Datoria privind impozitul amânat se calculează folosind formula. Motivele formării datoriilor privind impozitul amânat
Deducerea curentă din profit Constă în suma plătită efectiv la buget în perioada de raportare. Această valoare se calculează pe baza sumei veniturilor/cheltuielilor condiționate, precum și a ajustărilor acesteia la indicatorii utilizați la formarea plăților IT, IT și fixe. Pentru calcule, deci, se folosește formula: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Modelul de calcul este definit în PBU 18/02, la paragraful 21. Puteți verifica corectitudinea calculului folosind o formulă alternativă: TN = profit impozabil pentru perioada de raportare x rata de deducere la buget. Dacă organizația nu efectuează plăți regulate de impozit, atunci diferența absolută dintre suma noțională calculată din profit și cea curentă va fi egală cu IT - IT. Acest indicator va afecta valoarea deducerilor efective.
Diferențele temporare impozabile și obligațiile privind impozitul amânat
Dacă întreprinderea nu face contribuții constante la buget, atunci diferența absolută dintre plata condiționată acumulată din profit financiar, și curent, va fi egal cu creanța de impozit amânat minus amânat obligatii fiscale. Această valoare va afecta valoarea plăților curente de profit.
Datorie privind impozitul amânat: înregistrări Conform structurii contului de profit și pierdere de determinat profit net se utilizează formula: PE = BP + ONA - ONO - TNP, unde BP este suma profitului contabil; TNP – impozit curent. Această formulă arată creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat reflectate în bilanț după cum urmează:
sch. 09, credit. sch. 68.
Ei ajustează valoarea impozitului pe venit.
Calcularea și contabilizarea datoriilor privind impozitul amânat
Suma impozitului pe venit pe care societatea va trebui să o plătească este o datorie privind impozitul amânat. Pentru a o calcula, trebuie să înmulțiți diferența temporară impozabilă cu rata impozitului pe venit.
Datoriile privind impozitul amânat sunt contabilizate în contul de bilanț 77 „Datorii privind impozitul amânat” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 mai 2003 nr. 38n). Exemplul 4. Stationery LLC calculează impozitul pe venit folosind metoda de numerar.
În iunie 2016, compania a livrat clienților produse în valoare de 100.000 de ruble. Cumpărătorii au plătit parțial suma de 30.000 de ruble.
Diferența temporară impozabilă s-a ridicat la 70.000 de ruble (100.000 – 30.000). Noi calculăm impozitul pe venit la o cotă de 20 la sută. Calculăm datoria fiscală amânată după cum urmează: 70.000 de ruble x 20% = 14.000 de ruble.
Înregistrări pentru contabilizarea datoriei privind impozitul amânat.
Datorii privind impozitul amânat
Atenţie
Eșantion de amortizare în diferite conturi care duc la formarea mijloacelor fixe Date inițiale Reflecție în contabilitate Reflecție în contabilitatea fiscală Achiziția de mijloace fixe, costul inițial 960.000 de ruble 960.000 de ruble Metoda de amortizare Liniară Neliniară Grupa de amortizare 3 3 Amortizare acumulată 20.000 de ruble (960.000/4 ani/12 luni) 53.760 (960.000*5,6/100) 20.000 de ruble = 33.760 de ruble. Ce este o datorie privind impozitul amânat?Dacă cheltuielile apar în contabilitate mai târziu și în Mai mult decât în impozit, în același timp, venitul este determinat mai mult întâlniri timpurii, atunci apar condițiile în organizație pentru apariția IT.
Factori care influențează discrepanța dintre calcularea veniturilor și cheltuielilor în fiscal și contabilitate:
- utilizarea legală
Datoria fiscală amânată - ce este?
Motivele formării diferențelor temporare acceptate pentru impozitare pot fi:
- diferența de metode de calcul a amortizarii în două opțiuni contabile (impozit, metodă contabilă);
- diferenta de tipuri de contabilizare a tranzactiilor de cheltuieli: dupa metoda de casare in contabilitate si dupa metoda fiscala metoda de angajamente;
- discrepanța în metodele contabile și fiscale pentru reflectarea plăților dobânzilor efectuate de întreprinderi la utilizarea fondurilor împrumutate (împrumuturi, credite);
- reeșalonarea (amânarea) sau plata în rate (eșalonare) a plăților impozitului pe profit.
Reflectarea datoriilor privind impozitul amânat în contabilitate Pentru a afișa obligațiile privind impozitul amânat în documentația contabilă, un credit al contului 77 este utilizat împreună cu un debit al contului 68 (pentru calculele impozitelor și taxelor).
Ce sunt obligațiile privind impozitul amânat?
Dacă modificarea datoriilor privind impozitul amânat este ascendentă, aceasta va duce la o scădere a deducerilor de profit, iar dacă există o scădere, atunci, dimpotrivă, va duce la o creștere. Impozitul curent pe venit Este suma plății efective pentru perioada de raportare către buget.
Această sumă este determinată în funcție de mărimea cheltuielilor/veniturii condiționate și a ajustărilor acesteia la sumele care formează deduceri permanente, creanțe și pasive privind impozitul amânat. Astfel, se utilizează formula: TN = UD (UR) + PNO – PNA + SHE – IT.
Info
Schema de calcul a TN este prevăzută în PBU 18/02 (clauza 21). Pentru a verifica corectitudinea calculului, ar trebui să utilizați o metodă alternativă: TN = profit impozabil în perioada de raportare x rata impozitului pe venit.
Contul 77 în contabilitate: datorii privind impozitul amânat
Ca urmare a acestor diferențe, apare o datorie privind impozitul amânat. Acest PBU prevede, de asemenea, o anumită procedură pentru reflectarea deducerilor din profit. Cheltuiala/venitul condiționat este egal cu produsul dintre rata de plată la buget și profitul contabil. Ajustarea acestui indicator este afectată de creanțele privind impozitul amânat și pasivele privind impozitul amânat, precum și de diferențele permanente.
Ca urmare, se determină suma care se reflectă în declarație. Terminologie Datoria fiscală amânată este acea parte a contribuției la buget, care în perioada următoare ar trebui să conducă la o creștere a sumei plății. Pentru concizie, în practică se folosește abrevierea ONO. O datorie privind impozitul amânat este o diferență temporară care apare la încasări situațiile financiareînainte de impozitare este mai mult decât în declarație.
Contul 77: datorii privind impozitul amânat (it). postări
Venitul sau cheltuiala condiționată rezultată în contabilitate este ajustată cu valoarea datoriilor amânate și înmulțită cu rata de impozitare. Suma primită este reflectată în declarația fiscală.Întreprinderile care au dreptul de a utiliza raportarea contabilă simplificată nu pot utiliza prevederile PBU 18/02.
Acestea includ organizații mici, instituții non-profit și participanți la proiectul Skolkovo. Decizie trebuie fixat în politica contabila.
Acele entități ale căror criterii de evaluare clasifică organizația ca o întreprindere mijlocie sunt obligate să utilizeze în contabilitatea lor contul 77. Procedura de determinare a impozitului pe venit curent ar trebui prescrisă în politica contabilă.
Prednalog.ru
Dacă motivul descoperit care a dus la apariția IT este anulat ulterior într-una din perioadele trecute fără referire la IT, atunci discrepanța trebuie înregistrată în contabilitate. Perioada de înregistrare este perioada de raportare în care a fost efectuat inventarul.
Radierea datoriilor amânate descoperite în timpul unui audit vizat poate fi efectuată ulterior după cum urmează:
- Ștergerea unei erori. Scoaterea sumei (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) este permisă în cazul în care se descoperă o datorie fiscală (pentru profit) care nu este valorificată în contul 68 și este egală cu valoarea IT (Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă Nr. 63, 28.06.2010). În alte situații, ajustarea se face prin comparație cu soldurile profiturilor/pierderilor (contul 99) sau cu contul rezultatului reportat (contul 84).
- Anularea profiturilor din perioadele trecute. Metoda este utilizată în cazul în care nu sunt descoperite motivele formării și neeliminării datoriilor amânate.
Raport anual 2011: obligații privind impozitul amânat
Apoi se face o înregistrare inversă în contabilitate: D-t 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” K-t 09 - valoarea creanței de impozit amânat este redusă sau rambursată integral. La cedarea unui activ pentru care au fost acumulate fonduri amânate activ fiscal, se face următoarea înregistrare: D-t 99 K-t 09 – se anulează valoarea creanței privind impozitul amânat.
Exemplul 3. Să complicăm exemplul anterior. În august 2016 mașina a fost vândută. Hai sa facem cablare D-t 02 subcont „Diferențe temporare deductibile” Kt 02 = 2000 ruble – diferențele temporare deductibile sunt anulate; D-t 99 K-t 09 = 400 de ruble - valoarea creanței privind impozitul amânat este anulată. Diferente temporare impozabile. Diferențele impozabile apar atunci când cheltuielile sunt recunoscute ulterior în contabilitate și veniturile mai devreme decât în contabilitatea fiscală. De exemplu, o companie folosește metoda cash de contabilizare a veniturilor, a vândut produse, dar nu a primit încă bani.
Exemplu de obligație fiscală amânată
Procedura de recunoaştere a cheltuielilor în contabilitate şi contabilitate fiscală se desfășoară după cum urmează: Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:
- Tutorial video gratuit despre 1C Accounting 8.3 și 8.2;
- Tutorial activat versiune noua 1C ZUP 3.0;
- Curs bun despre 1C Trade Management 11.
- Contabilitate - metoda liniara amortizare, adică pentru februarie = 5.000 de ruble, valoarea reziduală de la 1 martie era de 235.000 de ruble.
- Contabilitate fiscala - metoda neliniară amortizare, adică pentru februarie = 10.000 de ruble, valoarea reziduală de la 1 martie era de 230.000 de ruble.
- Prin urmare, diferența temporară impozabilă este de 5.000 RUB.
Contul 77 în contabilitate Contul 77 „Datorii cu impozitul amânat” al contabilității este pasiv.
Exemplu de active cu impozit amânat
Motivele pentru impozitul pe venit amânat includ:
- diferite metode de contabilizare a amortizarii la calcularea impozitului pe profit si in contabilitate;
- recunoașterea veniturilor și a veniturilor din dobânzi pentru impozitare pe bază de numerar, iar în contabilitate - în funcție de certitudinea temporară a faptelor;
- contabilizarea diferită a dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi;
- alte diferențe contabile similare.
Procedura de reflectare și contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat Procedura de contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat este stabilită în PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N114n). Scopul contabilizării discrepanțelor dintre impozitul pe venit efectiv plătit și impozitul estimat (condițional) conform datelor contabile este de a respecta principiul completității și continuității contabilității.
(NPP) în scopuri contabile și contabile este diferit. Creantele privind impozitul amânat și pasivele privind impozitul amânat sunt utilizate pentru a arăta diferența. Citiți mai multe pentru mai multe detalii despre cum sunt calculate.
Esență
Activul de impozit amânat (DTA) este exprimat în suma NTA primită de buget în perioada următoare de raportare. La momentul calculelor, cifrele impozitelor cresc. Acest lucru afectează nivelul profitului net. Activele privind impozitul amânat din bilanț reprezintă suma indicată la rândul 145 ca parte a imobilizărilor necorporale.
Formare
În orice organizație, poate apărea o situație când profitul în contabilitate și contabilitate nu coincide din cauza diferențelor de metode de calcul. Suma IT poate fi temporară sau permanentă, impozabilă sau deductibilă. Activele pot fi recunoscute de o organizație ca amânate dacă costurile de achiziție a activelor fixe în sistemul contabil pentru o anumită perioadă depășesc cheltuielile reflectate în contabilitate. Adică, costurile sunt reflectate integral în bilanț, dar în raportarea fiscală sunt împărțite în părți. Diferența poate apărea din cauza unei discrepanțe între sumele veniturilor din NU și BU. Compania se aștepta să vândă un anumit număr de active (AH) în perioada de raportare, dar de fapt nu a îndeplinit planul. Această diferență este alocată creanțelor privind impozitul amânat.
Scop
O diferență temporară deductibilă (DTD) este baza pentru reducerea sumelor NPP în perioadele viitoare. Suma ONA se calculează prin înmulțirea ratei cu GVR. Această cifră este afișată la rubrica „Active privind impozitul amânat” (contul 09). Contabilitatea analitică se realizează pe tipuri de active sau pasive. Dacă legislația prevede rate diferite pentru NPP, atunci când se calculează NPP, trebuie utilizată cea prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru tranzacțiile relevante. 
Creanțele privind impozitul amânat vor fi contabilizate folosind următoarele intrări:
- parohie: DT09, KT99;
- anulare (rambursare parțială): DT99, KT09.
Dacă nu există profit pentru o anumită perioadă, IT este afișat pe rândul 145 al bilanţului în structură active imobilizate. Acestea nu se modifică până când nu se primește venit impozabil. La anularea bilanțului unui activ pentru care a fost acumulat OTA, suma rămasă este transferată în contul 99.
Creantele privind impozitul amânat sunt recunoscute atunci când există diferențe impozabile sau când este probabil ca profituri viitoare să fie disponibile care pot fi ajustate pentru venitul impozabil. SIT recunoscut în perioadele anterioare de raportare este supusă anulării în cazul în care nu există VVR sau probabilitatea de a realiza un profit în viitor este foarte mică.
Contabilitate
O organizație are dreptul de a alege în mod independent modul în care vor fi afișate creanțele privind impozitul amânat.
Costul capitalizat al echipamentului este de 800.000 RUB. Perioada maximă de utilizare este de 72 de luni. Cota de impozitare- 20 %. Amortizarea în BU se calculează prin metoda soldului reducător, iar în NU se calculează liniar. În perioada de raportare, a fost acumulată o sumă de amortizare de 39,9 mii de ruble. în BU și 38,4 mii de ruble. la NU. Diferență: 39,9 - 38,4 = 1,5 mii de ruble.
Creanța privind impozitul amânat se calculează după cum urmează:
SHE = diferență deductibilă x rata de impozitare = 1,5 x 0,2 = 300 de ruble. 
Pe baza rezultatelor activităților sale economice, organizația a primit o pierdere de 50 de milioane de ruble pentru anul. Să reflectăm creanța de impozit amânat în sistemul contabil. Postari:
- DT99 KT90-9: 50 de milioane de ruble. – se reflectă pierderea.
- DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milioane de ruble. - creanțele fiscale acumulate.
IT: teorie
Datoria privind impozitul amânat ajută la creșterea valorii impozitului pe venit în următoarea perioadă de raportare, dar le reduce la momentul actual. Drept urmare, organizația are oportunitatea de a câștiga mai mult profit net. Adică, IT reflectă partea din venit care va duce la o creștere a NPP în perioadele viitoare. Această sumă este calculată prin înmulțirea diferenței temporare impozabile (TDT) cu rata TPT, care este în vigoare la data raportării. IT se reflectă în bilanţ la rândul 1420, iar în contul de profit şi pierdere - la rândul 2430.
Studiu de caz
Compania a achiziționat echipamente pentru 150.000 de mii de ruble. în leasing, cu o perioadă de utilizare de 15 ani. Amortizarea în BU este de 100.000 de ruble, iar în NU - 300.000 de ruble. La o rată de 20%, profitul înainte de impozitare, conform contabilității, s-a ridicat la 800.000 de ruble, iar în NU – 600.000 de ruble. Diferența temporară - 200.000 de ruble. La sfarsitul duratei de viata utila, echipamentul poate fi amortizat integral. Această diferență duce la apariția IT în valoare de: 200.000 x 20% = 40 de mii de ruble. Să verificăm acuratețea calculelor: valoarea impozitului determinată în conformitate cu regulile Reglementărilor contabile rusești trebuie să corespundă cu suma specificată în declarație.
NPP curent = profit înainte de impozitare (conform datelor contabile) x rata - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 ruble.
CNE în declarație = baza de impozitare x cotă = 600.000 x 20% = 120.000. 
Analiză
Creanțele privind impozitul amânat pot fi utilizate pentru cercetarea activităților unei întreprinderi. Sunt considerate ca o varietate creanţe de încasat, care caracterizează politica investițională asociată cu modificările investițiilor de capital. Sunt analizate volumul, dinamica și compoziția IT la începutul și la sfârșitul perioadei. Aspectul lor indică activ activitati de investitii, primirea și cedarea activelor imobilizate. Mișcarea IT este asociată cu activitati financiare, adică o modificare a valorii capitalului.
Următoarea etapă a studiului este întocmirea unui bilanţ al activelor şi pasivelor.
În mod ideal, creanțele privind impozitul amânat ar trebui să varieze direct proporțional cu IT. O situație mai puțin optimă, dar acceptabilă apare atunci când cantitatea de IT depășește IT, adică există un echilibru pasiv. Apoi organizația are o sursă suplimentară de finanțare, a cărei perioadă de utilizare corespunde cu momentul rambursării IT-ului. Situația opusă - cantitatea de SHE care o depășește - este cea mai rea. Surplusul este considerat ca o diversiune suplimentară a resurselor din circulație.
Datorii privind impozitul amânat- acest lucru se datorează diferențelor de timp:
- cuantumul plății insuficiente a impozitului pe venit în perioada de raportare, care va fi rambursată treptat în perioadele ulterioare prin creșterea următoarelor plăți pentru acest impozit sau
- cuantumul compensației pentru impozitul pe venit plătit anterior.
Calculul și analiza obligațiilor privind impozitul amânat produs în programul FinEkAnalysis în blocuri:
- Analiza FCD pentru a identifica semnele de faliment deliberat,
Contabilitatea datoriilor privind impozitul amânat
Datoriile privind impozitul amanat sunt contabilizate in contul 77 cu acelasi nume si sunt reflectate in bilant si in contul de profit si pierdere. Soldul creditor al contului 77 este prezentat în secțiunea „Datorii pe termen lung” a bilanțului și arată acea parte din datoria impozitului pe venit care va fi plătită la buget în perioadele de raportare ulterioare. Contul de profit și pierdere pentru articolul cu același nume reflectă diferența dintre cifra de afaceri creditară și cea debitoare pentru perioada de raportare în contul 77 și se ia cu plus dacă depășește cifra de afaceri creditară și cu minus dacă este invers. Adevărat.
În sensul PBU, datorie privind impozitul amânat este înțeleasă ca acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute în perioada contabilă în care apar diferențele impozabile. Datoriile privind impozitul amânat sunt egale cu suma determinată ca produs dintre diferențele temporare impozabile apărute în perioada de raportare și rata impozitului pe venit, stabilit prin lege Federația Rusă privind impozitele și taxele și valabile de la data raportării.
Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în contabilitate într-un cont sintetic separat pentru contabilizarea datoriilor privind impozitul amânat. Totodată, în contabilitatea analitică se iau în considerare obligațiile privind impozitul amânat diferențiate după tipurile de active și datorii în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară impozabilă.
A fost utilă pagina?
Aflați mai multe despre obligațiile privind impozitul amânat
- Procedura de analiză a creanțelor privind impozitul amânat, a datoriilor cu impozitul amânat și de evaluare a impactului acestora asupra situației financiare a organizației
După cum se știe, creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat au fost introduse în situațiile contabile și financiare interne prin Regulamentul privind - Evaluarea creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat
Articolul este dedicat studiului impactului impozitelor amânate formate în conformitate cu standardele ruse contabilitate privind valoarea afacerii, acoperind următoarele aspecte cheie privind impozitele amânate în raportarea întreprinderii ca o reflectare a diferențelor de politică fiscală dintre bilanţ și evaluările de piață ale definiției impozitelor amânate valoare de piață creanțele privind impozitul amânat și datoriile cu impozitul amânat Metodologie În articol, folosind metodele critice și analiza comparativa ilustrat principalul - Tendințele moderne și caracteristicile formării de capital în societățile pe acțiuni rusești
Principalele elemente ale capitalului SA, pe lângă cele trei menționate, sunt și capitalul de rezervă pentru 92,4%, datoriile privind impozitul amânat pentru 84,8%, fondurile împrumutate pe termen scurt pentru 84,8% și pasivele pe termen scurt estimate pentru - Analiza ca etapă de audit a calculelor impozitului pe venit
Reflecție în bilanț valoarea echilibrată a unui activ de impozit amânat și a unei datorii privind impozitul amânat este posibilă dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții: prezența creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat în organizație; creanțele privind impozitul amânat și pasivele privind impozitul amânat sunt luate în considerare la calcul impozitul pe - Analiza relației dintre profitul net și fluxul net de numerar
Active cu impozit amânat 1140 Datorii cu impozit amânat 2240 Fluxul de numerar din activitățile de investiții ale ADPi poate fi calculat folosind formula ΔDPi - Metodologie de analiza a stabilitatii financiare a unei organizatii comerciale
Datoria privind impozitul amânat înseamnă acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o creștere - Instrumente analitice pentru evaluarea managementului profitului unei societăți regionale pe acțiuni
Modificarea datoriilor privind impozitul amânat 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Modificarea datoriilor privind impozitul amânat - Impozitul curent pe venit
Impozitul pe venit curent este un impozit pe venit în scopuri fiscale determinat pe baza sumei cheltuielilor condiționate a venitului condiționat ajustată la valoarea datoriilor fiscale permanente, creanțelor privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat din perioada de raportare. Se efectuează analiza impozitului pe profit curent. în programul FinEkAnalysis în - Abordări metodologice pentru efectuarea analizei de numerar pe baza situațiilor financiare ale unei companii de asigurări
Împrumuturi - - - - - Datorii privind impozitul amânat 311.121.376.866.405.646 65.745 28.780 Datorii estimate - Prognoza bilanţului unei organizaţii comerciale folosind metoda procentului de vânzări
PASIVE Împrumuturi și credite 510 100 100 Datorii privind impozitul amânat 515 - - Alte datorii pe termen lung 520 - - Total pentru secțiune - Utilizarea informațiilor explicative în scopuri de analiză financiară în conformitate cu cerințele IFRS
În procesul de analiză a bilanțului sunt necesare informații cu privire la mărimea și componența creanțelor fiscale și a pasivelor privind impozitul amânat.Conform Reglementărilor contabile Contabilitatea calculelor impozitului pe venit P - Analiza activităților financiare și economice pentru administrațiile entităților constitutive ale Federației Ruse
Structura datoriilor pe termen lung la începutul perioadei conține datorii privind impozitul amânat. La sfârșitul perioadei, datoriile pe termen lung constau din datorii cu impozitul amânat. După rând - Analiza rezultatelor financiare ale unei organizatii comerciale conform raportului de profit si pierdere
Activ pentru impozit amânat 141 10 - Datorii cu impozit amânat 142 - - Impozit pe profit curent 150 140 185 Profit net
Modificarea datoriilor privind impozitul amânat în locul rândului Alte plăți din profit, a apărut linia Altele 3, s-a schimbat secvența- Planificarea vânzărilor și analiza activităților economice la o întreprindere comercială
Activ pentru impozit amânat 2,01% Datorii cu impozit amânat 4,63% Impozit curent -53,52% Soldul factorilor 100% În scopuri fiscale - Balanta analitica comparativa
Structura datoriilor pe termen lung la începutul perioadei conține datorii privind impozitul amânat, iar la sfârșitul perioadei, datoriile pe termen lung constau în proporție de 100% datorii cu impozitul amânat. - Analiza conturilor de plată și măsurile care vizează reducerea acesteia în întreprindere
Datorii pe termen lung, inclusiv 1289 0 6461 30034 17144 64,07 12,86 28,56 -35,51 Datorii cu impozit amânat 34 34 34 0 0,17 0,07 0,03 -0,14 Datorii pe termen scurt, inclusiv datorii pe termen scurt
Diferențele temporare impozabile, spre deosebire de diferențele temporare deductibile, formează impozit pe venit amânat, care conduce la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Diferențele temporare impozabile includ:
· sumele diferențelor apărute din cauza în diverse moduri calcularea amortizarii in contabilitate si contabilitate fiscala (in acest caz, daca valoarea amortizarii acumulata in contabilitate este mai mica decat valoarea amortizarii acumulata in contabilitatea fiscala);
· valoarea diferențelor din recunoașterea veniturilor din vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii) sub formă de venituri din activități obișnuite, precum și din recunoașterea în contabilitate a veniturilor din dobânzi, pe baza ipotezei certitudinii temporare; a faptelor activitate economică, iar în scopuri fiscale - pe bază de numerar;
· cuantumul amânării sau planului de rate pentru plata impozitului pe venit;
· valoarea diferențelor apărute atunci când dobânda plătită de o organizație pentru creditele și împrumuturile acordate acesteia este inclusă în costul obiectului pentru cumpărarea căruia a fost luat împrumutul sau împrumutul și în contabilitatea fiscală - ca parte a nefuncționării cheltuieli;
· valoarea diferențelor care decurg din calculul dobânzii la creditele acordate lunar la rambursarea sumei forfetare de către debitor;
· alte diferențe.
Atribuirea diferențelor temporare „valoarea amânării sau plății în rate a impozitului pe venit” necesită luarea în considerare a ceea ce se înțelege prin aceste cuvinte. După cum am menționat deja, situațiile financiare sunt în prezent întocmite fără a ține cont de declarația de impozit pe venit. Cel mai probabil, sumele menționate reprezintă un sold specific al plăților insuficiente ale impozitului pe venit la data de raportare (pe baza datelor din declarațiile pentru perioadele de raportare și plăți în avans ale impozitului pe venit).
Diferentele temporare impozabile conduc la faptul ca intr-o perioada de raportare data impozitul calculat pe profit contabil va fi mai mare decat impozitul pe profit calculat in contabilitate fiscala.
Cele mai frecvente diferențe impozabile apar pentru organizațiile care utilizează metoda numerarului în scopuri fiscale. Mai mult, astfel de diferențe vor apărea nu numai în cheltuieli, ci și în venituri. De exemplu, a avut loc transportul de mărfuri, dar banii nu au fost încă primiți de la cumpărător, ca urmare, există venituri în contabilitate, dar în contabilitatea fiscală nu sunt încă acolo. În consecință, profitul contabil va fi mai mare decât profitul fiscal. Pe măsură ce intră banii, această diferență va dispărea.
Pentru acele organizații care folosesc metoda de angajamente, apariția diferențelor impozabile apare cel mai adesea atunci când în contabilitate, cheltuielile sunt incluse în cheltuielile amânate și sunt cheltuite în mod egal, iar în contabilitatea fiscală sunt luate în considerare ca cheltuieli la un moment dat.
După ce au reflectat aceste tranzacții în contabilitate, contabilul organizației trebuie să calculeze valoarea datoriei privind impozitul amânat, care va fi:
Exemplul 6. Din practica de consultanță a SA " BKR -Interfon-Audit”.
Întrebare:
În al patrulea trimestru al anului 2005, organizația a descoperit că nu a fost acumulată nicio amortizare pentru mijlocul fix în contabilitatea fiscală pentru perioada august 2004-septembrie 2005. În contabilitate s-a acumulat amortizare pe mijlocul fix.
Amortizarea a fost calculată la un moment dat. Pentru 9 luni din 2005, suma OTA este egală cu 91.824,11 ruble, acumulată pe baza diferenței dintre amortizarea contabilă și cea fiscală.
În consecință, pentru trimestrul IV și la sfârșitul anului 2005, amortizarea fiscală a depășit valoarea contabilă, ceea ce a condus la formarea unei obligații privind impozitul amânat (DTL). Suma ONO pentru al 4-lea trimestru s-a ridicat la 128.571,21 ruble, iar la sfârșitul anului 2005 - 36.747,10 ruble.
Cum să aranjezi corect cablajul?
Răspuns:
Datorită faptului că amortizarea în contabilitate fiscală nu se acumulează din august 2004, dar în contabilitate s-a acumulat în modul general stabilit, atunci din august 2004 în contabilitate ar fi trebuit deja acumulată pentru suma deprecierii acumulate în contabilitate.
Dacă a fost descoperită o eroare în contabilitatea fiscală pentru 2004, trebuie să furnizați o declarație de impozit pe venit actualizată pentru 2004. Aceasta este cerința articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume, atunci când sunt detectate erori (denaturari) în calcul baza de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare, în perioada fiscală curentă (de raportare), recalcularea datoriilor fiscale se efectuează în perioada erorii.
Creantul de impozit amânat format pe 9 luni din 2005 la corectarea unei erori în calculul amortizarii în contabilitate fiscală pentru 9 luni din 2005 trebuie rambursat integral, aceasta este cerința paragrafului 17 din PBU 18/02 „Contabilitatea veniturilor”. calcule fiscale”. Rambursarea creanței de impozit amânat este reflectată de intrarea Credit de debit - 91.824,11 ruble.
Suma rămasă de 36.747 ruble (suma impozitului pe diferența dintre amortizarea acumulată pentru perioada august 2004 până în septembrie 2005 și amortizarea în contabilitate pentru 9 luni din 2005) se referă la amortizarea fiscală pentru 2004.
O eroare identificată în contabilitatea fiscală pentru perioada fiscală anterioară nu poate denatura datele perioadei fiscale curente. Pentru a reflecta diferențele dintre venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă a perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit, atât în perioada de raportare, cât și în perioada următoare, PBU 18/02 a introdus conceptul de „ diferențe permanente”.
Totuși, același PBU prevede că diferențele permanente pot apărea numai atunci când există o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare.
Dar, în practică, apar situații când diferențele permanente, de exemplu, o eroare identificată anul trecut în contabilitatea fiscală, nu conduc la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare.
PBU prevede că diferențele permanente duc la formarea unei obligații fiscale permanente, dar în situația dvs. fie obligația fiscală permanentă trebuie să fie cu semnul minus, fie trebuie să fie un activ fiscal permanent. Mai mult, astfel de recomandări sunt cuprinse în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 august 2004 nr. 07-05-14/219.
Astfel, în valoare de 36.747,10 ruble, în situația dvs., ar trebui creată o intrare de credit de debit în contabilitate.
Prin urmare, suma de 128.571,21 ruble ar trebui să se reflecte în următoarele intrări:
Pentru a identifica cu promptitudine distorsiunile în aplicarea PBU 18/02, vă recomandăm să vă organizați contabilitatea în așa fel încât să puteți vedea întotdeauna ce venituri sau cheltuieli reprezintă diferențele dvs.
Pentru formarea corectă a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat, este necesară organizarea contabilității pentru fiecare obiect contabil pentru care pot apărea diferențe temporare. Un exemplu ar fi calculul deprecierii pentru diferite obiecte ale mijloacelor fixe: pentru un obiect din contabilitatea fiscală poate exista mai multă amortizare decât în contabilitate, iar pentru un alt obiect - în contabilitate mai mult decât în contabilitatea fiscală.
Astfel, atât un activ de impozit amânat, cât și o datorie de impozit amânat pot exista în contabilitate în același timp.
Nu este corect să ajustați înregistrările dvs. existente generate pentru un grup de active imobilizate, transferându-le de la creanțele privind impozitul amânat la pasivele privind impozitul amânat.
Pentru a reflecta corect eroarea identificată, trebuie să ajustați creanța de impozit amânat numai pentru partea care contabilizează amortizarea corectată în contabilitatea fiscală. Este indicat mecanismul de corectare a erorilor fiscale și contabile (vezi afișările de mai sus).
Sfârșitul exemplului.
Puteți afla mai multe despre caracteristicile contabilității pentru calculul impozitului pe venit și aplicarea PBU 18/02 în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „Regulamentul contabil „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02”.
- Scopul articolului: reflectarea informațiilor privind obligațiile privind impozitul amânat.
- Numărul rândului din bilanţ: 1420.
- Număr de cont conform planului de conturi: Sold creditor 77.
Datoria privind impozitul amânat este partea din impozitul pe profit amânat care trebuie plătită în perioadele viitoare. Se formează ca un set de diferențe impozabile.
Pentru a lua în considerare diferențele de contabilitate menționate se utilizează contul 77 „Datorii cu impozit amânat”. Pentru a decide cum să gestionați acest aspect al contabilității, trebuie să înțelegeți ce sunt diferențele impozabile.
Ei pot fi:
- Permanent.
- Temporar.
Diferențele permanente nu vor fi niciodată utilizate pentru calcularea impozitelor pe venit, motiv pentru care se numesc diferențe permanente. Ele pot apărea din mai multe motive:
- cheltuielile cu proprietatea primită cu titlu gratuit nu sunt recunoscute contabil;
- o pierdere reportată în perioadele viitoare nu mai poate fi luată în considerare din cauza expirării perioadei.
Diferențele temporare impozabile pot fi utilizate pentru a calcula impozitele pe venit în perioadele curente sau viitoare. Diferența temporară apare din cauza anumitor diferențe dintre contabilitatea contabilă și contabilitatea fiscală:
- amortizarea mijloacelor fixe în impozitare este mai mare decât în contabilitate datorită căi diferite angajamente;
- societatea a creditat venituri din vânzarea mărfurilor, dar Bani de fapt nu l-am primit;
- Metodologia de calcul a dobânzii la împrumuturi variază în contabilitate.
Cum sunt contabilizate pasivele?
Acumulările IT se formează conform formulei produsului:
Diferențele temporare * rata impozitului pe venit în %.
Cu alte cuvinte, pasivele (abreviate ca IT) apar dacă cheltuielile sunt acceptate ulterior în contabilitate. Venitul, dimpotrivă, este recunoscut mai devreme. Prin urmare, ele pot fi considerate datorii.
Cum se formează IT?
De exemplu, o organizație calculează amortizarea în contabilitate folosind o metodă liniară, dar în contabilitatea fiscală folosind o metodă neliniară. Să presupunem că o companie a cumpărat un mijloc fix „Linie de înaltă tensiune” în valoare de 200.000 de ruble. Întrucât costă mai mult de 100.000, este supusă, în mod legal, amortizării în contabilitatea fiscală, conform art.
Datorii privind impozitul amânat
Conform directorului OKOF, conform căruia organizațiile sunt obligate să determine perioadele de amortizare, liniile de înaltă tensiune sunt clasificate ca a 10-a grupă de amortizare, ceea ce înseamnă că durata de viață utilă este stabilită la 361 de luni (30 de ani * 12). Întrucât în contabilitate se foloseşte metoda liniara, amortizarea se calculează după cum urmează:
200.000 / 361 luni = 554,02.
Aceasta înseamnă că 554,02 ruble de taxe de amortizare vor fi anulate lunar din costul obiectului. La rândul său, al 10-lea grup presupune o rată lunară de amortizare de 0,7% conform articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse:
200 000 * 0,7% = 1 400.
Aceasta înseamnă că în fiecare lună deduceri de amortizare în valoare de 1.400 de ruble sunt anulate în contabilitatea fiscală.
Astfel, puteți găsi diferența temporară impozabilă:
1.400 - 554,02 = 845,98 ruble.
Sumele diferențelor vor fi creditate în cel de-al 77-lea cont ONO, după cum urmează:
845,98 * 20% = 169,20 ruble,
unde 20% este cota totală a impozitului pe venit, luând în considerare cotele federale și regionale. În acest caz, ar trebui să aibă loc următoarea cablare:
Debit 68,4 „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 77 - 169,20 ruble.
Modificarea datoriilor amânate
Potrivit Planului de Conturi, adoptat prin lege, mișcările în contul 77 sunt strict prescrise în anumite limite. Operațiile asupra acestuia pot fi efectuate pentru a crește sau a micșora indicatorul.
Când IT este complet rambursat sau redus, se face următoarea postare:
Debit 77 „Datorii amânate” Credit 68.4 „Calcule pentru impozitul pe profit.”
Când valoarea datoriilor crește în plus față de impozitul pe venit, se face următoarea înregistrare:
Credit 77 „ONO” Debit 68.4 „Calcule pentru impozitul pe venit.”
Dacă IT este eliminat din bilanţul întreprinderii, atunci înregistrarea va fi după cum urmează:
Debit 77 „Datorii amânate” Credit 99 „Profituri și pierderi”.
În acest caz, este necesar să anulați nu numai suma datoriei, ci și diferența temporară.
De exemplu, o organizație a vândut un cazan pe gaz. La momentul vânzării, valoarea amortizarii acumulate era:
- 400.000 de ruble în contabilitate fiscală;
- 350.000 de ruble în contabilitate.
Economii la contul IT 77:
- 400.000 - 350.000 = 50.000 de ruble;
- 50.000 * 20% = 3.000 de ruble.
Aceasta înseamnă că următoarele trebuie să fie anulate din bilanţ:
- Debit 77 Credit 99 „Profituri și pierderi” - 3.000 pentru suma datoriei amânate.
Reflectarea pasivelor în bilanț
La sfârșitul perioadei de raportare, societatea depune un raport financiar „Bilanț” sau Formularul nr. 1. Întocmirea și conținutul raportului este reglementată de PBU 4/99. În bilanţ, datoriile amânate sunt reflectate în pasive în secţiunea „Datorii pe termen lung” de la rândul 1420, dacă soldul contului 77 este creditor.
Este interesant că PBU 18/02 oferă contabilului posibilitatea de a alege exact cum ar trebui să se reflecte soldul în rândul specificat. Îl puteți afișa restrâns sau extins. În acest caz, soldul creditor al contului 77 este afișat în formă extinsă la rândul 1420 și soldul debitor din contul 09 „Active cu impozit amânat” în activul de bilanț la rândul 1180 al secțiunii „Active imobilizate”.
Vederea restrânsă presupune o scădere a soldului creditor al contului al 77-lea cu debitul contului al 9-lea.
Notă de la autor! Dacă rata impozitului pe venit se modifică, datoriile amânate trebuie recalculate în conformitate cu modificarea. Modificarea valorii este reflectată în bilanțul în anul următor celui de raportare. Această împrejurare este prevăzută de PBU 18/02.
Întrebări și răspunsuri pe această temă
Încă nu s-au pus întrebări despre material, aveți ocazia să fiți primul care o face
Cum să tratați creanțele privind impozitul amânat
La umplerea liniei 1420
Acest rând al Bilanțului indică valoarea datoriilor privind impozitul amânat la data de raportare, la 31 decembrie a anului precedent și la 31 decembrie a anului precedent celui precedent.
La întocmirea situațiilor financiare, unei organizații i se acordă dreptul de a reflecta în bilanț suma echilibrată (retrasă) a creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat (clauza 19 din PBU 18/02).
Pentru mai multe informații despre creanțele privind impozitul amânat, consultați secțiunea. 3.1.1.8.1 „Ce este contabilizat ca creanțe privind impozitul amânat”.
Opțiunea 1. Dacă organizația reflectă în detaliu sumele creanțelor privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat, atunci:
Rândul 1420 „Impozite amânate = Sold credit pe
pasive" Bilanț cont 77
Opțiunea 2. Dacă organizația reflectă valoarea creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat pe o bază netă, atunci:
- în cazul în care soldul din contul 77 este mai mare decât soldul din contul 09:
Rândul 1420 „Sold credit amânat Sold debitor
obligații fiscale” = pe contul 77 - pe contul 09
Bilanț
- în cazul în care soldul din contul 77 este mai mic decât soldul din contul 09:
Rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat” = -
Bilanț
În oricare dintre opțiuni, indicatorii de la rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat” la 31 decembrie a anului precedent și la 31 decembrie a anului precedent anului precedent sunt transferați din Bilanțul pentru anul precedent.
În cazul în care, la data raportării, valoarea creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat este reflectată în mod restrâns, iar în Bilanțul pentru anul precedent acești indicatori sunt indicați extinși (sau invers), pentru a se reflecta în Bilanț pentru perioada de raportare indicatorii la 31 decembrie a anului precedent și la 31 decembrie a anului precedent celui precedent trebuie recalculați pentru a asigura comparabilitatea datelor de raportare (clauza 10 din PBU 4/99).
Exemplu de linie de umplere 1420
„Datorii privind impozitul amânat”
EXEMPLU 4.2
Indicatori pentru conturile 09 și 77 în contabilitate:
Fragment din bilanţul pe anul 2013
1. Organizația reflectă în bilanț suma creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat în detaliu.
2. Organizația reflectă în bilanț suma creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat.
Soluţie
1. Organizația reflectă valoarea creanțelor privind impozitul amânat în Bilanț (adică nu reduce soldul conturilor 09 și 77).
Valoarea datoriilor privind impozitul amânat la 31 decembrie 2014 este de 396.000 RUB.
2. Organizația reflectă în Bilanț suma redusă a creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat.
Soldul creanțelor privind impozitul amânat și al datoriilor privind impozitul amânat la 31 decembrie 2014 este de -330.000 RUB. (66.000 de ruble - 396.000 de ruble).
Deoarece valoarea datoriilor privind impozitul amânat depășește valoarea creanțelor privind impozitul amânat, în coloana 4, în rândul „Datorii privind impozitul amânat”, este indicată suma în exces - 330 mii de ruble.
Un fragment din Bilanțul din Exemplul 4.2 va arăta astfel.
PENTRU informații SUPLIMENTARE despre această problemă, consultați secțiunea. 5 „Interrelația indicatorilor de raportare financiară”.
3.1.4.3. Rândul 1430 „Datorii estimate”
Rândul 1430 „Datorii estimate” reflectă sumele datoriilor estimate luate în considerare în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, a căror îndeplinire estimată depășește 12 luni după data raportării(clauzele 4, 8, 20 din Reglementările contabile „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente” (PBU 8/2010), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2010 N 167n).
Care sunt datoriile estimate?
Recunoscut de organizație
Datoria estimată este recunoscută în contabilitate dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții (clauza 5 din PBU 8/2010):
— organizația are o obligație rezultată din evenimentele trecute ale activităților sale economice, a cărei îndeplinire organizația nu o poate evita;
— este probabil să existe o scădere a beneficiilor economice ale organizației, necesară pentru îndeplinirea datoriilor estimate;
— valoarea datoriei estimate poate fi estimată în mod rezonabil.
În special, datorii estimate sunt recunoscute:
- în legătură cu viitoarea restructurare a activităților organizației, dacă există un plan detaliat, aprobat în mod corespunzător pentru viitoarea restructurare, iar organizația, prin acțiunile și (sau) declarațiile sale, a creat așteptări rezonabile în rândul persoanelor ale căror drepturi sunt afectate de restructurarea viitoare a activităților organizației că planul de restructurare va fi implementat în viitorul apropiat (clauza 11 PBU 8/2010);
- în legătură cu identificarea nerentabilității unui contract încheiat de o organizație în cazul în care termenii prezentului contract prevăd penalități pentru rezilierea acestuia;
— în legătură cu încălcările legii săvârșite de organizație care presupun impunerea de amenzi, dacă sunt îndeplinite toate condițiile de recunoaștere a datoriilor estimate în legătură cu astfel de amenzi;
- în legătură cu participarea organizației la proceduri judiciare, dacă organizația are motive să creadă că decizia judecătorească nu va fi luată în favoarea acesteia și poate estima în mod rezonabil suma despăgubirii pe care va trebui să o plătească reclamantului;
— în legătură cu plățile viitoare de concediu către angajați;
— în legătură cu plățile viitoare către angajați pe baza rezultatelor anului sau pentru vechimea în muncă (dacă astfel de plăți sunt prevăzute de contracte colective sau de muncă);
- din cauza obligațiilor organizației de a furniza servicii în garanție pentru produsele vândute.
O datorie estimată, a cărei perioadă estimată de îndeplinire nu depășește 12 luni de la data raportării sau o perioadă mai scurtă stabilită de organizație în politicile sale contabile, este recunoscută în evidențele contabile ale organizației în suma care reflectă cea mai fiabilă valoare monetară. estimarea cheltuielilor necesare decontărilor asupra acestui pasiv (clauza 15 din PBU 8/2010).
Dacă perioada estimată pentru îndeplinirea unei datorii estimate depășește 12 luni de la data de raportare sau o perioadă mai scurtă stabilită de organizație în politicile sale contabile, o astfel de datorie estimată este evaluată la valoarea actuală (actualizată) (clauza 20 din PBU 8/). 2010). Cerințele pe care rata de actualizare utilizată pentru a determina valoarea actualizată trebuie să le îndeplinească sunt prezentate în Partea 2, Clauza 20 din PBU 8/2010.
PENTRU MAI MULTE despre această problemă, consultați:
Rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat”
De linia 1420 informațiile privind datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate:
Atunci când întocmește situațiile financiare, unei organizații i se acordă dreptul de a reflecta în bilanț suma echilibrată (retrasă) a unui activ de impozit amânat și a unei datorii privind impozitul amânat.
Reflectarea în bilanț a sumei echilibrate (strânse) a unui activ de impozit amânat și a unei datorii privind impozitul amânat este posibilă dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
a) prezența creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat în organizație;
b) creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit.
minus
(! dacă rezultatul este pozitiv!)
Datoria fiscală amânată- o parte din impozitul pe profit amânat, care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Activ privind impozitul amânat- o parte din impozitul pe profit amânat, care ar trebui să conducă la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
O datorie privind impozitul amânat se formează atunci când apar diferențe temporare impozabile (cheltuielile în contabilitate sunt mai mici decât în contabilitatea fiscală).
Diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Diferențele temporare impozabile apar ca urmare a:
- aplicarea diferitelor metode de calcul a amortizarii in scopuri contabile si in scopuri de determinare a impozitului pe venit;
- recunoașterea veniturilor din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile pe baza ipotezei securității temporare a faptelor economice; activitate, iar în scopuri fiscale - pe bază de numerar;
- aplicarea diferitelor reguli pentru reflectarea dobânzilor plătite de o organizație pentru furnizarea acesteia de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare în scopuri contabile și fiscale;
- alte diferente similare.
