Cum să determinăm acum costul inițial al activelor fixe conform IFRS. Cum se determină acum costul imobilizărilor corporale conform IFRS IFRS 16 reevaluarea imobilizărilor corporale

Depreciere

43 Fiecare componentă a unui element de imobilizări corporale al cărui cost este semnificativ în raport cu costul total al elementului trebuie amortizată separat.

44 O entitate alocă suma recunoscută inițial pentru un element de imobilizări corporale componentelor sale semnificative și depreciază fiecare astfel de componentă individual. De exemplu, poate fi oportun să se deprecieze fuzelajul și motoarele unei aeronave separat, indiferent dacă aceasta este sau nu deținută sau face obiectul unui leasing financiar. În mod similar, în cazul în care o entitate achiziționează un element de imobilizări corporale care face obiectul unui contract de leasing operațional în care acea entitate este locatorul, poate fi oportun să se deprecieze separat sumele recunoscute în costul acelui element care se referă la condiţiile favorabile şi nefavorabile ale contractului de închiriere în comparaţie cu termenii pieţei.condiţii.

45 Durata de viață utilă și metoda de amortizare a unei componente semnificative a unui element de imobilizări corporale pot fi exact aceeași cu durata de viață utilă și metoda de amortizare a unei alte componente semnificative a aceluiași element. Astfel de componente pot fi combinate în grupuri atunci când se determină valoarea costurilor de amortizare.

46 Dacă o entitate amortizează separat anumite componente ale unui element de imobilizări corporale, de asemenea, depreciază separat restul acelui element. Restul proprietății constă din acele componente care nu sunt semnificative individual. Dacă așteptările unei entități cu privire la utilizarea acestor componente variază, poate fi necesară amortizarea pentru restul activului folosind metode de aproximare care reflectă fidel modelele de consum și/sau durata de viață utilă a componentelor sale constitutive.

47 O entitate poate percepe amortizarea separat pentru componentele unui element al cărui cost nu este semnificativ în raport cu costul întregului articol.

48 Valoarea taxei cu amortizarea pentru fiecare perioadă trebuie recunoscută în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.

49 Valoarea taxei de amortizare pentru orice perioadă este de obicei recunoscută în profit sau pierdere. Cu toate acestea, uneori beneficiile economice viitoare încorporate într-un activ sunt consumate în producția altor active. Într-un astfel de caz, taxa cu amortizarea face parte din costul celuilalt activ și este inclusă în valoarea contabilă a acestuia. De exemplu, amortizarea unei clădiri și a unui echipament de producție este inclusă în costul de prelucrare a materialelor pentru producerea stocurilor (a se vedea IAS 2). În mod similar, sumele de amortizare pentru activele fixe utilizate în procesul de dezvoltare pot fi incluse în costul inițial o imobilizare necorporală recunoscută în conformitate cu IAS 38 Imobilizări necorporale.

Suma amortizabilă și perioada de amortizare

50 Valoarea amortizabilă a unui activ este supusă unei alocări sistematice pe durata de viață utilă a activului respectiv.

51 Valoarea reziduală și durata de viață utilă a unui activ ar trebui să fie revizuite pentru o posibilă revizuire cel puțin la sfârșitul fiecărui an de raportare și, dacă așteptările diferă de estimările anterioare, modificarea (modificările) corespunzătoare ar trebui să fie contabilizată ca o modificare a estimărilor contabile. în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori.

52 Amortizarea se percepe chiar dacă valoarea justă a unui activ depășește valoarea sa contabilă, cu condiția ca valoarea reziduală a activului să nu depășească valoarea contabilă a acestuia. în timpul reparaţiilor şi întreținere curentă amortizarea activelor nu se oprește.

53 Valoarea amortizabilă a unui activ este determinată net de valoarea sa de salvare. În practică, valoarea de salvare a unui activ este adesea neglijabilă și, prin urmare, nu este semnificativă în calcularea sumei amortizabile.

54 Valoarea reziduală a unui activ poate crește până la o sumă egală sau mai mare decât valoarea sa contabilă. Dacă se întâmplă, atunci amortizarea acelui activ este zero, cu excepția cazului în care și până când valoarea sa de salvare scade ulterior sub valoarea contabilă a activului respectiv.

55 Amortizarea unui activ începe atunci când devine disponibil pentru utilizare, adică atunci când amplasarea și starea acestuia îi permit să funcționeze într-o manieră conformă cu intențiile conducerii. Amortizarea unui activ încetează la data la care activul este clasificat ca deținut pentru vânzare (sau inclus într-un grup pentru cedare care este clasificat ca deținut pentru vânzare) în conformitate cu IFRS 5 sau la data la care activul este derecunoscut, oricare dintre acestea survine mai devreme. Prin urmare, amortizarea nu se oprește atunci când un activ este inactiv sau scos din funcțiune, cu excepția cazului în care activul este complet amortizat. Cu toate acestea, atunci când metodele de amortizare sunt aplicate pe baza volumului de producție, taxa de amortizare poate fi zero în timpul în care nu există producție.

56 Beneficiile economice viitoare încorporate în activ sunt consumate de entitate în principal prin utilizarea acestuia. Cu toate acestea, alți factori, cum ar fi uzura sau învechirea comercială și amortizarea atunci când un activ este inactiv, reduc adesea beneficiile economice care ar putea fi derivate din activ. Prin urmare, atunci când se determină durata de viață utilă a unui activ, trebuie să se țină seama de toți următorii factori:

(a) utilizarea prevăzută a activului; utilizarea este estimată pe baza capacității de proiectare sau a performanței fizice a activului;

(b) uzura fizică așteptată, care depinde de factori de producţie, cum ar fi numărul de schimburi care utilizează activul, planul de reparații și întreținere și modul în care activul este stocat și întreținut în timpul nefuncționării;

(c) învechirea sau învechirea comercială care rezultă dintr-o modificare sau îmbunătățire a unui proces de producție sau dintr-o modificare a cererii de pe piață pentru produsul sau serviciul produs de activ;

(d) restricții legale sau similare privind utilizarea activului, cum ar fi expirarea contractelor de leasing aferente.

57 Durata de viață utilă a unui activ este determinată pe baza utilității preconizate a activului pentru entitate. Politica unei entități de administrare a activelor poate fi să cedeze active după o anumită perioadă de timp sau după consumarea unei proporții specificate din beneficiile economice viitoare încorporate în activ. Astfel, durata de viață utilă a unui activ poate fi mai scurtă decât durata de viață economică a acestuia. Durata de viață utilă estimată a unui activ este realizată folosind raționamentul profesional bazat pe experiența entității cu active similare.

58 Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat, chiar dacă sunt achiziționate împreună. Cu unele excepții, cum ar fi carierele și depozitele de deșeuri, terenul are o durată de viață utilă nedeterminată și, prin urmare, nu este amortizat. Clădirile au o durată de viață utilă limitată și, prin urmare, sunt active amortizabile. O creștere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea sumei amortizabile a clădirii.

59 În cazul în care costul unei proprietăți de teren include costul dezmembrării, îndepărtării imobilizărilor corporale și refacerii mediului pe acea proprietate, atunci acea parte din costul imobilului teren este amortizată pe perioada în care beneficiile acestor costuri sunt primite. În unele cazuri, terenul în sine poate avea o durată de viață utilă finită și apoi este amortizat folosind o metodă care reflectă beneficiile derivate din acesta.

Metoda de amortizare

60 Metoda de amortizare utilizată ar trebui să reflecte modelul așteptat al consumului de către entitate a beneficiilor economice viitoare de la activ.

61 Metoda de amortizare aplicată unui activ ar trebui revizuită pentru o posibilă revizuire cel puțin la sfârșitul fiecărui an de raportare și, dacă există o schimbare semnificativă în modelele așteptate de consum al beneficiilor economice viitoare de la activ, metoda ar trebui schimbată. pentru a reflecta aşteptările schimbate. O astfel de modificare trebuie contabilizată ca o modificare a unei estimări contabile în conformitate cu IAS 8.

62 Se pot aplica diferite metode de amortizare pentru a aloca valoarea amortizabilă a unui activ pe durata de viață utilă a acestuia. Acestea includ metoda liniară, metoda bilanțului descrescător și metoda anulării proporționale cu volumul producției. Metoda de amortizare liniară constă în acumularea unei sume constante de amortizare pe durata de viață utilă a unui activ, atâta timp cât valoarea reziduală a activului nu se modifică. Metoda soldului scadent reduce valoarea amortizarii percepute pe durata de viata utila a unui activ. Metoda de anulare a producției este de a percepe amortizarea pe baza utilizării așteptate sau a nivelului așteptat de performanță. O entitate selectează metoda care reflectă cel mai precis modelul așteptat de consum al beneficiilor economice viitoare încorporate în activ. Metoda aleasă este aplicată în mod consecvent de la o perioadă de raportare la următoarea, cu excepția cazului în care așteptările cu privire la modelele de consum ale acestor beneficii economice viitoare se modifică.

Deficienta

63 Pentru a determina dacă un element de imobilizări corporale a fost depreciat, o entitate aplică IAS 36 Deprecierea activelor. Acest standard explică modul în care o entitate analizează valoarea contabilă a activelor sale, cum determină valoarea recuperabilă a unui activ și când recunoaște sau inversează o pierdere din depreciere.

64 [Îndepărtat]

Compensarea deprecierii

65 Compensațiile furnizate de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul de imobilizări corporale sunt incluse în profit sau pierdere atunci când apare dreptul de a primi o astfel de compensație.

66 Deprecierea sau pierderea unui element de imobilizări corporale, pretențiile aferente sau compensațiile de la terți și orice achiziție sau construcție ulterioară de active de înlocuire sunt evenimente economice separate și trebuie contabilizate separat, după cum urmează:

(a) deprecierea imobilizărilor corporale este recunoscută în conformitate cu IAS 36;

(b) derecunoașterea elementelor de imobilizări corporale care nu mai sunt în utilizare activă sau care urmează să fie eliminate este determinată în conformitate cu prezentul standard;

(c) compensația oferită de terți în legătură cu deprecierea, pierderea sau transferul de imobilizări corporale este inclusă în profit sau pierdere atunci când apare dreptul de a le primi;

(d) costul elementelor de imobilizări corporale care sunt recondiționate, achiziționate sau construite pentru a le înlocui este determinat în conformitate cu prezentul standard.

Derecunoașterea

67 Valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale este derecunoscută:

(a) la eliminarea acelui articol;

(b) atunci când nu sunt așteptate beneficii economice viitoare din utilizarea sau eliminarea elementului.

68 Un câștig sau o pierdere care rezultă din derecunoașterea unui element de imobilizări corporale este inclusă în profit sau pierdere în momentul în care acel element este derecunoscut (cu excepția cazului în care IAS 17 specifică altfel pentru o vânzare și leasing back). Un astfel de profit nu trebuie clasificat drept venit.

68A Cu toate acestea, dacă o entitate, în cursul normal al activității sale, vinde în mod regulat elemente de imobilizări corporale pe care le-a închiriat altor părți, entitatea va transfera acele active în stocuri la valoarea lor contabilă atunci când încetează să fie închiriate și devin active deținute pentru vânzare. Veniturile din vânzarea unor astfel de active trebuie recunoscute ca venit în conformitate cu IAS 18 Venituri. IFRS 5 nu se aplică atunci când activele deținute pentru vânzare în cursul normal al activității unei entități sunt reclasificate ca stocuri.

69 Cedarea unui element de imobilizări corporale poate avea loc într-o varietate de moduri (de exemplu, prin vânzare, prin încheierea unui leasing financiar sau prin cadou). La determinarea datei cedarii unui element, o entitate foloseste criteriile din IAS 18 pentru recunoasterea veniturilor din vanzarea de bunuri. IAS 17 se aplică atunci când o cedare rezultă dintr-o tranzacție de vânzare și leaseback.

70 Dacă, în conformitate cu principiul recunoașterii de la punctul 7, o entitate recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costul înlocuirii unei părți din acel element, ea derecunoaște valoarea contabilă a părții înlocuite, indiferent dacă este sau nu acea parte a fost amortizată separat. Dacă este imposibil pentru o entitate să determine valoarea contabilă a piesei astfel înlocuite, entitatea poate utiliza costul înlocuirii ca o indicație a costului piesei înlocuite la momentul în care aceasta a fost achiziționată sau construită.

71 Câștigul sau pierderea rezultată din derecunoașterea unui element de imobilizări corporale este determinată ca diferență între veniturile nete din cedare, dacă există, și valoarea contabilă a elementului.

72 Contraprestația de primit la cedarea unui element de imobilizări corporale este recunoscută inițial la valoarea justă. În cazul unei plăți amânate pentru un anumit element, contravaloarea primită este recunoscută inițial la echivalentul costului, sub rezerva plății imediate în numerar. Diferența dintre valoarea nominală a contraprestației menționate și prețul echivalent pentru plata imediată în numerar recunoscut ca venit din dobânzi în conformitate cu IAS 18, reflectând randamentul efectiv al acestor creanțe.

Dezvaluirea informatiei

73 ÎN raportare financiară dezvăluie următoarele informații pentru fiecare clasă de imobilizări corporale:

pierderi din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în conformitate cu IAS 36;

pierderi din depreciere reluate prin profit sau pierdere în conformitate cu IAS 36;

sumele de amortizare;

diferențele valutare nete care decurg din conversia situațiilor financiare din moneda funcțională într-o monedă de prezentare, alta decât moneda funcțională, inclusiv conversia unei operațiuni în străinătate în moneda de prezentare a entității raportoare;

alte modificari.

74 De asemenea, situațiile financiare trebuie să prezinte:

• (a) existența și amploarea restricțiilor privind dreptul de proprietate asupra imobilizărilor corporale, precum și asupra imobilizărilor corporale gajate ca garanție pentru obligații;

(b) valoarea costurilor recunoscute în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale în timpul construcției acestuia;

(c) valoarea obligațiilor contractuale pentru achizițiile viitoare de imobilizări corporale; Și

(d) cu excepția cazului în care este prezentată separat în situația rezultatului global, valoarea compensației oferite de terți pentru depreciere, pierdere sau transfer de imobilizări corporale, care este inclusă în profit sau pierdere.

75 Alegerea metodei de amortizare și a duratei de viață utilă estimată a activelor este o chestiune de raționament. Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate și a duratelor de viață utilă estimate sau a ratelor de amortizare oferă utilizatorilor situațiilor financiare informații care le permit să analizeze politicile conducerii și să facă comparații cu alte entități. Din motive similare, este necesar să se dezvăluie:

(a) valoarea amortizarii acumulată în cursul perioadei, indiferent dacă este recunoscută în profit sau pierdere sau inclusă în costul altor active; Și

(b) valoarea contabilă brută a imobilizărilor corporale în uz amortizate integral;

(c) valoarea contabilă a imobilizărilor corporale care este retrasă și nu este clasificată ca deținută pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5;

(d) valoarea justă a imobilizărilor corporale, dacă aceasta diferă semnificativ de valoarea contabilă, atunci când este utilizat modelul costului.

Dispoziții tranzitorii

80 Cerințele de la punctele 24-26 pentru evaluarea inițială a unui element de imobilizări corporale achiziționat într-o tranzacție de schimb de active se aplică prospectiv numai tranzacțiilor viitoare.

80A Documentul „Îmbunătățiri anuale la IFRS, perioada 2010-2012” se modifică punctul 35. O entitate trebuie să aplice această modificare tuturor reevaluărilor recunoscute în perioadele anuale care încep la sau după data aplicării inițiale a modificării și perioadei anuale imediat precedente. O entitate poate, de asemenea, dar nu este obligată să prezinte informații comparative ajustate pentru perioadele raportate anterioare. Dacă o entitate prezintă informații neajustate pentru perioade anterioare, trebuie să identifice în mod clar informațiile care nu au fost ajustate, să indice că au fost prezentate pe o bază diferită și să explice această bază.

80B

80C[Acest alineat se referă la amendamente care nu sunt încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această ediție.]

Data efectivă

81 O entitate trebuie să aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2005. Se recomandă aplicarea timpurie. Dacă o entitate aplică prezentul standard pentru o perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, ea trebuie să prezinte acest fapt.

81A O entitate trebuie să aplice modificările de la paragraful 3 pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2006. Dacă o entitate aplică IFRS 6 pentru mai mult de perioada timpurie, aceasta aplică aceste modificări pentru perioada anterioară respectivă.

81B IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare (revizuit în 2007) modifică terminologia utilizată în IFRS. În plus, punctele 39, 40 și 73 litera (e) punctul (iv) au fost modificate. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Dacă o entitate aplică IAS 1 (revizuit în 2007) pentru o perioadă anterioară, atunci acele modificări vor fi aplicate pentru acea perioadă anterioară.

81C IFRS 3 Combinări de întreprinderi (revizuit în 2008) a modificat punctul 44. O entitate trebuie să aplice respectiva modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2009. Dacă o entitate aplică IFRS 3 (revizuit în 2008) pentru o perioadă anterioară, atunci modificarea respectivă va fi aplicată pentru acea perioadă anterioară.

81DÎmbunătățirile aduse IFRS-urilor, emise în mai 2008, au modificat punctele 6 și 69 și au adăugat punctul 68A. O entitate trebuie să aplice aceste modificări pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Aplicarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică acele modificări pentru o perioadă anterioară, ea trebuie să prezinte acest fapt și, în același timp, să aplice modificările corespunzătoare la IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie.

81EÎmbunătățirile aduse IFRS-urilor, emise în mai 2008, au modificat punctul 5. O entitate trebuie să aplice acele modificări prospectiv pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2009. Aplicarea anticipată este permisă dacă o entitate aplică modificările la paragrafele 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 și 85B din IAS 40 în același timp. Dacă o entitate aplică acele modificări pentru o perioadă anterioară, ea trebuie să dezvăluie acest fapt.

81F IFRS 13, emis în mai 2011, modifică definiția valorii juste de la punctul 6, modifică paragrafele 26, 35 și 77 și elimină punctele 32 și 33. O entitate trebuie să aplice acele modificări în același timp cu IFRS 13.

81G Perioada 2009-2011 de Îmbunătățiri anuale ale IFRS-urilor, publicată în mai 2012, a modificat punctul 8. O entitate trebuie să aplice aceste modificări retroactiv în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori » pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie. , 2013. Aplicarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică aceste modificări pentru o perioadă anterioară, aceasta trebuie să prezinte acest fapt.

81HÎmbunătățirile anuale ale IFRS-urilor perioada 2010-2012, publicată în decembrie 2013, a modificat punctul 35 și a adăugat punctul 80A. O entitate trebuie să aplice această modificare pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 iulie 2014. Aplicarea timpurie este permisă. Dacă o entitate aplică modificarea pentru o perioadă anterioară, aceasta trebuie să prezinte acest fapt.

81I–81K[Aceste paragrafe se referă la modificări care nu sunt încă în vigoare și, prin urmare, nu sunt incluse în această ediție.]

Rezilierea altor documente

82 Acest standard înlocuiește IAS 16 Imobilizări corporale (revizuit în 1998).

83 Acest standard înlocuiește următoarele explicații:

Clarificarea SIC (SIC) - 6 „Costuri pentru modificarea software-ului existent”;

Clarificare SIC - 14 Imobilizări corporale – Compensarea pentru deprecierea sau pierderea elementelor;

Interpretarea Guvernului Republicii Kârgâzie (SIC) - 23 „Mijloace fixe - costul inspecției tehnice semnificative sau reparațiilor majore”.

Categorii de recunoaștere a mijloacelor fixe. Beneficii economice viitoare. Costul inițial al mijloacelor fixe. Contabilitatea achiziției de mijloace fixe. Costuri ulterioare: costuri de capitalizare și costuri de perioadă. Contabilitatea ulterioară a mijloacelor fixe: contabilizarea costului istoric, reevaluarea mijloacelor fixe. Amortizarea mijloacelor fixe: durată utilă și metode de angajare, reflectare în contabilitate. Cedarea activelor fixe: recunoașterea și prezentarea în contabilitate.

Ca urmare a studierii acestui subiect, elevii ar trebui să învețe:

Determinați costul activelor imobilizate la recunoașterea inițială,

precum și pentru a distinge costurile de capital de costurile curente de reparații;

Descrieți și explicați regulile din IAS 16 privind reevaluarea imobilizărilor corporale;

Luați în considerare profiturile și pierderile la cedarea activelor reevaluate, inclusiv. compensarea pierderilor din depreciere;

Calculați amortizarea activelor reevaluate și a activelor complexe care conțin două sau mai multe elemente.

Introducere

Pentru multe organizații, în special cele implicate în producție, elementul de bilanț

„Active fixe” este cea mai semnificativă. Prin urmare, este foarte important să evaluați și să contabilizați corect acest tip de activ. Principiile contabile pentru imobilizări corporale sunt definite de IAS 16 Imobilizări corporale.

Toate principalele tranzacții și complexități asociate contabilității mijloacelor fixe

(OS) poate fi împărțit în următoarele categorii:

Recunoașterea mijloacelor fixe;

evaluare initiala;

Capitalizarea costurilor îndatorării;

Operațiuni de schimb de mijloace fixe;

costuri ulterioare;

Depreciere;

Evaluarea și reevaluarea ulterioară;

deficienta;

încetarea recunoașterii;

Prezentare în raportare

Contabilitatea mijloacelor fixe

Activele fixe sunt active corporale care:

Destinat utilizării în procesul de producție sau furnizare de bunuri și servicii, în leasing sau în scopuri administrative;

Se așteaptă să fie utilizat în mai mult de o perioadă de raportare

Recunoașterea imobilizărilor corporale

După cum sa menționat mai devreme, imobilizările corporale reprezintă adesea majoritatea activelor totale ale unei companii și, prin urmare, reprezintă un element semnificativ în situațiile financiare. Determinarea dacă un cost trebuie recunoscut ca activ sau ca cheltuială a perioadei va avea un impact semnificativ asupra performanței unei entități. Prin urmare, înainte de a aborda problema costului la care elementele de imobilizări corporale ar trebui contabilizate, este necesar să ne asigurăm că aceste elemente îndeplinesc criteriile de bază pentru recunoașterea activelor.

Un activ este recunoscut atunci când toate următoarele sunt îndeplinite simultan:

criterii:

Este probabil ca entitatea să obțină beneficii economice viitoare din utilizarea activului;

Costul activului poate fi evaluat în mod fiabil.

Pentru a determina dacă un element satisface cerința primului criteriu, o entitate, la momentul recunoașterii inițiale, trebuie să evalueze dacă este rezonabil să obțină beneficii economice viitoare. Este justificat faptul că o entitate va obține beneficii economice viitoare din deținerea unui activ dacă toate riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra activului sunt transferate entității. Până în acest moment, operațiunea de cumpărare a activului poate fi anulată.

Cerințele celui de-al doilea criteriu sunt satisfăcute atunci când putem determina costul (costul inițial) al obiectului.

Evaluare initiala

Un element de imobilizări corporale care poate fi recunoscut ca activ trebuie evaluat la cost.

Costul/costul este suma de numerar sau echivalente de numerar plătite sau valoarea justă a altor contraprestații acordate pentru un activ la momentul achiziției sau construirii acestuia.

Inițial, obiectul OS trebuie înregistrat în registre

la un cost corespunzător sumei plătite direct pentru elementul în sine, ținând cont de toate celelalte costuri care trebuie să fi fost suportate pentru a pregăti activul achiziționat pentru utilizare.

În cazul în care activul este creat intern, costul include costul materialelor, costurile cu forța de muncă ale angajaților implicați în crearea activului și alte costuri capitalizate.

Este important de înțeles că costurile pot fi capitalizate dacă și numai dacă acestea fie măresc valoarea/utilitatea activului, fie sunt inevitabile pentru a pune activul în funcțiune.

O limitare semnificativă este faptul că, în consecință, valoarea totală capitalizată a activului nu trebuie să depășească valoarea sa justă.

Dacă o entitate produce pentru uz propriu un activ care este similar cu un activ produs pentru vânzare în cursul activităților sale obișnuite (de exemplu, asamblarea unui computer), atunci valoarea activului este de obicei egală cu costul producerii acestuia. de vânzare. Cu toate acestea, este important să ne amintim că profiturile interne rezultate din producție (de exemplu, la facturarea lucrărilor efectuate de o divizie către o altă divizie a companiei) ar trebui excluse atunci când se calculează valoarea unor astfel de active.

Este foarte dificil să se determine toate tipurile de costuri care trebuie incluse în costul imobilizării corporale achiziționate, deoarece acestea sunt foarte dependente de elementul specific. Totuși, mai jos sunt principalele costuri supuse valorificării.

Costul mijloacelor fixe la evaluarea inițială include:

Prețul de achiziție (inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, mai puțin reducerile comerciale);

Costul direct al aducerii unui activ într-o stare de pregătire pentru utilizarea prevăzută, cum ar fi:

Costuri de pregătire a șantierului (precum și demolarea unui șantier existent) teren cladirile);

Costuri de transport și manipulare;

Costul serviciilor profesionale, cum ar fi munca arhitecților, inginerilor, evaluatorilor și intermediarilor;

O estimare inițială a costurilor viitoare ale dezafectării activului și refacerii amplasamentului în care a fost amplasat; în măsura în care această estimare recunoscut ca provizion conform IAS 37.

Costul viitor al dezafectării activului și al refacerii amplasamentului, adăugat în timpul funcționării.

Pe lângă cele de mai sus, includeți:

În costul clădirilor - costul reparației sau pregătirii clădirii pentru funcționare, costul autorizațiilor necesare, asigurarea plătită în timpul construcției clădirii; alte costuri generale asociate cu construcția;

Costul mașinilor și echipamentelor include costurile de instalare, instalare și testare a mașinilor și orice alte costuri asociate cu pregătirea echipamentului pentru funcționare. De exemplu, costul unei execuții de probă, minus veniturile nete din vânzarea produselor lansate în timpul execuției de probă.

În ciuda regulilor clare, clasificarea și caracterizarea costurilor necesare pentru a aduce un obiect OS într-o stare de pregătire deplină rămâne subiectul unei evaluări de către un anumit expert.

Este important de menționat că cheltuielile generale și administrative nu fac obiectul capitalizării. Același lucru este valabil și pentru costurile asociate cu selecția activului achiziționat și cu determinarea cerințelor necesare pentru caracteristicile acestuia.

Capitalizarea costurilor îndatorării

Dacă un activ este achiziționat pe o bază de plată amânată pentru o perioadă care depășește termenii normali de creditare, atunci costul este egal cu prețul de cumpărare. Diferența dintre această sumă și totalul plăților este recunoscută ca cheltuială cu dobânda pe întreaga perioadă a împrumutului, cu excepția cazului în care este capitalizată în conformitate cu tratamentul alternativ permis în IAS 23.

Schimb de mijloace fixe

O organizație poate achiziționa un activ nu numai contra cost, ci și prin schimbul unui alt activ/activ.

Atunci când un activ este achiziționat în schimbul unui alt activ, costul activului achiziționat este evaluat la valoarea justă. Valoarea justă a activului transferat poate fi, de asemenea, luată ca bază pentru evaluare, dacă aceasta este mai precis și mai ușor de determinat.

Excepții:

Tranzacția nu este de natură comercială;

Valoarea justă nu poate fi măsurată în mod fiabil.

Costurile ulterioare

Odată ce activul a fost pus în funcțiune, capitalizarea costurilor se încheie. Dar, cel mai probabil, organizația va suporta costurile ulterioare asociate cu menținerea și întreținerea activului în stare de funcționare. Din când în când, o entitate poate dori și poate îmbunătăți un activ. Toate costurile suportate de activ în timpul perioadei de utilizare a acestuia (reparații curente și majore,

îmbunătățiri și modernizare) pot fi:

Debitat din cheltuielile perioadei;

Capitalizat în costul activului.

Înlocuirea componentelor

Unele elemente complexe de imobilizări corporale (aeronave, nave, turbine cu gaz etc.) pot fi considerate un grup de componente aferente care necesită înlocuire regulată la intervale diferite - și astfel au durate de viață utilă variabile. Dacă înlocuirea uneia dintre componente îndeplinește condițiile pentru recunoașterea unei imobilizări corporale, atunci costurile corespunzătoare trebuie adăugate la valoarea contabilă a elementului complex. Apoi operațiunea de înlocuire este considerată ca fiind realizarea (eliminarea) vechii componente (adică recunoașterea acesteia este încheiată).

Evaluare ulterioară

IAS 16 prevede două modele de contabilitate pentru imobilizări corporale;

Model la cost inițial;

Model la cost reevaluat.

Modelul de contabilitate a costurilor

Un activ este contabilizat la cost minus amortizarea cumulata si pierderile din depreciere cumulate.

Modelul de reevaluare

Un element de imobilizari a carui valoare justa poate fi evaluata in mod credibil este contabilizat la o valoare reevaluata minus amortizarea cumulata si orice pierderi ulterioare din depreciere.

Motivul pentru utilizarea acestei metode este faptul că, ca urmare a inflației, chiar și mici abateri de la valoarea curentă într-unul perioadă de raportare poate duce la distorsiuni semnificative pe termen lung. Ca urmare, valoarea activului reflectată în bilanţ, precum şi cheltuielile incluse în contul de profit şi pierdere, îşi pierd sensul economic.

ÎN timp diferit V tari diferite comision pe valori mobiliare a încercat să introducă ajustări suplimentare speciale în raportarea organizațiilor pentru a reflecta efectul inflației. Acest lucru este deosebit de important pentru organizatii de productie, în care mijloacele fixe reprezintă o parte semnificativă a tuturor activelor. Cu toate acestea, nu există încă o metodă și o abordare unică pentru a rezolva această problemă. Ca urmare, IFRS

(IAS) 16 propune o metodă de contabilizare a imobilizărilor corporale la valoarea lor justă.

După ce a aplicat odată metoda valorii juste în contabilizarea imobilizărilor corporale, societatea trebuie să o aplice în mod consecvent în toate perioadele ulterioare tuturor grupurilor și elementelor de imobilizări pentru a asigura comparabilitatea rezultatelor. Frecvența reevaluării depinde de cât de des se schimbă prețurile de piață pentru tipurile relevante de active. Cu toate acestea, o evaluare a costurilor trebuie făcută cel puțin o dată la trei sau cinci ani.

Pentru elementele de active fixe, cum ar fi terenuri și clădiri, valoarea justă corespunde valorii de piață determinată de un evaluator profesionist folosind tehnici convenționale de evaluare.

La determinarea valorii juste a utilajelor și echipamentelor, se utilizează de obicei valoarea de piață la momentul reevaluării. Dar, uneori, din cauza specificului echipamentului, este foarte greu de determinat valoarea de piață a acestuia. Într-un astfel de caz, costul de înlocuire ajustat în funcție de amortizare poate fi utilizat ca valoare justă. În același timp, înlocuirea înseamnă nu doar echipamente similare, ci echipamente care au aceleași capacități ca și cel evaluat.

Reevaluarea se poate face în două moduri:

metoda schimbarii proportionale. În practică, aplicarea acestei metode este următoarea: În primul rând, se determină valoarea justă. Se compară apoi cu valoarea reziduală, rezultând o proporție. Apoi, în conformitate cu această proporție, costul inițial și amortizarea acumulată se modifică (creștere/scădere). Ca urmare, după ce au fost întreprinși toți pașii de mai sus, noua valoare reziduală ar trebui să fie egală cu valoarea justă.

metoda de anulare. Această metodă se caracterizează prin faptul că mai întâi întreaga sumă a amortizarii acumulate este anulată în contul mijloacelor fixe, iar apoi

valoarea rezultată este remăsurată (creștere/diminuată) astfel încât să devină egală cu valoarea justă (adică noul cost devine egal cu valoarea justă, iar amortizarea acumulată este resetat la zero). Desigur, această abordare este mult mai simplă, dar are un dezavantaj foarte semnificativ. Nu există informații despre amortizarea acumulată în situațiile financiare și este foarte dificil să tragem o concluzie despre cât de uzate sunt mijloacele fixe. Această metodă este mai des folosită

referitor la clădiri.

În ambele cazuri, diferența de reevaluare trebuie să fie încasată fie în contul de reevaluare în capitaluri proprii, dacă diferența este pozitivă, fie în situație

situația profitului și pierderii pe linia celorlalte pierderi, dacă valoarea a scăzut. Diferența de reevaluare a deprecierii este debitată în același cont ca și reevaluarea costului.

În plus, dacă reevaluarea nu este primară, atunci deprecierea se va face mai întâi prin reducerea rezervelor de reevaluare recunoscute anterior.

și abia apoi să fie imputate altor pierderi din contul de profit și pierdere. Creșterea valorii activului în timpul reevaluărilor repetate trebuie să compenseze mai devreme

a recunoscut pierderi în contul de profit și pierdere și abia apoi formează rezerve.

Acest lucru este prezentat schematic în tabelul următor.

Este de remarcat faptul că rezerva în sine din secțiunea de capital trebuie să fie „depreciată”

în contul rezultatului reportat concomitent cu amortizarea activului, nereflectată în rezultatele financiare curente. Când un activ este retras, această rezervă se adaugă la rezultatul reportat.

La reevaluarea unui activ, întregul grup de active căruia îi aparține activul trebuie reevaluat.

Reevaluarea/markdown-ul se face individual pentru fiecare obiect.

Depreciere este scăderea sistematică a costului amortizabil al unui activ pe durata de viață utilă.

Cost amortizat este costul activului sau al unui alt înlocuitor

valoarea sa redusă cu valoarea valorii de salvare.

Valoarea cărții este valoarea la care un activ este înregistrat în bilanț minus amortizarea acumulată și orice pierdere din depreciere acumulată.

Valoarea de lichidare este suma netă preconizată a fi primită pentru un activ la sfârșitul duratei sale de viață utilă, mai puțin costurile preconizate de cedare.

Viata utila este fie perioada de timp așteptată/estimată în care activul este utilizat în activitățile entității, fie cantitatea de producție sau de elemente similare pe care entitatea se așteaptă să le obțină din utilizarea activului.

Cu ajutorul amortizarii se implementeaza principiul de baza al contabilitatii si anume corelarea costurilor de achizitie a unui mijloc fix cu veniturile corespunzatoare pe care organizatia le primeste din functionarea sa pe parcursul duratei sale de viata. Astfel, amortizarea este o strategie de partajare a costurilor și, prin urmare, toate mijloacele fixe, cu excepția terenurilor, ar trebui să fie supuse amortizarii, chiar dacă valoarea lor crește în timp.

Perioada de amortizare

Amortizarea începe atunci când activul este gata de utilizare și continuă să se acumuleze până la derecunoaștere. Amortizarea se percepe chiar dacă activul nu este utilizat.

Cheltuieli cu amortizarea

Pentru a determina cheltuiala cu amortizarea în fiecare perioadă, trebuie să aveți următoarele informații:

Valoarea de salvare estimată;

cost amortizabil;

Durata de viață utilă estimată, care trebuie revizuită de către companie periodic, deoarece datorită efectelor diferitelor evenimente

(de exemplu, politicile de retragere a activelor) poate fi modificat.

Durata de viata utila preconizata este perioada de timp în care compania estimează că activul va fi utilizat. Este determinat de organizație

pe baza următorilor factori:

Utilizarea preconizată a activului, care este estimată pe baza capacității preconizate sau a productivității fizice;

Uzura fizica estimata, in functie de factorii de productie;

Învechirea tehnologică;

Restricții legale sau de altă natură privind utilizarea unui activ.

Metode de amortizare

Metoda de amortizare utilizată ar trebui să reflecte modelul în care entitatea consumă beneficiile economice derivate din activ.

IAS 16 definește trei metode principale pentru calcularea cheltuielilor de amortizare:

Metoda liniară;

Metode depreciere accelerata;

Metoda de anulare proporțională cu volumul de produse produse/muncă efectuată/servicii prestate.

Indiferent de metoda de amortizare aleasă, înregistrările contabile rămân neschimbate. Doar sumele specifice din fiecare perioadă vor fi diferite.

Alegerea unei anumite metode de amortizare este lăsată la latitudinea companiei, iar auditorii rareori pun la îndoială corectitudinea acestei alegeri, atâta timp cât metoda utilizată este permisă de standard. Este foarte important ca firma să ia în serios alegerea metodei de amortizare în ceea ce privește cea mai bună reflectare în contabilitate a modului în care costul activelor este transferat la cheltuieli.

În plus, diferite categorii de active pot fi amortizate folosind diferite metode. În orice caz, metodele de amortizare adoptate în politica contabilă ar trebui aplicate în mod consecvent în fiecare perioadă pentru a asigura comparabilitatea rezultatelor financiare ale companiei. Dar asta nu înseamnă că metoda folosită nu poate fi schimbată.

Mai mult, IAS 16 impune o revizuire critică periodică a tratamentului contabil al imobilizărilor corporale. Dacă există motive întemeiate să credem că o metodă diferită de amortizare va reflecta mai exact rezultatele financiare, atunci trecerea la o nouă metodă este considerată o modificare a estimărilor contabile.

(discutat mai detaliat în secțiunea relevantă) și este reflectat în situațiile financiare prospectiv, i.e. în perioadele de raportare curente și viitoare.

Politicile contabile ale unei organizații de reparații și întreținere pot afecta durata de viață utilă și valoarea de salvare a unui activ, crescându-le sau scăzându-le. Cu toate acestea, o astfel de modificare nu ar trebui să implice o schimbare a metodelor de amortizare.

Metoda liniei

Aceasta este cea mai simplă și mai comună metodă de amortizare, caracterizată prin faptul că costul amortizabil al unui activ este cheltuit în rate egale pe durata de viață utilă a activului. Taxa anuală de amortizare se calculează după cum urmează:

(Cost original - Valoarea de salvare)/Durata de viata utila

Metode de amortizare accelerată

IAS 16 definește o singură metodă de amortizare accelerată, și anume metoda soldului decrescător. Cu toate acestea, o altă modalitate de a reduce costul prin suma numărului de ani de viață utilă este folosită în practică foarte des și nu contravine principalelor cerințe ale standardului.

Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă (HSL) (cumulat)

Această metodă ține cont de faptul că un activ este mai profitabil atunci când este nou decât atunci când este uzat. În consecință, în primul an, costurile de amortizare ar trebui să fie mai mari decât în ​​al doilea, în al doilea an mai mult decât în ​​al treilea și așa mai departe. Această metodă este un exemplu de amortizare accelerată.

Formula de calcul a acestei metode este următoarea:

Numărul de perioade rămase

amortizare (inclusiv curent)

Norma ____Costul VAN amortizat amortizat

unde: NSL - suma numerelor de ani de viață utilă. Această sumă poate fi calculată și folosind formula:

NHP = N*(N+1)/2

unde: N este durata de viață utilă estimată.

De exemplu, dacă un activ are o durată de viață utilă de 5 ani, atunci

HSP = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 sau HSP = 5 * (5 + 1) / 2 = 15

Astfel, 5/15 din valoarea activului vor fi amortizate în primul an, 4/15 în al doilea an și așa mai departe.

Metoda de scădere a restului (DRM)

Această metodă utilizează factorul de amortizare, ca în metoda liniara, se înmulțește însă cu un factor suplimentar, în funcție de cât de repede plănuim să depreciem obiectul. Diferența esențială dintre această metodă și metoda de amortizare liniară este că factorul de amortizare se aplică nu costului amortizabil, ci valorii reziduale (valoarea contabilă) a obiectului.

Spre deosebire de alte metode, pentru a estima valoarea cheltuielilor cu amortizarea în orice an, este necesar să se facă un calcul consistent pentru toți anii anteriori.

Foarte des, în prima jumătate a duratei de viață utilă se folosește o metodă de dublu bilanț descendent, cu trecerea la metoda de amortizare liniară în a doua jumătate a duratei de viață.Este important de menționat că se poate alege factorul de accelerare a amortizarii. de către compania însăși.

Formula de calcul:

Metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul producției

Nu toate metodele de amortizare se bazează pe repartizarea valorii unui activ în timp. În unele cazuri, o abordare mai rațională ar fi corelarea costului cu cantitatea de produse produse (servicii prestate). Această metodă este cea mai potrivită pentru amortizarea echipamentelor, când productivitatea este definită în documentele tehnice prin limitarea numărului de unități de producție sau a numărului de ore de mașină lucrate.

Achiziția și cedarea activelor în cursul anului de raportare

IAS 16 nu oferă îndrumări specifice cu privire la amortizarea achiziției și cedării de active la mijlocul perioadei de raportare. Cu toate acestea, principiile de bază pe care este construit sistemul de standarde impun corelarea necesară a cheltuielilor și veniturilor pe perioade și, prin urmare, cu cât o organizație corelează mai exact cheltuielile cu amortizarea cu veniturile din utilizarea activelor aferente, cu atât mai bine. Restrângerea în alegerea frecvenței de depreciere și, în consecință, regula privind începutul și sfârșitul perioadei, sunt determinate, în primul rând, de principiul raționalității și de materialitatea costurilor. Principiul raționalității constă în evaluarea raportului dintre costurile implementării contabilității existente cu o contabilitate mai exactă și beneficiile de a avea o astfel de acuratețe.

Dar cea mai comună metodă este așa-numita „convenție lunară”, când cheltuielile cu amortizarea se acumulează lunar și 1/12 din suma anuală a amortizarii este recunoscută în luna achiziției și nu este recunoscută deloc în luna scrierii. - oprit. Cel mai probabil, alegerea unei anumite metode ar trebui să fie determinată de frecvența de raportare a organizației.

Pierderile din depreciere

Pentru a determina dacă a existat o scădere a valorii unui element de imobilizări, se aplică IAS 36, care ia în considerare tratamentul contabil pentru:

Amortizarea sau pierderea unui activ;

Despăgubiri corespunzătoare din partea terților (de exemplu, compensații de către companiile de asigurări pentru pierderile cauzate de incendii, despăgubiri de către guvern pentru terenurile expropriate pentru construcția drumurilor);

Restaurarea, cumpărarea sau construirea ulterioară a unui activ.

Aceste evenimente trebuie contabilizate separat (în conformitate cu IAS 36, PKI-14 și IAS 16). Cu toate acestea, compensația trebuie inclusă în contul de profit și pierdere la momentul recunoașterii, prin scăderea acesteia fie din deprecierea, pierderea sau costul noului activ și nu trebuie recunoscută ca venit amânat.

Derecunoașterea imobilizărilor corporale

Activul trebuie scos din sold ca obiect de activ:

la plecarea lui;

În cazul în care a fost luată o decizie de încetare a utilizării acestuia;

Dacă nu se așteaptă beneficii economice din utilizarea acestuia;

Când este reclasificat într-un activ deținut în vederea vânzării.

Câștigul sau pierderea rezultată din cedarea sau cedarea unui element de imobilizări trebuie să fie determinată ca diferență între valoarea estimată a veniturilor nete din cedare și valoarea contabilă a activului și recunoscută ca venit sau cheltuială în contul de profit și pierdere.

Un obiect de imobilizări trebuie radiat nu numai atunci când este vândut sau demontat fizic și cedat, ci și, în conformitate cu cerințele standardelor, în momentul în care încetează să aducă beneficii economice companiei, deoarece. încetează să mai satisfacă definiția de bază a unui activ.

Dacă acest mijloc fix nu numai că încetează să fie listat ca activ, ci este complet eliminat din bilanţ, atunci ar trebui să existe în acelaşi timp o recunoaştere a profitului sau pierderii în rezultatele financiare curente. Singurul motiv pentru care un activ nefolosit poate fi reținut este acela de a fi sigur că blocarea activului este temporară.

Atunci când un activ este cedat, toate conturile aferente sunt închise: contul direct al activului, contul de amortizare acumulată aferent și contul de reducere a deprecierii.

În mod similar, toate costurile asociate cu executarea tranzacției, precum și costurile de dezmembrare, sunt implicate în determinarea rezultatelor financiare din cedarea activului.

În plus, dacă o companie contabilizează imobilizări corporale la valoarea justă, atunci toate sumele rezervelor din reevaluare acumulate asociate activului cedat trebuie să fie transferate în contul de rezultat reportat, ocolind contul de profit și pierdere.

Astfel, contul de rezultat reportat după reformarea bilanţului va avea aceeaşi sumă de pierdere sau profit, indiferent de metoda de contabilizare a activelor imobilizate folosită de organizaţie.

În plus, orice prime de asigurare sau compensații primite de entitate în legătură cu cedarea unui activ vor afecta rezultate financiare de la plecarea lui.

Întrebări pentru autoexaminare:

2. Beneficii economice viitoare.

3. Costul initial al mijloacelor fixe. Contabilitatea achiziției de mijloace fixe.

4. Costuri ulterioare: capitalizarea si cheltuielile perioadei.

5. Contabilitatea ulterioară a mijloacelor fixe: contabilizarea costului istoric, reevaluarea mijloacelor fixe.

6. Amortizarea mijloacelor fixe: durate utile si metode de acumulare, reflectare in contabilitate.

7. Cedarea activelor fixe: recunoașterea și prezentarea în contabilitate.

Orice afacere este un sistem atât de complex care vizează obținerea de beneficii pentru proprietarii și angajații săi sub formă de profit, salarii și alte preferințe. Buna treabă a unei afaceri este imposibilă izolat de baza materială a companiei. În multe privințe, prezența unei compoziții echilibrate a activelor pe termen lung și a acestora utilizare rațională determină cât de eficientă va fi compania în ansamblu.

Pentru a controla utilizarea unor astfel de active pe termen lung ale întreprinderii, care aduc preferințe tangibile companiei în formatul economiei și sunt utilizate în afaceri pentru o lungă perioadă de timp, există o astfel de secțiune în contabilitatea întreprinderilor precum contabilizarea activele fixe ale companiei.

Diferite active vor fi recunoscute ca active fixe pentru companii cu profiluri diferite sau care operează în diferite sectoare de activitate. Având o segmentare cu adevărat mare, mijloacele fixe sunt împărțite în funcție de caracteristicile lor și trec printr-un anumit ciclu de viață în cadrul companiei: sunt achiziționate, puse în funcțiune, se uzează, sunt deservite, reparate, iar eventual părăsesc compania. Toate aceste etape sunt înregistrate în contabilitatea întreprinderii cu un singur scop: creșterea eficienței utilizării lor și controlul siguranței acestora.

O echipă bună, formată din manageri operaționali și financiari, este capabilă să analizeze impactul grupărilor de active fixe asupra afacerii și, pe baza acestuia, să elaboreze recomandări care să îmbunătățească profitabilitatea întreprinderii în ansamblu prin îmbunătățirea proceselor de producție, reducerea costurilor și creșterea productivității muncii.

Un rol uriaș pentru afaceri îl joacă activele fixe, nu numai în ceea ce privește evaluarea sustenabilității companiei ca independentă. Entitate economica, dar și în aprecierea atractivității acestuia ca obiect de investiții. Odată cu creșterea interacțiunii de afaceri intercontinentale și migrarea constantă a capitalului din structurile private și de stat către activele de afaceri ale altor economii, a crescut și urgența apariției unei abordări internaționale a evaluării activelor imobilizate. Finanțatorii din întreaga lume aveau nevoie de o abordare neechivocă a lucrului cu activele și de regulile jocului în domeniul determinării diferitelor caracteristici de cost ale activelor. În general, setul de reguli și recomandări care determină abordarea managerilor financiari față de o evaluare generală a activelor fixe ale unei afaceri a devenit buletinul internațional de raportare financiară IAS 16 OS al unei întreprinderi.

În articolul de astăzi vom vorbi despre rolul acestui standard în activitatea companiei, semnificația sa în materie de aplicabilitate a situațiilor financiare și productivitatea contabilității activelor fixe conform standardului IFRS.

IAS 16 Informații generale

Standardul Internațional de Raportare Financiară IAS 16 a fost dezvoltat pentru a oferi o contabilitate corectă și consecventă pentru imobilizări corporale și pentru a reflecta aceste date în situațiile financiare.

La rândul lor, secțiunile din situațiile financiare care sunt dedicate activelor imobilizate permit părților interesate din rândul acționarilor și utilizatorilor IFRS să găsească informații cuprinzătoare despre starea întreprinderii în ceea ce privește activele pe termen lung, mărimea investițiilor în active fixe. , modificări în compoziția acestora investitii de investitii, precum și aspecte privind valoarea lor contabilă, amortizarea și pierderile din depreciere.

Figura 1. Un exemplu de situație a poziției financiare în produsul software „WA: Financier” (fragment): active fixe.

Pentru orice proprietar sau investitor, informațiile de această natură sunt extrem de importante, deoarece fără ea nu sunt imposibile doar previziunile privind perspectivele financiare ale afacerii, ci și creșterea rapidă a eficienței companiei, care astăzi iese în prim-plan în materie. a competitivităţii companiei pe piaţă.

Standardul trebuie aplicat de către toate companiile care țin evidența în conformitate cu cerințele practicii financiare internaționale pentru toate tipurile și tipurile de active fixe, cu excepția celor care ar fi contrare altui standard. De exemplu, putem aminti activele pe care o companie le achiziționează inițial nu pentru a fi utilizate în activitatea sa, ci pentru a câștiga din revânzarea unor astfel de active: un segment al acestor active nu va fi recunoscut și contabilizat conform IFRS 16, precum unele altele: de exemplu, legate de agricultură și minerale.

IFRS 16 în definițiile cheie

Prin analogie cu alte standarde internaționale de raportare financiară, standardul IFRS16 oferă echipei financiare a unei întreprinderi o listă destul de strictă de definiții și norme cu caracter de recomandare, conform cărora este necesar să se desfășoare lucrări în cadrul standardului. Toate acestea sunt prescrise și convenite la nivelul comunității economice pentru a obține o identitate maximă a rezultatelor aplicării standardului, fiabilitatea informațiilor și ușurința în lucrul cu standardul pentru o gamă largă de oameni.

Conform IAS 16, activele fixe ale unei întreprinderi includ două grupuri de active corporale segmentate care au două cele mai importante proprietățiîn formatul întreprinderii:

• Compania deține aceste imobilizări corporale pentru a le utiliza în mod continuu în cadrul său activitate economică.
• Aceste active au fost achiziționate pentru a fi utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare IFRS egală cu un an calendaristic.

Fiecare astfel de activ conform IFRS 16 are o durată de viață utilă ușor de înțeles sau previzibil:

• În primul caz, standardul interpretează conceptul de timp care este planificat pentru utilizarea utilă a unui mijloc fix dat. Acest lucru se poate datora nu numai eșecului unui activ, ci pur și simplu modelului de afaceri al unei anumite companii - să investească în reînnoirea activelor fixe cu un anumit interval de timp.
• În cel de-al doilea caz, standardul tratează durata de viață utilă proiectată ca fiind așteptarea întreprinderii cu privire la numărul de unități produse, ciclurile de funcționare sau efectul economic al utilizării unei anumite imobilizări corporale.

Fiecare activ are un anumit set de caracteristici de cost:

• Pretul– valoarea fixă ​​recunoscută a numerarului sau a altor echivalente de plată care au fost plătite pentru a obține proprietatea și utilizarea activului.
• cost amortizabil– costul fix recunoscut al activului, care este diferența dintre prețul de cumpărare minus valoarea reziduală.
• Valoarea cărții– valoarea rămasă a activului, care este recunoscută în situațiile financiare după reducerea valorii deprecierii și a pierderilor din depreciere ale activului.
• Valoare reziduala– suma estimată la care firma se poate aștepta în cazul unei cedări de active, mai puțin costul cedării.
• Cantitate recuperabila– costul real minus costul de vânzare a activului respectiv sau valoarea de utilizare a activului.
• Valoarea actuala– fluxurile de numerar estimate pe care entitatea se așteaptă să le primească din utilizarea și cedarea activului din imobilizări corporale.
• valoarea justă– o estimare a prețului la care societatea ar putea vinde activul pe piața liberă fără a suporta costuri semnificative pentru o astfel de tranzacție.
• Valoarea pierderii din depreciere– ca suma cu care valoarea bilantului depaseste suma recuperabila.

Cu toate acestea, costul imobilizărilor corporale este recunoscut numai atunci când entitatea poate demonstra în mod rezonabil:

• Că acest activ va aduce beneficii economice companiei, iar pe parcursul duratei sale de viață utilă, valoarea rentabilității va depăși costul de achiziție și deținerea ulterioară.
• Că costul activului în sine poate fi confirmat suficient de fiabil în contabilitatea companiei și estimat în mod corect.

La menținerea contabilității automate, datele de cost prezentate mai sus pot fi afișate în directorul Mije fixe:

Figura 2. Fragment din directorul „Active fixe” din programul „WA: Financier”.

Este important de menționat că IAS 16 nu definește și nu clasifică activele semnificative care ar trebui și nu ar trebui să fie recunoscute ca imobilizări corporale. De asemenea, standardul nu reglementează consolidarea sau separarea mijloacelor fixe în general, dar permite echipei de management să-și folosească profesionalismul și să se concentreze în primul rând pe obiectivele de afaceri ale companiei atunci când clasifică și recunoaște activele fixe. De exemplu, în unele cazuri auxiliare mijloace tehnice, echipamente de rezervă sau auxiliare, pot fi recunoscute drept imobilizări corporale, deși societatea le poate clasifica și ca stocuri, la egalitate cu piesele de schimb, de exemplu.

Recunoașterea unui activ ca imobilizări corporale conform IFRS 16

Inițial, pentru ca o companie să recunoască un activ achiziționat ca imobilizări corporale, trebuie să evalueze acest activ la costul său, care include următoarele elemente:

• Suma plătită efectiv pentru achiziționarea activului, inclusiv toate costurile de tranzacție, taxele de import, orice taxe nerambursabile, excluzând orice reduceri și reduceri obținute din calcul. Adică prețul de cumpărare este luat „ca atare”, în cuantumul firesc al cheltuielii perfecte.
• Costurile suportate de o companie pentru a aranja livrarea, punerea în funcțiune, instalarea sau modernizarea unui activ achiziționat.
• Valoarea costurilor proiectate pentru dezmembrarea mijlocului fix și excluderea acestuia din complexul de producție al întreprinderii.

În unele cazuri, în timpul instalării unui mijloc fix, pot fi primite venituri/pierdere suplimentare care nu au legătură cu acesta, care se vor reflecta în contabilitate separat de activul în cauză.

De exemplu, compania a planificat să construiască un centru de divertisment în aer liber și, pe lângă echipament, a creat un site pentru echipament în locația specificată. În timp ce Antreprenorii fabricau/asamblau/livrau echipamente la locul operațiunii efective, acest site a fost folosit în alt scop - ca loc pentru depozitarea containerelor de vehicule grele.

După ce un activ a fost evaluat la cost și recunoscut ca atare în conformitate cu criteriile de recunoaștere pentru imobilizări corporale, societatea trebuie să aleagă modelul contabil pentru imobilizări corporale:

• Prima posibilitate este modelul costului real, care presupune că activul este contabilizat ca element de imobilizări corporale la costul său minus amortizarea și pierderile cumulate pro rata.
• A doua posibilitate este modelul costului reevaluat, care ia valoarea justă a activului, amortizarea acumulată și pierderile din depreciere. Această metodă contabilă necesită reevaluarea sistematică regulată a unui element de imobilizări corporale pentru a menține (pentru fiecare perioadă) valoarea justă a activului.

Modelul de contabilitate a activelor în conformitate cu IAS 16 nu este impus unei întreprinderi. O entitate alege un model contabil în conformitate cu IFRS 16 și se angajează să aplice o astfel de politică pentru întregul segment desemnat al acestor imobilizări corporale.

Amortizarea mijloacelor fixe conform IFRS 16

Compania, ghidată de ea politica contabila, obiectivele de afaceri și principiile IFRS, trebuie să deprecieze mijloacele fixe pe întreaga durată de viață a acestora utilizare economică.

Figura 3. Documentul „Depreciere OS” din produsul software „WA: Financier” calculează automat amortizarea în perioada necesară.

Un mijloc fix în contabilitate poate fi considerat fie ca o singură entitate, fie ca o combinație de componente interdependente. În cazul în care costul unei componente a unui activ reprezintă o parte semnificativă din costul total, aceste componente sunt amortizate separat. Dar conform standardului, dacă există o nevoie contabilă rezonabilă, o întreprindere poate percepe amortizarea separat și pentru componentele unui mijloc fix care nu constituie o sumă semnificativă în costul său.

Suma care, pe baza rezultatelor muncii finanțatorilor, a fost calculată ca valoare a cheltuielilor cu amortizarea, ar trebui recunoscută în perioada de raportare în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care această sumă este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ. Acest lucru se întâmplă atunci când potențialul economic al unui activ devine eficiență economică un alt atu.

Valoarea deprecierii unui activ trebuie plătită în mod egal pe întreaga durată de viață economică a activului specificat. Activul trebuie analizat pentru valoarea reziduală și durata de viață economică cel puțin o dată pe an. Dacă există discrepanțe între valorile prognozate și cele reale, astfel de modificări ar trebui făcute prin metoda ajustării sub forma unei modificări a estimării contabile.

Un activ este amortizat în conformitate cu IAS 16 chiar și atunci când valoarea justă este mai mare decât valoarea contabilă, la fel cum amortizarea unui mijloc fix nu se oprește dacă nu este efectiv utilizat de companie din cauza nerespectării, pentru o perioadă de timp. întreținere sau întreținere programată.

Metode de amortizare a imobilizărilor corporale IFRS 16

Modelul de amortizare ales de companie ar trebui să fie prudent, rațional și să reflecte în mod clar modul în care compania obține productivitatea și beneficiile economice din activ. Cu toate acestea, orice metodă de amortizare ar trebui revizuită la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, astfel încât echipa de conducere a firmei să poată evalua în mod rezonabil oportunitatea utilizării acestei metode.

Întreprinderea alege în mod independent, în cadrul IFRS IAS 16 Active imobilizate, metoda de amortizare care va corespunde cel mai pe deplin modelului prognozat de consum al beneficiilor economice produse din acest activ. Dacă structura beneficiilor nu se modifică în timp, nici metoda de amortizare a evaluării nu se modifică. Metodele de amortizare conform IFRS 16 includ:

• Linie dreaptă - o metodă în care valoarea reziduală a mijloacelor fixe rămâne neschimbată, iar amortizarea se acumulează în rate egale pe toată durata de viață economică a activului din structura afacerii.
• Cu un sold descrescător, totul scade pur și simplu în timp, iar valoarea deprecierii percepute, conform logicii că lucrurile noi se uzează mai repede la o anumită stare, dar apoi practic nu suferă modificări agregate.
• Metoda unității de producție leagă deprecierea și productivitatea. Amortizarea acumulată conform acestei abordări depinde de rezultatul sau performanța așteptată.

Conform IFRS 16, nu este posibilă aplicarea unei metode de amortizare care este legată de veniturile din utilizarea unui activ, deoarece venitul este o sumă care nu poate fi bazată doar pe dependența de activ. Veniturile sunt afectate de întreg lanțul de producție, totalitatea proceselor, profesionalismul echipei, noroc, know-how și alți factori intangibili, deci nu este permis să se ia venituri ca bază pentru calcularea sumei deprecierii.

În produsul software WA: Financier, amortizarea mijloacelor fixe este prestabilită într-o carte de referință specială:

Figura 4. Setarea parametrilor de amortizare ai mijlocului fix în programul WA: Financier.

Acțiuni neloiale ale finanțatorilor în lucrul cu mijloace fixe

Proprietatea companiei este adesea obiectul diferitelor abuzuri din partea managerilor sau un instrument prin care creditorii, investitorii sau proprietarii de companii pot fi induși în eroare:

• Fenomenul cel mai des întâlnit la nivel mărunt este furtul privat, care denaturează bilanţurile companiei atunci când nu există proprietate, dar pe hârtie creează un activ.
• A doua cea mai frecventă încălcare este în domeniul cedării activelor, când finanțatorii lipsiți de scrupule își însușesc proprietățile, excluzându-le din activele fixe ale firmei înainte de termen. De exemplu, echipamentele mici, cum ar fi computerele sau echipamentele de birou, echipamentele care pot fi folosite acasă și alte bunuri materiale sunt anulate în mod fictiv conform documentelor ca bun „utilizat”, dar de fapt sunt pur și simplu luate sau vândute în aer liber. piață cu dumping serios.
• A treia cale, care afectează în principal creditorii și acționarii, este determinarea valorii efective incorecte a activului, care „înfrumusețează” contrar realității poziția financiară a companiei.
• Pe locul al patrulea se află abuzurile, care se exprimă în eșecul companiei de a primi o sumă reală de despăgubire atunci când vinde un activ care părăsește compania la un preț mai mic, în schimbul unor kickback-uri personale pentru managerii companiei.

Un sistem de control intern bine conceput și un sistem contabil construit pe principii standardizate pot elimina oricare dintre tipurile de abuz descrise mai sus atunci când lucrați cu active.

Scăderea valorii contabile a activului

De-a lungul timpului si in legatura cu utilizarea activului in activitati economice si economice, societatea sufera inevitabil un proces de amortizare a mijlocului fix. Conform recomandărilor IAS 16 Imobilizări corporale, o entitate trebuie să monitorizeze și să evalueze regulat deprecierea unui activ în conformitate cu standardul care guvernează metodele de evaluare a acestui proces.

Un standard special care reglementează relația cu valoarea contabilă reglementează și explică unității financiare a companiei cum să evalueze și să analizeze valoarea contabilă curentă și în schimbare, să determine valoarea recuperabilă a unui activ și, de asemenea, cum pierderile din pierderea contabilă. valoarea unui mijloc fix poate fi recunoscută și inversată.

Figura 5. Documentul „Deprecierea activelor” din programul „WA: Financier” poate fi utilizat în procedura de depreciere a activelor imobilizate.

În cazul în care există o pierdere dovedită a valorii contabile, o cerere a entității de a compensa o astfel de pierdere sau o cheltuială suportată pentru achiziționarea sau construirea de active de înlocuire, acestea sunt activități financiare conexe, dar distincte și separate și, prin urmare, sunt contabilizate independent de fiecare. alte:

• Pentru a măsura și recunoaște pierderile din valoarea contabilă a unui activ, o entitate utilizează IFRS 36;
• Dacă un activ este cedat din cauza sfârșitului vieții sale productive sau a unui alt motiv pentru care o cedare a imobilizărilor corporale este justificată, atunci cedarea se efectuează în conformitate cu IAS 16 Imobilizări corporale;
• Costul acelor mijloace fixe care au fost echipate sau au apărut ca rezervă sau înlocuire pentru obiectele retrase va fi pe deplin reglementat de acest standard.

Derecunoașterea unui element de imobilizări corporale ca derecunoaștere: Cedarea imobilizărilor corporale conform IFRS

În conformitate cu IAS 16, un activ este recunoscut atâta timp cât entitatea poate obține beneficii economice din utilizarea sa, așa cum este determinat de politica contabilă. Primirea de beneficii economice nu este întotdeauna un proces simplu. Uneori, o companie achiziționează anumite active și investește bani în active fixe care, fie colectiv, fie prin alte active, au un efect benefic asupra economiei și afacerii companiei. Potrivit acestei afirmații, un obiect încetează să mai fie un mijloc fix în două cazuri:

• Odată cu retragerea sa completă din companie;
• Dacă productivitatea lui este de 0% sau nu mai există beneficii economice din munca sa și nu vor exista beneficii economice viitoare.

Prezentarea informațiilor în conformitate cu IFRS IAS 16 Imobilizări corporale

IFRS IAS 16 Imobilizări corporale stabilește cerințele de prezentare pentru imobilizări corporale, pe clase de active ale unei entități. Conform recomandărilor metodologice, societatea este obligată să dezvăluie informații fiabile care să ajute utilizatorii situațiilor financiare să ia în considerare cât mai complet problema activelor imobilizate ale întreprinderii, care să conțină:

• Justificarea bazei pe care societatea o aplică în evaluarea valorii contabile a activelor;
• Dezvăluirea informațiilor despre metoda de amortizare aleasă;
• Fixați și justificați în politica contabilă termenii de utilizare efectivă;
• Norme și mărimi aprobate ale amortizarii efective;
• Valori contabile clasificate și amortizare acumulată, inclusiv pierderi din pierderea valorii contabile la începutul și sfârșitul perioadei.

În plus, situațiile financiare ar trebui să ofere utilizatorilor informații fiabile:

• Cu privire la prezența restricțiilor asupra dreptului de proprietate asupra activelor companiei;
• Dacă mijloacele fixe au fost transferate ca garanție pentru garantarea obligațiilor;
• Cu privire la valoarea costurilor și clasificarea acestora, care sunt incluse în valoarea contabilă a activului în etapa de construcție/instalare;
• Sumele datoriilor societatii care au fost asumate pentru achizitia de mijloace fixe;
• Sume de compensare care au fost transferate către terți în legătură cu pierderea sau amortizarea activelor.

Conform IFRS IAS 16, Imobilizări corporale, este de asemenea util pentru o gamă largă de utilizatori ai situațiilor financiare ale unei companii să prezinte informații suplimentare care să le permită să evalueze potențialul financiar al companiei:

• Valoarea contabilă și valoarea justă a activelor temporar neutilizate;
• Valoarea contabilă a activelor care sunt complet amortizate;
• Valorile contabile ale activelor care nu mai sunt utilizate efectiv, dar nu vor fi vândute de companie pe piață.

Figura 6. Un exemplu de raportare consolidată. Declarația rezultatului global (fragment) în produsul software „WA: Financier”: amortizarea mijloacelor fixe este inclusă în costul vânzărilor.

Concluzii și concluzie

După cum știți, evaluarea mijloacelor fixe este una dintre cele mai importante părți ale contabilității de gestiune a unei companii, care reflectă baza financiaraîntreprinderilor. Pe baza datelor despre active, o companie este capabilă nu numai să genereze previziuni ale acesteia starea financiara dar și pentru a rezolva sarcini operaționale precum atragerea de fonduri împrumutate și investiții suplimentare. Astfel, IFRS 16 este un instrument aplicat pentru companiile contabile în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, care conține recomandări detaliate pentru întocmirea situațiilor financiare. Folosind abordarea prevăzută în standard, o companie poate realiza calitativ contabilitatea financiară a activelor sale fixe și poate oferi utilizatorilor raportări cât mai mult posibil. informatii detaliate referitoare la această secțiune a situațiilor financiare.

1. Conceptul de mijloace fixe și structura acestora

Activele fixe includ mijloacele de muncă care participă în mod repetat la procesul de producție. Aplicat contabilitate aceasta înseamnă că sunt utilizate pentru mai mult de o perioadă de raportare.

Conform IFRS, problema clasificării unui obiect ca active fixe sau stocuri este responsabilitatea contabilului, care ține cont de circumstanțe și condiții specifice, precum și de propriul bun simț (nu există un criteriu de cost pentru împărțirea obiectelor în active fixe). și inventare).

Cele mai multe piese de schimb și unelte sunt de obicei prezentate ca stoc; piesele de schimb mari și echipamentele de rezervă care se preconizează a fi utilizate pentru o perioadă lungă de timp sunt incluse în imobilizări corporale.

Structura activelor fixe este determinată de întreprindere în mod independent. La combinarea obiectelor în grupuri, este necesar să se țină cont de similitudinea tipurilor și metodelor de utilizare ale acestora, de exemplu. Gruparea se bazează pe modelul beneficiului economic.

Standardul 16 propune următoarea structură aproximativă a imobilizărilor corporale:

· clădire;

· echipamente;

avioane și nave

transport;

· mobila;

· Echipamente de birou.

Terenul are de obicei o durată de viață nedeterminată, deci nu este supus deprecierii.

2. Evaluarea inițială a mijloacelor fixe

În legătură cu mijloacele fixe se aplică principiul costului istoric, adică. in conditii normale, costul initial ramane neschimbat pe toata perioada de functionare a acestora.

În unele cazuri, o întreprindere poate fi interesată de supraestimarea evaluării inițiale a activelor imobilizate, urmărind să capitalizeze cât mai multe cheltuieli. Pentru a reduce astfel de aspirații, standardele oferă reguli detaliate pentru calcularea costului mijloacelor fixe.

În conformitate cu standardele, un element de imobilizări corporale recunoscut ca activ este evaluat la cost.

Costul se referă la prețul de achiziție, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile și alte costuri directe de aducere a activului într-o stare de pregătire pentru utilizare. Cu alte cuvinte, costul real de achiziție este suma de numerar sau echivalente de numerar plătite pentru element, adică. suma tuturor costurilor directe ale întreprinderii asociate cu achiziționarea unui mijloc fix, inclusiv livrarea la locul potrivit și aducerea în stare de funcționare.

Aceste costuri directe includ:

costul pregătirii locului de instalare;

costuri de livrare și descărcare;

costurile de instalare.

Dacă o entitate a contractat un împrumut pentru achiziționarea unei imobilizări corporale, atunci dobânda aferentă acestuia nu ar trebui inclusă în costul elementului (poate fi adoptată o abordare alternativă în conformitate cu IAS 23 Costurile îndatorării, dar aceasta nu este de dorit).

De asemenea, sunt excluse din costul real al unui activ cheltuielile administrative și alte cheltuieli generale, cu excepția cazului în care sunt strict necesare pentru achiziționarea sau aducerea activului în stare de funcționare. Astfel, criteriul de valorificare a cheltuielilor este relația directă a acestora cu operațiunile legate de primirea și punerea în funcțiune a unui mijloc fix.

Atunci când desfășoară acțiuni pregătitoare care vizează obținerea deplină a pregătirii pentru funcționare a unității, organizația poate suferi pierderi, care ar trebui să se reflecte imediat în contul de profit și pierdere.

Costul unui element de mijloace fixe create de organizația însăși este determinat conform unor reguli similare.

Procedura de determinare a costului elementelor de imobilizări corporale produse pentru vânzare este reglementată de IFRS 2 Stocuri.

Costul imobilizărilor corporale deținute în cadrul unui leasing financiar este determinat în conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing.

Determinarea valorii contabile a imobilizărilor corporale achiziționate cu subvenții guvernamentale se bazează pe IAS 20 Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor privind asistența guvernamentală.

Achiziția de mijloace fixe poate avea loc nu numai ca urmare a unei achiziții, ci și a unui schimb pentru orice activ. În acest caz, se presupune că valoarea elementului de imobilizări primite este egală cu valoarea contabilă a activului transferat. Dacă valoarea obiectului primit este mai mică decât valoarea activului transferat, atunci este necesar să se efectueze o anulare parțială a valorii acestuia din urmă.

ÎN vedere generala IAS 16 prevede următoarea formulare pentru tranzacțiile de schimb: valoarea justă a elementului primit este egală cu valoarea justă a activului care este schimbat, ajustată pentru suma de numerar sau echivalente de numerar plătite.

3. Investiții ulterioare

Toate investițiile ulterioare legate de active fixe sunt de obicei împărțite în cele care aduc beneficii economice suplimentare și cele care nu. Acest lucru se datorează condițiilor impuse de IFRS privind recunoașterea resurselor întreprinderii ca active.

Esența unui activ constă în capacitatea sa de a aduce beneficii economice, așa că este destul de înțeles să adăugați la valoarea unui activ existent doar costuri care, așa cum ar fi, întruchipează beneficii economice viitoare sau, cu alte cuvinte, măresc capacitatea existentă a obiectului de a crea beneficii economice.

Dacă această condiție este îndeplinită, investițiile ulterioare în imobilizări corporale sunt recunoscute ca activ, de exemplu. adăugat la costul inițial al imobilizărilor corporale. Astfel de cazuri includ:

Reconstituirea mijlocului fix, care face posibilă creșterea duratei de viață utilă și a capacității acestuia;

Îmbunătățirea calității obiectului ca urmare a îmbunătățirii acestuia, care, la rândul său, determină o creștere a calității produselor;

· utilizarea de noi procese de producție care contribuie la o reducere semnificativă a costurilor activităților de bază.

Toate investițiile de capital care nu se încadrează în această categorie, nu contribuie la formarea de beneficii economice suplimentare, ci doar restaurează costul inițial al activelor imobilizate, sunt recunoscute drept cheltuieli pentru perioada și sunt încărcate în contul de profit și pierdere în mod corespunzător ( de exemplu, cheltuielile de întreținere și reparare a mijloacelor fixe).

4. Amortizare

Amortizarea este tratată în IFRS ca distribuție a costului unui activ supus deprecierii între perioadele contabile pe durata duratei sale economice utile. Astfel, din punct de vedere pur tehnic, amortizarea arată ca o scădere sistematică a costului amortizabil al unui activ pe durata de viață a acestuia. Cheltuielile cu amortizarea pentru o perioadă contabilă reprezintă suma debitată direct sau indirect în contul de profit și pierdere (cu excepția cazului în care este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ, de exemplu, atunci când stocurile sunt procesate, amortizarea percepută pentru clădiri și echipamente este inclusă în preţul de cost din nou stocurile create). Aceste cheltuieli nu pot determina un aflux de fonduri, deși din punct de vedere al teoriei economice, deducerile de amortizare, desigur, stau la baza refacerii mijloacelor fixe.

Valoarea amortizabilă (sau costul unui activ supus amortizarii) se înțelege a fi costul istoric sau alt cost utilizat în situațiile financiare (adică costul, ținând cont de reevaluare), redus cu valoarea valorii de salvare.

Valoarea reziduală este suma netă pe care o entitate se așteaptă să o primească pentru un activ la sfârșitul duratei sale de viață utilă, mai puțin costul de cedare. Prin metoda principală de evaluare a mijloacelor fixe, valoarea de salvare se determină la data achiziției obiectului și nu se revizuiește ulterior chiar dacă prețurile se modifică, prin metoda alternativă se face o nouă evaluare a valorii de salvare la fiecare reevaluare. a activului.

Astfel, pentru reflectarea corectă a amortizarii în conformitate cu IFRS, trebuie utilizate următoarele componente:

costul inițial (costul care îl înlocuiește ca urmare a reevaluării);

· valoarea de lichidare;

viata economica utila.

Aceste componente servesc drept bază pentru calcularea cheltuielilor cu amortizarea pentru perioada contabilă.

Durata de viață utilă a IFRS înseamnă:

fie perioada de timp în care entitatea se așteaptă să folosească activul;

sau numărul de unități de producție sau de unități similare pe care entitatea se așteaptă să le obțină din utilizarea activului.

Durata de viață utilă a unui activ este determinată de întreprinderea însăși.

utilizarea prevăzută a activului (productivitate, sarcină);

· Uzura preconizata datorita numarului de schimburi, programului de intretinere si reparatii etc.;

uzura echipamentelor;

restricții legale sau similare privind utilizarea bunului (expirarea contractului de închiriere).

IFRS subliniază că durata de viață utilă poate fi mai scurtă decât durata de viață economică. Durata de viață utilă trebuie revizuită periodic. Poate fi extins ca urmare a investițiilor ulterioare, dar există și destul de mulți factori care fac necesară reducerea acestuia (învechirea instalației, modificări ale pieței produselor fabricate etc.). O creștere a duratei perioadei poate fi afectată și de politica întreprinderii în domeniul întreținerii și reparației mijloacelor fixe. Dacă termenul este modificat semnificativ, este necesară ajustarea sumelor de amortizare ale perioadelor curente și viitoare.

Astfel, întrebarea principală în determinarea duratei de viață utilă este întrebarea cât timp va aduce activul beneficii economice, iar la alegerea uneia sau alteia metode de amortizare, cum va fi distribuit acest beneficiu economic pe perioade.

Dacă la sfârșitul utilizării obiectului există costuri semnificative pentru demontarea, relocarea sau restaurarea acestuia, atunci:

Fie reduc valoarea de salvare și astfel cresc taxa anuală de amortizare;

Fie astfel de costuri sunt recunoscute ca o cheltuială separată pe durata de viață utilă a elementului de imobilizări corporale și datoria pentru aceste costuri este acoperită integral la sfârșitul duratei de viață utilă.

5. Metode de amortizare

Standardele oferă mai multe metode de calcul al amortizarii. Pentru fiecare grup de active fixe, întreprinderea alege una dintre metodele permise și apoi o folosește de la an la an. O modificare a metodei de amortizare poate fi considerată justificată numai dacă o altă metodă devine mai consecventă cu distribuția beneficiilor economice primite din exploatarea instalației de-a lungul anilor.

Multivarianța metodelor de amortizare se datorează necesității respectării principiului potrivirii veniturilor și cheltuielilor. Dacă veniturile din exploatarea imobilizării sunt distribuite aproape uniform pe parcursul anilor, mai corect ar fi să se folosească metoda radierii directe.

O întreprindere poate alege pentru fiecare grup de mijloace fixe una dintre metodele de amortizare oferite de standarde:

Acumulare egală (scriere directă);

metoda echilibrului descrescător;

Metoda de anulare a costului proporțional cu un anumit criteriu (criteriul poate fi, de exemplu, cantitatea de muncă efectuată, volumul producției, numărul anului (metoda sumei numerelor)).

Metoda de amortizare aleasă poate și ar trebui revizuită dacă există o schimbare în modelul așteptat de obținere a beneficiilor economice din activ. Dacă o altă metodă este într-adevăr mai adecvată modelului utilizat, atunci estimarea contabilă a obiectului este modificată și cheltuielile de amortizare ale perioadelor curente și viitoare sunt ajustate și se fac corecții corespunzătoare politicii contabile a întreprinderii.

Capacitatea de a alege pentru fiecare grup de mijloace fixe propria metodă de amortizare, în primul rând, vă permite să urmați cu mai multă acuratețe principiul conformității și, prin urmare, crește fiabilitatea informațiilor de raportare financiară și, în al doilea rând, îl face pe contabil să se uite mai atent la fiecare grup de obiecte (atât la formarea unui grup cât şi la analiza modelului său caracteristic de obţinere a beneficiilor economice).

6. Reevaluarea mijloacelor fixe

Odată recunoscute ca active, imobilizările corporale trebuie înregistrate la costul lor minus amortizarea acumulată. Această abordare a evaluării consistente a imobilizărilor corporale recomandată de IFRS se bazează pe principiul costului istoric. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că unul dintre punctele principale în determinarea unui activ ca mijloc fix este durata perioadei sale de funcționare. Datorită faptului că elementele de imobilizări corporale sunt utilizate pentru o perioadă lungă de timp, este probabil ca prețul de piață să se modifice și, prin urmare, poate exista o discrepanță între valoarea contabilă și valoarea justă de piață la data de raportare. . Pentru a ține cont de astfel de modificări, trebuie să se încalce principiul costului istoric, prin urmare IFRS nu încurajează reevaluarea atunci când se contabilizează activele fixe. Cu toate acestea, în cazul în care modificarea prețurilor nu poate fi neglijată (ignorarea acestui fapt duce la o încălcare a fiabilității poziției financiare a întreprinderii), utilizarea reevaluării este o abordare alternativă permisă a evaluării activelor imobilizate. În mod normal, reevaluarea ar trebui să fie efectuată la valoarea curentă de piață. Dacă nu există informații despre valoarea de piață, atunci costul de înlocuire, ținând cont de amortizare, poate fi luat ca o nouă estimare.

Frecvența reevaluării depinde de condițiile pieței, totuși, atunci când se determină necesitatea reevaluării, trebuie să se țină seama de cerința principiului semnificației. Pentru a evita diferențele prea mari între valoarea contabilă și cea justă de piață, intervalele de timp dintre reevaluări nu ar trebui să fie prea lungi.

· sau schema de postări care operează în prezent în practica Kazahstan. Valoarea amortizarii cumulate si costul initial al mijlocului fix se majoreaza cu acelasi factor;

sau o metodă în care, în timpul procesului de reevaluare, suma costului inițial și a amortizarii cumulate este minimizată, iar valoarea reziduală este majorată la valoarea de piață a mijlocului fix. În același timp, amortizarea începe din nou, ratele de amortizare sunt revizuite ținând cont de durata de viață economică utilă rămasă și valoarea de salvare (care poate fi, de asemenea, revizuită).

7. Rambursarea valorii contabile

IAS 36 Deprecierea activelor este utilizat pentru a determina valoarea contabilă recuperabilă și pierderile din depreciere. Imobilizările corporale trebuie înregistrate la o sumă care nu depășește valoarea recuperabilă. Dacă valoarea contabilă a unei imobilizări corporale depășește valoarea sa recuperabilă, este necesar să se reducă valoarea contabilă la valoarea sa recuperabilă și să se recunoască o pierdere din depreciere în consecință. Valoarea recuperabilă a unui activ este cea mai mare dintre cele două valori - valoarea sa realizabilă netă și valoarea sa de utilizare. Valoarea de utilizare a unui activ este calculată ca valoarea actuală a viitoarelor fluxuri de numerar asociate cu utilizarea continuă a activului și cu cedarea acestuia după sfârșitul duratei sale de viață utilă. Pentru a-l determina, trebuie să instalați:

· o estimare a viitoarelor intrări și ieșiri de numerar care decurg din utilizarea continuă a activului și eventuala cedare a acestuia;

· o rată de actualizare adecvată pentru aceste fluxuri de numerar viitoare.

Valoarea cărții- costul la care un activ este recunoscut in situatiile financiare dupa deducerea amortizarii cumulate si a pierderilor din depreciere cumulate.

Suma amortizabila- costul real al unui activ sau o altă sumă care înlocuiește costul real, mai puțin valoarea sa reziduală.

Costul specific întreprinderii este valoarea actualizată a fluxurilor de numerar pe care o entitate se așteaptă să le primească din utilizarea în continuare a unui activ și din cedarea acestuia la sfârșitul duratei sale de viață utilă sau să le plătească pentru stingerea unei datorii.

Cantitate recuperabila- cea mai mare dintre două valori: valoarea justă a activului minus costurile de vânzare sau valoarea de utilizare.

Valoarea reziduală a activului este suma estimată pe care entitatea ar fi primit-o până în prezent din cedarea activului, după deducerea costurilor estimate de cedare, dacă activul ar fi ajuns deja la sfârșitul duratei de viață utilă și într-o stare caracteristică încheierii duratei sale utile. viaţă.

mijloace fixe sunt active corporale care:

1) sunt destinate utilizării în procesul de producție sau furnizare de bunuri și servicii, în leasing sau în scop administrativ;

2) sunt de așteptat să fie utilizate în mai mult de o perioadă de raportare.

Conform principiului contabilității, o entitate nu recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costurile de întreținere de zi cu zi a elementului. Aceste costuri sunt recunoscute în profit sau pierdere pe măsură ce sunt suportate.

Un element de imobilizări corporale care urmează să fie recunoscut ca activ este evaluat la cost.

Costul unui element de imobilizări corporale include:

1. Prețul de achiziție, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, mai puțin reducerile comerciale și rambursările;

2. Orice cost direct pentru aducerea activului la care Locul potrivitși aducerea acestuia în starea necesară funcționării în conformitate cu intențiile conducerii întreprinderii:

1) costurile plății beneficiilor angajaților legate direct de construcția sau achiziția unui element de imobilizări;

2) costuri de pregătire a șantierului;

3) costurile inițiale pentru livrarea și producerea operațiunilor de încărcare și descărcare;

4) costuri de instalare și montaj;

5) costul verificării bunei funcționări a activului, după deducerea încasărilor nete din vânzarea produselor produse în procesul de aducere a activului la destinație și aducerea acestuia în stare de funcționare (de exemplu, mostre obținute în timpul verificării echipamente); Și

6) plăți pentru serviciile profesionale prestate

3. O estimare preliminară a costurilor de dezmembrare și înlăturare a unui element de imobilizări corporale și de refacere a resurselor naturale pe amplasamentul pe care îl ocupă, pentru care întreprinderea își asumă o obligație fie la achiziționarea acestui element, fie ca urmare a utilizarea sa pe o anumită perioadă în scopuri care nu au legătură cu inventarul de creare în această perioadă.

Includerea costurilor în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale încetează atunci când un astfel de element este livrat la locul potrivit și adus într-o stare care să îi asigure funcționarea în conformitate cu intențiile conducerii întreprinderii.

Costul unui activ auto-produs este determinat pe aceleași principii ca și costul unui activ achiziționat.

Costul unui element de imobilizări corporale este echivalentul prețului, sub rezerva plății imediate în numerar la data contabilizării. Atunci când plata este amânată dincolo de termenii obișnuiți de împrumut, diferența dintre prețul imediat echivalent în numerar și plata totală este recunoscută ca dobândă pe perioada ratei, cu excepția cazului în care o astfel de dobândă este capitalizată în conformitate cu IAS 23.

O entitate trebuie să aleagă fie modelul costului, fie modelul de reevaluare ca politică contabilă și să aplice acea politică întregii clase de imobilizări corporale.

Modelul de contabilitate a costurilor

Odată recunoscut ca activ, un element de imobilizări corporale trebuie înregistrat la cost minus amortizarea cumulată a imobilizărilor corporale și orice pierderi din depreciere acumulate.

Modelul de reevaluare

Odată recunoscut ca activ, un element de imobilizări corporale a cărui valoare justă poate fi măsurată în mod fiabil este contabilizat la o valoare reevaluată, fiind valoarea justă a elementului la data reevaluării, minus orice amortizare acumulată ulterioară și pierderi din depreciere. Reevaluarea trebuie efectuată cu suficientă regularitate.

După reevaluarea unui element de imobilizări corporale, amortizarea acumulată a imobilizărilor corporale de la data reevaluării este contabilizată într-unul din următoarele moduri:

1) Recalculat proporțional cu modificarea valorii contabile a activului în evaluarea brută, astfel încât valoarea contabilă a activului după reevaluare să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este adesea folosită atunci când se reevaluează un activ la costul de înlocuire prin indexare.

2) fie dedusă din valoarea contabilă brută a activului, iar valoarea netă este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este adesea aplicată clădirilor.

Valoarea ajustării care rezultă din recalcularea sau anularea amortizarii cumulate a imobilizărilor corporale este partea din creșterea sau scăderea totală a valorii contabile care este contabilizată.

O clasă de active fixe este un grup de active fixe care sunt similare în ceea ce privește natura și utilizarea lor în activitățile unei întreprinderi. Următoarele sunt exemple de clase individuale de active:

1) terenuri;

2) terenuri și clădiri;

3) mașini și echipamente;

4) ambarcațiuni;

5) aeronave;

6) vehicule;

7) mobilier și elemente încorporate ale echipamentelor inginerești;

8) echipamente de birou.

Reevaluarea obiectelor aparținând aceleiași clase de mijloace fixe se efectuează concomitent.

Dacă valoarea contabilă a unui activ crește ca urmare a reevaluării, atunci valoarea unei astfel de creșteri trebuie recunoscută în alte elemente ale rezultatului global și acumulată în capitaluri proprii la rubrica „surplus din reevaluare”. Cu toate acestea, o astfel de creștere va fi recunoscută în profit sau pierdere în măsura în care inversează valoarea unei pierderi din reevaluare pentru același activ recunoscut anterior în profit sau pierdere.

Dacă valoarea contabilă a unui activ este redusă ca urmare a reevaluării, valoarea scăderii este inclusă în profit sau pierdere. Cu toate acestea, această scădere ar trebui recunoscută în alte elemente ale rezultatului global în măsura în care soldul creditor existent, dacă există, reflectat în „surplusul din reevaluare” aferent aceluiași activ. O scădere recunoscută în alte elemente ale rezultatului global reduce suma acumulată în capitaluri proprii la rubrica „surplus din reevaluare”.

Atunci când un activ este derecunoscut, surplusul din reevaluare inclus în capitalurile proprii pentru un element de imobilizări corporale poate fi transferat direct în rezultatul reportat. De exemplu, un excedent din reevaluare poate fi transferat integral în rezultatul reportat atunci când activul este scos din funcțiune sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplusul din reevaluare poate fi transferată în rezultatul reportat pe măsură ce activul este utilizat. Într-un astfel de caz, valoarea surplusului de reportat este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate a activului și valoarea amortizarii calculată pe baza costului activului. Transferul surplusului din reevaluare în rezultatul reportat se face fără a implica conturi de profit sau pierdere.

Fiecare componentă a unui element de imobilizări corporale al cărui cost este semnificativ în raport cu costul total al elementului este amortizată separat.

Valoarea taxei cu amortizarea pentru fiecare perioadă trebuie recunoscută în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.

Valoarea reziduală și durata de viață utilă, precum și metoda de amortizare a unui activ, trebuie revizuite cel puțin o dată la sfârșitul fiecărui an de raportare.

Amortizarea unui activ începe atunci când devine disponibil pentru utilizare, adică atunci când amplasarea și starea lui permit exploatarea în conformitate cu intențiile conducerii. Amortizarea unui activ încetează la prima dintre cele două date: data transferului către activele deținute în vederea vânzării (sau includerea într-un grup pentru cedare care este clasificat ca fiind deținut pentru vânzare) în conformitate cu IFRS 5 sau data derecunoscutului activului. În consecință, amortizarea nu încetează atunci când un activ devine inactiv sau încetează să fie utilizat activ, cu excepția cazului în care activul este amortizat în totalitate.

Durata de viață utilă a unui activ este determinată în funcție de utilitatea așteptată a activului pentru întreprindere.

Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat, chiar dacă sunt achiziționate împreună. Terenurile au o durată de viață utilă nelimitată și, în consecință, nu sunt amortizate. Clădirile au o durată de viață utilă limitată și, prin urmare, sunt active amortizabile.

Metoda de amortizare utilizată ar trebui să reflecte modelul așteptat de consum de către entitate a beneficiilor economice viitoare de la activ.

Se pot aplica diferite metode de amortizare: metoda liniara, metoda bilantului descrescator si metoda unitatii de productie . Metoda aleasă este aplicată în mod consecvent de la o perioadă de raportare la următoarea, cu excepția cazului în care există o schimbare a modelului de consum al acestor beneficii economice viitoare.

Valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale este derecunoscută:

1) la dispunerea acestuia; sau

2) când nu se așteaptă beneficii economice viitoare din utilizarea sau eliminarea acestuia.

Veniturile sau cheltuielile rezultate din scoaterea din funcțiune a unui element de imobilizări corporale sunt incluse în profit sau pierdere atunci când elementul este scos din funcțiune. Profiturile nu trebuie clasificate ca venituri.

Dezvaluirea informatiei

Situațiile financiare trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare clasă de imobilizări corporale:

1) baza utilizată pentru estimarea valorii contabile în evaluarea brută;

2) metodele de amortizare utilizate;

3) durate de viață utilă sau rate de amortizare aplicabile;

4) valoarea contabilă brută și amortizarea cumulată a mijloacelor fixe (împreună cu pierderile din depreciere cumulate) la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare;

5) reconcilierea valorii contabile la începutul și la sfârșitul perioadei relevante, reflectând:

Chitanțe;

Active clasificate ca deținute în vederea vânzării sau incluse într-un grup de cesionare clasificate ca deținute pentru vânzare și alte cedări;

Achiziție ca urmare a unei combinări de întreprinderi;

Creșteri sau scăderi ale valorii rezultate din reevaluări și pierderi din depreciere recunoscute sau reluate în alte elemente ale rezultatului global;

Pierderi din depreciere incluse în profit sau pierdere;

Pierderile din depreciere reluate prin profit sau pierdere;

depreciere;

Diferențele valutare nete care decurg din conversia situațiilor financiare din moneda funcțională într-o monedă de prezentare, alta decât aceea, inclusiv conversia situațiilor financiare ale unei operațiuni străine în moneda de prezentare a entității raportoare;

Alte modificari.