Formarea bugetului impozitului pe venit. Rolul impozitului pe venit în formarea părții de venituri a bugetului rus
De ce trebuie să pregătiți un buget fiscal într-o organizație? Putem enumera cel puțin trei motive bune: pentru a calcula în continuare indicatorii financiari ai companiei și a determina impactul poverii fiscale asupra acestora, pentru a crea un calendar de plăți și pentru a optimiza impozitele. Planificarea bugetului fiscal are loc de obicei cu cel puțin o lună înainte de începutul anului următor. Procesul de formare a bugetului fiscal cuprinde următoarele etape.
De ce trebuie să pregătiți un buget fiscal într-o organizație? Există cel puțin trei motive bune pentru aceasta:
- pentru calcularea suplimentară a indicatorilor financiari ai companiei și determinarea impactului sarcinii fiscale asupra acestora;
- pentru a genera un calendar de plată;
- pentru a optimiza impozitele.
Decizia de a forma un buget fiscal separat, sau de a include indicatorii fiscali estimați în bugetele intermediare de cheltuieli de funcționare, sau de a le reflecta doar în ultimele trei bugete, se ia ținând cont de specificul activităților și de dimensiunea companiei. Cel mai adesea, companiile mari formează un buget general fiscal.
Planificarea bugetului fiscal
De obicei, apare cu cel puțin o lună înainte de începutul anului următor. Bugetul fiscal este planificat pe baza politicii fiscale adoptate, a politicii de amortizare, a datelor contabilitateși calculele bazelor impozabile în următoarele perioade:- pentru planificare anuală - până la data de 1 decembrie a anului precedent anului planificat;
- pentru planificare trimestrială - până în ziua 1 a lunii a treia a trimestrului precedent;
- pentru planificarea lunară – până în data de 20 a lunii precedente.
Procesul de formare a bugetului fiscal cuprinde următoarele etape.
etapa 1. Analiza obiectelor impozabile
Această analiză este de natura unui inventar detaliat al impozitelor, taxelor și taxelor stabilite și plătite separat, conform legislației federale și locale. În timpul procesului de analiză, este necesar să se obțină răspunsuri la următoarele întrebări:- Este inclusă organizația în contribuabili pentru fiecare dintre impozitele stabilite?
- Există obiecte impozabile și care sunt caracteristicile acestora? Caracteristicile obiectelor impozabile în lege și în activitățile specifice organizației coincid în totalitate pentru fiecare dintre impozitele stabilite?
- Există deduceri, ce și în ce sumă?
- Sunt activele și operațiunile organizației supuse unei taxe specifice?
- Există beneficii fiscale și care sunt condițiile de aplicare a beneficiilor, ce trebuie făcut pentru a se asigura că beneficiile sunt aplicate?
a 2-a etapă. Intocmirea bugetelor aferente
Pentru planificarea bugetului fiscal, sunt necesare date privind următoarele bugete de funcționare (estimare):- bugetul de vanzari;
- buget de achizitii materiale;
- estimarea consumului de materiale;
- buget pentru achiziții de lucrări și servicii;
- buget pentru costurile forței de muncă;
- bugetul de plăți și prestații sociale;
- buget de investitii etc.
a 3-a etapă. Calcule pe tip de impozit
Procedura de formare a bugetului fiscal poate fi împărțită în mai multe părți:- planificarea taxelor;
- plata impozitelor;
- datorie fiscală.
- indicatori planificați pentru calcularea bazei de impozitare (suprafață, număr de angajați, costuri cu personalul, valoare adăugată, profit impozabil etc.);
- legislatia fiscala (procedura de plata a impozitelor si taxelor; cote de impozitare, termene de acumulare si plata impozitelor, beneficii fiscale);
- alte date (acorduri de restructurare, grafice de rambursare pentru datoria restructurată, grafice de restructurare, grafice de rambursare pentru penalități și amenzi etc.)
2. Plata impozitelor. Odată ce taxele au fost determinate, efectuați calculul plăți de impozite să întocmească grafice de plată cu bugetul și să creeze un buget de numerar. Plățile de impozite se calculează folosind formula:
Nvypl. = Nacc. - Auplach. + Restructurează. + Abud.perioada.
unde Nvypl. - plata impozitelor; Nacc. — impozitele acumulate; Auplach. — avansuri la impozitele plătite anterior; Arestare. — plăți în conformitate cu graficele de rambursare pentru datoria restructurată, penalități și amenzi; Abudperiod. — avansuri la impozite pentru perioade viitoare.
Pentru calcularea frecvenței de plată a impozitelor și contribuțiilor se întocmește un calendar al plăților impozitelor pe an, trimestru, lună. Calculul lunar sau trimestrial determină termenul de plată a impozitului stabilit de lege. Sumele plăților de impozit, contribuții și taxe se repartizează conform termenelor de plată a acestora, în conformitate cu procedura stabilit prin lege. Pe baza rezultatelor planificării calendarului plăților impozitelor, poate apărea o situație ca în perioada de vârf a plății impozitelor și contribuțiilor, suma încasărilor în numerar să fie cea mai mică. În acest caz, departamentul financiar (departamentul) va decide asupra necesității de a acumula fonduri sau a le împrumuta și ordinea plăților, în conformitate cu termenele de plată stabilite.
3. Datoria fiscală. În etapa finală, este necesar să se determine datoria față de buget pentru a întocmi un sold previzional, care se calculează folosind formula:
Lege =Val. + Naccru. - Zrestr. - Nvypl.
unde este Zkon. — soldul datoriei fiscale la sfârșitul perioadei; Znach este soldul datoriei fiscale la începutul perioadei; Zrestr - datoria restructurata
etapa a 4-a. Controlul și analiza execuției bugetului fiscal
Închiderea bugetului fiscal se efectuează lunar până în data de 10-20 a lunii următoare. Monitorizarea execuției bugetului fiscal se realizează după expirarea perioadei de planificare. Abaterile din bugetul fiscal depind direct de abaterile din baza de impozitare, adica din posturile corespunzatoare ale bugetului de functionare, de investitii si financiar. Serviciul financiar și economic care întocmește bugetul fiscal nu poate fi responsabil decât pentru calcularea corectă a sumelor de impozit planificate pe baza informațiilor despre baza de impozitare furnizate de alte departamente. Întrucât serviciul financiar și economic nu poate controla indicatorii pe baza cărora se determină sumele bugetare ale impozitelor, nu poate fi responsabil pentru neîndeplinirea bugetului fiscal cauzată de abaterile acestor indicatori.Dacă există abateri de la bugetul fiscal, este indicat să se identifice cauzele acestora: o creștere sau scădere a veniturilor și cheltuielilor față de previziuni, o achiziție neplanificată de noi proprietăți, modificări ale legislației fiscale etc., i.e. se efectuează o analiză a execuţiei bugetului fiscal. Contabilitate sau departament contabilitate fiscală(centrul de responsabilitate) întocmește un raport în formă tabelară „plan - efectiv - abateri” pe tipuri de impozite și taxe în comparație cu perioada anterioară.
În conformitate cu acest algoritm, se realizează bugetarea pentru fiecare impozit specific. Bugetele pentru impozitele individuale pot fi combinate într-un singur buget fiscal al organizației.
Elaborarea bugetului fiscal se realizează în conformitate cu datele bugetelor organizațiilor care conțin indicatorii necesari calculării bazei impozabile pentru impozitul corespunzător, precum și cu reglementările în domeniul fiscalității care reglementează procedura de calcul și plata impozitelor. În acest sens, cele mai multe probleme ale bugetării fiscale sunt asociate cu complexitatea procedurii de calcul a impozitelor prevăzute de lege.
De exemplu, întocmirea unui buget pentru impozitul pe venit și impozitul social unificat este extrem de intensivă în muncă, motiv pentru care întreprinderile preferă să facă o prognoză aproximativă a plăților impozitelor pe baza, de exemplu, pe dependența sumei impozitelor plătite de organizația. indicatori de performanță care s-au dezvoltat în perioadele precedente. Acesta este însă un dezavantaj al întregului sistem fiscal, iar îmbunătățirea în această chestiune este posibilă doar prin modificarea legislației în direcția simplificării procedurii de calcul și plată a impozitelor.
În plus, dificultăți suplimentare în dezvoltarea bugetelor fiscale sunt create de instabilitatea caracteristică legislației fiscale a Federației Ruse. Organizațiile nu au posibilitatea de a-și planifica în mod fiabil plățile fiscale pentru viitor, din cauza posibilelor modificări ale procedurii de calcul a impozitelor.
Dependența indicatorilor săi de parametrii bugetelor de funcționare, caracteristice bugetului fiscal, creează dificultăți în asigurarea execuției bugetului fiscal, precum și probleme legate de ambiguitatea evaluării rezultatelor obținute. Este necesar să se dea dovadă de flexibilitate în elaborarea unui sistem de monitorizare a execuției bugetului fiscal, deoarece adesea excesul indicatorilor efectivi față de indicatorii planificați indică o îmbunătățire a situației din organizație, spre deosebire de o situație similară cu depășirea altor bugete. . Este necesar să se integreze bugetarea fiscală în sistem comun planificarea fiscală pentru o organizație, ceea ce îi va permite să se concentreze pe atingerea obiectivelor sale financiare, optimizarea plăților fiscale.
Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
Documente similare
Dezvoltarea impozitului pe profit în perioada prerevoluționară în Imperiul Rus iar în vremea sovietică. Esența, locul și rolul acestei taxe în sistemul fiscal și formarea veniturilor bugetare. Funcțiile de reglementare și fiscale ale impozitului.
lucrare de curs, adăugată 20.04.2015
Procedura de calcul și colectare a impozitului pe profit. Esența, locul și rolul impozitului în sistemul fiscal și formarea veniturilor bugetare. Metode de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. Îmbunătățirea mecanismului de colectare și plată a impozitului pe venit.
prezentare, adaugat 22.01.2016
Conținutul economic al impozitului pe profit, locul său în sistemul de venituri al Federației Ruse. Funcțiile fiscale și de reglementare ale impozitului pe venit. Analiza organizării activității Departamentului Federal Tax Service din regiunea Irkutsk; controlul asupra procedurii de calcul şi plată a impozitelor.
teză, adăugată 14.12.2013
Analiza cuprinzătoare a impozitării pe venit indiviziiîn regiunea centrală Krasnoyarsk, procedura de plată a plăților fiscale. Experiență străină în organizarea cooperării în domeniul controlului fiscal. Rolul impozitului pe venitul persoanelor fizice în formarea veniturilor bugetare.
teză, adăugată 02.09.2012
Istoria apariției și dezvoltării taxei pe valoarea adăugată (TVA). Conținutul economic al TVA-ului. Elementele de bază ale taxei pe valoarea adăugată. caracteristici generale partea de venituri buget de stat RF. Ponderea TVA în veniturile bugetare.
lucrare curs, adaugat 23.09.2015
Istoria impozitului pe profit. Esența economică profitul și rolul său în economie. Principii de determinare a veniturilor și cheltuielilor la generarea impozitului pe venit. Recomandări pentru minimizarea poverii impozitului pe profit.
lucrare curs, adaugat 21.09.2013
Studiu și analiză juridică a impozitului pe proprietatea personală și a impozitului pe teren, rolul acestora în formarea părții de venituri a bugetului orașului Ust-Ilimsk pentru 2009, precum și perspectivele înlocuirii acestora cu un singur impozit pe proprietate. Componența părții de venituri a bugetului.
lucrare curs, adăugată 04/05/2013
Buget- asta este specific plan detaliat colectarea și utilizarea resurselor de către agenții economici pe o anumită perioadă.
- un document care descrie veniturile și cheltuielile unui anumit stat, de obicei pentru anul (de la 1 ianuarie până la 31 decembrie).
Functiile bugetului de stat:
- Reglează fluxurile de numerar ale statului, întărește legăturile dintre centru și entitățile constitutive ale federației
- Controlează legal acțiunile guvernamentale
- Oferă informații despre intențiile guvernului participanților economici
- Determină parametrii politicii economice și stabilește cadrul pentru eventualele acțiuni guvernamentale
Datorită importanței deosebite a bugetului de stat pentru toate sferele vieții economice, întocmirea, aprobarea și implementarea acestuia au loc la nivel de legi. În același timp, însuși bugetul de stat este lege.
Aproape toată lumea are un plan pentru colectarea veniturilor și utilizarea cheltuielilor. institut economic(întreprindere, firmă, sector economic, bancă, fonduri economice și financiare etc.). Toate instituțiile socio-politice (organizații guvernamentale, partide politiceși așa mai departe.).
Bugetul de stat servește drept condiție prealabilă și baza financiara funcționarea statului și realizarea de către acesta a acelor funcții pe care societatea le-a autorizat să le îndeplinească. Cu ajutorul bugetului, problemele de reglementare financiară sunt rezolvate la nivel macro și în întreaga economie. Semnificație economică bugetul este că formează o parte semnificativă a cererii finale (în detrimentul fondurilor sale, majoritatea venituri din populație, se achiziționează volume mari de produse, se creează rezerve de stat). Prin buget trec fluxuri financiare semnificative, influențând direct formarea de importante indicatori economici(Fig. 27):
Veniturile bugetului de stat reprezintă etapa finală a fluxurilor de numerar provenite din sectorul real și din alte domenii majore ale relațiilor financiare, iar cheltuielile bugetului de stat reprezintă punctul de plecare pentru mișcarea resurselor statului pentru nevoile identificate de stat și societate (Fig. 28). ).
- Volumul producției
- Investiții
- Venitul real
Bugetul de stat este planul financiar de bază al țării, care are putere de lege.
Bugetul este o modalitate de redistribuire a veniturilor bănești ale populației, întreprinderilor și altele entitati legaleîn interesul finanțării guvernului și a altor cheltuieli publice.
Venituri la bugetul de stat:
- Impozite pe venitul persoanelor juridice și ale persoanelor fizice
- Venituri din sectorul real (impozit pe venit)
- Încasarea impozitelor indirecte și a accizelor
- Taxe și taxe non-fiscale
- Taxe regionale și locale
Cheltuielile bugetului de stat:
- Industrie
- Politica sociala
- Agricultură
- Administrație publică
- Activitate internațională
- Apărare
- Aplicarea legii
- Știința
- Sănătate
Buget echilibrat- un buget în care raportul dintre venituri și cheltuieli este egal.
Dacă veniturile și cheltuielile din buget diferă, atunci există un deficit sau un excedent bugetar.
Fondurile bugetului de stat sunt cheltuite în domenii și în sume determinate de legea federală, legile și alte acte juridice de reglementare ale entităților guvernamentale. Cheltuielile bugetului de stat pot fi clasificate după diverse semne, dintre care cel mai important este finanţare starea lor funcții: economic, social, de apărare etc.
Următoarele cheltuieli sunt finanțate de la bugetul federal:- întreținerea organelor guvernamentale;
- apărare națională;
- finanțare științifică;
- finanţarea sectorului real;
- formarea rezervelor de stat;
- deservirea și rambursarea datoriei publice (interne și externe);
- reglementarea potenţialului financiar al entităţilor de stat (federale sau unitare).
- sprijin de stat pentru industrii (construcții, Agricultură, transport, comunicații);
- asigurarea activităților de aplicare a legii;
- asigurarea securității la incendiu;
- evenimente științifice și socio-culturale.
Principiul de bază al delimitării cheltuielilor între bugete este adecvarea acestora la competențele atribuite nivelului corespunzător de guvernare.
Cheltuielile bugetare sunt, de asemenea, împărțite în funcție de principiul participării lor la procesul de reproducere extinsă.
Pe baza principiului participării la procesul de reproducere extinsă, cheltuielile bugetare sunt împărțite în actualȘi cheltuieli de capital.
Cheltuieli curente- Acest:
- întreținerea agențiilor guvernamentale, de conducere și de aplicare a legii;
- cheltuieli curente pentru apărare, știință, sfera socială;
- cheltuieli de compensare separate pe sectoare economice.
Cheltuieli de capital sunt impartite in:
- Construcție nouă;
- reconstrucția importantelor proprietăți de stat și municipale.
Printre prioritate Cheltuielile bugetului de stat se împart în:
- cheltuieli sociale;
- cheltuielile militare;
- menținerea sistemului judiciar;
- educație și sănătate.
Tyupakova Nina Nikolaevna, Litovkina Alena V.
1. Doctor în Economie, Profesor al Departamentului de Finanțe
2, anul II master, domenii de formare 38/04/01 Economie
profil "Finanțe"
FSBEI HE „Kuban State Agrarian
Universitatea numită după I.T. Trubilina
orașul Krasnodar
Tupakova Nina, LitovkinaAlyona
1. Doc.Ekon.Sciences, Profesor al Departamentului de Finanțe
2, curs master 2, domenii de formare 38/04/01 Economie
profilul "Finanțe"
IN FGBOU „Kuban stat agrar
Universitatea numită după I. T. Trubilin
Krasnodar
Adnotare: Articolul prezintă mecanismul de implementare a funcției fiscale a impozitelor în repartizarea profiturilor entităților comerciale, folosind impozitul pe profit, între nivelurile sistemului bugetar rus. Se face o evaluare a dinamicii veniturilor fiscale în Rusia în ansamblu și pe teritoriu Regiunea Krasnodar. Se face o evaluare a ponderii impozitului pe venit în veniturile fiscale totale și indicatorul povara fiscală asupra economiei prin sistemul de impozitare a profiturilor corporative.
Abstract: Articolul prezintă mecanismul de implementare a funcției fiscale a impozitelor în profiturile entităților economice prin intermediul impozitului pe profit al organizațiilor, între nivelurile sistemului bugetar al Rusiei. Evaluarea dinamicii veniturilor fiscale în întreaga Rusie și teritoriul Krasnodar. Estimarea ponderii impozitului pe profit în veniturile fiscale totale și povara fiscală totală asupra economiei prin intermediul organizațiilor de profit fiscal.
Cuvinte cheie: profit, impozite, buget, venituri fiscale, brut produs domestic.
Cuvinte cheie: venituri, impozite, buget, venituri fiscale, produsul intern brut.
Impozitul pe profit ocupă un loc special în sistemul fiscal al Rusiei, prin urmare, eficacitatea măsurilor de influență fiscală a statului asupra activităților financiare și economice ale entităților comerciale depinde de eficacitatea mecanismului de colectare a acestuia. Prin urmare, principala sarcină a statului este de a crea conditii favorabile implementare activitate economică cu posibilitate de extindere si dezvoltare. În acest caz, se realizează beneficii reciproce - maximizarea veniturilor fiscale bugetare și crearea condițiilor preliminare pentru reducerea poverii fiscale a entităților comerciale.
Potrivit lui M.Yu. Malkin și R.V. Balakina: „Dinamica bazei de impozitare reflectă influența diverșilor factori:
1) modificări de amploare a economiei legale, adică a economiei care intră în sfera fiscalității. În același timp, creșterea oricărei economii include atât o componentă inflaționistă, cauzată de creșterea prețurilor la produsele manufacturate, cât și o componentă reală, reflectând creșterea volumelor fizice de producție;
2) schimbările structurale ale economiei, în special, modificările ponderii profitului în valoarea adăugată, precum și dinamica rentabilității producției în diverse industrii și regiuni;
3) calitatea politicii fiscale și a administrării fiscale. Unul dintre indicatorii calității politicii fiscale este un nivel rezonabil de impozitare. Este logic să argumentăm că cu cât nivelul de impozitare este mai mare, cu atât entitățile comerciale au mai puțină dorință de a plăti impozite și cu atât componenta umbră a activităților lor este mai mare. În plus, un nivel ridicat de impozitare suprimă stimulentele pentru activitatea antreprenorială și, de asemenea, reduce resursele pentru dezvoltarea viitoare, ceea ce afectează negativ creșterea bazei de impozitare pe termen lung. În același timp, calitatea administrației fiscale este măsurată printr-o serie de indicatori, care includ ponderea economiei subterane, care se află în afara domeniului fiscal.
L. Lykova, la rândul său, notează că: „ model rusesc impozitul pe venit (în forma în care se dezvoltase până în 2010) este ceva între un model de distribuție (divizare) a veniturilor fiscale și un model de exploatare comună sau paralelă a bazei de impozitare. Ambele modele sunt cunoscute pe scară largă în practica mondială.
Fiind federal (articolul 13 din Codul fiscal al Federației Ruse), implică posibilitatea de a stabili o rată conform căreia sumele sale sunt supuse creditării la veniturile bugetelor regionale. Totodată, Codul Fiscal limitează limitele reducerii ratei. Din punctul de vedere al stabilirii ratelor separate pentru federal și regional (componentele federale și regionale), acest model poate fi clasificat ca un model care presupune funcționarea paralelă a bazei de impozitare. Totodată, lipsa unei oportunități reale de a influența procesul de formare a acestei baze de impozitare apropie modelul utilizat de modelul „distribuirea veniturilor fiscale”.
Sub rezerva criteriilor tradiționale de delimitare a competențelor fiscale în materie de impozit pe venit, modelul intern creează și anumite dificultăți în implementarea funcțiilor care îi sunt atribuite, precum și rolul impozitului pe venit în generarea de venituri bugetare ale entităților constitutive ale Federația diferă destul de semnificativ.
Să evaluăm dinamica veniturilor din impozitul pe venitul corporativ în sistemul bugetar din Rusia în ansamblu și pe teritoriul Krasnodar (Figura 1 și 2).
Evaluând dinamica veniturilor fiscale la sistemul bugetar al Federației Ruse în ansamblu în Rusia, se poate observa o creștere stabilă a veniturilor în 2016 cu 1.779.719 mii de ruble. sau 14,1% față de 2014 și cu 665.708 mii ruble. sau 4,9% față de 2015
Figura 1, Dinamica încasărilor de impozite și taxe și impozitul pe profit în Rusia în ansamblu, milioane de ruble.
Figura 2. Dinamica încasărilor de impozite și taxe și impozitul pe profit pe teritoriul Krasnodar, milioane de ruble.
Dinamica veniturilor din impozitul pe venit s-a ridicat la 397 310 mii de ruble. sau 16,7% față de 2014 și cu 171.304 mii ruble. sau 6,6% comparativ cu 2015
Evaluând dinamica veniturilor fiscale la sistemul bugetar al Federației Ruse în ansamblu pe teritoriul Krasnodar, se poate observa o creștere stabilă a veniturilor în 2016 cu 74 706 mii de ruble. sau 34,2% față de 2014 și cu 35.219 mii ruble. sau 13,7% comparativ cu 2015
Dinamica veniturilor din impozitul pe venit s-a ridicat la 5.696 mii de ruble. sau 10,1% față de 2014 și cu 8639 mii ruble. sau 19,46% față de 2015
Veniturile fiscale regionale au crescut cu 6.546 mii de ruble. sau 26.% față de 2014 și cu 2.441 mii ruble. sau 8,4% comparativ cu 2015
Pentru a evalua participarea impozitului pe venit la veniturile bugetare, este necesar să se evalueze structura veniturilor fiscale (Tabelul 1).
tabelul 1
Structura primirii impozitelor și plăților în sistemul bugetar al Federației Ruse, %
| Index | Rusia | Regiunea Krasnodar | |||||
| 2014 | 2015 | 2016 | 2014 | 2015 | 2016 | ||
| Impozite și taxe federale | 89,9 | 89,7 | 89,6 | 77,3 | 78,7 | 79,7 | |
| Taxa pe valoare adaugata | 18,3 | 18,9 | 19,5 | 4,5 | 16,3 | 19,6 | |
| Accize | 8,0 | 7,4 | 9,0 | 13,9 | 13,4 | 12,9 | |
| Impozitul pe profit | 18,8 | 18,9 | 19,3 | 22,2 | 17,3 | 18,2 | |
| Impozitul pe venitul personal | 21,3 | 20,5 | 21,0 | 33,1 | 28,6 | 26,5 | |
| Plăți de resurse | 23,3 | 23,7 | 20,5 | 3,3 | 2,7 | 2,2 | |
| Datoria guvernului | 0,2 | 0,3 | 0,2 | 0,5 | 0,4 | 0,4 | |
| Impozite regionale | 6,0 | 6,3 | 6,4 | 11,5 | 11,3 | 10,8 | |
| Impozitul pe proprietate organizațională | 5,0 | 5,2 | 5,3 | 9,1 | 8,8 | 8,7 | |
| Taxa de transport | 0,9 | 1,0 | 1,1 | 2,3 | 2,3 | 2,0 | |
| Taxa de jocuri de noroc | 0,004 | 0,004 | 0,006 | 0,1 | 0,1 | 0,1 | |
| Taxe locale | 1,6 | 1,6 | 1,5 | 4,1 | 3,5 | 3,0 | |
| Taxa pe teren | 1,4 | 1,3 | 1,2 | 3,5 | 2,9 | 2,4 | |
| Impozitul pe proprietate pentru persoane fizice | 0,2 | 0,2 | 0,3 | 0,6 | 0,5 | 0,6 | |
| Regimuri fiscale speciale | 2,5 | 2,5 | 2,6 | 7,1 | 6,5 | 6,6 | |
| Impozit agricol unificat | 0,04 | 0,1 | 0,1 | 0,4 | 0,4 | 0,6 | |
| Sistem simplificat de impozitare | 1,8 | 1,9 | 2,0 | 5,0 | 4,6 | 4,6 | |
| Un singur impozit pe venitul imputat | 0,6 | 0,6 | 0,5 | 1,7 | 1,5 | 1,3 | |
| Sistem de brevete | 0,0 | 0,0 | 0,1 | 0,02 | 0,0 | 0,0 | |
| Total impozite și taxe | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | |
În structura veniturilor fiscale din Rusia în ansamblu, cea mai mare pondere revine impozitelor și taxelor federale - 79,7%, din care impozitul pe venit reprezintă 18,2%.
Ponderea impozitelor regionale este stabilă la 11%.
Ponderea impozitelor locale este redusă de la 4% în 2014 la 3% în 2016.
Gravitație specifică veniturile din regimurile fiscale speciale sunt de 6,6%.
Cea mai mare pondere o ocupă veniturile din impozitul pe venitul persoanelor fizice – 26,5%.
În structura veniturilor fiscale din Teritoriul Krasnodar, cea mai mare pondere revine și impozitelor și taxelor federale - 89,6%, inclusiv impozitul pe venit reprezentând 19,3%. Ponderea impozitelor regionale este stabilă la 6%. Ponderea impozitelor locale este de 1,5%. Ponderea veniturilor din regimurile fiscale speciale este de 2,5%.
Cea mai mare pondere o ocupă veniturile din impozitul pe venitul persoanelor fizice - 21% și plățile de resurse - 20,5% Pentru a evalua rolul impozitului pe venit în formarea părții de venituri a bugetelor la diferite niveluri, este necesar să se evalueze dinamica repartizarea veniturilor acestui impozit pe nivel al sistemului bugetar în ansamblu.Rusia și Teritoriul Krasnodar (Tabelul 2).
masa 2
Dinamica distribuției impozitului pe profit pe niveluri ale sistemului bugetar, milioane de ruble.
| Index | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| Rusia | |||||
| Total primit | 2355411 | 2071666 | 2372843 | 2598856 | 2770153 |
| incl. | 375817 | 352213 | 411316 | 491380 | 491023 |
| — bugetul regional | 1969541 | 1709264 | 1952469 | 2098454 | 2272500 |
| - bugetul municipal | 10052 | 10188 | 9058 | 9015 | 6629 |
| Regiunea Krasnodar | |||||
| Total primit | 46761 | 42032 | 56322 | 44 580 | 53218 |
| incl. - bugetul federal | 3601 | 5746 | 5564 | 7 335 | 7 224 |
| — bugetul regional | 41002 | 34472 | 40 696 | 35 383 | 43 694 |
| - bugetul municipal | 2158 | 1814 | 2 142 | 1 862 | 2 300 |
Repartizarea impozitului pe venit are loc în conformitate cu distribuția stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse: până în 2017, rata de 20% a fost distribuită 2% din baza de impozitare către bugetul federal și 18% din baza de impozitare către bugetul federal. bugetul regional, iar din 2017, 3% din baza de impozitare la bugetul federal și 17% din baza de impozitare la bugetul regional.
Veniturile din impozitul pe venitul corporativ în Rusia în ansamblu au o rată de creștere stabilă de 7 până la 10%. Cu toate acestea, se poate observa o tendință negativă a veniturilor către bugetele locale, care este cauzată de concentrarea veniturilor în centrele regionale.
Conform datelor din Teritoriul Krasnodar, se observă o tendință ambiguă: în 2013 și 2015. o reducere a veniturilor pe culoar cu 10%, iar în 2014 și 2016 o creștere a veniturilor pe culoar cu 15%.
Următorul pas este evaluarea structurii repartizării impozitului pe venit pe nivel al sistemului bugetar (Tabelul 3).
Tabelul 3
Structura repartizării impozitului pe profit pe niveluri ale sistemului bugetar, %
| Index | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| Rusia | |||||
| Total primit | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
| incl. - bugetul federal | 16,0 | 17,0 | 17,3 | 18,9 | 17,7 |
| — bugetul regional | 83,6 | 82,5 | 82,3 | 80,7 | 82,0 |
| - bugetul municipal | 0,4 | 0,5 | 0,4 | 0,3 | 0,2 |
| Regiunea Krasnodar | |||||
| Total primit | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
| incl. - bugetul federal | 7,7 | 13,7 | 11,3 | 16,5 | 13,6 |
| — bugetul regional | 87,7 | 82,0 | 84,2 | 79,4 | 82,1 |
| - bugetul municipal | 4,6 | 4,3 | 4,4 | 4,2 | 4,3 |
Apreciind structura repartizării impozitului pe venit pe nivel al sistemului bugetar, se remarcă predominarea ponderii creditate la bugetul regional - 80-82%. În general, în Rusia, ponderea impozitului pe venit creditat la bugetul municipal este destul de mică - mai mică de 0,5%, iar în Regiunea Krasnodar 4,5% din veniturile din impozitul pe profit rămân în bugetul local.
Următorul pas este estimarea ponderii impozitului pe profit în totalul plăților fiscale (Tabelul 4).
Evaluând ponderea impozitului pe profit în veniturile fiscale bugetare, se poate observa o reducere a participării acestui impozit de la 22% la 18-19% în Rusia în ansamblu și în Teritoriul Krasnodar de la 24% la 17-18% . Ce este asociat cu acordarea de beneficii suplimentare (cota zero, creșterea listei cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale, venituri scutite de impozitare etc.) atât pe industrie, cât și pe domeniu de activitate.
Tabelul 4
Dinamica ponderii impozitului pe profit în veniturile fiscale
| Index | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| Rusia | |||||
| Venituri fiscale, milioane de ruble. | 10954010 | 11321617 | 12606342 | 13720353 | 14386061 |
| 2355411 | 2071666 | 2372843 | 2598856 | 2770153 | |
| cota din veniturile fiscale, % | 21,5 | 18,3 | 18,8 | 18,9 | 19,3 |
| Regiunea Krasnodar | |||||
| Venituri fiscale, milioane de ruble. | 197766 | 206129 | 218123 | 257610 | 292829 |
| Impozitul pe profit, milioane de ruble. | 46761 | 42032 | 56322 | 44580 | 53218 |
| cota din veniturile fiscale, % | 23,6 | 20,4 | 22,2 | 17,3 | 18,2 |
Pentru a evalua impactul impozitării veniturilor corporative, vom evalua nivelul sarcinii fiscale din impozitul pe venit asupra economiei Rusiei și a Teritoriului Krasnodar (Tabelul 5).
Tabelul 5
Dinamica nivelului sarcinii fiscale din impozitul pe venit asupra economiei
| Index | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| Rusia | |||||
| PIB, milioane de ruble | 68163883 | 73133895 | 79199658 | 83232618 | 86043649 |
| Impozitul pe profit, milioane de ruble. | 2355411 | 2071666 | 2372843 | 2598856 | 2770153 |
| Ponderea impozitului pe profit în PIB, % | 3,5 | 2,8 | 3,0 | 3,1 | 3,2 |
| Ponderea veniturilor fiscale în PIB, % | 16,1 | 15,5 | 15,9 | 16,5 | 16,7 |
| Regiunea Krasnodar | |||||
| GRP, milioane de ruble | 1459491 | 1662969 | 1785633 | 1946760 | 2166744 |
| Impozitul pe profit, milioane de ruble. | 46761 | 42032 | 56322 | 44580 | 53218 |
| Ponderea impozitului pe profit în GRP, % | 3,2 | 2,5 | 2,7 | 2,3 | 2,5 |
| Ponderea veniturilor fiscale în GRP, % | 13,6 | 12,4 | 12,2 | 13,2 | 13,5 |
Evaluând ponderea retragerii unei părți din PIB (GRP) în buget folosind impozitul pe profit, se poate observa că în Rusia, în ansamblu, valoarea variază de la 2,8% la 3,5%, iar în Teritoriul Krasnodar valoarea este mai mică. și variază de la 2,3% până la 3,2%, ceea ce se explică prin orientarea agrară a regiunii.
Astfel, impozitul pe profit poate fi clasificat ca impozit bugetar la nivel regional, precum și instrument de influență reglementară asupra economiei prin modificări ale nivelului de retragere a impozitelor (povara fiscală) atât din partea federală, cât și autorităţile regionale prin schimbări cota de impozitare sau oferirea de avantaje fiscale industrii individuale si domenii de activitate.
Bibliografie
1. Malkina M. Yu. Modelarea relației dintre nivelul poverii fiscale și veniturile din impozitul pe venit pentru regiuni Federația Rusă/ M. Yu. Malkina, R. V. Balakin // Finanțe și credit. – 2013. – Nr 35 (563). – pp. 21-29.2. Lykova L. Probleme regionale ale impozitării profitului / L. Lykova // Federalism. ˗ 2010. ˗ Nr. 2. ˗ P. 85-100.
3. Tyupakova N.N. Probleme și perspective pentru formarea bazei de venituri a bugetelor municipale (pe exemplul regiunii Caucaz a Teritoriului Krasnodar) / N.N. Tyupakova, A.V. Botvinko
Probleme contemporane reglementare financiară și contabilitate în complexul agro-industrial: materiale ale I-a conferință științifică și practică integral-rusă. ˗ 2017. ˗ P. 25-28.
4. Tyupakova N.N. Mecanism fiscal pentru asigurarea echilibrului bugetelor regionale și locale / N.N. Tyupakova, O.F. Bocharova //
Probleme actuale în teoria și practica fiscalității: Materialele celei de-a V-a Conferințe Științifice și Practice Internaționale. Editor executiv N.V. Gorshkova. – 2016. – P. 235-239.
5. Tyupakova N.N. Povara fiscală ca indicator al eficacității mecanismului fiscal / N.N. Tyupakova // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. – 2011. – Nr. 28. – P. 48-52.
6. Tyupakova N.N. Evaluarea mecanismului fiscal de distribuire a valorii adăugate ca direcție de îmbunătățire a sistemului fiscal rusesc / N.N. Tyupakova // Impozite și drept financiar. – 2013. – Nr 7. – P. 141-149.
7. Tyupakova N.N. Baza metodologică funcționarea impozitelor ca categorie de finanțare / N.N. Tyupakova, O.F. Bocharova
Digest finanțe. – 2007. – Nr 7. – P. 35-40.
Kobenko Alexandru
BUCURĂ
În timpul procesului de bugetare, companiile trebuie să prognozeze valoarea plăților fiscale în perioada planificată. Fără buget fiscal, este imposibil să se întocmească un bilanț bugetar, un buget de venituri și cheltuieli sau un buget de numerar. Formarea unui buget fiscal este o procedură destul de intensivă în muncă și depinde de mulți parametri ai bugetelor de funcționare, de investiții și financiare, precum și de politicile contabile ale companiei în domeniul managementului și contabilității fiscale. În acest articol, autorul examinează principiile și succesiunea bugetării fiscale și managerii financiari companiile ruseștiîmpărtășesc experiența lor practică.
Bugetul fiscal oferă informații despre evaluarea planificată a impozitelor și plăților de impozite, grupate pe tip de impozit, indicând baza de impozitare și datoria preconizată a companiei față de buget (inclusiv datoria restructurată).
Trebuie întocmit un buget fiscal, în primul rând, pentru a calcula în continuare indicatorii financiari ai companiei și a determina impactul sarcinii fiscale asupra acestora, în al doilea rând, pentru a forma un calendar de plăți și, în al treilea rând, pentru a optimiza impozitele.
Nu este necesar să se întocmească un buget fiscal separat de toate celelalte bugete și să se includă indicatori de prognoză pentru toate impozitele simultan. În practică, întreprinderile planifică adesea impozitele atribuite costurilor în bugetele de cheltuieli corespunzătoare și numai impozitele indirecte (TVA, accize) sunt reflectate într-un buget separat. Uneori, companiile nu creează deloc bugete fiscale separate. Cu toate acestea, în orice caz, datele privind acumularea impozitelor, plățile planificate ale impozitelor și previziunile privind datoria față de buget sunt prezentate, respectiv, în bugetul de venituri și cheltuieli, în bugetul fluxului de numerar și în soldul previzionat al întreprinderii. Decizia de a forma un buget fiscal separat, sau de a include indicatorii fiscali estimați în bugetele intermediare de cheltuieli de funcționare, sau de a le reflecta doar în ultimele trei bugete, se ia ținând cont de specificul activităților și de dimensiunea companiei. De regulă, companiile mari formează un buget general fiscal. O formă aproximativă a unui astfel de buget este dată în tabel. 1.
Procedura de formare a bugetului fiscal
Procedura de formare a bugetului fiscal poate fi împărțită în mai multe părți: planificarea calculului impozitelor, plăților fiscale și datoriei fiscale.
Calculul impozitului
- indicatori planificați pentru calcularea bazei de impozitare (suprafață, număr de angajați, costuri cu personalul, valoare adăugată, profit impozabil etc.);
- legislatia fiscala (procedura de plata impozitelor si taxelor - cote de impozitare, termene de acumulare si plata impozitelor, beneficii fiscale);
- alte date (acorduri de restructurare, grafice de rambursare pentru datoria restructurată, grafice de restructurare, grafice de rambursare a penalităților și amenzilor etc.).
Sursele pentru obținerea indicatorilor planificați pentru determinarea bazei de impozitare a impozitelor sunt bugetele de funcționare și financiare corespunzătoare (vezi Tabelul 2), precum și documentele care confirmă drepturile companiei asupra anumitor proprietăți (teren, vehicule).
Parametrii rămași pentru calcularea impozitelor (cote de impozitare, termene de acumulare și plată a impozitelor, beneficii) sunt cuprinsi în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Calculul impozitelor acumulate în vedere generala produs după următoarea formulă:
Impozit acumulat = (Baza impozabilă calculată - Baza impozabilă, neimpozabilă) x Cota de impozitare - Beneficii fiscale.
Plata impozitelor
Odată determinate acumulările de impozit, este necesar să se calculeze plățile de impozit pentru a întocmi grafice de plată cu bugetul și a crea un buget de cash flow.
Plățile de impozite se calculează folosind formula:
Plăți fiscale = Impozite acumulate - Avansuri fiscale plătite anterior + Plăți în conformitate cu graficele de rambursare pentru datoria restructurată, penalități și amenzi + Avansuri fiscale pentru perioadele viitoare.
Datoria fiscală
În etapa finală, este necesar să se determine datoria față de buget pentru a întocmi un sold previzional, care se calculează folosind formula:
Soldul datoriei fiscale la sfârșitul perioadei = Soldul datoriei fiscale la începutul perioadei + Impozite acumulate - Datorie restructurată - Plăți de impozite.
Caracteristici de planificare a impozitelor individuale
Planificarea unor taxe la întreprinderi provoacă în mod tradițional anumite dificultăți. Să aruncăm o privire mai atentă la cele principale.
TVA
Atunci când planificați TVA-ul, este necesar să rețineți că, ca și alte impozite indirecte, acest impozit nu afectează planificarea profitului, deoarece nu este „costisitor”, adică nu crește costurile întreprinderii, ci se reflectă doar în formarea bugetului fluxului de numerar și a soldului previzional.
Pentru a calcula valoarea planificată a TVA-ului, se determină următorii indicatori.
TVA-ul asupra proprietății dobândite (lucrări, servicii) se calculează ca diferența dintre TVA-ul „input” pentru toate proprietățile achiziționate (lucrări, servicii) și valoarea TVA „intrată” atribuibilă proprietății plătite (lucrare, servicii). Acest indicator este utilizat în bilanţ la calcularea postului din bilanţ „TVA pentru activele achiziţionate, dar neplătite”.
TVA la decontările cu cumpărătorii de bunuri și servicii este definită ca diferența dintre valoarea TVA acumulată pentru produsele vândute pe piața internă (precum și în Republica Belarus) și valoarea TVA primită pe veniturile de la cumpărătorii de produse. Acest indicator este utilizat în bilanț la calcularea postului de bilanț „TVA pentru produse expediate, dar neplătite pentru produse și alte active” dacă întreprinderea utilizează politica contabilă „la plată” pentru calcularea TVA-ului.
Datoria TVA se determină folosind următoarele valori:
- Sumele TVA pe venituri - dacă compania folosește politica contabilă „expediere”, atunci se iau toate veniturile pentru perioada de planificare și suma plăților în avans de la clienți; dacă politica contabilă este „la plată”, atunci se calculează TVA pe sumele pe care societatea le primește de la clienți fie pentru produsele deja expediate, fie sub formă de plăți în avans;
- valoarea TVA-ului aferent încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), pentru care plata a fost efectuată în avans (dacă se aplică politica contabilă „expediere”);
- valoarea TVA în plățile către furnizorii de bunuri și servicii - operațiunea de calcul a sumei rambursabile a taxei la plată (fără a lua în considerare plățile în avans).
Datoria de TVA către buget este definită ca suma soldului inițial și TVA-ului la venituri la punctul 1 minus sumele TVA de la punctele 2 și 3. Suma totală este reflectată în bilanț la rubrica „Decontări cu bugetul” sau „TVA recuperabil”.
- Experienta personala
Vadim Shtrakin
Pentru a putea întocmi un buget pentru TVA (la cote de 10 și 18%), departamentul de aprovizionare oferă lunar informații despre achizițiile planificate de materii prime de bază, materiale de bază și auxiliare, echipamente de schimbși momentul plății acestora către serviciul financiar și economic. În plus, o întreprindere atât de mare ca a noastră are în mod constant nevoia de a achiziționa diverse lucrări și servicii de externalizare - consultanță, reparații și altele. Departamentele care au nevoie de aceste lucrări și servicii le planifică în mod independent și depun cereri la serviciul financiar și economic al uzinei indicând costul lor contractual. În continuare, departamentul financiar plănuiește plata acestor lucrări pentru o anumită perioadă de zece zile a lunii, după care datele privind lucrările și plata acestora ajung la specialiștii departamentului fiscal responsabili cu calcularea TVA-ului planificat la plată.
În scopuri de TVA, folosim o politică contabilă „la plată”. Datele privind vânzările și momentul primirii veniturilor întreprinderii sunt furnizate de departamentul de vânzări, dacă vorbim de vânzări interne, și de departamentul de activitate economică externă, în ceea ce privește vânzările la export. Calculul planului de TVA la export ( rata zero) are un algoritm ușor diferit, dar se realizează în cadrul unui calcul bugetar unic pentru această taxă.
Este de remarcat faptul că întreprinderile vor întâmpina dificultăți în planificarea acestei taxe după introducerea practicii conturilor speciale de TVA în bănci.
Svetlana Zhigulina
Compania noastră stabilește data de acumulare a TVA în conformitate cu politica contabilă „la plată”. Cu toate acestea, planificăm sumele TVA folosind două metode.
Pentru a pregăti un buget de flux de numerar, TVA-ul este calculat în mod obișnuit, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, impozitul se acumulează în momentul primirii banilor de la cumpărători, iar TVA-ul „input” este acceptat pentru compensare în momentul plății bunurilor achiziționate (lucrări, servicii).
Totodată, în scopuri de gestiune, determinăm și valoarea TVA „pe bază de angajamente”. Cu alte cuvinte, valoarea TVA este calculată pe baza vânzării de bunuri în perioada de planificare și este redusă cu valoarea TVA „intrată” pentru acele cheltuieli efectuate în perioada de planificare. În plus, veniturile și cheltuielile sunt luate în considerare în totalitate, și nu doar partea plătită a acestora. Rezultatul este suma TVA calculată pe baza valorii adăugate pe care compania a creat-o în perioada de planificare. Este posibil ca această sumă de impozit să nu fie aceeași cu TVA-ul reflectat în bugetul fluxului de numerar. Totuși, această sumă arată TVA-ul real care se referă la perioada de planificare și pe care compania va trebui să o plătească la un moment dat, deși poate avea o amânare a plății în perioada de planificare. De exemplu, în perioada de planificare, este posibil ca o companie să nu primească plata pentru mărfurile expediate, atunci nu va exista nicio obligație de plată a TVA-ului, dar luăm deja în calcul că plata poate fi primită într-o altă perioadă și că TVA-ul va trebui în continuare a fi platit.
Impozit pe venit
Pentru calcularea impozitului pe venit se calculează indicatorul „profit impozabil”. Majoritatea întreprinderilor formează bugete pe baza politicilor contabile în scopul contabilității de gestiune și determină așa-numitul profit de gestiune. Pentru a calcula profitul impozabil, este necesar să se efectueze ajustări, care se calculează pe baza diferențelor dintre politicile contabile de gestiune și contabilitatea fiscală, de exemplu, diferențele în procedura de calcul al amortizarii, contabilizarea cheltuielilor standard etc. Desigur, este imposibil să determinați cu exactitate valoarea impozitului în avans, așa că luăm doar acele ajustări care sunt cele mai semnificative. Profitul ajustat este valoarea planificată a profitului impozabil, care este apoi utilizată pentru a determina valoarea estimată a impozitului pe venit datorat pentru plata către buget.
- Experienta personala
Nikolai Frolov
Pentru a obține valoarea estimată a profitului impozabil, ajustăm profitul primit în bugetul de cheltuieli și venituri pentru elemente semnificative de cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale, de exemplu, pentru sumele de asistență materială, cheltuieli pentru serviciu medical personal, cheltuieli de deplasare peste norma si altele. Valoarea rezultată reflectă aproximativ baza de impozitare pentru impozitul pe venit, care determină valoarea impozitului planificată. Acest calcul nu este foarte precis, deoarece este posibil ca profiturile să nu fie ajustate pentru unele cheltuieli minore, dar în scopuri de management este destul de acceptabil.
Atunci când planificați impozitul pe venit, este de asemenea recomandabil să determinați impozitele amânate 1. Reflectarea impozitelor amânate în bugetul de venituri și cheltuieli ne permite să identificăm acele sume de impozit pe profit pe care societatea va trebui să le plătească în viitor pentru veniturile și cheltuielile deja primite și recunoscute în contabilitatea de gestiune. La planificarea impozitelor amânate în soldul previzionat, sunt bugetate articolele „Plăți amânate pentru impozitul pe venit” din secțiunea „Datorii” și „Creențe privind impozitul amânat pentru impozitul pe venit” din secțiunea „Active”.
- Experienta personala
Larisa Shapovalova
Principalele activități ale companiei noastre sunt furnizarea de servicii de administrare a activelor fondurilor mutuale fonduri de investiții, gestionarea încrederii a activelor persoanelor juridice și persoanelor fizice, precum și cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare.
La întocmirea bugetelor, acumulăm impozite amânate doar pentru diferența cea mai semnificativă - pentru evaluarea suplimentară a titlurilor cotate la valoare de piață. Cert este că în bugetul de venituri și cheltuieli această reevaluare este afișată lunar și este determinată pe baza unei previziuni a stării pieței valorilor mobiliare furnizată de departamentul de gestionare a activelor. Cu toate acestea, în contabilitatea fiscală, suma reevaluării va apărea ca venit sau cheltuială doar în momentul vânzării valorilor mobiliare. Prin urmare, pe baza planului de disponibilitate a titlurilor de valoare la sfârșitul anului planificat, se prevede o creștere a valorii acestora față de valoarea de piață și se determină valoarea impozitului amânat pentru anul. Impozitul amânat arată valoarea impozitului pe care va trebui să o plătim la vânzare valori mobiliare. Avem și alte diferențe temporare, dar majoritatea vin și pleacă în decurs de un an, așa că nu este practic să le planificăm.
UST
Pentru a calcula impozitul social unificat, costurile cu personalul, inclusiv salariile, bonusurile și alte plăți, sunt utilizate ca bază impozabilă. Întreprinderile care utilizează o scară regresivă a ratelor UST trebuie să planifice impozitele pentru fiecare angajat, ceea ce necesită o forță de muncă destul de mare. Prin urmare, se recomandă calcularea sumei UST pe baza salariului mediu lunar și a salariului mediu lunar cumulat, defalcate pe categorii de personal. Acest calcul nu este absolut de încredere, dar este destul de apropiat de cel real datorită aplicării ratelor regresive la diverse categorii de personal.
- Experienta personala
Irina Gridneva, director financiar al Louis Dreyfus Vostok (Moscova)
Pentru a ține cont de impactul regresiei asupra cuantumului impozitului social unificat la întocmirea bugetelor, calculăm impozitul pe baza rata medie UST pentru perioada anterioară.
Nikolai Frolov
La planificarea impozitului social unificat, luăm în considerare economiile obținute prin utilizarea regresiei la sfârșitul anului. Aceste economii le calculăm lunar, deoarece creșterea salariilor, care ne permite să folosim regresia, are loc în principal în a doua jumătate a anului. Pentru a calcula economiile, sunt luate datele corespunzătoare pentru anul precedent. Dacă, de exemplu, anul acesta este planificată creșterea fondului de salarii cu 30% față de anul trecut, atunci credem că economiile la UST vor crește cu aproximativ 30% față de anul trecut. Nu facem calcule personale pentru fiecare angajat din cauza intensitatii ridicate a muncii.
Larisa Shapovalova
Deoarece bugetăm costurile forței de muncă pe bază de angajamente, sumele UST sunt, de asemenea, planificate pe bază de angajamente și este posibil să nu coincidă cu UST, care trebuie transferată la buget la sfârșitul unei anumite luni. De exemplu, în compania noastră, la sfârșitul anului, toți angajații primesc bonusuri. Cu toate acestea, aceste bonusuri se acordă lunar în valoare de 1/12 din suma totală pentru a lua în considerare aceste cheltuieli în mod egal și pentru a nu prezenta o creștere bruscă a fondului de salarii la sfârșitul anului. Întocmim bugete defalcate pe lună, iar valoarea bugetată a costurilor cu forța de muncă pentru fiecare lună se formează ținând cont de o parte din bonusul anual și suma de UST atribuibilă acestuia, care se calculează la rate care iau în considerare regresia la sfarsitul anului. În același timp, va trebui să plătiți UST pentru bonusurile anuale numai la sfârșitul anului în curs - după ce bonusurile sunt plătite angajaților. Cu toate acestea, această circumstanță este luată în considerare la întocmirea unui buget de numerar.
Locul bugetului fiscal în modelul bugetar al companiei 2
În structurile holding complexe, bugetul fiscal este format atât pentru societate în ansamblu, cât și pentru centrele de responsabilitate. Bugetul fiscal complet poate fi format în centre de profit și centre de investiții, care sunt unități structurale independente ale companiei. Pentru diviziile care sunt centre de cost, se pot calcula următoarele tipuri de impozite: impozit social unificat, impozit pe proprietate, impozit pe transport și altele (în funcție de specificul întreprinderii și de divizia specifică). Majoritatea impozitelor pot fi calculate doar pentru societate în ansamblu: TVA, impozit pe teren, impozit pe dividende etc.
Responsabil de formarea bugetului fiscal este serviciul financiar și economic (departamentul planificare bugetară, departamentul de planificare economică, departamentul de planificare a plăților fiscale) și pentru calcularea parametrilor individuali (de exemplu, baza de impozitare) - diviziunile corespunzătoare ale întreprinderii, în funcție de repartizarea responsabilității pentru indicatorii bugetari.
Planificarea fiscală este posibilă atunci când au fost întocmite bugetele de funcționare (cu excepția cheltuielilor și veniturilor) și a unui buget de investiții. După determinarea impozitelor „costisitoare” și a impozitelor pe venit, se formează și se stabilește un buget de venituri și cheltuieli profit net. Apoi, după întocmirea unui grafic al decontărilor cu furnizorii și cumpărătorii și formarea unui buget de numerar pe baza acestuia, se calculează plățile de TVA. Cu toate acestea, nu se poate afirma fără echivoc că versiunea finală a bugetului fluxului de numerar este întocmită înainte de întocmirea bugetului TVA. Informațiile privind plățile de TVA care ar trebui transferate la buget pot necesita o revizuire a bugetului fluxului de numerar din cauza necesității de împrumuturi suplimentare. Conducerea companiei poate decide, de asemenea, să folosească numerarul disponibil rămas la sfârșitul perioadei pentru a plăti furnizorii pentru a crește valoarea deducerilor de TVA. Astfel, după calcularea TVA-ului, bugetul fluxului de numerar poate fi ajustat și, prin urmare, calculul inițial al TVA-ului se poate modifica și el (vezi figura). După întocmirea bugetelor fiscale, se formează un sold previzional.
Bugetul fiscal se întocmește cu aceeași frecvență și în același interval de timp ca și bugetele principale ale companiei: buget de venituri și cheltuieli, buget de numerar, sold previzional. De obicei, bugetele anuale sau trimestriale au o defalcare lunară și toate datele pentru fiecare lună sunt afișate separat. Întrucât se raportează multe taxe sau perioada fiscala este o lună, atunci calculul lunar al plăților planificate de impozite va fi cea mai bună opțiune.
Controlul executiei bugetului fiscal
Monitorizarea execuției bugetului fiscal se realizează după expirarea perioadei de planificare. Abaterile din bugetul fiscal depind direct de abaterile din baza de impozitare, adica din posturile corespunzatoare ale bugetului de functionare, de investitii si financiar. Serviciul financiar și economic care întocmește bugetul fiscal nu poate fi responsabil decât pentru calcularea corectă a sumelor de impozit planificate pe baza informațiilor despre baza de impozitare furnizate de alte departamente. Întrucât FES nu poate controla indicatorii pe baza cărora se determină sumele bugetare ale impozitelor, nu poate fi responsabilă pentru neîndeplinirea bugetului fiscal cauzată de abaterile acestor indicatori. Dacă există abateri de la bugetul fiscal, este indicat să se identifice cauzele acestora: o creștere sau scădere a veniturilor și cheltuielilor față de previziuni, o achiziție neplanificată de noi proprietăți, modificări ale legislației fiscale etc.
- Experienta personala
Larisa Shapovalova
O creștere a plăților de impozite față de cele planificate nu înseamnă deloc că situația financiară a companiei s-a înrăutățit și este necesară pedepsirea celor responsabili. Este important să analizăm motivele creșterii sumelor unui anumit impozit. Cu taxele de proprietate și de publicitate, totul este simplu - valorile lor depind direct de modificările în compoziția proprietății întreprinderii și de costurile de publicitate. În consecință, dacă serviciu de marketing nu a îndeplinit bugetul, depășind costurile de publicitate, valoarea taxei de publicitate se va modifica. Cu toate acestea, creșterea acestor costuri poate fi destul de justificată. De exemplu, uneori, un buget întocmit la sfârșitul anului precedent este ajustat în cursul anului dacă există o schimbare bruscă a activității companiei în ansamblu și sunt necesare costuri suplimentare pentru un nou proiect.
Un depășire a sumei reale a impozitului pe venit față de suma planificată poate indica o creștere a profiturilor și o creștere a bunăstării companiei. Pentru a identifica motivul abaterii impozitului pe venit, se analizează întregul buget de venituri și cheltuieli și toate abaterile de la acestea. De regulă, este identificat un motiv obiectiv pentru astfel de abateri.
În concluzie, observăm că pregătirea unui buget fiscal pentru o anumită întreprindere ar trebui efectuată ținând cont de capacitățile acesteia și de nevoia obiectivă de informații relevante. În caz contrar, costurile bugetării fiscale vor depăși beneficiile obținute din aceasta.
