debit 99, subcontul „Datoria fiscală permanentă”, Credit 68, subcontul „Impozitul pe venit” - 2400 ruble.

PBU 18/02 nu are o definiție și reguli pentru reflectarea unui activ fiscal permanent, totuși, în forma standard a declarației de profit și pierdere (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n) a linia este furnizată pentru a reflecta informații despre creanțele (pasivele) fiscale permanente).

Prin creanță fiscală permanentă se înțelege suma impozitului care duce la o scădere a plăților impozitului pe venit în perioada de raportare.

Valoarea unui activ fiscal permanent este determinată ca produsul unei diferențe permanente negative și al cotei de impozit pe venit stabilite de legislația Federației Ruse. O creanță fiscală permanentă este reflectată în contabilitate prin următoarea înregistrare: Debit 68, subcontul „Impozit pe venit”, Credit 99, subcontul „Activ fiscal permanent”.

Exemplu O organizație, sub formă de asistență gratuită de la un fondator - o persoană a cărei cotă în capitalul autorizat este de 80%, a primit fonduri în valoare de 50.000 de ruble. S-a făcut o înregistrare în evidențele contabile: debit 51, credit 91 - 50.000 de ruble. — fondurile primite se reflectă în veniturile neexploatare.

În conformitate cu paragrafele. 11 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea proprietății primite gratuit de la o persoană fizică, a cărei cotă în capitalul autorizat al organizației este mai mare de 50%, nu este inclusă în veniturile supuse impozitului pe venit. Astfel, se creează o diferență permanentă în contabilitate. Valoarea creanței fiscale permanente corespunzătoare este de 12.000 de ruble. (50.000 de ruble x 24%) și se reflectă în evidențele contabile după cum urmează: debit 68, subcontul „Impozit pe venit”, credit 99, subcontul „Activ fiscal permanent” - 12.000 de ruble. — reflectă valoarea creanței fiscale permanente.

3. Esența și conținutul conceptului de „diferențe temporare”

Diferențele temporare sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabil într-o perioadă de raportare și baza de impozitare a impozitului pe profit în alta sau în alte perioade de raportare (clauza 8 din PBU 18/02). Diferențele temporare se reflectă în contabilitate separat (în contabilitatea analitică a contului de activ și pasiv corespunzător în evaluarea căruia au apărut). În funcție de natura impactului acestora asupra profitului (pierderii) impozabile, diferențele temporare sunt împărțite în diferențe temporare deductibile și diferențe temporare impozabile.

Diferențele temporare în formarea profitului impozabil duc la formarea impozitului pe venit amânat. Impozitul pe profit amânat este înțeles ca o sumă care afectează valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferente temporare deductibile * rata impozitului pe venit.

Diferențele temporare deductibile sunt posibile dacă valoarea veniturilor din contabilitate este mai mică și valoarea cheltuielilor este mai mare decât contabilitate fiscală:

DB<НД или БР>HP

DB/BR – venituri/cheltuieli contabile.

ND/NR – venituri/cheltuieli fiscale

Diferențele temporare deductibile rezultă din:

· aplicarea diferitelor metode de calcul a amortizarii în scopuri contabilitateși scopurile determinării impozitului pe venit;

· aplicarea diferitelor metode de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor vândute în perioada de raportare în scopuri contabile și fiscale;

· prezența conturilor de plătit pentru bunurile achiziționate la utilizarea metodei de numerar de determinare a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale, și în scopuri contabile - pe baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor de activitate economică;

· alte diferențe similare.

Exemple de formare a diferențelor temporare deductibile.

Ø În contabilitate – metoda de angajamente.

Ø În contabilitatea fiscală - metoda de casă (se acumulează amortizarea la mijloacele fixe neplătite; salariile se acumulează dar nu se plătesc; impozitele se acumulează dar nu se transferă).

Ø Aplicarea diferitelor metode de calcul a amortizarii si a duratei de viata utila.

Ø Aplicarea diferitelor metode de eliminare a materialelor pentru producție.

Ø Aplicarea diferitelor metode de recunoastere a cheltuielilor pentru reparatii si plata concediului de odihna (in contabilitate - prin crearea de rezerve, in contabilitate fiscala - prin includerea costurilor efectiv suportate in cheltuielile perioadei de raportare).

Activul de impozit amânat este reflectat în evidențele contabile în perioada de raportare când a apărut diferența temporară deductibilă:

· D 09 - LA 68 (creent de impozit amânat reflectat).

Pe măsură ce diferențele temporare deductibile scad, creanțele privind impozitul amânat sunt decontate:

· D 68 - LA 09 (crea fiscală ajustată a fost rambursată).

Această înregistrare poate fi făcută dacă organizația a primit profit impozabil în perioada de raportare.

Un exemplu de diferență temporară deductibilă care are ca rezultat o creanță privind impozitul amânat.

Date de bază.

Organizația A 20 februarie

2016 a acceptat pentru contabilitate un activ în valoare de 120.000 de ruble. cu o durată de viață utilă de 5 ani. Cota impozitului pe venit a fost de 20%. În scopuri contabile, organizația calculează amortizarea utilizând metoda soldului reducător și în scopul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit - metoda liniara. La întocmirea situațiilor financiare și a declarațiilor de impozit pe venit pentru anul 2016, organizația A a primit următoarele date:

Tabelul 1 – Date la intocmirea situatiilor financiare

și declarația de impozit pe venit pentru anul 2016

Diferența temporară deductibilă la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul 2016 a fost:

20.000 de ruble. (40.000 de ruble. – 20.000 de ruble.)

Creantul de impozit amânat la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit pentru anul 2016 a fost de:

20.000 de ruble. * 20% = 4000 rub.

5. Calculul datoriei privind impozitul amânat:

Diferente temporare impozabile * rata impozitului pe venit

Diferențele temporare impozabile sunt posibile dacă valoarea veniturilor în contabilitate este mai mare și valoarea cheltuielilor este mai mică decât în ​​contabilitatea fiscală

DB>ND sau BR<НР

Diferențele temporare impozabile apar ca urmare a:

1. aplicarea diferitelor metode de calcul al amortizarii în scopuri contabile și în scopul determinării impozitului pe venit;

2. recunoașterea veniturilor din vânzarea produselor sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile pe baza ipotezei securității temporare a faptelor de activitate economică, precum și pentru impozitare; scopuri - pe baza de numerar;

3. aplicarea diferitelor reguli de reflectare a dobânzilor plătite de o organizație pentru furnizarea acesteia de fonduri (credite, împrumuturi) în vederea utilizării în scopuri contabile și fiscale;

4. alte diferente similare.

Exemplu:

Veniturile din vânzarea de bunuri sunt recunoscute în sistemul contabil ca venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, dar nu sunt primite; dobânzi acumulate, dar nu primite la obligațiile de datorie.

În contabilitate, anularea cheltuielilor amânate are loc treptat:

· Software (în contabilitate fiscală recunoscută ca o cheltuială unică);

· Costul materialelor utilizate în scopuri fiscale depășește costul materialelor anulate în evidențele contabile.

· Cuantumul rezervei în contul contabil este mai mic decât în ​​contul fiscal.

Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în sistemul contabil:

· D 68 - LA 77 – se ia în considerare obligația privind impozitul amânat.

La fel ca în cazul creanțelor privind impozitul amânat, datoriile privind impozitul amânat sunt reduse pe măsură ce diferențele temporare impozabile se decontează:

· D 77 - LA 68 – rambursarea datoriei de impozit amânat.

Tabelul 2 – Calculul apariției și rambursării IT

Un exemplu de apariție a unei diferențe temporare imobilizate care duce la formarea unei datorii privind impozitul amânat

Date de bază:

Organizația „B” la 25 decembrie 2015 a acceptat pentru contabilitate un obiect al activelor fixe în valoare de 120.000 de ruble. cu o durată de viață utilă de 5 ani. Cota impozitului pe venit a fost de 20%. În scopuri contabile, organizația calculează amortizarea folosind metoda liniară, iar în scopul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit, folosind metoda neliniară. La întocmirea situațiilor financiare și a declarațiilor fiscale pentru anul 2016, organizația „B” a primit următoarele date:

Tabelul 3 – Date la întocmirea situațiilor financiare și a declarațiilor de impozit pe venit pentru anul 2016

N/A diferența temporară în determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul 2016 a fost:

16.130 RUB = 40.130 rub. – 24.000 de ruble.

Datoria privind impozitul amânat la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit pentru anul 2016 sa ridicat la:

16.130 RUB * 20% = 3.226 rub.

Contul de profit și pierdere reflectă date privind creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat.

Rândul „modificări în IT” reflectă diferența dintre conturile curente de credit și debite 09 09 se dovedește a fi mai mică decât valoarea creditului, atunci indicatorul pentru această linie este reflectat în paranteze.

Rândul „modificări în IT” reflectă diferența dintre rulajul debitor și credit al contului 77 în perioada de raportare. În cazul în care rulajul debitor pe cont 77 se dovedește a fi mai mică decât valoarea creditului, atunci indicatorul pentru această linie trebuie reflectat în paranteze.

Metodele de determinare a sumei impozitului pe venit curent sunt stabilite în politica contabilă a organizației (clauza 22 din PBU 18/02).

O organizație poate utiliza următoarele metode pentru determinarea bunurilor de consum:

1. Pe baza datelor generate în sistemul contabil, valoarea bunurilor de consum trebuie să corespundă cu valoarea impozitului pe venit calculat reflectată în declarația de impozit pe venit.

TNP = UR (-UD) + PNO + SHE – IT.

UR – consum condiționat.

UD – venit condiționat.

PNO este o datorie fiscală permanentă.

Pe baza declarației de impozit pe venit.

Situația rezultatelor financiare este întocmită folosind metoda funcției cost și, prin urmare, cheltuielile organizației ar trebui să fie reflectate prin împărțirea costurilor la funcțiile lor:

· Pentru costul mărfurilor vândute (muncă, servicii).

· Cheltuieli de vanzare.

· Cheltuieli administrative.

Și informații despre natura cheltuielilor efectuate (materiale, salarii, amortizare) sunt dezvăluite în explicația raportului.

Contabilitatea este un sistem complex și cu mai multe fațete care include multe activități care vizează contabilizarea mișcărilor de capital. Sarcina unui contabil este de a contabiliza corect veniturile și cheltuielile organizației.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Utilizarea lor trebuie efectuată corect și cu respectarea tuturor cerințelor legale.

Ce este în cuvinte simple (bine sau rele)

Creanțele privind impozitul amânat din bilanț reprezintă o anumită parte a impozitului pe venit, cu ajutorul căreia impozitul acumulat poate fi redus, dar numai în perioadele de timp care urmează perioadei de referință.

Adică, aceste active apar de fapt într-o singură perioadă, iar impozitul cu ajutorul lor se reduce în viitor.

Activele amânate sunt calculate folosind o formulă specială care ia în considerare cota de impozitare și diferențele de timp.

Astfel de active pot apărea în diverse situații, de exemplu, dacă se folosesc metode diferite de calculare a amortizarii unor obiecte, dar amortizarea contabilă depășește de fapt amortizarea fiscală.

În acest caz, poate apărea o creanță privind impozitul amânat. Contabilitatea corectă a creanțelor privind impozitul amânat este de o importanță fundamentală.

Dacă datele nu sunt înregistrate corespunzător, organizația nu va putea reduce cuantumul impozitului pe venitul acumulat.

În termeni simpli, creanțele privind impozitul amânat fac parte dintr-o plată a profitului care a fost amânată pentru o anumită perioadă de timp, iar această parte are ca scop reducerea impozitului pe profit care este plătit în perioadele fiscale ulterioare.

Cel mai adesea, astfel de situații apar în următoarele circumstanțe:

La formarea costului mijloacelor fixe, se calculează amortizarea, uzura	Formarea se realizează în conformitate cu regulile contabile, care sunt reflectate în legislația în vigoare. De asemenea, este important să se țină cont de o serie de caracteristici practice care apar în funcție de situația specifică și de direcția de activitate a organizației sau a antreprenorului individual.
La calcularea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate	În acest caz, vorbim nu doar de fonduri strânse pe credit de la bănci, ci și de împrumuturi primite cu dobândă de la diverse persoane, atât persoane fizice, cât și juridice.
Dacă există o abordare diferită pentru calcularea veniturilor și cheltuielilor	În practică, calculul veniturilor și cheltuielilor poate fi efectuat folosind diverse formule, ținând cont de diferite caracteristici. Acest lucru duce la unele controverse
Cu o abordare diferită a calculării costurilor de achiziție a mărfurilor, costurilor de management și activităților comerciale	De asemenea, depinde de specificul activităților organizației, deoarece abordările de calcul pot diferi din cauza problemelor practice

În urma acestor calcule, pot apărea două situații. În primul caz, dacă cheltuielile contabile depășesc cheltuielile contabile fiscale, apar active amânate, iar dacă invers, atunci apare o obligație care va trebui îndeplinită în viitor.

Activele privind impozitul amânat permit o reducere a ratei impozabile în viitor, astfel încât acestea au, în general, un scop pozitiv pentru entitatea care le utilizează. Acest lucru vă permite să economisiți niște bani.

Cum să ții cont

Dacă prima valoare o depășește pe a doua, atunci în acest caz există o creanță de impozit amânat. Diferența dintre aceste concepte va fi numită diferența de timp deductibilă.

Activele amânate sunt calculate folosind formula:

SHE = Diferenta temporara deductibila (DTD) * rata impozitului pe venit

Pentru înregistrarea informațiilor se folosește un cont special 09, în care soldul debitor înseamnă prezența unui activ amânat, iar linia de credit indică o scădere a plății ulterioare.

Activele privind impozitul amânat, care se află în bilanţul unei companii, reprezintă în esenţă baza organizaţiei pentru reducerea plăţilor în viitor.

Pentru aceasta există o linie specială 1180. Activul amânat, prezența lui, este recunoscută prin intrarea D/t 09 K/t 68 - dacă vorbim de valoarea diferenței temporare deductibile.

Orice contabilizare a fondurilor trebuie să fie reflectată pe deplin în documentația relevantă. Dacă nu există dovezi documentare privind veniturile sau cheltuielile, plătitorul se poate confrunta cu unele dificultăți practice.

Efectuarea calculului

Dacă vorbim despre un activ amânat, atunci merită imediat să luați în considerare faptul că vă permite de fapt să reduceți calculul, dar în viitor. Adică ia naștere într-o lună, iar reducerea impozitului se face în alta.

Acest factor vă permite să primiți o oarecare scutire fiscală în perioadele ulterioare. Nu este posibil să îl utilizați imediat din cauza diferenței dintre metodele de calcul contabilitate și contabilitate fiscală.

În caz contrar, decontările cu serviciul fiscal se efectuează în mod standard. Activele imobilizate, pasivele și așa mai departe sunt luate în considerare în același mod. Este important să respectați toate cerințele PBU, inclusiv în ceea ce privește calculul.

Calculul se face folosind formule consacrate, care sunt consacrate atât în ​​lege, cât și în practică. Va fi necesar să se țină cont de cota de impozit pe venit și de diferența de impozit deductibilă.

La depunerea rapoartelor, calculele trebuie făcute corespunzător. În plus, pentru a aplica activele amânate și pentru a le reporta în perioadele viitoare, plătitorul trebuie să depună o cerere în forma prescrisă, altfel nu pot fi luate în considerare.

Calculul este efectuat folosind formule disponibile public care iau în considerare toate variabilele cunoscute.

Prezența erorilor care duc la formarea plăților amânate nu ar trebui să provoace plăți în exces sau alte consecințe.

Dacă o eroare este descoperită mai târziu, aceasta trebuie corectată prin depunerea unei cereri adecvate. În caz contrar, organizația sau Antreprenorul Individual poate fi tras la răspundere administrativă.

În ce conturi se reflectă?

Activele amânate trebuie contabilizate în conformitate cu regulile aplicabile. Acest lucru se face folosind conturi speciale.

Astfel, contul 09 reflectă soldul; are o linie specială 1180, care se numește „active de impozit amânat”.

Dacă organizația folosește un sistem de impozitare simplificat, atunci se folosește rândul 1170. Reflectarea activelor amânate pe alte conturi și alte linii indică faptul că raportarea transmisă este incorectă.

Acest punct trebuie corectat imediat după descoperire. În caz contrar, plătitorul poate fi supus unor penalități corespunzătoare prevăzute de dreptul administrativ.

Exemple de operații

Reflectarea activelor suprapuse este cel mai bine privită printr-un exemplu practic. De exemplu, există un anume Alpha LLC, care pentru 2017, ca parte a contabilității sale, a acumulat amortizarea echipamentelor în valoare de trei sute de mii de ruble.

Contabilitatea fiscală a înregistrat suma de două sute de mii de ruble, adică, în cadrul sistemului de impozitare, suma este exact două sute de mii.

Diferența deductibilă în acest caz va fi de o sută de mii de ruble, adică diferența dintre contabilitate și contabilitatea fiscală.

În consecință, contabilul Alpha LLC va trebui să facă o serie de înregistrări:

Operațiune	Debit	Credit	Sumă
Sursa de venit	62	90/1	800.000 de ruble
Costuri care reduc baza de impozitare	20	02	200.000 de ruble
Cheltuieli care constituie diferențe temporare	20(BP)	02	100.000 de ruble
Costuri care au fost anulate	90/2	20	200.000 de ruble
Cheltuieli pentru VVR	90/2	20(BP)	100.000 de ruble
Rezultat financiar care a fost calculat și luat în considerare	90/9	99	500.000 de ruble
Impozitul pe venit, care a fost calculat în conformitate cu contabilitatea	99/NN	68	100.000 de ruble
Activul fiscal care a fost înregistrat	09	68	20.000 de ruble

Toate înregistrările sunt necesare pentru a reduce valoarea impozitului pe venitul acumulat în perioadele contabile viitoare.

Dacă acest lucru nu se face, atunci organizația nu numai că nu va putea reduce suma plăților, dar în unele cazuri va fi supusă răspunderii administrative pentru infracțiunea comisă.

Dacă un anumit element căruia i s-au aplicat creanțele privind impozitul amânat a fost lichidat sau scos din bilanţ pe o altă bază, atunci activul amânat este scos din bilanţ și nu se aplică.

Pentru aceasta, se utilizează cabluri speciale. În practică, operațiunile de utilizare a activelor amânate pot diferi, totul depinde de punctele specifice aplicate.

Video: Ce trebuie să știți

De exemplu, diferența dintre declarațiile contabile și cele fiscale poate fi diferită, acestea se pot baza pe alți factori. Principalul lucru este că se aplică intrările corecte și că informațiile corecte sunt reflectate.

Diferențele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală formează diferențe care trebuie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Obligația de a forma creanțe privind impozitul amânat este prevăzută de PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N114n). PBU-urile nu sunt folosite de organizațiile non-profit și întreprinderile mici.

Diferente contabile

În funcție de dacă diferențele de contabilitate fiscală pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, diferențele sunt împărțite în permanente și temporare. Sumele diferențelor permanente și temporare se formează pe baza datelor preluate din documentele primare.

Diferențele permanente sunt indicatori care participă la crearea profitului (pierderii) contabile, dar nu sunt incluși niciodată în baza de impozitare a profitului sau care participă la crearea bazei de impozitare a profitului, dar nu sunt recunoscuți în contabilitate.

Datoriile privind impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat sunt formate din cauza diferențelor temporare - acestea sunt venituri și cheltuieli care sunt incluse în evidențele fiscale și contabile în diferite perioade de raportare. Diferențele temporare sunt împărțite în:

• deductibil;
• impozabile.

Diferențele temporare impozabile se formează în cazul scăderii bazei de impozitare a profitului într-o perioadă și a profitului contabil în perioadele ulterioare. Diferențele temporare deductibile, dimpotrivă, apar atunci când profitul contabil scade în perioada curentă și profitul impozabil scade în perioadele ulterioare.

Activ de impozit amânat

Activele privind impozitul amânat (DTA) se formează din cauza diferențelor temporare deductibile. Concluzia este că dimensiunea IT crește inițial impozitul pe profit, iar apoi în alte perioade scade. IT este egal cu diferența temporară deductibilă înmulțită cu 20% (cota impozitului pe venit).

Un exemplu al apariției OHA este diferențele dintre metodele de amortizare utilizate în contabilitate și contabilitate fiscală. Adică, în contabilitate, valoarea deprecierii calculată, de exemplu, folosind metoda soldului reducător, în perioada de raportare este mai mare decât în ​​perioada fiscală, care utilizează metoda amortizarii liniară. De asemenea, creanțele privind impozitul amânat apar ca urmare a diferențelor în anularea cheltuielilor asociate cu activitățile personalului de conducere al organizației sau a cheltuielilor asociate cu activitățile organizației pentru profit direct (comercial) în contabilitate și fiscalitate. Un exemplu frecvent de apariție a ONA este anularea unei pierderi. O pierdere este excesul de cheltuieli față de veniturile primite la sfârșitul anului. Transferul unei pierderi care nu este utilizată în contabilitate în scopuri fiscale, dar este luată în considerare în contabilitate, creează ONA.

Metodologia de calcul și justificare a apariției activelor amânate este prescrisă în politica contabilă. În plus, OHA necesită o contabilitate analitică pentru fiecare dintre pasivele și activele organizației. Decizia de a menține o contabilitate analitică este luată de organizație în mod independent, astfel încât să facă posibilă urmărirea de ce apare și pentru ce obiect.

Cum se înregistrează creanțele privind impozitul amânat

În contabilitate, pentru a reflecta IT, există un cont special 09 „Active de impozit amânat”. Corespunde cu contul 68. Astfel, acumularea IT este documentată prin înregistrarea: Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”.

Suma IT nu se va modifica până când nu vor apărea venituri impozabile. După ce apare profitul impozabil și se folosește IT, rambursarea IT va fi înregistrată la intrarea: Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 09.

O situație separată apare atunci când un element de imobilizări pentru care s-a format un activ de impozit amânat este eliminat din organizație. Soldul ONA într-o astfel de situație este anulat și înregistrat în contabilitate prin înregistrarea în contul „Profit și Pierdere”: Debit 99 Credit 09.

Contabilitatea ONA este necesară pentru a explica diferența de profit în funcție de contabilitate și contabilitate fiscală.