Ce sunt obligațiile privind impozitul amânat? Cum să luați în considerare pasivele pentru a nu denatura raportarea

Un contabil trebuie să stăpânească contabilitatea pentru pasivele amânate. La urma urmei, după ce vor fi adoptate standardele de contabilitate în sectorul public, cei care nu fac acest lucru vor începe cu siguranță să fie trași la răspundere sau descalificați.

Contabilitatea datoriilor amânate

Atunci când o instituție creează o rezervă pentru cheltuieli viitoare, trebuie luate în considerare obligațiile amânate. Acestea sunt angajamente pentru cheltuieli pe care instituția va trebui să le facă în anul în curs. Acestea includ, în special, plata concediilor sau compensarea pentru vacanta nefolosita, inclusiv la concediere. Datoriile amânate se păstrează în contul 1.502.99.000 „Datorii amânate pentru alți ani următori (în afara perioadei de planificare)” și se reflectă în volumul rezervei constituite conform indicatorilor contului 1.401.60.000 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.

• Cum să completați și să trimiteți rapoarte

La contabilizarea obligațiilor amânate, trebuie reținut că obligațiile bugetare pentru plata salariilor și a indemnizației de concediu sunt luate în considerare la un moment dat pentru întregul volum anual al limitelor ajustate (debit 1.501 13.211 și credit 1.502 11.211). Prin urmare, pentru a accepta obligațiile de plată a plății de concediu pentru timpul efectiv lucrat sau compensarea pentru concediul nefolosit pe cheltuiala rezervei, trebuie să faceți următoarele înregistrări:

DEBIT XX XX 00000 00000 1 XX 1 401 60 211
CREDIT XX XX XXXXX XXXXX 1XX 1.302 11.730
- au fost acceptate obligații de plată a indemnizației de concediu (compensație) pe cheltuiala rezervei.

În același timp, se fac înregistrări contabile pentru 500 de conturi:

DEBIT 1.502 99.211 CREDIT 1.502 11.211
DEBIT 1.501 13.211 CREDIT 1.501 93.211
- au fost acceptate obligații pe cheltuiala rezervei pentru plata viitoare a indemnizației de concediu (compensație);

DEBIT 1.501 13.211
IMPRUMUTUL 1.502 11.211 (RECOMPENSA)
- obligațiile bugetare acceptate anterior pentru plata indemnizației de concediu (compensații) au fost reduse cu suma obligațiilor acceptate pe cheltuiala rezervei.

Raportare

Datoriile amânate sunt reflectate în raportul privind obligațiile bugetare (formular 0503128). Astfel, conform indicatorilor contului 1.502.99.000 se formează rândul 911 „Datorii amânate” din secțiunea 3 din raport (formular 0503128). În același timp, pentru acest rând, indicatorul din coloana 7 „Obligații bugetare acceptate, total” ar trebui să fie egal cu coloana 11 „Obligații bugetare acceptate neîndeplinite”. Iar coloanele 4-6, 8-10 de la rândul 911 „Obligații amânate” nu sunt completate.

I.V. Artemova,
contabil șef, consultant

A.Yu. Shihov
redactor expert al editurii „Consilier contabil”

La sfârșitul anului 2014 au fost introduse noi concepte în procedura contabilă pentru instituțiile de stat (municipale) - „rezerve pentru cheltuieli viitoare” și „datorii amânate”. Câteva recomandări pentru contabilizarea atât cu rezerve, cât și cu aceste datorii au fost date de către Ministerul rus de Finanțe într-o scrisoare.

explică Ministerul de Finanțe

Conform clauzei 302.1 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 157n), contul 40160 „Rezerve”. pentru cheltuieli viitoare” rezumă informații despre starea și mișcarea sumelor rezervate în scopul includerii uniforme a cheltuielilor pe rezultate financiare instituție, pentru obligații de sumă incertă și (sau) timp de îndeplinire, inclusiv obligații pentru plata viitoare a concediilor pentru timpul efectiv lucrat sau compensarea pentru concediul neutilizat, în special la concediere, inclusiv plățile pentru asigurările sociale obligatorii ale unui angajat (angajat) din instituția.
Procedura de constituire a rezervelor (tipuri de rezerve formate, metode de evaluare a pasivelor, data recunoașterii în contabilitate etc.) este stabilită de instituție în cadrul formării. politica contabila.
În plus, conform paragrafului 319 din Instrucțiunea nr. 157n, pe contul 50200 „Datorii” a apărut o nouă grupă analitică cu codul 9 „Datorii amânate”.
În conformitate cu modificările aduse Instrucțiunii nr. 157n prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2014 nr. 89n, s-a planificat să se facă modificări în instrucțiunile contabile pentru tipurile relevante de instituții, dar proiectele au fost neaprobat. Dar tocmai în proiectele neaprobate s-a conturat legătura dintre rezervele pentru cheltuieli viitoare și obligațiile amânate reflectate la formarea acestora.
În același timp, Instrucțiunea nr. 157n aprobată este obligatorie pentru utilizare de către toate instituțiile, prin urmare, deja la sfârșitul anului 2014, instituțiile aveau multe întrebări despre cum, în ce moment și pe baza ce documente ar trebui să înregistreze ambele rezerve. pentru cheltuieli viitoare și obligații amânate, corespunzătoare acestora. Aceste probleme au devenit deosebit de acute la începutul anului 2015, când instituțiile își pregăteau politicile contabile pentru anul în curs.
Într-o scrisoare recentă a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/07/2015 nr. 02-07-07/19450 (denumită în continuare Scrisoarea nr. 02-07-07/19450), specialiștii departamentului au explicat unele probleme de angajare. a datoriilor amânate corespunzătoare tranzacțiilor cu rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediului de odihnă.
În special, Scrisoarea nr. 02-07-07/19450 prevede:
- exemple de detaliere a planului de conturi al instituției, inclusiv contul 50209 „Datorii amânate” (Anexa nr. 1);
- evidenta contabila pentru inregistrarea tranzactiilor cu pasive amanate de la destinatari fonduri bugetare, instituții bugetare și autonome (Anexa nr. 3).

Detalierea planului de conturi

În scrisoarea nr. 02-07-07/19450, Ministerul de Finanțe al Rusiei oferă instituțiilor, de exemplu, următoarele detalii ale contului 50209 „Datorii amânate”, care pot fi utilizate la elaborarea unui plan de conturi de lucru ca parte a acestora. politici contabile (Tabelul nr. 1):

Tabelul nr. 1

Plan de conturi de lucru (extras)

Contabilitatea este un sistem complex în care totul este interconectat, unele calcule decurg din altele, iar întregul proces este strict reglementat la nivel de stat. Conține o mulțime de termeni și concepte care nu sunt întotdeauna clare pentru persoanele fără studii de specialitate, dar este necesar să le înțelegi în anumite situații. Acest articol examinează un astfel de fenomen precum reflectarea datoriilor privind impozitul amânat în bilanț, ce fel de fenomen este, care necesită alte nuanțe ale problemei.

Bilanț

Concept bilanț necesar pentru a trece la problema principală a articolului – amânată obligatii fiscale in balanta. Acesta este unul dintre elementele principale situațiile financiare, care conțin informații despre proprietatea și fondurile organizației, precum și obligațiile acesteia față de alte contrapărți și instituții.

Bilanțul, cunoscut și ca prima formă de contabilitate. raportare, prezentată sub forma unui tabel care reflectă proprietatea și datoriile organizației. Fiecare element individual este reflectat în propria celulă cu un cod atribuit. Atribuirea codurilor se realizează printr-un document special numit „Planul de conturi” contabilitate". Este aprobat oficial de Ministerul Finanțelor și este utilizat de toate organizațiile care își desfășoară activitatea pe teritoriul Federației Ruse. Utilizatorii informațiilor conținute în Formularul nr. 1 sunt atât organizația însăși, cât și părțile terțe interesate, inclusiv serviciu fiscal, contractori, structuri bancare si altii.

Activ și pasiv

Bilanțul este împărțit în două coloane: active și pasive. Fiecare conține linii cu o anumită proprietate sau sursa sa de formare. Cum știți dacă datoriile privind impozitul amânat din bilanț sunt un activ sau o datorie?

În bilanţ există două grupe de active: curente şi active imobilizate, adică care sunt utilizate în producție mai puțin de un an sau, respectiv, mai mult. Toate acestea - clădiri, echipamente, materiale necorporale, materiale, pe termen lung și pe termen scurt

Datoria reflectă sursele de formare a fondurilor enumerate în activ: capital, rezerve, creanţe.

Datorii privind impozitul amânat în bilanţ - ce este?

În contabilitate, există două concepte care sunt similare ca nume și, prin urmare, pot induce în eroare o persoană neinformată. Primul este amânat activ fiscal(în abrevierea ONA), a doua este o datorie de impozit amânat (în abrevierea ONO). În același timp, scopurile și rezultatele aplicării acestor fenomene contabile sunt opuse. Primul fenomen reduce valoarea impozitelor pe care organizația trebuie să le plătească în perioadele de raportare ulterioare. În acest caz, suma profitului final în perioada de raportare va fi redusă, deoarece plata impozitului va fi mai mare.

Datoriile privind impozitul amânat din bilanţ sunt un fenomen care determină o creştere profit netîn această perioadă de raportare. Acest lucru se întâmplă din cauza faptului că în perioadele următoare valoarea impozitelor plătite va fi mai mare decât în ​​cea actuală. De aici concluzionăm că datoriile privind impozitul amânat din bilanţ sunt o datorie, întrucât societatea utilizează aceste fonduri la un moment dat drept profit, obligându-se să le plătească în perioadele de raportare care urmează acesteia.

Cum se formează fenomene precum IT și SHE?

Organizația menține simultan mai multe tipuri de contabilitate și anume contabilitate, fiscală și de gestiune. Apariția creantelor și pasivelor privind impozitul amânat este asociată cu diferențe temporare în menținerea acestor domenii ale contabilității. Adică dacă în contabilitate cheltuielile contabile sunt recunoscute mai târziu decât în ​​formularul de impozitare, iar veniturile mai devreme, în calcule apar diferențe temporare. Rezultă că creanța de impozit amânat este rezultatul diferenței dintre valoarea impozitului plătit în momentul de față și calculată cu rezultat pozitiv. Responsabilitatea, în consecință, este diferența cu rezultatul negativ. Adică, compania trebuie să plătească taxe suplimentare.

Motive pentru diferențele temporare în calcule

Există mai multe situații în care există un interval de timp în contabilitate și contabilitate fiscală. Ele pot fi reprezentate prin următoarea listă:

• Obținerea oportunității unei organizații de a amâna plata impozitelor sau a plăților în rate.
• Compania a perceput penalități contrapărții, dar banii nu au ajuns la timp. Aceeași opțiune este posibilă cu veniturile din vânzare.
• Situațiile financiare indică o sumă mai mică de cheltuieli decât declarațiile fiscale.
• În golf. Contabilitatea și fiscalitatea folosesc metode diferite de calculare a amortizarii, în urma cărora a apărut o diferență de calcule.

Reflecție în forma nr. 1

Întrucât obligaţiile se referă la sursele de formare Baniși proprietatea organizației, acestea sunt clasificate ca pasive în bilanț. În bilanţ, datoriile privind impozitul amânat sunt capital de lucru. În consecință, în tabel ele sunt reflectate în coloana din dreapta. Acest indicator se referă la a patra secțiune - „Datorii pe termen lung”. Această secțiune conține mai multe sume legate de diferite surse. Fiecăruia dintre ele i se atribuie propriul cod individual, numit și număr de linie. Datoriile privind impozitul amânat din bilanț sunt rândul 515.

Calcul și ajustări

IT este luat în considerare strict în perioada în care a fost identificat. Pentru a calcula valoarea datoriilor este necesar cota de impozitareînmulțiți cu diferența temporară impozabilă.

IT este rambursat treptat cu o scădere a diferențelor temporare. Informațiile despre valoarea datoriei sunt ajustate în conturile analitice ale articolului corespunzător. În cazul în care obiectul pentru care a luat naștere obligația este scos din circulație, aceste sume nu vor afecta ulterior impozitul pe venit. Apoi trebuie anulate. Datoriile privind impozitul amânat din bilanţ sunt contul 77. Adică, intrarea prin care sunt anulate pasivele pentru elementele impozabile pensionate va arăta astfel: DT 99 CT 77. Datoriile sunt anulate în contul de profit şi pierdere.

Calculul profitului net și al impozitului curent

Impozitul curent pe venit este suma plății efective plătite la bugetul de stat. Valoarea impozitului este determinată pe baza diferenței dintre venituri și cheltuieli, ajustări ale acestei sume, datorii și active amânate, precum și datoriile fiscale permanente (PNO) și activele (PNA). Toate aceste componente se adună la următoarea formulă de calcul:

TN = UD(UR) + PNO - PNA + SHE - IT, unde:

• TN - impozit pe venit curent.
• UD(UR) - venit specific (cheltuială specifică).

Această formulă utilizează nu numai creanțele și pasivele fiscale amânate, ci și permanente. Diferența dintre ele este că în cazul constantelor nu există diferențe temporare. Aceste sume sunt întotdeauna prezente în contabilitate pe parcursul întregului proces al activității economice a organizației.

Profitul net se calculează folosind formula:

PE = BP + SHE - IT - TN, unde:

• BP - profit înregistrat în contabilitate.

Etape de calcul și înregistrare

Pentru a reflecta toate fenomenele și procedurile descrise mai sus în contabilitate, anumite înregistrări sunt utilizate pe baza planului de conturi contabil aprobat. La prima etapă de generare a tranzacțiilor și efectuarea calculelor, este necesar să se reflecte următoarele operațiuni:

• DT 99.02.3 CT 68.04.2 - inregistrarea reflecta produsul cifrei de afaceri pe debitul contului prin cota de impozitare - acestea sunt obligatii fiscale permanente.
• DT 68.04.2 CT 99.02.3 - se reflectă produsul dintre cifra de afaceri din credit și rata de impozitare - acestea sunt creanțe fiscale permanente.

Activul fiscal permanent se formează în bilanţ dacă profitul conform datelor contabile este mai mare decât conform datelor fiscale. Și în consecință, dimpotrivă, dacă profitul este mai mic, se formează obligații fiscale.

La a doua etapă a calculelor se reflectă pierderile din perioada curentă. Se calculează prin diferența dintre produsul soldului debitor final cu cota de impozitare în contabilitatea fiscală și soldul debitor final al contului 09 al contabilității. Pe baza celor de mai sus, formăm postările:

• DT 68.04.2 CT 09 - dacă suma este negativă.
• DT 09 CT 68.04.2 - dacă suma este pozitivă.

La cea de-a treia etapă a calculelor se calculează sumele datoriilor și activelor privind impozitul amânat, luând în considerare diferențele temporare. Pentru a face acest lucru, este necesar să se determine soldul diferențelor impozabile în ansamblu, să se calculeze soldul la sfârșitul lunii, care ar trebui să se reflecte în conturile 09 și 77, să se determine sumele totale pentru conturi și apoi să le ajusteze. conform calculelor.

Deducerea curentă din profit Constă în suma plătită efectiv la buget în perioada de raportare. Această valoare se calculează pe baza sumei veniturilor/cheltuielilor condiționate, precum și a ajustărilor acesteia la indicatorii utilizați la formarea plăților IT, IT și fixe. Pentru calcule, deci, se folosește formula: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Modelul de calcul este definit în PBU 18/02, la paragraful 21. Puteți verifica corectitudinea calculului folosind o formulă alternativă: TN = profit impozabil pentru perioada de raportare x rata de deducere la buget. Dacă organizația nu efectuează plăți regulate de impozit, atunci diferența absolută dintre suma noțională calculată din profit și cea curentă va fi egală cu IT - IT. Acest indicator va afecta valoarea deducerilor efective.

Diferențele temporare impozabile și obligațiile privind impozitul amânat

Dacă întreprinderea nu face contribuții constante la buget, atunci diferența absolută dintre plata condiționată acumulată din profit financiar, și curent, va fi egal cu creanța privind impozitul amânat minus datoriile privind impozitul amânat. Această valoare va afecta valoarea plăților curente de profit.

Datorie privind impozitul amânat: înregistrări Conform structurii situației veniturilor și pierderilor, se utilizează formula pentru determinarea profitului net: PE = BP + SHE - IT - TNP, unde BP este valoarea profitului contabil; TNP – impozit curent. Această formulă arată creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat reflectate în bilanț după cum urmează:
sch. 09, credit. sch. 68.

deb. sch. 68, credit. sch. 09.

deb. sch. 68, credit. sch. 77.

deb. sch. 77, credit. sch. 68.

Ei ajustează valoarea impozitului pe venit.

Calcularea și contabilizarea datoriilor privind impozitul amânat

Suma impozitului pe venit pe care societatea va trebui să o plătească este o datorie privind impozitul amânat. Pentru a o calcula, trebuie să înmulțiți diferența temporară impozabilă cu rata impozitului pe venit.

Datoriile privind impozitul amânat sunt contabilizate în contul de bilanț 77 „Datorii privind impozitul amânat” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 mai 2003 nr. 38n). Exemplul 4. Stationery LLC calculează impozitul pe venit folosind metoda de numerar.
În iunie 2016, compania a livrat clienților produse în valoare de 100.000 de ruble. Cumpărătorii au plătit parțial suma de 30.000 de ruble.

Diferența temporară impozabilă s-a ridicat la 70.000 de ruble (100.000 – 30.000). Noi calculăm impozitul pe venit la o cotă de 20 la sută. Calculăm datoria fiscală amânată după cum urmează: 70.000 de ruble x 20% = 14.000 de ruble.

Înregistrări pentru contabilizarea datoriei privind impozitul amânat.

Datorii privind impozitul amânat

Atenţie

Eșantion de amortizare în diferite conturi care duc la formarea mijloacelor fixe Date inițiale Reflecție în contabilitate Reflecție în contabilitatea fiscală Achiziția de mijloace fixe, costul inițial 960.000 de ruble 960.000 de ruble Metoda de amortizare Liniară Neliniară Grupa de amortizare 3 3 Amortizare acumulată 20.000 de ruble (960.000/4 ani/12 luni) 53.760 (960.000*5,6/100) 20.000 de ruble = 33.760 de ruble. Ce este o datorie privind impozitul amânat?Dacă cheltuielile apar în contabilitate mai târziu și în Mai mult decât în ​​impozit, în același timp, venitul este determinat mai mult întâlniri timpurii, atunci apar condițiile în organizație pentru apariția IT.

Factori care influențează discrepanța dintre calcularea veniturilor și cheltuielilor în fiscal și contabilitate:

• utilizarea legală

Datoria fiscală amânată - ce este?

Motivele formării diferențelor temporare acceptate pentru impozitare pot fi:

• diferența de metode de calcul a amortizarii în două opțiuni contabile (impozit, metodă contabilă);
• diferenta de tipuri de contabilizare a tranzactiilor de cheltuieli: dupa metoda de casare in contabilitate si dupa metoda fiscala metoda de angajamente;
• discrepanța în metodele contabile și fiscale pentru reflectarea plăților dobânzilor efectuate de întreprinderi la utilizarea fondurilor împrumutate (împrumuturi, credite);
• reeșalonarea (amânarea) sau plata în rate (eșalonare) a plăților impozitului pe profit.

Reflectarea datoriilor privind impozitul amânat în contabilitate Pentru a afișa obligațiile privind impozitul amânat în documentația contabilă, un credit al contului 77 este utilizat împreună cu un debit al contului 68 (pentru calculele impozitelor și taxelor).

Ce sunt obligațiile privind impozitul amânat?

Dacă modificarea datoriilor privind impozitul amânat este ascendentă, aceasta va duce la o scădere a deducerilor de profit, iar dacă există o scădere, atunci, dimpotrivă, va duce la o creștere. Impozitul curent pe venit Este suma plății efective pentru perioada de raportare către buget.
Această sumă este determinată în funcție de mărimea cheltuielilor/veniturii condiționate și a ajustărilor acesteia la sumele care formează deduceri permanente, creanțe și pasive privind impozitul amânat. Astfel, se utilizează formula: TN = UD (UR) + PNO – PNA + SHE – IT.

Info

Schema de calcul a TN este prevăzută în PBU 18/02 (clauza 21). Pentru a verifica corectitudinea calculului, ar trebui să utilizați o metodă alternativă: TN = profit impozabil în perioada de raportare x rata impozitului pe venit.

Contul 77 în contabilitate: datorii privind impozitul amânat

Ca urmare a acestor diferențe, apare o datorie privind impozitul amânat. Acest PBU prevede, de asemenea, o anumită procedură pentru reflectarea deducerilor din profit. Cheltuiala/venitul condiționat este egal cu produsul dintre rata de plată la buget și profitul contabil. Ajustarea acestui indicator este afectată de creanțele privind impozitul amânat și pasivele privind impozitul amânat, precum și de diferențele permanente.
Ca urmare, se determină suma care se reflectă în declarație. Terminologie Datoria fiscală amânată este acea parte a contribuției la buget, care în perioada următoare ar trebui să conducă la o creștere a sumei plății. Pentru concizie, în practică se folosește abrevierea ONO. O datorie privind impozitul amânat este o diferență temporară care apare dacă venitul din situațiile financiare înainte de impozitare este mai mare decât cel din declarație.

Contul 77: datorii privind impozitul amânat (it). postări

Venitul sau cheltuiala condiționată rezultată în contabilitate este ajustată cu valoarea datoriilor amânate și înmulțită cu rata de impozitare. Suma primită se reflectă în Înapoierea taxei.Întreprinderile care au dreptul de a utiliza raportarea contabilă simplificată nu pot utiliza prevederile PBU 18/02.

Acestea includ organizații mici, instituții non-profit și participanți la proiectul Skolkovo. Decizie trebuie incluse în politica contabilă.

Acele entități ale căror criterii de evaluare clasifică organizația ca o întreprindere mijlocie sunt obligate să utilizeze în contabilitatea lor contul 77. Procedura de determinare a impozitului pe venit curent ar trebui prescrisă în politica contabilă.

Prednalog.ru

Dacă motivul descoperit care a dus la apariția IT este anulat ulterior într-una din perioadele trecute fără referire la IT, atunci discrepanța trebuie înregistrată în contabilitate. Perioada de înregistrare este perioada de raportare în care a fost efectuat inventarul.

Radierea datoriilor amânate descoperite în timpul unui audit vizat poate fi efectuată ulterior după cum urmează:

1. Ștergerea unei erori. Scoaterea sumei (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) este permisă în cazul în care se descoperă o datorie fiscală (pentru profit) care nu este valorificată în contul 68 și este egală cu valoarea IT (Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă Nr. 63, 28.06.2010). În alte situații, ajustarea se face prin comparație cu soldurile profiturilor/pierderilor (contul 99) sau cu contul rezultatului reportat (contul 84).
2. Anularea profiturilor din perioadele trecute. Metoda este utilizată în cazul în care nu sunt descoperite motivele formării și neeliminării datoriilor amânate.

Raport anual 2011: obligații privind impozitul amânat

Apoi se face o înregistrare inversă în contabilitate: D-t 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” K-t 09 - valoarea creanței de impozit amânat este redusă sau rambursată integral. La cedarea unui activ pentru care a fost acumulat o creanță privind impozitul amânat, se face următoarea înregistrare: D-t 99 K-t 09 – valoarea creanței privind impozitul amânat este anulată.

Exemplul 3. Să complicăm exemplul anterior. În august 2016 mașina a fost vândută. Hai sa facem cablare D-t 02 subcont „Diferențe temporare deductibile” Kt 02 = 2000 ruble – diferențele temporare deductibile sunt anulate; D-t 99 K-t 09 = 400 de ruble - valoarea creanței privind impozitul amânat este anulată. Diferente temporare impozabile. Diferențele impozabile apar atunci când cheltuielile sunt recunoscute ulterior în contabilitate și veniturile mai devreme decât în ​​contabilitatea fiscală. De exemplu, o companie folosește metoda cash de contabilizare a veniturilor, a vândut produse, dar nu a primit încă bani.

Exemplu de obligație fiscală amânată

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală este următoarea: Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

• Tutorial video gratuit despre 1C Accounting 8.3 și 8.2;
• Tutorial activat versiune noua 1C ZUP 3.0;
• Curs bun despre 1C Trade Management 11.

• Contabilitate - metoda liniara amortizare, adică pentru februarie = 5.000 de ruble, valoarea reziduală de la 1 martie era de 235.000 de ruble.
• Contabilitate fiscala - metoda neliniară amortizare, adică pentru februarie = 10.000 de ruble, valoarea reziduală de la 1 martie era de 230.000 de ruble.
• Prin urmare, diferența temporară impozabilă este de 5.000 RUB.

Contul 77 în contabilitate Contul 77 „Datorii cu impozitul amânat” al contabilității este pasiv.

Exemplu de active cu impozit amânat

Motivele pentru impozitul pe venit amânat includ:

• aplicabil căi diferite contabilizarea amortizarii la calculul impozitului pe venit si in contabilitate;
• recunoașterea veniturilor și a veniturilor din dobânzi pentru impozitare pe bază de numerar, iar în contabilitate - în funcție de certitudinea temporară a faptelor;
• contabilizarea diferită a dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi;
• alte diferențe contabile similare.

Procedura de reflectare și contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat Procedura de contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat este stabilită în PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N114n). Scopul contabilizării discrepanțelor dintre impozitul pe venit efectiv plătit și impozitul estimat (condițional) conform datelor contabile este de a respecta principiul completității și continuității contabilității.

Menținerea raportării contabile și fiscale a unei întreprinderi necesită o bună cunoaștere a relațiilor juridice atât în ​​cadrul legislației ruse, cât și a raportării financiare în structura generală a IFRS. Chiar dacă documentația necesară este completată la timp și fără erori, aceasta nu înseamnă că nu vor exista discrepanțe în rapoarte. Această stare de fapt devine posibilă deoarece, în ciuda tuturor asemănărilor dintre regulile de înregistrare a veniturilor (sau cheltuielilor) pe baza de impozitare și de contabilitate, există unele diferențe. Iar rezultatul unor astfel de acțiuni este datoriile privind impozitul amânat în bilanţ.

Concepte de bază și proces de apariție

Contabilii ale căror responsabilități includ lucrul cu raportare știu că, chiar și cu întreținerea corectă a tuturor documentației, există adesea cazuri în care indicatorii de profit ai organizației pentru calcularea impozitelor și pentru contabilitatea obișnuită prezintă diferențe.

Dacă plecăm de la momentul valabilității lor, atunci aceste diferențe pot fi de două tipuri: cele care sunt permanente și cele care ar trebui să fie un fenomen temporar. Dacă apare o opțiune permanentă, veniturile și cheltuielile vor fi reflectate în rapoarte contabile regulate, dar nu vor avea nicio legătură cu baza de impozitare. Sau, dimpotrivă, acestea vor fi luate în considerare la calcularea impozitelor, dar nu vor fi prezentate în documentele contabile.

A doua opțiune înseamnă că profiturile, precum și costurile existente, care sunt afișate în rapoarte într-o anumită perioadă, vor fi supuse impozitării doar în următoarea. Apariția unei astfel de diferențe este de obicei numită datorie pentru impozit amânat (sau abreviată ca IT).

Adică, acest concept înseamnă acea parte din impozit care a fost amânată pentru o anumită perioadă de timp cu așteptarea ca în viitor acest lucru să poată duce la creșterea acestuia. Această obligație ar trebui să fie recunoscută și documentată numai în perioada în care a fost descoperită diferența. Fenomenul luat în considerare poate apărea din următoarele motive:

• La o întreprindere, specialiștii folosesc diferite metode atunci când calculează cheltuielile cu amortizarea la completarea declarațiilor fiscale și în contabilitate.
• Tranzacțiile de cheltuieli sunt, de asemenea, determinate folosind diferite metode.
• Diferențele dintre formulele utilizate pentru a reflecta plățile de dobândă efectuate de o organizație dacă aceasta utilizează fonduri împrumutate pentru activitățile sale.
• Este necesară amânarea sau plata în rate a plăților impozitelor.

Datoriile privind impozitul amânat pot apărea din mai multe motive, care variază de la caz la caz.

Pentru a determina dimensiunea IT, utilizați următoarea formulă:

Rata cu care se fac deducerile din profit * diferenta de timp = IT.

Bază legală

Desigur, lucrul cu obligații este imposibil fără o bază legislativă. Cadrul juridic civil pe această temă este reprezentat de următoarele documente:

• Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 114-n (din 19 noiembrie 2002). Ea examinează opțiunile pentru apariția unei diferențe temporare, a cărei consecință este apariția IT.
• Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94-n (din 31 octombrie 2000). Acest document dă instrucţiuni pentru întocmirea tranzacţiilor informatice dacă întreprinderea efectuează vreuna activitate economică legate de cifra de afaceri financiară.

Cum se reflectă acestea în contabilitate?

În primul rând, pentru a efectua contabilitate, este necesar să se determine în ce moment a apărut valoarea dorită. Pentru a face acest lucru, ar trebui să luați TVA pe încasări. Trebuie să-l căutați pe Contul 76 ca o plată viitoare. La fel va fi necesar să se numere IT. Contabilitatea trebuie ținută strict pe contul 77. Este special concepută pentru a sistematiza informațiile despre apariția IT și mișcarea acestora.

În cazul în care este necesară afișarea unei reduceri sau rambursare integrală a IT, a cărei consecință va fi o reducere a impozitului pe venit, atunci înregistrarea se face în cont DB. 77 Cr. 68. Dacă în cont apare IT, ceea ce a dus la o scădere a sumei veniturilor (sau cheltuielilor) condiționate în perioada de timp luată în considerare, atunci ar trebui emis: Db 68 Kr 77.

Dacă activul rezultat însuși sau pasivul pentru care a fost numărat dispare, atunci este necesar să îl anulați din contul de debit. 77 pentru contul de credit. 99.

Trebuie să vă amintiți întotdeauna că acest cont este utilizat numai dacă a fost detectată o diferență temporară. Cu condiția ca acesta să scadă sau chiar să dispară complet, aceasta afectează automat rambursarea treptată a IT. Dacă activul este înstrăinat, atunci, firește, nu va afecta în niciun fel valoarea impozitului. Acest lucru implică în mod automat nevoia obligatorie de anulare a obligației.

Pierderile și profiturile asociate obligației sunt înregistrate conform Db 99 și Kr 77. Dacă există modificări ale indicatorului IT, atunci acestea trebuie înscrise la rândul 2420, unde valoarea obligației care tocmai a apărut și suma care a apărut deja. a fost rambursat integral ar trebui introdus. În acest caz, ar trebui să vă concentrați pe principiul: Debit minus Credit. Astfel, o modificare a obligațiilor este o modificare a mărimii IT, care trece prin linia 2420.

Ca și alte obligații, IT ar trebui să fie reflectat corect în contabilitate

Pentru a obține suma necesară, contabilul trebuie să contacteze contul 77 (sau 09) pentru a scădea cifra de afaceri de cheltuieli din valoarea cifrei de afaceri a veniturilor. Așa se obține cifra dorită. În raportul care se întocmește, trebuie indicată o valoare pozitivă sau, atunci când este necesar, o valoare negativă pentru rândurile corespunzătoare. Daca in timpul calculului rezulta ca IT a crescut, aceasta duce automat la scaderea sumei deduse ca impozit pe venit. Dacă IT scade, atunci impozitul crește corespunzător.

Dacă un contabil nu a întâmpinat niciodată nevoia de a afișa impozitul pe venit curent, atunci PBU 18/02 îl va ajuta aici. Suma necesară poate fi formată numai în conformitate cu valoarea existentă a cheltuielii condiționate (sau, în unele cazuri, a veniturilor) și a ajustărilor obligatorii ale acesteia la acele sume care formează deducerile permanente necesare rezervate pentru creanțele (DEA) și IT.

Aceasta înseamnă că profitul impozabil este:

Venituri (sau uneori cheltuieli), care sunt clasificate ca categorie condiționată + datorie fiscală (în acest caz permanentă) – creanță fiscală (de asemenea permanentă) + IT – IT.

Pentru a verifica dacă taxa a fost calculată corect, puteți utiliza formula de verificare:

Afișări către unitatea de control

Să luăm în considerare pe scurt înregistrările pe care un contabil trebuie să le pregătească atunci când apar astfel de situații. Pentru a face un calcul pentru a determina profitul net disponibil, ar trebui să luați suma profitului contabil înregistrat, să adăugați IT la acesta, să scădeți IT și să scădeți suma impozitului curent. Cifrele rezultate din formula prezentată sunt reflectate în bilanț:

Este important să nu faceți greșeli în cablare

Înregistrările prezentate ajustează valoarea impozitului pe venit, dar nu și venitul net. Dacă un contabil trebuie să reflecte opțiunea de calcul a deducerii curente pentru profitul primit și să furnizeze informații despre venitul net gata de distribuție, atunci pot fi afișate două poziții: SHE și IT, care au influențat contul 68 și 99. În acest caz, acești indicatori pot fi afișați într-o notă specială explicativă pentru a raporta sau a glisa pe o linie liberă.

Să ne uităm la contabilitate folosind un exemplu specific:

Organizația A a expediat mărfuri pentru compania B în valoare de 500 de mii de ruble. Plata produselor nu a fost efectuată integral, ci în valoare de 300 de mii de ruble. Alte 200 de mii au fost plătite în următoarea perioadă de raportare. Cablajul în acest caz va arăta astfel:

Db 62 Kr 90 – 500 mii de ruble. – suma totală care teoretic ar trebui primită pentru bunurile furnizate.

Db 51 Kr 62 – 300 de mii de ruble. – suma care a fost efectiv plătită în perioada de raportare.

Db 68 Kr 77 – 40 mii de ruble. (datoria de 200 de mii de ruble * la o cotă de impozitare de 20%) - suma IT pentru perioada analizată.

Apoi, la raportarea în următoarele perioade, afișările vor fi după cum urmează:

Db 51 Kr 62 – 200 mii de ruble. plata integrala in numerar.

Db 77 Kr 68 – 40 mii de ruble. – rambursarea finală a unei obligații existente.

Cum să anulezi impozitele

Dacă dintr-un motiv oarecare dimensiunea diferențelor temporare înregistrate scade sau chiar dispare cu totul, atunci este necesar să se anuleze IT pentru impozite (sau să le reducă valoarea). Această operațiune se realizează folosind cablarea Db 77 Kr 68.

Cu condiția ca elementul care a condus la formarea diferenței impozabile calculate să fie eliminat, atunci este necesar să se anuleze integral datoria amânată. În acest caz, ar trebui să utilizați cablarea Db 77 Kr 99.

Unele datorii pot fi anulate

Contabilii ar trebui să acorde atenție faptului că atunci când trec la o altă cotă de impozitare, trebuie schimbat și IT-ul. Dacă scade, atunci datoriile ar trebui anulate. Folosim contul Db 77 Kr 84. Cu condiția ca acesta să crească, IT trebuie taxat suplimentar. Cablajul folosit aici este Db 84 Kr 77.

Cum se realizează un inventar al pasivelor?

Legea impune contabililor întreprinderilor să efectueze un inventar obligatoriu al activelor și pasivelor. Scopul acestui eveniment este de a determina prezența lor reală. Pentru a implementa acest lucru, trebuie să efectuați o reconciliere amănunțită a tuturor documentației contabile și fiscale pentru perioada analizată.

Dacă se constată neconcordanțe semnificative, următorul pas este stabilirea perioadei în care acestea au apărut și motivele acestei împrejurări. Să luăm în considerare ce motive pentru apariția IT sunt cel mai adesea determinate de inventar:

• Discrepanță între cheltuielile din declarația fiscală și cele înregistrate în contabilitate.
• Diferențe în veniturile calculate (contabil și fiscal).
• Se comite o eroare la întreținerea documentației.

Înregistrarea și radierea echipamentelor care au fost identificate în timpul inventarierii depind direct de motivele apariției lor.

Dacă auditul a stabilit că apariția IT a fost rezultatul unei erori, atunci radierea trebuie efectuată prin corectarea deficiențelor constatate (PBU 22/2010). Este permisă anularea datoriei prin înregistrarea Debit 77 Credit 68. Dar numai dacă societatea are o datorie de impozit pe profit care nu a fost luată în considerare în contul 68. Mai mult, raportul dintre valoarea acesteia și IT este echivalent. În alte situații, corectarea se efectuează folosind o înregistrare în contul 84 sau 99, în funcție de tipul erorii comise și de perioada de admitere și depistare a acesteia.

Pentru a-l identifica, se face un inventar

Dacă în timpul inventarierii nu au fost identificate motivele apariției obligațiilor și erorile care au condus la acestea, atunci acestea ar trebui anulate prin recunoașterea profitului din anii anteriori, care a fost stabilit în perioada de raportare (PBU 9/99). Formarea unui astfel de profit are loc din următoarele motive:

• Date de inventar.
• Certificat furnizat de departamentul de contabilitate.
• Ordinea structurilor de conducere.

Dacă există o astfel de situație, ar trebui să utilizați intrarea Contului de debit. 77 Cont de credit 99.

Raportarea necesită ca contabilul să cunoască atât regulile interne rusești, cât și standardele internaționale. Această regulă se aplică și unui astfel de fenomen precum datoriile privind impozitul amânat, care nu trebuie doar înregistrate corect în documente, ci și ajustate în funcție de multe circumstanțe.

Subiectul videoclipului este contabilizarea datoriilor privind impozitul amânat.