Ajustarea contului de venit. Situații contabile - ajustări după data raportării

Fiecare Contabil șef Indiferent de organizația la care lucrează, el se pregătește anual pentru depunerea situațiilor financiare. Este un set consolidat de documente care caracterizează starea financiară a companiei, mărimea activelor și pasivelor acesteia, rezultatele operațiunilor (prezența profitului sau pierderii), precum și direcțiile de primire și cheltuire a fondurilor.

Raportarea anuală este necesară pentru ca utilizatorii săi să ia decizii economice. Este important ca fondatorii sau acționarii unei întreprinderi să aibă o idee despre situația financiară a organizației pentru a dezvolta o strategie de dezvoltare a acesteia. Este important ca investitorii să înțeleagă posibilele beneficii economice ale cooperării cu compania; banca, atunci când decide să emită un împrumut, trebuie să țină cont de solvabilitatea potențialului împrumutat.

În plus, situațiile financiare sunt supuse controlului de către organul fiscal de la locul de înregistrare Entitate economica. Și dacă o organizație este înregistrată ca OJSC sau are venituri anuale de peste 400 de milioane de ruble sau active bilanțului de peste 60 de milioane de ruble, fiabilitatea situațiilor financiare ale unei astfel de organizații trebuie să fie confirmată pe baza rezultatelor unui audit. .

Având în vedere importanța deosebită a raportului anual, gradul de responsabilitate în întocmirea acestuia, precum și schimbările constante ale legislației în domeniu contabilitate, formare situațiile financiare ridică invariabil multe întrebări și duce adesea la greșeli.

ERORI TIPICE LA PREGĂTIREA RAPOARTELOR CONTABILE

Cea mai generală clasificare a încălcărilor comise de angajații contabili la întocmirea rapoartelor anuale identifică două grupe de erori: tehnice și metodologice.

Erori tehnice

În prezent, aproape fiecare întreprindere utilizează software de contabilitate specializat. Cazurile în care situațiile financiare sunt completate manual sunt destul de rare. Cu toate acestea, în ciuda tuturor ușurinței de utilizare echipamente informatice, poate crea multe probleme unui contabil care se bazează pe completarea automată a bilanţului.

Pe lângă defecțiunile tehnice ale programului, setările software poate distorsiona semnificativ indicatorii de raportare.

Reflectarea incorectă a analizei creanțelor și datoriilor, clasificarea eronată a activelor și datoriilor ca pe termen lung sau pe termen scurt, reflectarea incorectă a indicatorilor pe liniile situațiilor financiare - aceasta nu este o listă completă a consecințelor finalizării automate a raport anual.

Controlul intern competent din partea angajaților contabili vă va ajuta să evitați astfel de probleme.

Erori metodologice

Încălcările metodologice implică direct factorul uman și sunt asociate cu o înțelegere incorectă de către contabili a cerințelor teoretice ale legii referitoare la întocmirea raportării anuale.

Cele mai frecvente greșeli făcute la întocmirea unui bilanţ sunt următoarele.

Incoerența bilanțului

Adesea, la compararea datelor bilanțului din prima zi a anului de raportare cu bilanţul anului trecut la 31 decembrie a anului precedent, rezultă că acești indicatori nu sunt egali.

Pentru auditori, aceasta înseamnă că personalul contabil, după ce a descoperit o eroare anul trecut, a făcut corecții la înregistrările contabile din anul imediat precedent. Această împrejurare a presupus o modificare a indicatorilor de raportare a perioadei trecute deja depuse la organul fiscal.

Legislația actuală permite efectuarea de corecții în contabilitate numai în momentul descoperirii unei erori, adică în anul curent. Astfel, ajustările la indicatorii de raportare din perioada anterioară sunt inacceptabile.

Dezvăluirea incorectă a datoriilor

Adesea, o organizație are atât creanțe, cât și datorii către o contrapartidă pe baza mai multor acorduri încheiate. În astfel de cazuri, contabilul „compensează” în mod eronat aceste sume și raportează rezultatul rezultat ca creanțe sau datorii.

Trebuie avut în vedere faptul că compensarea între elementele de activ și pasive este interzisă prin lege. Bilanțul trebuie să reflecte informații „detaliate” despre activele și pasivele companiei pe baza datelor contabile analitice.

Denaturarea indicatorilor pe termen scurt și lung

Multe organizații acordă împrumuturi purtătoare de dobândă altor persoane juridice sau indivizii sau, dimpotrivă, ei înșiși atrag fonduri împrumutate. De regulă, contractele de împrumut sunt încheiate pe mai mulți ani și există și cazuri frecvente când un acord încheiat pe un an calendaristic este prelungit în mod repetat prin încheierea de acorduri suplimentare.

La intocmirea rapoartelor anuale, contabilii au intrebari cu privire la calificarea corecta a acestei datorii. Având în vedere că durata totală a acordului din momentul încheierii acestuia a depășit un an, experții reflectă în mod eronat un astfel de împrumut în secțiunea „Datorii pe termen lung”.

Trebuie avut în vedere faptul că, conform paragrafului 19 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”, pe baza datei de scadență din bilanț, datoriile sunt împărțite pe termen scurt (cu o perioadă de scadență de cel mult 12 luni după data raportării ) și pe termen lung (alte datorii).

Aceasta înseamnă că conturile de plătit pentru un împrumut sunt reflectate în bilanț ca parte a pasivelor pe termen scurt, dacă nu mai sunt mai mult de 12 luni până la rambursarea obligațiilor aferente acestuia. Astfel, în ciuda faptului că împrumutul a fost primit, de exemplu, în urmă cu 5 ani, dar de la data raportării mai rămâne mai puțin de un an până la rambursarea acestuia conform acordului - o astfel de datorie este pe termen scurt.

Reflectarea incorectă a datelor contabile pentru elementele din bilanţ

Împrumuturile fără dobândă sunt adesea clasificate în mod eronat drept investiții financiare și, în consecință, sunt reflectate într-o anumită linie a bilanțului.

Trebuie avut în vedere faptul că unul dintre criteriile principale pentru investițiile financiare este capacitatea activului de a genera venituri în viitor.

Evident, împrumuturile pentru care nu se acumulează dobândă nu reprezintă o sursă de venituri viitoare pentru organizație și ar trebui să se reflecte în conturile de creanță.

Lipsa provizioanelor pentru datorii îndoielnice

Conceptul de provizion pentru creanțe îndoielnice a fost teoretic pentru contabili multă vreme - legislația contabilă le-a permis să decidă singuri dacă să creeze un provizion pentru creanțe restante sau nu.

Decizia luată ar fi trebuit să fie aprobată de politica contabila organizatii. Cu toate acestea, începând cu anul 2011, în temeiul prevederilor paragrafului 70 din Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n, a fost creată a rezervelor pentru datorii indoielnice cu atribuirea sumelor acestora la rezultatele financiare ale societatii in cazul recunoasterii creantelor discutabile a devenit o norma imperativa.

Indiferent de sursa formării datoriilor, o bază necesară și suficientă pentru recunoașterea acesteia ca îndoielnică este îndeplinirea a două condiții:

• datoria este restante (cu o mare probabilitate de a fi restante);
• datoria nu este garantată prin garanții.

Faptul de întârziere este determinat de termenii contractului încheiat.

Astfel, toate tipurile de creanțe dubioase, inclusiv avansurile plătite furnizorilor și împrumuturile acordate, sunt supuse rezervarii în contabilitate. Din punctul de vedere al completarii rapoartelor, creantele se reduc cu suma rezervei create.

Cu toate acestea, mulți angajați contabili ignoră această prevedere a legii, considerând că crearea unei rezerve este în continuare dreptul lor și nu obligația lor. Unii contabili comit în mod deliberat astfel de încălcări, dorind să exagereze rezultatele financiare ale întreprinderii.

Într-adevăr, dacă o companie are un profit mic, atunci formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice va duce la o creștere a altor cheltuieli și, ca urmare, la o scădere și mai mare a profitului și, eventual, chiar o pierdere.

Cu toate acestea, în ciuda motivelor care l-au determinat pe contabil să nu creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, la verificare, această circumstanță va fi recunoscută ca o încălcare gravă a procedurii contabile.

Existența datoriei cu termen de prescripție expirat

Ștergerea creanțelor și datoriilor pentru care termenul de prescripție a expirat este responsabilitatea organizației. Înainte de a întocmi rapoarte anuale, fiecare companie realizează un inventar al proprietăților și pasivelor, în timpul căruia trebuie identificată datoria specificată, dacă există. În baza ordinului directorului general, datoriile cu termenul de prescripție expirat sunt anulate din bilanțul întreprinderii.

Adesea, personalul contabil, neprimind în timp util informații despre termenii contractelor cu contrapărțile de la departamentul juridic, nu dețin date privind termenele de expirare a obligațiilor părților la tranzacție.

In afara de asta, inventar anual deseori efectuate în mod formal, toate creanțele și datoriile sunt indicate ca curente, în ciuda faptului că unele sume nu au fost confirmate prin rapoartele de reconciliere de mai mult de trei ani. Mai mult, indiferent dacă organizația a luat măsuri de încasare a datoriei restante, după expirarea termenului de prescripție, aceasta trebuie radiată din bilanţ.

RAPORTAREA CONTABILĂ: ÎNCĂLCĂRI ȘI RĂSPUNDERE

Pentru ca indicii de analiză financiară să reflecte în mod fiabil starea companiei, pot fi necesare ajustări ale situațiilor financiare. Acest lucru se aplică în primul rând companiilor care înregistrează proprietăți primite în baza unui contract de leasing într-un cont în afara bilanţului sau au creanţe pe termen lung. Ne vom uita la obiectivele și natura ajustărilor necesare. Materialul va fi util celor interesați de standardele internaționale de raportare financiară.

Analiza coeficienților face posibilă obținerea unor caracteristici importante starea financiara companii, inclusiv:

• eficiență operațională - rezultatul activității sub formă de profit net este comparat cu activele utilizate pentru obținerea acestui rezultat:

Raportul rentabilitate a activelor = Profit net / Active totale;

• capacitatea firmei de a-şi îndeplini obligaţiile pe termen scurt. Pentru a face acest lucru, valoarea datoriilor pe termen scurt este comparată cu cantitatea de resurse care poate fi utilizată pentru a le rambursa:

Raportul lichidității totale = ;

• acoperire capital propriu - ponderea activelor finanțate din capitalul propriu:

Raport de stabilitate financiară = Capital propriu / Total active.

Pentru ca ratele financiare să reflecte starea reală a lucrurilor, este necesar:

• cunoașteți valoarea tuturor activelor implicate în afacere;
• să aibă informații corecte despre structura lor, în special să înțeleagă ce parte a activelor este capabilă să aducă beneficii economice pe termen scurt, adică reprezintă active circulante.

Regulile contabile rusești fac posibilă reflectarea în afara bilanțului a obiectelor primite în cadrul unui contract de leasing financiar (leasing) și includerea în activele circulante a unor elemente care, în esența lor economică, nu sunt astfel - nu oferă beneficii economice în Pe termen scurt. Acest lucru se aplică, în primul rând, conturilor de creanță cu o perioadă de scadență mai mare de 12 luni, software-ului pentru care drepturile exclusive nu aparțin organizației și unele alte cheltuieli reflectate în contul de cheltuieli amânate. Coeficienții calculați din astfel de date de bilanț sunt distorsionați.

Ajustări majore

Pentru a evalua valoarea activelor totale implicate în afacere și pentru a evalua în mod obiectiv profitabilitatea companiei, are sens:

1. Includeți în activele imobilizate proprietățile primite în baza contractelor de leasing financiar (leasing financiar) și înregistrate într-un cont în afara bilanțului. De asemenea, vor fi necesare ajustări ale obligațiilor și rezultatelor financiare (profituri) asociate acestor acorduri.

Metodologia pentru calculele necesare este prezentată mai jos (vezi și Tabelele 3 și 6).

Această ajustare este în concordanță cu logica economică și cu cerințele standardelor internaționale de raportare financiară. IAS 17 „Leasing” impune recunoașterea proprietății primite în baza contractelor de leasing financiar (leasing financiar) în bilanțul locatarului (locatarului) în mod egal cu propriile active fixe.

Locatorul este obligat să recunoască cedarea proprietății transferate în baza unui contract de leasing financiar. Poziția standardului cu privire la această problemă este neechivocă și nu poate fi schimbată prin acord sau în alt mod; recunoașterea proprietății într-un cont în afara bilanțului nu este permisă.

Faptul că societatea locatară nu deține proprietatea asupra bunului pe perioada contractului de leasing financiar nu poate împiedica preluarea acestuia în bilanț. ÎN principii de baza IFRS stipulează că o companie recunoaște în bilanț activele pe care le controlează și le utilizează pentru a obține beneficii economice, indiferent de proprietate.

Este logic să clasificăm activele ca imobilizate sau curente, pe baza definițiilor acceptate în practica internațională: un activ este pe termen scurt (curente) dacă este realizat, vândut, utilizat în termen de 12 luni de la data raportării sau de la funcționarea normală a companiei. ciclu.

2. Să determine valoarea activelor care pe termen scurt pot aduce beneficii economice companiei, și să obțină valoarea corectă a coeficientului de lichiditate, - excluse din activele circulante și transferate în active imobilizate:

• conturi de creanțe cu o perioadă de scadență mai mare de 12 luni. de la data raportării;
• costul software-ului, ale căror drepturi exclusive au rămas în sarcina vânzătorului, costurile în cadrul unui contract de construcție asociate lucrărilor viitoare și costuri similare recunoscute în contul 97 „Cheltuieli amânate”.

Comentariile detaliate sunt prezentate în tabel. 1.

IFRS impun recunoașterea creanțelor cu o perioadă de scadență mai mare de 12 luni. ca parte a activelor imobilizate. O astfel de linie o vom vedea în raportarea marilor emitenți ruși, compilate conform standardelor internaționale și postate pe site-urile web oficiale ale companiilor (de exemplu, OJSC Gazprom).

Software-ul, ale cărui drepturi rămân în sarcina vânzătorului, includ programe de contabilitate, servicii electronice, cadre de reglementare, programe de protecție antivirus și software similar. Orice produse software, precum și drepturi și licențe pentru specii individuale Este logic să recunoaștem activitățile ca parte a imobilizărilor necorporale - acestea asigură funcționarea companiei, dar nu sunt implicate direct în procesul de producție. Această cerință este stabilită în IFRS 38 (IAS) „Imobilizări necorporale”, care nu introduce nicio restricție legală sau de cost pentru clasificarea produselor software, drepturilor și licențelor ca imobilizări necorporale.

3. Excludeți din active stocurile nelichide (care în viitorul previzibil nu vor fi utilizate în activitățile companiei sau nu vor fi vândute), creanțele neperformante sau dubioase, adică „ștergeți” bilanţul activelor nelichide. Acest lucru va afecta toți indicatorii financiari.

Din capitalul din pasiv trebuie scazut suma cu care scad activele bilantului.

Reducerea capitalului (secțiunea „Capital și rezerve”, capital propriu) ca urmare a excluderii activelor nelichide va echilibra bilanțul - asigurând egalitatea activelor și pasivelor. Sensul său economic este veniturile pierdute.

tabelul 1

Informații pentru ajustarea activelor circulante ale bilanțului

Element de reglare	O sursă de informare	Linia de sold din care sunt excluse valorile	Linie de echilibru care include valori
	Anexă la bilanţ 5.1 „Disponibilitatea şi circulaţia creanţelor”		Introduceți un rând separat în secțiunea I „Active imobilizate”
Costul software-ului, drepturile exclusive asupra cărora au rămas în sarcina vânzătorului, costurile din contractul de construcție asociate lucrărilor viitoare și costuri similare recunoscute în contul 97 „Cheltuieli amânate”.	Anexă la bilanţ „Decodificarea indicatorilor individuali de bilanţ, rândul 1260”, informaţii din contul 97 „Cheltuieli amânate”	Linia 1260 „Alte active circulante” (OP), linia 1210 „Stocuri (resta)”	Introduceți un rând separat în secțiunea I sau adăugați la rândul 1190 „Alte active imobilizate”. Costul software-ului poate fi adăugat imobilizărilor necorporale.
Stocuri nelichide. Conturi necolectabile de încasat	Revizuirea expertului specialisti companie, informatii de management	Linia 1210 „Stocuri”. Rândul 1230 „Conturi de încasat”	Reduceți „Capital și rezerve” la rândul 1370 „Venituri reportate” sau afișați ca un rând separat cu valori negative
Ajustați totalurile pentru secțiunile bilanțului

Modificări ale formulelor de raportare sau de calcul

Puteți pregăti rapoarte ajustate, dar puteți face direct modificări formule de calcul, De exemplu:

Rata lichidității totale = (Active circulante - DZ 12 - RBP extern - Nel OA) / Datorii curente,

unde DZ 12 reprezintă creanțe cu o perioadă de scadență mai mare de 12 luni. de la data raportării, den. unitati .;

RBP non-curente - suma cheltuielilor perioadelor viitoare pe care este recomandabil să le transferați la active imobilizate, inclusiv costul software-ului, drepturile exclusive asupra cărora au rămas vânzătorului etc., den. unități;

Nel OA - costul activelor circulante nelichide, den. unitati

Pentru informația dumneavoastră

Modificările au sens dacă componentele aflate în discuție (conturi de creanță cu scadență de 12 luni, active nelichide) sunt semnificative ca mărime. Fiecare companie își stabilește propriile criterii de materialitate. De exemplu, poate fi egal cu 10% (sau mai mare) din valoarea activelor.

Un exemplu de ajustări de mai sus este prezentat în Tabelul 6.

Modificările legate de contabilizarea extrabilanțială a proprietăților primite în baza contractelor de leasing financiar (leasing financiar) au, de asemenea, sens dacă valoarea lor este semnificativă în raport cu activele totale ale companiei. Informații cu privire la valoarea proprietății închiriate pot fi găsite în contracte, precum și în anexa la bilanţ 2.4 „Alte utilizări ale mijloacelor fixe”. În exemplu (Tabelul 2), costul activelor închiriate și în afara bilanţului este semnificativ - comparabil cu valoarea activelor totale din bilanţ. Astfel, valoarea activelor implicate în funcționarea companiei este vizibil mai mare decât cea indicată în bilanţ. Indicatorii calculați fără ajustarea raportării ar fi distorsionați semnificativ.

masa 2

Extras din raportarea AK Transaero OJSC (raportare în domeniul public)

Algoritm de ajustare a raportării chiriașului (locatarului), luând în considerare mijloacele fixe primite în baza contractelor de leasing financiar (leasing financiar), extrabilanț

Să luăm în considerare o metodologie care îndeplinește cerințele IFRS 17 „Leasing”, precum și esența economică a unei tranzacții de leasing financiar (leasing financiar) - achiziția unui activ la valoarea de piață cu finanțarea integrală a achiziției printr-un împrumut de la locator. În ceea ce privește conținutul economic, plățile de leasing sunt plata unui împrumut și a dobânzii aferente acestuia.

Pentru calcule sunt necesare informații privind graficul plăților de leasing (ținând cont de valoarea activului la răscumpărare), mai precis, despre sumele recunoscute drept cheltuieli în contabilitate, întrucât în ​​anumite perioade plățile de leasing diferă de sumele recunoscute drept cheltuieli. în situația financiară. rezultate financiare. Plata în avans conform contractului este inclusă în cheltuieli (compensare) nu o dată la plată, ci pe toată durata contractului.

De exemplu, în baza unui contract de leasing pe o perioadă de 36 de luni. locatarul plătește un avans de 800 de mii de ruble, în timp ce cheltuielile nu sunt recunoscute în contul său de venituri. În continuare, plățile regulate sunt efectuate conform contractului, de exemplu, 60 de mii de ruble. pe lună, dar contul de profit și pierdere recunoaște cheltuieli în valoare de 82 de mii de ruble. (60 + 80 / 36). Aceasta suma va fi indicata in facturile emise de locator, care stau la baza recunoasterii cheltuielilor in situatiile financiare.

Pentru informația dumneavoastră

Sumele compensate în avans nu sunt neapărat distribuite uniform - este necesar să se studieze graficul plăților de leasing în temeiul acordului.

Să ne uităm la algoritmul de ajustare folosind un exemplu, combinând explicații metodologice cu calcule specifice.

Exemplu

În octombrie 2013, compania a încheiat un contract de leasing financiar (leasing financiar) pentru echipamente pe o perioadă de 36 de luni.

Valoarea totală a plăților conform acordului este de 240 720 mii de ruble. cu TVA (204.000 mii ruble fără TVA). La sfârșitul contractului, proprietatea asupra obiectului închiriat este transferată companiei.

Costul achiziționării de echipamente de către locator ( pretul din magazin achiziția de active) - 186.440 mii ruble. cu TVA (158.000 mii ruble fără TVA).

Transferul efectiv al activelor către locatar a avut loc în ianuarie 2014.

Înainte de primirea efectivă a activelor, locatorului i sa plătit un avans de 55 342 mii de ruble. cu TVA (46.900 mii ruble fără TVA).

Termenii acordului sunt prezentați în tabel. 3.

Raportarea unui locatar care recunoaște proprietățile primite în temeiul unui contract de leasing financiar (denumit în continuare leasing) într-un cont în afara bilanţului este ajustată după cum urmează:

Pasul 1. Recunoaștem activul și pasivul conform contractului de leasing.

La momentul primirii efective a obiectului, locatarul trebuie sa recunoasca in bilantul sau un activ si o datorie de aceeasi valoare, egale cu costul de achizitie al acestui bun de catre locator (fara TVA). Costul dobândirii bunului de către locator poate fi găsit în contractul de leasing sau în anexele acestuia.

Aceasta creează costul inițial al activului și datoria contractuală. Datoria rezultată reprezintă datoria principală a împrumutului obținut de la locator.

Calcul

Costul achiziționării activelor de către locator este de 158.000 de mii de ruble. fără TVA - costul inițial al activelor și pasivelor în baza contractului de leasing (paginile 4 și 8 din Tabelul 3, data - 01/01/2014).

Plățile totale de leasing conform contractului (204.000 mii RUB) constau în:

1) datoria principală a împrumutului - 158.000 mii de ruble;

2) cheltuieli cu dobânzile - 46.000 de mii de ruble. (204.000 de mii de ruble - 158.000 de mii de ruble).

Notă!

Valoarea activului este recunoscută ca fiind egală nu cu valoarea plăților de leasing conform contractului (cum se întâmplă adesea în practica rusă când se contabilizează obiectul închiriat în bilanțul locatarului), ci cu prețul inițial al achiziției acestuia ( pretul din magazin). Această abordare este justificată din punct de vedere economic: leasingul financiar, în esență, este achiziționarea unui activ pe credit de la locator, iar la achiziționarea unui activ pe credit, valoarea acestuia este recunoscută în bilanț la prețul de cumpărare al pieței fără a lua în considerare dobânda. .

Pasul 2. Calculăm amortizarea.

Din momentul punerii in functiune, bunul inchiriat este supus amortizarii pe durata de viata utila. Durata de viață utilă este stabilită de companie, de exemplu, folosind un clasificator de mijloace fixe.

În fiecare perioadă de raportare amortizarea este inclusă ca o cheltuială în contul de profit și pierdere și este, de asemenea, redusă cu valoarea sa la valoarea reziduală a activului din bilanţ.

Calcul

Durata de viață rămasă a activului este de 5 ani. Aceasta corespunde unei rate de amortizare de 20%.

Amortizare anuală - 31.600 mii de ruble. (158.000 × 20%) - ar trebui să fie incluse în contul de profit și pierdere și să reducă valoarea reziduală a activelor din bilanț (paginile 5, 123 și 4 din Tabelul 3).

Pasul 3. Determinăm costul împrumutului implicat în contractul de închiriere.

Costul creditului este calculat ca rata internă de rentabilitate ( IRR), la care costurile de leasing reduse conform contractului sunt egale costul inițial activ recunoscut la pasul 1. Această sarcină este ușor de rezolvat folosind Excel, calculul manual este dificil.

Pentru informația dumneavoastră

Puteți descărca fișierul pentru calcul folosind serviciul nostru „Form Service”.

Calcul

Costul împrumutului implicat în contract = 15,998%. Verificăm:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

unde valorile din numărător sunt datele din pagina 3 a tabelului. 3;

gradele 1, 2, 3 - numărul anului de la începutul contractului

Pasul 4.Împărțim plățile de leasing din fiecare perioadă în componente economice - cheltuieli cu dobânzile și datoria principală rambursabilă a împrumutului.

Cheltuielile cu dobânzile pentru fiecare perioadă sunt determinate ca produsul dintre obligația din contractul de leasing de la data de raportare anterioară și costul împrumutului determinat în etapa anterioară. Datoria principală rambursabilă a fiecărei perioade se calculează ca plata locatiei minus cheltuielile cu dobanda.

La fiecare perioadă de raportare, cheltuiala cu dobânzile este inclusă în contul de profit și pierdere, iar principalul rambursabil este dedus din soldul pasivului din bilanţ. Dacă este calculat corect la sfârșitul contractului, soldul obligației ar trebui să devină egal cu zero.

Calcul(liniile 6, 7, 8 din tabelul 3)

1 an de la începutul contractului

Plăți de leasing 87.100 mii de ruble. include:

• cheltuieli cu dobânzile: 158.000 × 15,998% = 25.277 mii ruble;
• datorie principală rambursabilă: 87.100 - 25.277 = 61.823 mii ruble.

Soldul răspunderii la sfârșitul unui an: 158.000 - 61.823 = 96.177 mii ruble.

2 ani de la începerea contractului

Plăți de leasing 78.200 mii de ruble. include:

• cheltuieli cu dobânzile: 96.177 × 15,998% = 15.386 mii ruble;
• datorie principală rambursabilă: 78.200 - 15.386 = 62.814 mii ruble.

Soldul răspunderii la sfârșitul a 2 ani: 96.177 - 62.814 = 33.363 mii ruble.

3 ani de la începerea contractului

Plăți de leasing 38.700 de mii de ruble. include:

• cheltuieli cu dobânzile: 33.363 × 15,998% = 5.337 mii ruble;
• datorie principală rambursabilă: 38.700 - 5.337 = 33.363 mii ruble.

Soldul răspunderii la sfârșitul a 3 ani: 33.363 - 33.363 = 0 mii de ruble.

Pasul 5. Împărțim obligația în componente pe termen scurt și pe termen lung.

Un contract de leasing este de obicei încheiat pe o perioadă mai mare de un an. Totodată, în fiecare perioadă de raportare, o parte din obligație este rambursată prin plăți de leasing. Datoria totală față de locator trebuie să fie reflectată în bilanț, împărțit în componente pe termen scurt și pe termen lung. Împărțirea nu este greu de realizat: componenta pe termen scurt este egală cu suma datoriei principale rambursabile în plăți de leasing pentru următoarele 12 luni. de la data raportării.

Calcul

La 1 ianuarie 2014, datoria totală era de 158.000 de mii de ruble. Îl includem în bilanţ cu două componente:

• datorie pe termen scurt (datoria principală rambursabilă ca parte a plăților de leasing pentru viitorul 2014) - 61 823 mii ruble;
• răspundere pe termen lung: 158.000 - 61.823 = 96.177 mii ruble.

La 31 decembrie 2014, soldul datoriei totale era de 96 177 mii de ruble. Îl includem în bilanţ:

• datorie pe termen scurt (datoria principală rambursabilă ca parte a plăților de leasing pentru viitorul 2015) - 62 814 mii ruble;
• răspundere pe termen lung: 96.177 - 62.814 = 33.363 mii ruble.

Pasul 6. Excludem cheltuielile de leasing recunoscute în conformitate cu RAS din contul de profit și pierdere.

Calcul

Ca urmare a excluderii din raport a cheltuielilor de leasing (pagina 14 din Tabelul 3), are loc o ajustare cumulativă a profitului net (pagina 15 din Tabelul 3).

Pasul 7. Ajustarea propriului capital.

Includerea unui activ și a unei datorii în baza unui contract de leasing în bilanț va duce la o încălcare a egalității activelor și pasivelor. Pentru a restabili echilibrul la fiecare dată de raportare, este necesară ajustarea capitalului propriu cu o sumă egală cu (costul activului inclus în bilanţ - soldul datoriei totale).

Calcul

Rezultatul calculului este la pagina 11 a tabelului. 3.

Dacă calculul este corect, valorile de ajustare a capitalurilor proprii vor fi aceleași cu ajustările cumulate ale venitului net acumulat de la începutul contractului până la data de raportare în cauză.

În exemplul nostru de la sfârșitul anului 2014, ajustarea capitalurilor proprii de 30.223 coincide cu ajustarea cumulativă a venitului net pentru anul precedent. La sfârșitul anului 2015, ajustarea capitalului a fost de 61 437 mii de ruble. coincide cu valoarea ajustărilor la profitul net din ultimii doi ani (30.223 mii ruble + 31.214 mii ruble). La sfârșitul anului 2016, ajustarea de capital este egală cu suma ajustărilor la profitul net pentru toți cei trei ani, ceea ce confirmă corectitudinea calculelor efectuate.

Tabelul 3

Datele și calculele inițiale conform unui contract de leasing financiar necesare pentru a ajusta raportarea locatarului

Nu.	Indicatori, mii de ruble.	Date de raportare					Total
		31.12.2013	01.01.2014	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016
	Perioada plătită
	Plăți de leasing conform contractului fără TVA
	Plăți de leasing recunoscute drept cheltuieli conform RAS
	Contabilitatea activelor
	Valoarea activelor care urmează să fie incluse în bilanț
	Amortizarea activelor
	Contabilizarea răspunderii totale față de locator
	Cheltuieli cu dobânzile ca parte a plății de leasing
	Datoria principală rambursabilă ca parte a plății de leasing (pagina 3 - pagina 7)
	Soldul datoriei totale în bilanț (date de la data anterioară - pagina 7)
	Împărțirea soldului datoriei totale față de locator în pe termen scurt și pe termen lung pentru recunoașterea în bilanț
	Răspundere pe termen scurt
	Angajament pe termen lung (pagina 8 - pagina 9)
	Ajustări de capitaluri proprii în bilanţ
	Venituri reportate (linia 4 - linia 8)
	Ajustari la contul de profit si pierdere (+) eliminarea cheltuielilor (-) recunoasterea cheltuielilor
	Recunoașteți amortizarea (pagina 5)						etc timp de 5 ani
	Recunoașteți cheltuielile cu dobânda (pagina 6)
	Excludeți cheltuielile de leasing conform RAS (pagina 3)
	Ajustare cumulativă a profitului net (poziția 12 + elementul 13 + elementul 14)

Este logic să reflectăm activele, pasivele pe termen lung și pe termen scurt în cadrul unui contract de leasing pe linii separate în bilanț. În conformitate cu IFRS, activele primite în baza unui contract de leasing financiar sunt recunoscute în bilanț în rândul „Active imobilizate” împreună cu activele proprii ale companiei, dar pot fi separate într-o linie separată de active imobilizate (la cererea Compania). Același lucru este valabil și pentru pasive: pot fi prezentate împreună cu alte datorii pe termen lung și pe termen scurt, dar este mai convenabil să le separați în linii separate de pasiv.

Ajustările la contul de profit și pierdere pot fi făcute într-o manieră simplificată - ajustați valoarea profitului net, deoarece, în scopuri de management, valoarea finală este mai importantă decât distribuția sa între rândurile individuale ale raportului. Dacă se dorește, componentele ajustării cumulate pot fi înscrise pe rândurile lor corespunzătoare din contul de profit și pierdere:

• amortizarea activului este recunoscută ca o cheltuială pentru activități obișnuite;
• adăugați cheltuielile cu dobânzile la rândul „Dobândă de plătit”;
• excludeți plățile de leasing din alte cheltuieli.

Ținând cont de cele de mai sus, raportarea companiei ar trebui ajustată după cum urmează (Tabelul 4).

Tabelul 4

Situațiile financiare ale companiei și rapoartele financiare determinate pe baza acestora

Echilibru (situația situației financiare), mii de ruble.	Codurile de linie	31.12.2014	01.01.2014
Total active imobilizate
Total active circulante
Sold (activ)
Total capital și rezerve (capital propriu)
Echilibru (pasiv)
		Pentru 2014
Profit net
Rapoarte financiare:
Rata lichidității totale: Active curente / Datorii curente
Rentabilitatea activelor: Profit net / Total active

Pentru modificările de raportare în legătură cu un contract de leasing financiar, se utilizează datele din tabel. 3 la 01.01.2014 si 31.12.2014.

Prezentarea notelor la bilanț a arătat că activele circulante includ datorii pe termen lung cu o scadență mai mare de 12 luni. De asemenea, a fost dezvăluită prezența activelor nelichide - datoria clienților evaluată ca fiind proastă. Datele despre acesta sunt prezentate în tabel. 5.

Tabelul 5

Date suplimentare privind conturile de încasat ca parte a activelor circulante

Nu.	Elemente, mii de ruble	Note	31.12.2014	01.01.2014
	Conturi de creanță cu o perioadă de scadență mai mare de 12 luni. de la data raportării	Date faptice
	Estimarea valorii activelor nelichide:
	Creanțe pe termen lung evaluate ca necolectabile (aproximativ 3%)	Evaluarea companiei
	Creanțe pe termen scurt evaluate ca nerecuperabile
	Modificarea sumei creanțelor neperformante pentru perioada respectivă

Rapoartele ajustate ale companiei și rapoartele financiare determinate pe baza acesteia sunt prezentate în tabel. 6.

Tabelul 6

Situații financiare ajustate ale companieiși rate financiare determinate pe baza acestuia

Sold, mii de ruble.	Note	31.12.2014	01.01.2014
Active imobilizate în bilanţ
Active primite în cadrul unui contract de leasing financiar	Pagină 4 mese 3
Conturi pe termen lung, mai puțin creanțele neperformante	Pagina 1, fila 2. 5
Total active imobilizate
Active circulante in bilant
Transferul creanțelor pe termen lung la active imobilizate	Pagină 1 masă 5
Eliminarea activelor circulante nelichide: creanțe pe termen scurt necolectabile	Pagină 3 mese 5
Total active circulante
Sold (activ)
Capital și rezerve în bilanț
	Pagină 11 mese 3
Ajustări pentru activele nelichide excluse	Pagină 2, 3 mese 5
Total capital și rezerve
Datorii pe termen lung în bilanţ
Datorie pe termen lung în cadrul unui leasing financiar	Pagină 10 mese 3
Total datorii pe termen lung
Datorii curente în bilanţ
Răspundere pe termen scurt în baza unui contract de leasing financiar	Pagină 9 mese 3
Total datorii curente
Echilibru (pasiv)
Raportul rezultatelor financiare, milioane de ruble.		Pentru 2014
Profit net în contul de profit și pierdere
Ajustare datorată contractului de leasing	Pagină 15 fila. 3
Ajustare pentru modificările valorii activelor nelichide: creștere (-), reducere (+)	Pagină 4 mese 5
Venitul net ajustat
Rapoarte financiare:
Rata lichidității totale Active curente / Datorii curente
Raportul de independență financiară: Capital și rezerve / Total active
Rentabilitatea activelor: Venit net ajustat / Active totale

Pentru a ajusta raportarea pentru 2015, veți avea nevoie de datele din Tabel. 3 din 31.12.2014 și 31.12.2015, precum și date privind valoarea datoriilor pe termen lung și a activelor nelichide.

Bilanțul de gestiune prezentat în tabel. 6, format pe baza situațiilor financiare existente.

__________________________

Notă!

În standardele internaționale de contabilitate, plățile de leasing sunt împărțite direct în cheltuieli cu dobânzile și datoria principală rambursabilă. În acest caz, se consideră că plata în avans nu conține dobândă și reprezintă integral rambursarea datoriei principale. Nu este nevoie să excludeți nimic din contul de profit și pierdere (nu există recunoașterea cheltuielilor pe bază de facturi); orice contract de leasing financiar este recunoscut inițial conform metodologiei discutate mai sus.

Deoarece soldul este ajustat în scopuri de gestiune, calculele conform unui contract de leasing financiar pot fi efectuate direct folosind informații despre programul de plată a leasingului, sacrificând puțină corectitudine de dragul confortului.

Pentru a vă face o idee despre poziția reală a companiei pe baza situațiilor financiare, merită să aveți în vedere încă o nuanță: declarațiile unei companii individuale din grup care efectuează lucrări în principal pentru companiile din grup pot să nu fie orientative.

Destul de mult companiile rusești la un moment dat au fost separate în persoane juridice separate. De exemplu, serviciile de transport și vânzări ale companiilor s-au transformat în întreprinderi de transport și case de vânzare separate, serviciile de reparații ale companiilor miniere au devenit întreprinderi independente.

Nu este neobișnuit ca întreprinderile create în acest fel să continue să lucreze numai (sau în principal) pentru compania lor-mamă. O posibilă consecință a acestui fapt este stabilirea prețurilor non-piață. Ca urmare, veniturile companiei care furnizează serviciile sunt subestimate, în timp ce costurile companiei care primește serviciile sunt supraevaluate (sau invers, în funcție de scopuri, inclusiv de management fiscal). Analiza financiară Este logic să se producă astfel de companii pe baza raportării consolidate, dar nu pe baza datelor de la întreprinderi individuale, care sunt, de fapt, parte a unui singur proces tehnologic.

concluzii

Modificarea structurii activelor și eliminarea activelor nelichide nu este dificilă. Algoritmul de contabilizare a activelor primite în cadrul unui contract de leasing financiar în bilanțul locatarului poate părea dificil de înțeles și aplicat, dar se pot aduce două argumente în favoarea studierii acestuia:

1) vă permite să reflectați în mod corect consecințele financiare ale deciziei de închiriere a activelor;

2) la trecerea la IFRS, utilizarea abordărilor contabile discutate mai sus va deveni obligatorie.

Până la data de 31 martie a anului următor anului de raportare, toate persoanele juridice, fără excepție, sunt obligate să prezinte un set de situații financiare la Serviciul Fiscal Federal, precum și la Rosstat. Se presupune că, la momentul depunerii, raportarea a fost întocmită în conformitate cu toate regulile legislației în vigoare, cu alte cuvinte, este fiabilă. Cu toate acestea, uneori încă apar erori în astfel de documente și atunci apare o întrebare complet rezonabilă: este posibil să se prezinte un bilanț actualizat și ajustări ale situațiilor financiare în toate celelalte forme?

Datele semnării și aprobării situațiilor financiare

Menținerea înregistrărilor contabile este responsabilitatea tuturor. entitate legală. La sfârșitul anului calendaristic, totalitatea indicatorilor de performanță ai companiei într-o anumită perioadă de raportare este întocmită sub forma unui set de situații financiare, care sunt transmise autorităților de reglementare. Deloc bilanțși alte forme ca parte a unei astfel de raportări sunt o reflectare a activităților companiei, care iau în considerare absolut toate tranzacțiile comerciale ale companiei, inclusiv cele care nu sunt importante pentru calcularea diferitelor taxe în funcție de sistemul de impozitare utilizat de companie.

Contabilul-sef al societatii este responsabil de intocmirea situatiilor financiare si este semnat de directorul general. În plus, situațiile financiare anuale, după cum rezultă din prevederile paragrafului 9 al articolului 13 din Legea federală nr. 402-FZ, trebuie să fie aprobate de proprietarii companiei. În conformitate cu articolul 33 din Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, aprobarea bilanțului, a situației de profit și pierdere și a altor forme ca parte a raportării SRL este de competența adunării generale a participanților companiei. SA își aprobă rapoartele anuale la adunarea generală a acționarilor în conformitate cu prevederile articolului 48 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”.

Interesant este că termenul limită pentru depunerea situațiilor financiare către Serviciul Fiscal Federal este 31 martie a anului următor anului de raportare. Totodată, au fost stabilite termene separate pentru aprobarea declarațiilor de către proprietarii companiei. Astfel, fondatorii unui SRL trebuie să aprobe raportarea anuală strict în martie-aprilie, acționarii unei SA pot face acest lucru din martie până în iunie inclusiv. Vorbim, desigur, despre perioade după încheierea anului de raportare. Astfel, deși se presupune că situațiile financiare deja aprobate sunt depuse la Serviciul Fiscal Federal, de fapt aprobarea lor de către proprietari poate avea loc ceva mai târziu. În același timp, adunarea anuală a fondatorilor sau acționarilor care nu a avut loc la momentul transmiterii rapoartelor către Serviciul Fiscal Federal nu scutește compania de necesitatea de a-și îndeplini obligația de raportare către Serviciul Fiscal Federal în perioada specificată.

Situații financiare actualizate

Dar să revenim la întrebarea dacă este posibilă depunerea unui bilanţ de ajustare dacă în perioada de raportare trecută au fost identificate unele erori care au afectat datele prezentate în raport.

Pe baza postulatelor PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 28 iunie 2010 nr. identificat. În funcție de aceasta, toate situațiile posibile de depistare a erorilor în contabilitate care duc la denaturarea datelor de raportare financiară aferente exercițiului pot fi împărțite în mai multe opțiuni. În unele dintre ele puteți depune o ajustare de sold, în altele nu este necesar.

Cea mai simplă situație este dacă erorile contabile au fost identificate înainte de sfârșitul anului calendaristic. Denaturarea datelor detectată se corectează prin înregistrarea corespunzătoare în conturile departamentului de contabilitate în luna anului de raportare în care a fost detectată. Într-un astfel de caz, nu va fi necesară ajustarea bilanţului pe anul 2016, deoarece raportul anual va fi iniţial corect, întrucât este întocmit la 31 decembrie, adică va conţine deja corecţiile necesare.

O situație similară apare dacă o inexactitate este descoperită în timpul întocmirii rapoartelor anuale înainte ca acestea să fie revizuite de proprietarii companiei și depuse la Serviciul Fiscal Federal, adică strict în ianuarie-februarie. În acest caz, paragraful 6 din PBU 22/2010 impune efectuarea de corecții în registrele contabile în luna decembrie a anului pentru care se întocmește raportul. În acest caz, situațiile financiare anuale vor fi și ele întocmite corect de la început, nefiind necesară depunerea unui bilanţ actualizat.

Este mai rău dacă au fost descoperite date necontabile sau distorsionate după ce situațiile financiare au fost semnate de către manager și transferate către Serviciul Fiscal Federal. Dacă acest lucru s-a întâmplat înainte ca documentele să fie aprobate de adunarea acționarilor sau a fondatorilor (de exemplu, în aprilie), atunci compania este obligată să facă corecțiile contabile corespunzătoare în decembrie a perioadei de raportare și să înlocuiască situațiile financiare deja transmise autorităților de reglementare. (clauza 7 din PBU 22/2010). Astfel, în acest caz, va trebui să pregătiți și să depuneți un bilanț de ajustare și alte formulare. Este acest set de declarații care va fi revizuit și aprobat de către proprietarii companiei în cadrul adunării anuale.

Dacă în timpul ședinței este identificată o eroare, dar înainte de aprobarea rapoartelor anuale, atunci aceasta va trebui revizuită (clauza 8 din PBU 22/2010). Mai simplu spus, erorile din contabilitate sunt corectate și în decembrie, setul pregătit anterior este înlocuit cu unul corectat, iar situațiile contabile corective sunt depuse la Serviciul Fiscal Federal. În același timp, setul revizuit trebuie să dezvăluie informații că această versiune a declarațiilor o înlocuiește pe cea prezentată inițial, precum și motivele pentru care s-a întâmplat acest lucru.

În situația în care erorile în contabilitatea anului trecut au fost descoperite după transmiterea rapoartelor către Serviciul Fiscal Federal, precum și după aprobarea acestora la adunarea anuală a proprietarilor, situațiile financiare pentru anul trecut nu sunt supuse revizuirii. (clauza 10 din PBU 22/2010). Deci, răspunsul la întrebarea dacă este necesar să se prezinte situații financiare actualizate într-un astfel de caz va fi negativ. O denaturare a informațiilor contabile care a fost descoperită, să zicem, în iulie, trebuie corectată în perioada actuală a descoperirii sale. Astfel, contabilul va trebui să ajusteze datele generate la începutul anului pentru contul 84 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” în corespondență cu contul pentru care a fost identificată inexactitatea anului precedent.

Conceptul de semnificație a unei erori contabile

Toate situațiile descrise mai sus, în care un contabil trebuie să se confrunte cu problema modului de depunere a unui bilanţ actualizat, presupun că erorile care au condus la denaturarea datelor sunt semnificative. Conceptul de semnificație este definit în paragraful 3 din PBU 22/2010.

Astfel, o eroare este considerată semnificativă dacă ea, individual sau în combinație cu alte erori pentru același an de raportare, poate afecta deciziile luate pe baza acestor situații financiare. Un exemplu bunÎntr-o situație similară se pune problema plății de dividende fondatorilor sau acționarilor în funcție de indicatorii anuali de profit, a căror mărime poate fi distorsionată din cauza unei astfel de erori. Cu toate acestea, este interesant faptul că societatea are dreptul să determine gradul de semnificație al erorii în sine, pe baza valorii indicatorilor anumitor elemente contabile. În acest caz, criteriile de semnificație trebuie să fie consacrate în politicile contabile ale organizației.

Dacă eroarea identificată nu este semnificativă, atunci, indiferent de momentul în care a fost făcută, organizația are dreptul să facă corecturi în luna în care a fost descoperită. Aceasta înseamnă că într-o astfel de situație, societatea nu trebuie să depună un bilanț actualizat, indiferent dacă raportarea anuală a fost sau nu aprobată de fondatorii sau acționarii companiei. De exemplu, dacă vorbim de o eroare nesemnificativă făcută în contabilitatea anului 2016, atunci chiar dacă este identificată în aprilie 2017, nu va trebui depusă o ajustare de bilanț pentru anul 2016. Datele incorecte vor trebui, de asemenea, corectate în aprilie. În acest caz, profitul sau pierderea care ar putea apărea ca urmare a corectării unei astfel de erori nesemnificative ar trebui să fie reflectată ca parte a altor venituri sau cheltuieli ale perioadei curente.

Adesea, documentele primare referitoare la operațiunile comerciale din anul de raportare sunt primite cu întârziere. Ce să faci în acest caz cu rapoarte gata făcute? Trebuie corectate inexactitățile din situațiile financiare?

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactați un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Întocmirea situațiilor financiare trebuie tratată cu cea mai mare atenție. Dar acest lucru nu garantează absența sută la sută a erorilor.

Uneori apar inexactități din cauza primirii cu întârziere a documentelor primare legate de tranzacția de raportare a anului de raportare.

Este necesară corectarea situațiilor financiare într-o astfel de situație? Este posibil să depuneți un bilanț actualizat?

Aspecte importante

Când vine vorba de corectarea erorilor din documentația contabilă, ar trebui să urmați PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”.

Acest standard a fost ratificat. în conformitate cu acesta, rapoartele contabile intermediare nu sunt supuse ajustării.

Dar atunci când se întocmesc situațiile financiare pentru anul, este necesar să se recalculeze.

Cu toate acestea, alte reglementări indică posibilitatea de a face modificări la situațiile financiare anuale dacă se descoperă o eroare în perioada cuprinsă între data semnării situațiilor și data aprobării acestora.

Numai erorile semnificative pot fi corectate, cu condiția ca utilizatorii care raportează să fie informați. Forma de informare a destinatarului despre clarificarea situațiilor contabile este aleasă de organizație în mod independent.

Puteți transmite autorităților de control rapoarte actualizate și puteți atașa o explicație scrisă a motivelor corectării.

Ce este

Situațiile contabile sunt un set de informații despre situația financiară și patrimonială a unei organizații și consecințele finale ale managementului acesteia.

Raportarea este generată pe baza informațiilor contabile folosind formulare stabilite.

Scopul contabilității este de a rezuma toate datele contabile pentru o anumită perioadă de timp și de a le prezenta părților interesate într-un format vizual.

Întocmirea situațiilor financiare este etapa finală a procesului contabil. Raportarea reflectă rezultatul acumulat în proprietatea și starea financiară a companiei într-un anumit timp.

Necesitatea raportării contabile se datorează faptului că cu ajutorul acesteia pot fi rezolvate o serie de probleme semnificative. În special:

Dar, în ciuda numeroaselor opțiuni de utilizare a situațiilor financiare, în primul rând, acestea sunt pregătite pentru structurile de control.

În special, este necesară raportarea obligatorie către Serviciul Fiscal Federal și Rosstat. Pe baza datelor obținute se verifică activitățile entității economice.

Fiscul verifică conformitatea datelor contabile și de raportare fiscală. Situațiile financiare ajustate, după cum sugerează și numele, sunt situații cu amendamente sau modificări.

Practic nu este diferit de situațiile financiare obișnuite. Conținutul și forma rămân aceleași.

Singura diferență este că unele dintre corecții sunt în document și o explicație însoțitoare care explică motivul corecțiilor.

Este permisă nu corectarea afirmațiilor, ci depunerea unuia nou. Este întocmit în mod obișnuit, dar se notează că raportarea este actualizată și este atașată o notă explicativă.

În ce scop este servit?

Există obligația de a prezenta situații financiare actualizate? Nici un document legislativ sau regulament nu prevede depunerea rapoartelor contabile actualizate la serviciul fiscal.

Dar trebuie să acordați atenție PBU 7/98, care a fost completată de clauza 12.

Acest alineat definește condițiile pentru informarea utilizatorilor cu privire la modificările în raportare. Fiscul poate fi considerat și utilizator.

În conformitate cu această prevedere, dacă în perioada de la data semnării declarațiilor și până la data aprobării acestora au avut loc evenimente care ar putea afecta semnificativ rezultatele activității companiei și poziția financiară a acesteia, atunci este necesar să se informeze utilizatorii direcți. cărora li s-au oferit declaraţiile despre aceste fapte.

Unul dintre faptele care este recunoscut ca denaturare a raportării este prezența unei erori semnificative în conținutul contabilității. Dar nu dezvăluie definiția „materialității”.

Adică, depunerea raportului trebuie să ia o decizie cu privire la semnificația erorii. Pentru a face acest lucru, se determină gradul de influență a erorii asupra indicatorilor finali.

În acest caz, trebuie să pornim de la faptul că nedezvăluirea unui anumit indicator poate duce la decizii incorecte.

Astfel, scopul depunerii situațiilor financiare retratate este de a evita interpretarea greșită a situațiilor financiare de către utilizatori.

Dacă eroarea nu este semnificativă, atunci nu este necesară clarificarea raportării.

Cadrul legislativ

Reguli de proiectare

Conform Secțiunii 2 din PBU 22/2010, dacă în situațiile financiare sunt detectate erori, sunt posibile următoarele opțiuni de corectare:

Este predat dacă o eroare este descoperită înainte de sfârșitul perioadei de raportare?	Conform clauzei 5 din PBU 22/2010, inexactitatea trebuie corectată prin efectuarea unei înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost expusă inexactitatea.
Cum se depune la depunere atunci când se descoperă o neglijență în timpul întocmirii rapoartelor fiscale?	Clauza 6 PBU 22/2010 stabilește necesitatea ajustărilor în registrele contabile pentru a reflecta înregistrarea din data de treizeci și unu decembrie a anului de raportare
Ce să faci dacă se constată o greșeală de calcul după ce rapoartele contabile au fost depuse la organul fiscal, dar înainte de aprobarea finală a acesteia de către fondatori?	Conform clauzei 7 din PBU 22/2010, este necesară înlocuirea raportării cu una nouă. În acest caz, modificările în raportare sunt reflectate în registrele contabile printr-o înregistrare din data de treizeci și unu decembrie a anului de raportare.
Predau atunci când se descoperă prezența unei erori în momentul ședinței constitutive înainte de aprobare?	Clauza 8 din PBU 22/2010 determină necesitatea creării de noi raportări
Ce trebuie făcut dacă se identifică o greșeală după transmiterea rapoartelor către autoritățile de inspecție și după aprobarea constituentului?	Conform clauzei 10 din PBU 22/2010, astfel de situații contabile nu se modifică

Prin urmare, este necesară depunerea situațiilor financiare cu clarificări numai înainte ca acestea să fie aprobate de adunarea fondatorilor. După acest punct, raportarea nu poate fi modificată.

Procedura de depunere la fisc

Nu există câmpuri pentru ajustări în formularele stabilite pentru rapoartele contabile. Aceasta înseamnă că trebuie să întocmiți noi rapoarte, dar pe hârtie.

Faptul erorii ar trebui înregistrat în . O scrisoare de intenție trebuie depusă împreună cu declarațiile corectate.

Ar trebui să explice în detaliu motivul corectării și implicațiile acesteia asupra percepției raportării.

Depunerea situațiilor financiare corectate este necesară atât la autoritățile fiscale, cât și la serviciul de statistică. Cu condiția ca raportarea să nu fi fost încă aprobată.

Video: contabilitate și raportare financiară

Ar trebui să indice prezența unei erori și să vă solicite să corectați o astfel de rând cu datele corecte.” Potrivit experților, acest lucru va ajuta la evitarea sancțiunilor pentru denaturarea datelor de raportare.

Trebuie să susțin examenul simplificat?

Conform acestor standarde, toate organizațiile care utilizează regimul de impozitare simplificat au fost scutite de obligativitatea contabilității și, în consecință, de furnizarea situațiilor financiare.

Și din moment ce nu există raportare, atunci nu este nimic de clarificat. În 2013, a intrat în vigoare o versiune ajustată.

Din acest moment, obligația de a ține contabilitatea a devenit aplicabilă oricăror organizații, inclusiv celor care utilizează sistemul simplificat de impozitare.

Contabilitatea a devenit motivul pentru formarea situațiilor financiare ca etapă finală a procesului.

Dar organizațiile nu furnizează situații financiare anuale doar autorităților de statistică. În acest caz, dacă este detectată o eroare, nu este necesară notificarea autorităților fiscale.

În ceea ce privește Rosstat, organizația însăși are dreptul de a notifica acest organism despre prezența unei erori și de a furniza rapoarte actualizate.

Sau nu puteți trimite deloc o „clarificare”, dacă autoritățile de statistică nu au primit o solicitare de a oferi o explicație pentru eroarea identificată.

Termenele limită

Articolul 34 din Legea federală nr. 14 stabilește că adunarea fondatorilor, la care trebuie aprobate situațiile financiare anuale, trebuie să aibă loc nu mai devreme de două luni de la încheierea perioadei de raportare, dar nu mai târziu de patru luni.

Adică, momentul ținerii ședinței nu este mai devreme de 1 martie și nu mai târziu de 30 aprilie.

Totodată, stabilește necesitatea depunerii rapoartelor contabile anuale la serviciul fiscal în termen de nouăzeci de zile de la încheierea anului de raportare, adică cel târziu până la data de treizeci martie.

De aici rezultă că ziua aprobării situațiilor financiare poate interveni ulterior datei semnării acestora.

Organizația are dreptul de a face modificări la situațiile financiare anuale înainte de aprobarea finală a acestora prin înscrieri în decembrie a anului de raportare.

Dacă organizațiile au transmis inițial rapoarte neaprobate autorității fiscale, atunci se pot face corecții rapoartelor până la data aprobării.

Este posibil să ajustați soldul (trimiteți ajustări ale soldului)?

Răspuns

Puteți depune un bilanț de ajustare dacă sunt identificate erori înainte de data aprobării situațiilor financiare anuale.

Atunci când corectați erorile în raportare, trebuie să luați în considerare dacă eroarea este semnificativă sau nu și când a fost descoperită înainte sau după data aprobării.

Erori semnificative:

S-a detectat o eroare semnificativă după semnarea raportării, dar înainte de data depunerii acesteia utilizatori externi (de exemplu, fondatorii unei organizații, organism puterea statului etc.), corectați-l în luna decembrie a anului pentru care au fost întocmite declarațiile (adică, în aceeași ordine cu erorile descoperite înainte de semnarea declarațiilor).

O eroare semnificativă poate fi corectată dacă a fost descoperită după ce raportarea semnată a fost transmisă proprietarilor organizației sau altor utilizatori externi, dar înainte de data aprobării acesteia. În acest caz, după corectarea erorii, trebuie să revizuiți rapoartele compilate anterior, să le semnați din nou și să le prezentați tuturor utilizatorilor cărora le-au fost prezentate anterior.

A fost o greșeală semnificativă descoperit după aprobarea rapoartelor anuale, apoi corectează-l în perioada de raportare în care a fost găsit. Nu faceți ajustări la raportarea aprobată. Reflectați schimbările din raportarea curentă.

În toate cazurile enumerate, erorile minore făcute în perioadele anterioare de raportare ar trebui corectate în perioada de raportare în care au fost descoperite.

În ceea ce privește data aprobării rapoartelor anuale, se pot reține următoarele.

Aprobarea situațiilor financiare anuale ale unei societăți pe acțiuni, precum și ale unei societăți cu răspundere limitată, intră exclusiv în competența adunării generale a acționarilor (participanților).

Adunarea generală a acționarilor, la care se aprobă situațiile financiare anuale, se ține nu mai devreme de două luni și nu mai târziu de șase luni de la încheierea exercițiului financiar. Adunarea generală a participanților societății, la care se aprobă rezultatele anuale ale activității societății, se ține nu mai devreme de două luni și nu mai târziu de patru luni de la încheierea exercițiului financiar.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele Sistemului Glavbukh pentru organizațiile comerciale

Erorile identificate în contabilitate și situațiile financiare trebuie corectate ().

Cauzele erorilor

Erorile se pot datora:
– abuz legislatia contabila;
– aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
– inexactități în calcule;
– clasificarea (evaluarea) incorectă a faptelor activitate economică organizații;
– acțiuni necinstite ale funcționarilor.

Inexactitățile (omisiunile) în reflectarea unei tranzacții comerciale identificate la primire nu sunt erori. informație nouă despre această operațiune (care nu era disponibilă la momentul reflectării (nereflectării) ei în contabilitate (raportare)).

Eroarea a fost descoperită înainte de sfârșitul anului

Dacă o eroare este descoperită înainte de sfârșitul anului în care a fost comisă, atunci efectuați înregistrări corective în luna perioadei de raportare în care eroarea a fost descoperită ().

Pe 17 mai 2013, un contabil de la ZAO Alfa a descoperit că în primul trimestru al anului 2013, cheltuielile de publicitate au fost anulate incorect în valoare de 25.000 de ruble în contabilitate. (fara TVA). În timp ce, de fapt, suma cheltuielilor s-a ridicat la 23.000 de ruble. (fara TVA).

Eroarea a fost făcută și identificată în termen de un an. Prin urmare, trebuie corectat pe aceleași conturi contabile în luna în care a fost descoperit. În luna mai, contabilul a făcut corecturi pe baza:

Debit 44 Credit 60
– 25.000 de ruble. – datoria fata de furnizor este inversata;

Debit 90-2 Credit 44
– 25.000 de ruble. – cheltuielile pentru activități obișnuite au fost reluate;

Debit 44 Credit 60
– 23.000 de ruble. – se reflectă datoria față de furnizor;

Debit 90-2 Credit 44
– 23.000 de ruble. – cheltuielile de publicitate sunt anulate drept cheltuieli pentru activități obișnuite.

În data de 22 iunie 2013, contabilul Alfa CJSC a descoperit că în primul trimestru al anului 2013 taxa de transport acumulată a fost reflectată incorect în evidența contabilă. În loc de 210.000 de ruble. 180.000 de ruble au fost reflectate. Nu există nicio eroare în raportarea fiscală.

Eroarea a fost constatată înainte de sfârșitul anului, deci a fost reflectată ca parte a cheltuielilor pentru activitățile obișnuite ale perioadei de raportare. S-au făcut corecții în contabilitate pe baza:

Debit 20 Credit 68 subcont „Calcule pentru taxa de transport”
– 30.000 de ruble. – se reflectă taxa suplimentară a taxei de transport pentru primul trimestru al anului 2013.

Eroarea a fost descoperită după sfârșitul anului, dar înainte de semnarea raportării.

Dacă o eroare a fost descoperită după sfârșitul anului, dar înainte de data semnării rapoartelor, atunci înregistrările corective trebuie făcute în luna decembrie a anului pentru care sunt întocmite rapoartele ().

A fost descoperită o eroare după semnarea raportului.

Procedura de corectare a erorilor descoperite in urma semnarii declaratiilor depinde daca eroarea a fost facuta sau nu.

Organizația are dreptul de a determina în mod independent pragul de semnificație a unei erori, ( , ). De exemplu, în politica contabilă, puteți specifica pragul de semnificație după cum urmează: „O eroare este considerată semnificativă dacă raportul dintre sumă și totalul datelor corespunzătoare pentru anul de raportare este de cel puțin 5 la sută.”*

Dacă se descoperă o eroare semnificativă după semnarea raportării, dar înainte de data prezentării acesteia către utilizatori externi (de exemplu, fondatorii organizației, agenție guvernamentală etc.), corectați-o în luna decembrie a anului pentru care raportarea este descoperită. a fost întocmit (adică în aceeași ordine, ca erori descoperite înainte de semnarea rapoartelor).

În mod similar, o eroare semnificativă poate fi corectată dacă a fost descoperită după ce raportarea semnată a fost transmisă proprietarilor organizației sau altor utilizatori externi, dar înainte de data aprobării acesteia. În acest caz, după corectarea erorii, trebuie să revizuiți rapoartele compilate anterior, să le semnați din nou și să le prezentați tuturor utilizatorilor cărora le-au fost prezentate anterior. În raportarea revizuită, este necesar să se indice că această raportare o înlocuiește pe cea transmisă inițial și, de asemenea, să ofere baza pentru reemitere.*

Această procedură decurge din paragrafele PBU 22/2010.

Dacă s-a descoperit o eroare semnificativă după aprobarea situațiilor anuale, corectați-o în perioada de raportare în care a fost constatată. Nu faceți ajustări la raportarea aprobată. Reflectați schimbările din raportarea curentă. Asemenea reguli sunt stabilite prin Regulamentul de contabilitate și raportare și PBU 22/2010.*

În toate cazurile enumerate, corectați erorile minore făcute în perioadele anterioare de raportare din perioada de raportare când au fost descoperite ().*

În contabilitate, procedura de reflectare a erorilor descoperite în urma semnării declarațiilor depinde de ce fel de eroare a fost comisă - sau.

Corectați erorile semnificative în următoarea ordine.

Erorile descoperite înainte ca conturile anuale să fie aprobate folosind conturile relevante de cost, venit, calcul etc.

Dacă sunt identificate erori semnificative după aprobarea situațiilor anuale folosind „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” ().

Dacă, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat niciun venit (a supraestimat suma cheltuielilor) în contabilitate și contabilitate fiscală, faceți următoarele înregistrări:

Debit 62 (76, 02...) Credit 84
– au fost identificate venituri nereflectate în mod eronat (cheltuieli reflectate în mod excesiv) din anul precedent;

Debit 84 Credit 68 subcont „Impozit pe venit”
– impozitul pe venit suplimentar a fost acumulat pentru anul precedent conform declarației actualizate.

Dacă, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat nicio cheltuială (a supraevaluat valoarea venitului) în contabilitate și contabilitate fiscală, faceți o înregistrare:

Debit 84 Credit 60 (76, 02...)
– a fost identificată o cheltuială neînregistrată în mod eronat (venit reflectat excesiv) din anul precedent.

Cablajul suplimentar depinde de modul în care aceasta.

1. În cazul în care contabilul transmite o actualizare Înapoierea taxei pentru perioada în care a fost făcută eroarea (adică anul trecut), apoi introduceți o înregistrare:

Debit 68 subcont „Impozit pe venit” Credit 84
– impozitul pe venit din anul precedent a fost redus conform declaratiei actualizate.

2. Dacă un contabil corectează o eroare în contabilitatea fiscală pentru perioada curentă, atunci în contabilitate fiscală cheltuielile vor fi majorate (veniturile scazute) pentru anul curent. Faceți o înregistrare în contabilitate:

Debit 68 subcont „Impozit pe venit” Credit 99
– o creanță fiscală permanentă se reflectă datorită faptului că în contabilitatea fiscală a perioadei curente sunt recunoscute cheltuieli (venituri reduse) aferente anului precedent.

3. Dacă contabilul decide să nu corecteze o eroare în contabilitatea fiscală, atunci nu se fac înregistrări suplimentare. Întrucât în ​​contabilitate, corectarea erorilor semnificative nu afectează conturile rezultatelor financiare ale perioadei curente.

Corectați erorile minore din contabilitate folosind „Alte venituri și cheltuieli”. Nu contează dacă raportarea a fost aprobată în momentul în care eroarea a fost descoperită sau nu. Această concluzie rezultă din PBU 22/2010.

Dacă, ca urmare a unei erori minore, contabilul nu a reflectat niciun venit (a supraestimat suma cheltuielilor), efectuați următoarea înregistrare:

Debit 60 (62, 76, 02...) Credit 91-1
– au fost identificate venituri nereflectate în mod eronat (cheltuieli reflectate în mod excesiv).

Dacă, ca urmare a unei erori minore, contabilul nu a reflectat nicio cheltuială (a supraevaluat valoarea venitului), faceți o înregistrare:

Debit 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– a fost identificată o cheltuială neînregistrată în mod eronat (venit supraînregistrat).

O greșeală făcută de o mică afacere

Un exemplu de corectare a unei erori semnificative în contabilitate și raportare (cheltuieli reflectate în mod excesiv) de către o întreprindere mică. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat

CJSC „Alfa” este o întreprindere mică. În martie 2013, după ce au fost aprobate situațiile pentru anul 2012, contabilul Alpha a identificat o eroare făcută în primul trimestru al anului 2012.

Contabilitatea a reflectat costul lucrărilor efectuate conform actului primit de la antreprenor în martie 2012, în valoare de 50.000 de ruble. (fara TVA). De fapt, actul indică suma de 40.000 de ruble. (fara TVA). Lucrările efectuate au fost plătite integral antreprenorului (40.000 RUB) în martie 2012. Astfel, la 31 decembrie 2012, Alpha a acumulat conturi de plătit în valoare de excesul de cheltuieli anulate - 10.000 de ruble.

Politica contabilă a Alpha prevede că erorile semnificative din anii anteriori identificate după aprobarea situațiilor financiare sunt corectate fără recalculare retroactivă.

Contabilul a înregistrat cheltuieli anulate excesiv în felul următor.

martie 2013:

Debit 60 Credit 91-1
– 10.000 de ruble. – reflectă costul lucrării antreprenorului, atribuit în mod eronat cheltuielilor din primul trimestru al anului 2010.

Deoarece raportarea pentru 2012 a fost deja aprobată, s-au făcut corecții la acesta.

Corectarea erorii se reflectă în contabilitatea anului curent, dar nu se reflectă în contabilitatea fiscală. Întrucât corecțiile în contabilitatea fiscală se fac în perioada erorii. În acest sens, contabilul Alpha pentru impozitul pe venit pe anul 2012.

PBU 18/02 „Alpha” nu se aplică, prin urmare, diferențele apărute din cauza discrepanțelor dintre contabilitate și contabilitate fiscală, nu se reflectă în conturile contabile.

Responsabilitate

Atenţie: O eroare în situațiile contabile este o infracțiune (,), pentru care este prevăzută răspunderea fiscală și administrativă.

Reflectarea incorectă a activelor și a tranzacțiilor comerciale în contabilitate este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor de ținere a evidenței veniturilor și cheltuielilor. Responsabilitatea pentru aceasta este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă o astfel de încălcare a fost comisă într-o perioadă fiscală, inspectoratul are dreptul de a amenda organizația în valoare de 10.000 de ruble. Dacă o încălcare este detectată în diferite perioade fiscale, amenda va crește la 30.000 RUB.

Încălcarea care a dus la subestimare baza de impozitare, va atrage o amendă de 20 la sută din valoarea fiecărui impozit neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.

În același timp, managerul sau contabilul-șef poate fi complet scutit de răspunderea administrativă în următoarele cazuri:

• dacă organizația a depus o declarație fiscală actualizată (calcul) și a plătit taxe și taxe suplimentare, precum și penalități;
• dacă organizația a corectat erori în raportare (de exemplu, a depus situații financiare revizuite) înainte de aprobarea sa.

Elena Popova, Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 1

2.LEGEA FEDERALA Nr.208-FZ din 26 decembrie 1995

11) aprobarea rapoartelor anuale, a situațiilor financiare anuale, inclusiv a situațiilor de profit și pierdere (conturi de profit și pierdere) ale companiei, precum și distribuirea profiturilor (inclusiv plata (declararea) dividendelor, cu excepția profiturilor distribuite sub formă de dividende pentru rezultate din primul trimestru, jumătate din an, nouă luni ale exercițiului financiar) și pierderi ale companiei pe baza rezultatelor exercițiului financiar;*

Articolul 47. Adunarea generală a acționarilor

Anual intalnire generala a acţionarilor se realizează în termenul stabilit prin statutul societăţii, dar nu mai devreme de două luni şi nu mai târziu de şase luni de la încheierea exerciţiului financiar. La adunarea generală anuală a acționarilor, problemele privind alegerea consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) al societății, a comisiei de audit (auditorul) societății, avizul auditorului societății, aspectele prevăzute la alin.11 din paragraful 1 al articolului 48 din prezenta lege federală trebuie soluționate, precum și alte probleme legate de competența adunării generale a acționarilor. Adunările generale ale acționarilor ținute pe lângă adunarea anuală sunt extraordinare.*

3.LEGEA FEDERALA Nr.14-FZ din 02/08/1998

Articolul 33. Competența adunării generale a participanților la societate

6) aprobarea rapoartelor anuale și a bilanțurilor anuale;

Articolul 34. Următoarea adunare generală a participanților societății

Următoarea adunare generală a participanților societății are loc în termenele specificate de statutul societății, dar nu mai puțin de o dată pe an. Următoarea adunare generală a participanților societății este convocată de organul executiv al societății.Carta societății trebuie să stabilească data ținerii următoarei adunări generale a participanților societății, la care se aprobă rezultatele anuale ale activității societății. Adunarea generală menționată a participanților la societate trebuie să aibă loc nu mai devreme de două luni și nu mai târziu de patru luni de la încheierea exercițiului financiar.

* Așa este evidențiată o parte din material care vă va ajuta să luați decizia corectă