Образец ходатайства об уменьшении суммы штрафа. Налоговые штрафные санкции можно отменить или смягчить

25 Приморский край

Дата публикации: 09.01.2013

Издание: Газета "Налоги и Пошлины", №12, декабрь 2012г. - январь 2013г.
Тема: Налоговые споры
Источник:  

В статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового Кодекса Российской Федерации закреплена обязанность каждого налогоплательщика – будь то организация или гражданин, платить законно установленные налоги и сборы.

Однако, может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик допускает ошибки при начислении или уплате какого-либо налога, например, неверно рассчитав сумму налога или несвоевременно представив налоговую декларацию. Это означает, что налогоплательщик нарушил российское законодательство в сфере налогообложения, то есть совершил налоговое правонарушение.

Мерой этой ответственности за нарушение налогового законодательства, в соответствии со ст. 114 НК РФ, служит санкция, применяемая в виде денежных взысканий, другими словами - штраф.

Размер штрафа за различные виды правонарушений определен в главе 16 НК РФ.

Соответственно, выявляя факты совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений инспекции по результатам контрольной работы доначисляют соответствующие штрафы. Но это еще не означает, что налогоплательщику придется уплатить именно ту сумму штрафа, которая указана в соответствующей статье НК РФ.

В частности, нормы налогового законодательства, а именно – положения ст.114 НК РФ, позволяют Инспекции уменьшить суммы штрафа, в зависимости от наличия смягчающих обстоятельств в действиях организации или гражданина при совершении налогового правонарушения. Эти смягчающие и обстоятельства обозначены в ст. 112 НК РФ.

Приведенные нормы Кодекса о снижении санкций вследствие наличия смягчающих обстоятельств широко применяются налоговыми органами Приморского края на практике, в связи с чем возникла необходимость разъяснения налогоплательщикам края о порядке снижения налоговыми органами штрафа.

Следует отметить, что ст.114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Максимальный размер снижения не установлен. Другими словами, грамотно применив нормы налогового законодательства, налогоплательщик может в разы уменьшить расходы на уплату штрафов.

Как налоговым органом устанавливаются факты наличия смягчающих обстоятельств? Данный вопрос решается налогоплательщиками с инспекциями, прежде всего на стадии рассмотрения материалов проверок – выездных или камеральных.

Рассмотрение возможности снижения применяемой штрафной санкции начинается с подачи налогоплательщиком ходатайства о снижении штрафных санкций.

Ходатайство может подаваться в свободной форме, но при этом оно должно содержать конкретную информацию об обстоятельствах, которые могут смягчить ответственность.

Какие же обстоятельства налогоплательщик может указать в качестве смягчающих?

Исходя из статьи 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность могут относится:

Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Формулировка «иные обстоятельства» свидетельствует о том, что перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, является открытым.

Например, при рассмотрении как налоговыми так и судебными органами в качестве смягчающих ответственность учитываются следующие обстоятельства:

Характер и значение деятельности налогоплательщика (бюджетное учреждение, не имеющее специальной статьи дохода для уплаты штрафов, градообразующие и иные предприятия, выполняющее социальные программы, направленные на предоставление социальных благ и гарантий населению);

Тяжелое финансовое положение;

Отсутствие ущерба бюджету, незначительность просрочки (один день), отсутствие вредных последствий правонарушения;

Самостоятельное исправление нарушения до начала проведения налоговой проверки, уплата доначисленного налога;

Правовая неопределенность по поводу предоставления льгот, существовавшая в период совершения налогового правонарушения.

Но подаваемые ходатайства не всегда могут быть рассмотрены в пользу налогоплательщиков. Снижение может быть применено, если будет доказано, что тяжелые обстоятельства повлекли за собой невозможность исполнения (исполнения в полном объеме) налоговых обязательств.

При этом заявляя ходатайство о снижении штрафа, налогоплательщик должен подтвердить обстоятельства, на которые ссылается в качестве смягчающих ответственность, представив заверенные должным образом копии соответствующих документов

Например, тяжелое финансовое положение организации (предпринимателя) можно подтвердить копиями финансовых документов, указывающих на наличие убытков, непогашенных кредитов, расходов по исполнительным листам, отсутствие ликвидного имущества.

Тяжелое финансовое положение физического лица может подтверждаться сведениями о полученных им доходах (отсутствии доходов), наличии иждивенцев (с представлением соответствующих документов, например – свидетельств о рождении, если речь идет о несовершеннолетних детях), копиями непогашенных кредитных договоров (с указанием сроков погашения), других документов.

В качестве иных обстоятельств, которые могут считаться смягчающими ответственность физического лица может считаться, например, временная нетрудоспособность или другие тяжелые обстоятельства в момент совершения правонарушения, что должно подтверждаться соответствующими медицинскими справками, больничными листами, другими документами.

То есть в целях эффективного урегулирования налоговых споров налогоплательщику необходимо предоставлять в налоговый орган соответствующие ходатайства, не забывая подтверждать документально те обстоятельства, на которые он ссылается.

Следует отметить, что как правило любой налоговый спор возникает тогда, когда налогоплательщик не в полном объеме предоставляет в инспекцию документы, необходимые налоговому органу для осуществления налогового контроля.

Обычно основу налоговой проверки составляет анализ документов (ст. ст. 88, 89 НК РФ). В их числе: документы, которые представил сам налогоплательщик (налоговая и бухгалтерская отчетность, документы, прилагаемые к налоговой отчетности, и т.п.), и документы, которые налоговики специально истребуют или изымают в ходе проверки у налогоплательщика (ст. ст. 93 НК РФ) –это первичные бухгалтерские и налоговые документы, договоры, бухгалтерские и налоговые регистры и т.п.

Отсутствие документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, может повлечь привлечение организации к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета по п. 1 или п. 2 ст. 120 НК РФ. А в случае искажения налоговой базы организации грозит доначисление налогов, пеней и штрафа по п. 3 ст. 120 или ст. ст. 122, 123 НК РФ в зависимости от квалификации правонарушения.

Во избежание разногласий с налоговым органом налогоплательщикам еще на стадии проведения проверки и рассмотрения ее материалов (при подаче возражений) следует представлять налоговому органу необходимые документы и пояснения.

Необходимо пояснить, что при хранении документов налогоплательщикам нужно руководствоваться следующими правилами.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность, если они не указаны в Перечне сроков хранения, хранят пять лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Прочие документы, которые так или иначе связаны с исчислением и уплатой налогов и могут потребоваться для объективного разрешения спорных ситуаций, необходимо хранить четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

В целях обеспечения сохранности документов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса, и представления их в установленном порядке в налоговый орган соответствующие документы, в случае их утраты налогоплательщиком, должны быть восстановлены. В целом, для исключения необоснованных претензий со стороны налоговых органов, при утрате документов налогоплательщику следует предпринять все зависящие от него усилия по восстановлению документов, своевременно уведомив об этом налоговый орган.

Обеспечение сохранности и своевременного представления в налоговый орган всех необходимых документов в ходе проверки позволит налогоплательщикам в короткие сроки разрешать возникающие налоговые споры не доводя их до суда, избегая тем самым дополнительных временных затрат и судебных расходов.

Резюмируя все вышеизложенное, можно отметить, что полнота и своевременность предоставления налогоплательщиком всех необходимых документов в инспекции, является залогом эффективного разрешения налогового спора еще до его возникновения.

Порядок подачи ходатайства о снижении административного штрафа

Согласно ч. 1 ст. 25.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) лицо, в отношении которого ведется производство по делу, имеет право подавать ходатайства, в том числе ходатайства об уменьшении штрафа по административному правонарушению. Они подаются в суды, соответствующие органы или уполномоченным должностным лицам, которые:

1. Рассматривают дело.
2. Пересматривают принятые постановления.

Подробно порядок подачи рассматриваемого ходатайства законом не урегулирован, поэтому правом можно воспользоваться в любое время, пока идет административный процесс (т. е. до вступления в силу решения). Что касается формы, то в силу ч. 2 ст. 24.4 КоАП РФ данный документ должен быть письменным.

Передать его можно:

• лично через канцелярию соответствующего органа;
• непосредственно в процессе рассмотрения дела;
• направив по почте заказным письмом.

На каких основаниях может быть снижен штраф?

При составлении ходатайства следует четко указать те обстоятельства, которые могут стать, по мнению заявителя, причиной смягчения санкций. Среди них:

Не знаете свои права?

1. Смягчающие обстоятельства (ст. 4.2 КоАП РФ):

• раскаяние виновного;
• добровольное прекращение правонарушения;
• добровольное сообщение о своем деликте;
• содействие при разбирательстве дела;
• предотвращение виновным вредных последствий;
• добровольное возмещение ущерба;
• совершение проступка в состоянии аффекта или при стечении тяжелых обстоятельств;
• совершение правонарушения несовершеннолетним, а также беременной женщиной или матерью малолетнего ребенка.

1. Имущественное положение физического лица (ч. 2, 2.2 ст. 4.1 КоАП РФ).
2. Финансовое положение предприятия (ч. 3 ст. 4.1 КоАП РФ). Например, если уплата штрафа лишит компанию возможности выплатить зарплату сотрудникам.
3. Исключительные обстоятельства, связанные с характером проступка и его последствиями (ч. 2.2, 3, 3.2 ст. 4.1 КоАП РФ). Например, при малозначительном ущербе или первичном совершении нарушения штраф можно заменить предупреждением.
4. Иные обстоятельства, указанные в кодексе в специальных статьях (например, в ч. 3 примечания к ст. 14.32 КоАП РФ).

По усмотрению судьи, должностного лица или органа в качестве смягчающих могут быть признаны также условия, которые не оговорены ни в кодексе, ни в других правовых актах (ч. 2 ст. 4.2 КоАП РФ).

Образец ходатайства об уменьшении административного штрафа

Несмотря на то что ст. 24.4 КоАП РФ, кроме требований письменной формы, никаких условий не содержит, в текст ходатайства целесообразно включить следующие сведения:

1. Наименование органа, куда обращается ходатай.
2. Название компании или именные данные гражданина.
3. Адрес юридического лица или место жительства физического лица, а также телефоны и адрес электронной почты (при наличии).
4. Данные дела (если оно в стадии рассмотрения) или реквизиты принятого постановления.
5. Перечисление обстоятельств, обосновывающих просьбу о снижении штрафа.
6. Просительную часть, в которой указывается ожидаемый результат. Например, согласно ч. 2.2, 3.2 ст. 4.1 КоАП РФ, по усмотрению рассматривающего лица штраф может быть ниже минимального размера.
7. Перечень прилагаемых документов (например, бухгалтерской отчетности за прошедший год).

Скачать примерный образец ходатайства о снижении административного штрафа можно на нашем сайте.

Итак, ходатайство об уменьшении штрафа за админправонарушение оформляется в письменном виде и подается в тот орган, который рассматривает дело. Основное его содержание должно включать описание тех обстоятельств, которые обосновывают просьбу.

Снижение разных мер воздействия на физическое или юридическое лицо осуществляется несколькими методами. Стоит понимать, можно ли подать ходатайство о снижении штрафа по НДФЛ в 2019 году.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Ведь ходатайство является основным и наиболее простым документом в этой области. И его применение не требует больших знаний в области правового регулирования.

Что это такое

Ходатайство выступает тем документом, который выдвигает контролирующему органу какое-либо прошение.

По своим функциям, целям, структурному и информационному наполнению ходатайство схоже с заявлением. Поэтому использовать в названии документа можно любое из понятий.

Осуществление подачи такого документа очень важно. При наличии оснований это прошение позволяет снизить штраф в несколько раз. И такое положение касается даже нескольких минимальных взысканий.

Для оперирования данным документом в правовом русле, стоит понимать, как его составлять. Самой формы бумаги закон не прописывает, но есть те пункты, которые помогут достичь результата. Ведь не все ходатайства принимаются к рассмотрению и имеют показатель эффективности.

Смягчение наказания предполагает использование только нормативно-законодательных актов. В их рамках проводится подбор тех пунктов, которые применимы к конкретному случаю.

Здесь важно подобрать не только нормы закона, но и сопутствующие документы. Бумаги официального характера становятся опорой в подтверждении слов, изложенных в ходатайстве.

Необходимые термины

Документ в данной области существует не обособленно, а с учетом действующих норм. Поэтому стоит понимать все значения терминологической базы, которые могут пригодиться при рассмотрении вопроса:

Понятие	Его значение
Штраф	Наложение наказания в виде финансового взыскания, который предполагает оплату нарушения правового законодательства. Используется в рамках нескольких нормативно-правовых сферах жизни. Штраф может быть предписан как судом, так и контролирующим органом в конкретной области
НДФЛ	Подоходный налог, который начисляется на доходы физических лиц в стране. Он может быть применим только в отношении той прибыли, которая официальна и имеет чистое правовое происхождение. Уплата такого налога обычно ложится на налогового агента — им выступает работодатель. Индивидуальный предприниматель уплачивает такой сбор самостоятельно
Смягчающее обстоятельство	Наличие факторов, которые влияют на размер наказания для нарушителя. В рамках определенного закона существует свой список таких причин и оснований. Их следует изучить и применить к своему индивидуальному случаю, что позволит добиться снижения взысканий по первичному предписанию

Виды смягчающих обстоятельств

Все обстоятельства, которые применяются в отношении налогоплательщика как смягчающие, можно разделить на три группы.

Эти виды оснований для снижения наказания подразумевают:

Вид	Применение	Обстоятельства
Универсальные	Не зависят от вида нарушения и применяются к ИП и юрлицам	первое привлечение к налоговой ответственности; нет факта умысла проведения нарушения; есть раскаяние или признание вины плательщика; добросовестность лица; тяжелое финансовое положение, банкротство, стабильный убыток; уважительная причина отсутствия бухгалтера; применение статуса бюджетника или градообразующей компании; существование в социальной сфере; есть факты спонсорской и благотворительной деятельности
Специфические	Только в рамках определенных нарушений	Просрочка по декларации. Связана с несоразмерностью сумм налога и штрафа, незначительный период. Неуплата. Касается самостоятельного исправления и нахождения ошибок, оплата всех штрафов, пени до решения ФНС, существует переплата по другим видам налогов. Непредставление документов. Принимается во внимание объем документов, стечение по срокам предоставления по другим требованиям, незначительность времени просрочки, отсутствие бумаг
Индивидуальные	Касаются только ИП в качестве физических лиц	наличие иждивенцев; инвалидность предпринимателя; преклонный, пенсионный возраст ИП; наличие факта болезни ИП серьезного характера или же его близких; трудности в финансовом плане, при условии отягчающего обстоятельства в виде кредитов

Что говорит закон

В данном правовом поле опираться следует только на один нормативно-правовой документ. Им выступает Налоговый кодекс Российской Федерации. Он включает в себя те положения, на основании которых ИФНС может принять решение о смягчении штрафов.

Опираться следует на статью 112 НК РФ. Она устанавливает все основные моменты регулирования смягчающих обстоятельств.

Также можно использовать положения статьи 110. Она определяет формы вины нарушителя. И в данном случае в пункте 3 говорится о неосторожности, которая привела к данному событию. Что тоже можно учитывать в ходатайстве .

Для более точного поддержания обоснований используется судебная практика. Ее применение зависит от индивидуальной ситуации. Чаще всего опираются на Постановления Верховного суда. Также применяют и разъяснения в отношении штрафов, которые дает орган ФНС .

Особенности написания ходатайства в налоговую о снижении штрафа по НДФЛ (образец)

Составлять документ ходатайства следует на основании конкретных образцов. Образец ходатайство о снижении штрафа по НДФЛ можно . Данный документ включает в себя множество пунктов, но и их расположение имеет значение. Плюс, важна и форма подачи информации.

В соответствии с этим, существует небольшой список нюансов, которые подлежат учету:

В рамках данных положений стоит регулировать составление заявления. И использовать в данном процессе можно такой вариант бланка:

Сведения, содержащиеся в документе

В заявлении следует указывать определенный набор информации в рамках следующей структуры:

Часть бумаги	Наполнение
Шапка	В ней описывают реквизиты — куда направляется бумага и от кого. Следует разместить не только название, но и адресные, контактные сведения. В правом углу размещают указание на дату составления документа
Название	Используют как вариант ходатайства, так и заявления. Далее уточняют, с какой целью подается документ — для учета смягчающих обстоятельств. Этот пункт размещают по центру
Основное изложение	Включает в себя разбор существующего дела и предписанного штрафа. После этого указывают, на основании чего можно сделать снижение наказания. Стоит подавать перечень пунктов для наглядности и легкого восприятия.Размещают и данные по поводу законодательства, практики судебных решений в таком же ключе
Приложение	В него перечнем вставляют подтверждающие документы. Они могут предоставляться как в виде оригиналов, так и в формате копии
Заключение	Указание должности заявителя, его ФИО и подписи

Срок подачи заявления

Недостаточно просто составить такой документ и направить его в налоговую службу. Следует учесть и временные ограничения. Так, законодательство устанавливает конкретные сроки подачи ходатайств такой направленности.

Есть два варианта штрафов, а, вместе с тем, и периодов для разделения сроков по подаче заявлений:

В рамках закона применяются дни только рабочие. Праздничные и выходные не стоит учитывать при проведении подсчетов.

Пример написания прошения за несвоевременную оплату налога

Составление документа должно производиться в свободной форме. Законодательство не устанавливает никаких требований в этой области. Важным является указание в документе оснований, по которым налоговая инспекция должна снизить штраф.

В случае с несвоевременной оплатой налога можно использовать пункты, приведенные в таком образце:

Что делать, если заявление осталось без ответа

Федеральная налоговая служба России обязана дать ответ на такое прошение лица. Вне зависимости от принятого решения, должно быть уведомление и основания для отказа или удовлетворения.

Если таковое не произошло, то проводится подача жалобы. Ее пишут в вольной форме и указывают, что было подано соответствующее прошение.

Описывают и основания для смягчения, которые не приняли в расчет. В случае игнорирования и жалобы, следует обращаться в суд. В таком порядке можно добиться снижения наказания в правовом поле.

Штраф — это один из видов санкций, применяемых налоговыми органами к нарушителям законодательства о налогах и сборах. Ответственность за совершение налоговых правонарушений установлена в . Наиболее часто применяемые инспекцией приведены в таблице ниже:

Вид нарушения	Размер штрафа	Статья НК РФ
Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет	10 % от доходов, полученных от незаконной предпринимательской деятельности, но не менее 40 000 руб.	п. 2
Подача заявления о постановке на учет в ИФНС с нарушением срока	10 000 руб.	п. 1
Непредоставление налоговой декларации	5 % от неуплаченной суммы налога за каждый месяц до дня фактического предоставления декларации. Максимальный штраф — 30 % от вышеуказанной суммы, минимальный — 1000 руб.
Нарушение порядка предоставления отчетности (подача бумажного отчета вместо электронного)	200 руб.
Грубое нарушение правил учета	В течение одного налогового периода — 10 000 руб. Более одного периода — 30 000 руб. Если нарушение привело к занижению налогооблагаемой базы — 20 % от суммы недоимки, но не менее 40 000 руб.
Неуплата налога в результате занижения налогооблагаемой базы или иного неправильного исчисления	По неосторожности — 20 % недоимки. Умышленно — 40 % недоимки.
Неисполнение обязанностей агента по налогам (например неудержание или неперечисление в бюджет НДФЛ)	20 % от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.
Непредоставление документов или сведений о налогоплательщиках по запросу ИФНС	10 000 руб.

Виды смягчающих обстоятельств

Если штраф применен правомерно и налогоплательщик согласен с тем, что нарушил законодательство о налогах и сборах, то его нужно будет уплатить в бюджет. Налоговики всегда в своем решении о привлечении к ответственности применяют максимально возможный штраф. Но его размер можно снизить. Для этого необходимо наличие смягчающих обстоятельств, к которым можно отнести:

• совершение правонарушения в первый раз;
• признание вины и раскаяние;
• отсутствие злого умысла;
• тяжелое финансовое положение компании (наличие большой кредиторской задолженности, предбанкротное состояние);
• социальная значимость деятельности организации в сфере строительства, ЖКХ, здравоохранения и др.;
• статус бюджетного учреждения;
• незначительная просрочка сдачи отчетности в связи с техническими проблемами;
• отсутствие ущерба бюджета (например декларация не была сдана вовремя, но налог уплатили своевременно и в полном размере);
• самостоятельное выявление и исправление ошибок в учете и исчислении налога;
• значительный объем затребованных документов, при этом налогоплательщик должен принимать активные меры для продления срока предоставления;
• отсутствие затребованных документов в результате их уничтожения (например при пожаре);
• если штраф выставлен ИП или иному физлицу, то может считаться смягчающим обстоятельством серьезное заболевание, инвалидность, наличие на иждивении детей и др.

Порядок составления

Первоначально ходатайство в налоговую о снижении суммы штрафа подается в ту инспекцию, которая его наложила. На его подачу отводится немного времени:

• 30 рабочих дней со дня получения акта проверки, если штрафные санкции наложены по результатам проведения выездной или камеральной проверки (п. 6 );
• один месяц со дня получения акта об обнаружении факта нарушения законодательства, если оно выявлено вне рамок проверки.

В ходатайстве следует привести все смягчающие обстоятельства, которые имеются у компании. Как правило, уже на этой стадии удается снизить размер санкций.

Если заявления организации не будут учтены при вынесении решения о наложении штрафных санкций, то далее следует обратиться в УФНС. Для этого составляется жалоба в вышестоящий орган, в котором перечисляются все неучтенные при вынесении решения инспекцией обстоятельства, смягчающие вину компании.

Если же и в УФНС взыскиваемая сумма не будет снижена или будет снижена незначительно, то оспорить ее размер можно в судебном порядке.

Образец ходатайства в налоговую о смягчении штрафа

При составлении ходатайства необходимо указать:

• наименование налогового органа;
• лицо, от которого подается заявление;
• обстоятельства, в результате которого наложены штрафные санкции;
• обстоятельства, на основании которых подается просьба о снижении штрафных санкций.

Образец ходатайства в налоговую о снижении штрафа

Как отменить штрафные санкции

Если налогоплательщик уверен в том, что назначенный контролирующим органом штраф неправомерен, то есть возможность его оспорить. Сделать это можно и в досудебном порядке, написав ходатайство об отмене штрафа в налоговую. Возражения на акт налогового органа подаются в те же сроки, что и прошение о смягчении санкций. Если возражения не будут учтены и решение о взыскании штрафа все же будет вынесено, то у налогоплательщика есть возможность обратиться в Управление ФНС с жалобой на действия ИФНС. По ее рассмотрению УФНС вынесет решение:

• об удовлетворении требований налогоплательщика и отмене штрафных санкций;
• либо об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика и оставлении решения ИФНС в силе.

Если решение УФНС вас не устроит, то остается только обращение в арбитражный суд с исковым заявлением об отмене решения налогового органа.

Образец возражения об отмене наказания

При составлении возражения на акт ИФНС необходимо указать:

• реквизиты ИФНС;
• реквизиты лица, от которого подается заявление;
• реквизиты акта о выявлении нарушения;
• обстоятельства, на основании которых налогоплательщик считает наложение штрафных санкций незаконным.