Cum se confirmă cota de TVA zero. Nuanțe de confirmare a cotei de TVA zero

Cota obișnuită pentru taxa pe valoarea adăugată (denumită în continuare „TVA”) este de 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când contribuabilii ruși vând mărfuri exportate sub regimul vamal de export, impozitarea cu taxa pe valoarea adăugată se efectuează la o cotă de 0%, cu condiția ca documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal. ale Federației Ruse sunt depuse autorităților fiscale.

Impozitarea la cota de TVA 0% poate fi aplicată vânzării de bunuri (lucrări, servicii) în domeniul activităților spațiale, metale prețioase de către contribuabilii angajați în extracția sau producția acestora etc. Cu toate acestea, în acest articol vom fi interesați de vânzarea mărfurilor exportate sub regimul vamal de export, precum și a mărfurilor plasate sub regimul vamal al unei zone vamale libere, sub rezerva depunerii la autoritățile fiscale a documentelor prevăzute pentru la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, sau mai degrabă procedura de confirmare a TVA-ului cu cota zero la exportul de mărfuri. Să facem imediat o rezervă că atunci când vindem mărfuri exportate de pe teritoriul Federației Ruse în procedura vamală de export, o organizație rusă către o altă organizație rusă, nu se aplică cota de TVA zero (Scrisoare a Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 mai 2013 N 03-07 -08/16131 „Cu privire la aplicarea cotei de TVA zero atunci când o organizație rusă vinde unei alte organizații ruse mărfuri exportate de pe teritoriul Federației Ruse în vamă. procedura de export”).

Deci, aplicarea cotei de 0% depinde de prezentarea către autoritățile fiscale a documentelor prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest:

• contract (sau o copie a acestuia), iar în cazul în care contractul conține informații care constituie secret de stat, în locul textului integral, puteți furniza un extras din acesta cu informațiile necesare. Un contract trebuie încheiat cu o organizație străină pentru furnizarea de mărfuri în afara teritoriului vamal unic al Uniunii Vamale. Acest teritoriu este format din teritoriul vamal al Republicii Belarus, Republicii Kazahstan și Federația Rusă. Relațiile dintre contribuabilii din statele membre ale uniunii vamale în cadrul uniunii vamale la efectuarea tranzacțiilor sunt reglementate de următoarele documente:
• Acord privind principiile colectării taxelor indirecte la exportul și importul de mărfuri, prestarea muncii, prestarea de servicii în Uniunea Vamală (denumit în continuare Acordul) (Moscova, 25 ianuarie 2008);
• Protocol privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri în uniunea vamală (denumit în continuare Protocol) (Sankt Petersburg, 11 decembrie 2009, protocolul a fost ratificat prin Legea federală din data de 19 mai 2010 N 98-FZ);
• Codul fiscal al Federației Ruse. Au prioritate normele acordului și protocolului (articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La exportul de mărfuri de pe teritoriul unui stat - membru al uniunii vamale pe teritoriul altui stat - membru al uniunii vamale, contribuabilul statului - membru al uniunii vamale de pe teritoriul căreia au fost exportate mărfurile, la depunerea documentelor la organul fiscal prevăzut la paragraful 2 al Protocolului se aplică o cotă de TVA zero și (sau) scutirea de accize.

Atunci când exportă mărfuri de pe teritoriul unui stat - membru al uniunii vamale pe teritoriul altui stat - membru al uniunii vamale, contribuabilul are dreptul de a deduceri fiscale(compensare) într-o manieră similară cu cea prevăzută de legislația unui stat membru al uniunii vamale, aplicată în raport cu mărfurile exportate de pe teritoriul acestui stat în afara uniunii vamale.

La vânzarea de mărfuri către Republica Belarus sau Republica Kazahstan, locul de vânzare este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse, în timp ce operațiunile de vânzare de mărfuri sunt supuse TVA la o cotă de 0% (scrisori ale Ministerului al Finanțelor Rusiei din 05.05.2011 N 03-07-13/01-15, din 15.04 .2010 N 03-07-08/113).

Declarația vamală (sau copia acesteia) trebuie să conțină mărcile autorității vamale ruse care a eliberat mărfurile în procedura de export și marca autorității vamale ruse a locului de plecare prin care mărfurile au fost exportate de pe teritoriul Rusiei. Federaţie.

La exportul de mărfuri către țări terțe în cadrul regimului vamal de export peste granița Federației Ruse cu un stat membru al Uniunii Vamale, în care vămuirea este anulată, se depune o declarație vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale. al Federației Ruse care a efectuat vămuirea exportului specificat de mărfuri.

În modul stabilit de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în acord cu Serviciul Vamal Federal, contribuabilul poate furniza un registru al declarațiilor vamale în loc de o declarație vamală. Procedura de depunere a registrelor declarațiilor vamale este stabilită prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 mai 2010 N 48n „Cu privire la aprobarea Procedurii de depunere a registrelor declarațiilor vamale”. Acestea trebuie să conțină informații despre mărfurile exportate efectiv în afara teritoriului Federației Ruse în conformitate cu procedura vamală de export și, pe de o parte, să permită contribuabililor să justifice legalitatea aplicării cotei de TVA zero și, pe de altă parte, să permită impozitarea autorităților să exercite controlul asupra tranzacțiilor de export. Forma de pregătire este arbitrară, pe hârtie.

Vă rugăm să rețineți că până la 1 ianuarie 2014, la alegerea contribuabilului, declarațiile vamale se fac în formă scrisă sau electronică folosind o declarație vamală; după această dată se introduc declarații electronice obligatorii, cu excepția cazurilor stabilite de guvernul Federației Ruse.

Documente de transport (sau copii ale acestora) - cu mărci de la autoritățile vamale ale locurilor de plecare, care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse. Compoziția specifică a documentelor depinde de tipul de transport prin care mărfurile sunt exportate în afara teritoriului Rusiei. În conformitate cu paragraful 10 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii depun documente pentru a justifica cererea cota de impozitare 0% în același timp cu depunerea declarației fiscale.

În cazurile în care mărfurile sunt plasate sub regimul vamal al unei zone vamale libere, atunci pentru a confirma rata zero, documentele specificate la paragrafele. 5 p. 1 art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse.

Anterior, până la 1 octombrie 2011, lista documentelor necesare pentru confirmarea exporturilor includea un extras de cont bancar, care confirma primirea efectivă a banilor în contul exportatorului. Cu toate acestea, în practică, organizația nu a putut furniza întotdeauna un astfel de document (de exemplu, atunci când plătește în numerar, în timpul barterului sau al compensării). Lipsa extrasului bancar a dus la refuzul aplicării cotei zero de TVA. Însă, începând cu 1 octombrie 2011, nu este necesară depunerea unui extras, acesta a fost exclus din lista de documente, ceea ce a făcut posibilă aplicarea unei cote de impozit zero indiferent de forma de plată.

Vă rugăm să rețineți că, dacă mărfurile au fost expediate înainte de 1 octombrie 2011, atunci este obligatorie prezentarea unui extras de cont bancar (sau a unei copii a acestuia) care confirmă primirea veniturilor din valută din export în Rusia.

Documentele enumerate de noi trebuie depuse la organul fiscal în termen de 180 de zile, socotind de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export, concomitent cu declarația fiscală. Dar, în același timp, paragraful 5 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că contribuabilii sunt obligați să depună o declarație de impozit la autoritățile fiscale la locul înregistrării lor cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioada fiscala expirata. Adică este posibil ca aceste două termene să nu coincidă, contribuabilul poate să nu aibă timp să ridice documentele necesare până la data depunerii declarației, iar 180 de zile încă nu au expirat. Ce să faci într-o astfel de situație? Răspunsul poate fi găsit în Scrisoarea Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 februarie 2013 N 03-07-08/4169 „La termenul limită de depunere a documentelor care confirmă legalitatea aplicarea cotei zero de TVA la vânzarea mărfurilor la export, dacă documentele specificate sunt colectate în termen de 180 de zile de la momentul plasării mărfurilor sub regimul vamal de export”, care precizează că din momentul determinării. baza de impozitare pentru TVA la tranzacțiile de export și reflectarea unor astfel de tranzacții în raportarea fiscală depinde de termenul de colectare a documentelor (care dovedesc legalitatea aplicării cotei zero), atunci dacă contribuabilul nu a încălcat termenul de 180 de zile, aceste tranzacții sunt supuse includerea în decontul de TVA pentru anul fiscal respectiv a perioadei în care se încadrează ziua colectării documentelor, indiferent de faptul că această zi nu este sfârşitul perioadei fiscale. În acest caz, documentele justificative se depun concomitent cu declarația fiscală specificată cel târziu în data de 20 a lunii următoare acestei perioade fiscale.

Dacă nu a fost posibilă colectarea documentelor în termen de 180 de zile calendaristice de la vămuire, atunci este necesar să plătiți TVA la buget la cota de impozitare la care mărfurile expediate sunt impozitate în Federația Rusă (10% sau 18%) și momentul stabilirii bazei de impozitare va fi ziua expedierii. Ulterior, TVA-ul plătit la aceste rate poate fi returnat în termen de trei ani dacă toate documentele necesare sunt colectate și prezentate autorității fiscale (clauza 9 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA calculată la cota de 18% (10%) din cauza neconfirmării dreptului de a aplica cota 0% este supusă includerii în cheltuieli la impozitarea profiturilor pe baza paragrafelor. 1 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece aceste sume de impozit nu sunt prezentate cumpărătorului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 04.09.2013 N VAS-15047/12).

Rețineți că rata de impozitare cu TVA zero este element obligatoriu impozitare (clauza 1 a articolului 17 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar contribuabilul nu o poate aplica în mod arbitrar, nu își poate schimba dimensiunea sau refuza să o aplice (clauza 3 din Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 15 mai , 2007 N 372-O-P). De asemenea, nu trebuie să confundăm impozitarea la o cotă de 0% și scutirea de impozitare în modul prevăzut la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. La vânzarea mărfurilor, operațiunile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării (scuite de impozitare), se întocmesc documente de decontare, documente contabile primare și se emit facturi fără alocarea sumelor de impozit corespunzătoare (clauza 5 din art. 168 din Codul fiscal). al Federației Ruse). În acest caz, pe documentele specificate se face inscripția sau ștampila corespunzătoare „Fără impozit (TVA)”, iar la o cotă de 0% se emite o factură cu indicarea obligatorie a cotei de 0%.

În cazul în care pachetul complet de documente care confirmă dreptul de a aplica cota zero, prevăzut la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se colectează în a 181-a zi calendaristică, începând cu data vămuirii mărfurilor, momentul determinării bazei de impozitare a acestor mărfuri este determinat în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 din Artă. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică în funcție de ziua expedierii (transferului) mărfurilor.

Astfel, până în a 181-a zi de la data expedierii, organizația nu are obligația în declarație de a calcula TVA la aceste transporturi la o altă cotă decât 0% (18% sau 10%), iar la o cotă de 0% expedierea. datele vor fi reflectate în momentul în care a fost colectat întregul pachet de documente.

Vânzări de mărfuri de export, conform paragrafelor. 1 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la o cotă de 0% la exportul lor efectiv în afara teritoriului vamal al Rusiei și respectarea condițiilor art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse.
De la 1 octombrie 2011, la vânzarea mărfurilor în baza contractelor în care obligațiile sunt exprimate în valută, momentul determinării bazei de impozitare este ziua expedierii. Dacă obligațiile sunt stipulate în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau unități monetare convenționale, momentul determinării bazei de impozitare este și ziua expedierii; la plata ulterioară, baza de impozitare nu este ajustată.
La organele fiscale pentru a confirma rata 0% sunt prezentate:
- un contract al contribuabilului sau o copie a acestuia cu o persoană străină pentru furnizarea de bunuri (bunuri) în afara teritoriului vamal al Rusiei;
- un acord privind un ordin de plată pentru bunuri (bunuri), încheiat între o persoană străină și organizația care a efectuat plata (dacă veniturile din vânzarea de bunuri (bunuri) către o persoană străină au fost transferate în contul contribuabilului dintr-un terț);
- declarația vamală (copia acesteia) cu mărci de la autoritatea vamală rusă care a efectuat vămuirea pentru exportul mărfurilor;
- copiile de transport, expediere și (sau) alte documente cu mărci de la autoritățile vamale de frontieră care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Rusiei.
În plus, poate fi necesară prezentarea altor documente; lista acestora va depinde de tipul de mărfuri exportate, de metodele de deplasare a acestora peste graniță și de alte condiții (articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dacă mărfurile exportate nu provin de pe teritoriul Federației Ruse, în plus față de documentele enumerate, o copie a cererii de plată a TVA-ului la importul de bunuri pe teritoriul Rusiei cu o marcă de la autoritatea fiscală care confirmă că taxa a fost plătită se depune la organul fiscal.
Termen pentru 180 de zile calendaristice se stabilesc de la data plasării mărfurilor în regim vamal de export. Momentul determinării bazei de impozitare a acestor bunuri este ultima zi a trimestrului în care se completează pachetul de documente prevăzut la art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse. Documentele care confirmă vânzarea mărfurilor pentru export se depun concomitent cu decontul de TVA.
Aplicarea unei cote de 0% nu scutește exportatorul de obligația de a emite facturi (într-un singur exemplar). La completarea unei facturi in gr. 7 „Cota de impozitare” indică cota de TVA egală cu 0%; în gr. 8 "Suma impozitului" - 0, în gr. 9 „Costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, total inclusiv taxe” - o sumă egală cu cea specificată la gr. 5 „Costul mărfurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, toate fără taxă” și costul mărfurilor expediate indicate în declarația vamală.
În cazul în care contribuabilul încasează documentele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, facturile emise în timpul operațiunilor de vânzare a mărfurilor pentru export sunt supuse înregistrării în carnetul de vânzări, inclusiv perioada fiscala, în care cade ziua ridicării documentelor (exemplul 1).

Exemplul 1. Pe 27 septembrie 2011, organizația exportatoare a achiziționat un lot de echipamente pentru vânzarea la export. Furnizorul a furnizat un bon de livrare și o factură. Costul echipamentului este de 2.360.000 RUB, inclusiv TVA - 360.000 RUB. Echipamentul a fost plătit în ziua achiziției.
Echipamentul a fost vândut pentru export cu 100.000 USD. Cumpărătorul străin a efectuat o plată anticipată de 50% pentru echipament pe 14 noiembrie 2011, care a fost expediat cumpărătorului străin pe 17 noiembrie 2011, iar declarația vamală „Eliberare permisă” a fost marcată pe 18 noiembrie 2011. În conformitate cu termenii contractului, dreptul de proprietate asupra mărfurilor trece în ziua în care mărfurile sunt expediate de către exportator. Restul de 50% din costul echipamentului a fost transferat în contul în valută al organizației pe 22 noiembrie 2011. Documentele de confirmare a exportului au fost colectate pe 16 ianuarie 2012 și depuse la fisc împreună cu declarația de TVA.
Cursurile de schimb ale Băncii Centrale a Federației Ruse erau la data de: 14 noiembrie 2011 - 30,5282 ruble/dolari. SUA, 17.11.2011 - 30,8417 rub/dolar. SUA, 18.11.2011 - 30,7337 rub/dolar. SUA, 22.11.2011 - 30,9693 rub/dolar. STATELE UNITE ALE AMERICII.
În contabilitatea exportatorului au fost efectuate următoarele înregistrări contabile:
27.09.2011
Dt sch. 41 „Produse”

2.000.000 de ruble.
echipamente achiziționate pentru vânzarea la export;
Dt sch. 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”, subcont. „TVA la exporturi neconfirmate”
K-t sch. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
360.000 de ruble.
se alocă TVA „input”;
Dt sch. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
K-t sch. 51 „Conturi curente”
2.360.000 RUB
banii sunt transferați furnizorului;
14.11.2011
Dt sch. 52 „Conturi valutare”
K-t sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcont. „Avansuri primite în dolari americani”
1.526.410 RUB (50.000 USD x 30,5282 RUB) 50% a fost primită de la un cumpărător străin;
17.11.2011

K-t sch. 90-1 „Venit”
3.068.495 RUB (50.000 USD x 30,5282 RUB + 50.000 USD x 30,8417 RUB)
se reflectă vânzările de mărfuri pentru export;
Dt sch. 90-2 „Costul vânzărilor”
K-t sch. 41 „Produse”
2.000.000 de ruble.
se anulează prețul de cumpărare al mărfurilor vândute;
Dt sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcont. „Avansuri primite în dolari americani”

1.526.410 RUB
avansul primit anterior este creditat;
22.11.2011
Dt sch. 52 „Conturi valutare”
K-t sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcont. „Decontări cu cumpărători și clienți în dolari americani”,
1.548.465 RUB (50.000 USD x 30,9693 RUB)
se creditează valuta primită de la cumpărătorul străin pentru echipament;
Dt sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcont. „Decontări cu cumpărători și clienți în dolari americani”,
K-t sch. 91-1 „Alte venituri”
6380 rub.
se reflectă diferența de curs valutar;
31.03.2012


360.000 de ruble.
acceptate pentru deducerea TVA la exporturile confirmate.
Atunci când primesc o plată în avans de la cumpărători în cadrul contractelor economice străine, exportatorii nu percep TVA pe aceasta; în viitor, este necesar să se prezinte autorității fiscale documente care confirmă dreptul de a aplica cota „zero”. Pentru confirmarea cotei 0%, organizatia exportatoare: inregistreaza factura prezentata de furnizorul de echipamente in data de 27 septembrie 2011 in jurnalul facturilor primite; la data vânzării echipamentelor pentru export, 17 noiembrie 2011, emite o factură în cota de 0% într-un exemplar și face o înscriere în jurnalul facturilor emise (sumele din factură sunt indicate în dolari SUA); determină termenul limită de ridicare a documentelor (întrucât echipamentul a fost plasat în regim vamal de export la 18 noiembrie 2011, termenul limită de depunere a documentelor justificative la organul fiscal este 20 mai 2012).
Să presupunem că documentele necesare au fost strânse la 26 ianuarie 2012, apoi baza de impozitare ar trebui determinată pe baza rezultatelor trimestrului I 2012. Contabilul înregistrează factura emisă anterior din 17 noiembrie 2011 în carnetul de vânzări din martie. 31, 2012. Totodată, în gr. 7 din registrul de vânzări reflectă suma veniturilor în ziua expedierii din 17 noiembrie 2011 în valoare de 3.068.495 RUB.
Avansurile și plățile în avans primite în valută la data expedierii nu sunt recalculate, prin urmare, la primirea plății în avans, încasările pentru partea plătită sunt determinate pe baza cursului de schimb de la data primirii plății în avans. Recalcularea veniturilor:
- a fost luată în considerare plata anticipată de 50.000 de dolari SUA primită la 14 noiembrie 2011 la cursul de 30,5282 ruble/dolar. STATELE UNITE ALE AMERICII;
- restul de 50.000 USD a fost recalculat la data expedierii din 17 noiembrie 2011 la cursul de 30,8417 RUB/USD. STATELE UNITE ALE AMERICII.
Venituri - 3.068.495 RUB. (50.000 USD x 30,5282 RUB + 50.000 USD x 30,8417 RUB).
La determinarea bazei de impozitare, veniturile în valută trebuie să fie recalculate la data recunoașterii venitului. Cum se calculează baza de impozitare a veniturilor dacă a existat o plată în avans în contul livrării viitoare a bunurilor, în noua ediție a art. 153 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este specificat. În opinia noastră, se calculează pe baza cursului de schimb de la data primirii avansului sau a plății anticipate, adică. în ordinul care a fost în vigoare până la 01.10.2011.
Deducerile de TVA pentru tranzacțiile de export trebuie declarate în același trimestru când sunt colectate toate documentele, astfel încât la 31.03.2012 contabilul înregistrează în cartea de achiziție o factură în valoare de 2.360.000 de ruble, inclusiv TVA - 360.000 de ruble primite de la furnizor echipamente.
În declarația fiscală pentru primul trimestru al anului 2012, la confirmarea cotei „zero” la tranzacțiile de export, se completează secțiunea. 4. La pagina 010, este indicată valoarea TVA „intrată” - 360.000 de ruble, prezentată de furnizorul de echipamente.

În cazul în care pachetul complet de documente nu este ridicat în termen de 180 de zile, în a 181-a zi calendaristică, socotind de la data plasării mărfurilor în regim vamal de export, cota „zero” se consideră neconfirmată, momentul determinării bazei de impozitare. în acest caz se determină în ziua expedierii (transferului) mărfurilor. In acest caz, facturile se inregistreaza in carnetul de vanzari in perioada fiscala in care se incadreaza ziua expedierii (transferului) marfii.
Dacă cota de TVA „zero” nu este confirmată apare dreptul de a deduce sume de TVA „input” (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 ianuarie 2011 N 03-07-13/1-02).
Data expedierii mărfurilor este data primului întocmire a documentului primar eliberat cumpărătorului mărfurilor sau data eliberării altui document obligatoriu prevăzut de legislația Federației Ruse. În cazul în care documentele sunt totuși colectate după 180 de zile calendaristice, sumele de TVA plătite fac obiectul unei rambursări. Cu toate acestea, sumele penalităților și amenzilor nu sunt rambursabile.
Sumele de TVA „intrată” pentru bunurile care sunt utilizate pentru tranzacții de export ar trebui luate în considerare separat de TVA „intrată” pentru tranzacțiile supuse TVA la alte rate. De exemplu, puteți introduce subconturi separate sau puteți crea registre fiscale speciale.
Când este dreptul de a aplica o cotă de impozitare „zero” în stabilit prin lege termenul nu este confirmat, atunci în ziua a 181-a urmează:
- recalculați veniturile în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data expedierii;
- corecteaza factura prin indicarea cotei de TVA de 10 sau 18% in gr. 7, suma corespunzătoare a TVA-ului în gr. 8 și cuantumul veniturilor inclusiv TVA în gr. 9;
- inregistreaza factura corectata in carnetul de vanzari pentru trimestrul in care marfa a fost expediata la export, in timp ce numarul si data corectarii sunt indicate in gr. 1a „Numărul și data corectării facturii”;
- inregistreaza factura emisa de furnizor in carnetul de cumparare si pentru trimestrul in care marfa a fost expediata la export;
- depuneți o declarație de TVA actualizată pentru trimestrul în care bunurile au fost expediate pentru export (secțiunea 6 trebuie completată în declarația actualizată).
Dacă rata de 0% nu este confirmată la timp, atunci exportatorul va trebui să plătească la buget nu numai TVA-ul acumulat, ci și penalități (exemplul 2).

Exemplul 2. Folosim datele din exemplul anterior cu condiția ca faptul exportului la timp să nu fi fost confirmat. Înregistrările contabile pentru septembrie și noiembrie rămân aceleași, iar după 180 de zile trebuie efectuate următoarele:
Dt sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcont. „TVA la exporturi neconfirmate”
K-t sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont. "Calcule cu bugetul pentru TVA",
552.329,10 RUB (3.068.495 RUB x 18%)
TVA se percepe pe valoarea tranzacției de export neconfirmate;
Dt sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont. "Calcule cu bugetul pentru TVA",
K-t sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcont. „TVA la exporturi neconfirmate”
360.000 de ruble.
acceptat pentru deducerea TVA „input” la echipamentele vândute la export;
Dt sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont. "Calcule cu bugetul pentru TVA",
K-t sch. 51 „Conturi curente”
192.329,10 RUB (552.329,10 - 360.000)
suma TVA datorată la plată se virează la buget.
În a 181-a zi după expedierea echipamentului, veniturile sunt recalculate în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data expedierii (clauza 1, clauza 1, clauza 9, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Suma veniturilor din export în ziua expedierii este de 3.068.495 RUB.
Au fost făcute corecții la factura din 17 noiembrie 2011:
- în coloana 7 - cota de TVA 18%;
- în coloana 8 - suma TVA în valoare de 552.329,10 RUB;
- în coloana 9 - venituri la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua expedierii în valoare de 3.068.495 de ruble.
Factura corectata este inregistrata in carnetul de vanzari pentru trimestrul IV 2011 (trimestrul in care marfa a fost expediata la export).
O factură „încasată” în valoare de 2.360.000 de ruble, inclusiv TVA - 360.000 de ruble, primită de la organizația furnizorului de echipamente, a fost înregistrată la 27 septembrie 2011 în cartea de achiziții pentru trimestrul al patrulea din 2011.
În decontul de TVA actualizat pentru trimestrul IV 2011 se completează secțiunea. 6.
Valoarea TVA indicata la pagina 020 sectiunea. 6 din declarația actualizată, în valoare de 192.329,10 ruble. transferat la buget.
În plus, este necesar să percepe o penalizare la rata Băncii Centrale a Federației Ruse. Penalitatea se acumulează de la 21 ianuarie 2012 până la data plății impozitului la buget.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea din 27 mai 2003 N 16-00-14/177), acumulată în conformitate cu clauza 9 din art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA este reflectată în debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „TVA pentru rambursare”, în corespondență cu creditul contului 68, subcontul „TVA pentru angajamente”.
În opinia noastră, întrucât înainte de depunerea documentelor care confirmă valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0%, organizația nu are dreptul de a deduce suma TVA acumulată pentru plata la buget, acumularea TVA poate fi reflectată printr-o înregistrare într-un subcont separat deschis la contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile dobândite” sau la contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Înregistrările contabile în acest caz sunt următoarele:
Dt sch. 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”, subcont. „TVA la exporturi neconfirmate”, (76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcont „TVA la exporturi neconfirmate”),
K-t sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont. "calcule TVA"
S-a perceput TVA la costul mărfurilor vândute la export, dreptul de a aplica o cotă de impozitare de 0% pentru care nu a fost confirmat;

K-t sch. 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”, subcont. „TVA la exporturi neconfirmate”
acceptat pentru deducerea TVA „input” la bunurile vândute la export pe baza unei facturi;
Dt sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont. "calcule TVA"
K-t sch. 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”, subcont. „TVA la exporturi neconfirmate”, (76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcont „TVA la exporturi neconfirmate”),
Suma TVA a fost restabilită după ce a fost încasat întregul pachet de documente și inspectoratul fiscal a luat decizia de a confirma dreptul de a aplica cota „zero” de TVA.
După ce inspectoratul fiscal ia o decizie de confirmare a dreptului de a aplica cota „zero” de TVA și de a rambursa taxa, suma transferată a taxei poate fi compensată cu restanțe, penalități, amenzi și (sau) plăți curente (clauza 4 din articolul 176). din Codul Fiscal al Federației Ruse) sau returnate în contul curent al organizației.
Dacă în viitor se încasează totuși un pachet de documente care confirmă cota „zero”, contribuabilul va trebui să emită o altă factură (data emiterii va fi ultima zi a lunii în care se ridică pachetul de documente, numărul trebuie fi repartizat în ordine cronologica), indicând din nou în gr. 7 și 8 sunt zerouri, iar în gr. 5 și 9 - sume identice de venituri din export (exemplul 3).

Exemplul 3. Să continuăm să luăm în considerare situația conform condițiilor exemplelor anterioare. Să presupunem că organizația exportatoare a colectat pachetul complet de documente în iulie 2012. Nu mai târziu de 20 octombrie 2012 (termenul limită pentru depunerea declarației pentru al treilea trimestru), o declarație și un pachet complet de documente care confirmă rata de 0% ar trebui să fie depus (clauza 10 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Factura la cota 0% trebuie emisă contabilului la 30 iulie 2012.
Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:
Dt sch. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont. "Calcule cu bugetul pentru TVA",
K-t sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „TVA la exporturi neconfirmate”,
555.150,60 RUB
TVA-ul pentru exporturile neconfirmate a fost restabilit.

Este taxa zero obligatorie la exportul de mărfuri?

Conform legislației fiscale actuale, o cotă de TVA zero este obligatorie. Adică, o organizație nu are dreptul de a refuza să-l folosească atunci când exportă mărfuri către EAEU și alte țări. Dar poate că în curând exportatorii vor putea aplica rata zero după bunul plac. La 7 aprilie 2017, Duma de Stat a adoptat modificări la articolele 164 și 165 din Codul fiscal al Federației Ruse în prima lectură (Proiectul de lege nr. 113663-7).

În cazul în care modificările sunt totuși adoptate, la exportul de bunuri și la efectuarea anumitor lucrări (servicii) menționate la articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, compania va putea refuza cota de 0%. În acest caz, TVA-ul va trebui să fie perceput în mod obișnuit la cote de 10 sau 18%. Pentru a refuza, trebuie să depuneți o cerere la Serviciul Fiscal Federal de la locul de înregistrare. Acest lucru trebuie făcut nu mai târziu de prima zi a trimestrului din care exportatorul intenționează să renunțe la cota 0%. Să urmărim știrile.

Documentele care confirmă valabilitatea aplicării cotei zero de TVA se depun la Serviciul Federal de Impozite concomitent cu declarația de impozit în termen de 180 de zile calendaristice de la data expedierii (transferului) bunurilor către cumpărător din EAEU (clauza 5 din Procedura pentru aplicarea taxelor indirecte la exportul de mărfuri, Anexa nr. 18 la Tratatul privind UEEA, semnat la Astana la 29 mai 2014).

Restabilirea TVA-ului acceptat anterior pentru deducere

Livrăm mărfuri pentru export în Kazahstan (țara EAEU). Este necesară restabilirea TVA-ului deductibil anterior?

Dacă mărfurile care nu sunt mărfuri acceptate în contabilitate după 1 iulie 2016 sunt expediate pentru export, TVA-ul nu trebuie restabilit. Deducerea fiscală în acest caz se declară în conformitate cu procedura generală din Secțiunea 3 din declarația de TVA. Adică, în timpul perioadei de acceptare a mărfurilor în contabilitate sau în perioadele ulterioare în termen de 3 ani de la data acceptării mărfurilor în contabilitate (clauza 1.1. Articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Această deducere nu este reflectată în secțiunea 4 din decontul de TVA pentru perioada de confirmare a exportului. În cazul în care un produs non-marfă acceptat în contabilitate înainte de 1 iulie 2016 este expediat la export, atunci TVA-ul acceptat anterior pentru deducere trebuie restabilit în perioada de expediere a mărfurilor pentru export. Și apoi declarați o deducere în timpul perioadei de confirmare a exportului în secțiunea 4 (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o marfă este expediată la export care a fost acceptată pentru contabilitate atât înainte, cât și după 1 iulie 2016, atunci TVA-ul declarat pentru deducere trebuie restabilit în perioada de expediere și reflectat în Secțiunea 3 din decontul de TVA. Această taxă trebuie dedusă în perioada de confirmare a exportului, reflectată în secțiunea 4 (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce bunuri sunt clasificate ca materii prime - a se vedea paragraful 10 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Lista materiilor prime nu a fost încă aprobată de Guvern, dar puteți utiliza Proiectul postat pe Internet http://regulation.gov.ru/p/50842.

Exemplu de restabilire a TVA-ului la exportul unei mărfuri

La 30 martie 2017, organizația Romashka LLC a achiziționat un lot de materii prime pentru vânzare pe piața internă în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18.000 RUB). S-a cerut TVA pentru deducere. Cu toate acestea, la 30 aprilie 2017, mărfurile au fost expediate pentru export în Kazahstan. Pretul contractului este de 3000 USD. Titlul de proprietate asupra bunurilor conform contractului trece cumpărătorului la data expedierii. Exportul este documentat în termen de 180 de zile de la data expedierii.

Data operațiunii	numele operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Notă
trimestrul 1 2017
30.03.2017	Mărfurile au fost acceptate pentru înregistrare	41	60	100 000
30.03.2017	TVA de intrare alocată	19	60	18 000
30.03.2017	TVA-ul este acceptat pentru deducere	68	19	18 000	Factura furnizorului se înregistrează în registrul de achiziții al trimestrului I. Cod tip operațiune „01”. Deducerea fiscală este reflectată la rândul 120 din Secțiunea 3 din decontul de TVA pentru trimestrul I 2017.
Trimestrul 2 2017
30.04.2017	Vânzările de mărfuri reflectate	62	90	170 951	Baza de impozitare pentru TVA este determinată la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data expedierii (3000 USD*56,9838). In termen de 5 zile calendaristice de la data expedierii marfii se emite o factura cu cota de TVA de 0%, dar nu se inregistreaza in carnetul de vanzari.
30.04.2017		90	41	100 000
30.04.2017	TVA restaurat	19	68	18 000	Factura furnizorului este înregistrată în registrul de vânzări al trimestrului 2. Cod tip tranzacție „21” Valoarea taxei este reflectată în rândul 100 din Secțiunea 3 din decontul de TVA pentru trimestrul 2 al anului 2017.
A fost colectat un pachet de documente care confirmă rata 0%.
30.09.2017	Cota de TVA zero confirmată				O factura cu cota 0%, emisa la expedierea marfii, se inregistreaza in carnetul de vanzari pentru trimestrul 3 2017. Cod tip operațiune „01”. Baza de impozitare este reflectată în rândul 020 al secțiunii 4 din decontul de TVA pentru trimestrul 3
30.09.2017	Deducere fiscală solicitată	68	19	18 000	Factura furnizorului este inregistrata in carnetul de achizitii pentru trimestrul 3 2017. Cod tip operațiune „25”. Deducerea fiscală este reflectată la rândul 030 din Secțiunea 4 din decontul de TVA pentru trimestrul 3 al anului 2017.

Completarea unui decont de TVA la export

Cum se stabilește baza de impozitare pentru TVA și impozitul pe venit la export dacă mărfurile sunt plătite în avans în valută? Cum se completează o declarație de TVA? Reflecție în contabilitate și contabilitate fiscală?

Baza de impozitare în scopul calculării TVA-ului este determinată la rata Băncii Rusiei la data expedierii, indiferent dacă mărfurile sunt plătite în avans sau nu (clauza 3 a articolului 153 din Codul fiscal al Rusiei). Federație, scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 3 octombrie 2012 Nr. ED-4-3/16657@) . Data expedierii este considerată a fi data primei întocmiri a documentului primar emis în numele cumpărătorului sau transportatorului de mărfuri, indiferent de transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în temeiul contractului (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe). al Rusiei din 13 decembrie 2012 Nr. ED-4-3/21217@). Procedura de calcul al impozitului pe venit este diferită.

Veniturile din vânzarea de mărfuri în partea atribuibilă plății în avans sunt determinate la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei la data primirii plății în avans (articolul 316 din Codul fiscal al Federației Ruse). În partea neplătită, venitul este recalculat la data vânzării. Este important de reținut că data limită de vânzare poate diferi de data expedierii. Deoarece vânzarea mărfurilor este recunoscută ca transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător în baza unui contract. Venitul este recunoscut în mod similar în contabilitate (PBU 3/2006).

Un exemplu de reflectare a exportului de bunuri non-marfă

Organizația Romashka LLC a încheiat un acord cu un cumpărător din Belarus pentru furnizarea de bunuri non-marfă în valoare de 3.000 USD. Pe 10 martie 2017, a fost primită o plată în avans de 1.500 USD de la cumpărător. 20 martie 2017 au fost achiziționate și acceptate în contabilitate bunurile necesare în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18.000 RUB). Bunurile au fost expediate cumpărătorului pe 25 martie 2017, plata finală a fost efectuată pe 15 aprilie 2017. Dreptul de proprietate asupra bunurilor conform contractului trece la data expedierii. Exportul este documentat în termen de 180 de zile de la data expedierii.

Pachetul de documente pentru confirmarea cotei de TVA 0 nu a fost colectat în termenul stabilit. Cum se calculează impozitul și cum se completează o declarație de TVA?

În cazul în care un pachet complet de documente justificative nu este colectat în termen de 180 de zile calendaristice, începând de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export, sau de la data expedierii (pentru export în țările UEE), baza de impozitare se stabilește pe data expedierii mărfurilor (clauza 1, clauza 1, clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Lista documentelor necesare pentru confirmarea cotei de TVA de 0% la exportul în țările UEE (Kazahstan, Belarus, Kârgâzstan, Armenia) este enumerată în clauza 4 din Procedura de aplicare a taxelor indirecte la exportul de mărfuri (Anexa nr. 18 la Tratat). privind EAEU, semnat la Astana 29.05.2014).

Lista documentelor necesare pentru confirmarea cotei de 0% la exportul în alte țări este enumerată în paragraful 1 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de revendicare a deducerilor fiscale pentru exporturile neconfirmate de la 1 iulie 2016 depinde de ce fel de bunuri sunt expediate la export - materii prime sau nematerii prime. Dacă un produs non-marfă acceptat în contabilitate după 1 iulie 2016 a fost expediat la export, atunci deducerea este declarată în mod general atunci când mărfurile sunt acceptate în contabilitate în Secțiunea 3. Confirmarea documentară ulterioară/neconfirmarea exportului nu afectează această deducere.

Dacă o marfă sau un produs non-marfă acceptat în contabilitate înainte de 1 iulie 2016 a fost exportat, atunci TVA-ul aferent este dedus în momentul în care se stabilește baza de impozitare (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exporturile neconfirmate, precum și deducerile fiscale corespunzătoare, sunt reflectate în Secțiunea 6 din decontul de TVA actualizat pentru perioada de expediere.

Un exemplu de reflectare a exportului de mărfuri non-marfă dacă documentele nu sunt colectate la timp

Organizația Romashka LLC a încheiat un acord cu un cumpărător din Polonia pentru furnizarea de materii prime în valoare de 3.000 USD. 20 martie 2017 au fost achiziționate și acceptate în contabilitate bunurile necesare în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18.000 RUB). Mărfurile au fost plasate sub procedura de export pe 21 martie și expediate cumpărătorului pe 25 martie 2017. Dreptul de proprietate asupra bunurilor conform contractului trece la data expedierii. Exportul nu este documentat în 180 de zile. TVA și penalități au fost acumulate în ziua 181.

Înregistrări contabile, reflectate în registrele de cumpărături și vânzări, în decontul de TVA:

Data operațiunii	numele operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Notă
trimestrul 1 2017
20.03.2017	Mărfurile au fost acceptate pentru înregistrare	41	60	100 000
20.03.2017	TVA de intrare alocată	19	60	18 000
25.03.2017	Vânzările de mărfuri reflectate	62	90	172 274	In termen de 5 zile calendaristice de la data expedierii marfii se emite o factura cu cota de TVA de 0%, dar nu se inregistreaza in carnetul de vanzari. 3000 USD*57,4247
25.03.2017	Costul mărfurilor este anulat	90	41	100 000
În cea de-a 181-a zi calendaristică, nu a fost colectat un pachet de documente care confirmă cota 0%.
	TVA perceput la cota de 18% * Dacă o organizație este sigură că nu va putea colecta un pachet de documente, atunci TVA-ul este perceput pentru alte cheltuieli	68.NE	68	31 009	Este necesar să se întocmească o nouă factură într-un singur exemplar cu o cotă de 18% și să o înregistreze într-o foaie suplimentară a carnetului de vânzări pentru perioada de expediere a mărfurilor. Cod tip operațiune „01”. Baza de impozitare este reflectată pe rândul 020, iar valoarea impozitului este reflectată pe rândul 030 din Secțiunea 6 din declarația actualizată pentru trimestrul I 2017.
	Deducere fiscală solicitată	68	19	18 000	Factura furnizorului se înregistrează într-o filă suplimentară a registrului de cumpărare pentru perioada de expediere a mărfurilor. Cod tip operațiune „01”. Deducerea este reflectată la rândul 040 din Secțiunea 6 din decontul de TVA actualizat pentru primul trimestru al anului 2017.
	Penalități acumulate	99	68

Deducere fiscală pentru TVA la export

Ce ar trebui să fac dacă, după 180 de zile calendaristice, pachetul de documente a fost ridicat? În ce perioadă pot solicita o deducere fiscală pentru TVA aferentă unei livrări de export?

Potrivit clauzei 1.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deducerile fiscale pot fi solicitate în perioadele fiscale în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate sau a bunurilor importate achiziționate de un contribuabil pe teritoriul Federației Ruse.

În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 aprilie 2016 Nr. SD-4-3/6497@, s-a format o poziție cu privire la aplicarea clauzei 1.1. Articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazul exportului de mărfuri. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 17473/08 din 19 mai 2009, a concluzionat că, conform regulilor Codului Fiscal al Federației Ruse, conceptul de „perioadă fiscală” nu este asociat cu momentul în care se aplică deducerile fiscale, dar cu momentul pentru care baza de impozitare în scopul plății TVA la tranzacțiile de vânzare.

Astfel, contribuabilul are dreptul de a deduce sumele de TVA prezentate la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru operațiuni de export la momentul stabilirii bazei de impozitare, cu excepția cazurilor în care Înapoierea taxei depusă de contribuabil la trei ani de la încheierea perioadei fiscale relevante.

Ținând cont de cele de mai sus, prevederea paragrafului 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse privind deducerea TVA-ului în termen de trei ani de la acceptarea mărfurilor pentru înregistrare nu modifică procedura de acceptare a sumelor TVA la export pentru deducere.

Cele de mai sus se aplică deducerilor pentru materiile prime și mărfurile nemarfa acceptate în contabilitate înainte de 1 iulie 2016 și utilizate în tranzacțiile de export. Întrucât, de la 1 iulie 2016, deducerile de TVA la bunuri (lucrări, servicii) aferente exporturilor neresurse sunt acceptate în mod general și se consideră ca regulă generală 3 ani.

Totodată, indiferent de ce mărfuri sunt expediate la export (materii prime sau nematerii prime), deducerea sumei taxei calculate de exportator în a 181-a zi calendaristică în lipsa documentelor justificative se face ulterior pe data data corespunzătoare momentului confirmării ulterioare a TVA-ului la o cotă de 0% (clauza 10 a articolului 171, clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Continuarea exemplului

Organizația Romashka LLC a strâns totuși un pachet complet de documente pentru a confirma rata de 0% în trimestrul 4 din 2017.

Exportul de bunuri și produse în afara Rusiei este luat în considerare separat în legislația fiscală. Deoarece locul de vânzare în acest caz este în afara Rusiei, organizația exportatoare nu are obligația de a plăti TVA la buget.

Pentru a calcula TVA la export, se aplică o cotă de 0%.

Această rată este un tip de beneficiu fiscal. Esența conceptului de cotă zero este că organizația exportatoare primește dreptul la o rambursare a TVA-ului fără acumularea și plata acesteia. Adică, de fapt, exportatorul primește înapoi TVA-ul pe care l-a plătit la buget în timpul producției sau achiziționării mărfurilor vândute, iar TVA-ul nu se percepe la vânzarea în afara Federației Ruse.

Există 3 tipuri de tranzacții în care utilizarea unei rate zero este legală:

1. Plasarea mărfurilor pentru export sub control vamal;
2. Lucrări și servicii legate de producția de mărfuri de export;
3. Servicii de transport pentru circulatia marfurilor plasate in regim vamal.

Pentru aceste tranzacții, organizația percepe TVA la o cotă de 0%. Pentru a confirma aplicarea acestei rate, trebuie îndeplinite o serie de condiții:

• Furnizarea unui contract, acord cu furnizorul;
• Declarație vamală cu mărci vamale;
• Documente de insotire si transport;
• Acord de intermediar la exportul printr-un intermediar.

Tipurile de documente de însoțire vor varia în funcție de tipul de transport utilizat.

Confirmarea cotei de 0% cade în întregime pe umerii contribuabilului. Acest lucru este logic, deoarece esența ratei zero este de a primi o deducere fiscală fără a percepe și a plăti TVA-ul la ieșire.

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Confirmarea tarifului zero trebuie să fie gata în mai puțin de 180 de zile de la data ștampilei vamale. Nerespectarea acestui termen are ca rezultat acumularea TVA la cota obișnuită, obligația de a transfera penalități pentru întârzierea plății TVA și depunerea unei „ajustări”. Consecințe similare vor apărea dacă nu există ștampilă vamală pe documente.

Rambursare TVA la export din Rusia

Colectarea documentelor pentru confirmarea ratei zero este doar primul pas. Apoi, autoritățile de reglementare ale Serviciului Fiscal Federal încep să verifice autenticitatea documentelor și să verifice respectarea tuturor cerințelor legale, precum și să verifice dacă exportatorul are vreo datorie față de buget.

Documentele colectate se depun la Serviciul Fiscal Federal împreună cu decontul de TVA pentru perioada în care au fost colectate. Autoritățile fiscale efectuează un audit de birou în termen de trei luni și, pe baza rezultatelor acestuia, iau o decizie privind rambursarea TVA-ului sau refuzul rambursării.

Înregistrări pentru TVA la export

Dacă după 180 de zile exportul nu este confirmat, atunci sumele de TVA neconfirmate sunt reflectate folosind următoarele înregistrări:

Înregistrări pentru rambursarea TVA la confirmarea exportului:

În ciuda beneficiilor preferențiale declarate, utilizarea unei rate zero poate fi considerată mai degrabă o obligație a organizației decât un drept.

Export de mărfuri de către un cumpărător străin

Dacă mărfurile de export sunt exportate de un terț companie de transport, iar cumpărătorul însuși folosește aceeași listă de documente pentru a confirma oferta. Copiile documentelor necesare sunt furnizate de partenerul străin; cu aceste documente, exportatorul rus efectuează procedura de confirmare a ratei în mod obișnuit.

Export în EAEU

Atunci când exportați mărfuri în țările Uniunii Economice Eurasiatice, care includ Belarus, Kazahstan, Armenia și Kârgâzstan, nu este necesară confirmarea ratei de 0%. Pentru a confirma legalitatea aplicării acestei cote, este necesară solicitarea unui certificat de plată a TVA-ului de către cumpărător.

Exportul de bunuri și produse proprii în afara Rusiei este o operațiune profitabilă din punct de vedere financiar pentru contribuabili. Legislația prevede o procedură specială de calcul și rambursare a taxei pe valoarea adăugată (TVA) pentru întreprinderile implicate în activități de export:

• cota de TVA la bunurile/serviciile expediate la export este stabilită la 0%;
• impozitul plătit la achiziționarea produselor destinate exportului în străinătate este supus rambursării de la bugetul de stat.

Datorită necesității de a reveni de la bugetul TVA plătit pe teritoriul Rusiei, autoritățile fiscale acordă o atenție deosebită întreprinderilor care utilizează operațiuni de export. O rambursare a TVA solicitată în mod nejustificat sau nerespectarea reglementărilor pentru confirmarea dreptului de a aplica o cotă preferențială de impozitare este plină de plăți suplimentare substanțiale la buget și penalități.

Specificul TVA la export

La achiziționarea de bunuri sau la producerea propriilor produse/lucrări, costul unei unități de bunuri include inițial TVA-ul plătit furnizorului. La revânzarea unui astfel de produs pe teritoriul Rusiei, compania va fi obligată să plătească 10% sau 18% din valoarea vânzărilor la buget.

Dacă acest produs este vândut unei întreprinderi străine, atunci obligația exportatorului de a plăti TVA dispare, deoarece pentru astfel de tranzacții este prevăzută o cotă de TVA de 0%.

Exemplu

Compania A. a achiziționat bunuri pentru vânzare în valoare de 118.000 de ruble, plătind furnizorului TVA în valoare de 18.000 de ruble. Pentru implementare, compania are două opțiuni - vinde produsul firma ruseasca, sau transmite către o contrapartidă din Belarus. Ar trebui determinată profitabilitatea ambelor tranzacții.
Când vindeți în Rusia:
Valoarea vânzărilor va fi de 150.000 de ruble, din care TVA-ul este de 22.881 de ruble. Ținând cont de taxa „input”, societatea A. este obligată să plătească TVA către stat în valoare de (22881 – 18000) = 4881 ruble. Profitul din operațiune va fi de 32.000 de ruble, inclusiv TVA de plătit de 4.881 de ruble. Profit net – 27119 ruble.
Când exportați în Belarus:
Vânzarea va fi aceeași de 150.000 de ruble, cu toate acestea, aplicând o rată de 0%, compania nu percepe TVA pentru plată. În plus, A. are dreptul de a returna din buget suma plătită anterior furnizorului în valoare de 18.000 de ruble. Profitul va fi de 32.000 de ruble, plus TVA-ul rambursat, total profit net va fi de 50.000 de ruble.

După cum se poate observa din exemplu, operațiunile de export pot aproape dubla profiturile, ceea ce este, fără îndoială, benefic pentru o companie rusă. Cu toate acestea, obținerea de venituri sporite este asociată cu necesitatea confirmării autorităților fiscale a aplicării unei cote de TVA zero.

Cum se confirmă rata zero pentru o tranzacție de export

Lista documentației vamale anexate la decontul de TVA și care justifică aplicarea legală a cotei zero de impozit depinde de direcția operațiunilor de export:

• exportul de mărfuri către țările Uniunii Economice Eurasiatice (fostele republici ale URSS);
• expediere în alte țări din afara UEE.

Export în țările UEE

La mutarea mărfurilor către Uniunea Economică Eurasiatică (EAEU) - Belarus, Armenia, Kazahstan sau Kârgâzstan - se aplică reglementări vamale simplificate, astfel încât lista documentelor necesare pentru a justifica aplicarea unei cote de 0% este destul de limitată. Vânzătorul trebuie să prezinte la serviciul fiscal următoarele documente:

• documente de transport si expediere pentru marfa de export;
• documente de cerere pentru importul de mărfuri și confirmarea plății plăților impozitului indirect de către cumpărător;
• un contract între un vânzător rus și un cumpărător din țările UEE.

Întrucât între serviciile vamale și fiscale s-a stabilit schimbul electronic bidirecțional de date privind importul/exportul de mărfuri, prezentarea documentelor pe hârtie nu este necesară. Este suficient ca o companie exportatoare să creeze un registru al documentației necesare în formă electronică și să o depună la biroul fiscal.

Export în alte țări străine

Atunci când exportați mărfuri în țări din afara UEE, puteți confirma aplicarea unei cote de TVA de 0% cu documentele corespunzătoare:

• o copie a contractului de comerț exterior sau, în lipsa acestuia, o acceptare sau o ofertă;
• acord pentru prestarea de servicii de intermediar - în cazul în care exportul se realizează printr-un terț (avocat, agent, intermediar);
• declarație vamală (copie sau înregistrare în formă electronică);
• documente de marfă și de transport (conosament, scrisoare de transport CMR, scrisori de transport aerian sau combinat).

Toate documentele prezentate trebuie să aibă mărci oficiale de la serviciile vamale, care să indice exportul efectiv de mărfuri de pe teritoriul Rusiei.

În timpul unui audit de birou, autoritățile fiscale pot solicita extrase bancare sau facturi pentru o tranzacție de export, de aceea este recomandabil ca vânzătorul să pregătească copii ale documentelor care urmează să fie anexate la decontul de TVA.

Termenul limită pentru confirmarea legalității aplicării ratei zero și a auditului de birou

Legislația fiscală impune vânzătorului exportator să genereze și să trimită un pachet de documente necesare la serviciul fiscal în termen de 180 de zile calendaristice după ce marfa părăsește Rusia.

După confirmarea cu succes de către contribuabil a dreptului de a aplica cota de TVA 0%, Serviciul Fiscal Federal începe un audit de birou. Trebuie avut în vedere faptul că autoritatea fiscală nu controlează corectitudinea unei tranzacții separate de export - întreaga perioadă fiscală în care tranzacția a fost finalizată este supusă verificării.

În timpul implementării audit de birou supus analizei:

• disponibilitatea resurselor exportatorului necesare pentru comerț internațional– birou, depozite, personal cu personal;
• prezența documentației de licențiere și autorizare;
• încheierea la timp a acordurilor cu companiile de transport și logistică care transportă mărfuri de export.

Inspectorii fiscali vor efectua cel mai probabil contro-audituri solicitând facturi și facturi de la furnizorii de mărfuri exportate în străinătate.

Dacă societatea exportatoare a suferit modificări de reorganizare (proceduri de fuziune sau de aderare) în ultimele 6 luni, atunci atenția inspectoratului fiscal asupra activităților sale de comerț exterior va fi deosebit de apropiată.

Consecințele nerespectării de către exportator a reglementărilor prescrise

Lipsa unui pachet complet de documente sau nedepunerea acestora la organul fiscal duce la următoarele sancțiuni pentru exportator:

• TVA suplimentar la o cotă de 18% (10% la exportul mărfurilor din lista relevantă);
• determinat de momentul în care încărcătura trece efectiv granița Federației Ruse;
• calcularea penalităţilor de la data expedierii mărfurilor.

Dacă exportatorul întârzie să furnizeze documentele, el poate conta pe o rambursare a TVA în următoarea perioadă fiscală. După ce lista completă a documentelor este transmisă Serviciului Federal de Taxe, autoritatea de supraveghere decide să efectueze un audit de birou. Această procedură va începe însă abia de la începutul trimestrului următor și va dura trei luni.

Voluntarie în aplicarea unei cote zero de TVA

Utilizarea oricăror beneficii pentru contribuabil este în întregime voluntară. Destul de des, organizațiile nu profită de concesiile cerute dacă nu sunt sigure că își pot confirma în mod fiabil și rezonabil dreptul la beneficiu.

Spre deosebire de privilegiile fiscale stabilite de lege, utilizarea unei cote de TVA zero pentru tranzacțiile de export este o condiție obligatorie. Contribuabilul nu este scutit de plata impozitului; el trebuie, ca regulă generală, să țină evidența operațiunilor impozabile și să depună o declarație de TVA la organul fiscal.

În plus, contribuabilul trebuie să separe contabilizarea tranzacțiilor la rate standard (10% și 18%) și la cota zero. TVA „intrată” pentru bunurile/serviciile utilizate ulterior în tranzacțiile de export trebuie contabilizată separat. Acestea includ costurile pentru achiziționarea de materiale și materii prime, bunuri de vânzare, servicii de transport ale companiilor terțe, închiriere de depozite etc. Întreaga valoare a impozitului pe resursele achiziționate utilizată pentru asigurarea exporturilor este supusă rambursării de la buget, prin urmare, pentru a evita litigiile fiscale, este necesară o contabilitate strictă.

Tine minte: Tranzacțiile de export sunt însoțite de emiterea obligatorie a unei facturi cu tarif zero dedicat. Documentul trebuie eliberat nu mai târziu de cinci zile după ce expedierea a fost finalizată.

Când poate un exportator să primească bani de la buget?

La finalizarea unui audit de birou de trei luni, serviciul fiscal ia o decizie prin care dispune companiei exportatoare să ramburseze integral sau parțial TVA-ul „input” plătit. Legea acordă autorității de supraveghere cel mult 7 zile calendaristice pentru a lua o decizie.

Contribuabilul își poate declara intenția de a utiliza suma rambursată pentru acoperirea restanțelor existente la plăți obligatorii. Dacă o astfel de cerere nu este primită de Serviciul Fiscal Federal, suma compensației trebuie primită în contul curent al exportatorului în termen de cinci zile bancare.

Refuzul restituirii impozitului

În unele cazuri, serviciul fiscal poate refuza exportatorului rambursarea TVA-ului. O decizie negativă a Serviciului Fiscal Federal poate fi cauzată de următoarele motive:

• prezența unor erori evidente în înregistrarea tranzacțiilor de export și întocmirea documentelor primare;
• tranzacțiile au fost efectuate de companii afiliate;
• nerezonabilă, din punctul de vedere al Serviciului Fiscal Federal, înregistrarea mărfurilor.

Dacă se primește un refuz, contribuabilul poate contesta decizia inspectorului Federal Tax Service într-o inspecție superioară sau în instanță.