이익 계산을 위한 PBU. 이익 계산을 위한 PBU PBU 18 02에 따른 이익 계산
회계 규정 "소득세 계산 회계"PBU 18/02는 규정 자체에 표시된 바와 같이 "회계 형성 규칙 및 조직의 소득세 계산에 관한 재무 제표 정보를 재무 제표에 공개하는 절차"를 설정합니다. 소득세 납부자를 위해 러시아 연방 법률에 의해 확립된 절차에 따라 인정되며, 또한 러시아 연방 회계에 관한 규제 법률에 의해 확립된 방식으로 계산된 이익(손실)을 반영하는 지표 간의 관계를 결정합니다(이하 참조). 회계 이익(손실)) 및 보고 기간 동안의 이익에 대한 세금(이하 과세 대상 이익(손실)이라고 함)에 대한 과세 표준(세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정된 방식으로 계산됨). ” (PBU 18/02의 1항 1항).
이 PBU는 소득세 계산에 관한 정보의 형성 및 공개를 위해 어떤 메커니즘을 설정합니까?
이 메커니즘이 시작되는 첫 번째 일은 회계 이익과 세무 이익의 차이를 결정하는 것입니다. PBU 18/02의 3항은 회계 목적과 소득세 목적으로 소득과 비용을 인식하는 데 서로 다른 규칙을 적용함으로써 보고 기간의 회계 이익(손실)과 과세 대상 이익(손실) 사이에 차이가 발생함을 결정합니다. , 이러한 차이점은 영구 및 임시의 두 가지 유형으로 구분됩니다.
끊임없는 차이– 이는 회계 목적(회계 이익 형성)으로 고려되지만 소득세 목적으로는 고려되지 않는 소득 및 비용입니다(신고 및 후속 세금 모두의 이윤세에 대한 과세 기준 계산에서 제외됨). 미문). (4항 PBU 18/02).
“규정의 목적에 따라 영구 납세 의무는 보고 기간에 소득세에 대한 세금 납부가 증가하는 세액으로 이해됩니다.
영구적인 세금 부채는 영구적 차이가 발생한 보고 기간에 조직에 의해 인식됩니다.
영구 납세 의무는 보고 기간에 발생한 영구적 차이와 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정되고 보고일에 유효한 이윤세율을 곱하여 결정된 금액과 같습니다.
영구 조세 부채는 세금 및 수수료 정산을 위한 계정의 대변에 상응하는 손익 계정(하위 계정 "영구 조세 부채")의 회계에 반영됩니다.
일시적인 차이- 이는 한 과세 기간에 회계 이익(손실)을 형성하고 다른 보고 기간에 소득세에 대한 과세 기준을 형성하는 소득 및 비용입니다. (8항 PBU 18/02).
동시에 PBU 18/02의 단락 9는 다음을 설정합니다.
“과세소득 형성의 일시적인 차이는 이연법인세의 형성으로 이어집니다.
규정의 목적에 따라 이연 소득세는 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액에 영향을 미치는 금액으로 이해됩니다.”
일시적 차이는 과세소득에 미치는 영향에 따라 다음과 같이 구분됩니다. 공제할 일시적차이그리고 과세할 일시적차이(PBU 18/02 10항).
동시에 PBU 18/02는 "과세 대상 이익(손실) 형성의 공제 가능한 일시적 차이로 인해 이연 소득세가 형성되어 다음 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액이 감소해야 함"을 설정합니다. 또는 후속 보고 기간에” . (11항 PBU 18/02).
따라서 “과세 대상 이익(손실) 형성의 과세 일시적 차이는 이연 법인세의 형성으로 이어지며, 이는 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액을 증가시켜야 합니다.” (12항 PBU 18/02).
또한 PBU 18/02는 예산에 대한 세금 납부 감소로 이어지는 부분의 이연 소득세가 인식되도록 결정합니다. 이연법인세자산, 그리고 후속 보고 기간에 예산에 대한 세금 납부가 증가해야 하는 이연 법인세 부분이 인식됩니다. 이연법인세부채.
이연법인세자산(DTA)과 이연법인세부채(DTL)는 각각 법인세율에 따른 과세차이(DTA의 경우 공제, IT의 경우 과세)를 곱하여 결정된 가치와 동일합니다.
ONA 및 ONO를 결정한 후 PBU 18/02에는 소득세 계산 회계에 대한 섹션이 포함되어 있습니다.
이를 위해 '와 같은 개념이 있다. 소득세 조건부 소득(비용)" 이윤세에 대한 조건부 소득(비용)은 회계 이익(손실)을 기준으로 결정되고 과세 대상 이익 금액에 관계없이 회계에 반영되는 이윤세 금액입니다(PBU 18/02 문단 20의 문단 1).
“소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)은 보고 기간에 발생한 회계 이익과 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정된 소득세율의 곱으로 결정된 가치와 같습니다. 보고 날짜.” (PBU 18/02의 20항 2항).
“소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)은 손익 회계 계정에 대한 소득세 조건부 비용(조건부 소득) 회계를 위한 별도의 하위 계정 회계에서 고려됩니다.
보고 기간 동안 발생한 우발 소득세 비용 금액은 정산 회계 계정의 대변에 대응하여 손익 계정(우발 소득세 비용 회계를 위한 하위 계정)의 차변으로 회계에 반영됩니다. 세금 및 수수료.
보고 기간 동안 소득세에 대해 발생한 조건부 소득 금액은 세금 및 수수료 계산 계정의 차변과 손익 회계 계정(회계 하위 계정)의 대변으로 회계에 반영됩니다. 이윤세에 대한 조건부 소득).” (PBU 18/02의 20항 3-5항)
다음으로, PBU 18/02의 목적을 위해 현행 소득세의 개념이 도입되었습니다. 이 세금은 세금 목적상 소득세로 인식되며 조건부 비용(조건부 소득) 금액을 기준으로 결정되고 보고 기간의 영구세 부채, 이연 법인세 자산 및 이연 법인세 부채 금액에 맞게 조정됩니다.
그 다음에는 그러한 조정에 대한 도표와 실제 조정 사례가 나와 있습니다. (21 항의 3 항 및 PBU 18/02 부록).
PBU 18/02의 저자에 따르면 법인세는 회계 데이터를 기반으로 계산되어 이러한 데이터를 특정 방식으로 조정할 수 있습니다. 동시에, 그러한 조정 과정에서 회계 시에도 고려해야 하는 독립적인 회계 대상이 발생합니다.
회계 및 과세
연방법 "회계"에 따라 회계는 모든 비즈니스 거래에 대한 지속적이고 지속적인 문서 회계를 통해 조직의 재산, 의무 및 이동에 대한 정보를 금전적 측면에서 수집, 등록 및 요약하는 질서 있는 시스템입니다(1항). 해당 법률 제1조).
회계의 주요업무는 무엇인가요? 연방법 "회계"는 회계의 주요 목표를 다음과 같이 결정합니다.
- “재무제표의 내부 사용자(조직 자산의 관리자, 창립자, 참가자 및 소유자)뿐만 아니라 외부 사용자(투자자, 채권자 및 기타 금융 사용자)에게 필요한 조직의 활동 및 자산 상태에 대한 완전하고 신뢰할 수 있는 정보의 형성 진술;
- 조직이 사업 운영 및 타당성, 자산 및 부채의 가용성 및 이동, 자재, 노동 및 재정 자원의 사용을 수행할 때 러시아 연방 법률 준수 여부를 모니터링하기 위해 재무제표의 내부 및 외부 사용자에게 필요한 정보를 제공합니다. 승인된 규범, 표준 및 추정에 따라;
- 조직의 경제 활동으로 인한 부정적인 결과를 방지하고 재무 안정성을 보장하기 위해 내부 준비금을 식별합니다.” (“회계”법 제1조 3항).
보시다시피 세금 계산은 회계 업무에 속하지 않습니다. 러시아 연방에서는 세금이 어떻게 계산되나요?
“납세자는 과세표준, 세율, 세제혜택을 토대로 과세기간 동안 납부할 세액을 독립적으로 계산합니다.” (러시아 연방 세법 제 52조).
과세표준과 세율은 어떻게 되나요?
“과세표준은 과세 대상의 비용, 물리적 또는 기타 특성을 나타냅니다. 세율은 과세표준 측정 단위당 부과되는 세액을 나타냅니다. 과세 기준 및 결정 절차, 연방세 세율 및 연방세 수수료 금액은 이 법에 의해 설정됩니다.” (러시아 연방 세법 제53조 1항).
과세표준은 어떻게 계산되나요?
"납세자 조직은 회계 등록부의 데이터 및/또는 과세 대상 또는 과세와 관련된 대상에 대한 기타 문서화된 데이터를 기반으로 각 과세 기간 말에 과세 표준을 계산합니다." (세법 제54조 1항 1항).
이것은 직접적인 지시인 것처럼 보입니다. 세금을 계산하려면 회계가 필요합니다. 게다가 세금은 회계를 기준으로 계산됩니다!
그러나 그렇지 않습니다. 첫째, 회계 등록부는 아직 그렇게 회계되지 않았습니다. 회계 등록부는 다음에 포함된 정보의 체계화 및 축적만을 목적으로 합니다. 회계에 허용되는 기본 문서, 회계 계정 및 재무 제표에 대한 반영을 위해 (연방법 "회계에 관한"제 10 조).
둘째, 조건 자체 “ 및/또는"는 러시아 연방 조세법 제54조 첫 번째 단락의 첫 번째 단락에 포함되어 있으며 과세 기준을 결정하는 데 회계 등록부만으로는 부족함을 의미합니다.
실제로 많은 세금을 계산하는 데 추가 등록부와 문서가 사용됩니다.
따라서 부가가치세(VAT) 계산을 위해 납세자는 송장을 작성하고, 구매 장부, 판매 장부, 발행 및 수령된 송장 기록을 보관해야 합니다(러시아 세법 제169조 3항). 연합).
또한 VAT 과세의 대상은 회계 목적으로 수익을 창출하는 거래뿐만 아니라 다음과 같습니다.
- “자신의 필요에 따라 러시아 연방 영토 내에서 상품 양도(작업 수행, 서비스 제공), 법인세 계산 시 공제되지 않는 비용(감가상각비 포함);
- 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업 수행
- 러시아연방 관세영역으로 물품을 수입하는 행위.” (러시아 연방 조세법 제146조 1항).
또한 VAT에 대한 과세 기준을 결정할 때 과세 기준은 수령한 선급금을 고려하여 결정됩니다(러시아 연방 세법 제154조 1항 2항).
즉, 특정 기간의 부가가치세 과세표준은 같은 기간 회계처리에서 인식된 수익과 다를 수 있습니다. 물론 특정 상황에서는 부가가치세 과세표준 규모가 회계상 인식되는 수입금액과 같을 수도 있지만 이는 특별한 경우이다.
개인 소득세(NDFL) 계산을 위해 직원(세무 대리인)과 관련된 조직은 특별 회계 양식 1-NDFL을 제공합니다(러시아 연방 조세법 제230조 1항, 재무부 명령). 2003년 10월 31일자 러시아 연방 No. BG-3-04/583 ).
납세자가받는 전체 소득을 나타내는 개인 소득세에 대한 과세 기준은 사회, 표준, 전문 (세법 제 218, 219 및 221 조)과 같은 세금 공제를 위해 세무 대리인이 줄일 수 있습니다. 공제는 회계 목적으로 고려되지 않습니다.
따라서 개인 소득세에 대한 과세 기준은 일반적으로 회계 데이터에 따라 직원에게 발생(지급)된 소득과 다릅니다.
통합사회세(UST) 계산을 위해 납세자는 발생한 납부금 및 기타 보수 금액, 이와 관련된 세금 금액, 그리고 자신에게 유리한 각 개인의 세금 공제 금액을 기록해야 합니다. 지불이 이루어졌습니다 (러시아 연방 세법 제 243 조 4 항) 또한 이러한 회계는 특수 형식 카드에 보관됩니다 (2004 년 7 월 27 일자 러시아 연방 세무부 명령 No. SAE -3-05/443), 이는 회계 등록부가 아닙니다.
통합사회세에 대한 과세표준을 결정할 때 현금으로 지불하는 것 외에도 직원 숙소, 음식, 레크리에이션, 자발적 보험 등에 대한 지불과 같은 지불을 고려해야 합니다. (1항 2항) 러시아 연방 조세법 제 237조). 동시에 현물 지급의 경우 해당 지급 금액은 개인에게 양도된 재고 자산의 시장 가격을 기준으로 결정되는 반면, 회계 목적으로는 다른 가격이 적용될 수 있습니다(계획, 원가, 구매 가격) 운송 및 조달 비용 등을 고려합니다.)
또한, 개인을 위해 지급된 다수의 지급액은 전체 또는 일부가 UST 과세표준에 포함되지 않습니다.
따라서 일반적인 경우 통합 사회세에 대한 과세 기준은 조직 직원과의 정산 회계에 대한 회계 데이터와 다를 수 있습니다.
주정부 의무의 규모를 결정할 때 일반적으로 회계 데이터는 전혀 중요하지 않습니다. 물론 회계 대상이 아닌 법적 조치에 대해 의무가 설정되기 때문입니다. 이미 납부한 주정부 관세 금액 및/또는 납부 금액 계산은 회계 처리됩니다.
운송세를 납부할 때 세금은 차량 출력(마력)과 세금 코드(러시아 연방 세금 코드 359조, 361조)에 의해 설정된 세율을 기준으로 계산됩니다. 자동차의 동력이나 세율은 회계 대상이 아닙니다.
확립된 회계 절차에 따라 과세 대상이 잔존 가치로 고려되는 과세 기준을 결정할 때 조직의 재산세인 "회계"세 자체를 지불하는 것(375조 1항 2항) 러시아 연방 세금 코드) 회계 데이터를 처리해야합니다. 즉, 세금 코드에서 정한 규칙에 따라 재산의 연간 평균 가치를 계산해야하지만 재산의 연간 평균 가치는 포함되지 않습니다. 그 자체가 회계의 대상이다.
즉, 신고(과세)기간 동안의 재산세 과세표준은 회계자료에 따른 재산의 가치와 다릅니다.
따라서 회계 데이터만으로는 조직의 세금을 계산하는 데 충분하지 않다는 것이 분명해집니다. 각 세금에 대한 과세표준의 회계 및 계산은 독립적인 회계 대상이며, 이 대상은 종종 회계 대상이 아니거나 회계 규칙에 따라 다른 방식으로 고려됩니다.
러시아 연방의 회계 및 재무 보고에 관한 규정은 다음을 규정합니다.
회계이익(손실)본 규정에 따라 채택된 규칙에 따라 조직의 모든 비즈니스 거래 회계 및 대차대조표 항목 평가를 기반으로 보고 기간 동안 식별된 최종 재무 결과(손익)를 나타냅니다(규정 제79조). .
세금 평가는 비즈니스 거래입니까? 의심할 여지 없이. 안타깝게도 '사업운영'의 개념은 현행 규정에 의해 고정되어 있지 않고, 간접적으로 정의될 수 있습니다. 러시아 연방 "회계법" 제1조 1항과 2항에서 다음과 같이 "비즈니스 거래는 자산과 부채의 변화로 이어지는 조직의 조치 또는 무활동입니다." (무활동도 비즈니스 거래인 이유는 무엇입니까? 무활동은 조직의 자산 규모를 변화시키는 부족으로 이어질 수 있기 때문입니다.) 세금을 부과함으로써 조직은 예산에 대한 의무를 증가시킵니다.
따라서 회계이익은 소득세를 포함한 세액을 고려한 이익(손실)이다.
법적 행위 및 PBU 18/02
알려진 바와 같이, 러시아 연방의 법적 행위의 구조는 피라미드 형태를 띠고 있으며 그 꼭대기는 러시아 연방 헌법입니다. 그건 그렇고, 모든 사람이 법적으로 확립된 세금을 납부할 의무를 정의하는 것은 러시아 연방 헌법입니다(러시아 연방 헌법 제57조). 그런 다음 연방법, 특히 세금 및 민법을 포함하는 연방법, 지방 당국의 법률, 연방 및 지방 당국의 명령 (명령, 지시)을 따르십시오.
회계는 조직의 재산과 부채를 회계하는 것입니다. 조직의 재산과 의무는 러시아 연방 민법에 의해 규제되는 민법 관계, 러시아 연방 조세법에 의해 규제되는 조세 법률 관계, 소규모로 규제되는 청구서 관계를 기반으로 발생하고 존재하며 소멸됩니다. 일부는 러시아 연방 민법에 의거하고 대부분은 연방법 "양도" 및 약속 어음, 창립자(주주)와의 관계에 의해 관련 연방법에 의해 러시아 연방 민법에 추가로 규제됩니다. : “주식회사”, “유한책임회사”, “비영리단체”, “국영 및 지방자치단체”.
동시에 관련 회계 규칙(회계 규정)은 이 규정에 반영되지 않은 회계 개체를 설정하지 않고 특정 유형의 자산(동산 및 부동산, 화폐, 유가 증권) 및 의무에 대한 특정 회계 규칙만 결정합니다( 창립자와의 합의, 대출 및 신용, 환어음, 세금 및 수수료 납부 의무).
그리고 PBU 18/02만이 나머지 규제 프레임워크와 별도로 특정 회계 개체를 독립적으로 설정합니다. 또한, 일반적으로 ""의 개념은 모순된다개념 " 의무"러시아 연방 민법에 의해 제정되었습니다. 러시아 연방 민법에 따라 의무로 인해 한 사람(채무자)은 다른 사람(채권자)을 위해 재산 양도, 업무 수행, 돈 지불과 같은 특정 조치를 수행해야 합니다. 등, 또는 특정 행동을 삼가하고 채권자는 채무자에게 의무 이행을 요구할 권리가 있습니다 (러시아 연방 민법 제 307 조 1 항). 또한 러시아 연방 민법 307조 2항에 따라 회계 규정의 적용으로 인해 의무가 발생할 수 없습니다.
경제 및 PBU 18/02
IT와 SHE는 어떤 경제 정보를 담고 있나요? 그들은 무엇에 대한 이야기?
의견이 있습니다 :
IT - 미래의 세금 부채 금액, 즉 미래에 납부할 세금 금액을 표시합니다.
SHE - 향후 세금을 줄일 금액을 표시하므로 이는 세금 자산입니다.
그러나 이것이 기본 소스, 즉 PBU 18/02로 전환되면 읽을 내용입니다.
PBU 18/02 문단 14의 문단 2: “조직은 공제할 일시적 차이가 발생할 때 보고 기간에 이연 법인세 자산을 인식합니다. 단, 후속 보고기간에 과세소득을 받을 가능성이 높은 경우».
PBU 18/02 문단 15의 문단 1: “규정의 목적에 따라 이연 법인세 부채는 이연 소득세의 일부를 의미합니다. 이는 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 지불해야 하는 소득세의 증가로 이어져야 합니다.».
즉, 본질적으로 특정 사건이 발생할 확률을 고려해야 합니다. 다시 한 번 말씀드리지만, 고려되는 것은 특정 재산이나 계약이나 법률에서 발생하는 특정 의무가 아니라 미래에 어떤 사건이 발생할 가능성입니다.
그리고 이 경우 PBU 18/02를 적용하면 재무제표 왜곡뿐 아니라 경제 관계 왜곡도 발생할 수 있습니다.
예를 사용하여 이 상황을 고려해 보겠습니다.
| 올해 조직 (CJSC Plus-Minus)은 130,000의 수익을 얻었으며 감가 상각비를 제외한 비용은 회계 및 세무 회계 목적 모두에서 동일하며 금액은 50,000 루블입니다. 감가상각이 부과되는 자산의 초기 비용은 회계 및 세금 목적으로 동일하며 10만이며 동일합니다(2년). 그러나 회계 목적상 감가상각비는 비선형적으로, 세무회계 목적상 선형적으로 계산됩니다. 따라서 올해 회계 목적의 감가 상각액은 75,000, 세무 회계 목적의 경우 50,000에 달했습니다. 회계: 수익 – 130,000. 비용 – 125,000 (50 + 75) 세무 회계: 소득 – 130,000. 비용 – 100,000 (50+50) 과세 기준 – 30,000. 회계: 세전 이익 – 5,000. 현재 소득세는 72,000입니다. PBU 18/02를 적용하지 않으면 현재 기간에 조직이 22,000의 손실을 입은 것으로 나타났습니다. 이제 PBU 18/02의 요구 사항에 따라 결정합니다. 우리는 조직이 내년에 수입을 창출할 가능성이 있다고 가정합니다. 일시적 차이는 125,000 – 100,000 = 25,000입니다. IT는 25,000 * 24% = 6,000입니다. 회계: 세전 이익 – 5,000. 현재 소득세는 72,000입니다. 이연법인세자산 – 6천. 순이익 – 38,000. |
따라서, 올해의 결과에 기초하여, 이 CJSC의 창립자는 배당금 지급 출처가 회사의 과세 후 이익(회사의 순이익)과 회사의 재무제표에 따라 결정된 회사의 순이익입니다.
우리는 특정 사건의 확률, 즉 내년에 CJSC가 수익을 낼 것이지만 지난 해에는 배당금을 지불할 가능성을 고려했습니다. 수익을 낼 수 있는 확률의 존재 조건이 잘못 평가되었다면 어떻게 될까요? 내년에 조직에 손실이 발생하면 어떻게 되나요? 주주들은 PBU 18/02의 요구 사항에 따라 작성된 재무제표를 기반으로 결정된 배당금을 반환해야 합니까?
PBU 18/02의 요구 사항에 따라 이연 법인세 부채가 발생하는 경우 상황은 반대가 됩니다. "일반 회계에 따라" 올해 배당금을 받을 자격이 있는 주주는 조직이 그렇지 않은 경우 아무것도 받지 못합니다. 내년에 수익을 내세요.
요약해보자:
첫째, 회계 데이터만을 토대로 소득세를 포함한 모든 세금을 계산하는 것은 규범적으로 정당화되지 않습니다.
둘째, PBU 18/02에 사용된 "회계 이익" 개념은 러시아 연방 회계 및 재무 보고 규정에서 정의한 회계 이익 개념과 모순됩니다.
셋째, PBU 18/02는 이 PBU 자체보다 법적 효력이 더 큰 러시아 연방의 다른 규정을 기반으로 하지 않습니다.
넷째, PBU 18/02의 적용은 주주와 주식회사 간의 경제적 관계를 왜곡합니다. 주주는 회사가 아직 받지 못한 이익을 주장할 수 있으며 언젠가는 받게 될 확률만 있습니다. 또는 반대로 주주는 실제로 얻은 이익에서 배당금을 받을 권리를 상실합니다.
따라서 우리는 러시아 연방의 기존 규제 체계와 경제 관계의 관점에서 PBU 18/02의 존재가 정당화될 뿐만 아니라 어떤 순간에는 그 존재가 확립된 규범과 직접적으로 모순된다고 자신있게 주장할 수 있습니다. 법과 경제학.
Masterskikh E.S., AKF GrandMaster LLC의 총책임자
http://www.gmaudit.ru
2002년 12월 31일, 러시아 법무부는 "소득세 계산 회계" 회계 규정 PBU 18/02 승인에 따라 2002년 11월 19일자 러시아 재무부의 명령 No. 114를 등록했습니다. BUKH.1C의 지난 호에서 보고한 바와 같이, 이와 관련하여 1C 회사는 1C:Enterprise 7.7 시스템용 회계 솔루션의 새 버전을 출시할 계획이며, 이에 대해 독자들에게 확실히 알릴 것입니다. 그동안 독립적인 전문가의 관점을 숙지하시기 바랍니다. 새로운 PBU M. L. Pyatov, Ph.D., St. Peters State University의 주요 조항에 대한 의견입니다.
"이연법인세"란 무엇이며 왜 고려해야 합니까?
PBU 18/02의 요구 사항을 읽을 때 우선 이 PBU가 채택된 이유를 이해해야 합니다. 회계에서 "존재하지 않는" 예산 계산을 반영하는 추가 및 복잡한 항목의 의미는 무엇입니까? 실제로 회계와 세금 사이에 있는 "제3회계"가 실제로 필요한 이유는 무엇입니까?
사실 회계와 세무회계 사이의 기존 불일치는 다음과 같습니다. 회계 항목을 준비할 때 따르는 규칙과 과세 기준 및 예산에 납부할 세금 금액을 계산하는 규칙 사이에서 재무제표에 반영된 지표와 조직의 납세 의무가 전혀 일치하지 않는 상황이 발생합니다. 서로 서로 함께.
회계사의 경우 이러한 불일치는 명백하고 이해할 수 있습니다. 그러나 문제는 그가 자신을 위한 보고서가 아니라 회계 정보 사용자의 다양한 그룹, 주로 회계와 복잡하고 이해하기 어려운 방법론과는 거리가 먼 주주(소유자)를 위한 보고서를 준비한다는 것입니다. 예를 들어, 조직이 대차대조표에 표시된 이익 금액보다 3배 더 많은 소득세를 납부해야 하는 이유, 또는 반대로 보고 기간에 막대한 이익을 얻은 조직, 예산에 대한 빚이 거의 없습니다.
회계정보의 올바른 읽기와 활용은 동일한 원칙과 규칙에 기초하여 회계 명세서를 작성한 경우에만 가능합니다. 이는 개별 보고 요소를 비교할 수 있도록 하기 위해 필요합니다. 예를 들어 발생주의 회계에서 소득을 인식하고 현금주의 회계에서 세무회계로 소득을 인식하는 경우 세금 납부 예산 의무는 현금주의를 기준으로 계산됩니다. 그리고 이는 보고에 반영된 이익(한편으로는 예산에 대한 부채 금액)을 시간 구성 요소 측면에서 비교할 수 없게 만들 것입니다.
또한 보고 기간 동안 회계 및 세무 회계에서 소득, 비용 및 이익 금액의 분배(인식) 규칙의 불일치는 조직의 실제 현금 흐름 금액에도 영향을 미칩니다. 현재 보고(세금) 기간의 회계 데이터와 관련된 세금의 "과잉 지불"은 향후 보고 기간에 세금 절감을 가져오고, 반대로 세금의 "과소 지불"은 현재 기간의 예산에 대한 잠재적 부채를 생성하여 세금 금액을 증가시킵니다. 미래에 발생할 실제 세금 부채로 인해 향후 예산 지불을 위해 사용 가능한 자금을 확보해야 합니다.
이러한 상황에서는 경제 생활 사실에 대한 회계와 세금 해석 간의 관계를 반영하는 지표를 재무제표에 도입해야 합니다. 국제 회계 표준에서는 재무 보고 데이터와 세무 보고 데이터 간의 불일치를 "이연 법인세"라는 범주로 표현합니다.
이연 세금 회계 절차는 예산에 따른 VAT 계산 회계와 관련하여 러시아 실무 회계사에게 이미 익숙합니다. 세금 목적으로 "판매 시점-지불"에 대한 회계 정책 순서로 선택한 제품, 상품(저작물, 서비스), 조직의 판매 사실을 고려하여 구매자의 의무가 종료될 때까지 계정 76의 신용 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산"은 VAT 예산에 대한 "이연"부채의 가능성을 반영합니다. 이 부채는 구매자가 구매자로부터 돈을 받거나 의무를 이행한 후에는 실제 세금 부채가 됩니다. 상품 판매 시 계정 90 "판매", 하위 계정 3 "부가가치세" 및 계정 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산" 차변에 항목을 입력하면 다음을 고려할 수 있습니다. 발생주의 원칙에 따라 계산되는 판매 이익을 감소시키는 비용, 즉 매출이 인식되고(PBU 9/99의 12항) VAT도 발생합니다. 돈을 받았을 때가 아니라 물건이 팔렸을 때. 이 기술을 사용하면 재무제표에 반영된 조직의 이익을 올해 매출액에 대해 내년에 지불해야 하는 VAT 금액으로 과대평가되는 것을 방지할 수 있습니다. 반면, 계정 19 "취득 가치에 대한 VAT"는 공급업체에 지불된 VAT의 상환(상쇄)을 위해 조직에 대한 잠재적(예: 미래, 이연) 예산 부채를 반영합니다.
PBU 18/02는 소득세 예산 정산에서 발생할 수 있는 "이연" 세금 회계 규칙을 설정합니다.
PBU 18/02 방법의 일반적인 의미
이연법인세회계의 일반적인 목적은 회계이익 금액이 과세소득과 다른 상황의 결과를 반영하는 것입니다. 이는 현재 보고 기간에 조직이 과세 대상 이익 금액이 동일할 경우 지불해야 하는 세액에 비해 예산에 소득세를 "과다 지불"하거나 "과소 지불"한다는 사실을 회계 계정에 반영함으로써 달성됩니다. 회계 이익에.
제안 된 방법을 사용하면 예산에 지불해야 할 소득세 금액, 조직으로 인해 초과 지불 및 (또는) 징수 된 세금 금액 또는보고에서 세금 상쇄 금액을 회계에 반영 할 수 있습니다. 기간, 즉 소득세 예산에 대한 실제 정산뿐만 아니라 러시아 연방 법률(PBU 18/02의 1항)에 따라 후속 보고 기간의 소득세 금액에 영향을 미칠 수 있는 금액도 포함됩니다.
이는 소득과 비용을 인식하기 위한 다양한 규칙을 적용한 결과 보고 기간의 회계 이익(손실)과 과세 대상 이익(손실) 간의 영구적이고 일시적인 차이와 같은 완전히 새로운 개념을 회계 용어에 도입함으로써 달성됩니다. 회계 및 세무회계.
회계 및 과세 이익과 영구 조세 부채 간의 영구적 차이
PBU 18/02의 4항에 따르면 영구적 차이는 보고 기간의 회계 이익(손실)을 구성하는 수입과 비용으로 이해되며 보고 및 후속 보고 모두에 대한 소득세 과세 기준 계산에서 제외됩니다. 미문.
PBU는 영구적인 차이가 발생할 수 있는 상황의 예를 제공합니다. 주어진 목록은 결코 완전한 것은 아니지만 여기서 일반적인 의미는 러시아 연방 세법과 회계 규정이 독립적으로 존재하고 그에 따라 이익 금액이 재무에 반영되는 규칙이 독립적으로 존재한다는 것입니다. 명세서 및 세금 신고서의 이익 금액이 계산되어 회계 이익에 영향을 미치는 수입과 비용이 과세 이익에 영향을 미치지 않고 반대로 과세 이익에 영향을 미치는 것이 회계 이익을 계산할 때 고려되지 않는 상황이 발생합니다. 다만, 해당 인식은 향후 보고기간으로 이월되지 아니하고 원칙적으로 취소됩니다. 저것들. 예를 들어, 이 경우 회계 이익을 변경했지만 예산 지불을 줄이지 않은 현재 보고 기간의 비용 금액은 과세 이익을 결코 줄이지 않습니다.
PBU 18/02는 이러한 소득과 비용으로 매출액과 잔액이 형성되는 계정에 대한 분석 및 종합 회계의 특별 항목을 통해 회계 조직의 재무 상태에 대한 영구 세금 차이의 영향을 반영하도록 규정합니다. PBU 18/02의 5항에 따라 영구 차이에 대한 정보는 회계 기록부 또는 조직이 독립적으로 결정한 다른 방식으로 기본 회계 문서를 기반으로 생성될 수 있습니다. PBU 18/02의 6항에 따르면 보고 기간의 영구적 차이가 별도로 회계에 반영됩니다(영구 차이가 발생한 가치 평가에서 자산 및 부채에 대한 해당 계정의 분석 회계에서). 예를 들어, 한 조직은 단가가 300루블인 제품을 제조합니다. 그 중 50개는 과세소득액을 감소시키지 않는 비용입니다. 해당 비용을 회계에 반영할 때 자재, 계산, 감가상각 등에 대한 계정 대변을 입력해야 합니다. 300 문지름. 및 차변 계정: 계정 20 "주 생산", 분석 계정 1 "과세 이익 금액을 줄이는 비용" - 250 루블, 계정 20 "주 생산" - 분석 계정 2 "과세 이익 금액을 줄이지 않는 비용" " - 50루블 .
PBU 18/02의 7항에 따라 영구 세금 차이의 결과로 보고 기간 동안 소득세에 대한 세금 납부가 증가하는 세액으로 이해되는 영구 세금 부채가 발생합니다. 이는 보고 기간에 발생한 영구 차이와 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정되고 보고 날짜에 시행되는 이윤세율의 곱으로 계산됩니다.
회계에 영구 납세 의무를 반영하여 회계에 반영된 총 이익 금액 (세금의 형태로 예산에 제공되어야 함)과 회계 및 세금 해석의 차이로 인해 제공되는 부분을 구별합니다. 영구적인 차이를 형성하는 경제 생활의 사실. 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 크레딧에 따라 계정 99 "손익"(하위 계정 "영구 세금 부채") 차변에 항목이 입력됩니다. 따라서 재무 제표를 통해 과세 이익을 결정하기 위해 회계에 표시된 수입 및 지출의 일부가 인식되지 않아 조직이 예산에 제공하는 이익의 일부를 확인할 수 있습니다.
회계 이익과 과세 이익의 일시적인 차이
회계 및 세무 회계에 적용된 차이로 인해 발생하는 세금 차이의 두 번째 그룹은 일시적 차이로 정의됩니다. 이를 통해 PBU 18/02는 한 보고 기간에 회계 이익(손실)을 형성하는 소득과 비용을 이해하고 과세 기준을 적용합니다. 다른 보고 기간이나 다른 보고 기간의 소득세. 즉, 이는 현재 보고 기간에 PBU 9/99 및 10/99의 요구 사항에 따라 발생하고 회계에 반영된 수입 및 비용 금액입니다. 이러한 소득과 비용은 과세 이익 계산 시 고려되지 않지만, 미래(미래) 보고 기간에는 세법 요구 사항에 따라 과세 이익 계산 시 해당 금액을 고려해야 합니다. 미래 기간의 해당 수입과 지출은 세금 목적으로 인식되며, 이를 보유한 조직은 회계 이익에 비해 향후 보고 기간에 더 많은 세금을 납부해야 하거나 반대로 세금 절감의 환상을 받게 됩니다. 이는 과세소득 형성의 일시적인 차이로 인해 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액에 영향을 미치는 금액과 동일한 이연법인세가 형성된다는 것을 의미합니다.
PBU 18/02는 과세 이익(손실)에 미치는 영향의 성격에 따라 일시적 차이를 다음과 같이 나눕니다.
- 공제 가능한 일시적 차이;
- 과세할 일시적차이.
PBU 18/02의 11항에 따르면, 과세 대상 이익(손실) 형성의 공제 가능한 일시적 차이로 인해 이연 소득세가 형성되어 다음 보고 기간 또는 다음 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액이 감소합니다. 후속 보고 기간. 따라서 현재 보고 기간에 조직의 회계 이익이 과세 대상 이익보다 적을 때 공제 가능한 일시적 차이가 발생합니다. 이 차이는 예를 들어 현재 기간에 이미 회계에 인식되고 반영된 비용을 세무 회계에 인식하기 때문에 후속 보고 기간에 조정됩니다.
PBU 18/02의 12항에 따르면, 과세 대상 이익(손실) 형성의 과세 일시적 차이로 인해 이연 소득세가 형성되어 다음 보고 기간 또는 다음 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세 금액이 증가해야 합니다. 후속 보고 기간. 여기서 우리는 반대 상황을 봅니다. 회계와 세무회계의 수입과 지출 인식기준의 차이로 인해 당기 과세소득은 회계이익보다 적습니다. 예를 들어, 현재 기간에 세무 회계에서 인식된 비용은 회계에서 인식되지만 과세 이익은 더 이상 감소되지 않는다는 점에서 향후 보고 기간에는 조정될 것입니다. 이는 회계 이익 금액에 대한 세금 납부가 향후 보고 기간으로 "이월"됨을 의미합니다.
영구 세금 차이와 유사하게 PBU 18/02의 문단 13에서는 보고 기간의 공제 가능한 일시적 차이와 과세 일시적 차이를 별도로 회계 처리에 반영하도록 요구합니다(평가에서 자산 및 부채에 대한 해당 계정의 분석 회계에서). 공제 가능한 일시적 차액 또는 과세 대상 차액이 발생한 경우), 시차).
이연법인세자산과 이연법인세부채
조직의 재무 상태에 대한 공제 및 과세 일시적차이의 영향을 반영하는 것은 재무제표에 이연법인세 자산 및 이연법인세 부채에 대한 정보를 표시함으로써 달성됩니다. 따라서, 공제 가능한 일시적 차이(조직의 회계 이익 금액에 비해 세금의 "초과 지급")가 세금 자산의 출현을 결정합니다. 과세할 일시적차이(세금의 "과소납부")로 이연법인세부채가 발생합니다. 실제로 세금의 "과다 납부"와 "과소 납부"는 환상이며, 회계 및 과세 이익이 다른 규칙에 따라 계산된다는 사실로 인해 재무 제표에 익숙해 질 때 발생하는 일종의 착시 현상입니다.
이는 금액 계산을 위한 다음과 같은 정의 및 알고리즘으로 이어집니다.
문단 14에 따르면, 이연법인세자산은 다음 보고기간이나 후속 보고기간에 예산에 납부해야 하는 소득세의 감소로 이어지는 이연법인세의 일부로 이해됩니다. 이연 법인세 자산은 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정되고 보고일에 유효한 소득세율에 따라 보고 기간에 발생한 공제 가능한 일시적 차이의 곱으로 결정된 금액과 같습니다.
문단 15에 따르면, 이연 법인세 부채는 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부해야 하는 소득세의 증가로 이어지는 이연 법인세의 일부로 이해됩니다. 이연 법인세 부채는 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정되고 보고일에 유효한 소득세율에 따라 보고 기간에 발생한 과세 일시적 차이의 곱으로 결정된 금액과 같습니다.
따라서 회계에서 이연 법인세 자산은 전용된 자금의 금액입니다. 조직 자체 자금원의 감소로 인해 유통에서 일시적으로 인출된 자산 자금. 이는 회계와 세무회계 간의 소득 및 지출 재분배를 통해 향후 기간에 상환될 것입니다.
이연 법인세 부채는 예산에 대한 잠재적 부채 금액으로, 현재 보고 기간의 비용 인식이 "늦게"(세무 회계에 비해) 과세 대상 이익을 초과하는 회계 이익 금액을 조정합니다. 이러한 조정을 통해 분배될 이익 금액에 대해 소유주들 사이에서 발생할 수 있는 오해를 제거할 수 있으며, 그 중 일부는 향후 보고 기간에 소득세 형태로 예산에 제공되어야 합니다.
회계 계정에 이연 법인세 자산 및 부채 반영
PBU 18/02는 회계 계정과 목표의 명명법을 변경하지 않고 (아마도 가까운 미래의 문제 일 것임) 이연 법인세 자산이 이연 법인세 자산 회계를 위해 별도의 합성 계정의 회계에 반영되도록 결정합니다. , 이연법인세부채는 이연법인세부채 회계처리를 위한 별도의 합성계정으로 회계회계에 반영됩니다.
제 17 항에 따라 이연 법인세 자산은 세금 및 수수료 정산 회계 계정에 대응하여 이연 법인세 자산 회계 계정의 차변으로 회계에 반영됩니다.
차감할 일시적차이가 감소하거나 완전히 정산됨에 따라 이연법인세자산은 감소하거나 완전히 정산됩니다. 당기 보고기간에 이연법인세자산이 감소되거나 전액 상환된 금액은 세금 및 수수료 정산계정에 대응하여 이연법인세자산 계정에 대한 대변으로 회계처리에 반영됩니다.
당 보고기간에는 과세소득이 없으나 후속 보고기간에 발생할 가능성이 있는 경우, 별도의 규정이 없는 한 과세소득이 발생한 보고기간까지 이연법인세자산의 금액은 변경되지 않습니다. 러시아 세금법 및 수수료.
발생한 자산 처분 시 이연 법인세 자산은 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 따라 두 가지 모두에 대해 과세 대상 이익이 감소되지 않는 금액으로 손익 계정에 상각됩니다. 보고 기간 및 후속 보고 기간.
제 18 항에 따라 이연 법인세 부채는 세금 및 수수료 정산 회계 계정의 차변에 대응하여 이연 법인세 부채 회계 계정의 대변으로 회계 처리에 반영됩니다.
가산할 일시적차이가 감소하거나 완전히 결제됨에 따라 이연법인세부채는 감소하거나 완전히 결제됩니다.
보고 기간에 이연 법인세 부채가 감소되거나 완전히 상환되는 금액은 세금 및 수수료 정산 회계 계정의 대변에 대응하여 이연 법인세 부채 계정의 차변으로 회계에 반영됩니다.
발생한 자산 또는 부채 유형 처분 시 이연 법인세 부채는 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 따라 과세 대상 이익이 발생하지 않는 금액으로 손익 계정에 상각됩니다. 보고 기간과 후속 보고 기간 모두에 대해 증가됩니다.
PBU 18/02에서 제안한 게시 방식의 일반적인 의미를 이해하려면 회계 실무에 대한 또 다른 근본적으로 새로운 개념인 "조건부 비용(조건부 소득세)이 도입된 고려 중인 규제 문서의 다음 텍스트를 참조해야 합니다. 소득)".
20항에 따르면, 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)은 규정의 목적에 따라 회계 이익(손실)을 기준으로 결정된 소득세 금액이며 금액에 관계없이 회계 기록에 반영됩니다. 과세 대상 이익(손실).
소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)은 보고 기간에 발생한 회계 이익과 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률에 의해 설정된 소득세율을 곱하여 결정된 가치와 같습니다. 보고 날짜.
소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)은 손익 회계 계정에 대한 소득세의 조건부 비용(조건부 소득) 회계를 위한 별도의 하위 계정으로 회계처리됩니다.
보고 기간 동안 발생한 우발 소득세 비용 금액은 정산 회계 계정의 대변에 대응하여 손익 계정(우발 소득세 비용 회계를 위한 하위 계정)의 차변으로 회계에 반영됩니다. 세금 및 수수료.
보고 기간 동안 소득세에 대해 발생한 조건부 소득 금액은 세금 및 수수료 계산 계정의 차변과 손익 회계 계정(회계 하위 계정)의 대변으로 회계에 반영됩니다. 이윤세에 대한 조건부 소득).
따라서 제안된 PBU 18/02 방법론의 핵심은 이연 법인세 자산과 이연 법인세 부채를 반영하는 전체 기록 시스템이 소득세 부채 발생에 대한 항목을 조정하는 항목 세트로 구성되어 금액에 대해 편집된다는 것입니다. 회계 이익에서 계산된 세율로 세금을 부과합니다. 이 항목은 조건부 소득 또는 세금 비용을 반영하여 PBU에 정의됩니다.
따라서 처음에는 회계 규정에 따라 계산되고 계정 99 "손익"의 신용에 따라 회계에 반영된 이익 금액을 기준으로 소득세 예산에 대한 의사 부채가 세금 금액에 발생합니다. ch.에 따라 세율로 계산된 회계 이익. 25 러시아 연방 세금 코드. 다음 금액에 대해 전기가 이루어졌습니다.
차변 99 "손익" 대변 68 "세금 및 수수료 계산"
회계와 세무 회계의 이익 계산 규칙이 완전히 동일하다면 다른 항목이 필요하지 않습니다.
그러나 그것들은 동일하지 않으므로 조정 항목을 작성해야 합니다. 그 목적은 계정 68에 반영된 금액을 실제 소득세 부채에 대한 예산(또는 우리 조직의 예산 부채)으로 가져오는 것입니다.
우선, 계정 68에 반영된 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)에 대한 실질 부채 금액은 PBU 18/02의 7항에 따라 영구 세금 부채 금액만큼 증가합니다. , 계정 99 "손익", 하위 계정 "영구 세금 부채"에 대한 차변 항목을 작성하고 계정 68 "세금 및 수수료 계산"에 대변을 입력해야 합니다.
또한, 일시적인 과세차이가 있어 이연법인세부채가 있는 경우, 회계처리에는 미래 보고기간에 발생할 법인세부채 금액이 반영되어야 하지만, 이는 이미 회계처리에서 인식된 수익과 비용으로 인한 것입니다. 현재 보고 기간에 따라 현재 보고 기간의 재무제표에 반영된 이익 금액에 영향을 미칩니다. 이 이연 부채 금액에 대해 18항에 따라 조건부 비용(차변 99 크레딧 68)으로 표시된 소득세에 대한 의사 부채 금액을 줄이는 동시에 다음 사실을 반영하는 항목이 작성됩니다. 이 의사 책임의 일부는 예산에 대한 조건부 부채이며, 이는 미래에 세금 납부를 위한 실제 부채가 될 것입니다.
차변 68 "세금 및 수수료 계산"크레딧 "이연 법인세 부채"
향후 보고 기간에는 실제 부채로 전환되는 이연 법인세 부채 금액이 예산에 역입력됩니다.
차변 "이연 법인세 부채"크레디트 68 "세금 및 수수료 계산"
또한, 공제 가능한 일시적 차이가 있는 경우, 즉 현재 보고 기간에 조직의 과세 대상 이익이 회계 이익을 초과하는 상황에서 회계는 조직 자체 소스의 추가 전환으로 인해 조건부 소득세 지출 금액에 비해 예산에 대한 실질 부채의 증가를 표시해야 합니다. 자금.
제17항에 따라 이연법인세자산 금액에 대해 다음과 같이 입력됩니다.
차변 "이연 법인세 자산"크레디트 68 "세금 및 수수료 계산"
향후 보고 기간에 회계상 관련 소득 및 비용의 인식과 관련하여 조건부 소득세 비용이 이전 보고 기간에 반영된 조건부 법인세 자산 금액만큼 실제 부채 금액을 초과하는 경우 이 차이는 다음과 같아야 합니다. 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 차변 금액과 "이연 법인세 자산" 계정의 대변 금액을 기록하여 조정됩니다.
고려된 항목을 준비하면 계정 68 "세금 및 수수료 계산"이 21항에서 현재 소득세로 정의된 소득세 예산에 대한 실제 부채 금액을 반영한다는 사실로 이어집니다.
이연법인세 자산 및 부채에 대한 정보를 재무제표에 반영
문단 19는 재무 제표를 작성할 때 이연 법인세 자산과 이연 법인세 부채의 균형 잡힌 (축소) 금액을 대차 대조표에 반영할 권리가 조직에 부여됨을 규정합니다.
이연법인세자산과 이연법인세부채의 잔액(축소) 금액을 대차대조표에 반영하는 것은 다음 조건이 동시에 충족되는 경우 가능합니다.
a) 조직에 이연법인세 자산과 이연법인세 부채가 존재합니다.
b) 이연법인세자산과 이연법인세부채는 법인세를 계산할 때 고려됩니다.
특별한 의견이 필요하지 않은 PBU 18/02의 최종 규정에 따르면 각 보고 기간에 대한 현행 소득세(현재 세금 손실)는 미납 세금 금액과 동일한 부채로 재무제표에 인식되어야 합니다.
이연법인세자산과 이연법인세부채는 각각 비유동자산과 장기부채로 대차대조표에 반영됩니다.
계속법인세부채, 이연법인세자산, 이연법인세부채 및 당기법인세(당기세무상결손금)는 손익계산서에 기록됩니다.
법인세에 대한 조건부비용(조건부 수익) 지표를 조정하는 영구법인세부채, 이연법인세자산, 이연법인세부채가 있는 경우 대차대조표 및 손익계산서 설명에서 다음의 사항을 별도로 공시합니다.
- 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득);
- 보고 기간에 발생하여 당기 소득세(당기 세무 손실)를 결정하기 위해 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)을 조정한 영구적 및 일시적 차이
- 이전 보고 기간에 발생했지만 보고 기간의 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)이 조정된 영구적 및 일시적 차이
- 영구세액, 이연법인세자산, 이연법인세액
- 이전 보고 기간과 비교하여 적용 세율이 변경된 이유
- 자산의 처분(매각, 무상양도, 청산)이나 부채의 종류와 관련하여 손익계산서에서 상각된 이연법인세자산과 이연법인세부채의 금액.
PBU 18/02의 필수 적용 경계
이 기사를 마무리하면서 PBU 18/02의 2항에 따라 중소기업에는 적용되지 않을 수 있다는 점에 유의해야 합니다.
Art에 따르면이를 상기시켜 드리겠습니다. 1995년 6월 14일자 연방법 3호 No. 88-FZ "러시아 연방의 중소기업에 대한 국가 지원"에 따라 중소기업은 러시아 연방이 승인한 자본의 상업 조직으로 이해됩니다. 러시아 연방, 공공 및 종교 단체(협회)의 지분은 25%를 초과하지 않으며, 자선 단체 및 기타 기금은 중소기업이 아닌 하나 이상의 법인이 소유한 지분이 25%를 초과하지 않으며 평균 수는 보고 기간 동안 직원 수는 다음 최대 수준을 초과하지 않습니다(소기업): 업계 - 100명; 건설 중 - 100명; 운송 중 - 100명; 농업 - 60명; 과학 및 기술 분야 - 60명; 도매업 - 50명; 소매업 및 소비자 서비스 분야 - 30명; 다른 산업 분야 및 다른 유형의 활동 수행 시 - 50명.
여러 유형의 활동(다산업)을 수행하는 소기업은 연간 매출 또는 연간 이익에서 가장 큰 비중을 차지하는 활동 유형 기준에 따라 분류됩니다.
보고 기간 동안 소규모 기업의 평균 직원 수는 민사 계약 및 시간제 근무자를 포함한 모든 직원과 실제 근무 시간을 고려하여 결정되며 대표 사무소, 지점의 직원도 포함됩니다. 특정 법인의 기타 별도 부서.
동시에 Art의 단락 3. 법 제3조는 소규모 기업이 이 조항에 규정된 수를 초과하는 경우 해당 기업은 지정된 초과액이 허용된 기간과 향후 3개월 동안 현행법에서 제공하는 혜택을 박탈당함을 구체적으로 명시하고 있습니다.
"회계 및 과세의 현안", 2005, N 21
2년간의 PBU 18/02 사용 경험에도 불구하고<1>, 이 회계 표준은 오늘날 실제로 이해하고 적용하기 가장 어려운 표준 중 하나입니다.
<1>회계 규정 "소득세 계산 회계" PBU 18/02, 2002년 11월 19일 N 114n 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨.
이 기사에서는 PBU 18/02 적용 기술을 검토하고 본 규정 도입과 관련된 회계 및 보고 유지 절차의 변경 사항을 분석합니다. 또한 이 회계 표준은 세법에서 발생한 변경 사항을 고려하지 않고 사용할 수 없습니다. 따라서 법률 No. 58-FZ에 의해 도입된 소득세 변경 사항을 다루고 고려할 것입니다.<2>. 다양한 조직 및 법적 형태의 기업에서의 적용 사례를 요약하는 것을 포함하여 PBU 18/02 적용에 대한 실질적인 권장 사항을 제시하는 데 중점을 둡니다.
<2>2005년 6월 6일자 연방법 N 58-FZ "러시아 연방 조세법 제2부 및 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방의 기타 입법 행위에 대한 개정."
PBU 18/02의 요구 사항에 따른 회계 조직
PBU 18/02 적용 절차의 특징과 뉘앙스로 이동하기 전에, 이 회계 표준의 요구 사항에 따라 소득 및 지출 평가와 이연세에서 나타나는 차이를 회계 처리하는 방법에 대해 살펴보겠습니다. PBU 18/02의 5항에 의해 확립된 영구적 차이에 대한 정보 생성 규칙은 조직에 기본 회계 문서를 기반으로 필요한 데이터를 회계 등록부 또는 다음에 의해 결정된 다른 방식으로 반영하도록 선택할 권리를 부여합니다. 조직은 독립적이다.
PBU 18/02의 13항 조항에 따른 일시적 차이는 공제액 및 과세 차이가 발생한 평가에서 자산 및 부채 유형별로 해당 회계 계정의 분석 회계에 별도로 반영됩니다.
참고: PBU 1/98의 8항에 따라<3>조직은 소득세 회계와 같은 특정 회계 영역에 대한 회계 정책을 구성할 때 회계에 관한 법률이나 규정에서 허용하는 여러 방법 중 하나를 독립적으로 선택합니다.<3>회계 규정 "조직의 회계 정책" PBU 1/98, 1998년 12월 9일자 러시아 재무부 명령 N 60n에 의해 승인됨.
2005년 회계정책 명령에 포함되어야 하는 소득세 계산 회계 규정을 결정할 때에도 동일한 원칙에 따라 진행해야 합니다. 특히, 영구적, 일시적 차이 및 이연 법인세에 대한 분석 회계를 유지하기 위해 조직은 분석 회계 유지를 위한 절차를 독립적으로 선택하고 이를 회계 정책에 통합할 수 있습니다. 이는 일시적 및 영구적 차이가 발생한 평가에서 회계 기록부, 회계사의 분석 보고서 또는 해당 자산 및 부채 계정의 하위 계정일 수 있습니다. 유사한 설명이 2003년 4월 15일자 러시아 재무부 서한 N 16-00-14/129에도 나와 있습니다.
따라서 PBU 18/02 작업을 시작하는 회계사가 직면하는 주요 업무 중 하나는 회계에서 "분석"을 적절하게 구성하는 것입니다. 잘 구성된 분석 회계는 회계사의 작업을 크게 촉진하기 때문입니다. 그것이 유능할 뿐만 아니라 편리하게 컴파일되었는지 어떻게 보장할 수 있습니까?
회계 기록부의 자산 및 부채 계정에 대한 분석 회계를 구성하는 것은 노동 집약적인 프로세스입니다. 실제로 조직은 보고 기간의 일시적 및 영구적 차이를 설명하기 위해 자체 분석 레지스터를 개발합니다. 별도의 기록부에 정보를 반영하면 보고 기간의 영구적 차이와 일시적 차이에 대한 식별, 결정 및 회계가 단순화됩니다. 새로운 차이점에 대한 정보를 반영하는 이 절차는 회계 정책의 순서대로 수정되어야 합니다.
다음은 조직의 회계에서 나타나는 영구적 및 일시적 차이에 대한 정보를 반영하는 데 사용할 수 있는 샘플 분석 등록 양식입니다.
이 등록부는 보고(세금) 기간 동안 회계와 세무 회계 간에 발생하는 모든 차이에 대해 유지 관리할 수 있습니다. 차이가 많은 경우 비용 및 수입이 큰 그룹에 대해서는 별도의 분석 레지스터를 설정하는 것이 좋습니다.
제조 기업에 PBU 18/02 적용
러시아 연방 세법 25장에는 회계에 사용되는 것과는 다른 세무 회계 목적으로 WIP(재공품) 및 GP(완제품)를 평가하는 특별 절차가 도입되었습니다. 진행 중인 작업을 평가하는 절차의 차이는 일시적인 차이의 원인입니다(PBU 18/02의 8항). 그러한 생산 계산에 포함된 생산 비용을 구성할 때 비용에는 이미 감가상각비, 재료비, 인건비 및 기타 비용의 차이가 포함되어 있다는 점에 유의해야 합니다.
동시에 법률 No. 58-FZ는 2005년 1월 1일부터 시행된 진행 중인 작업 평가 절차에 대한 변경 사항을 도입했습니다. 특히 직접 비용 목록이 확대되어 공개되었습니다. 따라서 조직은 진행 중인 작업으로 인한 비용을 계산할 때 직접 비용의 단일 목록을 정의하여 회계를 소득세 계산에 더 가깝게 만들 수 있는 권리가 있습니다. 과세 목적으로 계산에 포함된 직접비 목록을 변경하면 진행 중인 비용의 금액이 증가하지만, 이로 인해 납세자의 세금 부담이 증가할 수 있습니다. 실제로 회계 및 세무 회계에서 진행중인 작업 평가에는 원칙적으로 차이가 있습니다.
현재 가장 많이 사용되고 접근 가능한 방법 중 하나는 주어진 생산량 계산에 포함되는 진행 중인 작업 잔액과 관련된 비용의 차이를 기반으로 진행 중인 작업 평가에 일시적인 차이를 반영하는 방법입니다. 다음 달. 즉, 당월 재무 결과를 결정할 때 고려되지 않은 비용과 그에 따른 과세 이익으로 인해 차이가 형성됩니다. 이 절차를 통해 회계와 과세 이익 계산 간의 수입 및 지출 평가의 모든 차이의 차이를 추적할 수 있습니다.
세금 목적으로 결정된 재공품 잔액의 가치가 이전 보고 기간 말에 계산된 회계 데이터에 따른 재공품 잔액의 가치를 초과하는 경우 공제 가능한 일시적 차이가 발생합니다(PBU 18/02의 11항). ). 회계 데이터에 따른 재공품 잔액의 가치가 이전 보고 기간 말에 세금 목적으로 결정된 재공품 잔액의 가치를 초과하는 경우 과세 대상 일시적 차이가 발생합니다(PBU 18/12항). 02).
위의 내용을 예시와 함께 살펴보겠습니다.
미완성 생산
실시예 1. 주요 활동이 생산인 Omega LLC를 예로 들어 보겠습니다.
재공품에 따른 비용의 계산은 해당 비용항목에 따라 이루어집니다. 회계와 세무회계의 각 항목별 비용이 동일하다고 가정해 보겠습니다. 이 경우 직접 비용과 간접 비용의 비율과 이에 따른 회계 및 세무 회계에서 진행중인 작업을 계산하는 절차에서만 차이가 발생합니다. 예외적으로 회계와 세무회계에서 감가상각 경과액의 차이를 허용하겠습니다. 예를 들어:
보고 기간 동안 제조된 모든 제품이 판매되었다고 가정합니다. 즉, 보고 기간 결과에 따라 창고에 GP 잔액이 없다고 가정합니다. 보고 기간 동안 회계 및 세금 목적으로 조직이 받은 수익은 1,500,000 루블에 달했습니다.
보고 기간의 비용에 대한 데이터가 표에 나와 있습니다.
보고 기간 초에 회계 데이터에 따라 설정된 재공품 잔액 값이 세금 목적으로 결정된 재공품 잔액 값을 초과하는 금액에서 발생하는 일시적 차이를 계산해 보겠습니다. 제시된 예에서 일시적 차이는 과세 대상이며 금액은 RUB 35,000입니다. (150,000 - 115,000). 이 가산할 일시적차이는 RUB 8,400의 이연법인세부채 잔액을 형성합니다. (RUB 35,000 x 24%).
보고 기간 초에 회계 및 세무 회계의 진행중인 작업 차이를 평가할 때 이연 법인세 부채의 기초 잔액은 계정 77의 대변에 반영됩니다.
기말의 일시적 차이는 세금 목적으로 결정된 해당 생산 잔액의 가치를 초과하는 회계 데이터에 따른 진행 중인 작업 잔액의 가치를 초과하는 금액에서도 발생합니다. 이 예에서 일시적 차이는 과세 대상이며 RUB 30,000에 해당합니다. (120,000 - 90,000). 지정된 과세할 일시적차이는 RUB 7,200 금액의 이연법인세 부채 잔액을 구성합니다. (RUB 30,000 x 24%).
참고: 감가상각비에서 발생하는 일시적 차액은 진행 중인 작업 계산에 포함되며 20,000루블에 달합니다. (120,000 + 90,000 - 140,000 - 50,000) (차변 20 크레딧 02), 회계에서 해당 금액에 대한 세무 회계의 감가 상각 경과 금액을 초과하는 과세 차이입니다. 과세 대상 차액은 RUB 4,800의 회계처리에서 이연법인세 부채를 형성합니다. (RUB 20,000 x 24%).
따라서 합성 계정 77 "이연 법인세 부채"에서 회계는 현재 보고 기간과 이전 보고 기간 모두에서 발생하는 일시적 차이에 대한 "분석"으로 구성됩니다. 특히 진행중인 작업 계산의 차이, 감가 상각액에 대해 별도로 설명합니다.
| 운영 내용 | 직불 | 신용 거래 | 양, 문지르세요. |
| 62 | 90-1 | 1 500 000 | |
| 주요 비용에 포함됨 금액별 생산직접비 감가상각비, 자재비, 임금 및 기타 비용 | 20 | 02, 10, 60, 69, 70 | 790 000 |
| 일반경제비의 일부로 반영 비용 보고의 간접비 기간 | 26 | 02, 01, 60, 69, 70 | 390 000 |
| 다음에 귀속되는 비용 완성 된 제품 | 43 | 20 | 820 000 |
| 보고기간에 기록된 사항은 제각되었습니다. 관리비 | 90-2 | 26 | 390 000 |
| 판매원가가 상각되었습니다 완성 된 제품 | 90-2 | 43 | 820 000 |
| (1,500,000 - 820,000 - 390,000) 문지름. | 90-9 | 99 | 290 000 |
| 계산된 조건부 세금 비용 보고 기간의 이익에 대해 (RUB 290,000 x 24%) | 99 | 68 | 69 600 |
| 금액에 대한 세무회계 회계상 감가상각 (RUB 20,000 x 24%) | 68 | 77 | 4 800 |
| 진행중인 작업으로 인한 비용 보고 기간의 끝과 시작 (7200 - 8400) 문지름. | 77 | 68 | 1 200 |
이러한 비즈니스 거래를 회계에 반영하여 PBU 18/02의 요구 사항에 따라 계산된 소득세 금액을 얻습니다. 소득세 금액은 보고 기간 동안의 이연 법인세 자산 및 부채의 발생 및 상환과 영구 부채를 고려하여 조건부 비용을 기준으로 회계 데이터에 따라 결정됩니다(PBU 18/의 20, 21항). 02). 따라서 보고 기간의 소득세 금액은 66,000 루블이 됩니다. (69,600 + 1200 - 4800).
세무 회계 데이터에 따르면 과세 대상 이익은 275,000 루블입니다. (1,500,000 - 655,000 - 570,000). 세무 회계 데이터에 따르면 세금 신고서에 반영된 보고 기간의 소득세는 66,000 루블과 같습니다. (RUB 275,000 x 24%).
회계 데이터에 따라 계산된 소득세는 세무회계에 따라 결정된 소득세와 일치하며, 이는 사용된 회계 방법론의 정확성을 확인합니다.
완성 된 제품
실시예 2. 이전 예의 조건을 사용해 보겠습니다. 생산된 제품이 완전히 판매되지 않았다고 가정합니다. 즉, 보고 기간의 시작과 끝에서 창고에 GP 잔액이 있다고 가정합니다.
GP에 대한 데이터는 표에 나와 있습니다.
| 지출 | 판매 비용 제품 | 경비, ~로 인한 국영 기업의 유적을 위해 마지막으로 기간 |
||||
| 직접비 | 간접 경비 |
|||||
| 우우 | 잘 | 우우 | 잘 | 우우 | 잘 | |
| 감가 상각 | 140 000 | 120 000 | 50 000 | 90 000 | 20 000 | 15 000 |
| 재료 경비 | 200 000 | 170 000 | 120 000 | 160 000 | 50 000 | 35 000 |
| 값 그리고 통합사회세 | 400 000 | 350 000 | 200 000 | 250 000 | 60 000 | 50 000 |
| 기타 비용 | 50 000 | - | 20 000 | 70 000 | 10 000 | - |
| 총 | 790 000 | 640 000 | 390 000 | 570 000 | 140 000 | 100 000 |
세금으로 결정된 창고의 완제품과 관련된 비용에 대한 회계 데이터에 따라 국영 기업 잔액 가치를 초과하는 금액에서 발생하는 보고 기간 초의 일시적 차이를 계산해 보겠습니다. 목적.
이 예에서 일시적 차이는 과세 대상이며 금액은 RUB 25,000입니다. (110,000 - 85,000). 이는 6,000 루블의 이연 법인세 부채 잔액을 형성합니다. (RUB 25,000 x 24%).
보고 기간 말의 일시적 차이는 세금 목적으로 결정된 국영 기업 잔액 가치를 초과하는 회계 데이터에 따른 국영 기업 잔액 가치 초과 금액에서도 발생합니다.
이 예에서 일시적 차이는 과세 대상이며 금액은 RUB 40,000입니다. (140,000 - 100,000). 이 가산할 일시적차이는 RUB 9,600의 이연법인세부채 잔액을 형성합니다. (RUB 40,000 x 24%).
이연 법인세와 소득세를 반영하는 절차를 고려해 보겠습니다.
| 운영 내용 | 직불 | 신용 거래 | 양, 문지르세요. |
| 매출 반영 | 62 | 90-1 | 1 500 000 |
| 공기업에 귀속되는 비용이 반영됩니다. | 43 | 20 | 820 000 |
| 총 비용에서 고려하여 상각됩니다. 판매관리비 | 90-2 | 26 | 390 000 |
| 판매된 GP 비용이 상각되었습니다. | 90-2 | 43 | 790 000 |
| 재무 결과가 결정됨 (1,500,000 - 790,000 - 390,000) 문지름. | 90-9 | 99 | 320 000 |
| 다음에 대한 계산된 조건부 세금 비용 보고 기간의 이익 (RUB 320,000 x 24%) | 99 | 68 | 76 800 |
| IT가 반영되어 형성됩니다. 과도한 감가상각으로 인해 금액에 대한 세무회계 회계상 감가상각 (RUB 20,000 x 24%) | 68 | 77 | 4 800 |
| IT 감소가 평가에 반영됩니다. 최종적으로 진행 중인 작업으로 인한 비용 보고 기간의 시작 (7200 - 8400) 문지름. | 77 | 68 | 1 200 |
| IT 증가가 평가에 반영됩니다. 창고 GP에 귀속되는 비용 보고 기간 말과 시작 시 (9600 - 6000) 문지름.<*> | 68 | 77 | 3 600 |
회계 기록에 수행된 비즈니스 거래를 반영한 후 보고 기간 동안 우발 비용, 발생 및 상환된 이연 법인세 자산 및 부채, 영구 부채를 고려하여 소득세 금액을 계산합니다(20, 21항). PBU 18/02). 따라서 회계 데이터에 따른 소득세 금액은 69,600 루블입니다. (76,800 + 1200 - 4800 - 3600).
세무 회계 데이터에 따르면 과세 대상 이익은 290,000 루블입니다. (1,500,000 - 640,000 - 570,000), 소득세 - 69,600 루블. (RUB 290,000 x 24%).
회계 데이터에 따라 계산된 소득세 금액은 세무 회계에 따라 결정된 이 세금 금액과 일치합니다. 위의 예에서 창고의 작업 진행 및 GP 회계에서 발생하는 일시적 차이를 회계 처리하기 위해 적용된 방법론의 가용성과 정확성이 분명합니다.
출하되었으나 판매되지 않은 제품의 평가차이를 회계처리하는 것은 위에서 설명한 재공품 및 GP를 반영하고 회계처리하는 절차와 유사합니다.<4>.
<4>4월 23일 러시아 재무부가 승인한 감사를 수행하고 관련 서비스를 제공할 때 소득세 및 예산 의무를 확인하기 위한 방법론적 권장 사항에서 이 이연 법인세 회계 방법의 기본 원칙에 주목합니다. 2004.
참고: PBU 18/02는 2003년 보고부터 도입되었습니다. 알려진 바와 같이 대차대조표에는 연초와 연말의 두 가지 지표 그룹이 포함되어 있습니다. PBU 18/02에는 2003년 현재 이연 법인세 자산 및 부채에 대한 기초 잔액을 의무적으로 형성해야 한다는 요구 사항이 포함되어 있지 않습니다. 따라서 러시아 재무부는 2003년 4월 15일자 서신 N 16-00-14/129에서 균형의 형성은 자발적인 문제라고 말했습니다.
그러나 창고에 있는 WIP, GP, 배송되었지만 판매되지 않은 제품을 결정할 때 당기 소득세 계산을 위해 위의 각 자산 평가에서 이연 법인세 잔액이 필수입니다. 따라서 일시적 차이의 기초 잔액 조정을 위한 회계 항목은 계정 84 "이익잉여금(미보상 손실)"에 대응하여 반영됩니다. 이 조정은 보고 기간 동안 인증서에 문서화됩니다. 동시에, 소유자(주주)의 동의가 있어야만 이익잉여금을 사용할 수 있다는 점을 염두에 둘 필요가 있습니다.
여러 분야의 조직에 의한 PBU 18/02 적용
현재 많은 조직이 여러 유형의 비즈니스 활동을 동시에 수행하고 있으며, 이에 대해서는 서로 다른 과세 제도를 적용해야 합니다. 이 경우 회계사는 다양한 유형의 활동에 대한 수입, 지출 및 재산에 대한 별도의 기록을 구성하고 유지해야 할 필요성에 직면합니다.
실제로 PBU 18/02 조항을 적용하면 일반 과세 시스템과 UTII를 결합할 때 세금 예산과 함께 회계 및 정산 기능에 대해 많은 질문이 제기됩니다.
여러 분야의 조직은 법률 N 129-FZ에 따라 회계 기록을 유지합니다.<5>전부. 따라서 PBU 18/02를 적용해야 합니다. 소규모 기업만이 사용을 거부할 수 있습니다(PBU 18/02의 2항).
<5>1996년 11월 21일 연방법 N 129-FZ "회계".
활동의 일부를 UTII 지불로 이전하려면 별도의 세금 및 회계 회계가 필요합니다. 이 경우 재무제표를 준비하고 PBU 18/02의 요구 사항을 준수하는 방법은 무엇입니까? 우선, 이 조항은 소득세 납부자로 인정되는 조직을 대상으로 한다는 점을 고려해야 합니다. 따라서 PBU 18/02는 해당 유형의 경제 활동(결과적으로 이러한 유형의 활동과 관련된 소득 및 지출)에만 적용되며 그 결과 조직이 소득세 납부자가 됩니다. UTII 지불로 이전되는 활동 유형과 관련된 소득 및 비용에 대해서는 PBU 18/02 조항이 적용되지 않습니다. 이 직책은 2003년 7월 14일자 N 16-00-14/220 서신에서 러시아 재무부 전문가의 지원을 받았습니다.
따라서 PBU 18/02를 선택적으로 적용하려면 UTII 및 소득세가 적용되는 활동 유형별로 소득 및 비용을 별도로 회계 처리해야합니다. 동시에 별도의 회계는 조직의 재무 상태와 활동 결과를 평가할 때 필요한 각 활동 유형에서 조직이 얻은 재무 결과를 보여줍니다.
활동 유형별로 별도의 회계를 수행하면 조직은 특별 조세 체제로 이전된 활동 유형에 대한 소득 및 비용을 고려하지 않고 조건부 비용(소득) 금액을 올바르게 공식화할 수 있습니다. 특정 유형의 활동과 관련하여 일반 과세 시스템과 UTII 형태의 과세 시스템을 결합하는 조직에서 소득세 계산을 회계 처리하는 절차를 고려해 보겠습니다.
실시예 3. Alpha LLC는 도매 및 소매업에 종사하고 있습니다. 동시에 소매 측면에서 조직은 UTII 지불로 이전되었습니다. 2005년 상반기 말 도매업 수입은 500,000루블이었다. (VAT 제외) 비용은 250,000 루블이며 그중 20,000 루블입니다. - 과세소득 감소에 포함되지 않는 자선 목적의 비용. 소매업 수입은 200,000 루블이었습니다. 비용은 100,000 루블에 달했고 소매업에 대한 통합 사회세는 20,000 루블입니다.
회계에서는 PBU 18/02의 규칙에 따라 도매 무역으로 얻은 이익에서 60,000 루블의 조건부 소득세 비용을 발생시켜야합니다. (RUB 250,000 x 24%). 동시에 세금 목적으로 허용되지 않는 비용의 경우 분석 등록부 또는 기타 회계 문서에 영구적인 차액이 반영되어 보고 기간 동안 4,800 루블의 영구 세금 책임이 형성됩니다. (RUB 20,000 x 24%).
Alpha LLC의 회계 기록에는 다음 항목이 작성됩니다.
| 운영 내용 | 직불 | 신용 거래 | 합집합, 장애. |
| 도매수익이 반영됩니다. 거래 | 62 | 90-1 도매 | 590 000 |
| 부가가치세가 부과됨 (RUB 590,000 / 118% x 18%) | 90-3 도매 | 68 | 90 000 |
| 판매비용 상각 | 90-2 도매 | 44 | 250 000 |
| 도매 무역 (590,000 - 90,000 - 250,000) 문지름. | 90-9 도매 | 99 도매 | 250 000 |
| 소매 수익이 반영됩니다. 거래 | 50 | 90-1 소매 | 200 000 |
| 유통 비용 상각 | 90-2 소매 | 44 | 100 000 |
| 재무 결과가 결정됨 소매 업 (200,000 - 100,000) 문지름. | 90-9 소매 | 99 소매 | 100 000 |
| 조건부 소비량은 다음에 따라 계산됩니다. 도매에 대한 소득세 거래 (RUB 250,000 x 24%) | 99 도매 | 68 | 60 000 |
| 영구세 반영 수락되지 않은 의무 비용으로 인한 이익 감소 도매 무역 (RUB 20,000 x 24%) | 99 도매 | 68 | 4 800 |
러시아 재무부 명령 N 67n에 따라<6>조직의 재무제표는 수행된 활동과 관련하여 중요하고 조직의 총 수입 및 지출의 5% 이상을 차지하는 수입 및 지출에 대한 정보를 공개합니다. 따라서 다양한 과세 제도가 적용되는 활동과 관련된 수입 및 지출에 대한 정보는 해당 보고 라인에 추가로 공개됩니다.
<6>2003년 7월 22일자 러시아 재무부 명령 N 67n "조직의 재무제표 형식에 관한 것"
2005년 상반기 손익계산서에는 이러한 거래가 다음과 같이 반영되어 있습니다.
| 색인 | 보고기간 동안 기간, 장애. |
|
| 이름 | 암호 | |
| 상품 판매 수익 | 010 | 700 000 |
| 모조리 | 500 000 | |
| 소매 | 200 000 | |
| 판매된 제품의 원가 | 020 | 350 000 |
| 모조리 | 250 000 | |
| 소매 | 100 000 | |
| 도매판매이익 | 135 | 250 000 |
| 소매판매 이익 | 136 | 100 000 |
| 세전 이익(손실) | 140 | 350 000 |
| 현행소득세 | 150 | 68 800 |
| UTII | 180 | 20 000 |
| 보고기간의 순이익(손실) | 190 | 261 200 |
| 지속적인 납세의무 | 200 | 4 800 |
참고: PBU 18/02 조항은 소득세 대상 활동으로 인한 소득 및 지출에만 적용됩니다. 따라서 단일 세금 납부는 필수 세후 납부로 간주됩니다.
별도의 부서 및 지점이 있는 조직의 소득세 계산
소득세 납세자는 러시아 및 외국 조직이며, 별도의 부서가 있는 조직은 러시아 연방 구성 기관의 예산에 대한 지점에 대한 세금을 납부할 의무를 이행합니다(러시아 연방 세법 제246조, 288조).
따라서 세법 조항에 따라 과세 이익 지표의 중앙 집중식 회계가 수행됩니다. 조직의 지점에서는 회계 데이터와 세무 회계 데이터 간에 발생하는 차이에 대한 분석 기록만 보관합니다. 이 경우 회계 정책에 의해 설정된 빈도에 따라 일시적 공제액 및 과세 차액 및 영구 차액 회계를 위한 등록이 지점에서 상위 조직으로 이전됩니다. 조직의 본사는 회계 기록에 현재 소득세를 반영하는 데 필요한 모든 데이터, 특히 공제할 일시적 차이를 기반으로 한 이연 법인세 자산, 과세 일시적 차이를 기반으로 한 이연 법인세 부채 및 영구 법인세 부채의 지표를 생성합니다.
본점의 소득세 계산은 모든 유형의 자산과 부채에 대한 이연법인세 자산과 부채의 변동을 고려하여 과세 전 모든 손익에 대한 조건부 비용을 반영하여 규정된 방법으로 수행됩니다. 조직의 본사 및 지점.
S.V.스미르노프
저널 전문가
"현재 문제
회계
그리고 세금"
귀하의 회사는 소득세 계산 회계에 PBU 18/02를 적용합니까? 이 기사는 응용 프로그램의 뉘앙스를 이해하는 데 도움이 될 것입니다.
PBU 18/02 "법인세 계산 회계" - 이 이름을 듣고 일부 회계사는 당황합니다. 결국 이는 가장 복잡한 PBU입니다. 불분명한 용어가 많이 포함되어 있고 많은 배선이 필요합니다.
PBU 18/02가 필요한 이유는 무엇입니까?
PBU 18/02 없이는 할 수 있는 방법이 없습니다. 복잡할 수도 있지만 회계와 세무회계의 차이점을 설명하는 것은 매우 필요합니다. 사실 세무회계 및 회계에 소득과 지출을 기록하는 규칙은 다양한 규제 문서에 의해 규제됩니다. 세무회계는 세법에 따라 진행되며, 회계는 다양한 회계 규정에 따라 관리됩니다.
비용이 항상 두 계정에 동일하게 반영되는 것은 아닙니다. 따라서 회계에서 일부 비용은 전체로 반영되고 세무 회계에서는 한도 내에서(예:) 반영됩니다. 회계에만 반영되고 세무회계에는 포함되지 않는 비용도 있습니다(예를 들어). 그리고 이것이 세금 및 회계 지표가 다른 모든 경우는 아닙니다.
PBU 18/02 "법인세 계산 회계"는 "세금"과 "회계" 이익을 연결하는 데 도움이 됩니다.
Kontur.School 회계사를 위한 웹 세미나: 법률 변경, 회계 및 세무 회계 기능, 보고, 급여 및 인사, 현금 거래.
PBU 18/02 적용을 거부할 권리는 누구에게 있습니까?
이 법안은 소규모 기업과 비영리 조직에 특정 특권을 제공합니다. 즉, 이 PBU를 적용할지 여부를 선택할 수 있습니다. 귀하의 선택은 회계 정책에 문서화되어야 함을 잊지 마십시오.
다른 모든 소득세 납세자에게는 그러한 선택의 여지가 없습니다. 이해할 수 없거나 삶이 복잡해 보이더라도 아무리 좋아하더라도 PBU 18/02를 적용해야 합니다.
PBU 18/02 미적용에 대한 벌금
일반적으로 회계사는 특정 위반에 대한 벌금 금액에 마술처럼 영향을 받습니다. 법인세 계산 회계를 다루는 PBU 18/02를 적용하지 않으면 어떤 결과가 발생합니까?
세금 금액은 회사가 PBU 18/02를 적용하는지 여부에 따라 달라지지 않습니다. 따라서 검사관은 벌금에 대한 단 하나의 이유, 즉 회계 기록 왜곡을 가지고 있습니다.
세금과 회계의 차이점
수입이나 지출이 세금과 회계에 다르게 반영될 때마다 차이가 발생합니다.
차이점에는 일시적인 것과 영구적인 두 가지 유형이 있습니다. 회계사가 특정 금액이 어떤 유형에 속하는지 결정하는 것은 매우 중요합니다.
PBU 18/02를 변경하고 모든 단점을 제거한 후 이 규정은 사용하기에 더 적합해졌습니다. 모든 회계사가 PBU 18/02의 복잡성을 이해할 수 있는 인내심과 시간을 갖고 있는 것은 아니라는 것이 분명합니다. 또한 이 PBU 사용에 대한 질문이 매일 발생하지 않으므로 명확하고 검증된 정보라도 메모리에서 지워질 시간이 있습니다.
PBU 18/02는 가장 어려운 것 중 하나입니다. 이해하기 어려운 용어가 너무 많아서 포스팅도 많이 필요합니다. 소득세만 5가지 지표로 징수해야 하는 경우도 있습니다! 그러나 더 나쁜 점은 이 PBU(오래된 IFRS와 유사)가 이 모든 것이 필요한 이유를 설명하지 않는다는 것입니다. 이해를 원하시는 분들의 질문에 답변해드리겠습니다.
PNO와 PNA 란 무엇입니까?
엘리자베타 세메노바, 모스크바
내 프로그램 자체가 이연 세금을 계산하므로 PBU 18/02의 복잡한 내용을 자세히 다루지는 않았습니다. 그러나 최근에 나는 이상한 점을 발견했습니다. IT는 계정 68의 대변에 반영되고 PNA는 차변에 반영됩니다. 부채의 경우에도 마찬가지입니다. ONO는 계정 68의 차변에 있고 PNO는 대변에 있습니다. 저는 자산과 부채를 같은 방식으로 보고해야 한다고 생각합니다. 내 프로그램에 오류가 있는 것은 아닐까?
: 프로그램의 모든 것이 정상이며 배선이 올바르게 수행됩니다. 이연세와 영구세는 왜 다르게 반영되나요?
아시다시피 손익계산서에는 "세전 이익"과 "경상 소득세"라는 지표가 포함되어 있습니다. 이 세금은 회계 이익에 부과되는 것이 아니라 재무제표에 표시되지 않는 세금 이익에 부과됩니다.
SHE, IT, PNA, PNO는 회계이익과 실질소득세를 연결하는 지표이다.
SHE와 IT는 회계보다 세무회계에서 이익을 먼저 인식하거나 늦게 인식하는 경우에 나타납니다.
회계 이익의 일부가 세무 회계에서 인식되지 않거나 그 반대의 경우 PNA/PNO가 발생합니다.
| 상황 | 무슨 일이 일어나는가 | 배선 | 상환시 | |
| Dt | CT | |||
| 법인세이익은 회계이익보다 먼저 인식됩니다. | 그녀 | 09 “이연법인세자산” | 68 “세금 및 수수료 계산”, 하위 계정 “소득세” | 역기입에 의한 회계이익 인식기간에는 |
| IT는 대차대조표 자산에 반영됩니다(1180행). | ||||
| 회계이익은 세무이익보다 먼저 인식됩니다. | 그것 | 77 “이연법인세부채” | 역기입에 의한 세무이익 인식기간에는 | |
| IT는 대차대조표의 부채 측면에 반영됩니다(라인 1420). | ||||
| 회계이익이 세무이익보다 크다 | PNA | 68, 하위 계정 "소득세" | 99 “손익”, PNA 하위 계정 | - |
| 회계이익이 세무이익보다 적다 | PNO | 99 "손익" | 68, 하위 계정 "소득세", 하위 계정 PNO | - |
| PNO와 PNA는 어떤 계정에도 누적되지 않으므로 대차대조표에 포함되지 않습니다. 실제로 이것은 현행 소득세의 구성 요소입니다. 손익계산서에서 "현재 소득세"라는 줄에 "PNO/PNA 포함"이라는 배경 정보가 포함되어 있는 것은 우연이 아닙니다. 이는 PNO/PNA 이름이 해당 본질과 일치하지 않음을 의미합니다. | ||||
표에서는 SHE와 IT만이 자산이자 부채임을 보여줍니다. 왜 그런지 이해하려면 회계이익을 출발점으로 삼아야 합니다. 아직 이익도 없는데 세금은 이미 계산됐나요? 그 사람이 바로 그 사람이에요. 본질적으로 이 자산은 선지급과 유사합니다. 이미 수익을 내고 있는데 나중에 세금을 내야 합니까? 이 IT는 본질적으로 예비금에 가까운 의무입니다. 그리고 PNO와 PNA는 "회계" 소득세와 "세금" 소득세 간의 수학적 차이일 뿐입니다.
보고의 순이익은 회계와 다르게 계산됩니다.
엘리자베타 세메노바, 모스크바
손익계산서에서 PNO는 참고용으로만 제공되며 지표 계산에는 관여하지 않는다는 점을 확인했습니다. 그렇다면 회계에 왜 필요한가요?
: 사실 손익 계산서의 순이익은 일부 지표로 구성되고 회계에서는 다른 지표로 구성됩니다. 손익계산서에서 순이익은 다음과 같이 계산됩니다.
* "-" 표시는 IT 증가, "+" 표시는 IT 증가입니다. 이것이 가장 자주 일어나는 일입니다. 그러나 IT가 감소하고 SHE가 증가하면 부호는 반대 방향으로 바뀔 것입니다.
그리고 회계에서 순이익은 계정 99 "손익"의 잔액입니다.
하지만 결과(순이익)는 당연히 똑같다. ONA/ONO 조정을 고려한 "세금" 이익에 대한 세금은 PNA/PNO 조정을 고려한 회계 이익에 대한 세금과 동일하기 때문입니다. 확실히 하고 싶나요? PBU 18/02에 제공된 통제 비율을 현재 소득세 대신 손익계산서의 순이익을 계산하는 공식으로 대체하면 됩니다.
물론 순이익을 계산하는 두 가지 방법을 동시에 사용하면 회계가 상당히 복잡해집니다. 현재 IAS 12 “소득세”에서는 ONA/ON O에 대해 조정된 현행 소득세를 사용하여 순이익을 얻습니다. 2011년 11월 25일자 재무부 명령 No. 160n에 따라 러시아 연방 영토에 시행됩니다.. 즉, 손익계산서에서와 동일한 방식입니다. 그리고 소득세 (회계 이익세), PNA 및 PNO에 대한 조건부 비용은 국제 표준에 의해 제공되지 않습니다. 문제는 IAS 12와 PBU 18/02의 작업이 다르다는 것입니다. IAS 12의 목적은 현재 소득세뿐만 아니라 미래 세금 결과의 영향도 보고하는 것입니다. SHE와 IT에 따르면 이 임무를 달성하기 위해 신고서에서 소득세가 공제됩니다.
PBU 18/02의 목적은 회계 이익에 대한 존재하지 않는 세금과 신고서의 실제 세금을 결합하는 것입니다. 이것이 바로 PNO와 PNA의 목적입니다.
고정 자산을 판매할 때 이연 세금을 상각합니다.
N.V. 크리셴코, 류베르치
고정자산(이사가 운전한 자동차)을 손실 없이 매각했습니다. 회계의 잔존 가치는 200,000 루블이었고 세무 회계에서는 300,000 루블이었습니다. 판매 가격 (VAT 제외) - 400,000 루블. PBU 18/02의 규칙에 따라 회계에서 고정 자산 판매로 인한 이익이 100,000루블의 가치가 있기 때문에 PNA만 20,000루블에 반영해야 한다는 것을 올바르게 이해하고 있습니까? 세금 이익이 더 많아?
: PBU 18/02 규정에 따라 배선을 다르게 해야 합니다. 고정자산의 잔존가치가 회계와 세무회계에서 다르다는 것은 세무회계보다 회계에서 더 많은 비용을 고려했다는 것을 의미합니다. 이는 계정 09에서 회계처리되어야 하는 이연 법인세 자산이 발생했음을 의미합니다.
고정 자산 매각일에 회계상 이연 자산이 축적된 경우 매각일부터 상각해야 하며 pp. 17, 18 PBU 18/02. 이는 일반 전기(차변 계정 68 – 대변 계정 09)를 통해 수행됩니다.
직접비에 대한 이연법인세는 제품이 판매된 후에만 반영됩니다.
마리나 이블레바, 모스크바
세무회계에서 생산장비의 감가상각비는 회계상 감가상각보다 적습니다(회계에서는 내용연수가 세무회계보다 짧습니다). 감가상각일에는 이연법인세자산을 기록합니다. 그러나 결과적으로 현재 세금 금액이 잘못되었습니다. 계정 68이 현재 기간에 적립됩니다. 하지만 감가상각비가 포함된 제품은 아직 판매되지 않았으며 아마도 연말까지 판매하지 않을 수도 있습니다. 반영해야 할 것은 SHE가 아니라 다른 것일 수도 있습니다.
: 감가상각일에 이연법인세 또는 영구법인세 자산이나 부채를 추가할 필요가 없습니다. 결국 이는 회계 또는 세무 회계에서 현재 기간의 비용에 영향을 미치지 않습니다. 감가상각후 발생액이 포함된 제품을 판매하는 경우에만 IT를 반영해야 합니다.
세금 감가상각의 "치료" 오류
엘리자베타 네크라소바, 모스크바
우리는 연초부터 세무 회계에서 고정 자산에 대한 감가상각이 계산되지 않았음을 발견했습니다. 실수로 세금 목적으로 비용이 고려되지 않았다는 표시를 프로그램에 넣었습니다. 이 감가상각비는 당사의 간접 비용입니다. 회계에서 감가 상각비가 올바르게 계산되었으며 세무 및 회계 회계에서 고정 자산의 초기 비용이 동일합니다. 당기 세무 회계 오류가 수정되었습니다. 과소 발생된 감가상각액 전체가 한 번에 비용으로 인식되었습니다. PBU 18/02에 따라 어떤 전기를 작성해야 합니까?
: 세무 회계에 감가상각비가 발생하지 않은 경우 회계에서 PNO(계정 99 차변 – 계정 68 대변)가 발생해야 했습니다. 세무회계에 감가상각비를 추가하는 즉시 역입력(계정 68 차변 – 계정 99 대변)을 해야 합니다.
세무회계상 감가상각비 - 회계상의 차이가 있습니다.
야나, 우파
소득세 목적으로 보너스 감가상각을 계산할 때 IT가 아닌 회계에 PNA를 반영해야 한다는 것을 올바르게 이해하고 있습니까?
: 회계상 보너스 감가상각비 등의 비용은 없습니다. 그러나 이 프리미엄 자체는 OS 비용의 일부를 일회성 상각에 지나지 않습니다. 조항 9 예술. 258 러시아 연방 세금 코드. 그리고 그러한 비용은 회계에 존재합니다. 일반적인 감가상각을 통한 상각에는 시간이 더 오래 걸릴 뿐입니다.
따라서 회계상 감가상각세 할증 적용시에는 IT를 발생시켜야 합니다. 그 금액은 감가 상각 보너스 금액과 소득세율을 곱한 금액과 같습니다. 향후 이 ONO 금액은 점진적으로 상환될 예정입니다.
- <или>감가 상각비가 월별로 계산되는 경우 (생산비에 포함되지 않은 경우)
- <или>제품이 판매될 때(감가상각액이 생산비 형성에 포함되고 세무회계에서 직접적인 비용인 경우)
PBU 18/02에 따라 금액 차이로 인해 차이가 발생할 수도 있습니다.
Irina Skiba, 회계사, 모스크바
우리는 운송 서비스를 주문했습니다. 비용은 루블로 지불해야 하지만 계약에 따르면 비용은 유로 환율에 따라 결정됩니다. 우리는 상대방이 우리 상품을 운송한 후 10일 후에 비용을 지불합니다. 대금지급일이 서비스 제공월의 다음달로 넘어가는 것으로 나타났습니다. 이로 인해 PBU 18/02에 따라 차이가 발생합니까?
: 예, PBU 18/02의 규칙에 따라 차이가 발생해야 합니다. 결국, 운송업체에 지불할 계정은 발생 날짜, 보고 날짜(매월 마지막 날) 및 상환 날짜에 루블로 다시 계산되어야 합니다. 조항 7 PBU 3/2006.
그러나 세무회계에서는 보고일에 대해 재계산을 할 필요가 없습니다. 조항 11.1 예술. 250, 하위. 5.1 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드. 결과적으로 월말에 일시적인 차이가 발생하고 회계에서는 해당 IT 또는 IT를 발생시켜야 합니다. 상대방과 합의를 완료한 후 발생한 모든 SHE 또는 IT를 상각해야 합니다.
시장 가치로 유가증권 재평가: 차이 결정
E.A. 주바초프, 모스크바
보고 연도 말에 유가증권을 시장 가치로 재평가하는 것은 회계(양수 및 음수 모두)에서만 고려됩니다. 이러한 재평가는 세무회계에서 수행되지 않습니다. 회계에서 이 차이를 올바르게 반영하는 방법: 영구 납세 부채/자산 또는 이연?
: 두 가지 관점이 있습니다.
관점 1. PNO나 PNA를 반영해야 합니다. 결국 유가증권 재평가로 인한 비용이나 수입은 세무회계에 전혀 포함되지 않습니다. 그리고 한 보고 기간의 회계와 다른 보고 기간의 세무 회계에서 고려되는 소득/비용이 나타나는 경우에만 일시적인 차이가 발생합니다. 조항 8 PBU 18/02.
관점 2.이연법인세가 반영되어야 합니다. 한 조직이 보고 기간에 증권을 과대평가하고 회계 이익을 인식했다고 가정해 보겠습니다. 그러나 이 작업으로 인한 세금 이익이 없기 때문에 세금이 부과되지 않습니다. 이 경우 보고에서 ONO가 인식되면 회계 이익 중 이 부분에 대한 실제 세금이 다음 보고 기간에 납부되어야 함을 사용자에게 알립니다. 결국 유가 증권은 시장 가치로 판매되고 세무 회계 이익은 회계 이익보다 (추가 평가액만큼) 더 클 것으로 알려져 있습니다. 이 접근 방식은 PBU 18/02와 일치합니다. 표준에서는 서로 다른 기간의 "회계" 및 "세금" 이익에 영향을 미치는 수입과 지출에 대해 이야기하기 때문입니다. 전문 커뮤니티의 일부도 같은 생각을 합니다.
고려중인 문제에 대한 전문 커뮤니티의 의견은 다음과 같습니다. 펀드 “NRBU “BMC”” 웹사이트→ BMC 문서 → 해석 → 해석 R82 "소득세의 일시적인 차이"그리고 IAS 12에서는 자산 재평가로 인해 이연 법인세가 발생한다고 명시하고 있습니다. 문단 20 IAS 12. 또한 IFRS에서 이연 법인세는 대차대조표 방법으로 간주되며(자산 또는 부채의 장부가치는 세금 가치와 비교됨) PBU 18/02에서는 "회계"와 "세금" 수입/지출 비교에 대해 설명합니다. , 문제가되지 않는다. 결국 IFRS의 자산/부채에 대한 과세표준은 향후 소득세를 계산할 때 고려되는 비용입니다. pp. 7, 8 IAS 12. 재무부는 또한 PBU 18/02의 소득 지출 방법과 IFRS의 대차 대조표 방법 사이에 모순이 없다고 봅니다. 2012년 2월 3일자 재무부 서한 No. 07-02-08/58.
독립적인 전문가들이 제안하는 내용은 다음과 같습니다.
실제 소스에서
감사 회사 LLC "Vector of Development"의 총책임자
“ PBU 18/02(3항)에는 "회계" 및 "세금" 수입과 지출을 비교하여 이연세 계산이 포함됩니다. 유가증권을 재평가할 때 세무회계상 수입/비용이 전혀 발생하지 않으므로 그 차액은 영구적으로 인식됩니다. 유가증권을 처분할 때 이전에 수행된 재평가가 재무 결과에 영향을 미친다는 사실은 중요하지 않습니다. 이는 완전히 다른 유형의 수입 또는 비용이 되기 때문입니다.
제 생각에는 두 번째 관점에 제시된 추론은 IFRS에서 사용되는 대차 대조표 방법을 사용하여 이연 법인세를 계산하는 데 일반적입니다. 대차대조표 방법은 수입이나 지출 자체를 비교하는 것이 아니라 개별 자산이나 부채의 장부가치와 세액을 비교합니다. 이 방법을 사용하면 유가 증권의 회계 및 세금 가치를 비교하면 이연 법인세 (IT 또는 IT)가 형성됩니다. 그러나 국내 규제 문서에서는 이 방법의 사용을 권장하지 않습니다.
소득세율이 0인 경우 SHE, IT는 반영되지 않습니다.
빅토리아 에르쇼바, 트베리
우리는 의료단체입니다. 2012년부터 소득세율 0%를 적용하고 있습니다. 제 1항 예술. 284.1 러시아 연방 세금 코드. 영세율이 적용되기 전에 기록된 이연법인세자산과 이연법인세부채는 어떻게 처리하나요?
내년에도 혜택을 계속 사용할 계획입니다. SHE와 IT에 대한 회계를 어떻게 구성할 수 있나요? 그렇다면 2015년에 소득세를 일반 세율로 납부하면 어떻게 될까요?
: 이전(2012년 이전) 회계에 반영된 SHE 및 IT는 2011년 12월 31일(적용한 소득세율 변경일 이전 날짜)에 상각되어야 했습니다. 재계산 결과는 계정 99 "손익"에 반영됩니다. 조항 14 PBU 18/02. 손익 계산서에서 상각된 IT 및 IT는 2460행 "기타"에 반영되며 2430행 "이연 법인세 부채 변경" 및 2450 "이연 법인세 자산 변경"에는 반영되지 않습니다.
이연법인세 금액은 해당 일시적 차이와 법인세율을 곱하여 결정됩니다. 적용되는 요율이 0%라는 점을 고려하면 SHE와 IT의 합은 0이 됩니다. 따라서 회계에 기록할 필요가 없습니다.
그러나 소득세를 일반세율로 납부하는 경우에만 일시적 차이 자체를 고려해야 합니다. 금리가 0인 연도의 마지막 날에는 입력 SHE 및 IT를 생성해야 합니다. 소득세 0%로 전환하는 동안 이를 상각할 때와 동일한 방식으로 IT/IT의 발생은 계정 99에 따라 이루어져야 합니다. 그리고 손익계산서에서 이를 2460행에 반영합니다. 다른".
신고 시 이연법인세 반영
이리나 레베르니코바, 상트페테르부르크
이연법인세 자산 및 부채에 대한 대차대조표 데이터는 손익계산서에 보고된 IT 및 IT 데이터와 어떤 관련이 있습니까? 그리고 이연법인세를 반영할 때 이 보고서에 어떤 기호("+" 또는 "-")를 넣어야 하는지 어떻게 알 수 있나요?
: 대차 대조표 라인을 작성하려면 계정 09와 77의 잔액에 대한 데이터를 가져옵니다. 그리고 손익 계산서를 작성할 때 이연 법인세 자산과 부채의 발생액과 상각액의 차이를 반영해야합니다.
순이익 수치가 손익 계산서에 올바르게 표시되는지 여부에 따라 올바른 기호를 올바르게 입력하는 것이 매우 중요하다는 점에 유의하십시오. 따라서 한 가지 더 확인하는 방법을 사용할 수 있습니다. 손익 보고서의 2410행 "현재 소득세" 표시는 "이익" 신고에 따른 세액과 180행에 표시된 데이터와 일치해야 합니다. “이익 계산 세액 - 소득세 신고서 총계 02 승인됨 2012년 3월 22일자 연방세청 명령 No. ММВ-7-3/174@.
PBU 18/02를 완전히 포기하지 않는 것이 좋습니다
이고르 체르카소프, 모스크바
우리는 생산이 복잡하고 소규모 기업이 아닙니다. 회계 프로그램 자체는 PBU 18/02 규칙에 따른 차이점을 추적하지 않습니다. 세무회계에서 생산회계원가와 직접경비액의 차이에 어떤 비용이, 어떤 영향을 미치는지 추적하는 것은 거의 불가능합니다. 합리적 회계 원칙을 고려하여 PBU 18/02 적용을 거부하는 것이 가능합니까?
: PBU 18/02를 적용하지 않으면 검사관이 벌금을 부과할 수 있습니다. 이는 심각한 회계 규칙 위반으로 간주될 수 있습니다(회계 보고 양식의 항목/라인을 최소 10% 왜곡). 미술. 15.11 러시아 연방 행정법 위반. 조직 공무원에 대한 행정 벌금 금액은 2000 ~ 3000 루블입니다.
회계가 형식적으로만 유지되는 경우(세무서에 제출하기 위해) 일부 조직에서는 PBU 18/02를 최대한 쉽게 적용하기 위해 다음 경로를 따릅니다.
- 세무 회계의 직접 비용 목록과 생산 비용 회계에 포함된 비용 목록을 결합합니다.
- 완제품을 판매할 때 세무 회계에서 제품 생산에 드는 직접 비용과 회계에서 동일한 제품 비용의 차이를 고려하여 영구적인 차이가 결정됩니다(PNO 또는 PNA 발생).
- 세무 회계에서 간접적으로 고려되는 비용의 경우 차액은 일반적인 방식으로 계산됩니다. 필요한 경우 ONA 또는 ONO, PNA 또는 PNO가 발생합니다.
따라서 조직은 이연 세금을 통해 변경 사항에 대한 손익 계산서 라인(2430 및 2450 라인)을 작성할 수 있습니다. 그리고 보고 내용은 얼핏 보면 최종적으로 예상되는 내용과 비슷해집니다. 반면에 PBU 18/02에 따른 복잡한 차이 계산은 없습니다.
하지만 이 방법을 택한다면 이렇게 정리된 보도는 신뢰성이 없다고 할 수 없다는 점을 명심해야 합니다. 우선 순이익이 왜곡됐다. 즉, 배당금으로 분배되는 금액입니다.
따라서 귀하의 보고가 조사관뿐만 아니라 경영진, 참가자, 감사자 등에게도 관심이 있는 경우 회계 프로그램을 설정하는 것이 좋습니다. 전체 생산 프로세스와 제품 판매 프로세스 전반에 걸쳐 모든 시간 차이가 고려되도록 해야 합니다.
