Auditul companiei folosind exemplul Tycoon LLC. Nuanțele efectuării unui audit intern la o întreprindere, organizarea acesteia și prezentarea rezultatelor Efectuarea unui audit folosind exemplul unei organizații reale

4.1 Greșeli comune, identificatîn timpul procesului de audit

Greșelile tipice sunt următoarele:

1) Lipsa extraselor bancare, ștergeri și corectări în extrasele bancare.

2) Documentele justificative ale extraselor bancare nu sunt prezentate integral.

3) Nu există ștampilă bancară pe documente care să indice acceptarea documentelor pentru procesare.

4) Costurile suportate sub formă necash sunt anulate direct în conturile de cost, ocolind conturile de decontare.

5) Încălcarea procedurii pentru formularul de plată a acreditivului.

Lipsa extraselor bancare, ștergeri și corectări în extrasele bancare. Completitudinea extraselor bancare este determinată de numerotarea paginilor acestora și de transferul soldului contului. Soldul de la sfârșitul perioadei din extrasul de cont anterior trebuie să se potrivească cu soldul de la începutul perioadei din extrasul următor. Dacă în declarație sunt detectate corecții nespecificate, ștersături, pete, subliniere „aldine” și contaminare similară, auditorul trebuie să reconcilieze informațiile la instituția bancară.

Documentele justificative ale extraselor bancare nu sunt prezentate integral. Fiecare suma indicata in extrasul bancar trebuie confirmata printr-un document justificativ. Acestea pot fi ordine de plată, cereri de plată, ordine memoriale, chitanțe pentru anunțuri pentru contribuții în numerar și alte documente. Sumele indicate în extrasele bancare trebuie să corespundă în totalitate cu sumele indicate în documentele primare anexate acestora. În cazul în care lipsește vreun document justificativ, auditorul trebuie să aducă la cunoștința în scris șefului întreprinderii auditate sau persoanei sale autorizate. În absența documentelor primare justificative, auditorul ar trebui să reconcilieze informațiile și la instituția bancară.

Foarte des, absența documentelor justificative indică fraudă în numerar în numerar La primirea. Prin urmare, ar trebui să verificați corectitudinea și caracterul complet al fondurilor depuse în bancă în numerar. Verificarea se efectuează prin compararea chitanței pentru anunțul pentru o contribuție în numerar, a registrului de casă, a raportului de casierie și a extrasului bancar pentru data corespunzătoare.

Documentele nu au ștampila bancară care să indice acceptarea documentelor pentru procesare. Documentele justificative primare anexate extraselor bancare trebuie să conțină ștampila băncii și semnătura operatorului bancar. Dacă documentele primare sunt identificate fără ștampila bancară, auditorul trebuie să reconcilieze informațiile la instituția bancară.

Cheltuielile efectuate în tranzacțiile fără numerar sunt anulate direct în conturile de cost, ocolind conturile de decontare.În timpul auditului, la efectuarea procedurilor de audit pentru verificarea cifrei de afaceri și a soldurilor conturilor, auditorii stabilesc corespondența înregistrărilor indicate în extrasele bancare cu înregistrările din jurnalul de ordine și extrasul nr. 2 al contului. 51, 52, 55 (când se menține o formă de contabilitate de ordine jurnal). O atenție deosebită se acordă tranzacțiilor pe conturile bancare, care se reflectă direct în conturile costurilor de producție și distribuție (20 ... 44), ocolind conturile de decontare.

În conformitate cu PBU 1/98, organizațiile trebuie să respecte principiul securității temporare a faptelor de activitate economică. Aceasta înseamnă că faptele activităților economice ale organizației trebuie să se refere la perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul real al primirii sau plății fondurilor asociate acestor fapte. Astfel, cheltuielile organizației trebuie acumulate în corespondență între conturile pentru proprietate sau costurile de producție și distribuție și conturile pentru decontări cu furnizorii (alți debitori și creditori). În plus, acumularea datoriilor către furnizori este una dintre principalele metode de control intern.

5) Încălcarea procedurii pentru formularul de plată a acreditivului.În conformitate cu art. 867 din Codul civil al Federației Ruse, atunci când efectuează plăți în baza unei scrisori de credit, banca care acționează în numele plătitorului pentru a deschide o scrisoare de credit și, în conformitate cu instrucțiunile sale, banca emitentă se obligă să efectueze plăți către destinatarul de fonduri sau să plătească, să accepte sau să onoreze o cambie sau să autorizeze o altă bancă (bancă executantă) să efectueze plăți destinatarul fondurilor sau să plătească, să accepte sau să onoreze cambia.

În conformitate cu art. 868 și 869 din Codul civil al Federației Ruse, acreditivele pot fi revocabile sau irevocabile. Textul acreditivului trebuie să indice clar dacă este revocabilă sau irevocabilă. Dacă nu există o astfel de indicație, atunci este considerată revocabilă.

Decontările prin acreditiv diferă de cea mai comună formă de plată - ordinele de plată prin aceea că obligația de a efectua plata atribuită băncii nu este necondiționată, ci trebuie efectuată numai în anumite condiții specificate în acreditiv.

În conformitate cu clauza 5.7 din Reglementările privind plățile fără numerar, perioada de valabilitate și procedura de decontare prin acreditiv sunt stabilite în acordul încheiat între plătitor și furnizor. Acordul trebuie să indice: denumirea băncii emitente, tipul acreditivului și modalitatea de executare a acesteia, modalitatea de notificare a furnizorului despre deschiderea acreditivului, o listă completă și caracteristicile precise ale documentelor depuse. de către furnizor pentru a primi fonduri în baza scrisorii de credit; termene de depunere a documentelor după expedierea mărfurilor, cerințe pentru executarea acestora etc. Contabilitatea analitică trebuie organizată pentru fiecare acreditiv emisă de întreprindere.

În cadrul auditului DL-Holding LLC au fost identificate următoarele distorsiuni, grupate în tabelul 7.

Tabelul 7 - Distorsiuni identificate în timpul auditului DL-Holding LLC

Aceste denaturări nu sunt semnificative, deoarece se încadrează în nivelul de semnificație (36800).

Vom întocmi o declarație sumară de corectare a încălcărilor identificate în timpul procesului de audit. Lista rezumată a corecțiilor încălcărilor este prezentată în Anexa G.

4.2 Finalizarea auditului DL-Holding LLC

La finalizarea auditului, entitatea economică trimite o scrisoare de explicație organizației de audit.

Explicații din partea conducerii auditatului Entitate economica pot fi furnizate auditorului oral și în scris.

Explicațiile scrise din partea conducerii entității economice auditate pot fi furnizate auditorului sub forma:

a) o scrisoare oficială din partea acestei conduceri cu explicații;

b) o scrisoare întocmită de auditor, care conține punctul de vedere al auditorului asupra anumitor aspecte, care conține o evidență a conducerii entității economice auditate care este de acord cu această interpretare;

c) copii certificate oficial situațiile financiare entitate economică, procesele-verbale ale ședințelor consiliilor de administrație, adunările generale acţionari etc. activități ale entității economice inspectate, cuprinzând informații despre poziția conducerii entității economice inspectate pe anumite aspecte.

Director al DL-Holding LLC V.I. Pavlova trimite o scrisoare organizației de audit Auditor LLC. Scrisoarea către auditor este prezentată în Anexa H.

Pe baza rezultatelor auditului, auditorul transmite directorului entității economice informații scrise cu privire la rezultatele auditului.

Informațiile scrise ale auditorului trebuie adresate directorului entității economice. Acesta trebuie semnat de auditori și alți specialiști care au efectuat direct auditul.

Informațiile scrise sunt pregătite în timpul auditului și furnizate conducătorului entității economice supuse auditului în etapa finală. Este întocmit în cel puțin două exemplare.

Informațiile scrise ale auditorului către conducerea DL-Holding LLC sunt prezentate în Anexa I.

Pe baza rezultatelor auditului, organizația de audit Auditor LLC întocmește un raport de audit, iar apoi un act privind îndeplinirea termenilor contractului.

Raportul auditorului SRL „Auditor” la finalizarea auditului SRL „DL-Holding” este prezentat în Anexa K.

Actul privind îndeplinirea termenilor contractului de prestare a serviciilor de audit este prezentat în Anexa L.

Introducere

1.8.1 Închiriere curentă

Concluzie

Acte de reglementare

Introducere

În condițiile formării relațiilor de piață, precum și a apariției unor noi forme de proprietate și noi tipuri de tranzacții comerciale (operațiuni legate de managementul încrederii, chirie, tranzacții de barter etc.), a apărut necesitatea construirii unui sistem eficient. contabilitate, inclusiv contabilitatea activelor - mijloace fixe.

În prezent, în ciuda numărului destul de mare documente de reglementare reglementând contabilitatea mijloacelor fixe apar probleme metodologice în contabilitatea mijloacelor fixe.

Acestea includ probleme de restaurare și depreciere a mijloacelor fixe, probleme de armonizare a limbii ruse și sisteme internaţionale contabilitatea mijloacelor fixe, lipsa unor reglementări care să reglementeze contabilitatea reconstrucției și modernizării mijloacelor fixe etc.

Având în vedere problemele de contabilizare a mijloacelor fixe la nivel macro, trebuie remarcat gradul ridicat de uzură al mijloacelor fixe, care determină apariția situațiilor de urgență și eficiența scăzută a utilizării acestora.

Mijloacele fixe reprezintă baza materială și baza oricărei întreprinderi, și în special producția, în procesul căreia se creează bunuri și produse, se lucrează și se prestează servicii. Contabilitatea mijloacelor fixe ocupă un loc important în sistemul contabil al unei întreprinderi. Fiabilitatea contabilității activelor imobilizate vă permite să includeți corect amortizarea acestora în costuri și costuri primare, să evitați erorile la calcularea impozitului pe proprietate al unei întreprinderi, să determinați cu exactitate valoarea investițiilor de capital în repararea și construcția diferitelor facilități și să le luați luate în considerare atunci când reflectă alte operațiuni. Performanța financiară a activităților economice ale unei organizații depinde de calitatea gestionării activelor fixe. În acest sens, este necesar să remarcăm importanța contabilizării activelor fixe într-o întreprindere.

Fiabilitatea contabilității și raportării este confirmată în urma auditurilor. În urma unor astfel de verificări, se întocmește un raport de audit, care poate fi de interes atât pentru utilizatorii interni ai întreprinderii (conducere, contabilitate, acționari etc.), cât și pentru utilizatorii externi interesați (instituții financiare, parteneri de afaceri, inspectoratul fiscal). , etc.).

În plus, disponibilitatea unor informații fiabile face posibilă creșterea eficienței muncii pe piața de capital și permite evaluarea și prezicerea în mod realist a consecințelor diferitelor decizii economice.

Astfel, auditurile mijloacelor fixe joacă, de asemenea, un rol important în viața economică a unei întreprinderi.

Obiectul de studiu al acesteia munca de curs este compania LLC Nord-Class. Subiectul studiului îl constituie mijloacele fixe ale întreprinderii.

Scopul studiului este realizarea unui audit al contabilității mijloacelor fixe folosind exemplul companiei Nord-Class LLC.

Pentru a atinge acest obiectiv, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:

?a descoperi baza metodologica auditul mijloacelor fixe;

?determina scopurile, obiectivele si metodologia pentru efectuarea unui audit al mijloacelor fixe;

?efectuarea procedurilor de planificare a unui audit al mijloacelor fixe: întocmirea unei scrisori de angajament și a unui acord pentru furnizarea de servicii de audit; familiarizarea cu activitățile Nord-Class LLC; studiul si evaluarea sistemului contabil si controlul intern al mijloacelor fixe; calcularea nivelului de semnificație și a riscului de audit; planul și programul de audit;

?efectuarea unui audit al operațiunilor privind circulația mijloacelor fixe: procedurile de control și procedurile de fond și documentația acestora;

?Pe baza rezultatelor auditului, furnizați o opinie scrisă și recomandări pentru îmbunătățirea contabilității și a utilizării mijloacelor fixe.

Baza teoretică și metodologică a studiului o constituie lucrările oamenilor de știință și specialiștilor interni și străini în domeniul contabilității mijloacelor fixe, precum și documentația de reglementare actuală care reglementează această secțiune de contabilitate.

Principiile și metodele istorice, logice și analiza de sistem, metode de comparare, inducere și deducere, precum și metoda contabilă și o serie de elemente ale acesteia: conturi și înregistrare dublă, evaluare și calcul, documentare, inventariere.

Baza de informatii Au fost utilizate date din registrele contabilității sintetice și analitice ale organizațiilor de cooperare a consumatorilor. În procesul scrierii teza au fost utilizate materiale de reglementare și legislative, periodice, de referință și educaționale pe tema în discuție.

Semnificația practică a acestei lucrări constă în faptul că toate recomandările pentru îmbunătățirea contabilității și utilizării mijloacelor fixe, elaborate pe baza rezultatelor auditului, pot fi utilizate în activitățile întreprinderii Nord-Class LLC.

Această lucrare constă dintr-o introducere, trei capitole, o concluzie, o listă de referințe, reglementări, conține 30 de tabele și 13 anexe.

1. Aspecte teoretice ale contabilității mijloacelor fixe

1.1 Conceptul de „active fixe”, clasificare. Contabilitatea prezenței și mișcării mijloacelor fixe

Mijloacele fixe sunt mijloace de muncă care sunt implicate în mod repetat în procesul de producție, păstrându-și în același timp forma naturală, iar valoarea lor este transferată produselor fabricate în părți pe măsură ce se uzează.

Contabilitatea mijloacelor fixe este reglementată de următoarele documente de reglementare:

· Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n.

· Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor imobilizate incluse în grupele de amortizare”, etc.

Conform clauzei 4 din PBU 6/01, activele sunt luate în considerare ca parte a mijloacelor fixe dacă:

· utilizate în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii sau pentru nevoi de management și pentru furnizarea de către organizație pentru utilizare și deținere temporară;

· folosit mai mult de 12 luni;

· va genera venituri pentru organizație în viitor;

· nu vor fi vândute în viitorul apropiat.

Potrivit clauzei 5 din PBU 6/01, mijloacele fixe sunt: ​​clădirile, structurile, mașinile de lucru și de putere, precum și echipamentele, instrumentele și dispozitivele de măsurare și control, echipamente informatice, vehicule, unelte, animale de muncă, de producție și de creștere, perene. plantații, drumuri la fermă etc.

Investițiile profitabile în active materiale fac parte din proprietatea oferită de o organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară în scopul generării de venituri. Astfel, obiectele de închiriere, închiriere, leasing sunt clasificate drept mijloace fixe.

În plus, activele fixe includ: investiții de capital în proprietăți închiriate, terenși facilități de management de mediu, precum și fonduri care vizează îmbunătățirea radicală a terenurilor.

Durata de viață utilă este perioada în care utilizarea unui element de imobilizări generează venituri pentru organizație sau servește la atingerea scopurilor organizației. În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare”, proprietatea este combinată în 10 grupuri:

) toate bunurile de scurtă durată cu o durată de viață utilă de 1 până la 2 ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv;

) imobil cu o durată de viață utilă de peste 5 ani până la 7 ani inclusiv;

) imobil cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă de peste 10 ani până la 15 ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă de peste 15 ani până la 20 de ani inclusiv;

) imobil cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv;

) bunuri cu o durată de viață utilă de peste 25 de ani până la 30 de ani inclusiv;

) imobil cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani. Această clasificare poate fi utilizată atât pentru contabilitate, cât și pentru contabilitate fiscală.

Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. Un articol de inventar al mijloacelor fixe este un obiect cu toate dispozitivele și accesoriile sau un articol separat structural izolat destinat anumitor funcții independente. Dacă un obiect are mai multe părți care au durate utile diferite, fiecare astfel de parte este contabilizată ca obiect de inventar independent în conformitate cu clauza 6 din PBU 6/1.

Există trei tipuri de evaluare a mijloacelor fixe: inițială, restaurare, reziduală.

Valoarea inițială (contabilă) se formează în momentul în care mijloacele fixe intră în funcțiune.

Costul de înlocuire al mijloacelor fixe este costul de reproducere al mijloacelor fixe pe baza prețurilor curente la momentul reevaluării.

În raportare, mijloacele fixe sunt prezentate la valoarea lor reziduală, care este definită ca diferența dintre costul inițial și valoarea amortizarii.

Astfel, mijloacele fixe sunt mijloace de muncă care sunt implicate în mod repetat în procesul de producție, păstrându-și în același timp forma naturală, iar valoarea lor se transferă produselor fabricate în părți pe măsură ce se uzează. Activele imobilizate destinate exclusiv constituirii unei taxe pentru deținerea și folosirea temporară sau pentru utilizare temporară în scopul generării de venit sunt reflectate în contabilitate și situațiile financiare ca parte a investițiilor profitabile în imobilizări corporale (contul 03).<#"justify">Conturi de creditCont de debit 01 „OS”CreditConturi de debitCont 08С 1- costul inițial al mijloacelor fixe proprii la începutul lunii Costul inițial al mijloacelor fixe puse în funcțiune ca urmare a investițiilor de capital Costul inițial al mijloacelor fixe puse în funcțiune primit ca aport al fondatorilor la capitalul autorizat al întreprinderii Cost de obiecte puse în funcțiune primite gratuit Costul convenit active fixe transferate din închirierea pe termen lung în proprietatea întreprinderii, chiriașul Costul mijloacelor fixe identificate ca urmare a inventarierii Contul 02 Valoarea amortizarii cumulate a mijloacelor fixe retrase Contul 08 Valoarea reziduala a mijloacelor fixe retrase Subcontul 91.2 Contul 08 Contul 03 Subcontul 91.1

1.2 Contabilitatea pentru primirea și cedarea mijloacelor fixe

Mijloacele fixe sunt primite de întreprindere prin următoarele canale:

· de la fondatori ca aport la capitalul autorizat;

· ca urmare a construcției;

· prin cumpărare contra cost;

· prin transfer gratuit;

· în baza unui acord de schimb.

La primirea dreptului de proprietate asupra mijloacelor fixe în contabilitate în contul 08<#"justify">audit contabilitate mijloc fix

Masa 2.

Înregistrări contabile tipice pentru primirea și punerea în funcțiune a mijloacelor fixe

Nr. Conținutul tranzacțieiDebitCredit1. Mijloace imobilizate primite de la fondatori 1.1 S-a constituit datoria fondatorilor la depozite 75-1801.2 Mijloacele fixe au fost primite ca aport la capitalul autorizat 0875-12. Mijloace fixe construite 2.1 metoda contractului2.1.1 Costul lucrărilor contractuale a fost format 08602.1.2 Costul lucrărilor contractuale a fost luat în considerare 0108 2.2 din punct de vedere economic2.2.1 Materiale anulate pentru construcții 08102.2.2 Salariul acumulat angajaților implicați în construcții 08702.2.3 Instalație de mijloace fixe 01083 pusă în funcțiune. Mijloace fixe achiziționate 3.1 care nu necesită instalare3.1.1 Acumulat furnizorului pe factură 08603.1.2 Se iau în considerare costurile de livrare 0876,60,23. 3.1.3 Mijloace fixe obiect0108 a fost dat în exploatare 3.2 care necesită instalare3.2.1 Acumulat furnizorului pentru echipamente 07603.2.2 Echipament predat pentru instalare 08073.2.3 Costuri de instalare amortizate 0810,70,69. 3.2.4 A fost dat în exploatare obiectul de mijloace fixe 01084. Mijloacele fixe au fost primite gratuit4.1 Mijloacele fixe au fost acceptate în contabilitate (contul 91) 01914.2 Mijele fixe au fost acceptate în contabilitate (contul 98) 0198-24.3 S-a acumulat amortizarea mijloacelor fixe (contul 98) 20 029158-2 activele au fost primite în baza unui contract de schimb 5.1 Materialele au fost vândute în baza unui contract de schimb 62915.2 Costul materialelor a fost anulat 91105.3 Mijloacele fixe au fost capitalizate 08605.4 Costul materialelor și mijloacele fixe au fost compensate 6062

1.3 Reevaluarea mijloacelor fixe

Reevaluare - clarificarea costului de înlocuire<#"justify">· ce obiecte fac obiectul reevaluării: toate mijloacele fixe sau grupuri separate de mijloace fixe omogene;

· metodologia de reflectare a reevaluării în conturile contabile,

· persoanele responsabile cu efectuarea reevaluării.

Rezultatul reevaluării este o depreciere sau o reevaluare a valorii proprietății. După reevaluare, costul de înlocuire este considerat cost inițial<#"justify">Nr. Conținutul tranzacțieiDebitCredit1. Valoarea reevaluării este creditată la capitalul suplimentar 1.1 Costul inițial al mijloacelor fixe a fost majorat 01831.2 Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe a fost majorată 83022. Valoarea reevaluării este inclusă în venitul din exploatare 2.1 Costul inițial al mijloacelor fixe a fost majorat 01912.2 Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe a fost majorată 91023. Valoarea reducerii este atribuită rezultatului reportat (pierdere neacoperită) 3.1 Costul inițial al activelor imobilizate este redus 84013.2 Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe este redusă 02844. Cuantumul reducerii se aplică reducerii capitalului suplimentar 4.1 Se reduce costul inițial al activelor fixe 83014.2 Se reduce amortizarea acumulată a mijloacelor fixe 0283

1.4 Cedarea (analizare) activelor fixe

Mijloacele fixe părăsesc organizația în următoarele cazuri:

.anulare din cauza nepotrivirii pentru utilizare ulterioară

2.vânzări externe

.transfer gratuit

.transferuri contra unei contribuții la capitalul autorizat al unei alte organizații

.inchiriere proprietati, leasing

.vânzări în baza unor acorduri de barter etc.

Costul unui element de imobilizari care este retras sau nu este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor este supus anulării din contabilitate.

Conform Instrucțiunilor de utilizare a Planului de conturi<#"justify">Nr. Conținutul tranzacțieiDebitCredit1. Radierea unui mijloc fix din cauza inadecvării 1.1 Radiere costul inițial 01-B011.2 Radierea deprecierii 0201-B1.3 Radierea valorii reziduale 9101-B2. Vânzarea proprietății2.1 Stergerea costului inițial01-B012.2 Stergerea amortizarii0201-B2.3 Stergerea valorii reziduale9101-B2.4 Încasări primite din vânzare62912.5 Contabilizat pentru TVA la vânzare91683. Transfer gratuit de proprietate3.1 Radierea costului inițial01-B013.2 Radierea amortizarii0201-B3.3 Radierea valorii reziduale9101-B3.4 Radierea cheltuielilor asociate transferului9110,70,69. 4. Transfer în contabilitate pentru aportul la capitalul autorizat 4.1 Stergerea costului inițial 01-В014.2 Stergerea amortizarii 0201-В4.3 Stergerea valorii reziduale 9101-В4.4 Contabilizat pentru investitii 5891

În scopuri fiscale, veniturile și cheltuielile din lichidarea mijloacelor fixe sunt incluse în activele nevânzări. În acest caz, contabilizarea cheltuielilor din lichidare se efectuează la un moment dat (cu excepția cazurilor de pierderi).

Organizația determină profitul (pierderea) din vânzarea sau cedarea bunurilor amortizabile pe baza contabilității analitice pentru fiecare obiect la data recunoașterii veniturilor (cheltuielilor). În acest caz, profitul primit de contribuabil este supus includerii în veniturile din vânzări în perioada de raportare în care imobilul a fost vândut. Și pierderea se reflectă în contabilitatea analitică ca și alte cheltuieli ale organizației în cote egale.

Cedarea mijloacelor fixe este documentată cu ajutorul documentelor primare unificate. La anularea unui obiect din cauza nepotrivirii, este necesar să se întocmească un Act privind radierea mijloacelor fixe (cu excepția autovehiculelor) în formularul nr. OC-4<#"center">1.5 Impozitarea mijloacelor fixe

Taxa pe valoarea adaugata (TVA)<#"justify">1.Mijloace fixe dobândite pentru desfășurarea activităților supuse TVA

2.Mijloace fixe puse în funcțiune

3. Există o factură corect executată pentru mijloacele fixe achiziționate<#"center">1.6 Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe se efectuează folosind una dintre următoarele metode de calcul a cheltuielilor de amortizare:

cu metoda liniară - pe baza costului inițial al obiectului de mijloc fix și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect;

cu metoda soldului reducător - pe baza valorii reziduale a elementului de mijloc fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse ;

la anularea costului prin suma numărului de ani din viața sa utilă - pe baza costului inițial al obiectului de imobilizări și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a obiectul, iar numitorul este suma numerelor de ani din durata de viață a obiectului;

la anularea costului proporțional cu volumul de producție (muncă) - pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al elementului de imobilizare și volumul estimat de producția (munca) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.

Să dăm descriere scurta metodele numite.

Cu metoda liniară, amortizarea este calculată uniform pe anii de funcționare:

A 2 = F b*N A / 100,

unde un 2- cheltuieli anuale de amortizare; F b - valoarea inițială (de contabilitate) a obiectului mijloacelor fixe, mii de ruble; N A - rata anuală de amortizare, ani.

În acest caz, rata anuală de amortizare este determinată de formula:

N a = 100% / T n. și

unde T n. și - durata de viata utila a unui obiect al mijloacelor fixe.

Durata de viata utila este perioada de timp justificata de intreprindere ca generatoare de profit sau servind la atingerea scopurilor organizatiei.

Acesta este determinat de termene de reglementare sau pe baza:

productivitatea sau capacitatea preconizată a mijloacelor fixe aplicate;

uzura fizica preconizata in functie de modul de functionare (1-3 schimburi), conditii naturale, sistem de intretinere preventiva;

restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea mijloacelor fixe (perioada de închiriere).

Atunci când se utilizează metoda reducerii soldului, amortizarea se calculează pe baza valorii reziduale a obiectului mijloacelor fixe la începutul anului de raportare la ratele de amortizare:

A i = (F 6i- AI-1 ) * N A

unde Ф 6i - valoarea reziduală a obiectului mijloacelor fixe la începutul anului I; A i-1 - cuantumul cheltuielilor de amortizare în anul I; N A - rata de amortizare.

Atunci când utilizează această metodă, o întreprindere poate aplica amortizarea accelerată în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Valoarea amortizarii pe an:

Anul 1 - 120.000/8 x 2 - 30.000 rub.

Anul 1 - (120.000 - 30.000) / 8 x 2 = 90.000/8 x 2 = 22.500 ruble.

Anul 1 - (90.000 - 22.500) / 8 x 2 - (67.500/8) x 2 = 19.275 ruble.

Anul 1 - (67.500 - 19.275) / 8 x 2 = (48.225/8) x 2 = 12.056 ruble.

Anul 2 - (48.225 - 12.056) / 8 x 2 = (36.169/8) x 2 = 9042 ruble.

Anul 2 - (36.169 - 9042) / 8 x 2 - (27.127/8) x 2 - 6782 rub.

Anul 2 - (27.127 - 6782) / 8 x 2 - (20.345/8) x 2 = 5086 ruble.

Anul 2 - (20.345 - 5086) / 8 x 2 = (15.259/8) x 2 - 3815 rub.

Au fost creditate în total 108.566 de ruble. Aceasta înseamnă că compania va continua să perceapă amortizare după 8 ani.

Metoda de calcul a amortizarii bazata pe anularea valorii prin suma numarului de ani din viata sa utila. Prin această metodă, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii contabile a obiectului și a raportului dintre numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei sale de viață utilă și suma seriei naturale a numărului de ani de utilizare utilă. .

Exemplu. Calculați amortizarea pe baza numărului de ani de viață utilă. Valoarea contabilă a obiectului este de 120 de mii de ruble, durata de viață utilă este de 8 ani, suma seriei naturale a numărului de ani de utilizare utilă:

2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

Valoarea amortizarii pe an:

an - 120.000 x (8/36) - 120.000 x 0,22 = 26.400 ruble.

an - 120.000 x (7/36) = 120.000 x 0,19 = 22.800 ruble.

an - 120.000 x (6/36) = 120.000 x 0,17 = 20.400 ruble.

an - 120.000 x (5/36) - 120.000 x 0,14 = 16.800 rub.

an - 120.000 x (4/36) = 120.000 x 0,11" 13.200 rub.

an - 120.000 x (3/36) = 120.000 x 0,08 = 9600 rub.

an - 120.000 x (2/36) = 120.000 x 0,06 = 7.200 ruble.

an - 120.000 x (1/36) - 120.000 x 0,03 = 3.600 de ruble.

Metoda de calcul a deprecierii proporțional cu volumul producției (lucrări executate). Prin această metodă, amortizarea se acumulează în timp proporțional cu ponderea în volumul total de muncă prestabilit.

Pentru a crea condiții de investiții pentru a accelera implementarea în producție realizările științifice și tehniceși creșterea interesului pentru accelerarea reînnoirii și dezvoltării tehnice a părții active a activelor imobilizate, întreprinderile au dreptul de a aplica metoda depreciere accelerata.

Amortizarea accelerată este o metodă țintită de transfer mai rapid, comparativ cu durata standard de viață a mijloacelor fixe, a transferului complet al valorii lor contabile la costurile de producție și distribuție. Întreprinderile pot aplica metoda de amortizare accelerată în raport cu mijloacele fixe utilizate pentru creșterea producției de echipamente informatice, noi tipuri avansate de materiale, instrumente și echipamente.

Întreprinderile mici, împreună cu utilizarea amortizarii accelerate pentru a stimula reînnoirea utilajelor și echipamentelor, pot primul an de funcționare ar trebui să fie anulat suplimentar ca taxe de amortizare de până la 50% din valoarea contabilă a mijloacelor fixe cu o durată de viață mai mare de 3 ani.

Exemplu. O întreprindere mică a achiziționat o mașină de tăiat metal în valoare de 100.000 de ruble. Rata de amortizare este stabilită la 15%. Apoi, întreprinderea are dreptul de a anula următoarele drept costuri de producție folosind metoda de amortizare accelerată:

* 2 * 15 =100

În plus, în primul an de funcționare, întreprinderea are și dreptul de a anula 50% din costul de producție, adică.

* 50/100 = 50.000 de ruble.

Astfel, profitul brut estimat și, prin urmare, profitul impozabil, este redus în primul an cu 80.000 RUB.

Organizația are dreptul de a alege metoda de calcul a amortizarii. Cu toate acestea, în scopuri fiscale, taxele de amortizare a activelor fixe sunt calculate în conformitate cu articolele 258 și 259 din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (11):

proprietatea amortizabilă este împărțită în 10 grupe în funcție de durata de viață a acesteia;

Contribuabilul calculează amortizarea utilizând una dintre următoarele metode:

a) liniară;

b) neliniară.

Metoda liniară de calcul a amortizarii este utilizată pentru clădiri, structuri, dispozitive de transmisie incluse în grupa a opta până la a zecea de bunuri amortizabile. Pentru bunurile amortizabile rămase, organizația are dreptul să aplice oricare dintre cele două metode indicate de calcul al amortizarii.

Din 2009 metoda neliniară amortizarea este modificată conform articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Vestea principală este că este necesar să se calculeze amortizarea nu pentru fiecare obiect, ci în funcție de grupe de amortizare.

Să caracterizăm metoda neliniară.

Amortizarea trebuie calculată folosind metoda neliniară în fiecare lună - separat pentru fiecare grupă de amortizare. Formula de aici este următoarea:

A = B * k / 100,

unde A este valoarea deprecierii pentru luna pentru grupul de amortizare corespunzător;

B este soldul total al grupului de amortizare corespunzător;

k - rata de amortizare pentru grupa de amortizare corespunzătoare.

În același timp, paragraful 5 al articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele rate de amortizare pe grupe:

primul grup - 14,3;

a doua grupă - 8.8:

al treilea grup - 5,6;

al patrulea grup - 3,8;

a cincea grupă - 2,7;

a șasea grupă - 1,8;

a șaptea grupă - 1,3;

a opta grupă - 1,0;

a noua grupă - 0,8;

a zecea grupă - 0,7.

Deoarece amortizarea trebuie calculată lunar, soldul total trebuie determinat la data de 1 a fiecărei luni. Să presupunem că amortizarea pentru ianuarie este determinată pe baza soldului total determinat de la 1 ianuarie, amortizarea pentru februarie este determinată pe baza soldului total de la 1 februarie.

La stabilirea soldului total pentru fiecare zi de 1 a lunii trebuie luate în considerare următoarele.

Mijloacele fixe sau necorporale noi care au apărut luna trecută și au fost puse în funcțiune trebuie incluse în grupa de amortizare corespunzătoare. Și în consecință, costul lor inițial va crește dimensiunea soldului total în prima zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune.

Este necesar să se țină cont de modificarea costului inițial al obiectelor în caz de finalizare, echipare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică sau lichidare parțială.

Dacă o companie a cumpărat (sau a primit ca aport la capitalul autorizat sau în proces de reorganizare) un mijloc fix care era în funcțiune, atunci acesta trebuie inclus în grupa de amortizare în care a fost listat de către proprietarul anterior. Această regulă este precizată în paragraful 12 din noua ediție a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Din soldul total este necesar să se scadă valoarea reziduală a mijloacelor fixe care sunt excluse din proprietatea amortizabilă din cauza conservării, reconstrucției, modernizării pe termen lung sau ca urmare a transferului în folosință gratuită (clauza 3 din art. 256 din Codul fiscal al Federația Rusă). Este necesar să se înceteze acumularea deprecierii asupra acestora începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul a fost exclus din proprietatea amortizabilă (clauza 8 din art. 259.2).

În acest caz, valoarea reziduală a obiectelor va fi determinată de formula:

Sn = S * (1 - 0,01 * k)n

unde Sn este valoarea reziduală după n luni de la includerea obiectului în grupa de amortizare corespunzătoare;

S - cost inițial (sau de înlocuire);

n - numărul de luni întregi de la data la care obiectul a fost inclus în grupul de amortizare până în ziua în care a fost exclus din acesta (lunile în care obiectul a fost exclus din proprietatea amortizabilă pentru unul dintre motivele prevăzute la paragraful 3 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare);

k - rata de amortizare (luând în considerare coeficientul crescător sau descrescător) aplicată grupei de amortizare corespunzătoare.

Această proprietate trebuie inclusă din nou în proprietate amortizabilă începând cu data de 1 a lunii următoare încheierii reconstrucției, modernizării etc. (clauza 9 a articolului 259.2).

Dacă proprietatea a fost înstrăinată în luna curentă, atunci în data de 1 a lunii următoare soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare trebuie redus cu valoarea reziduală a obiectului înstrăinat (clauza 10 din articolul 259.2). Valoarea reziduală se determină folosind formula dată mai sus.

Și, în sfârșit, soldul total trebuie redus cu valoarea deprecierii acumulate luna trecută.

Dacă, prin metoda liniară, valoarea deprecierii pe lună este determinată prin înmulțirea costului inițial al obiectului cu rata de amortizare a obiectului dat, atunci cu metoda neliniară, prin înmulțirea valorii reziduale a obiectului cu rata de amortizare. pentru obiectul corespunzător.

Întreprinderile mici, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la sprijinul de stat al întreprinderilor mici” din 14 iunie 1995 nr. 88-FZ, pot aplica amortizarea accelerată a mijloacelor fixe, de două ori normele stabilite pentru tipurile corespunzătoare de active fixe. Împreună cu utilizarea amortizarii accelerate, întreprinderile mici pot anula în plus drept taxe de amortizare până la 50% din costul inițial al activelor fixe cu o durată de viață mai mare de trei ani.

Astfel, amortizarea se calculează folosind una dintre metodele (metodele) prezentate în Tabelul 5.

Tabelul 5.

Metode de bază de calcul a amortizarii

În scopuri contabile În scopuri contabile fiscale, metoda liniară; metoda echilibrului reducător; metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă; metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor); metode liniare neliniare. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția celor primite cu titlu gratuit). La calcularea sumei deprecierii, contribuabilul nu ia în calcul aceste cheltuieli pentru investițiile de capital.

Corespondența conturilor pentru contabilitatea amortizarii este prezentată în Tabelul 6.

Tabelul 6.

Operatii de baza pentru calcularea amortizarii

1.7 Contabilitatea reparațiilor mijloacelor fixe

În funcție de volumul și natura lucrărilor de reparații efectuate, reparațiile mijloacelor fixe pot fi capital și curente. Ele diferă în complexitate, volum și termene limită. Reparațiile mijloacelor fixe pot fi efectuate în mod economic, adică. de către organizație în sine, sau prin contract (de către organizații terțe).

În ambele cazuri, se întocmește o listă de defecte pentru fiecare obiect care este reparat. Acesta indică lucrările care trebuie efectuate, datele de începere și de sfârșit ale reparației, piesele programate pentru înlocuire, standardele de timp pentru lucru și fabricarea pieselor de schimb, costul estimat al reparațiilor într-un context articol cu ​​articol.

Dacă reparațiile majore sunt efectuate într-un mod economic, atunci pe baza listei de defecte, comenzile de lucru sunt emise în departamentul mecanicului șef. Prima copie a comenzii de lucru este transferată la atelierul de reparații, a doua copie este trimisă departamentului de contabilitate pentru a menține înregistrările analitice pentru această comandă, iar a treia copie rămâne în departamentul mecanicului șef pentru a monitoriza momentul comenzii. Pe baza listei de defecte și a comenzii de lucru se eliberează documente pentru obținerea pieselor de schimb și materialelor necesare din depozit, comenzi de lucru pentru fabricarea, montarea și restaurarea pieselor și ansamblurilor individuale.

Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe sunt contabilizate în costurile de producție pentru perioada în care au apărut.

Cheltuielile efective asociate cu efectuarea sau plata reparațiilor mijloacelor fixe pot fi imputate direct în conturile costurilor de producție și manipulare din creditul conturilor de material, numerar și decontare corespunzătoare (conturile 10 „Materiale”, 70 „Decontări cu personal pt. salariile” și etc.).

Organizațiile, în special cele cu producție sezonieră, pot crea un fond de reparații pentru a acumula fonduri pentru lucrări de reparații. Pentru a contabiliza fondul de reparații, este recomandabil să deschideți un subcont „Fond de reparații” în contul pasiv 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.

Deducerile din fondul de reparații trebuie făcute pe baza unei estimări de cost planificate pentru toate tipurile de reparații.

Deducerile la fondul de reparații se înregistrează în următoarea înregistrare contabilă:

Debit contul 25 „Cheltuieli generale de producție”

Credit în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.

La formarea unui fond de reparații, tranzacțiile de contabilizare a reparațiilor mijloacelor fixe efectuate în mod economic sunt, de regulă, reflectate mai întâi în contul sintetic activ 23 „Producție auxiliară”.

In debitul acestui cont se iau in calcul costurile efective ale reparatiilor capitale si curente ale mijloacelor fixe proprii, iar din credit se sterge din fondul de reparatii costul efectiv al lucrarilor de reparatii. Soldul contului 23 este debitor și arată cheltuieli pentru capital neterminat sau reparatii curente mijloace fixe. În bilanţ, aceste costuri sunt reflectate la rubrica „Lucrări în curs”.

Valorificarea materialelor de construcții și a altor materiale primite cu ocazia reparației mijloacelor fixe se realizează prin debitarea conturilor de materiale corespunzătoare (10) și creditarea contului 23 „Producție auxiliară”.

Acceptarea unui obiect reparat de la revizuire se formalizează printr-un certificat de recepție pentru instalații reparate, reconstruite și modernizate. La primirea actului de către departamentul de contabilitate, se notează pe fișa de inventar despre lucrările efectuate. În plus, certificatul de acceptare servește ca bază pentru anularea costului real al reparațiilor majore.

Radierea costului efectiv al reparațiilor efectuate economic folosind contul 23 se înregistrează cu următoarea înregistrare:

Debit contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”

Credit la contul 23 „Producție auxiliară”.

Pentru reparațiile majore efectuate prin contract, organizația încheie un acord cu antreprenorul. Acceptarea reparațiilor majore finalizate este documentată printr-un certificat de acceptare. Lucrările de capital finalizate sunt plătite antreprenorului pe baza costului estimat al volumului lor real. Pentru costul lucrărilor de capital finalizate, antreprenorii trimit facturi către client, a căror acceptare este documentată cu următoarea înregistrare:

Debit contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcont „Fond de reparații”

Credit la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Costurile reparațiilor majore efectuate prin contract pot fi anulate din creditul contului 60 la debitul conturilor de costuri de producție și distribuție.

La sfârșitul anului de raportare, costurile pentru reparațiile mijloacelor fixe trebuie anulate ca costuri de producție sau de distribuție în valoarea costurilor efective suportate.

În acest sens, cuantumul rezervei care depășește costurile efective de reparație suportate se stoarce la sfârșitul anului. Dacă există o lipsă de fonduri de reparații cu valoarea deficienței, fie se face o înregistrare suplimentară pentru angajamente la fondul de reparații, fie suma specificată este anulată ca costuri de producție sau de distribuție.

Soldul din subcontul „Fondul de reparații” al contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, de regulă, ar trebui să corespundă costurilor reparațiilor neterminate ale obiectelor complexe.

Organizațiile pot lua în considerare mai întâi costurile de reparare a mijloacelor fixe în debitul contului 97 „Cheltuieli amânate” (din creditul de material, decontare și alte conturi sau contul 23), iar din acest cont, de regulă, anulează în mod egal. pe tot parcursul anului la conturile costurilor de producție (contestații). Această opțiune de contabilizare a costurilor de reparare a mijloacelor fixe este indicată de utilizat în acele organizații din industriile sezoniere în care cea mai mare parte a costurilor pentru repararea mijloacelor fixe au loc în primele luni ale anului, când fondul de reparații nu a fost încă creat.

În funcție de metoda aleasă de reflectare a costurilor în contabilitate, operațiunile de reparare a mijloacelor fixe sunt reflectate în Tabelul 7.

Tabelul 7.

Înregistrări tipice pentru repararea mijloacelor fixe

Nr. Conținutul tranzacțieiDebitCredit1Costurile de reparație sunt anulate la un moment dat20,25,26,4410,70,69,602. Formarea și utilizarea fondului de reparații 2.1 Contribuții lunare la fondul de reparații 20,25,26,44962.2 Stergerea costurilor din fondul de reparații 9610,70,69,602.3 Stergerea sumei care depășește costurile reale 9710,70, 69.602,4 Stergerea sumei care depășește fondul de reparații 20,25,26,44963. Atribuirea costurilor la cheltuielile amânate 3.1 Valoarea costurilor efective de reparație este anulată 9710,70,69,603,2 anulare lunară a costurilor la costul de producție 20,25,26,4497

Reconstrucția este reconstrucția mijloacelor fixe existente asociate cu îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor ei tehnico-economici și realizată în cadrul unui proiect de reconstrucție în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirii calității și gamei de produse.

Reechiparea tehnică este un set de măsuri de îmbunătățire a indicatorilor tehnico-economici ai mijloacelor fixe bazate pe introducerea de echipamente și tehnologie avansată, mecanizare, automatizare a producției, modernizare și înlocuire a echipamentelor învechite și uzate fizic cu noi, mai productive. cele.

Mai simplu spus, modernizarea și reconstrucția sunt realizate cu scopul de a îmbunătăți caracteristicile de calitate ale mijloacelor fixe. Costurile implementării lor sunt incluse în creșterea costului inițial<#"center">1.8 Contabilitatea tranzacțiilor de leasing a mijloacelor fixe

Închirierea ca tip de activitate comercială implică transferul de către o parte (locatorul) către cealaltă parte (locatarul) contra unei taxe pentru posesia și folosința temporară sau pentru utilizarea temporară a proprietății sub formă de active imobilizate.

Există mai multe opțiuni pentru clasificarea tipurilor de leasing. Din punct de vedere economic, sunt avute în vedere două tipuri de leasing:

· Închiriere curentă

· Leasing financiar - leasing

Să ne uităm la fiecare tip.

1.8.1 Închiriere curentă

Proprietatea este închiriată în baza unui contract corespunzător, conform căruia locatorul transferă proprietatea spre folosință locatarului și percepe chirie, în timp ce drepturile de proprietate rămân la locator. Locatorul percepe amortizarea proprietății transferate și o repară în condițiile specificate în contract. Contabilitatea mijloacelor fixe închiriate este ținută de către locator în subcontul „Mijloace închiriate” în contul 01 „Mijloace fixe”<#"justify">Nr. Conținutul tranzacției de afaceri Document Debit Credit 12345 În contabilitatea locatorului 1. Reflectarea tranzacțiilor comerciale în contul 911.1 Transfer închiriere mijloace fixe Certificat de acceptare și transfer 01/201/11.2 Acumularea de amortizare a mijloacelor fixe închiriate, securitate, furnizare de energie electrică, încălzire și alte cheltuieli Calcul contabil 9102/2, 10.601.3 Acumulare suma chiriei (dacă contractul prevede o taxă periodică) Contract, calcul contabil 62911.4 TVA acumulat la plățile chiriei Contract, factură 9168 L1DS1.5 Acumularea impozitului pe proprietate asupra valorii proprietății închiriate Calcul contabil 9168/Impozit pe proprietate 1.6 fonduri de la chiriaș Documente de plată 51,50,52622. Reflectarea tranzacțiilor comerciale în contul 902.1 Reflectă costurile asociate cu închirierea proprietății Calcul contabil 20, 23, 25, 26, 29.44602.2 TVA acumulat ca parte a costurilor suportate Calcul contabil 19602.3 Plata cheltuielilor suportate (servicii acceptate) lucrari acceptate Documente de plată 60512.4 Deducere fiscală pentru sumele de TVA plătite furnizorilor de resurse consumate care sunt asociate cu închirierea proprietății Factură 68/TVA 192,5 Taxe de amortizare acumulate asupra proprietății închiriate Calcul contabil 20, 23, 25, 26, 29.440 Reflectă vânzarea de 22.6 servicii pentru închirierea proprietății Factură 62902 .7 TVA acumulată ca parte a chiriei Factură 90682.8 Costul serviciilor prestate pentru închirierea proprietății a fost anulat Calcul contabil 9020, 23, 25, 26, 29, 442.9 Rezultatul financiar din închirierea proprietății ( profit) a fost determinat Calcul contabil 90992.10 Impozitul pe proprietatea închiriată a fost calculat pentru chirie Calcul contabil9168/Impozitul pe proprietate2.11Plăți de chirie primite Documente de plată516212345

În contabilitatea chiriașului

3.1 Contabilitatea activelor fixe primite de la locator la costul lor inițial. Certificatul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe0013.2 Suma chiriei acumulată pentru perioadă de raportare Contract, factura 25, 26, 44603.3 TVA alocat ca parte a chiriei Factura 19603.4 Calculul sumei chiriei in avans pentru perioadele de raportare viitoare Contract TVA, factura 97, 1960, 603.5 Radierea chiriei pentru perioada de raportare contabila25 , 26, 44973.6 Transferul chiriei Documente de plată 6050.51.523,7 Radierea mijloacelor fixe închiriate Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe 001

1.8.2 Leasing financiar - leasing

Leasingul poate fi: financiar (direct) și operațional.

Leasingul financiar prevede rambursarea valorii contractuale a imobilului pe durata contractului, precum si plata dobanzii pentru folosinta imobilului. În funcție de natura operațiunilor, leasingul financiar se împarte în:

.Direct - după încetarea contractului, obiectul închiriat devine proprietatea locatarului

2.Returnabil - organizația își vinde proprietatea locatorului și imediat, pe măsură ce locatarul o ia înapoi pentru un închiriere pe termen lung (convenient atunci când este necesar să obțineți fonduri gratuite)

.Mixt - bazat pe participarea comună a locatorului și locatarului la achiziționarea obiectului închiriat.

Leasingul operational presupune ca dupa incheierea contractului, imobilul este restituit locatorului.

În schimbul dreptului de proprietate și folosință, locatarul plătește locatorului plăți de leasing.

Plăți de leasing - suma totală a plăților în temeiul unui contract de leasing pe întreaga durată a contractului, care include:

· rambursarea costurilor locatorului pentru achiziția și transferul bunului închiriat către locatar,

· rambursarea costurilor asociate cu prestarea altor servicii prevăzute în contract,

· venitul locatorului.

Suma totală poate include prețul de răscumpărare al bunului închiriat dacă contractul prevede transferul dreptului de proprietate către locatar. Contabilitatea locatorului reflectă mai întâi achiziționarea proprietății destinate închirierii. Operațiunile ulterioare depind de dacă activul închiriat va fi inclus în bilanțul locatorului. Prin acordul părților, bunul închiriat se înregistrează în bilanțul locatorului sau al locatarului.

Deducerile din depreciere se fac de către persoana care are bunul închiriat în bilanţ, fiind posibil să se utilizeze amortizarea accelerată a bunului închiriat. Contabilitatea tranzacțiilor cu locatorul și locatarul este prezentată în Tabelul 9.

Tabelul 9.

Contabilitatea tranzactiilor de leasing

Contabilitate la locatar Contabilitatea locatarului Proprietatea in bilantul locatarului La transferul proprietatii catre locatar, valoarea acesteia nu este radiata din bilant, tranzactia se reflecta in intrarile interne in contul 03<#"justify">În cazul în care proprietatea este supusă răscumpărării, atunci locatarul înregistrează transferul proprietății închiriate și amortizarea acumulată asupra acesteia către propriile mijloace fixe.

1.9 Inventarul mijloacelor fixe

Inventarierea se efectuează anual în conformitate cu Instrucțiunile Metodologice de Inventariere a Proprietății și Obligațiilor Financiare și pe baza unui ordin scris al administratorului (Formular nr. INV-22).<#"justify">1.fișe de inventar, registre de inventar, inventare și alte registre contabile analitice;

2.pașapoarte tehnice sau alte documente tehnice;

.documente pentru mijloacele fixe închiriate sau acceptate de organizație pentru depozitare.

La realizarea inventarierii mijloacelor fixe, comisia inspectează obiectele și le înregistrează în inventar (Formular nr. INV-1).<#"justify">Rezultatele inventarierii trebuie reflectate in contabilitatea si raportarea lunii in care a fost realizat inventarul, iar pentru inventarierea anuala - in raportul contabil anual.

Principalele operațiuni de contabilizare a inventarierii mijloacelor fixe sunt prezentate în Tabelul 10.

Tabelul 10.

Corespondența conturilor pentru contabilitatea rezultatelor stocurilor.

Nr. Conținutul tranzacțieiDebitCredit1. Se iau în considerare excedentele de mijloace fixe identificate 01912. Contabilizarea lipsurilor de mijloace fixe 2.1 Radierea costului inițial 01-B012.2 Radierea deprecierii activelor fixe 0201-B2.3 Contabilizarea lipsurilor la valoarea reziduală 9401-B3. Stergerea deficitului pe cheltuiala părților vinovate 3.1 Valoarea reziduală 73-2943.2 Excesul valorii de piață 73-2983.3 Suma primită pentru compensarea deficitului 50.5173-23.4 Se anulează diferența dintre valoarea de piață și valoarea reziduală 98914. Stergerea deficitului pe cheltuiala organizației9101

2. Metodologia de auditare a contabilității mijloacelor fixe

2.1 Documente legislative și de reglementare de bază

Auditul mijloacelor fixe se realizează pe baza următoarelor documente de reglementare.

Codul civil al Federației Ruse.

Codul Fiscal al Federației Ruse, părțile 1 și 2.

Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996, cu modificări și completări.

Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 cu modificări și completări).

Pe rate unificate de amortizare pentru recuperare totală mijloace fixe economie nationala URSS (aprobat prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS nr. 1072 din 22 octombrie 1990).

Reglementări contabile „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 60n din 9 decembrie 1998).

Reglementări contabile „Contabilitatea acordurilor (contractelor) pentru construcții de capital” PBU 2/94 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 167 din 20 decembrie 1994).

Reglementări privind contabilitatea investițiilor pe termen lung (aprobate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 160 din 30 decembrie 1993).

Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 26n din 30 martie 2001, cu modificările și completările).

Orientări pentru contabilitatea activelor fixe (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 91n din 13 octombrie 2003, cu modificările și completările).

Reglementări contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. ЗЗн din 6 mai 1999 cu modificările și completările ulterioare).

Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. Ts4n din 19 noiembrie 2002).

Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 49 din 13 iunie 1995).

Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale întreprinderilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000, cu modificările și completările ulterioare). %

Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea activelor fixe (Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse nr. 7 din 21 ianuarie 2003).

Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru înregistrarea lucrărilor în construcții capitale și lucrări de reparații și construcții (Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse nr. 100 din 11 noiembrie 1999).

Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și plata acesteia, active fixe și active necorporale, materiale, articole de valoare redusă și purtabile, lucrări în construcții de capital (Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse nr. 71a din 30 octombrie 1997, cu modificările și completările ulterioare).

Rezoluția Rosstat „Cu privire la aprobarea instrumentelor statistice pentru organizarea monitorizării statistice a mijloacelor fixe și construcțiilor pentru anul 2008”. Nr 28 din 16 martie 2007

Clasificatorul întreg rusesc al activelor fixe OK 01E*94 (aprobat prin Rezoluția Standardului de stat al Federației Ruse nr. 359 din 26 decembrie 1994 cu modificări și completări).

2.2 Scopurile și obiectivele auditului mijloacelor fixe

Scopul unui audit al operațiunilor cu mijloace fixe este de a stabili fiabilitatea sub toate aspectele semnificative a reflectării în contabilitate și raportare a tranzacțiilor de achiziție, exploatare și cedare a mijloacelor fixe, precum și de a forma o opinie cu privire la conformitatea cu procedurile de contabilitate și raportare în ceea ce privește reflectarea acestor operațiuni.

Obiectivele auditului mijloacelor fixe sunt:

) studiul compoziției și structurii mijloacelor fixe;

) conditii de depozitare si functionare;

) confirmarea evaluării inițiale a sistemului de control intern și a sistemului contabil;

) verificarea corectitudinii inregistrarii si reflectarii in contabilitatea operatiunilor de circulatie a mijloacelor fixe;

) evaluarea amortizarii acumulate si a fiabilitatii reflectarii acesteia in contabilitate;

) stabilirea volumului reparațiilor efectuate asupra mijloacelor fixe și corectitudinea reflectării în contabilitate a cheltuielilor corespunzătoare;

) confirmarea rezultatelor reevaluării mijloacelor fixe efectuate în anul de raportare;

) evaluarea calitatii inventarului efectuat.

Astfel, sarcina principală a auditului mijloacelor fixe este de a confirma informațiile despre activele fixe din situațiile financiare; auditorul trebuie să studieze întregul set de situații financiare prezentate și să stabilească că:

) datele privind valoarea reziduală a mijloacelor fixe la începutul și sfârșitul perioadei de raportare, înscrise în bilanț sau în Registrul general, corespund datelor de la rândul 120 „Active imobilizate” din bilanţ (formularul nr. 1) ;

) datele cu privire la valoarea acumulată a amortizarii sunt incluse în rândul 020 „Cost bunuri, produse, lucrări, servicii vândute” din contul de profit și pierdere (formularul nr. 2). Rândul 090 „Alte venituri” din Formularul nr. 2 trebuie să arate veniturile din vânzarea activelor imobilizate, iar rândul 100 „Alte cheltuieli” trebuie să reflecte valoarea reziduală a activelor vândute;

) în rândul 210 din situația fluxurilor de trezorerie (formularul nr. 4) se arată încasările din vânzarea mijloacelor fixe, în rândul 290 se arată achiziția de mijloace fixe;

) datele din secțiunea a II-a „Mije fixe”, precizate în anexa la bilanț (formular nr. 5), corespund datelor contabile analitice pentru conturile 01 „Mije fixe”, 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Auditorul trebuie să studieze componența și structura mijloacelor fixe conform registrelor contabile analitice (fișe de inventar pentru înregistrarea mijloacelor fixe, extrase de cont etc.). În procesul de studiu se determină corectitudinea clasificării obiectelor luate în considerare ca mijloace fixe, clasificarea acestora, precum și formarea obiectelor de inventar.

2.3 Surse de informații utilizate în auditul mijloacelor fixe

Sursele de informații utilizate în auditul mijloacelor fixe depind de politicile contabile adoptate de întreprindere. Aceasta se exprimă în alegerea metodelor de calcul al amortizarii, punerea în funcțiune a mijloacelor fixe etc.

Tranzacțiile cu mijloace fixe trebuie documentate folosind forme interdepartamentale unificate de documentație contabilă primară. Principalele surse de informații necesare auditului sunt:

· act de recepție și transfer de mijloace fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) - f. nr. OS-1;

· act de recepție și transmitere a unei clădiri (structuri) - f. Nr. OS-1a;

· acționează cu privire la acceptarea și transferul grupurilor de active fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) - f. nr. OS-16;

· factura de circulatie interna a mijloacelor fixe - f. nr. OS-2;

· act de recepție și predare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite, modernizate - f. nr. OS-3;

· acționează asupra radierii mijloacelor fixe (cu excepția vehiculelor) - f. nr. OS-4;

· acționează asupra radierii autovehiculelor - f. nr. OS-4a;

· acționează asupra radierii grupurilor de active fixe (cu excepția vehiculelor) - f. nr. OS-46;

· card de inventar pentru contabilizarea mijloacelor fixe - f. nr. OS-6;

· fișă de inventar pentru evidența de grup a mijloacelor fixe - f. nr. OS-6a;

· carnet de inventar pentru contabilitatea mijloacelor fixe - f. nr. OS-66;

· act de acceptare (primire) echipament - f. nr. OS-14;

· acționează cu privire la recepția și transferul echipamentelor pentru instalare - f. nr. OS-15;

· acționează asupra defectelor echipamentelor identificate - f. nr. OS-16;

· jurnalele de comandă nr. 13, 10 și 10/1 - pentru menținerea evidențelor sintetice ale mișcării mijloacelor fixe și amortizarea acestora (cu un formular de ordine jurnal de contabilitate), precum și la utilizarea computerului tehnologia Informatiei- diagrame automate ale cifrei de afaceri debitoare și creditare pentru contul 01, 02;

·cartea principală;

echilibru (formular nr. 1);

· situația de profit și pierdere (formular nr. 2);

· situația modificărilor capitalului (formular nr. 3);

· Anexă la bilanţ (formular nr. 5);

· notă explicativă;

· alte documente, certificate, calcule etc.

Lucrările din timpul auditului mijloacelor fixe pot fi împărțite în două etape: pregătitoare și principale.

Pe etapa pregătitoare trebuie întreprinse următoarele acțiuni:

.Familiarizați-vă cu politica contabilă a întreprinderii în ceea ce privește organizarea contabilității mijloacelor fixe în perioada de raportare auditată.

2.Familiarizați-vă cu componența comisiei desemnate de manager pentru a controla mișcarea și lichidarea mijloacelor fixe.

.Stabiliți un cerc de persoane responsabile financiar, asigurați-vă că există acorduri cu aceștia privind responsabilitatea financiară deplină.

.Familiarizați-vă cu rezultatele celui mai recent inventar (în același timp, verificați semnăturile tuturor membrilor comisiei de inventariere, verificați dacă au existat obiecții scrise la actele membrilor individuali ai comisiei).

Etapa principală include proceduri de audit privind contabilitatea mijloacelor fixe.

Principalele direcții ale auditului contabilității mijloacelor fixe ar trebui să asigure:

· controlul asupra disponibilității și siguranței mijloacelor fixe;

· corectitudinea clasificării elementelor ca mijloace fixe;

· evaluarea corectă a mijloacelor fixe în contabilitate;

· înregistrarea și reflectarea corectă în contabilitate a tranzacțiilor la primirea și cedarea mijloacelor fixe;

· corectitudinea calculului si inregistrarii amortizarii si repararii mijloacelor fixe;

· reflectarea corectă a datelor privind disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe în contabilitate și raportare.

În conformitate cu direcțiile și obiectivele principale ale auditului mijloacelor fixe, se pot distinge patru domenii de verificare:

) auditul disponibilității și siguranței mijloacelor fixe;

) auditul mișcării mijloacelor fixe;

) auditul corectitudinii calculului amortizarii;

) verificarea corectitudinii impozitării mijloacelor fixe.

Un audit al contabilității mijloacelor fixe se efectuează pe baza unui plan și program general de audit al mijloacelor fixe. Planul general de verificare a mijloacelor fixe ar trebui să țină cont de domeniile de audit denumite ale acestor zone. Să luăm în considerare fiecare direcție și să le dăm caracteristici.

2.4.1 Verificarea disponibilității și siguranței mijloacelor fixe

Auditorul trebuie să verifice:

dacă întreprinderea a creat un comision pentru acceptarea mijloacelor fixe și înregistrarea rezultatelor acesteia;

dacă au fost întocmite contracte de cumpărare și vânzare de mijloace fixe;

dacă au fost întocmite protocoale ale prețului contractului;

dacă costul inițial al mijloacelor fixe este corect indicat în certificatele de recepție;

dacă costul inițial după finalizare, echipament suplimentar, reconstrucție sau lichidare parțială a obiectelor este reflectat corect.

Pe baza datelor din verificarea stării de control și contabilitate a mijloacelor fixe, auditorul va putea trage o concluzie despre eficacitatea controlului.

O condiție importantă pentru asigurarea siguranței mijloacelor fixe este un inventar de înaltă calitate a acestora. Prin urmare, pe parcursul procesului de control, este necesar să se verifice completitatea și actualitatea acestuia, precum și corectitudinea rezultatelor reflectându-se în evidențele contabile. Acest lucru este necesar pentru ca auditorul să știe cât de mult se poate avea încredere în rezultatele inventarierii efectuate la întreprindere pentru a reduce riscul de audit.

Când verificați starea contabilității mijloacelor fixe, trebuie să vă asigurați că contabilitatea analitică este organizată corect.

Pentru a obține o înțelegere mai profundă a controlului și contabilității activelor imobilizate, auditorul ar trebui să solicite întreprinderii să întocmească o listă detaliată a tuturor activelor imobilizate deținute de întreprindere la data raportului, defalcate pe tipuri. Această listă trebuie să fie însoțită de informații despre reducerea sau reevaluarea valorii mijloacelor fixe, informații despre mijloacele fixe închiriate de întreprindere de la alte întreprinderi și organizații.

Mijloacele fixe sunt reflectate în contabilitate nu sistematic, ci pe măsură ce se efectuează tranzacții, ceea ce afectează corectitudinea calculului amortizarii și includerea acesteia în costurile de distribuție și producție.

Cheltuielile de amortizare cumulate sunt calculate la data de raportare. În ciuda faptului că lista de active imobilizate conține informații extinse despre disponibilitatea mijloacelor fixe și mișcarea acestora în cursul anului, auditorul trebuie să obțină și documente care să reflecte primirea, cedarea și mișcarea mijloacelor fixe. Conform documentelor și înregistrărilor contabile din acestea, puteți verifica cât de corect s-au reflectat operațiunile privind mișcarea mijloacelor fixe în contul 01 „Mije fixe”.

Confirmarea datelor privind tranzacțiile comerciale pentru contabilitatea mijloacelor fixe este o procedură extinsă, deoarece cea mai mare parte a datelor este conținută în documente externe și interne. Utilizarea documentelor precum facturi, contracte, contracte de închiriere, polițe de asigurare, mărci (acte) de inspectorare fiscală va permite auditorului să obțină informații convingătoare despre obiectul auditat. Dacă auditorii solicită date mai complete decât pot fi obținute din registrele contabile, aceștia ar trebui să consulte scrisorile adresate proprietarilor, companiilor de asigurări și agentii guvernamentale.

Dovezile documentare ale tranzacțiilor comerciale pentru active fixe reprezintă procesul de selectare a unui articol de cont și de urmărire în ordine inversă, de ex. căutarea documentelor sursă care confirmă corectitudinea cont. Pentru mijloacele fixe, auditorii pot face un eșantion pentru a stabili faptul primirii și cedării mijloacelor fixe, precum și identificarea articolelor de reparații pentru care au fost cheltuite fonduri semnificative. Se poate folosi și metoda de eșantionare aleatorie. În acest fel, se pot stabili sumele impozitelor și cheltuielilor pentru asigurarea mijloacelor fixe reflectate în contabilitate.

În procesul de auditare a mijloacelor fixe este utilizată pe scară largă tehnica de recalculare, care trebuie efectuată la verificarea cheltuielilor de amortizare și a estimărilor de cedări și radiere a mijloacelor fixe. Uzura acumulată există ca valoare aritmetică, astfel încât determinarea realității acesteia este posibilă doar prin recalculare.

2.4.2 Verificarea contabilității mișcării mijloacelor fixe

Modalități de primire a mijloacelor fixe pentru întreprindere:

cumpărare contra cost de la furnizori;

Intrarea gratuită;

contribuțiile fondatorilor la capitalul autorizat;

răscumpărarea mijloacelor fixe închiriate;

restituirea proprietății (active fixe) în baza unui acord de activitate comună.

Primirea mijloacelor fixe se documentează printr-un act de acceptare și transfer al unui obiect de mijloc fix (formular OS-1) cu documentația tehnică pentru acest obiect atașată.

Motive pentru cedarea activelor fixe la întreprindere:

lichidarea unui obiect din cauza deteriorării și uzurii, precum și din circumstanțe de forță majoră;

lichidare prin reechipare, modernizare;

transferul activelor fixe către alte organizații.

Pentru a determina neadecvarea mijloacelor fixe la întreprindere, se creează o comisie specială. Comisia oficializează lichidarea obiectelor cu un act de radiere a activelor fixe (formular OS-3), care este aprobat de șeful întreprinderii. Pe baza ei, contabilul pune pe card data cedării obiectului, care este aprobată de șeful întreprinderii. Pe baza ei, contabilul pune pe card data scoaterii obiectului și numărul actului.

În locurile în care sunt utilizate mijloace fixe (în ateliere și departamente ale întreprinderii), se păstrează liste de inventar al mijloacelor fixe (formular OS-9), care conțin informații succinte despre mijloacele fixe aflate în funcțiune.

Cardurile de inventar pentru mijloacele fixe de intrare, ieșire și transferate în cadrul întreprinderii după înregistrările necesare nu sunt așezate până la sfârșitul lunii, ci sunt stocate separat. Acest lucru este necesar, deoarece pe baza acestora se întocmește un calcul lunar al amortizarii mijloacelor fixe (uzură). În plus, la sfârșitul lunii, cardurile cu înregistrări pentru o lună dată sunt grupate pe tipuri de clasificare a mijloacelor fixe, apoi cifra de afaceri a încasărilor și cedărilor pentru fiecare tip este însumată și înregistrată în cardul de înregistrare a mișcării mijloacelor fixe. active.

Este necesar să se verifice corectitudinea evaluării mijloacelor fixe, deoarece o evaluare incorectă poate nu numai să distorsioneze imaginea de ansamblu, ci și să provoace:

calcul inexact al amortizarii;

reflectarea incorectă a mijloacelor fixe în situațiile contabile (financiare).

Atunci când auditați operațiunile privind mișcarea mijloacelor fixe, ar trebui să acordați atenție următoarelor puncte:

la transferul mijloacelor fixe ca aport la capitalul autorizat, trebuie furnizată o listă a acestora cu indicarea costului inițial, amortizarea și prețul acordului la transfer. Lista trebuie să fie însoțită de al doilea exemplar al certificatelor de transfer și acceptare, certificate de sigiliul părții cedente, precum și de toată documentația tehnică a obiectelor transferate;

la achiziționarea mijloacelor fixe trebuie întocmit un contract de cumpărare și vânzare care să indice costul inițial, amortizarea și prețul de cumpărare;

la achiziționarea de active fixe ca set (de exemplu, mobilier de birou), trebuie să fie introdusă o defalcare în cardul de inventar - o listă de articole individuale incluse în set;

la achiziționarea de active fixe pentru valută, costul inițial al obiectului trebuie luat în considerare la cursul de schimb convertit în ruble la momentul achiziției;

instalațiile de construcții de capital care sunt în exploatare temporară, înainte de a fi puse în funcțiune permanentă, nu sunt incluse în active fixe, ci sunt contabilizate ca investiții de capital neterminate;

imobilizările puse în funcțiune în condiții de leasing curente sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 001;

în cazul unui transfer gratuit de mijloace fixe, acestea sunt supuse TVA de la partea cedentă, cu excepția transferului cu titlu gratuit a mijloacelor fixe incluse anterior în mijloace fixe cu TVA (pentru sectorul neproducție);

pentru a determina neadecvarea mijloacelor fixe, imposibilitatea sau ineficacitatea refacerii acestora, precum și pentru a întocmi documentația necesară radierii la întreprindere, trebuie creat un comision permanent prin ordin al managerului;

dacă echipamentele sunt anulate în legătură cu construcția de noi, extinderea, reconstrucția și reechiparea tehnică a întreprinderilor existente, atunci lista acestor echipamente trebuie să fie indicată în planul de extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a întreprinderilor existente;

toate piesele, componentele și ansamblurile de la dezasamblarea și demontarea echipamentelor adecvate pentru utilizare ulterioară trebuie înregistrate în depozit. Această operațiune se reflectă în înregistrarea contabilă (D 10-K 01).

2.4.3 Verificarea calculelor de amortizare

În timpul auditului, este necesar să se stabilească dacă toate mijloacele fixe sunt luate în considerare la calcularea amortizarii, dacă aceasta este calculată ținând cont de mișcarea mijloacelor fixe și dacă ratele de amortizare sunt aplicate corect.

Amortizarea se acumulează pentru toate tipurile de mijloace fixe, cu excepția terenurilor și resurse naturale, dotări de locuit și facilități externe, colecții de biblioteci, valori muzeale și artistice, animale de producție înscrise în bilanțul întreprinderii.

Pentru un obiect al mijloacelor fixe, taxele de amortizare încep în prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate și se acumulează până când costul acestuia este complet rambursat sau radiat din contabilitate în legătură cu încetarea dreptului de proprietate sau alte drepturi de proprietate.

Cheltuielile de amortizare pentru un element de imobilizare încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului sau de anulare din contabilitate.

Cheltuielile de amortizare pentru activele fixe sunt reflectate în evidențele contabile ale perioadei de raportare la care se referă și sunt acumulate indiferent de performanța organizației în perioada de raportare.

Cheltuielile de amortizare pentru mijloacele fixe sunt reflectate în contabilitate prin acumularea sumelor într-un cont separat.

În prezent, pot fi utilizate următoarele opțiuni de amortizare:

) metoda echilibrului reducător;

) metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă;

) metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).

În cursul anului de raportare, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe se acumulează lunar, indiferent de metoda de acumulare utilizată, în cuantum de 1/12 din suma anuală.

Aici este important să se stabilească corectitudinea atribuirii mijloacelor fixe grupului corespunzător de cheltuieli de amortizare. Pentru a verifica corectitudinea atribuirii amortizării la conturile de cost sau la alte surse, este necesar să se stabilească ce tip de mijloace fixe aparțin - indiferent dacă sunt în scop de producție sau neproducție.

La verificarea deprecierii, auditorul trebuie să acorde atenție Atentie speciala pentru calcularea amortizarii mijloacelor fixe care nu au legătură cu producția industrială (de exemplu, obiecte culturale), se stabilește dacă aceasta este inclusă în costul de producție. Acest lucru se face pentru a reduce costurile de întreținere a instalațiilor neindustriale, iar astfel de cazuri sunt identificate în timpul inspecțiilor.

Datorită faptului că în prezent multe întreprinderi sunt inactive sau funcționează în mai puțin de două schimburi, sunt în rezervă sau blocate, un element important al verificării este suspendarea uniformă a amortizarii sau aplicarea factorilor reducători la standardele actuale (majoritatea amortizarii). standardele sunt stabilite pe baza funcționării echipamentelor în două schimburi).

Este important să se verifice dacă amortizarea continuă să se acumuleze pentru mijloacele fixe care sunt deja amortizate integral; Există erori în determinarea ratelor de amortizare, în special pentru acele mijloace fixe ale căror documente nu indică coduri?

La monitorizarea amortizarii, este necesar să se țină seama de faptul că unele întreprinderi au voie să utilizeze metoda de amortizare accelerată a părții active a activelor fixe de producție. Amortizarea accelerată este aplicată și documentată de întreprindere ca element al politicii sale contabile.

Când verificați calculul amortizarii mijloacelor fixe, ar trebui să verificați modul în care este calculată amortizarea pe tip și grupuri de amortizare în scopuri fiscale, în conformitate cu articolele 257 și 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care auditorul descoperă erori, este necesar să aducă informații despre acestea în atenția clientului, să se ofere să le corecteze și să facă ajustările necesare registrelor și formularelor de raportare.

Pentru toate cazurile de calculare incorectă a amortizarii, se determină sumele deprecierii supracumulate sau subacumulate. Ei stabilesc modul în care acest lucru a afectat costul de producție și rezultatele financiare, identifică cauzele încălcărilor și pe cei responsabili și propun măsuri pentru prevenirea unor deficiențe similare în viitor.

2.5 Lista procedurilor de audit

Organizația de audit și auditorul individual trebuie să obțină probe de audit adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului privind corectitudinea contabilității și fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) (vezi Anexa 13).

Probele de audit sunt obținute printr-o serie de teste ale controalelor interne și procedurilor de fond necesare.

Atunci când colectează probe de audit, auditorul poate aplica mai multe tipuri de proceduri de audit în conformitate cu Regula Federală (Standard) nr. 5 „Probe de audit”. Astfel, la verificarea contabilității mijloacelor fixe se folosesc următoarele metode de obținere a dovezilor:

verificarea calculelor aritmetice ale entității auditate (recalculare);

inspecţie;

observare;

confirmare;

proceduri analitice.

Verificarea calculelor aritmetice este utilizată pentru a confirma fiabilitatea calculelor sumelor de amortizare acumulate

asupra mijloacelor fixe, calcule de impozite, indicatori de raportare etc.

Inspecția este o verificare a înregistrărilor și documentelor la verificarea contabilității și reflectarea tranzacțiilor pentru decontarea mijloacelor fixe.

Observația este monitorizarea de către auditor a unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții pentru a contabiliza tranzacțiile cu active fixe.

Confirmarea este utilizată pentru a stabili transferul efectiv și acceptarea contribuțiilor de active fixe la activități comune, capitalul autorizat al altor organizații etc.

Procedurile analitice sunt utilizate atunci când se compară disponibilitatea mijloacelor fixe în diferite perioade, se raportează date despre mișcarea acestora, se evaluează relațiile dintre diferite elemente și formulare de raportare etc.

În plus, auditorul trebuie să fie prezent în timpul inventarierii mijloacelor fixe sau, dacă este necesar, să o conducă independent.

2.6 Încălcări tipice în contabilitate pentru tranzacțiile cu mijloace fixe

Sunt identificate următoarele încălcări tipice în contabilitatea tranzacțiilor cu active fixe.

Contabilitatea incorectă a activelor ca mijloace fixe.

Îndeplinirea incorectă a criteriilor de clasificare a proprietății drept active fixe sau active în circulație.

Efectuarea contabilității mijloacelor fixe pe grupuri, mai degrabă decât pe articole de inventar.

Determinarea incorectă a costului inițial al mijloacelor fixe la acceptarea lor în contabilitate.

Reflectarea incorectă a modificărilor costului inițial al mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, în cazurile de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, lichidare parțială și reevaluare a mijloacelor fixe.

Reevaluarea neregulată a mijloacelor fixe.

Reflectarea inexactă în contabilitate a sumelor de amortizare și reevaluare.

8. Acumularea sumelor de amortizare peste costul mijloacelor fixe.

9. Determinarea inexactă a duratei de viață utilă a unui element de imobilizări la acceptarea articolului în contabilitate.

Suspendarea cheltuielilor de amortizare pe durata de viață utilă a unui mijloc fix fără motive suficiente (de exemplu, conservarea mijloacelor fixe).

Reflectare inexactă în contabilitate a refacerii mijloacelor fixe efectuate prin reparații, modernizare și reconstrucție.

Costul unui element de imobilizări care este eliminat sau nu este utilizat în mod constant pentru producerea de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației, este supus radierii din contabilitate.

3. Efectuarea unui audit al contabilității mijloacelor fixe folosind exemplul companiei Nord-Class LLC

3.1 Caracteristicile organizatorice și economice ale Nord-Class LLC

Societate cu răspundere limitată Nord-Class LLC, aprobată prin decizia adunării constitutive din 17 iulie 1998, în conformitate cu articolul 87-94 din Codul civil al Federației Ruse, Legea federală Federația Rusă„Cu privire la societățile cu răspundere limitată” Nr. 14-FZ din 02/08/1998

Principalele activități prevăzute de statutul Nord-Class LLC:

?construcția și reconstrucția, inclusiv construirea de unități de producție și non-producție la cheie în intervalul de timp stabilit;

?lucrari de renovare;

?producerea de mortar, beton, beton armat simplu, produse metalice, de armare si din lemn.

Întreprinderea are, de asemenea, dreptul de a desfășura orice activitate care nu este interzisă de actele legislative ale Federației Ruse.

Întreprinderea deține, folosește și dispune de bunurile care i-au fost atribuite în limitele stabilite prin Acordul de cesiune a proprietății, cu drepturi de gestiune economică deplină. .

Sursele de formare a proprietății și resursele financiare ale întreprinderii sunt:

?deduceri de amortizare;

?profitul primit din vânzarea de lucrări, servicii, precum și din alte tipuri de activități economice;

?împrumuturi de la bănci și alți creditori;

?alte surse permise de legislația Federației Ruse.

Întreprinderea dispune în mod independent de profitul primit ca urmare a activităților întreprinderii, rămânând după plata impozitelor și a altor plăți obligatorii.

În prezent, Nord-Class LLC depune în mod obligatoriu situații financiare trimestriale și anuale (Anexele 1, 2, 3, 4).

La 1 ianuarie 2010, valoarea reziduală a activelor fixe ale întreprinderii era de 537 mii de ruble. Pentru 2009, activele imobilizate au fost acceptate în contabilitate în valoare de 250 mii de ruble, retrase în valoare de 158 mii de ruble, valoarea amortizarii acumulate a fost de 102 mii de ruble.

Politica contabilă a Nord-Class LLC a fost realizată în conformitate cu PBU 1/08 și este principalul document care reglementează menținerea contabilității și contabilității fiscale (Anexa 5).

3.2 Planificarea unui audit la Nord-Class LLC

Înainte de începerea auditului, organizația de audit întocmește o scrisoare de angajament către Nord-Class LLC prin care este de acord să efectueze un audit (Anexa 6) și, de asemenea, încheie un acord pentru furnizarea acestui tip de serviciu (Anexa 7).

Auditul începe cu examinarea și evaluarea sistemului contabil și a controalelor interne pentru contabilitatea mijloacelor fixe pe baza unor teste (vezi Tabelul 11).

Tabelul 11.

Teste pentru verificarea stării sistemelor de control intern și a contabilității operațiunilor cu mijloace fixe ale Nord-Class LLC

Nr. Conținutul întrebării sau obiectului de studiu Conținutul răspunsului (rezultatul auditului) Concluzii și decizii ale auditorului A. Control intern1 Există o persoană autorizată responsabilă de siguranța documentației privind mijloacele fixe? Da, capitolul este responsabil pentru documentația privind obiectele OS. contabil desemnat prin ordin Ordinul îndeplinește cerințele stabilite 2 Au fost create condiții pentru a asigura siguranța documentelor care confirmă dreptul organizației la obiectul OS? Camera este dotata cu sistem de alarma, documentele sunt depozitate in seif.Se asigura conditii corespunzatoare de depozitare5 Sunt completate complet detaliile necesare din documente? În unele documente lipsesc date, au corecții și numere duplicate. Riscul de control este mare. Atenție la execuția documentelor6 Este definit cercul persoanelor responsabile de siguranța obiectului OS Da Riscul de control este scăzut 7 Cum asigură organizația nedezvăluirea secretelor comerciale Se încheie acorduri cu angajații privind nedezvăluirea secretelor comerciale Riscul de control este scăzut 8 Se creează un comision pentru acceptarea mijloacelor fixe nu Riscul de control este ridicat 9 Se realizează un inventar al mijloacelor fixe Da, anual Riscul de control este scăzut B. Sistemul contabil10 Au fost elaborate scheme pentru reflectarea tranzacțiilor cu active fixe în conturi? S-a definit doar un plan de conturi de lucru, nu există diagrame.Este posibil să existe erori în corespondența conturilor.11 Există informații despre metodele de evaluare a mijloacelor fixe care nu au fost achiziționate pentru numerar?Nu există riscul de control. ridicat 12 Sunt dezvăluite informațiile privind durata de viață utilă a mijloacelor fixe acceptate de organizație (pe grupuri individuale) Da, în comenzile de acceptare a contabilizării mijloacelor fixe Pot exista erori la calcularea amortizarii 13 Sunt dezvăluite informații cu privire la metodele de calcul a taxelor de amortizare pentru grupuri individuale de active imobilizate Da, în politica contabilă Riscul de control este scăzut 14 Sunt dezvăluite informații cu privire la metodele de reflectare a cheltuielilor de amortizare a mijloacelor fixe în contabilitate Da, în politica contabilă Riscul de control este scăzut 15 Este o contabilitate separată sintetică și analitică în organizație Da Riscul de control este scăzut16 Sunt utilizate formele standard de contabilitate analitică a mijloacelor fixe Da Riscul de control este scăzut17 Toate obiectele activelor imobilizate sunt reflectate în contabilitatea analitică Da Riscul de control este scăzut18 Este controlul asupra operațiunilor cu mijloace fixe efectuate de conducerea organizației Nu, controlul este efectuat de către MOL și departamentul de contabilitate Riscul de control este mare19 Se folosește metoda de amortizare accelerată mijloace fixe individuale Nu20 Se iau în considerare toate obiectele la calcularea amortizarii Da Riscul de control este scăzut 21 Se ia în considerare mișcarea mijloacelor fixe la calcularea amortizarii Da Riscul de control este scăzut 22 Există cazuri de amortizare în timpul reconstrucției Nu Riscul de control este scăzut 23 Estimările pentru reparațiile majore ale mijloacelor fixe sunt întocmite corect Da Riscul de control este scăzut 24 Nu s-a permis adăugarea completate lucrari in scopul supraestimarii consumului de piese de schimb si materiale Nu Riscul de control este scazut

Calculul nivelului de semnificație și al riscului de audit.

Regula federală (Standard) nr. 4 „Materialul într-un audit” stabilește cerințe uniforme cu privire la conceptul de semnificație și relația acestuia cu riscul de audit. În timpul procesului de audit, organizația de audit este obligată să evalueze semnificația și relația acesteia cu riscul de audit.

Nivelul de semnificație este înțeles ca dimensiunea maximă admisă a erorii (distorsiunii) în raportarea entității auditate, care nu va induce în eroare utilizatorul raportării cu privire la informațiile de interes pentru acesta.

Nivelul de semnificație este calculat după cum urmează (vezi Tabelul 12).

Tabelul 12.

Calculul nivelului de materialitate

Denumirea indicatorului de bază Valoarea indicatorului de bază al situațiilor financiare ale entității economice auditate (mii de ruble) Cotă (%) Valoarea utilizată pentru a afla nivelul de semnificație (mii de ruble) Profit bilanț al întreprinderii 2433551216,75 Volumul brut al vânzărilor fără TVA 14000722800,14 Moneda bilanţului 420732841,46 Capital propriu 246110246,10 Costuri totale ale întreprinderii 205752411,50

Procedura de calcul a nivelului de semnificație.

În coloana 2 înregistrăm indicatorii prelevați din situațiile financiare ale Nord-Class LLC. Indicatorii din coloana 3 trebuie să fie determinați prin instrucțiunile interne ale firmei de audit și aplicați în mod continuu.

Coloana 4 se obține prin înmulțirea datelor din coloana 2 cu cifra din coloana 3 împărțită la 100%.

Media aritmetică a indicatorilor din coloana 4 este:

(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 mii ruble.

Cea mai mică valoare diferă de medie prin:

(1103,19 - 246,10) / 1103,19 x 100 = 77,69%.

Cea mai mare valoare diferă de medie prin:

(1103,19 - 2800,14) / 1103,19 x 100 = 153,82%.

Deoarece valoarea este de 2800,14 mii de ruble. diferă de medie cu mai mult de 246,10 mii de ruble. și, în plus, a doua cea mai mare valoare este de 411,5 mii de ruble. foarte aproape ca valoare de 246,10 mii de ruble, decidem să-l aruncăm în calcule ulterioare cea mai mare valoare, și lăsați-l pe cel mai mic. Noua medie aritmetică va fi:

(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 543,16 mii ruble.

Este permisă rotunjirea valorii rezultate la 545 mii de ruble. și folosește asta indicator cantitativ ca valoare a nivelului de semnificație. Diferența dintre nivelul de materialitate înainte și după rotunjire este:

(545 - 543,16) / 543,16 x 100 = 0,34%, care este în 20%.

Riscul de audit înseamnă probabilitatea de a nu identifica erori semnificative în cazul unui raport de audit pozitiv și, dimpotrivă, în cazul unui raport de audit negativ, raportarea clientului nu are erori semnificative.

Riscul de audit include riscul intra-companie (ICR), riscul de control (RC) și riscul de non-detecție (RD). Să ne imaginăm riscul de audit ca următorul model:

PAR = VCR * RK * RN, unde

AAR - risc de audit acceptabil - exprimă măsura dorinței auditorului de a accepta faptul că situațiile financiare ale clientului pot conține erori semnificative după ce auditul a fost deja finalizat și a fost emisă o opinie de audit.

Chimia apei - exprimă existența unei erori care depășește valoarea admisă înainte de verificarea sistemului de control intern.

RK - arată probabilitatea ca o eroare existentă care depășește valoarea admisibilă să nu fie nici prevenită, nici detectată în sistemul de control în fermă.

PH - înseamnă probabilitatea ca procedurile de audit aplicate și probele care trebuie colectate să nu detecteze erori care depășesc valoarea acceptabilă.

Auditorul presupune că chimia apei și chimică este de 80%, controlul rotativ este de 50% și pH-ul este de 10%. Apoi:

PAR = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 sau 4%

Dacă auditorul ajunge la concluzia că PAR nu trebuie să fie mai mare de 4%, atunci el poate considera planul acceptabil.

Atunci când se calculează riscul de audit, este recomandabil să se monitorizeze controalele utilizate în Nord-Class LLC atunci când se contabilizează activele necorporale. Monitorizarea se realizează în două etape:

) familiaritatea generală cu controalele și evaluarea inițială a acestora;

) confirmarea fiabilității evaluării controalelor.

etapă. Familiarizarea generală cu instrumentele de control și o evaluare inițială a fiabilității acestora. La început, ar trebui să vă faceți o idee generală despre specificul și amploarea activităților unei entități economice și a sistemului de controale. Familiarizarea cu sistemul de controale în faza preliminară se realizează pe baza unui interviu oral, revizuirea documentelor necesare, prelucrarea și evaluarea informațiilor despre părțile din activitatea economică a entității economice inspectate. Pentru a evalua fiabilitatea controalelor, se utilizează următoarea scală de gradație (vezi tabelul 13).

Tabelul 13.

Scala de evaluare a gradului de fiabilitate a sistemului de control intern

IntervalGrad de fiabilitateMai puțin de 60%ScăzutDe la 60 la 80%Mediu Mai mult de 80%Ridicat

Rezultatele acestei analize sunt prezentate în Tabelul 14.

Tabelul 14.

Introducere în comenzi

Întrebări pentru testarea sistemului de controale Răspuns: Există o comisie permanentă de inventariere + A fost creată o comisie pentru acceptarea mijloacelor fixe - Există persoane responsabile responsabile cu siguranța mijloacelor fixe + Se asigură controlul asupra siguranței mijloacelor fixe + Sunt există persoane responsabile cu ținerea evidenței contabile a mijloacelor fixe -Există persoane responsabile cu fluxul de documente pentru contabilizarea mișcării mijloacelor fixe+Este limitat cercul de persoane cu acces la utilizarea mijloacelor fixe?

Concluzii din tabelul 14: după o cunoaștere generală a sistemului de controale asupra contabilității imobilizărilor necorporale ale Nord-Class SRL, putem spune că eficacitatea și fiabilitatea sistemului de controale este cotată ca medie și se ridică la: 5/7 × 100% = 71,43% .

etapă. Confirmarea evaluării elementelor semnificative ale controlului în proces. A doua etapă de verificare este o procedură de confirmare a fiabilității evaluării fondurilor identificate în etapele anterioare. Procedura se desfășoară pe baza studiului, analizei și evaluării informațiilor despre următoarele aspecte ale activității economice a entității inspectate (vezi Tabelul 15).

Tabelul 15.

Evaluarea elementelor esențiale ale controlului în proces

Elemente esențiale ale controlului intern al producției Valoare Răspuns (+/-) Este asigurată separarea funcțiilor de desfășurare a activităților comerciale și financiare și economice reale de funcția de contabilitate Această abordare asigură obiectivitatea și independența contabilității și creează baza unei producții interne reale. Control. + Există o împărțire a funcțiilor pentru contabilitate? Oferă un control mai mare asupra corectitudinii și oportunității tranzacțiilor contabile + Este stabilită responsabilitatea personală a fiecărui angajat al întreprinderii? O distribuție clară a responsabilităților nu numai că va avea un efect, dar va face și este posibilă determinarea performanței fiecărui angajat și monitorizarea îndeplinirii atribuțiilor care îi sunt atribuite -Este determinat cercul funcționarilor care au dreptul de a semna documente?Numărul de persoane cărora li se acordă dreptul de a semna documente ar trebui limitat + Utilizarea formelor unificate de documentație contabilă primară Îmbunătățește calitatea și nivelul contabilității + Există măsuri de securitate? Probabilitatea de furt și pierdere a documentelor relevante este redusă prin organizarea adecvată a securității, utilizarea sistemelor de alarmă, instalarea de seifuri, restricționarea accesului la obiecte de valoare și fonduri. +Se efectuează inspecții bruște?Activitățile de afaceri ar trebui monitorizate periodic de către serviciul de contabilitate, comisia de audit, serviciul audit intern, o organizație independentă de audit, persoane autorizate de consiliu sau direcție - Calificările personalului Întreprinderea trebuie să organizeze formarea sistematică a personalului în regulile de utilizare a mijloacelor fixe, tehnica întocmirii și procesării documentației contabile primare în conformitate cu prevederile și cerințele din legislatia economica actuala. -

Concluzii din tabelul 15: elementele esențiale ale controlului în proces al Nord-Class LLC sunt evaluate ca medie și se ridică la: 5/8×100%=62,5% .

În general, pentru întreprindere trebuie menționat că sistemul de controale este mediu și se ridică la (71,43 + 62,5) / 2 = 66,97%.

Pe baza acestor date și concluzii, auditorul ar trebui să planifice procedurile de audit, dar nu ar trebui să aibă încredere absolută în această evaluare.

Planul și programul de audit.

Planul general de audit al contabilității mijloacelor fixe este următorul:

?studiază componența și structura mijloacelor fixe în funcție de documentele primare și registrele contabile;

?confirmarea dreptului de proprietate asupra activelor fixe;

?verificarea corectitudinii documentatiei tranzactiilor cu mijloace fixe;

?stabilirea corectitudinii inregistrarii tranzactiilor cu mijloace fixe;

?confirma acuratețea contabilizării și înregistrării deprecierii mijloacelor fixe;

?evaluează calitatea inventarului;

?verificarea corectitudinii raportării informațiilor privind mijloacele fixe.

Organizația inspectată este LLC Nord-Class.

Perioada de audit - de la 05.10.2010 la 15.10.2010.

Numărul de ore-om - 80.

Șeful echipei de audit - Dmitriev D.A.

Componența echipei de audit: Krylova T.V.

Riscul de audit planificat este de 4%.

Nivelul de materialitate planificat:

) Calitativ - respectarea reglementărilor;

) Cantitativ - 565 mii de ruble.

Programul de audit este prezentat în Tabelul 16.

Tabelul 16.

Program de audit pentru operațiunile de contabilitate a mijloacelor fixe la Nord-Class LLC

Nr. Lista procedurilor Surse de informare Controlul selectiv al mijloacelor fixe (FPE) a) verifica documentele pentru proprietatea si corectitudinea clasificarii obiectului ca Acorduri de mijloace fixe, facturi, certificate de acceptare, certificate de punere in functiune, facturi etc. Verificarea datelor registrelor de contabilitate mijloace fixe si reconcilierea acestora cu conturile Cartea mare.File de inventar contabilitate mijloace fixe, jurnalele de comenzi, Cartea mare. Întocmirea listei de primire OS: a) confirmați prezența și corectitudinea vizelor relevante și detaliile de pe documente; b) verifica corectitudinea determinării și completitudinea reflectării în contabilitate a costului inițial al mijloacelor fixe. Acorduri, facturi, facturi, certificate de acceptare, acte de radiare, carduri de inventar bunuri, Carte mare. Verificarea datelor de inventar OS și compararea rezultatelor acestuia cu datele contabile. Liste de inventar, carduri de inventar OS. Verificarea corectitudinii alocarii si rambursarii TVA la mijloacele fixe primite, acumularea TVA si a altor impozite pe vanzari si alte cesionari Documente de decontare si plata, calcule taxe, acte de acceptare si transfer, acte de radiere Analiza corectitudinii calculului amortizarii mijloace fixe Politici contabile, situaţii de amortizare Verificarea corectitudinii atribuirii cheltuielilor de amortizare la conturile corespunzătoare pentru contabilitatea costurilor etc. Fişe de repartizare a cheltuielilor de amortizare. Calculul și reconcilierea datelor contabile analitice pentru amortizarea acumulată a mijloacelor fixe cu datele contului din Registrul general, Declarații de acumulare și distribuire a cheltuielilor de amortizare, Registrul general. Verificarea reflectării corecte a mijloacelor fixe în Registrul general de raportare, situațiile financiare

3.3 Efectuarea unui audit al mijloacelor fixe - proceduri de fond

Deoarece Nord-Class LLC are peste 50 de active fixe în bilanț, este recomandabil să se efectueze un audit într-o manieră selectivă. Această decizie a fost influențată de o serie de factori:

?amortizarea mijloacelor fixe, în special a părții active, este foarte mare;

?Întreprinderea nu a efectuat reevaluări suficiente, activele fixe ale întreprinderii au fost luate în considerare în principal în prețurile din 1998-2000.

?vârsta medie a mijloacelor fixe la sfârșitul anului 2009 avea 7 ani.

Atunci când efectuează un audit aleator, auditorul trebuie mai întâi să împartă întregul set de active fixe în sub-populații (stratificare), astfel încât elementele tuturor sub-populațiilor să poată fi selectate pentru inspecție cu probabilitate egală.

Totalitatea mijloacelor fixe ale organizației a fost împărțită în subseturi după următoarele criterii:

etapa: clasificarea în raportare. Dacă raportarea clasifică activele fixe în mai multe grupe, de exemplu, terenuri, clădiri și structuri, mașini și echipamente, este necesar ca eșantionul să includă mijloace fixe reflectate în fiecare articol. Auditorul poate decide să nu verifice elemente pentru oricare dintre elementele din clasificarea imobilizărilor dacă acesta este semnificativ mai mic decât nivelul de semnificație și posibilele încălcări nu vor afecta fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației în ansamblu;

etapa: clasificarea pe grupe de amortizare. Dacă mijloacele fixe ale organizației sunt împărțite în mai multe grupuri de amortizare, eșantionul ar trebui să includă mijloace fixe din diferite grupuri de amortizare.

3.4 Efectuarea procedurilor de control, procedurilor de fond și documentarea acestora

Contabilitatea la Nord-Class LLC se desfășoară într-o formă automatizată folosind programul 1C: Enterprise 8 conform configurației standard versiunea 5.4.

Costul mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare folosind metoda liniară. Conform politicii contabile, costul inițial al activelor fixe în valoare de peste 20.000 de ruble. pe unitate se rambursează prin amortizare. Active fixe, al căror cost nu depășește 20.000 de ruble. sunt anulate în contabilitate ca cheltuieli la un moment dat după punerea în funcțiune.

Verificarea disponibilității mijloacelor fixe și a corectitudinii documentației acestora.

Verificarea constituirii unui comision de acceptare a mijloacelor fixe.

În timpul inspecției nu s-a găsit ordin de creare a unei comisii de acceptare a mijloacelor fixe. Cu toate acestea, acest comision este creat pe măsură ce mijlocul fix este primit de întreprindere și compoziția sa, de regulă, include:

?Director executiv;

Ch. inginer;

Contabil.

Componența acestei comisii depinde și de ce unitate structurală a întreprinderii va merge obiectul.

În continuare, datele din registrele de contabilitate a mijloacelor fixe sunt verificate și reconciliate cu conturile Cartea mare, precum și caracterul complet și corectitudinea dezvăluirii informațiilor privind mijloacele fixe în raportare. Documentul de lucru nr. 1 este în curs de elaborare (Tabelul 17).

Tabelul 17.

Document de lucru nr. 1

Denumirea indicatorului Sold la începutul anului 2009 Cifra de afaceri debitoare Cifra de afaceri creditară Sold la sfârșitul anului 2009 analiza contului 012035350.00250000.00158010.002127340.00 analiza contului 021534147.561508020180120002017 Registrul general: Contul 012035350.00250000.00158010.002127340.00Contul 021534147, 56158010.00101811. 721590345.84 Valoarea reziduală a mijloacelor fixe conform calculelor auditorului 501202.44536944.16 Total conform rândului 010 din bilanţ (formular nr. 1) 501--537 Abateri nu nu nu nu

O verificare a discrepanțelor dintre datele din registrele OS și Registrul general și calculele auditorului nu a evidențiat nicio discrepanță. Datele privind activele fixe sunt reflectate pe deplin în situațiile financiare; informațiile despre activele necorporale ale LLC Nord-Class, Severomorsk, sunt dezvăluite corect în situații.

Verificarea executării corecte a contractului de cumpărare și vânzare este reflectată în documentul de lucru nr. 2 (Tabelul 18).

Tabelul 18.

Rezultatele verificării executării unui contract de cumpărare și vânzare a mijloacelor fixe pe baza caracteristicilor formale (document de lucru nr. 2)

Nr. Indicatori Verificare 1 Prezența semnăturilor originale + 2 Prezența sigiliilor originale + 3 Prezența detaliilor părților contractante + 4 Prezența unei mărci a organismului autorizat să înregistreze drepturile +

Verificarea contractelor de vânzare și cumpărare conform criteriilor formale a arătat că toate detaliile acordului au fost completate în conformitate cu cerințele cuprinse în Codul civil al Federației Ruse.

Verificarea disponibilității informațiilor și a caracterului complet al reflectării acestora în certificatele de acceptare și transfer. În ziua acceptării, un act de acceptare și transfer al activelor fixe (cu excepția clădirilor și structurilor) (formularul nr. OS-1) într-un singur exemplar este emis în bilanţul întreprinderii (Anexa 8.9). Verificarea actelor de acceptare și transfer după criterii formale este necesară pentru a verifica caracterul complet al informațiilor reflectate în acest document și pentru a identifica deficiențe în conceperea formelor unificate de documentație primară. Rezultatele acestei revizuiri sunt prezentate în Documentul de lucru nr. 3 (vezi Tabelul 19).

Tabelul 19.

Rezultatele verificării caracterului complet al informațiilor reflectate în certificatul de transfer și acceptare OS-1 (document de lucru nr. 3)

Nr. Cuprins Rezultatul inspecției 1 denumirea documentului + 2 data întocmirii documentului + 3 denumirea organizației în numele căreia a fost întocmit documentul + 4 conținutul tranzacției comerciale + 5 măsuri ale tranzacției comerciale în fizic și termeni bănești + 6 Durată utilă + 7 Cost inițial la data acceptării în contabilitate + 8 Mod de calcul al amortizarii + 9numele posturilor persoanelor responsabile cu efectuarea unei tranzacții comerciale și corectitudinea executării acesteia +10semnăturile personale ale acestor persoane și ale acestora stenograme+

Verificarea actelor de acceptare și transfer al mijloacelor fixe pe baza caracteristicilor formale a relevat următoarele:

?Toate formularele luate în considerare sunt completate în întregime în ceea ce privește informațiile oficiale - toate detaliile obligatorii sunt indicate în conformitate cu Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7 „Cu privire la aprobarea formularelor unificate ale documentației contabile primare pentru contabilitatea mijloace fixe."

?Toate documentele luate în considerare sunt întocmite în conformitate cu și pe baza Legii federale din 21 noiembrie 1996 nr. 129 - Legea federală „Cu privire la contabilitate”. În conformitate cu care documentele contabile primare sunt întocmite în conformitate cu forma conținută în albumele formelor unificate ale documentației contabile primare, iar documentele a căror formă nu este prevăzută în aceste albume conțin detalii obligatorii.

?actul reflectă pe deplin toate informațiile despre obiectele incluse în eșantion.

Mijloacele fixe sunt primite de organizație prin achiziția lor pe baza contractelor de vânzare și a facturilor. Vom verifica corectitudinea și caracterul complet al informațiilor reflectate în acestea. Rezultatele sunt reflectate în Documentul de lucru nr. 4 (vezi Tabelul 20).

Tabelul 20.

Rezultatele verificării facturilor conform caracteristicilor formale (document de lucru nr. 4)

Nr. Indicatori Verificare 1 Număr de ordine și data declarației + 2 numele, adresa și numerele de identificare ale contribuabilului și cumpărătorului + 3 numele și adresa expeditorului și destinatarului + 4 denumirea mărfurilor livrate (expediate) (descrierea lucrărilor efectuate, servicii prestate) și unitate de măsură (dacă se poate indica) + 5cantitate (volum) de bunuri (lucrări, servicii) furnizate (expediate) conform facturii, pe baza unităților de măsură acceptate pe aceasta (dacă este posibilă indicarea acestora) +6 preț (tarif) pe unitatea de măsură (dacă este posibil să fie indicat) conform acordului (contractului) ) fără taxe, iar în cazul aplicării prețurilor (tarifelor) reglementate de stat care includ taxa , ținând cont de suma taxei + 7 costul mărfurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pentru întreaga cantitate de bunuri furnizate (expediate) conform facturii (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate fără taxă + 8 cota de impozitare + 9 valoarea taxei impuse cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, determinată pe baza cotelor de impozitare aplicabile + 10 cost din cantitatea totală de bunuri furnizate (expediate) conform facturii ( lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, ținând cont de valoarea impozitului + 11 Semnături ale managerului și contabilului șef +

În urma inspecției, a fost dezvăluit că toate detaliile obligatorii din bonurile de livrare au fost completate în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse și Codului civil al Federației Ruse.

Întrucât Nord-Class SRL este plătitor de TVA, la achiziționarea de mijloace fixe, conform facturii, se alocă TVA care, atunci când obiectul este acceptat în contabilitate, este dedus (reduce baza impozabilă pentru acest impozit). Prin urmare, este necesar să se verifice corectitudinea înregistrării TVA. Documentul de lucru nr. 5 este în curs de elaborare (vezi Tabelul 21).

Tabelul 21.

Vom verifica reflectarea taxei pe valoarea adăugată în factură (document de lucru nr. 5)

Denumirea mărfurilor Conform datelor facturii Conform datelor de verificare Abatere Costul mărfurilor, total fără taxe Suma taxei Costul mărfurilor, total inclusiv taxe Costul mărfurilor, total fără taxe Suma taxei Costul mărfurilor, total inclusiv taxe Betoniere 40000,007200. 0047200.0040000.007200.0047200.00 - Macara hidraulica 100000.0 018000, 00118000,00100000,0018000,00118000,00118000,000005000500050050005000500050005000500050050000004. 00,00250000,0045000,00295000,00-Pistol termic60000,0010800,007080 0,0060000,0010800,0070800,00-Mașină Gazelle377118.6467881.36445000.00377118.6467881 ,36445000,00-

Conform verificării corectitudinii reflectării TVA în factură, nu au fost identificate încălcări. Toate pozițiile sunt reflectate în conformitate cu cerințele documentelor de reglementare.

Verificarea corectitudinii formării valorii mijloacelor fixe conform modalităţilor de achiziţie a acestora.

O condiție necesară Configurarea corectă a contabilității mijloacelor fixe este uniformitatea în sistemul de evaluare a acestora. Principiul unității și realității evaluării acestui tip de proprietate este factorul determinant în organizarea contabilității mijloacelor fixe.

Dintre mijloacele fixe care au fost incluse în eșantionul de audit în 2009, Nord-Class LLC a achiziționat: un generator electric autonom.

Ambele obiecte au fost achiziționate de întreprindere contra cost de la Furnizori, confirmarea acestui fapt fiind contractul de cumpărare și vânzare încheiat. Costul inițial se formează în cuantumul costurilor efective reflectate în debitul contului 08, care este indicat în bilanţul contului 08 (Anexa 10).

Conform politicii contabile a Nord-Class LLC, mijloacele fixe nu sunt reevaluate. În timpul inspecției la acest site, nu au fost identificate încălcări ale cerințelor documentelor de reglementare.

Verificarea consecvenței aplicării politicilor contabile în raport cu mijloacele fixe. Pe baza rezultatelor acestei proceduri se întocmește documentul de lucru nr. 6 (vezi Tabelul 22).

Tabelul 22.

Analiza politicilor contabile ale Nord-Class LLC (document de lucru nr. 6)

Domeniul contabil Obiect contabil Versiunea aprobată a politicii contabile Document normativ Comentariu Contabilitatea mijloacelor fixe Acumularea amortizarii Metoda liniară PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” Formarea valorii reziduale la cedare Planul de conturi și instrucțiuni de utilizare a acestuia Contabilitatea necesară pentru repararea mijloacelor fixe Rezerve pentru repararea mijloacelor fixe - nu creează Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 260; PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” Procedura de reevaluare a mijloacelor fixe Reevaluarea nu se efectuează PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” Formarea costului inițial la primirea unui mijloc fix Sub costul inițial al mijloacelor fixe primite în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) nu în numerar, se ia în considerare valoarea valorilor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” Procedura de realizare a inventarierii mijloacelor fixe PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” Obligatoriu

Politica contabilă a companiei Nord-Class LLC îndeplinește cerințele cuprinse în PBU 1/08 „Politica contabilă a organizației”, completitudine, promptitudine, prudență, prioritate a conținutului față de formă, consistență, raționalitate. Ordinul „Cu privire la politica contabilă a întreprinderii” nr.278-osn din 30 decembrie 2008 a aprobat politica contabilă pentru anul 2009.

A fost format de contabilul șef. Acest document dezvăluie metodele contabile adoptate în timpul formării politicilor contabile. Metodele semnificative de contabilitate sunt prezentate în nota explicativă inclusă în situațiile financiare anuale ale organizației pentru anul de raportare. Ordinul nr. 2789-osn din 30 decembrie 2009 „Cu privire la politica contabilă a întreprinderii” este însoțit de un plan de conturi de lucru care conține conturi sintetice și analitice care sunt necesare pentru ținerea contabilității în conformitate cu cerințele stabilite de lege. Tranzacțiile comerciale ale unei întreprinderi în contabilitate sunt formalizate folosind documente primare standard aprobate prin lege și formulare care sunt elaborate de întreprindere în mod independent.

Din datele prezentate în tabel reiese clar că politica contabilă a întreprinderii nu reflectă toate elementele de contabilitate a mijloacelor fixe care trebuie să fie reflectate în conformitate cu Reglementările contabile 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”. În conformitate cu articolul 12 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, o întreprindere este obligată să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor pentru a verifica și documenta prezența și starea acestora, care nu se reflectă nici în politica contabilă. Dintre elementele politicii contabile a întreprinderii nu sunt indicate metodele stabilite în organizație pentru monitorizarea efectuării tranzacțiilor comerciale și procedura de înregistrare a acestora de către angajații întreprinderii.

Verificarea respectării condițiilor necesare pentru acceptarea activelor în contabilitate ca mijloace fixe se realizează prin metoda testării. Documentul de lucru nr. 7 este în curs de elaborare (vezi Tabelul 23).

Tabelul 23.

Testarea respectării condițiilor de acceptare a obiectelor ca mijloace fixe (document de lucru nr. 7)

Întrebare Nr. Întrebare Răspuns 1 Sunt produsele utilizate în producție atunci când execută lucrări sau prestează servicii sau pentru nevoile de management ale organizației? Da2 Folosit pentru perioade lungi de timp, adică o durată de viață utilă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă este mai mare de 12 luni? Da3Intenționează organizația să revinde ulterior aceste active? Da4Este capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor? da

La clasificarea obiectelor ca mijloace fixe în Nord-Class LLC (în special, camionul Gazelle), s-a asigurat îndeplinirea a 4 condiții obligatorii:

.Vehiculul este conceput pentru a livra materiale pe șantiere.

2.Este destinat utilizării pe o perioadă lungă de timp (durata utilă este stabilită la 96 de luni), care depășește 12 luni.

.Compania nu intenționează să revinde acest vehicul.

.În viitor, acest vehicul va aduce beneficii economice întreprinderii.

Auditul mișcării mijloacelor fixe.

Verificarea corectitudinii inregistrarii primirii mijloacelor fixe.

La primirea mijloacelor fixe, este necesar să se verifice prezența unui certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe (formular OS-1). La verificarea ordinii de primire a mijloacelor fixe s-a constatat că toate mijloacele fixe ale Nord-Class LLC au fost achiziționate contra cost. La primirea mijloacelor fixe au fost verificate următoarele documente:

-act de acceptare și transfer de mijloace fixe;

-Contract de vânzare;

-factura si bonul de livrare pentru mijlocul fix primit;

În cadrul auditului s-a constatat că în anul 2009 societatea a primit următoarele mijloace fixe:

?generator electric autonom.

Folosind proceduri analitice, s-a descoperit că unelte de piatră au fost achiziționate și în 2009.

Pentru a rezuma informații despre costurile Nard-Class LLC în obiectele care vor fi acceptate pentru contabilitate ca active fixe, se urmărește contul 08 „Investiții în active imobilizate”.

Următoarele subconturi sunt deschise în acest cont:

?08-3 „Constructia mijloacelor fixe”

?08-4 „Achiziția de active fixe individuale”.

Bilanțul pentru debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” reflectă costurile efective incluse în costul inițial al activelor fixe achiziționate. Acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate se reflectă în debitul contului 01 „Active imobilizate” în corespondență cu contul 08 „Investiții în active imobilizate”.

Sumele din creditul contului 08 în analiza contului 08 coincid cu suma reflectată pe debitul contului 01 în analiza contului 01 (document de lucru nr. 8, Tabel 24).

Tabelul 24.

Verificarea costului inițial al mijloacelor fixe (document de lucru nr. 8)

Denumirea obiectului Costurile achizitionarii obiectelor Abatere Conform documentelor Reflectate in cont 08 Conform datelor contabile. contabilitate Conform controlului Gazelle auto377118.64377118.64377118.64-Carucior50000.0050000.0050000.00-Betoniera200000.00200000.0020000003000000000300000003 15000.00-Macara hidraulica100000.00100000.00100000.00-

Pe baza rezultatelor verificării oportunității valorificării mijloacelor fixe se întocmește documentul de lucru nr. 9 (vezi Tabelul 25).

Tabelul 25.

Verificarea oportunității valorificării mijloacelor fixe (document de lucru nr. 9)

Denumirea obiectului mijloacelor fixeData facturiiData întocmirii certificatului de acceptare și transfer al mijloacelor fixeData valorificării mijloacelor fixe în registrele contabile. contabilitate Abateri (+,-) Generator electric autonom 19.03.2009 19.03.2009 19.03.2009 - Carucior 20.07.2006 20.07.2006 20.07.2006 - Betoniera 2001/2006 26.01.2007 26.01.2007 - Macara de ridicare 30 .07.200830.07.200830.07.2008-Car Gazelle15.02.200715.02.200715.02.2007-

Această procedură de verificare nu a evidențiat nicio abatere. Toate obiectele sunt acceptate ca mijloace fixe în timp util și în totalitate.

Verificarea corectă a radierii mijloacelor fixe.

Documentul principal pentru anularea proprietății din bilanț este actul de radiere a activelor fixe (formularul nr. OS-4) sau actul de radiere a autovehiculelor (formularul nr. OS-4a).

În cursul anului 2009, nu au existat anulări ale imobilizărilor din motive de neadecvare pentru utilizare ulterioară.

Pentru obiectele supuse radierii se întocmesc acte de radiere a mijloacelor fixe. În bilanţul contului 01 „Active imobilizate”, debitul reflectă suma anulării costului iniţial al mijloacelor fixe, iar creditul acestui cont reflectă suma amortizarii. Sumele reflectate în creditul contului 01 „Mije fixe” în analiza contului coincid cu datele din analiza contului 02 „Deprecierea mijloacelor fixe”.

În actul privind radierea autovehiculelor (formular OS-4a), costurile de anulare, precum și valoarea primită din dezmembrare, nu sunt reflectate în secțiunea 5 „Informații privind costurile asociate cu anularea”. scoaterea din contabilitate a autovehiculelor și la primirea activelor materiale din anulările acestora.” Rezultatele radierii sunt înregistrate în fișa de inventar. Valoarea reziduală în toate cazurile este anulată în contul 91 „Profituri și pierderi” subcontul „Alte cheltuieli”. De regulă, proprietatea radiată este complet amortizată, deci nu are valoare reziduală.

Vom efectua un test de conformitate cu corectitudinea reflectării în contabilitatea operațiunilor privind mișcarea mijloacelor fixe - document de lucru nr. 10 (vezi Tabelul 26).

Tabelul 26.

Test de respectare a reflectării corecte în contabilitatea operațiunilor asupra mișcării mijloacelor fixe (document de lucru nr. 10)

Nr. Cuprins Răspunsul 1 Toate tranzacțiile care implică primirea de active imobilizate sunt reflectate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”? Da2 Este asigurată formarea valorii inițiale în contul 08 „Investiții în active imobilizate”? Da3Contul 07 „Echipament pentru instalare” este folosit pentru a reflecta tranzacțiile? Nu4 Există o generalizare a informațiilor privind disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe în exploatare în contul 01? Da5 Amortizarea se reflectă în contul 02? da

Această procedură de verificare nu a evidențiat nicio încălcare.

Verificarea raportarii miscarii mijloacelor fixe.

În bilanţ (formular nr. 1), mijloacele fixe sunt prezentate la valoarea lor reziduală (rândul 120).

Nord-Class LLC folosește sistem automatizat contabilitate. Prin urmare, este indicat să se verifice înregistrările din situațiile de rotație debitoare și creditoare din conturile 01 „Mije fixe” (sold final pe bilanțul cifrei de afaceri conform contului 01) și 02 „Deprecierea mijloacelor fixe” (sold final pe bilanţul cifrei de afaceri în contul 02) . Valoarea reziduală a mijloacelor fixe indicate în bilanț este egală cu diferența dintre costul inițial înregistrat în contul 01 „Mijloace imobilizate” și suma amortizarii acumulate în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Întrucât societatea nu efectuează reevaluarea activelor imobilizate, rezultatul reevaluării mijloacelor fixe nu este prezentat în Secțiunea I „modificarea capitalului” din formularul nr. 3 „Raport privind modificările capitalului”.

Informații mai complete despre mijloacele fixe sunt furnizate în Formularul nr. 5 „Anexa la bilanţ”. În ceea ce privește clasificarea activelor imobilizate pe grupe ale acestora, secțiunea „Active imobilizate” dezvăluie informații despre disponibilitatea și mișcarea acestora în anul de raportare. Mijloacele fixe sunt prezentate la costul istoric. Acest formular oferă, de asemenea, informații la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare cu privire la valoarea amortizarii acumulate.

Sectiunea „Cheltuieli pentru activitati obisnuite (pe elemente de cost)” arata valoarea amortizarii ca element al costurilor de productie. Inspecția este documentată în documentul de lucru nr. 11 (vezi Tabelul 27).

Tabelul 27.

Verificarea circulatiei mijloacelor fixe (document de lucru nr. 11)

Nume Conform formularului nr. 5 Potrivit auditorului Abatere La începutul anului de raportare, mii de ruble. La sfârșitul anului de raportare, mii de ruble La începutul anului de raportare, mii de ruble La sfârșitul anului de raportare, mii de ruble Clădiri---Structuri și dispozitive de transmisie---Mașini și echipamente1534118,001784118,001156999,361406999,36+377118,64Vehicule-377118,64377118,64377118,64377118,64377118,64377118,64377118,367, industriale și gospodărești. inventar 447450.00289440.00447450.00289440.00 Alte tipuri de mijloace fixe 53782.0053782.0053782.0053782.00 Terenuri și amenajări de management de mediu -- Total 2023.030.502. 127340,00

Ca urmare a verificării datelor privind costul inițial al mijloacelor fixe și valoarea amortizarii cumulate conform formularului nr. 5 și calculelor auditorului, au fost identificate abateri:

?Mașina Gazelle este reflectată în formularul nr. 5 sub linia „mașini și echipamente”, în timp ce ar fi trebuit să fie reflectată sub linia „Vehicule”. Se recomandă să se țină cont de această remarcă atunci când se elaborează rapoarte pentru 2010, precum și să se ofere explicații și clarificări cu privire la acest fapt Serviciului Federal de Taxe pentru orașul Murmansk.

În general, în anexa la bilanț sunt reflectate corect și sumele de imobilizări intrate și ieșite. Aceste sume coincid cu datele prezentate în analiza conturilor 01 și 02. Sumele de amortizare acumulate pentru perioada de raportare, reflectate în Anexa la bilanț pe grupe, coincid cu datele auditorului.

Toți indicatorii privind activele imobilizate reflectați în situațiile financiare sunt interrelaționați, ceea ce este prezentat în documentul de lucru nr. 12 (vezi Tabelul 28).

Tabelul 28.

Interrelaţionarea indicatorilor formularelor de raportare (document de lucru nr. 12)

Relații Înțeles Relația dintre indicatorii F. Nr. 1 și f. Nr. 5 Formular nr. 1 Formular nr. 5 Rândul 120 Coloana 3 Mijloace imobilizate (coloana 3) minus amortizarea mijloacelor fixe (coloana 3) Prezent La începutul anului, mii de ruble. 501 La sfârșitul anului: 2035-1534 = 501 Rândul 120 Coloana 4 Mijloace fixe (coloana 6) minus amortizarea mijloacelor fixe (coloana 4) Prezent La începutul anului, mii de ruble. 537La sfârşitul anului: 2127-1590=537

Auditul deprecierii.

Validarea determinării duratei de viață utilă

Durata de viață utilă a mijloacelor fixe se determină pe baza Clasificării activelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. Deci, conform acestei clasificări, mașina Gazelle achiziționată de companie este atribuită grupei de amortizare 5:

Nume obiect OKOF Denumire pentru clasificare Mașină Gazelle 15 3410270 Autobuze medii și mari de până la 12 m lungime inclusiv

?Proprietățile amortizabile sunt distribuite între grupurile de amortizare în funcție de durata de viață utilă.

Autoturismul Gazelle, conform fișei de inventar, are o durată de viață utilă de 96 de luni sau 8 ani și aparține grupei de amortizare 5 (Anexa 11).

Verificarea corectitudinii amortizarii lunare a mijloacelor fixe in scopuri contabile.

Amortizarea mijloacelor fixe la Nord-Class LLC în scopuri contabile se realizează prin calcularea cheltuielilor de amortizare folosind metoda liniară. Esență metoda liniara este că rambursarea evaluării inițiale a unui obiect este determinată de durata de viață a acestuia, indiferent de eficiența utilizării acestuia. O caracteristică a acestei metode este o creștere uniformă a uzurii acumulate pe parcursul anilor de serviciu. Aceeași tendință, dar de natură inversă, este caracteristică valorii reziduale a obiectului, care scade uniform până ajunge la valoarea de lichidare. Amortizarea se calculează în cadrul unui grup de obiecte similare pe întreaga durată de viață utilă. În contabilitatea sintetică, amortizarea este reflectată în contul pasiv 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Valoarea amortizarii acumulata pentru perioada de raportare este reflectata in bilantul pentru contul 02.

Macara hidraulica, inv. Nr. 1010645874 a fost transferat pentru utilizare plătită - chirie unei alte organizații. Prin urmare, amortizarea se calculează prin atribuirea sumei sale nu conturilor de cost, ci altor cheltuieli:

D 91 K02 - 9064,32 rub. - suma de amortizare lunară calculată

Auditul a arătat că amortizarea mijloacelor fixe nou date în exploatare se calculează corect din prima zi a lunii următoare celei punerii în funcțiune a acestora.

Generatorul autonom de abur a fost luat în calcul în data de 18.03.09.De aceea, amortizarea a început în data de 01.04.09.Raportul de mijloace fixe pentru primul trimestru al anului 2009 arată doar valoarea sa contabilă fără amortizare, întrucât amortizarea a început în al doilea. sfert. Raportul de imobilizari pe anul 2009 arata valoarea contabila a obiectului si valoarea amortizarii cumulate pe 9 luni.

Pe baza rezultatelor inspecției se întocmește documentul de lucru nr. 13 (vezi Tabelul 29).

Tabelul 29.

Lista de verificare pentru verificarea corectitudinii deprecierii mijloacelor fixe (document de lucru nr. 13)

Mijloc fix Valoarea deprecierii pe lună Abateri (+,-) Conform declarației de amortizare Conform calculelor auditorului Valoarea contabilă Durată de viață utilă, luni Valoarea amortizarii pe loc Cărucior 50.000,001 20416.67416.67 - Macara de ridicare 315.000.002.002.602. 100 000.00120833.33833 ,33-Betoniera 200.000.001201666.671666.67-Auto Gazelle 377118.64963928.323928.32-

Această procedură de verificare nu a evidențiat nicio încălcare.

Acumularea de amortizare a mijloacelor fixe retrase încetează din prima zi a lunii următoare celei de cedare. Pentru mijloacele fixe amortizate integral, amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare ultimei luni în care costul acestor active este transferat integral la costul lucrării, care se reflectă și în raportul privind mijloacele fixe.

Procedura finală este verificarea corectitudinii tranzacțiilor reflectate în mișcarea mijloacelor fixe în conturile contabile. Pe baza rezultatelor acestei proceduri se întocmește documentul de lucru nr. 14 (vezi Tabelul 30).

Tabelul 30.

Document de lucru nr. 14

OperațiuneReflecție în contabilitate conform organizațieiReflecție în contabilitate conform auditoruluiObservațiiDebitCreditDebitCreditAchiziționat element de mijloc fix08600860NuCosturi de livrare reflectate08760860,76NuCosturi de instalare reflectate08760860,76NuReflectate de servicii de consultanță08760860. 80 108Fără amortizare acumulată 20,23,25,26,44,910220 ,23,26,44,9102NuCheltuieli reflectate pentru reparațiile mijloacelor fixe20,25,26,44,9110,60,7620,25,26,44,9110,60,76NuCezare reflectată de mijloace fixe020102091Nu010191Nr.

3.5 Informații de la auditor către conducerea Nord-Class LLC pe baza rezultatelor auditului

Nord-Class SRL este o organizație de construcții, deci se caracterizează prin prezența unui număr mare de mijloace fixe specializate.

Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2010. ponderea mijloacelor fixe în moneda totală a bilanțului a fost de 1,28%. Acest lucru se datorează proporției mari de amortizare a mijloacelor fixe - 74,75% la aceeași dată.

Deoarece contabilitatea activelor imobilizate este o formă de raportare, este important din punct de vedere strategic pentru întreprinderea Nord-Class LLC să le folosească eficient, astfel încât acest lucru să fie vizibil după o perioadă scurtă de timp, de exemplu, un an.

Pentru a utiliza în mod eficient mijloacele fixe existente la întreprinderea Nord-Class LLC, este necesar să desfășurați următoarele activități:

.Atunci când efectuați un audit, acordați atenție prezenței, siguranței și integrității tuturor articolelor de inventar clasificate ca mijloace fixe;

2.Monitorizarea ratei de amortizare a mijloacelor fixe, identificarea și eliminarea consecințelor utilizării necorespunzătoare a acestora;

.Introducerea unor noi moduri de lucru cu mijloace fixe bazate pe reducerea costurilor și a costurilor globale ale întreprinderii;

.Calculați eficiența utilizării mijloacelor fixe pe baza indicatorilor de rentabilitate totală pentru perioada curentă, luând în considerare durata de viață utilă a mijloacelor fixe;

.Efectuați inspecții tehnice regulate ale OS (este recomandabil să le efectuați înainte de începerea auditului);

.Reevaluați în mod regulat valoarea mijloacelor fixe.

Desfasurarea acestor activitati la intreprinderea Nord-Class SRL este necesara datorita faptului ca:

?În contextul crizei financiare globale, întreprinderea Nord-Class LLC este interesată să minimizeze costurile, ceea ce poate fi realizat prin evaluarea adecvată a sistemelor de operare existente și prevenirea „balonării” acestora. Eliminarea sistemelor de operare inutile vă va permite să reduceți cheltuielile companiei (inclusiv impozitul pe proprietatea organizației) și să introduceți aceste fonduri, de exemplu, într-un program de promovare a vânzărilor

?utilizarea metodei veniturilor și costurilor atunci când se evaluează sistemul de operare la întreprinderea Nord-Class LLC va face posibilă crearea unui document cuprinzător care să permită managerilor să vadă nu numai nivelul de acoperire a veniturilor cu cheltuieli, ci și costul tuturor articolelor, ceea ce le va permite să evalueze în mod adecvat disponibilitatea unui anumit OS pentru o anumită întreprindere în condiții de fonduri limitate. În plus, sunt destul de ușor de utilizat, așa că calcularea indicatorilor nu va dura mult timp, păstrându-i pentru analiza situației și luarea deciziilor. decizii corecte

?utilizarea de noi metode eficiente de utilizare a sistemului de operare va îmbunătăți calificarea personalului și va crește astfel volumul producției și vânzărilor la întreprinderea Nord-Class LLC.

Astfel, putem concluziona că contabilitatea mijloacelor fixe în Nord-Class LLC se efectuează în conformitate cu legea și nu conține erori sau încălcări. În legătură cu auditul unui singur domeniu al contabilității, și anume mijloacele fixe, se va emite un raport de audit pe o sarcină specială de audit (Anexa 12).

Concluzie

Tranziția Rusiei la relațiile de piață a scos la iveală necesitatea de a crea noi independente institutii economice capabile să ofere o evaluare obiectivă a fiabilității datelor conținute în contabilitate și raportare. În acest sens, în Rusia pentru anul trecut S-au făcut unele lucrări pentru înființarea unui institut de audit. Au fost aprobate documente de reglementare pentru reglementarea activităților de audit în Federația Rusă, au fost stabilite procedura de certificare a dreptului de a desfășura activități de audit și procedura de eliberare a licențelor pentru activități de audit, iar entitățile care trebuie să facă obiectul auditului obligatoriu au fost fost identificat.

Auditul poate fi efectuat atât în ​​toate domeniile contabilității, cât și în domeniile sale individuale. În special, auditul mijloacelor fixe este foarte relevant.

Scopul principal al unui audit al mijloacelor fixe este de a verifica corectitudinea formării compoziției, completitudinea și realitatea contabilității mijloacelor fixe și fiabilitatea deprecierii costului acestora.

Principalele obiective ale contabilității mijloacelor fixe sunt documentarea corectă și reflectarea în timp util în registrele contabile a primirii mijloacelor fixe, mișcarea și înlăturarea lor internă; calculul și înregistrarea corectă a sumei de amortizare a mijloacelor fixe; determinarea corectă a rezultatelor lichidării mijloacelor fixe; controlul asupra costurilor de reparare a mijloacelor fixe, siguranța și utilizarea eficientă a acestora.

În timpul auditului Nord-Class LLC, au fost luate în considerare aspecte cheie ale auditului mijloacelor fixe.

În urma auditului nu au fost descoperite fapte din care să se poată concluziona că sistemul de control intern al întreprinderii în cauză nu corespundea amplorii și naturii activităților acesteia. Responsabilitatea pentru organizarea și starea controlului intern revine Președintelui PC și Contabil șef.

De asemenea, nu au fost constatate încălcări grave ale procedurilor contabile stabilite care ar putea afecta semnificativ fiabilitatea datelor privind mijloacele fixe reflectate în situațiile financiare. În cadrul auditului au fost luate în considerare aspectele privind disponibilitatea mijloacelor fixe, mișcarea și amortizarea acestora.

La verificarea disponibilității mijloacelor fixe și a corectitudinii documentației acestora, nu s-a găsit ordin de creare a unui comision de acceptare a mijloacelor fixe, care este obligatorie. La analizarea succesiunii de aplicare a politicilor contabile în raport cu mijloacele fixe au fost reflectate unele elemente nu toate, ceea ce este cerut de BU 6/01. Acest lucru poate duce la erori la înregistrarea mijloacelor fixe în contabilitate.

La verificarea raportării mișcării mijloacelor fixe auditul a fost planificat și efectuat astfel încât să se obțină suficientă încredere că situațiile financiare privind mijloacele fixe nu conțin denaturări semnificative. Auditul a inclus verificarea, pe bază de eșantion, a confirmărilor datelor numerice cuprinse în situațiile financiare ale întreprinderii, și anume în formularele nr.1 „Bilant” și nr.5 „Anexa la bilanț”.

În urma auditului nu s-au constatat cazuri de neconcordanțe în înregistrările în bilanțuri, analize de cont și documente primare, ceea ce dă motive de exprimare a unei opinii asupra fiabilității situațiilor contabile privind mijloacele fixe.

În această lucrare au fost rezolvate următoarele sarcini:

?a dezvăluit baza metodologică a auditului mijloacelor fixe;

?a determinat scopurile, obiectivele și metodologia pentru efectuarea unui audit al mijloacelor fixe;

?a efectuat proceduri de planificare a unui audit al mijloacelor fixe: redactarea scrisorilor de angajament și a contractelor de prestare a serviciilor de audit; familiarizat cu activitățile Nord-Class LLC; a studiat și evaluat sistemele contabile și de control intern pentru mijloacele fixe; a calculat nivelul de semnificație și riscul de audit; a revizuit planul și programul de audit;

?a efectuat un audit al operațiunilor privind circulația mijloacelor fixe: proceduri de control și proceduri de fond și documentația acestora;

?Pe baza rezultatelor auditului, aceștia au emis o opinie scrisă și recomandări pentru îmbunătățirea contabilității și a utilizării mijloacelor fixe.

Rezolvarea acestor probleme a făcut posibilă realizarea scopului principal al lucrării - am efectuat un audit al contabilității mijloacelor fixe folosind exemplul întreprinderii Nord-Class LLC.

Acte de reglementare

1.Codul civil al Federației Ruse. Partea a patra din 18 decembrie 2006 Nr. 230-FZ / Sistem de referință și juridic „Consultant-Plus”.

2.Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” 6/01. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n / Sistem de referință și juridic „Consultant-Plus”.

.Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă. Aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n / Sistem de referință și juridic „Consultant-Plus”.

4.Codul fiscal al Federației Ruse. Partea a doua din 05.08.2000 Nr. 117-FZ / Sistem de referință și juridic „Consultant-Plus”.

5.Legea federală nr. 121-FZ din 22 iulie 2008 „Cu privire la modificările la articolul 218 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”.

6.Legea federală din 30 decembrie 2008 Nr. 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit” / Sistemul de referință juridică „Consultant-Plus”.

Bibliografie

.Andreev, V.D. Audit practic (carte de referinta) / V.D. Andreev. - M.: Economist, 2005. - 366 p.

2.Amortizarea sau amortizarea în organizațiile non-profit // Glavbukh. - 2008. - Nr. 5. - P.59-61.

3.Belikova, T.N. Contabilitate de la zero la sold / T.N. Belikova. - Sankt Petersburg: Peter, 2007. - 256 p.

.Bychkova, S.M., Itygilova, E.Yu. Audit: Tutorial/ CM. Bychkova, E.Yu. Itygilova. - M.: Maestru, 2009. - 463 p.

5.Bychkova, S.M. Audit practic / S.M. Bychkova, T.Yu. Fomina. - M.: Eksmo, 2009. - 176 p.

6.Efectuarea modificărilor la Clasificarea activelor fixe amortizabile // Glavbukh. - 2009. - Nr. 6. - P.16.

7.Zhirnova, I.Yu. Modificări în contabilitatea mijloacelor fixe // Glavbukh. - 2006. - Nr. 8. - P.42-47.

8.Zaitseva, O.P. Auditul mijloacelor fixe: principii de formare și proceduri de bază de verificare / O.P. Zaitseva, B.A. Amanzholova // Declarații de audit. - 2008. - Nr 7. - P.15-25.

9.Karpov, V.V., Lukina, N.V. Contabilitatea și raportarea organizațiilor / V.V. Karpov, N. V. Lukina. - M.: Economie și Finanțe, 2006. - 592 p.

10.Kozlova, E.P., Babchenko, T.N., Galanina, E.N. Contabilitatea in organizatii / E.P. Kozlova, T.N. Babcenko, E.N. Galanina. - Ed. a 3-a, revizuită. si suplimentare - M.: Finanţe şi Statistică, 2003. - 752 p.: ill.

.Kondrakov, N.P. Tutorial contabilitate / N.P. Kondrakov. - Ed. a 3-a, revizuită. si suplimentare - M.: INFRA-M, 2002. - 504 p.

12.Makarova, L.G. Elaborarea informației și a suportului metodologic pentru audit (folosind exemplul auditului mijloacelor fixe) / L.G. Makarova // Declarații de audit, 2009. - Nr. 5. - P.22-25.

13.Merzlikina, E.M., Nikolskaya, Yu.P. Audit: manual. - Ed. a 3-a, revizuită. si suplimentare - M.: INFRA-M, 2009. - 368 p.

14.Orlov, M. Noi abordări ale metodei de amortizare // Glavbukh. - 2008. - Nr. 16. - P.25-31.

.Fundamentele auditului: Manual / Ed. M.V. Miller. - M.: INFRA-M, 2008. - 368 p.

.Planul și corespondența conturilor contabile: Manual metodologic / Editat de A.S. Bakaeva. - M.: Invest_Fond, 1995. - 384 p.

.Cinci pericole la contabilizarea activelor fixe // Glavbukh. - 2007. - Nr. 14. - P.62-66.

.Rogulenko, T.M. Audit: Manual / T.M. Rogulenko. - ed. cu schimbarea - M.: Economist, 2005. - 383 p.

Etichete: Efectuarea unui audit al contabilității mijloacelor fixe folosind exemplul companiei Nord-Class LLC Diplomă Contabilitate, contabilitate de gestiune

Introducere. 3

1 Importanța auditării fiabilității indicatorilor contabili. 5

(raportare financiară. 5

1.1 Conceptul de audit. 5

1.2 Legea federală și regulile (standardele) privind auditul 7

1.3 Scopurile și obiectivele auditului situațiilor contabile (financiare). 8

1.4 Componența situațiilor contabile (financiare). 14

1.5 Auditul fiabilității situațiilor financiare. 15

1.6 Analiza rezultatelor auditului situaţiilor contabile (financiare). 22

1.7 Responsabilitatea părților în raport cu situațiile financiare. 26

1.8 Rezultatul auditului situațiilor financiare. 27

2 Procedura pentru efectuarea unui audit folosind exemplul GrandService LLC, Novokuznetsk. 31

2.1 Elemente de bază ale politicilor contabile. 31

2.2 Contabilitatea bunurilor amortizabile. 32

2.3 Contabilitatea materialelor și mărfurilor. 33

2.4 Contabilitatea îmbrăcămintei speciale... 36

2.5 Contabilitatea capitalului fix. 36

2.6 Contabilitatea costurilor cu forța de muncă. 37

2.7 Raportul auditorului. 38

Concluzie. 41

Lista surselor utilizate. 43

Introducere

În condițiile pieței, întreprinderile, instituțiile de credit și alte entități comerciale intră în relații contractuale pentru utilizarea proprietăților, fondurilor, tranzacțiilor comerciale și investițiilor. Încrederea acestei relații trebuie să fie întărită de capacitatea tuturor părților implicate în tranzacții de a obține și utiliza informații financiare. Fiabilitatea informațiilor este confirmată de un auditor independent.

Proprietarii și, mai ales, proprietarii colectivi - acționari, acționari, precum și creditori, sunt lipsiți de posibilitatea de a verifica în mod independent că toate operațiunile numeroase ale întreprinderii, adesea foarte complexe, sunt legale și reflectate corect în raportare, deoarece de obicei nu au acces la conturi, nici experiență relevantă și, prin urmare, necesită serviciile auditorilor.

Confirmarea independentă a informațiilor despre performanța întreprinderilor și respectarea acestora cu legea este necesară pentru ca statul să ia decizii în domeniul economic și fiscal.

Auditurile sunt necesare agentii guvernamentale, instanțe, procurori și anchetatori pentru a confirma fiabilitatea situațiilor financiare de care sunt interesați.

Nevoia de servicii de auditor a apărut din următoarele circumstanțe:

¾ posibilitatea de informare părtinitoare din partea administrației în cazuri de conflict cu utilizatorii acestor informații (proprietari, investitori, creditori);

¾ dependența de consecințele deciziilor luate;

¾ nevoia de cunoștințe speciale pentru verificarea informațiilor;

¾ lipsa frecventă a informațiilor de acces pentru utilizatori pentru a-și evalua calitatea.

Toate aceste premise au condus la apariția unei nevoi publice de servicii de experți independenți care au pregătirea, calificările, experiența și permisiunea corespunzătoare pentru a furniza astfel de servicii. Activități de audit (servicii de audit) - activități legate de efectuarea unui audit și furnizarea de servicii legate de audit, desfășurate de organizațiile de audit și de auditori individuali.

Prezența unor informații fiabile face posibilă creșterea eficienței pieței de capital și face posibilă evaluarea și prezicerea consecințelor diferitelor decizii economice.

Scopul cursului este de a efectua un audit al situațiilor contabile (financiare) folosind exemplul GrandService LLC.

Principalele obiective ale lucrării pot fi formulate după cum urmează:

¾ dezvăluie fundamentele teoretice și metodologice ale auditului;

¾ explorați caracteristicile contabilității;

¾ analizează indicatorii de performanță ai întreprinderii și eficiența producției, starea financiară a întreprinderii;

¾ să determine corectitudinea întocmirii formularelor de raportare anuală și să identifice deficiențele.

Sursele de informații pentru studiu sunt situațiile financiare ale GrandService LLC pentru anul 2009:

¾ Formular 1 Bilanț;

¾ Formularul 2 Declarație de profit și pierdere;

¾ Formularul 3 Declarație de capital;

¾ Formularul 4 Situația fluxului de numerar;

¾ Formular 5 Anexă la bilanţ;

¾ registru general pentru 2009, bilanțuri pentru conturi, jurnalele de comenzi etc.

1.1 Conceptul de audit

Un audit este o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații. În conformitate cu situațiile contabile (financiare) ale anului N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” sau acte juridice de reglementare emise în conformitate cu acesta, precum și raportări similare în compoziție prevăzute de alte legi federale sau acte juridice de reglementare emise în conformitate cu acestea .

Necesitatea serviciilor de auditor a apărut în legătură cu izolarea intereselor celor direct implicați în conducerea întreprinderii, precum și a statului ca consumator de informații despre rezultatele activităților întreprinderii. Pentru a atrage investiții financiare, o entitate economică trebuie să aibă succes, iar situațiile sale contabile (financiare) trebuie să inspire încredere în rândul potențialilor investitori și creditori.

În Federația Rusă, există două forme de audit: obligatoriu și de inițiativă.

Auditul obligatoriu se efectuează în următoarele cazuri:

a) în cazul în care valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare la burse de valori și (sau) alți organizatori de tranzacționare pe piață hârtii valoroase;

b) dacă organizația este o instituție de credit, biroul istorii de credit, o organizație care este un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare, o organizație de asigurări, o organizație de compensare, o companie mutuală de asigurări, o marfă, valută sau bursă de valori, un fond de pensii nestatal sau alt fond, un fond de investiții pe acțiuni, companie de management capital social fond de investiții, fond mutual de investiții sau fond nestatal de pensii (cu excepția fondurilor extrabugetare de stat);

c) dacă volumul veniturilor din vânzarea produselor (vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii) organizației (cu excepția organismelor) puterea statului, administrațiile locale, instituțiile de stat și municipale, întreprinderile unitare de stat și municipale, cooperativele agricole, uniunile acestor cooperative) pentru anul de raportare anterior depășește 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor bilanț la sfârșitul anului precedent de raportare depășește 60 de milioane de ruble;

d) dacă o organizație (cu excepția unui organism guvernamental, a unui organism administrativ local, a fondului extrabugetar de stat, precum și a instituțiilor de stat și municipale) depune și (sau) publică situații contabile (financiare) consolidate;

e) în alte cazuri stabilite de legile federale.

Un audit de inițiativă este un audit al oricărui domeniu al activității unei organizații, efectuat la cererea proprie a organizației sau a antreprenorului individual pe baza unui acord încheiat cu auditorul, adică. realizat prin decizie a conducerii organizației sau a fondatorilor întreprinderii, precum și a partenerilor de afaceri ai întreprinderii (potențiali investitori, bănci etc.). Un audit de inițiativă este, de asemenea, numit în mod obișnuit „voluntar”, deoarece domeniul și natura auditului sunt determinate de client însuși.

Un audit poate fi efectuat în legătură cu orice persoană juridică, indiferent de formele lor organizatorice și juridice și tipurile de activități, precum și orice persoană fizică angajată în activități comerciale fără a forma o entitate juridică și înregistrată ca antreprenor individual.

1.2 Legea federală și regulile (standardele) privind activitățile de audit

Documentul principal privind activitățile de audit este Legea federală din 30 decembrie 2008. Nr. 307-FZ (modificat la 28 decembrie 2010). Această lege federală definește temeiul juridic pentru reglementarea activităților de audit în Federația Rusă. În sensul prezentei legi federale, situațiile contabile (financiare) ale entității auditate înseamnă situațiile prevăzute de Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (modificată la 28 septembrie 2010) , precum și declarații similare în componență prevăzute pentru alte legi federale.

Legea include articole care reflectă conceptele și aspectele de bază ale activităților de audit, ale serviciilor de audit aferente, definesc drepturile și obligațiile organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali, precum și drepturile și obligațiile persoanelor auditate și/sau ale persoanelor care au încheiat un acord pentru prestarea serviciilor de audit.

În conformitate cu articolul 7 din prezenta lege, regulile (standardele) activităților de audit conțin cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a activităților de audit, proiectarea și evaluarea calității auditurilor și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor. și evaluarea calificărilor acestora. Regulile (standardele) determină cerințele pentru procedura de desfășurare a activităților de audit și, de asemenea, reglementează alte aspecte prevăzute de prezenta lege federală. Acestea sunt dezvoltate în conformitate cu standardele internaționale de audit și sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și organizațiile de autoreglementare ale auditorilor și angajaților acestora.

Trebuie spus că normele (standardele) de audit intern au dobândit statut oficial abia recent, după intrarea în vigoare a Legii federale din 7 august 2001 nr. 119-FZ „Cu privire la activitățile de audit”. Până în acest moment, utilizarea lor nu a fost reglementată de niciun act legislativ, nici măcar nu au fost menționate în textul Regulilor temporare privind activitățile de audit. Prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 (cu modificările și completările ulterioare) a fost aprobat reglementări federale(standarde) activităților de audit (modificate prin Hotărârile Guvernului Federației Ruse din 4 iulie 2003 nr. 405, din 7 octombrie 2004 nr. 532, din 16 aprilie 2005 nr. 228, din 25 august 2006 Nr. 523, din 22 iulie 2008 Nr. 557, din data de 19 noiembrie 2008 Nr. 863 din data de 02.08.2010 Nr. 586).

Apariția primei legi federale privind auditul din istoria Rusiei a afectat, desigur, imediat statutul standardelor de audit.

Stăpânirea acestor standarde nu este o sarcină ușoară și necesită auditorilor, în unele cazuri, să aibă abilități extraordinare pentru a le înțelege și aplica în practică. Mulți auditori întâmpină încă dificultăți în dezvoltarea metodelor de construire a unui eșantion de audit, deoarece cunoștințele sunt necesare nu numai în domeniul auditului, ci și cunoștințe în domenii precum statistica matematică și teoria probabilității.

Practica arată că multe aspecte de audit care nu sunt reflectate în regulile (standardele) federale de audit sunt elemente ale standardelor proprii (interne) ale organizațiilor de audit și/sau asociațiilor profesionale de audit ale căror membri sunt.

1.3 Scopurile și obiectivele auditului situațiilor contabile (financiare).

Un audit al situațiilor contabile (financiare) este înțeles ca o verificare independentă efectuată de o organizație de audit și care are ca rezultat exprimarea opiniei organizației de audit asupra gradului de fiabilitate a situațiilor contabile (financiare) ale unei entități economice.

La nivel macroeconomic, auditul acționează ca un element al infrastructurii pieței, necesitatea funcționării acestuia este determinată de următoarele circumstanțe:

¾ situațiile contabile (financiare) sunt utilizate pentru a lua decizii de către utilizatorii interesați, inclusiv conducerea, participanții și proprietarii unei entități economice, investitori reali și potențiali, angajați, creditori, furnizori și contractori, cumpărători și clienți, autorități și public în general ;

¾ situațiile contabile (financiare) pot fi supuse denaturării din cauza unui număr de factori, în special a utilizării valorilor estimate și a posibilității de interpretare ambiguă a faptelor vieții economice; în plus, fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) nu este asigurată automat din cauza posibilei părtiniri a compilatorilor săi;

¾ gradul de fiabilitate al situațiilor contabile (financiare), de regulă, nu poate fi evaluat în mod independent de majoritatea utilizatorilor interesați din cauza dificultății de accesare a contabilității și a altor informații, precum și a numărului mare și complexității tranzacțiilor comerciale reflectate în situațiile contabile (financiare) ale entităților economice.

Obiectivele auditului situațiilor contabile (financiare) sunt formarea și exprimarea opiniei organizației de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale unei entități economice în toate aspectele semnificative.

În timpul auditului situațiilor contabile (financiare), trebuie obținute probe de audit suficiente și relevante pentru a permite organizației de audit să tragă concluzii cu o încredere rezonabilă cu privire la:

¾ conformitatea contabilității (financiare) contabile a unei entități economice cu documentele și cerințele reglementărilor care reglementează procedura de ținere a contabilității (financiare) contabile și întocmirea situațiilor financiare în Federația Rusă;

¾ conformitatea situațiilor contabile (financiare) ale unei entități economice cu informațiile de care dispune organizația de audit despre activitățile entității economice.

Opinia organizației de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) poate contribui la o mai mare încredere în aceste declarații din partea utilizatorilor interesați de informații despre o entitate economică.

În același timp, utilizatorii situațiilor contabile (financiare) nu ar trebui să interpreteze opinia organizației de audit ca pe o garanție completă a viabilității viitoare a unei entități economice sau a eficacității managementului acesteia.

Un raport de audit care conține opinia organizației de audit cu privire la gradul de fiabilitate al situațiilor contabile (financiare) nu trebuie interpretat ca o garanție a organizației de audit că nu există alte circumstanțe (altele decât cele stabilite în raportul auditorului) care să afecteze sau poate afecta situaţiile contabile (financiare). ) raportarea unei entităţi economice.

Obiectivele auditului situațiilor contabile (financiare) sunt:

¾ formularea cerințelor de bază pentru luarea în considerare a documentelor de reglementare în timpul controlului;

¾ determinarea acțiunilor auditorului la identificarea faptelor de încălcare de către entitatea economică auditată a cerințelor documentelor de reglementare;

¾ reflectarea în documentația de lucru a auditorului a faptelor de încălcare a cerințelor documentelor de reglementare.

Atunci când efectuează un audit al situațiilor contabile (financiare), auditorul este obligat să stabilească conformitatea operațiunilor financiare sau de afaceri ale unei entități economice cu reglementările în vigoare în Federația Rusă. Auditorul verifică conformitatea tranzacțiilor financiare și de afaceri efectuate de o entitate economică cu legislația aplicabilă numai pentru a obține suficientă încredere că situațiile contabile (financiare) nu conțin denaturări semnificative. Scopul auditului nu este de a exprima o opinie cu privire la conformitatea deplină a activităților entității economice cu legislația aplicabilă.

Încălcările identificate de auditor pot afecta:

¾ semnificativ asupra cantității de indicatori din situațiile contabile (financiare);

¾ este nesemnificativă asupra valorii indicatorilor de raportare contabilă (financiară), dar poate cauza prejudicii entității economice, participanților acesteia, statului sau terților.

În cazul unei interpretări ambigue a documentelor de reglementare de către organizația de audit și entitatea economică auditată, auditorul trebuie să evalueze semnificația impactului documentului de reglementare controversat asupra evaluării fiabilității raportării în ansamblu, în conformitate cu prevederile regula (standardul) activităților de audit.

Dacă impactul unui document de reglementare controversat este semnificativ, auditorul poate, de comun acord cu entitatea economică, să ia una sau mai multe dintre următoarele acțiuni:

¾ trimiteți o solicitare scrisă în numele dumneavoastră către organismul care este sursa documentului de reglementare controversat, dacă nu există un termen limită pentru primirea unui răspuns la cerere;

¾ atenționează în scris conducerea entității economice auditate despre imposibilitatea emiterii unui raport de audit necondiționat pozitiv.

Dacă impactul unui document de reglementare controversat este nesemnificativ, atunci faptul dezacordului poate fi notat în informațiile scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului.

Verificarea de către auditor a conformității activităților unei entități economice cu cerințele reglementărilor:

1. La planificarea unui audit, auditorul trebuie, pe baza caracteristicilor entității economice care face obiectul auditului, să determine cerințele legale pe care activitățile acestei entități trebuie să le îndeplinească, precum și să obțină o idee fiabilă a măsurii în care entitatea economică îndeplinește aceste cerințe.

2. Auditorul trebuie să acorde o atenție deosebită unor astfel de reglementări, nerespectarea cărora poate determina încetarea sau suspendarea activităților unei entități economice. În acest sens, auditorul trebuie să:

a) studiază informațiile disponibile și cadrul de reglementare privind entitatea economică;

b) obțin de la conducătorii unei entități economice informații despre tehnicile și metodele utilizate de aceasta pentru a asigura conformitatea cu cerințele reglementărilor;

c) discută cu conducerea entității economice aspecte controversate, rezolvate ambiguu prin reglementări, care sunt semnificative pentru evaluarea rezultatelor auditului;

d) verifică disponibilitatea documentelor de înregistrare a unei entități economice, a licențelor necesare și a altor documente, fără de care entitatea economică inspectată nu are dreptul să desfășoare activități economice și financiare.

3. Ca și în alte chestiuni, în ceea ce privește verificarea conformității de către o entitate economică cu cerințele reglementărilor, auditorul trebuie să planifice și să efectueze auditul cu un grad suficient de scepticism profesional.

4. Auditorul trebuie să aibă în vedere că atunci când efectuează audituri există riscul de nedetectare, în ciuda faptului că auditul este bine planificat și realizat profesional în conformitate cu cerințele regulilor (standardelor) de audit. Probabilitatea acestui risc crește semnificativ dacă sunt prezenți următorii factori:

a) un număr semnificativ de reglementări care au legătură directă cu entitatea economică auditată, dar nu sunt luate în considerare și (sau) nu sunt utilizate de aceasta în sistemele contabile și de control intern;

b) limitări ale sistemelor contabile și de control intern care nu pot reflecta toate activitățile economice și financiare ale unei entități economice;

c) calificarea scăzută a personalului implicat în organizarea sistemelor de contabilitate și control intern pentru o entitate economică;

d) auditorul primește majoritatea informațiilor de la entitatea economică, care nu sunt obiective (evidențiale), ci informative.

5. Atunci când constată de către auditor dacă o entitate economică respectă cerințele reglementărilor, auditorul, dacă este necesar, poate utiliza în timpul auditului experți care au cunoștințe juridice și alte cunoștințe speciale în domenii care nu sunt legate de competența profesională a auditorului. În acest caz, este necesar să vă ghidați după regula (standardul) activităților de audit „Utilizarea muncii unui expert”.

6. Auditorul trebuie să se asigure că conducerea unei entități economice ia măsuri pentru identificarea, prevenirea și eliminarea încălcărilor cerințelor reglementărilor care pot denatura situațiile contabile (financiare) ale entității economice.

La verificarea conformității de către o entitate economică a prevederilor legislative și de altă natură, fără respectarea cărora este imposibil să se evalueze fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entității economice, se urmărește stabilirea cerințelor pentru o firmă de audit. sau un auditor care lucrează independent ca antreprenor individual.

1.4 Componența situațiilor contabile (financiare).

1.5 Auditul fiabilității situațiilor financiare

Datele din Formularul nr. 1 sunt transmise în conformitate cu următoarele cerințe:

activele necorporale și activele fixe sunt prezentate în evaluare netă, adică la valoarea reziduală minus amortizarea acumulată;

construcția în derulare, echipamentele achiziționate care necesită instalare, se reflectă la costurile reale pentru dezvoltator, precum și luând în considerare avansurile acordate antreprenorului pentru construcția capitală;

stocurile (materii prime, materiale principale și auxiliare, combustibil, componente și piese de schimb, containere și altele) sunt reflectate la un cost determinat din costul de evaluare a stocurilor; stocurile care sunt învechite sau a căror valoare curentă de piață a scăzut sunt reflectate la sfârșitul anului de raportare minus rezerva pentru reducerea valorii activelor materiale;

produsele finite sunt reflectate la costurile de producție reale sau standard;

bunuri ocupate activitati comerciale, sunt reflectate la costul achiziției lor;

produsele sau bunurile expediate sunt reflectate la costurile de producție efective sau standard;

conturile de creanță pentru care s-au constituit provizioane pentru creanțe îndoielnice sunt prezentate minus rezerva formată;

creanțele și datoriile sunt prezentate în funcție de data scadenței: pe termen scurt, dacă perioada de scadență nu este mai mare de 12 luni, și pe termen lung, dacă perioada de scadență este mai mare de 12 luni de la data raportării;

Nu este permisă furnizarea de informații despre conturile de decontare într-o formă „restrânsă”, datele despre aceste conturi sunt furnizate într-o formă extinsă;

capitalul autorizat se arată în cuantum conform actelor constitutive înregistrate în modul prescris;

Împrumuturile și creditele sunt prezentate luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare.

Datele sunt, de asemenea, verificate pentru a identifica eventualele erori. Verificarea se efectuează astfel: rezultatele bilanţurilor pentru conturile analitice se compară cu datele contului sintetic corespunzător din bilanţul conturilor sintetice. Egalitatea soldurilor și cifrei de afaceri indică corectitudinea înregistrărilor în conturile contabile. Datele din Formularul nr. 1 sunt folosite pentru a analiza proprietatea și poziția financiară a organizației.

Declarația de profit și pierdere (Formular nr. 2) este principala formă de raportare și caracterizează procedura de generare a rezultatului financiar al activităților financiare și economice ale organizației. Rezultatul financiar din contul de profit și pierdere este definit ca diferența dintre soldul veniturilor și cheltuielilor perioadei de raportare pe bază de angajamente de la începutul anului până la data de raportare, ținând cont de faptul că în contabilitate rezultatul financiar al activității de afaceri se determină prin numărarea și echilibrarea tuturor profiturilor și a tuturor pierderilor pentru perioada de raportare. Pentru aceasta se folosește contul 99 „Profituri și pierderi”. Soldul acestui cont reflectă rezultatul financiar al activităților de afaceri în mod cumulat în contul 99 „Profituri și pierderi” pe bază de angajamente de la începutul anului de raportare.

Scopul principal al situației de profit și pierdere (formularul nr. 2) este de a caracteriza rezultatele financiare ale organizației pentru perioada de raportare. Totodată, a fost extinsă componența unor indicatori precum profit brut, profit (pierdere) din vânzări, profit (pierdere) înainte de impozitare, profit (pierdere) din activități obișnuite, profit net (rezultat reportat, pierdere neacoperită). Datele din contul de profit și pierdere sunt folosite pentru a analiza performanța financiară.

La efectuarea unui audit, este necesar să se verifice dacă cerințele reglementărilor sunt îndeplinite la generarea indicatorilor „Raportului privind modificările capitalului”. Explicațiile privind bilanțul și contul de profit și pierdere trebuie să dezvăluie date suplimentare privind modificările capitalului (autorizat, de rezervă, suplimentar etc.) al organizației.

Totodată, Reglementările contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU 4/99 solicită parteneriatelor comerciale și companiilor un raport privind modificările capitalului, care trebuie să conțină cel puțin date privind valoarea capitalului la începutul perioadei de raportare. , o majorare de capital, evidențiind separat majorarea datorată emisiunii suplimentare de acțiuni, ca urmare a reevaluării proprietății, ca urmare a majorării proprietății, ca urmare a reorganizării unei persoane juridice (fuziune, aderare), ca urmare a veniturilor, care, în conformitate cu regulile de contabilitate și raportare, se atribuie direct unei majorări de capital, unei diminuări de capital, evidențiind separat scăderea datorată reducerii valorii nominale a acțiunilor, ca urmare a scăderii numărului de acțiuni, ca urmare a reorganizarea unei persoane juridice (diviziune, divizare), datorita cheltuielilor care, in conformitate cu regulile de contabilitate si raportare, sunt incluse direct in reducerea capitalului, suma capitalului la sfarsitul perioadei de raportare.

În scopul reflectării în situațiile financiare ale unei societăți pe acțiuni informații despre fondatorii organizației, etapele formării capitalului și tipurile de acțiuni, se recomandă să se țină seama de prevederile din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 23 decembrie 1992 nr. 117 „Cu privire la reflectarea în contabilitate și raportare a tranzacțiilor legate de privatizarea întreprinderilor” (conform încheierii Ministerului Justiției al Federației Ruse din 2 noiembrie 1994 nr. 07-01) -654-94, acest document nu necesită înregistrare de stat). În absența informațiilor specificate în bilanț, atunci când se reflectă date despre grupul de articole „Capital autorizat”, ar trebui să fie dat ca explicație la articolul „Capital (social) autorizat” din raportul privind modificările capitalului sau într-o notă explicativă.

Procedura de reflectare a datelor privind tipurile de rezerve și fonduri formate, precum și modificările soldurilor acestora la sfârșitul perioadei de raportare, este stabilită de organizație în mod independent atunci când elaborează și adoptă formularele sale de raportare contabilă pe baza modelelor de formulare date în Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 nr. 67n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”.

Atunci când se efectuează un audit, este necesar să se verifice dacă cerințele reglementărilor sunt îndeplinite la generarea indicatorilor „Situației fluxului de numerar”. Datele din situația fluxurilor de numerar ar trebui să caracterizeze schimbările în poziția financiară a organizației în contextul curent, investițional și activitati financiare. Activitatea curentă este considerată a fi activitatea unei organizații care urmărește realizarea unui profit ca scop principal sau nu are ca atare realizarea unui profit în conformitate cu subiectul și scopurile activității, adică producție de produse industriale și agricole, lucrări de construcții, vânzare de mărfuri, prestare de servicii Catering, procurarea produselor agricole, închirierea proprietății etc.

Activitățile de investiții sunt considerate activități ale unei organizații legate de achiziționarea de terenuri, clădiri și alte bunuri imobiliare, echipamente, active necorporale și alte active imobilizate, precum și vânzarea acestora cu realizarea propriei construcții, cheltuieli pentru cercetare, dezvoltare și dezvoltări tehnologice; cu investiții financiare (cumpărare de valori mobiliare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, contribuții la capitalul (social) autorizat al altor organizații, acordarea de împrumuturi altor organizații etc.).

Activitatea financiară este considerată a fi activitatea unei organizații, în urma căreia se modifică dimensiunea și compoziția capitalului propriu al organizației și a fondurilor împrumutate (încasări din emisiunea de acțiuni, obligațiuni, împrumuturi de la alte organizații, rambursarea fondurilor împrumutate, etc.). Informațiile despre fluxurile de numerar ale organizației sunt prezentate în moneda Federației Ruse. În cazul prezenței (mișcării) fondurilor în valută, se generează informații privind mișcarea valutei pentru fiecare dintre tipurile acesteia în raport cu situația fluxurilor de numerar adoptată de organizație. După aceasta, datele pentru fiecare calcul efectuat în valută străină sunt recalculate la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data întocmirii situațiilor financiare. Datele obținute pentru calculele individuale sunt rezumate la completarea indicatorilor corespunzători în Situația Fluxului de Trezorerie. Situația fluxurilor de trezorerie trebuie să conțină informații despre fluxurile de numerar (încasare, direcția numerarului) ținând cont de soldurile de numerar la începutul și sfârșitul perioadei de raportare, în contextul activităților curente, activitati de investitiiși în activități financiare. Informațiile privind mișcarea fondurilor organizației, înregistrate în conturile corespunzătoare ale fondurilor deținute la casieria organizației, în decontări, conturi speciale în valută, se reflectă pe bază de angajamente de la începutul anului și sunt prezentate în moneda de Federația Rusă.

În cazul prezenței (mișcării) fondurilor în valută, se face mai întâi un calcul în valută pentru fiecare tip de valută. După aceasta, datele pentru fiecare calcul efectuat în valută străină sunt recalculate la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data întocmirii situațiilor financiare. Datele obținute pentru calculele individuale sunt rezumate la completarea indicatorilor de raport corespunzători.

Organizațiile ar trebui să țină cont de faptul că în transcrieri, fluxurile de numerar asociate cu plata (încasarea) dobânzilor și dividendelor, precum și rezultatele unor circumstanțe de urgență, trebuie dezvăluite separat. Fluxurile de numerar legate de impozitele pe venit și alte plăți obligatorii similare ar trebui raportate separat ca parte a datelor operaționale, cu excepția cazului în care pot fi legate în mod specific de activități de investiții sau de finanțare. Atunci când fondurile din vânzarea de valută străină (inclusiv vânzările obligatorii) sunt primite în conturi la instituțiile de credit sau la casieria organizației, sumele corespunzătoare sunt reflectate în datele privind activitățile curente ca primirea de fonduri din vânzarea mijloacelor fixe și alte proprietate. În acest caz, suma de valută străină vândută este inclusă în datele care caracterizează cheltuirea fondurilor pentru activități curente în direcția corespunzătoare de cheltuieli.

La achiziționarea de valută, fondurile transferate sunt incluse în datele privind activitățile curente din zona relevantă. Încasările din valută străină achiziționată se reflectă, de asemenea, în activitățile curente separat sau ca parte a altor încasări (cu excepția vânzării de active fixe și alte proprietăți).

Organizațiile ar trebui să țină cont de faptul că raportul de numerar trebuie să ofere informații despre încasările de numerar în perioada de raportare (cu excepția încasărilor de numerar de la o instituție de credit către casa organizației), evidențiind, printre altele, decontări cu persoane juridice și conform calculelor. cu indivizii, precum și cu selecția din datele privind primirea fondurilor în numerar folosind case de marcat sau formulare stricte de raportare (adică în ordinea eliberării bonurilor, bonurilor, tichetelor, cupoanelor, mărcilor poștale și a altor documente de strictă raportare echivalentă). la cecuri).formulare aprobate conform procedurii actuale). Dacă organizația în secțiunile relevante din formularul acceptat al situației fluxului de numerar nu evidențiază separat datele privind sumele de fonduri depuse de organizație la instituția de credit sau primite la casieria organizației de la instituția de credit, atunci aceste date trebuie prezentate în situația fluxurilor de numerar pentru referință.

Atunci când se efectuează un audit, este necesar să se verifice dacă cerințele reglementărilor sunt îndeplinite la formarea indicatorilor în anexa la bilanț. Indicatorii individuali incluși în Anexa la bilanț (formularul nr. 5) conform formularului tip eșantion pot fi prezentați în formular forme independente situații financiare sau incluse într-o notă explicativă.

Atunci când se efectuează un audit, este necesar să se verifice dacă cerințele generale sunt îndeplinite la completarea notei explicative. Nota explicativă trebuie să ofere o scurtă descriere a activităților organizației (activități obișnuite; activități curente, de investiții și financiare), principalii indicatori de performanță și factori care au influențat rezultatele financiare ale organizației în anul de raportare, precum și deciziile bazate pe rezultatele revizuirea situațiilor financiare anuale și distribuirea profitului net, i.e. informații relevante utile pentru obținerea unei imagini mai complete și mai obiective asupra poziției financiare a organizației, a performanței financiare a organizației pentru perioada de raportare și a modificărilor poziției sale financiare. La prezentarea în nota explicativă a principalilor indicatori de performanță care caracterizează schimbările calitative ale situației patrimoniale și financiare, trebuie indicate motivele acestora, dacă este cazul, procedura acceptată pentru calcularea indicatorilor analitici (rentabilitatea, cota din capitalul propriu de lucru etc.).

1.6 Analiza rezultatelor auditului situaţiilor contabile (financiare).

La evaluare starea financiara pe termen scurt, pot fi furnizați indicatori de evaluare a gradului de satisfacție a structurii bilanțului (lichiditate curentă, asigurare de fonduri proprii și capacitatea de a restabili (pierderii) solvabilității). Atunci când caracterizați solvabilitatea, ar trebui să acordați atenție unor indicatori precum disponibilitatea fondurilor în conturile bancare, la casieria organizației, pierderi, conturi restante și creanţe, împrumuturile și împrumuturile nerambursate la timp, caracterul complet al transferului impozitelor relevante către buget, penalități plătite (de plătit) pentru neîndeplinirea obligațiilor față de buget. De asemenea, ar trebui să acordați atenție evaluării poziției organizației pe piața valorilor mobiliare și motivelor fenomenelor negative care au avut loc.

La evaluarea situației financiare pe termen lung sunt date caracteristicile structurii surselor de fonduri, gradul de dependență a organizației de investitorii și creditorii externi etc.. Caracteristicile dinamicii investițiilor pentru anii anteriori și pentru viitor, cu o determinare a eficacității acestor investiții. În plus, poate fi furnizată o evaluare a activității de afaceri a organizației, ale cărei criterii sunt amploarea piețelor de produse, inclusiv disponibilitatea bunurilor de export, reputația organizației, exprimată, în special, în faima clienților care folosesc serviciile organizației. , și alte informații. Gradul de îndeplinire a indicatorilor planificați, asigurând ratele specificate de creștere (scădere) a acestora, nivelul de eficiență în utilizarea resurselor organizației. Este recomandabil să se includă în nota explicativă date privind dinamica celor mai importanți indicatori economici și financiari ai organizației de-a lungul unui număr de ani, descrieri ale investițiilor viitoare, activități economice în desfășurare, măsuri de mediu și alte informații de interes pentru posibilii utilizatori ai situatiile financiare.

Etapa finală a auditului operațiunilor comerciale este o generalizare a rezultatelor auditului și analiza erorilor identificate în timpul auditului. Lista documentelor verificate, erorile și încălcările identificate, precum și opinia auditorului asupra rezultatelor auditului sunt înregistrate în documentele de lucru.

2.1 Elemente principale ale politicilor contabile

GrandService LLC este un producător placi decorative. Firma functioneaza conform sistem comun impozitare. Obiectul impozitării este venitul minus cheltuielile.

Principalele elemente ale politicii contabile a GrandService LLC includ:

¾ obiect de impozitare;

¾ evaluarea materiilor prime și materialelor;

¾ evaluarea bunurilor achizitionate;

¾ determinarea cheltuielilor de cumpărare a mărfurilor atunci când sunt luate în considerare în prețurile de vânzare;

¾ calculul dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi acceptate drept cheltuieli;

¾ contabilizarea activelor fixe și a imobilizărilor necorporale parțial plătite.

Să luăm în considerare principalele prevederi ale politicii contabile a întreprinderii:

¾ organizarea contabilității: contabilitatea organizației este efectuată personal de către șef;

¾ anularea cheltuielilor generale de afaceri: cheltuielile generale de afaceri sunt anulate lunar ca cheltuieli semi-fixe. 90 „Vânzări”;

¾ contabilizarea sintetică a producției de produse utilizând contul 40 „Ieșirea produselor (lucrări, servicii)”:

¾ evaluarea produselor finite și a produselor expediate se efectuează la costul efectiv de producție integral (contul 26 este închis în contul 20, contul 40 nu este utilizat);

¾ evaluarea mărfurilor expediate, lucrărilor finalizate și serviciilor prestate se efectuează la costul integral efectiv;

¾ repartizarea cheltuielilor de vânzare - cheltuielile de vânzare (contul 44) sunt debitate integral în contul 90 „Vânzări”;

¾ repartizarea profiturilor rămase la dispoziția organizației între fonduri se face în conformitate cu actele constitutive ale organizației.

2.2 Contabilitatea bunurilor amortizabile

Politica contabilă a GrandService LLC prevede o metodă de amortizare neliniară pentru următoarele tipuri de active fixe:

¾ masa vibranta;

¾ matrițe de injecție;

¾ betoniera.

Totodată, GrandService LLC este obligată să determine valoarea reziduală a proprietății amortizabile la începutul anului. Acest indicator se determină pentru fiecare grupă de amortizare pe baza duratei de viață utilă stabilită la data punerii în funcțiune a acestor active fixe și necorporale.

Amortizarea se calculează pe baza soldului total al grupei (subgrupului) de amortizare corespunzătoare în ziua 1 a lunii pentru care se calculează valoarea amortizarii acumulate și a ratei de amortizare stabilite. Prin urmare, soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare se determină lunar. Deoarece amortizarea este calculată lunar, soldul total va fi redus lunar cu valoarea amortizarii acumulate.

Cheltuielile de amortizare pentru imobilizările necorporale sunt reflectate în contabilitate prin acumularea sumelor corespunzătoare într-un cont separat 05 - „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.

Pentru a calcula amortizarea unei mese vibrante, metoda de anulare a costului este utilizată cu suma numărului de ani din viața sa utilă (costul inițial este înmulțit cu numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei sale de viață împărțit la numărul de ani din durata de viață a obiectului).

Pentru a calcula amortizarea matrițelor de injecție se utilizează metoda soldului reducător (valoarea reziduală la începutul anului înmulțită cu rata de amortizare înmulțită cu factorul de accelerare (stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse).

Pentru a calcula amortizarea unei betoniere, metoda de anulare a costului este utilizată în funcție de suma numărului de ani din viața sa utilă (costul inițial este înmulțit cu numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei sale de viață împărțit după numărul de ani ai duratei de viață a obiectului).

Politica contabila se prevede ca:

¾ nu există reevaluare a costului inițial al mijloacelor fixe;

¾ nu se efectuează reevaluarea imobilizărilor necorporale;

¾ un audit al contabilității bunurilor amortizabile nu a evidențiat nicio încălcare.

2.3 Contabilitatea materialelor și mărfurilor

Principalele documente de reglementare care reglementează contabilitatea materialelor sunt PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, Ghid pentru contabilizarea stocurilor și Ghid pentru evidența uneltelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale.

În conformitate cu PBU 5/01, următoarele active sunt acceptate pentru contabilitate ca stocuri (MPI):

¾ utilizate ca materii prime în fabricarea produselor (efectuarea muncii, prestarea de servicii);

¾ destinate vânzării (bunuri și produse finite);

¾ utilizat pentru nevoile de management ale organizației.

Stocurile sunt acceptate pentru contabilitate la costul real.

Costurile reale care pot fi atribuite costului real al materialelor achiziționate contra cost includ:

¾ sume plătite în conformitate cu acordul către furnizor;

¾ sume plătite organizațiilor pentru consultanță și Servicii de informare legate de achiziționarea de stocuri;

¾ taxe vamale;

¾ impozite nerambursabile plătite în legătură cu achiziționarea unei unități de stoc;

¾ comisioane plătite organizației intermediare prin care au fost achiziționate stocurile;

¾ costurile pentru procurarea și livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare;

¾ costurile de aducere a stocurilor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate (costuri de muncă suplimentară, sortare, ambalare și îmbunătățire a caracteristicilor tehnice ale stocurilor primite, care nu sunt legate de producția de produse, efectuarea lucrărilor și asigurarea de servicii);

¾ alte costuri direct legate de achiziția de stocuri.

Conturile active sunt destinate contabilizării sintetice a prezenței și mișcării stocurilor de producție proprii ale unei organizații:

¾ 10 „Materiale”;

¾ 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”;

¾ 15 „Achiziție și achiziție de active materiale”;

¾ 16 „Abaterea costului activelor materiale.”

Activele materiale care nu aparțin organizației sunt înregistrate în conturile extrabilanțiere 002 „Active de stoc acceptate pentru păstrare” și 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”.

Contabilitatea sintetică a achizițiilor de materiale în GrandService LLC se efectuează la prețuri contabile folosind conturile 15 „Achiziție și achiziție de active materiale”, 16 „Abateri în costul activelor materiale”. Produsele finite sunt reflectate în bilanț la costurile reale de producție. Bunurile expediate, lucrările finalizate și serviciile prestate sunt reflectate în bilanț la costul total real.

În timpul auditului, s-a dezvăluit că cărțile de vânzări și cărțile de cumpărare nu au fost pregătite corespunzător. Conform clauzei 15. Rezoluția nr. 914 „Cartea de cumpărare și cartea de vânzări trebuie să fie împletite, iar paginile acestora să fie numerotate și sigilate. Controlul asupra menținerii corecte a carnetului de cumpărături și a cărții de vânzări este efectuat de către șeful organizației sau persoana împuternicită a acestuia.” În conformitate cu clauza 14 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000. Nr. 914, „facturile care nu respectă standardele stabilite pentru completarea lor nu pot fi înregistrate în carnetul de cumpărare”. Dacă o organizație primește o factură cu o reproducere în facsimil a șefului organizației sau a contabilului șef, atunci riscă să rămână fără deducere de TVA. Legislația contabilă și Codul Fiscal nu prevăd o semnătură prin fax a managerului la întocmirea documentelor primare și a facturilor. Refuzul inspectoratului de a deduce suma impozitului plătit în acest caz va fi legal. Aceasta este concluzia FAS VSO din Rezoluția din 20 iulie 2005. Nr. A19-2073/05-5-F02-3384/05-S1. Aceeași poziție este susținută de Ministerul de Finanțe al Rusiei Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 1 aprilie 2004 nr. 18-0-09/00042 din 26 octombrie 2005 nr. 03-01-10/8 -404. Funcționarii fiscali nu sunt mai puțin categoric. Ei consideră că nu este permisă utilizarea reproducerii prin fax a unei semnături și a unui sigiliu folosind copierea mecanică sau de altă natură pe o factură (a se vedea, în special, Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 14 februarie 2005 N 03-1-03/ 210/11 și Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 21.04.2004 N 03-1-08/1039/17).

2.4 Contabilitatea îmbrăcămintei speciale

Contabilitatea sculelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale se efectuează pe contul 10 „Materiale”.

Conform politicii contabile a întreprinderii, instrumentele speciale, dispozitivele speciale, echipamentele speciale și îmbrăcămintea specială sunt luate în considerare ca parte a fondurilor în circulație.

O anulare unică a costului îmbrăcămintei speciale, a cărei durată de viață, conform standardelor de emitere, nu depășește 12 luni, se face în momentul transferului (vacanța) către angajați.

În timpul auditului nu au fost identificate încălcări ale contabilității de îmbrăcăminte speciale.

2.5 Contabilitatea mijloacelor fixe

Contabilitatea și raportarea indică cuantumul capitalului autorizat într-o sumă care nu corespunde documentelor constitutive depuse spre verificare. Astfel de discrepanțe trebuie rezolvate pentru a evita răspunderea pentru încălcările contabile. O încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare înseamnă absența documentelor primare, sau absența facturilor, sau a registrelor contabile, sistematică (de două sau mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic) reflectare intempestivă sau incorectă în contabilitate conturi și în rapoartele de afaceri.tranzacții, numerar, active corporale, active necorporale și investiții financiare ale contribuabilului.

Raportul de audit a constatat că, în același timp, poate apărea răspunderea pentru funcționarii întreprinderii în temeiul art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare, precum și a procedurii și termenilor de stocare a documentelor contabile, sub forma unei amenzi administrative în valoare de douăzeci la de treizeci de ori salariul minim. O încălcare gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare înseamnă: denaturarea sumelor impozitelor și taxelor acumulate cu cel puțin 10 la sută; denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10 la sută.

2.6 Contabilitatea costurilor cu forța de muncă

Potrivit situațiilor financiare, salariile se plătesc o dată pe lună. Conform articolului 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, salariile trebuie plătite cel puțin o dată la jumătate de lună. Ziua plății salariului este stabilită prin regulamentul intern al muncii, un contract colectiv sau un contract de muncă. Alte termene de plată a salariilor pot fi stabilite pentru anumite categorii de lucrători numai prin legea federală.

Astfel, plata salariilor o dată pe lună reprezintă o încălcare a legislației muncii. Trebuie avut în vedere faptul că declarația de consimțământ a angajatului de a primi salariu o dată pe lună nu exonerează angajatorul de răspundere. serviciu federal cu privire la Muncă și Angajare a subliniat în mod special această circumstanță într-o scrisoare din 1 martie 2007. nr. 472-6-0.

Inspectoratul de muncă are dreptul de a inspecta orice companie o dată la doi ani. Aceasta este o verificare programată. Inspecțiile programate pot fi cuprinzătoare - apoi compania este vizitată de doi inspectori. Se verifică „legalitatea” documentelor de personal. Al doilea este respectarea condițiilor de muncă cu standardele de protecție a muncii. De asemenea, auditul poate fi efectuat în comun cu fiscul, cu Fondul de pensii și cu Fondul de asigurări sociale. În cazul unui audit țintit, sunt examinate documente dintr-o anumită zonă (de exemplu, tot ce ține de salarii). Până la 90% dintre inspecții sunt inițiate de foști angajați pe baza reclamațiilor acestora.

Pedeapsa pentru încălcarea legislației muncii este destul de gravă: în conformitate cu art. 5.27 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, încălcarea legislației muncii și a protecției muncii implică impunerea unei amenzi administrative funcționarilor în valoare de la cinci până la cincizeci de ori salariul minim, iar persoanelor juridice - de la trei sute la de cinci sute de ori salariul minim sau suspendarea administrativă a activităților de până la nouăzeci de zile.

2.7 Raportul auditorului

În conformitate cu Procedura de întocmire a raportului de audit al situațiilor financiare, aprobată de Comisia pentru activități de audit sub președintele Federației Ruse din 30 decembrie 2008. Pe baza rezultatelor auditului, auditorul trebuie să exprime o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații.

Un audit aleatoriu a fost efectuat la GrandService LLC. Pe baza rezultatelor auditului se pot trage următoarele concluzii. Situațiile financiare ale întreprinderii sunt întocmite în conformitate cu reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, PBU 4/99 și cu Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare. Înainte de întocmirea raportului anual, se realizează un inventar al tuturor activelor și pasivelor organizației, rezultatele sunt documentate în documentele relevante. Conturile de exploatare și de performanță sunt închise, iar rezultatul financiar al activităților organizației pentru anul de raportare este dezvăluit. Practic, toate formularele de raportare sunt completate corect. În contul de profit și pierdere, compoziția cheltuielilor de exploatare și neexploatare este clară. Formularul nr. 3 este completat corect, în conformitate cu cerințele. De asemenea, situația fluxului de numerar este completată corect, fără încălcări. Contabilul reflectă corect soldurile și cifra de afaceri din registrul general și jurnalele de ordine în raport. Corectitudinea întocmirii formularelor de raportare confirmă conformitatea cu interconectarea indicatorilor de raportare, care a fost verificată în timpul auditului.

Astfel, în urma auditului, au fost identificate următoarele încălcări:

¾ încălcarea regimului salarial;

¾ în contabilitate și raportare se indică cuantumul capitalului autorizat într-un cuantum care nu corespunde actelor constitutive depuse spre verificare;

¾ cărțile de vânzare și cărțile de cumpărare nu sunt pregătite corespunzător.

În stadiul actual de dezvoltare a auditului, nu numai proprietarii sunt interesați de rezultatele acestuia, ci și entitățile economice înseși, a căror dezvoltare normală este adesea imposibilă fără atragerea de fonduri de la investitori, sponsori și creditori. Pentru a atrage investiții financiare, o entitate economică trebuie să aibă succes, iar situațiile sale contabile (financiare) trebuie să inspire încredere în rândul potențialilor investitori și creditori.

În ultimele decenii, cerințele pentru organizarea sistemului de contabilitate și raportare au crescut semnificativ. Au apărut noi forme și metode de contabilitate, inclusiv utilizarea sistemelor informatice. Situațiile contabile au devenit principala sursă de informații care permite evaluarea stării financiare și patrimoniale a entităților economice. În aceste circumstanțe, auditul situațiilor financiare a devenit un instrument important pentru îmbunătățirea calității situațiilor financiare, a căror componentă principală este fiabilitatea acestora. Nicio bancă de renume nu va acorda un împrumut unui client care nu are situații contabile (financiare) auditate, la fel cum niciun investitor serios nu va avea de-a face cu o organizație ale cărei rapoarte nu au fost auditate de un auditor reputat de câțiva ani.

În timpul redactării lucrării de curs, am dezvăluit fundamentele teoretice și metodologice ale auditului, am examinat caracteristicile contabilității, am analizat indicatorii de performanță ai întreprinderii și eficiența producției, starea financiară a întreprinderii, am determinat corectitudinea pregătirii formularele de raportare anuală și deficiențele identificate.

Un studiu practic al temei de lucru a fost realizat folosind exemplul GrandService LLC, a cărui activitate principală este producția de plăci decorative. Pe baza studiului, s-a dezvăluit că în întreprindere nu se efectuează audituri interne. Auditorii independenți sunt invitați la întreprindere pentru a efectua un audit extern. Scopul auditului extern al GrandService LLC este de a confirma fiabilitatea situațiilor financiare.

În timpul auditului contabilității bunurilor amortizabile și al evidenței îmbrăcămintei speciale nu au fost identificate încălcări sau neajunsuri. Și o verificare a contabilității materialelor și mărfurilor a arătat că registrele de vânzări și achiziții nu au fost întocmite corespunzător. De asemenea, au fost date recomandări pentru eliminarea în contabilitate a discrepanței dintre valoarea capitalului autorizat și documentele constitutive, iar în contabilitatea salariilor prevederea Codului Muncii al Federației Ruse privind plata salariilor cel puțin o dată la jumătate de lună nu este urmat.

Auditul a relevat faptul că situațiile contabile ale GrandService LLC pentru perioada auditată sunt fiabile, adică. întocmit în așa fel încât să asigure, în toate aspectele materiale, reflectarea activelor și pasivelor și a rezultatelor financiare ale activităților sale în baza Legii federale „Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996.

Ca urmare a auditului extern, ținând cont de recomandări, GrandService LLC a primit informații valoroase pentru îmbunătățirea managementului și contabilității, ceea ce ajută la creșterea eficienței întreprinderii în ansamblu, ceea ce este important și pentru creșterea veniturilor întreprinderii.

1. 24 PBU: comentariu practic [Text] / editat de G.Yu. Kasyanova. M.: ABAC, 2011. – 552 p.

2. Bogataya I.N. Atelier de audit. [Text]: manual. pentru universități / I.N. Bogataya, N.N. Khahonova. M.: Phoenix, 2009. – 288 p.

3. Borisov A.N. Comentariu la Legea federală „Cu privire la contabilitate” [Text] / A.N. Borisov. M.: Eksmo, 2010. – 400 p.

4. Vakhrushina S.A. Contabilitatea de gestiune [Text] / S.A. Vakhrushin. M.: Omega-L, 2010. – 576 p.

5. Voronina L.I. Activitate de audit: Fundamente ale organizării: Manual educațional și practic [Text]: manual. indemnizatie / L.I. Voronin. M.: Eksmo, 2010. – 336 p.

6. Ghazaryan A.V. Practica organizării procesului de audit [Text] / A.V. Ghazaryan, G.V. Soboleva. M.: Contabilitate, 2010. – 176 p.

7. Grin T.A. Control și audit [Text] / T.A. Grin, V.A. Hmelnițki. M.: Școala modernă, 2009. – 240 p.

8. Dmitrieva I.V. Contabilitate si audit [Text]: manual. indemnizatie / I.V. Dmitrieva. M.: Yurayt, 2011. – 287 p.

10. Itygilova E.Yu. Controlul calității auditului [Text] / E.Yu. Itygilova, S.M. Bychkova. M.: Eksmo, 2008. – 186 p.

11. Kochinev Yu.Yu. Audit. Teorie. Organizare. Documentație [Text] / Yu.Yu. Kochinev. M.: Peter, 2009. – 304 p.

12. Logvinova T.I. Workshop privind auditul în organizații [Text] / T.I. Logvinova, V.G. Shirobokov, - M.: Finanțe și Statistică, 2010. – 384 p.

13. Melnik M.V. Fundamentele auditului [Text]: manual. indemnizatie / M.V. Miller. M.: Infra-M, 2008. – 368 p.

14. Ponomareva S.V. Fundamentele auditului [Text]: manual. indemnizatie / S.V. Ponomareva, T.M. Rogulenko. – M.: Flinta, 2009. – 512 p.

15. Suhacheva G.I. Audit: tehnologie de verificare [Text]: manual. indemnizatie / G.I. Suhacheva, G.B. Polisyuk. M.: Proiect academic, 2009. – 176 p.

16. Terekhov A.A. Audit: perspective de dezvoltare [Text] / A.A. Terekhov. M.: FiS, 2009. – 560 p.

ORGANIZATIE AUTONOMA NON-PROFIT
ÎNVĂŢĂMÂNT PROFESIONAL SUPERIOR
UNIUNEA CENTRALĂ A FEDERATIEI RUSE
„UNIVERSITATEA RUSĂ DE COOPERARE”

filiala Vladimir
Departamentul de Analiză Economică și Audit

LUCRARE DE CURS
Disciplina: Audit practic
Pe tema: Finalizarea auditului

Vladimir 2010
Conţinut
Introducere………………………………………………………… ………………3
Capitolul 1. Evaluarea rezultatelor procedurilor de audit………………………….4

Formarea unei opinii cu privire la impactul erorilor detectate asupra fiabilității situațiilor financiare…………………………………….4
Evaluarea finală a situațiilor financiare…………………………….9
Documentarea tuturor deciziilor existente luate în timpul auditului și a rezultatelor implementării acestora…………………………………………………………………10

capitolul 2. Informații scrise de la auditor către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului…………………………….…..17
2.1. Aspecte care au un efect semnificativ asupra situațiilor financiare auditate…………………………………………………………………………………………………………17
2.2. Versiunea preliminară și finală a informațiilor scrise..19
capitolul 3. Întocmirea unui raport de audit……………………………..22
3.1. Structura raportului auditorului………………………………………………...22
3.2. Forme și procedură de depunere a raportului auditorului……………26
3.3. Evenimente care au avut loc după data întocmirii și prezentării situațiilor financiare……………………………………………………………………………29
Concluzie…………………………………………………… ………….……..32
Bibliografie………………………………………….……… …………34

Introducere
Tranziția Rusiei la relațiile de piață a relevat necesitatea creării de noi instituții economice care să reglementeze relațiile dintre diverse entități de afaceri, iar printre acestea unul dintre locurile de frunte aparține instituției de audit, al cărei scop principal este de a asigura controlul asupra fiabilității informații reflectate în raportarea contabilă (financiară) și fiscală.
În Rusia, în ultimii ani, s-au făcut unele lucrări pentru înființarea unei instituții de audit. A fost adoptat Decretul prezidențial privind activitățile de audit în Federația Rusă nr. 2263 din 22 decembrie 1993, care a aprobat Regulile temporare pentru activitățile de audit în Federația Rusă. Adoptarea Legii federale „Cu privire la activitățile de audit” (nr. 119-FZ din 7 august 2001) confirmă formarea definitivă a sistemului rus de audit și deschide perspective pentru dezvoltarea lui ulterioară. În conformitate cu Legea, Guvernul Federației Ruse și Ministerul Finanțelor din Rusia au adoptat o serie de rezoluții și reglementări pentru a reglementa activitățile de audit, promovând dezvoltarea și înființarea acesteia.
Scopul scrierii lucrării este de a studia acest subiect folosind literatura și reglementările economice.
Principalele obiective ale lucrării pot fi formulate după cum urmează:
- studiază evaluarea rezultatelor procedurilor de audit;
- să ia în considerare informațiile scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului;
- studiază principiul întocmirii unui raport de audit.

Capitolul 1. Evaluarea rezultatelor procedurilor de audit

Formarea unei opinii cu privire la impactul erorilor detectate asupra fiabilității situațiilor financiare

Acțiunile auditorului în cazul în care identifică denaturări în situațiile financiare în timpul și pe baza rezultatelor auditului sunt determinate de regula (standardul) rusă de audit „Acțiunile auditorului în cazul detectării denaturărilor în situațiile financiare."
Denaturarea situațiilor financiare este reflectarea și prezentarea incorectă a datelor contabile din cauza încălcării regulilor stabilite de organizare și întreținere a acestora. Distorsiunile pot fi: intentionate si neintentionate.
Denaturarea intenționată a situațiilor financiare este rezultatul acțiunilor (sau inacțiunii) deliberate ale personalului entității economice auditate. Este comisă în scopuri egoiste pentru a induce în eroare utilizatorii situațiilor financiare. În același timp, auditorul ar trebui să țină cont de faptul că o concluzie despre acțiunile deliberate (sau inacțiunea) personalului unei entități economice care conduc la denaturări în situațiile financiare poate fi făcută numai de un organism autorizat.
Denaturarea neintenționată a situațiilor financiare este rezultatul acțiunilor (sau inacțiunii) neintenționate ale personalului entității economice auditate. Poate fi rezultatul unor erori aritmetice sau logice în evidențele contabile, erori în calcule, neglijențe în caracterul complet al contabilității, reflectarea incorectă în contabilitatea faptelor activității economice, prezența și starea proprietății.
Atât denaturarea intenționată, cât și neintenționată a situațiilor financiare ale entității economice auditate poate fi semnificativă (adică, afectând fiabilitatea situațiilor sale financiare într-o măsură atât de puternică încât un utilizator calificat al situațiilor sale financiare poate trage concluzii eronate sau poate lua decizii eronate bazate pe astfel de afirmații) sau nesemnificative.
În timpul auditului, organizația de audit ar trebui să evalueze riscul de denaturări în situațiile financiare și riscul de nedetectare a acestora. Aici, organizația de audit trebuie să țină cont de factorii care cresc riscul atât a denaturărilor neintenționate, cât și a denaturărilor intenționate. Factorii din activitatea intra-economică a unei entități economice care contribuie la apariția distorsiunilor includ:
- prezența unor investiții financiare semnificative în sectoarele de criză ale economiei;
- discrepanța dintre valoarea capitalului de lucru și creșterea rapidă a vânzărilor (producția) unei entități economice sau o scădere semnificativă a profiturilor;
- dependența unei entități economice într-o anumită perioadă de unul sau un număr mic de clienți sau furnizori;
- modificări ale practicilor contractuale sau politicilor contabile care conduc la o modificare semnificativă a profitului;
- tranzacții atipice ale unei entități economice, în special pe parcursul sfârșitului de an, care afectează semnificativ valoarea indicatorilor financiari;
- prezența plăților pentru servicii care în mod evident nu corespund serviciilor prestate;
- caracteristici ale structurii organizatorice și manageriale a unei entități economice, deficiențele acesteia;
- caracteristici ale structurii capitalului și distribuției profitului;
- prezența abaterilor de la regulile stabilite în contabilitate și organizarea întocmirii situațiilor financiare;
Factorii care reflectă starea specifică a unui anumit sector de activitate financiară și economică a unei entități economice și economia țării în ansamblu, contribuind la apariția distorsiunilor, includ:
- starea sectorului economic și a economiei țării în ansamblu - criză, depresie, redresare;
- caracteristici specifice industriei ale insolvenței (falimentului) unei entități economice în legătură cu starea de criză a industriei;
- caracteristici ale activității de producție a unei entități economice, caracteristici tehnologice ale producției.
La efectuarea unui audit, inclusiv la planificarea unui audit, organizația de audit trebuie să țină cont de posibila prezență a denaturărilor în situațiile financiare ale entității economice auditate. Pe baza acesteia, organizația de audit elaborează proceduri de audit și evaluează riscul de denaturări în situațiile financiare. În același timp, organizația de audit nu ar trebui, în timpul procesului de audit, să caute în mod specific fapte care indică prezența denaturărilor în situațiile financiare.
La identificarea denaturărilor în situațiile financiare ale unei entități economice, organizația de audit trebuie să evalueze impactul acestora asupra fiabilității situațiilor auditate în toate aspectele semnificative. În acest caz, ar trebui să se țină seama de posibilele tipuri de încălcări ale unei entități economice care conduc la denaturări, cum ar fi:
- abateri de la regulile de mentinere si organizare a contabilitatii si raportarii stabilite de lege;
- absența sau nerespectarea în perioada de raportare a politicii contabile adoptate de reflectare a tranzacțiilor individuale de afaceri și a evaluării proprietăților în evidențele contabile;
- încălcări ale legilor civile, fiscale și valutare;
- alte încălcări care afectează denaturarea situaţiilor financiare.
Dacă sunt detectate distorsiuni în situațiile financiare, auditorul trebuie să ajusteze procedurile de audit elaborate de el în funcție de:
-tipuri de încălcări care duc la distorsiuni;

- gradul de semnificație al denaturărilor identificate;

- riscul de apariție a distorsiunilor în timpul verificărilor ulterioare și riscul de nedetectare a distorsiunilor.
La identificarea denaturărilor în situațiile financiare, organizația de audit trebuie să evalueze cât de eficient sistemul de control intern al entității economice previne apariția diferitelor încălcări care conduc la apariția denaturărilor în situațiile financiare. Dacă organizația de audit concluzionează că capacitatea sistemului de control intern de a preveni denaturările în situațiile financiare este mai mică (decât se presupunea anterior), organizația de audit trebuie să-și reconsidere evaluarea anterioară a fiabilității sistemului de control intern și, în acest sens, să clarifice domeniul de aplicare. și natura procedurilor de audit aplicate.
Faptele de denaturare a situațiilor financiare ale organizației de audit identificate în timpul auditului trebuie reflectate în detaliu în documentația de lucru, întocmită în modul prescris: organizația de audit trebuie să includă informații despre denaturările identificate în raportul auditorului privind situațiile financiare. la efectuarea unui audit statutar sau în raportul auditorului la efectuarea unui audit de iniţiativă diverse orientări ţintă.
Organizația de audit este responsabilă pentru:
- exprimarea unei opinii obiective și fundamentate cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare, prezentată în scris în raportul auditorului și (sau) raportul către conducerea entității economice auditate;
- corectitudinea și caracterul complet al datelor reflectate în concluzia și raportul auditorului asupra denaturărilor semnificative ale situațiilor financiare identificate de acesta;
- nerespectarea confidențialității informațiilor comerciale ale unei entități economice, exprimată în dezvăluirea unor informații despre denaturări identificate în situațiile financiare către terți (cu excepția cazurilor prevăzute expres de legislația în vigoare).
Personalul entității economice inspectate, inclusiv conducerea acesteia, este responsabil pentru:
- apariția denaturărilor intenționate și neintenționate în situațiile financiare;
- neluarea măsurilor de prevenire a apariției unor astfel de denaturări;
- neeliminarea sau eliminarea prematură.

Evaluarea finală a situațiilor financiare

Un control al calității auditului intern include un studiu detaliat al unui angajat al organizației de audit care supraveghează executanții obișnuiți asupra tuturor documentelor de lucru întocmite de aceștia. Auditul include un studiu detaliat al tuturor procedurilor efectuate, calculelor efectuate, constatărilor și concluziilor făcute.
Scopul auditului este de a stabili că toate punctele planului general și programului de audit au fost îndeplinite, iar pe baza rezultatelor procedurilor de audit, executanții obișnuiți au tras concluziile corecte.
Directorul de evaluare trebuie să se asigure că:
- planul și programul de audit au fost implementate integral, programul de audit conține mărci, desemnări și semnături care confirmă finalizarea acestuia;
- dimensiunea eșantionului de audit este corect determinată;
- concluziile trase sunt conforme cu rezultatele procedurilor de audit;
- întocmirea documentelor de lucru respectă regulile (standardele) federale ale activităților de audit și standardele interne ale organizațiilor de audit și auditorilor;
- denaturările detectate în situațiile financiare nu depășesc, individual sau agregat, nivelul de semnificație stabilit de organizația de audit;
- dosarul de audit (un set de documente de lucru de audit) conține o cantitate suficientă de probe de audit necesare pentru a fundamenta concluziile trase;
- auditul în ansamblu a fost efectuat în conformitate cu cerințele standardelor interne ale organizației de audit.

Documentarea tuturor deciziilor existente luate în timpul auditului și a rezultatelor implementării acestora

În toate cazurile de audit obligatoriu, organizațiile de audit trebuie să pregătească și să furnizeze entității economice auditate un raport scris cu privire la rezultatele auditului. Pe măsură ce auditul progresează, organizațiile de audit pot pregăti și comunica informații intermediare oral sau în scris. Datele cuprinse în raportul scris al auditorului sunt necesare conducerii entității economice auditate pentru a avea o idee asupra acelor neajunsuri în evidența contabilă, registrele contabile și sistemul de control intern care pot duce la erori semnificative în situațiile financiare. .
În plus, raportul scris conține propuneri constructive pentru îmbunătățirea sistemului contabil și a controlului intern al entității economice.
În timpul unui audit proactiv, organizațiile de audit trebuie, de asemenea, să pregătească și să furnizeze un raport scris entităților economice în cazurile în care:

contractul de implementare a unui audit proactiv pe baza rezultatelor auditului prevede întocmirea unui raport de audit;
Contractul de implementare a unui audit proactiv nu prevede intocmirea unui raport al auditorului, ci pregatirea unor informatii scrise de la auditor.

Organizația de audit este obligată să indice în raportul scris al auditorului toate erorile și denaturările legate de faptele vieții economice a unei entități economice care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor sale financiare. În plus, raportul scris al auditorului poate conține orice informație referitoare la auditul efectuat și la faptele vieții economice a entității economice pe care auditorul le consideră adecvate.
Raportul scris al auditorului nu poate fi considerat un raport complet al tuturor deficiențelor existente, deoarece indică doar cele care au fost descoperite în timpul procesului de audit.
Raportul scris al auditorului este întocmit în timpul auditului și prezentat managerului și proprietarului entității economice supuse auditului în etapa finală a auditului. Raportul scris este un document confidențial și poate fi dezvăluit numai către:
- persoana care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit;
- persoana direct indicata ca destinatar al raportului scris al auditorului in contractul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit;
- oricărei alte persoane în cazul unei instrucțiuni scrise la adresa organizației de audit a persoanei care a semnat acordul (contract, scrisoare de angajament) pentru prestarea serviciilor de audit.
Anumite aspecte ale raportului scris al auditorului pot fi discutate oral sau printr-un schimb de scrisori cu angajații entității economice în timpul auditului acestuia, ținând cont de gradul de responsabilitate, accesul la informații și nivelul de competență al acestor angajați.
De exemplu, dacă în raportul scris al auditorului se consemnează faptul că nu au fost prezentate niciun document auditorului pe baza rezultatelor procedurii de verificare a caracterului complet al documentelor primare pentru o anumită secțiune (secțiune), atunci angajații auditului entitatea economică nu va putea întreprinde acțiuni în timp util pentru a le găsi. Dacă ulterior se primesc duplicate ale acestor documente, auditorul va trebui să-și modifice constatările, calculele, raportul scris etc. De aceea, o scrisoare despre necesitatea de a obține duplicate ale documentelor primare ar trebui trimisă conducerii departamentului de contabilitate în timpul auditului. Dacă astfel de documente nu sunt prezentate înainte ca auditorii să-și încheie activitatea de colectare a probelor de audit, atunci faptul că anumite documente lipsesc se va reflecta din nou în raportul scris.
Auditorii trebuie să includă toate documentele scrise primite și ieșite de acest tip împreună cu celelalte documente de lucru ale acestora.
Pe baza rezultatelor auditului, de comun acord cu conducerea entității economice, se poate întocmi o versiune preliminară a raportului scris al auditorului. Versiunea preliminară a raportului scris poate fi furnizată numai acelor persoane cărora li se prezintă și versiunea finală.
Versiunea preliminară a raportului scris al auditorului poate conține cerințe pentru efectuarea (urmând regulile stabilite în acest scop) de corecții ale datelor contabile și pentru întocmirea unei liste de clarificări la situațiile financiare deja întocmite. Respectarea unor astfel de cerințe, dacă se referă la corecții de natură semnificativă, este obligatorie pentru ca organizația de audit să poată furniza ulterior entității economice un raport de audit pozitiv.
Conducerea unei entități economice poate:
- să întocmească un răspuns scris la o versiune preliminară a raportului scris al auditorului, care să reflecte punctul de vedere al auditatului asupra comentariilor cuprinse în versiunea acestui document;
- se întâlnesc cu auditorii care au efectuat auditul, invitând din partea lor acele persoane considerate necesare să discute o versiune preliminară a documentului.
Versiunea finală a raportului scris al auditorului trebuie pregătită și prezentată conducerii întreprinderii auditate cel târziu în raportul auditorului.
Comentariile entității economice sunt acceptate de organizația de audit dacă auditorii consideră că este necesar.
În cazul în care versiunea preliminară a raportului scris al auditorului conținea comentarii de natură semnificativă, versiunea finală a raportului scris trebuie să evalueze și să analizeze corecțiile efectuate de către angajații entității economice în vederea îndeplinirii cerințelor auditorilor.
În conformitate cu regula (standardul) rusă de audit „Acțiunile auditorului la identificarea distorsiunilor în situațiile financiare”, organizația de audit trebuie să reflecte în detaliu faptele de distorsiuni în situațiile financiare descoperite în timpul auditului în documentația sa de lucru.
În plus, informațiile despre distorsiunile identificate trebuie incluse în raportul scris al auditorului către conducerea entității economice auditate, iar dacă încălcările nu sunt corectate, atunci în raportul auditorului privind situațiile financiare.
După studierea versiunii preliminare a raportului scris al auditorului, conducerea întreprinderii auditate poate decide să facă corecții la situațiile financiare.
Trebuie amintit că, deși informațiile scrise ale auditorului conțin cifrele finale pentru ajustări ale elementelor din situațiile financiare, nu este suficient să se facă corecturi doar în formularele de raportare. Rectificările se consideră făcute numai dacă se fac în contabilitate - se eliberează certificate contabile pentru efectuarea corecțiilor, se fac înregistrări contabile, se formează noi registre contabile analitice și sintetice și se întocmesc situații financiare.
Pentru ca organizația de audit să fie convinsă că s-au efectuat corecțiile necesare ale neregulilor semnificative din contabilitate, entitatea economică auditată trebuie să îi furnizeze nu numai o nouă versiune a situațiilor financiare, ci și un bilanţ sau alt registru contabil. , pe baza căruia organizația întocmește un bilanț , precum și o listă a înregistrărilor contabile corective.
În conformitate cu standardul federal de audit „Raportul de audit privind situațiile financiare (contabile)”, dacă, în urma unui audit, o entitate economică a făcut modificările necesare situațiilor financiare înainte de a le prezenta utilizatorilor interesați, atunci raportul auditorului nu trebuie să conțină indicații ale acestor modificări.
Dacă auditul are loc după ce raportarea este prezentată utilizatorilor interesați, atunci dacă erorile și neregulile din situațiile financiare sunt de natură semnificativă, înainte de a fi efectuate corecții, firma de audit trebuie să furnizeze un raport de audit altul decât unul pozitiv necondiționat.
Informațiile scrise ale auditorului (versiunile preliminare și finale) sunt compilate în cel puțin două exemplare. O copie a informațiilor scrise este predată împotriva semnăturii numai acelor persoane cărora aceste informații pot fi furnizate în conformitate cu cerințele standardului rus de audit, a doua copie rămâne la dispoziția organizației de audit și este atașată la alte documente de lucru. a auditorului. Dezacordul dintre destinatarul informațiilor scrise ale auditorului cu conținutul versiunii sale finale nu poate servi drept bază pentru refuzul de a primi documentul menționat.
Prin acord cu destinatarul, informațiile scrise de la auditor pot fi trimise prin poștă sau prin alte mijloace. În acest caz, în timpul depozitării arhivelor în organizația de audit, documentele care confirmă faptul de trimitere prin poștă sau altă metodă de transmitere a informațiilor scrise sunt atașate la a doua copie a informațiilor scrise ale auditorului.
Informațiile scrise ale auditorului sunt un document confidențial. Informațiile conținute în acestea nu fac obiectul dezvăluirii de către firma de audit, angajații săi sau un auditor care lucrează independent, cu excepția cazurilor prevăzute în mod expres de legile federale ale Federației Ruse.
O entitate economică are dreptul de a dispune de informațiile conținute în informațiile scrise ale auditorului, la propria discreție. Organizația de audit nu este responsabilă pentru dezvăluirea informațiilor confidențiale ale clienților care au avut loc din vină sau cu cunoștințele angajaților entității economice supuse auditului.
În cazul unei schimbări în organizația de audit, conducerea entității economice auditate este obligată să furnizeze noii organizații de audit copii ale informațiilor scrise bazate pe rezultatele auditurilor pentru cel puțin trei exerciții financiare anterioare întocmite de organizația de audit anterioară. (organizații de audit). Noua organizație de audit este obligată să păstreze confidențialitatea informațiilor conținute în documentele întocmite de organizația anterioară de audit (organizațiile de audit).

Capitolul 2. Informații scrise de la auditor către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului
2.1. Aspecte care au un efect semnificativ asupra situațiilor financiare auditate

Evenimentele ulterioare au un impact foarte semnificativ asupra rezultatelor auditului. În acest scop, trebuie să se aplice ISA 560 Evenimente ulterioare.
Scopul ISA 560 este de a stabili standarde și de a oferi îndrumări cu privire la responsabilitățile auditorului legate de evenimentele ulterioare.
Toate prevederile principale ale ISA 560 se bazează pe IFRS 10 „Contingențe și evenimente care apar după data raportării”.
etc.................